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OBJETIVO GENERAL
Al finalizar la unidad el estudiante tendrá las competencias para analizar y llevar el
control de los diferentes gastos a los que hay que incurrir en los Costos por Departamento.
1.- DEFINICIÓN OBJETIVOS Y CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE
COSTOS POR PROCESOS
Para entender el concepto de costos por procesos, es importante entender los sistemas
de fabricación que se realizan a través de operaciones subyacentes. Estos sistemas tienen
como característica principal la manufactura de una gran cantidad de productos
homogéneos que para ser convertidos en un producto terminado necesitan pasar por una
serie de operaciones, elaborándose en cada operación una parte del producto y a medida
que van pasando de una operación a otra se va aproximando al producto terminado.
Para ilustrar este sistema, L. Rayburn (1999), dice: se puede pensar en una bola de
nieve que va acumulando más nieve (costos) a medida que se desplaza de un departamento
a otro”, lo que significa que en un sistema de costos por proceso continuo las unidades que
se terminan en un departamento son transferidas junto con sus costos a un segundo
departamento, y así sucesivamente hasta que las unidades lleguen al almacén de productos
terminados. Las empresas que utilizan este sistema tienen una corriente continua de
producción, lo que implica que existan productos semielaborados o en proceso, tanto al
inicio como al final de un período específico.
Las cantidades a fabricar son destinadas al almacén y por lo tanto están sujetas a las
estimaciones que haya realizado la empresa de acuerdo a la capacidad de producción y/o
venta que presente.
El sistema de costos por procesos es aplicado en aquellas industrias cuya
transformación representa una corriente constante en la elaboración del producto, en donde
se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la producción por metros,
litros, etcétera, y refiriendo una producción a un periodo determinado. Según L. Rayburn
(1999) es un sistema efectivo para las empresas que utilizan métodos de producción con
base en líneas de ensamblaje, capaces de crear un flujo constante de producción.
Selección Encapsulado Envasado
Para entender el sistema de costos por proceso, se muestra el ejemplo de una empresa
dedicada a la fabricación de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen (Administración de
costos), supongamos que la empresa se dedica a la fabricación de cápsulas poli vitamínicas.
El proceso de fabricación se ejecuta a través de 3 departamentos productivos: Selección,
Encapsulado y Envasado:
El proceso de selección, consiste en escoger los materiales adecuados (minerales,
almidón, hierbas) para ser procesados, mide las cantidades adecuadas de materiales
necesarios, se colocan en una mezcladora obteniendo un polvo, medido en kilogramos. Este
producto es transferido al siguiente departamento, encapsulado.
El departamento de encapsulado recibe los kilogramos de polvo del departamento de
selección, los traslada (carga) a una tolva y procede a llenar dicha tolva (llenado). Esta
máquina llena la mitad de una cápsula de gelatina (colocando 15 gramos de polvo en cada
cápsula), luego a cada cápsula llena la tapa con la mitad de otra cápsula (Acople) y por
último procede a sellar la cápsula. El producto terminado para este departamento es cápsula
de poli vitamínico.
El proceso de envasado, consiste en trasladar las cápsulas que fueron terminadas en el
departamento de Encapsulado (carga), colocarlas en una tolva mecánica que colocará 20
cápsulas en un frasco, se les coloca algodón, se tapan a través de medios mecánicos y por
último los obreros colocan cada frasco en una caja y se envían al almacén de productos
terminados.
De acuerdo al ejemplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es
un sistema aplicado en aquellas empresas que trabajan por departamento, llevándose a
cabo una serie de operaciones en cada departamento, y las unidades que se terminan en un
departamento son transferidas o enviadas al siguiente departamento junto con los costos por
ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicará materiales (de ser necesario),
mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendrá unidades terminadas, al
enviarse al almacén de productos terminados tendrán acumulado los costos de los
departamentos en los cuales se llevó a cabo el proceso.
En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a cabo
varias operaciones, por lo que a veces se hace necesario dividir el proceso de un
departamento en centros de costos, costeando al producto primero por centro de costo y
luego por departamento.
Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo del
número de productos que fabriquen; la extensión de su ciclo productivo; el número de
departamentos u operaciones involucradas; si en el proceso se generan unidades dañadas,
desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad en el cálculo de los costos.
Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las empresas
alimentarias, las ensambladoras, fábricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras,
químicas, industrias que procesan plástico. De igual manera existen empresas de servicios
que pueden utilizar el sistema de costeo por procesos, representadas por aquellas que
ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la empresa productora
de energía eléctrica, las de mensajería, entre otras.
Según Polimeni (1994) un sistema de costos por procesos determina cómo serán
asignados los costos de manufactura incurridos durante un período, estos costos deben ser
asignados a las unidades terminadas en el departamento, pero también a las unidades que
quedaron en proceso de fabricación, es decir las semielaboradas, por lo tanto el objetivo
principal de un sistema de acumulación por proceso continuo es la determinación de los
costos unitarios para cada departamento, y de esta manera identificar qué cantidad de los
costos causados serán transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicación
del costo unitario por el número de unidades a ser transferidas.
Entre las características de un sistema de costos por procesos se pueden mencionar:
La corriente de producción es continua, en masa
La transformación del material se lleva a cabo a través de uno o más procesos.
Las unidades fabricadas son homogéneas y pasan por procesos similares.
Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.
Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en proceso.
Debitándose por los costos causados en cada departamento y acreditándose por el envío
de productos al siguiente departamento o al almacén de productos terminados.
El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de producción acumulado en cada
departamento o proceso, entre las unidades equivalentes producidas. Las características
de este sistema es el flujo continuo de producción indicando que al momento del
cálculo del costo unitario existirán unidades que están totalmente terminadas y otras que
se encuentran en proceso o semielaboradas, este hecho complica el cálculo del costo
unitario. Por lo tanto, cuando al final de un periodo queda producción en proceso, es
indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay que determinar su equivalente a
unidades terminadas de acuerdo a la inversión hecha para cada elemento del costo.
El volumen de producción se cuantifica a través de medidas unitarias convencionales
como son: kilos, litros, metros.
Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada
periodo.
Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se acumulan,
calculan y analizan de manera periódica y se presentan a través de informes de costos de
producción para cada departamento.
2.- DIFERENCIAS CON EL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES
ESPECÍFICAS
Departamento recibe
producción Unidades equivalentes costo unitario total
TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Departamento Precedente
TOTAL JUSTIFICACIÓN
COSTOS
Figura 6.14 - Informe de Justificación de Costos
REGISTROS CONTABLES
En un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden
estructurar a través de un asiento resumen mensual para reflejar los costos del mes en cada
departamento y un asiento resumen de las transferencias realizadas en el mes, además se
debe registrar la venta de los productos, los costos indirectos reales, la variación de costos
indirectos y el cierre de la misma.
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA
DEPARTAMENTALIZADO CON VARIACIÓN INSIGNIFICANTE.
Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos, el estado de costo de
producción y venta se realiza bajo las mismas características indicadas en los temas
revisados, la diferencia que se genera es que se presenta la información departamentalizada
con el objetivo de determinar y analizar el desempeño de cada uno de los departamentos
involucrados en el proceso productivo y establecer responsables de las posibles fallas que
se puedan presentar.
La Figura 6.15 permite ilustrar la estructura del estado de costo de producción y venta.
EMPRESA ABC C.A.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA
DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX
Expresado en Bolívares
Solución
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1
Paso 1: Informe de Cantidad
Unidades a Justificar Departamento P1
Proceso Inicial 0
Iniciadas en el periodo 10.000
Total a Justificar: 10.000
Justificación de Unidades
Terminadas y transferidas del mes 10000
Proceso Final 0
Total unidades Justificadas 10.000
En la figura 6.16 se observa el costo unitario de cada elemento del costo que arroja el
departamento P1 en el primer mes de operaciones y el registro de la transferencia. El
cálculo del costo unitario representa la inversión del departamento para realizar la actividad
que le corresponde en el proceso.
Invent prod. Proc. P2, Costos recibidos P1 7.000.000
Inventario produc.proc Mat. P1 1.000.000
Inventario Prod. Proc. MOD P1 2.000.000
Inventario Prod. Proc. CI P1 4.000.000
P/reg. Transf de 10.000 unidades hacia P2
Figura 6.16 -ABC C.A. Transferencia del Dpto.P1 en el 1er mes de actividad
DPTO.P1 DPTO.P2
ALMACEN
TRANSFIERE TRANSFIERE PRODUCTOS
UNIDADES 10.000 U TERMINADOS
Y COSTOS DE RECIBE A 825 Bs./U RECIBE
P1 PRODUCCIÓN
INICIA PRODUCCIÒN TERMINADA
PROCESO DPTO.P2
PRODUCTIVO
Figura 6.17 - ABC C.A. Transferencia del Dpto.P2 en el. 1er mes de actividad