Pid 00250033-2

Procedimientos
tributarios
PID_00250033
Ana María Delgado García

Rafael Oliver Cuello
Tiempo mínimo de dedicación recomendado: 4 horas

CC-BY • PID_00250033 Procedimientos tributarios
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CC-BY • PID_00250033 Procedimientos tributarios
Índice
1. Aspectos generales y normas comunes......................................... 5

1.1. Actividad 4.1.1 ............................................................................ 6
1.2. Actividad 4.1.2 ............................................................................ 9
1.3. Actividad 4.1.3 ............................................................................ 13
2. Procedimientos de gestión tributaria.......................................... 16

2.1. Actividad 4.2.1 ............................................................................ 17
2.2. Actividad 4.2.2 ............................................................................ 20
2.3. Actividad 4.2.3 ............................................................................ 22
3. Procedimientos de inspección tributaria.................................... 25

3.1. Actividad 4.3.1 ............................................................................ 26
3.2. Actividad 4.3.2 ............................................................................ 28
3.3. Actividad 4.3.3 ............................................................................ 30
4. Procedimientos de recaudación tributaria................................. 33

4.1. Actividad 4.4.1 ............................................................................ 34
4.2. Actividad 4.4.2 ............................................................................ 36
4.3. Actividad 4.4.3 ............................................................................ 39
5. Procedimientos de revisión tributaria......................................... 41

5.1. Actividad 4.5.1 ............................................................................ 42
5.2. Actividad 4.5.2 ............................................................................ 44
5.3. Actividad 4.5.3 ............................................................................ 47
6. Procedimiento sancionador tributario........................................ 50

6.1. Actividad 4.6.1 ............................................................................ 51
6.2. Actividad 4.6.2 ............................................................................ 53
6.3. Actividad 4.6.3 ............................................................................ 55
CC-BY • PID_00250033 5 Procedimientos tributarios
1. Aspectos generales y normas comunes
Actividades
Actividad�4.1.1
Capacidad Comunica- Habilidades bá- Búsqueda de Resolución Trabajo autónomo

de análisis ción escrita sicas de informá- información de problemas
tica tributaria
Actividad�4.1.2
Competencias

tica tributaria
Actividad�4.1.3

tica tributaria
1
Leyenda
(1)
�Capacidad�de�análisis: habilidad para desintegrar en sus distintas partes
un determinado elemento tributario (una institución o figura jurídica, una norma, una
sentencia...), identificando sus propiedades y las relaciones que se establecen entre ellas.
�Capacidad�de�síntesis: destreza para componer un determinado elemento
tributario a partir de sus partes integrantes, incluso de forma diferente al elemento ori-
ginal.
�Razonamiento�crítico: pensamiento de forma independiente y libre de ses-
gos, evaluando y sopesando los datos para emitir un juicio razonado en materia tributaria
y permitir tomar decisiones consecuentes.
�Comunicación�escrita: habilidad lingüística que, tras una planificación con-
ceptual (generación de ideas en el ámbito tributario a comunicar, organización de las

mismas y evaluación de la mejor forma de comunicarlas), permite su traslación por es-
crito.
� Habilidades� básicas� de� informática� tributaria: utilización de diferentes
aplicaciones y programas informáticos comunes en el ámbito tributario, así como la na-

vegación por Internet, a nivel de usuario.
�Búsqueda�de�información: localización de las principales fuentes y recursos
en materia tributaria, especialmente a través de la red, y selección de la información que

contienen.
�Resolución�de�problemas: solución de una situación conflictiva o que plan-
tea un desafío que requiere, en muchos casos, la toma de decisiones en el ámbito tribu-
tario.
�Trabajo�autónomo: desarrollo de las distintas tareas de aprendizaje de forma
individual.
�Creatividad�en�el�ámbito�de�la�fiscalidad: elaboración de un resultado que
previamente no existía a partir de la aplicación de la normativa tributaria, especialmente

en el ámbito de la planificación fiscal.
1.1. Actividad 4.1.1
Actividades
Actividad�4.1.1
Competencias

tica tributaria
ENUNCIADO
Buscad la Sentencia del Tribunal Supremo 412/2014, de 7 de febrero de 2014,

e indicad cómo la habéis encontrado. A partir de esa lectura, responded a las
cuestiones siguientes:
a) ¿Qué requisitos debe tener una petición de información a un tercero para

ser admisible dentro del deber de información a la Administración tributaria?
b) ¿Qué es necesario para que una información tenga «transcendencia tribu-

taria»?
RECURSOS:
• Módulo 4 de los materiales docentes de Derecho financiero y tributario I.

• Guía de Estudios 4 de Derecho financiero y tributario I.
• Normativa:
– Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
– Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el cual se aprueba el Regla-
mento General de Recaudación.
– Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Regla-
mento General en materia de Revisión en Vía Administrativa.
– Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Re-
glamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión
e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicación de los tributos.
• Vínculos de interés:
– Agencia Estatal de Administración Tributaria (www.aeat.es): Normati-
va, información tributaria, Contestaciones a consultas tributarias y Re-
soluciones del TEAC.
– Tribunal Constitucional (www.tribunalconstitucional.es): Jurispru-
dencia constitucional.
– Consejo General del Poder Judicial (www.poderjudicial.es): Jurispru-
dencia del Tribunal Supremo y de los Tribunales Superiores de Justicia.
A continuación, podéis consultar la solución y el procedimiento de resolución

de la actividad.
SOLUCIÓN2
(2)
Buscad la Sentencia del Tribunal Supremo 412/2014, de 7 de febrero de 2014, e indicad
cómo la habéis encontrado. A partir de esa lectura, responded a las cuestiones siguientes.
La Sentencia puede encontrarse en la base de datos de jurisprudencia del Consejo Gene-

ral del Poder Judicial (CENDOJ: http://www.poderjudicial.es/search/indexAN.jsp). Una
vez en la página, bastaría con indicar en órgano «Tribunal Supremo» y en N.º de ROJ
«412/2014».
Aunque la actividad no lo solicita, conviene hacer una breve síntesis de los hechos que
motivan la sentencia, con ánimo contextualizador. La Sentencia resuelve una controver-
sia que tiene como base un requerimiento de información por parte de la Administración
tributaria (Oficina Nacional de Investigación del Fraude) a una entidad financiera, a la
que requiere determinada información sobre movimientos con billetes de 500 € produ-
cidos en oficinas de dicha entidad. Ante ello, la entidad financiera recurre, alegando que
la generalidad del requerimiento y la cuantía de datos solicitados no encaja en las potes-
tades que se derivan del art. 93.2 LGT sobre requerimientos individualizados. Aceptada
la posición de la entidad financiera, el Abogado del Estado presenta recurso.
De la respuesta que da el Tribunal Supremo pueden extraerse conclusiones generales que

responden a las dos preguntas planteadas en la actividad. En todo caso, hay que señalar
que la respuesta del Tribunal Supremo se limita prácticamente a la transposición de lo
resuelto en su Sentencia de 28 de noviembre de 2013, en una práctica habitual del Alto
Tribunal cuando ha emitido sentencias en supuestos causantes similares.
a) ¿Qué requisitos debe tener una petición de información a un tercero para ser admisible
dentro del deber de información a la Administración tributaria?
En primer lugar, respecto a los requisitos que debe tener una petición de información a
un tercero para que sea admisible desde la perspectiva de la obligación de información,
el Tribunal Supremo razona que el requisito positivo de la información que obliga es la
existencia de transcendencia tributaria en dicha información, que obliga sobre la base del
art. 31 CE. A partir de ahí, el Tribunal Supremo encuentra la necesidad de conciliar dicho
artículo con el resto de los preceptos constitucionales, y en particular con el derecho fun-
damental a la intimidad del art. 18 CE, lo que resulta en una serie de limitaciones al de-
ber, que derivaría sin más del art. 31 CE. Tales limitaciones se transforman en requisitos:
• Motivación: el requerimiento de información debe estar motivado, con una justifica-

ción específica y suficiente que permita conocer lo debido de la información concreta.
• Proporcionalidad: el requerimiento debe ser proporcionado. La sentencia no se de-

tiene en ello, pero es claro que esta proporcionalidad se mide entre el esfuerzo de
la carga que supone tanto el suministro en sí de la información como la posible vul-
neración a la intimidad frente al beneficio para el correcto desarrollo del deber de
contribuir del art. 31 CE.
b) ¿Qué es necesario para que una información tenga «transcendencia tributaria»?
En segundo lugar, como se ha dicho, la transcendencia tributaria de los datos requeridos

se convierte en un requisito esencial de la petición de información necesario para com-
pletar el punto anterior. Conviene destacar lo que ya se ha dicho en el punto anterior:
esta exigencia no deriva de la necesidad de armonizar los intereses tutelados por el art.
18 y el art. 31 CE, sino que es resultado de tener como fundamento el citado art. 31.
Si no hay trascendencia tributaria, no hay deber constitucional alguno que permita im-
poner la carga del cumplimiento del requerimiento de información. A partir de ahí se
puede citar la Sentencia del Tribunal Supremo de 3 de febrero de 2001, que cita aquí el
mismo Tribunal: «la información puede solicitarse en cuanto sirva o tenga eficacia en la
aplicación de los tributos, obviamente en términos generales, pues la norma no se refiere
a la comprobación e investigación de una determinada relación tributaria, sino que bus-
ca habilitar para recabar información, tanto de particulares como de organismos, para
cuanto conduzca a la aplicación de los tributos».
En consecuencia, para que una información tenga trascendencia tributaria, es necesario

que dicha información sirva o tenga eficacia en la aplicación de los tributos, esto es, que
permita efectuar actuaciones (desde la iniciación misma del procedimiento hasta su re-
solución, incluyendo actos, trámites) de aplicación de los tributos. Esta utilidad no tiene
por qué ser directa, sino que basta con que sea al menos potencial, indirecta o hipotética.
Ello se debe a que antes de la petición de información no se conoce necesariamente que
con ella deba iniciarse un procedimiento o que su resolución dependa de esta. Precisa-
mente por ello se solicita la información. Entonces, podría resumirse en que se necesita
una sospecha fundada (por la exigencia de motivación) de que los datos requeridos sir-
ven a la aplicación de los tributos.
PROCEDIMIENTO�DE�RESOLUCIÓN3
(3)
1) Lectura tanto de la Guía de Estudio como del módulo del material docente corres-
pondientes a la materia, y consulta de la normativa aplicable.
2) Lectura detallada del supuesto de hecho: identificación de los hechos y delimitación

de las fechas, a efectos de determinar las cuestiones jurídicas que se plantean.
3) Calificación tributaria de los hechos.
4) Determinación de la normativa aplicable.
5) Búsqueda, en su caso, de jurisprudencia y doctrina administrativa aplicables al supues-

to de hecho planteado.
6) Aplicación de la normativa a los hechos para responder a las cuestiones jurídicas plan-
teadas en el enunciado.
Actividades
Actividad�4.1.2
Competencias

tica tributaria
ENUNCIADO
Localizad la Sentencia de la Sala Tercera, Sección Segunda, del Tribunal Supre-

mo, de 13 de mayo de 2015, recurso 3529/2014, así como la sentencia recu-
rrida, y explicad las cuestiones siguientes a continuación:
a) La clase de recurso que resuelve la Sentencia.
b) Los antecedentes fácticos de la Sentencia.
c) Las razones que condujeron a la sentencia de instancia a estimar el recurso

contencioso-administrativo.
d) El argumento utilizado por el Abogado del Estado para concluir que la sen-
tencia de instancia vulnera la legalidad.
e) Las razones por las que el Tribunal Supremo desestima el recurso interpuesto
por el Abogado del Estado.
RECURSOS:

• Normativa:


de la actividad.
SOLUCIÓN4
(4)
Localizad la Sentencia de la Sala Tercera, Sección Segunda, del Tribunal Supremo, de
13 de mayo de 2015, recurso 3529/2014, así como la sentencia recurrida, y explicad las
cuestiones siguientes a continuación.
La Sentencia del Tribunal Supremo se puede consultar en la base de datos de juris-

prudencia del Consejo General del Poder Judicial (http://www.poderjudicial.es/search/
indexAN.jsp), seleccionando:
Jurisdicción: «Contencioso-Administrativo»
Tipo de órgano: «Tribunal Supremo. Sala de lo contencioso»
N.º Recurso: «3529/2014»
La Sentencia recurrida, de 29 de mayo de 2014, fue dictada por la Sección Primera de la

Sala de lo contencioso-administrativo de Barcelona, del Tribunal Superior de Justicia de
Cataluña (TSJ de Cataluña), y estimaba el recurso contencioso-administrativo número
638/2011. Dicha sentencia se puede consultar en la base de datos de jurisprudencia del
Consejo General del Poder Judicial (http://www.poderjudicial.es/search/indexAN.jsp),
seleccionando:
Tipo de órgano: «Tribunal Superior de Justicia. Sala de lo contencioso»

CCAA: «Cataluña»
Provincia: «Barcelona»
Sede: «Barcelona»
Campos añadidos: «Barcelona»
N.º Recurso: «638/2011»
a) La clase de recurso que resuelve la Sentencia.
El recurso de casación en interés de ley se encuentra regulado en los arts. 100 y 101 de la
Ley 29/1998, de 13 de julio, Reguladora de la Jurisdicción Contencioso-Administrativa
(LJCA).
Se trata de un recurso subsidiario y extraordinario que puede ser interpuesto contra aque-
llas sentencias dictadas en única instancia por los jueces de lo contencioso-administra-
tivo y las pronunciadas por las salas de lo contencioso-administrativo de los tribunales
superiores de justicia y de la Audiencia Nacional que no sean susceptibles de los recur-
sos de casación; concretamente, por parte de la Administración pública territorial que
tenga interés legítimo en el asunto, por las entidades o corporaciones que ostenten la
representación y defensa de intereses de carácter general o corporativo y tuviesen interés
legítimo en el asunto, por el Ministerio Fiscal y por la Administración General del Esta-
do, siempre y cuando estimen la resolución dictada errónea y gravemente dañosa para
el interés general.
El recurso de casación en interés de ley está dirigido exclusivamente a fijar doctrina legal
o jurisprudencial, por lo que no podrá afectar a la situación particular derivada de la
sentencia recurrida. En caso de que la sentencia que resuelve el recurso sea estimatoria,
en el fallo fijará la doctrina legal que vinculará a todos los jueces y tribunales inferiores
en grado de este orden jurisdiccional después de su publicación en el Boletín Oficial del
Estado.
b) Los antecedentes fácticos de la Sentencia.
La Abogacía del Estado interpuso el 29 de mayo de 2014 un recurso de casación en interés

de ley contra la Sentencia de 29 de mayo de 2014, de la Sección Primera de la Sala de lo
contencioso-administrativo de Barcelona, del Tribunal Superior de Justicia de Cataluña
(TSJ de Cataluña), que estimaba el recurso contencioso-administrativo número 638/2011.
El recurso estimado por el TSJ de Cataluña había sido interpuesto por don Emilio con-
tra la resolución del Tribunal Económico Administrativo Regional (TEAR) de Cataluña,
de fecha 29 de octubre de 2010. Dicha resolución declaró la inadmisibilidad, por extem-
poraneidad, de la reclamación económico-administrativa interpuesta por el recurrente
contra un acuerdo dictado por la Administración de Gracia de la Agencia Estatal de la
Administración Tributaria, por el concepto de IVA-2007, sanciones gestoras.
Tal y como se expone en los fundamentos de derecho de la sentencia de instancia (acce-

sible también desde CENDOJ a partir de los datos que figuran en el enunciado de la acti-
vidad), la declaración de inadmisibilidad se fundó en que, una vez notificado en forma el
acto administrativo el día 27 de septiembre de 2009, el plazo legal para la interposición de
la reclamación económico-administrativa de un mes concluyó el 27 de octubre de 2009,
por lo que la reclamación presentada el 17 de febrero de 2010 resultó extemporánea.
Igualmente se desprende del texto de la sentencia de instancia que la liquidación relativa

a la sanción contra la que se dirigió la reclamación se intentó notificar sin éxito por estar
ausente el destinatario los días 6 y 7 de agosto, y ante los dos intentos de notificación
se procedió a la publicación en el BOP.
Y a estos efectos conviene tener en cuenta que el art. 112 de la LGT regula la notificación
por comparecencia, que permite a la Administración citar al interesado o a su represen-
tante para ser notificados por comparecencia por medio de anuncios cuando no sea po-
sible efectuar la notificación al interesado o su representante por causas no imputables
a la Administración tributaria, e intentada al menos dos veces en el domicilio fiscal o
en el designado por el interesado si se trata de un procedimiento iniciado a solicitud de
este. Y, de acuerdo con la redacción del art. 112 de la LGT vigente en 2009, los anuncios
debían publicarse una sola vez para cada interesado en el Boletín Oficial del Estado o en
los boletines de las comunidades autónomas o las provincias, según la Administración
de la que procediera el acto que se pretende notificar y el ámbito territorial del órgano
que lo dictara.
Así pues, posteriormente se notificó la pérdida del derecho a la sanción reducida y se

liquidaron 508,47 euros adicionales el día 16 de febrero de 2010, y la mencionada recla-
mación económico-administrativa se formuló el 17 de febrero del mismo año.
La sentencia de instancia estimó el recurso contencioso-administrativo y el Abogado del

Estado, no conforme con ella, interpuso un recurso de casación en interés de ley.
c) Las razones que condujeron a la sentencia de instancia a estimar el recurso contencio-

so-administrativo.
La sentencia de instancia comienza su razonamiento recordando que –como se recoge

en la STS de 22 de noviembre de 2012 (casación 2125/2011), y por todas– la notificación
edictal o por anuncios es rigurosamente excepcional, en tanto que debilita las posibili-
dades materiales del destinatario del acto de conocer su contenido y reaccionar frente a
él. Así, y teniendo en cuenta que el Tribunal Constitucional también se ha pronunciado
en la línea de que la notificación por edictos tiene un carácter supletorio y excepcional,
debe ser considerada como el último remedio, por lo que únicamente será compatible
con el art. 24 de la Constitución española si existe la certeza, o al menos la convicción
razonable, de la imposibilidad de localizar al demandado.
Según el Tribunal de instancia, dado que el domicilio del recurrente resultaba conocido
y que las notificaciones del acuerdo de imposición de sanción tuvieron lugar los días 6
y 7 de agosto de 2009, se entiende que falta la creencia racional de poder localizar al
administrado en tales fechas de «vacaciones estivales», por lo que la Sala considera que
el segundo intento de notificación durante el mes de agosto, después de que el primero
hubiera resultado infructuoso por encontrarse este ausente, es cumplir una mera forma-
lidad que ha privado al administrado de su derecho constitucional de defensa.
Así pues, como observa el Tribunal Supremo en la resolución del recurso de casación en
interés de ley, de este razonamiento se infiere que el hecho de realizar las notificaciones
durante el mes de agosto es lo que ha llevado al órgano jurisdiccional a considerar que
las notificaciones efectuadas no llegaron al conocimiento del sujeto pasivo.
d) El argumento utilizado por el Abogado del Estado para concluir que la sentencia de
instancia vulnera la legalidad.
El Abogado del Estado entiende que la sentencia de instancia vulnera el art. 112 de la
LGT, en la medida en que adopta como premisa del fallo una presunción de invalidez de
los intentos de notificación efectuados en el domicilio del interesado durante el mes de
agosto, por ser un mes habitual de vacaciones. Es decir, para el Abogado del Estado, el
hecho de que el mes de agosto sea un mes habitual de vacaciones no permite concluir
que la notificación en el domicilio del interesado no sea posible y que no concurre el
presupuesto de contemplado en el art. 112 de la LGT.
e) Las razones por las que el Tribunal Supremo desestima el recurso interpuesto por el
Abogado del Estado.
El Tribunal Supremo entiende que por el mero hecho de que el mes de agosto sea habi-
tualmente un mes de vacaciones no cabe presumir sin más que las notificaciones efec-
tuadas no llegaron al conocimiento del sujeto pasivo, pues la ley, específicamente el art.
112 de la LGT, no excluye el mes de agosto como mes para efectuar notificaciones.
A juicio de la Sala, el TSJ de Cataluña no habría expresado las razones por las que llegó
a la convicción de que la notificación no fue conocida por el interesado, ya que la razón
que expresa (realización de las notificaciones en el mes de agosto) no puede ser asumida
como causa excluyente de la validez formal de la notificación, dado que la ley no excluye
este mes de la posibilidad de llevar a cabo notificaciones válidas.
Ahora bien, según la Sala, el órgano jurisdiccional puede no dar validez a notificaciones
realizadas en el mes de agosto y en el domicilio del interesado, aunque no en virtud de
una presunción de invalidez de las notificaciones practicadas en agosto, sino basándose
en las circunstancias concurrentes y llegando a la convicción de que la notificación no
ha llegado a conocimiento del interesado.
Y es en este punto donde no es asumible para la Sala la doctrina que el Abogado del
Estado preconiza, pues excluye la «presunción del órgano jurisdiccional» (naturalmente
en función de los datos obrantes en los autos) a la hora de dar valor a notificaciones
celebradas con el cumplimiento de las formalidades legalmente requeridas.
Por consiguiente, no parece razonable asumir que la incorrección formal de las notifica-
ciones sea irrelevante cuando el Tribunal llega al convencimiento de que el sujeto pasivo
la ha recibido, y no otorgar el mismo valor a la convicción del Tribunal cuando opera en
sentido opuesto, es decir, cuando la notificación se ha efectuado de modo formalmente
correcto pero se llega a la convicción de que la notificación no ha llegado al conocimien-
to del interesado en virtud de las circunstancias concurrentes (apreciadas libremente por
el Tribunal).
En consecuencia, todo lo dicho comporta que aunque no se acepte el razonamiento del

Tribunal de instancia, no puede adoptarse la doctrina pretendida por el Abogado del Es-
tado, pues es la convicción del Tribunal, a tenor de las circunstancias concurrentes acerca
del conocimiento real del acto notificado por el interesado, el elemento determinante de
la validez de las notificaciones en los casos de conflicto.
(5)



Actividades
Actividad�4.1.3
Competencias

tica tributaria
ENUNCIADO
Localizad la Sentencia de la Sala Tercera del Tribunal Supremo, de 9 de marzo

de 2016, recurso 2307/2014, y explicad a continuación el problema jurídico
que es objeto de análisis en ella, con referencia a los antecedentes de hecho
y a la normativa aplicable, así como a los argumentos que llevan al Tribunal
Supremo a desestimar el recurso de casación.
RECURSOS:

• Normativa:


de la actividad.
SOLUCIÓN6
(6)
Localizad la Sentencia de la Sala Tercera del Tribunal Supremo, de 9 de marzo de 2016,
recurso 2307/2014, y explicad a continuación el problema jurídico que es objeto de aná-
lisis en ella, con referencia a los antecedentes de hecho y a la normativa aplicable, así co-
mo a los argumentos que llevan al Tribunal Supremo a desestimar el recurso de casación.
La Sentencia del Tribunal Supremo se puede consultar en la base de datos de juris-

prudencia del Consejo General del Poder Judicial (http://www.poderjudicial.es/search/
indexAN.jsp), seleccionando:
Jurisdicción: «Contencioso-Administrativa»
Tipo de órgano: «Tribunal Supremo. Sala de lo contencioso»
N.º Recurso: «2307/2014»
Según los antecedentes de hecho de la Sentencia, el 13 de mayo de 2008 la Administra-

ción tributaria notificó la liquidación del ISD. Posteriormente, el día 11 de julio de 2008,
se dictan los acuerdos administrativos de iniciación del procedimiento tributario sancio-
nador a consecuencia de la regularización practicada. El día 29 julio de 2008 se produjo el
primer intento de notificación del acuerdo de iniciación del procedimiento sancionador
mediante un agente tributario en el domicilio señalado a efectos de notificaciones, sin
que se encontrase persona alguna en él. El segundo intento de notificación se produjo el
11 de agosto. Finalmente, los acuerdos de iniciación del procedimiento sancionador son
notificados a los interesados el 1 de septiembre de 2008 y el 18 de agosto de 2008.
El art. 209.2 de la LGT establece que los procedimientos sancionadores que se incoen
como consecuencia de un procedimiento iniciado mediante declaración o de un proce-
dimiento de verificación de datos, comprobación o inspección no podrán iniciarse res-
pecto de la persona o entidad que hubiera sido objeto del procedimiento una vez trans-
currido el plazo de tres meses desde que se hubiese notificado o se entendiese notificada
la correspondiente liquidación o resolución.
El problema jurídico sobre el que hubo de pronunciarse el Tribunal Supremo es si la

notificación del acuerdo de inicio del procedimiento sancionador se efectuó antes del
transcurso de los tres meses desde la notificación de la liquidación tributaria, como aduce
la parte recurrente, por entender que lo relevante es que el primer y segundo intento de
notificación del inicio del procedimiento sancionador se produjo antes del transcurso de
tres meses, aun cuando la notificación se produjera una vez transcurrido dicho plazo.
La parte recurrente fundamenta su posición argumentando que la remisión que efectúa

el art. 208.4 de la LGT a la sección 3.ª del capítulo II del título III de la LGT, en relación
con la práctica de notificaciones en el procedimiento sancionador en materia tributaria,
permite concluir que a efectos de los plazos establecidos en el procedimiento sancionador
resultan de aplicación las normas comunes a todos los procedimientos, como lo es el art.
104. 2 LGT. Según este último, «a los solos efectos de entender cumplida la obligación
de notificar dentro del plazo máximo de duración de los procedimientos, será suficiente
acreditar que se ha realizado un intento de notificación que contenga el texto íntegro
de la resolución».
En efecto, según la parte recurrente, el art. 104.2 de la LGT contiene normas comunes a
todos los procedimientos, por lo que nada impide su aplicación a los efectos de los plazos
establecidos en el procedimiento sancionador. A su juicio, ha de considerarse que la ratio
legis del precepto se concreta en la producción de efectos de aquellas notificaciones cuan-
do no puede llevarse a cabo la notificación por causa no imputable a la Administración
y resulta imposible notificar al obligado tributario dentro del plazo marcado. Y añade
que en dicho sentido se pronuncia el art. 58.4 de la Ley 30/1992, y en dicha línea se ha
pronunciado algún tribunal de justicia como la Sala de Cantabria en su Sentencia de 30

de mayo de 2002, criterio que se deriva de los términos de las SSTC 133/1986 y 188/1987.
Así pues, la parte recurrente argumenta que puesto que el primer intento de notificación
del acuerdo de iniciación del procedimiento sancionador se produce el día 29 de julio
de 2008, debe entenderse cumplida la obligación de notificar dentro del plazo máximo
de duración del procedimiento de acuerdo con el mencionado art. 104.2 de la LGT, ya
que no ha transcurrido el plazo de tres meses desde la notificación de la liquidación el
13 de mayo de 2008.
Sin embargo, el Tribunal Supremo no acepta los argumentos de la parte recurrente, pues
no considera aplicable el art. 104.2 de la LGT al procedimiento sancionador, excepto a
efectos de entender cumplido el plazo de duración de seis meses. En efecto, dicho pre-
cepto no resultaría aplicable, en primer lugar, porque su objeto es la regulación de los
plazos de resolución y efectos de la falta de resolución expresa de los procedimientos
tributarios, de los que el procedimiento sancionador se encuentra excluido. En segundo
lugar, porque el art. 208.4 de la LGT se remite expresamente, a los efectos de la práctica
de las notificaciones en el procedimiento sancionador, a la sección 3.ª del capítulo II del
título III de la LGT, integrada por los arts. 109 a 112, entre los que no se encuentra el art.
104. Y tercero, porque la remisión al art. 104.2 de la LGT es efectuada por el art. 211.2
de la LGT, respecto del cumplimiento del plazo de seis meses a efectos de la notificación
de la resolución.
Pero es que además, observa la Sala, tampoco estamos ante el caso que contempla el art.
104.2, referido a la notificación de la resolución, «a los solos efectos de entender cumplida
la obligación de notificar dentro del plazo máximo de duración de los procedimientos»,
supuesto de todo punto distinto al que se enjuicia en el presente: la notificación del
acuerdo de inicio del procedimiento sancionador tributario.
(7)


2. Procedimientos de gestión tributaria
Actividades
Actividad�4.2.1

tica tributaria
Actividad�4.2.2
Competencias

tica tributaria
Actividad�4.2.3
Capacidad Razonamien- Comunica- Habilidades bá- Búsqueda de Trabajo autónomo

de síntesis to crítico ción escrita sicas de informá- información
tica tributaria
8
Leyenda
(8)
ginal.

crito.


contienen.
tario.
individual.

Actividades
Actividad�4.2.1
Competencias

tica tributaria
ENUNCIADO
En el mes de enero del 2009, el sr. Fernández adquirió un inmueble por restau-
rar, situado en una céntrica calle de la ciudad de Madrid. Como consecuen-
cia de esta adquisición, el sr. Fernández tuvo que satisfacer el impuesto sobre
transmisiones patrimoniales. El 20 de noviembre del 2010 recibe en su domi-

cilio una notificación donde se le comunica que, habiéndose comprobado el
valor del inmueble adquirido en el marco de un procedimiento de compro-
bación limitada, se ha procedido a incrementarlo en aplicación de las previ-
siones contenidas en el artículo 57 LGT, resultando en consecuencia un va-
lor notoriamente superior al declarado por el contribuyente. En concreto, a la
propuesta de liquidación notificada al sr. Fernández se pone de manifiesto la
existencia de una deuda superior a efectos del ITP al satisfecho en el momento
de la adquisición, incremento que deriva de la valoración administrativa del
bien adquirido. ¿Qué tipo de procedimiento creéis que han iniciado los órga-
nos competentes para proceder a este incremento de valor?
RECURSOS:

• Normativa:

de la actividad.
SOLUCIÓN9
(9)
En el mes de enero del 2009, el sr. Fernández adquirió un inmueble por restaurar, situa-
do en una céntrica calle de la ciudad de Madrid. Como consecuencia de esta adquisición,
el sr. Fernández tuvo que satisfacer el impuesto sobre transmisiones patrimoniales. El 20
de noviembre del 2010 recibe en su domicilio una notificación donde se le comunica
que, habiéndose comprobado el valor del inmueble adquirido en el marco de un proce-
dimiento de comprobación limitada, se ha procedido a incrementarlo en aplicación de
las previsiones contenidas en el artículo 57 LGT, resultando en consecuencia un valor
notoriamente superior al declarado por el contribuyente. En concreto, a la propuesta de
liquidación notificada al sr. Fernández, se pone de manifiesto la existencia de una deuda
superior a efectos del ITP al satisfecho en el momento de la adquisición, incremento que
deriva de la valoración administrativa del bien adquirido. ¿Qué tipo de procedimiento
creéis que han iniciado los órganos competentes para proceder a este incremento de va-
lor?
De acuerdo con el enunciado del ejercicio, se ha iniciado un procedimiento de compro-

bación limitada en el marco del cual se ha procedido a comprobar el valor del inmueble
transmitido, comprobación que ha derivado en un incremento del valor declarado por el
sr. Fernández en la correspondiente autoliquidación del ITP. En este contexto, las actua-
ciones que han comportado el mencionado incremento se han desarrollado en el contex-
to más específico de un procedimiento de comprobación de valores, un procedimiento
que tiene por objeto confrontar los datos o cifras de valoración de los bienes incluidos en
una declaración o autoliquidación con las valoraciones que, según el criterio de la Admi-
nistración, sería necesario tener en cuenta para proceder a la liquidación o para rectificar
la autoliquidación, ya sea en vía de gestión, ya sea en fase de inspección» (Pérez Royo).
El conjunto de actuaciones que se llevan a cabo para proceder a la comprobación de

valores pueden ser objeto de un procedimiento autónomo o bien, lo que es más habitual,
convertirse en una actuación concreta dentro de un procedimiento de gestión tributaria
o bien de un procedimiento de inspección. En el caso que estudiamos, la comprobación
de valores se enmarca como una actuación específica desarrollada en el marco de un
procedimiento de comprobación limitada, iniciado bien por los órganos de gestión bien
por los órganos de inspección. Este hecho determina que la comprobación de valores
tenga la consideración de un acto de trámite dentro del procedimiento de comprobación
limitada en el que aquélla se ha llevado a cabo y, en consecuencia, que se trate de un
acto no susceptible de impugnación separada o independiente, salvo que la normativa
tributaria lo establezca de manera específica (en concreto, cuando se produzca alguno de
los supuestos contemplados en los artículos 134.4, 135.1 o 227.1.c) LGT).
Por lo que se refiere a la regulación positiva del procedimiento de comprobación de va-

lores, ésta se encuentra recogida, por una parte, en el artículo 57 LGT con respecto a los
medios que pueden ser usados por la Administración para llevar a cabo la mencionada
comprobación y, por otra, en los artículos 134 y 135 LGT, donde se regulan los aspectos
procedimentales relativos a la misma.
(10)
pondientes a la materia y consulta de la normativa aplicable.
2) Lectura detallada del supuesto de hecho: identificación de los hechos, delimitación de

las fechas a efectos de determinar el devengo de los posibles impuestos y determinación
de las cuestiones jurídicas que se plantean.

Actividades
Actividad�4.2.2
Competencias

tica tributaria
ENUNCIADO
Como consecuencia de la muerte de su padre, el señor Bonifacio ha recibido

dos inmuebles en herencia, así como 10.000 € en efectivo depositados en una
cuenta corriente. Aunque sabe que por el hecho de ser beneficiario de una
herencia tiene que satisfacer el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones no
sabe cuáles son los pasos que tiene que seguir con el fin de hacer efectivo
este impuesto. En concreto, el Sr. Bonifacio se plantea cuáles son las formas
de inicio del procedimiento de liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones.
RECURSOS:

• Normativa:


de la actividad.
SOLUCIÓN11
(11)
Como consecuencia de la muerte de su padre, el señor Bonifacio ha recibido dos in-
muebles en herencia, así como 10.000 € en efectivo depositados en una cuenta corriente.
Aunque sabe que por el hecho de ser beneficiario de una herencia tiene que satisfacer
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones no sabe cuáles son los pasos que tiene que
seguir con el fin de hacer efectivo este impuesto. En concreto, el Sr. Bonifacio se plantea
cuáles son las formas de inicio del procedimiento de liquidación del Impuesto sobre Su-
cesiones y Donaciones.
El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es un impuesto que, con carácter general,

admite las dos formas de inicio del procedimiento de gestión más habituales: la declara-
ción y la autoliquidación, tal como se desprende del art. 31 de la Ley 29/1987, de 18 de
diciembre, reguladora del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (en lo sucesivo LISD)
y del art. 64 del Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (en lo sucesivo RISD). Sin em-
bargo, hay que tener en cuenta que hay determinadas Comunidades Autónomas donde
el régimen de autoliquidación del impuesto es obligatorio, no existiendo, por lo tanto,
la opción del inicio mediante declaración. Se trata de las Comunidades Autónomas de
Andalucía, Aragón, Castilla y León, Cataluña, Galicia y Murcia, según se desprende del
art. 34.4 LISD.
En el caso planteado, se admiten las dos posibilidades, dado que la Administración com-
petente territorialmente para la gestión y liquidación del tributo es la de la Comunidad
Autónoma de Cataluña dado que el causante era residente en Tarragona (ved el art. 70.1.a)
RISD).
Hechas estas observaciones, veamos cómo se concreta cada una de estas vías de inicio
del procedimiento de gestión.
Por una parte, en caso de que el señor Bonifacio opte por el inicio del procedimiento
mediante declaración, tendrá que dirigirse a la Administración competente –en el caso
planteado, al Departamento de Economía y Finanzas de la Generalitat de Cataluña- y
presentar una declaración tributaria en la que quede constancia que ha recibido una
herencia y los bienes que forman parte de la misma, a fin y efecto que la Administración
pueda proceder a liquidar el impuesto (una descripción concreta del contenido de los
documentos a presentar se encuentra recogida en el art. 66 RISD). Una vez realizada la
correspondiente liquidación del impuesto, la Administración procederá a notificarla al
señor Bonifacio, ante la cual aquél tendrá que proceder, en su caso, a realizar el ingreso
correspondiente dentro de los plazos reglamentariamente establecidos.
Por otra parte, en caso de que el señor Bonifacio opte por presentar una autoliquidación,
será él mismo quien tendrá que realizar las operaciones de calificación y cuantificación
correspondientes, procediendo, en su caso, a realizar el ingreso de las cantidades deriva-
das de la autoliquidación realizada (segundo párrafo del art. 64 RISD).
(12)

las fechas a efectos de determinar las cuestiones jurídicas que se plantean.


Actividades
Actividad�4.2.3
Competencias

tica tributaria
ENUNCIADO
Buscad la sentencia de la Sala Contenciosa del Tribunal Supremo 6914/2004,

de 28 de octubre de 2004, la cual resuelve el recurso n° 70/2003, y responded
a las siguientes cuestiones:
a) ¿Resulta aplicable en el ámbito tributario la doctrina contenida en esta sen-

tencia en relación con la notificación por edictos?
b) ¿Qué requisitos tienen que concurrir a fin de que la Administración pueda

hacer uso de la notificación por edictos?
RECURSOS:

• Normativa:


de la actividad.
SOLUCIÓN13
(13)
Buscad la sentencia de la Sala Contenciosa del Tribunal Supremo 6914/2004, de 28
de octubre de 2004, la cual resuelve el recurso n° 70/2003, y responded a las siguientes
cuestiones:
a) ¿Resulta aplicable en el ámbito tributario la doctrina contenida en esta sentencia en

relación con la notificación por edictos?
En primer lugar, la sentencia reseñada podía encontrarse yendo a la web del Tribunal
Supremo, opción «Jurisprudencia» y «Base de datos» (http://www.poderjudicial.es/ever-
suite/GetRecords?Template=cgpj/ts/principal.htm).
Una vez dentro de la base de datos, la búsqueda se podía hacer directamente por la fecha
de la sentencia y el número del recurso, búsqueda con la que se obtenía el documento
que os pedíamos.
Por lo que se refiere a la aplicación de la doctrina contenida en la mencionada sentencia

en el ámbito tributario, la respuesta tiene que ser positiva. En efecto, de acuerdo con el
art. 109 LGT el régimen de las notificaciones en materia tributaria será el previsto en las
normas administrativas y, por lo tanto, también en la jurisprudencia que afecte en las
mismas, con las especialidades que, en su caso, establezca la propia LGT.
Analizando el contenido de la sentencia y poniéndolo en relación con la regulación que

el art. 112 LGT hace de la notificación por comparecencia, se puede decir que la inter-
pretación que hace el Tribunal respecto del momento en que tienen que efectuarse las
correspondientes notificaciones previas a aquélla es plenamente aplicable en materia tri-
butaria dado que se trata de determinar en qué día y hora o, más concretamente, con
qué márgenes horarios tienen que realizarse los dos intentos de notificación necesarios
a fin de que se pueda proceder a la posterior notificación edictal.
b) ¿Qué requisitos tienen que concurrir a fin de que la Administración pueda hacer uso
de la notificación por edictos?
De acuerdo con el art. 112.1 LGT, la Administración tiene que intentar notificar el acto al
obligado tributario o a su representante dos veces antes de proceder a la notificación por
comparecencia. No obstante, será suficiente un único intento de notificación cuando el
destinatario conste como desconocido en el lugar de la notificación.
Por lo que se refiere al momento en que tienen que ser realizados los dos intentos de
notificación, el art. 112 LGT guarda silencio, siendo necesario acudir al art. 59.4 de la Ley
30/1992, de 26 de noviembre, del régimen jurídico de las Administraciones Públicas y
del Procedimiento Administrativo Común (en lo sucesivo LRJAPPAC) donde se establece
que los dos intentos de notificación previos a la notificación por comparecencia tienen
que ser realizados en «hora diferente dentro de los tres días siguientes».
Está en este punto donde el Tribunal Supremo entiende que la expresión en una hora
distinta determina la validez de cualquier notificación que guarde una diferencia de al
menos sesenta minutos a la hora en que se practicó el primer intento de notificación.
En concreto, el Tribunal destaca que «la recepción de la notificación por el interesado
en persona no es imprescindible, puede hacerse cargo de ella cualquier persona que se
encuentre en el domicilio y haga constar su identidad. La ley no pretende con esa segunda
notificación que sea el propio interesado quien se hará cargo de ella, sino que, en defecto
de aquél, exista alguna persona en el domicilio que pueda recibirla, y considera que existe
una mayor probabilidad de que esto ocurra si la notificación se practica en “hora distinta”
a aquélla en que se intentó la primera. Por ello parece suficiente, tal como sostiene la
Generalidad de Cataluña, observar una diferencia de sesenta minutos respecto a la hora
en que se practicó el primer intento de notificación». En consecuencia, ello determinaría
la procedencia de la notificación edictal y por lo tanto, la interrupción de la prescripción
de la correspondiente infracción.
(14)
2) Lectura detallada del enunciado y de las cuestiones que se plantean.
3) Búsqueda de la normativa aplicable y de otros recursos jurídicos (jurisprudencia o

doctrina administrativa) en los principales vínculos de interés en materia tributaria o en
bases de datos jurídicas.
4) Interpretación de la normativa aplicable.
5) Aplicación de la normativa y del resto de recursos en materia tributaria, realizando

algún comentario personal sobre la materia suscitada razonándolo jurídicamente.
3. Procedimientos de inspección tributaria
Actividades
Actividad�4.3.1

tica tributaria
Actividad�4.3.2
Competencias
Capacidad Comunica- Búsqueda de Habilidades bá- Trabajo autónomo

de síntesis ción escrita información sicas de informá-
tica tributaria
Actividad�4.3.3

tica tributaria
15
Leyenda
(15)
ginal.

crito.


contienen.
tario.
individual.

Actividades
Actividad�4.3.1
Competencias

tica tributaria
ENUNCIADO
El sr. Mariano de la Fuente tiene un pequeño negocio dedicado a la elaboración

y realización de proyectos de reforma para bares y restaurantes. El 1 de febrero
del 2010, recibe una comunicación del inicio de actuaciones de comprobación
e investigación de carácter general en relación con todos los elementos de la

obligación tributaria del IRPF, ejercicio 2008. Las actuaciones de la inspección
se desarrollan en el plazo establecido por la LGT y, el 28 de julio del 2010, el
sr. Mariano firma un acta con acuerdo, con una propuesta de regularización o
liquidación de 19.000 euros. ¿En qué supuestos se puede firmar un acta con
acuerdo y, en particular en este caso, en qué supuesto se apoyará la inspección?
RECURSOS:

• Normativa:

de la actividad.
SOLUCIÓN16
(16)
El sr. Mariano de la Fuente tiene un pequeño negocio dedicado a la elaboración y
realización de proyectos de reforma para bares y restaurantes. El 1 de febrero de 2010,
recibe una comunicación del inicio de actuaciones de comprobación e investigación de
carácter general en relación con todos los elementos de la obligación tributaria del IRPF,
ejercicio 2008. Las actuaciones de la inspección se desarrollan en el plazo establecido
por la LGT y, el 28 de julio del 2010, el sr. Mariano firma un acta con acuerdo, con una
propuesta de regularización o liquidación de 19.000 euros. ¿En qué supuestos se puede
firmar un acta con acuerdo y, en particular en este caso, en qué supuesto se apoyará la
inspección?
El artículo 155 de la LGT recoge los supuestos en los que es posible alcanzar un acuerdo;
en el caso del sr. Mariano, se habrá llegado al acuerdo por aplicación de la letra b) de
dicho artículo 155.1 de la LGT que señala: «Cuando resulte la apreciación de hechos
determinantes para la correcta aplicación de la norma al caso concreto». Este supuesto
admite una interpretación muy amplia en lo que se refiere a su ámbito de aplicación, y
es que en todo caso es necesario apreciar los hechos que el mismo plantee, si bien en este
caso la LGT dice que han de ser determinantes.
Los otros supuestos se pueden resumir en los siguientes: a) cuando se esté ante la aplica-
ción de conceptos jurídicos indeterminados (que no procede en este caso); y b) cuando
sea preciso realizar estimaciones, valoraciones o mediciones de datos, elementos o carac-
teres relevantes de la obligación (que tampoco procede).
(17)


Actividades
Actividad�4.3.2
Competencias
Capacidad de síntesis Comunicación escrita Búsqueda de Habilidades básicas de Trabajo autónomo

información informática tributaria
ENUNCIADO
Elaborad un cuadro sobre las clases de actas de la inspección y sus efectos.
RECURSOS:

• Normativa:


de la actividad.
SOLUCIÓN18
(18)
Elaborad un cuadro sobre las clases de actas de la inspección y sus efectos.
Clase de acta y regulación Efectos
Actas de conformidad • Los hechos recogidos en el acta y aceptados por el interesado se presumen ciertos,
no pudiendo ser impugnados por aquél, salvo que pruebe haber incurrido en error
de hecho.
• La reducción de un 30 por 100 de las sanciones que proceda imponer. Esta reduc-
ción sí es compatible con la del 25 por 100 por ingreso en período voluntario y sin
recurso (artículo 188.3 de la LGT). Se pierde este 25% en los supuestos en que se
interponga recurso o reclamación.
• La posible renuncia al procedimiento sancionador por el obligado tributario es po-
testativa.
Actas con acuerdo • La reducción de un 50 por 100 de las sanciones que proceda imponer. Esta reduc-
ción es incompatible con la del 25 por 100 por ingreso en período voluntario y sin
recurso del artículo 188.3 de la LGT.
• El contenido del acta se entiende íntegramente aceptado por el obligado y la Ad-
ministración. Se presta conformidad sobre la deuda tributaria y la sanción, a dife-
rencia de las de conformidad que puede ser sobre la deuda y no sobre la sanción.
• La liquidación y sanción derivada sólo podrá ser impugnada en vía administrativa
por el procedimiento de declaración de nulidad de pleno Derecho.
• Renuncia a la tramitación separada del expediente sancionador. La propuesta de
sanción se incluye en la propia acta.
Actas de disconformidad • Posibilidad de que se complete el expediente en el plazo establecido para resolver
(3 meses)
• La sanción no se reduce.
• No hay limitaciones en materia de recursos.
(19)
2) Lectura detallada del enunciado.

3) Búsqueda de la normativa aplicable y de otros recursos en materia tributaria (jurispru-

dencia o doctrina administrativa).
4) Resumen de los principales aspectos de la normativa aplicable y de los mencionados

recursos en materia tributaria, presentándolos en forma de esquema o, en su caso, de
tabla.
Actividades
Actividad�4.3.3
Competencias

tica tributaria
ENUNCIADO
La empresa Mobelganga, dedicada a la venta de mobiliario de oficina y con

domicilio social en Castellón, recibe una notificación el día 20 de febrero del
2009 por la que se le comunica el inicio de actuaciones de comprobación e
investigación, de carácter parcial, para comprobar algunos de los elementos
de la obligación tributaria correspondiente al impuesto sobre sociedades del
ejercicio 2007. El 15 de enero del 2010, las actuaciones todavía no han finali-
zado, si bien dichas actuaciones están revistiendo una especial complejidad.
¿Se ha iniciado de forma correcta el procedimiento inspector? ¿De qué plazo

dispone la inspección para realizar las actuaciones de comprobación e inves-
tigación?
RECURSOS:

• Normativa:

de la actividad.
SOLUCIÓN20
(20)
La empresa Mobelganga, dedicada a la venta de mobiliario de oficina y con domicilio
social en Castellón, recibe una notificación el día 20 de febrero del 2009 por la que se le
comunica el inicio de actuaciones de comprobación e investigación, de carácter parcial,
para comprobar algunos de los elementos de la obligación tributaria correspondiente al
impuesto sobre sociedades del ejercicio 2007. El 15 de enero del 2010, las actuaciones
todavía no han finalizado, si bien dichas actuaciones están revistiendo una especial com-
plejidad.
¿Se ha iniciado de forma correcta el procedimiento inspector? ¿De qué plazo dispone la
inspección para realizar las actuaciones de comprobación e investigación?
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 147 LGT, el procedimiento de inspección

puede iniciarse de oficio o bien a instancia de parte, si bien esta última posibilidad queda
relegada a una posible ampliación de las actuaciones solicitada por el obligado tributario.
En el supuesto planteado estamos, pues, ante una iniciación de oficio, que se efectúa me-
diante la oportuna comunicación notificada a la empresa el 20 de febrero del 2009. Otra
posibilidad de inicio de oficio del procedimiento habría sido mediante la personación de
la inspección de los tributos en las instalaciones de empresa.
El artículo 150.1 LGT establece un plazo máximo de duración del procedimiento inspec-
tor. En particular, como norma general, las actuaciones se deben llevar a cabo en un plazo
máximo de doce meses, que se podrá ampliar en determinados supuestos. Dicho plazo
se empieza a contar desde la fecha de notificación del inicio del mismo.
Por otro lado, la finalización de las actuaciones del procedimiento de inspección se en-
tiende producida en la fecha en que se notifique o se entienda notificado, el acto o actos
administrativos resultantes, que será diferente atendiendo al tipo de acta que se suscriba:
actas con acuerdo (art. 155.5. LGT), actas de conformidad (art. 156.3 LGT) y actas de
disconformidad (art. 157.7 LGT).
En el presente supuesto, el plazo de duración de las actuaciones inspectoras se inicia a

partir del 20 de febrero del 2009, día en que la empresa recibe la comunicación del inicio
de actuaciones. Por consiguiente, las actuaciones no se podrían extender más allá del 20
de febrero del 2010, siempre y cuando no concurra ninguna causa de ampliación.
Ahora bien, como se ha dicho, el citado plazo general de doce meses es ampliable por
otros doce meses cuando concurran las circunstancias previstas en el artículo 150.1 LGT:
a) actuaciones de especial complejidad; b) ocultación de actividades; y c) apreciación de
la existencia de delito contra la Hacienda Pública, con remisión de actuaciones a la vía
penal. En concreto, el legislador indica cuándo las actuaciones revisten especial comple-
jidad, entendiendo que existe la citada complejidad cuando hay un elevado número de
operaciones de la persona o entidad; cuando hay una dispersión geográfica de sus acti-
vidades, cuando existe una tributación en régimen de consolidación fiscal, o tributen en
régimen de transparencia fiscal internacional. No obstante, estas especificaciones están
dejando la puerta abierta a un concepto jurídico indeterminado, «la especial compleji-
dad».
De ahí que, teniendo en cuenta que en supuesto de hecho se señala que las actuaciones
iniciadas frente a la empresa están revistiendo especial complejidad, a pesar de que no se
especifica cuál es la razón de esa complejidad, la inspección podría estimar necesario la

ampliación de dichas actuaciones por un período no superior a doce meses.
Por lo tanto, en el supuesto de hecho, si la inspección adoptara el oportuno acuerdo de

ampliación de duración de las actuaciones, el plazo máximo para finalizarlas sería el 20
de febrero del 2011.
(21)


4. Procedimientos de recaudación tributaria
Actividades
Actividad�4.4.1

tica tributaria
Actividad�4.4.2
Competencias

tica tributaria
Actividad�4.4.3

tica tributaria
22
Leyenda
(22)
ginal.

crito.


contienen.
tario.
individual.

Actividades
Actividad�4.4.1
Competencias

tica tributaria
ENUNCIADO


obligación tributaria del IRPF, correspondiente al ejercicio 2007. Las actuacio-
nes de la inspección se desarrollan en el plazo establecido por la LGT y, el 28 de
julio del 2010, el sr. Mariano firma un acta con acuerdo, con una propuesta de
regularización o liquidación de 19.000 euros. El 10 de octubre del 2010, recibe
la notificación de la providencia de apremio. ¿Cuándo comienza y finaliza el
plazo de pago voluntario de la liquidación derivada del acta, y a qué concepto
o conceptos tiene que hacer frente?
RECURSOS:

• Normativa:

de la actividad.
SOLUCIÓN23
(23)
realización de proyectos de reforma para bares y restaurantes. El 1 de febrero del 2010,
correspondiente al ejercicio 2007. Las actuaciones de la inspección se desarrollan en el
plazo establecido por la LGT y, el 28 de julio del 2010, el sr. Mariano firma un acta con
acuerdo, con una propuesta de regularización o liquidación de 19.000 euros. El 10 de
octubre del 2010, recibe la notificación de la providencia de apremio. ¿Cuándo comienza
y finaliza el plazo de pago voluntario de la liquidación derivada del acta, y a qué concepto
o conceptos tiene que hacer frente?
¿Cuándo comienza y finaliza el plazo de pago voluntario de la liquidación derivada del

acta, y a qué concepto o conceptos tiene que hacer frente el sr. Mariano?
Como se vio en la actividad anterior, una vez firmada el acta con acuerdo, la liquidación
se entiende formulada y notificada y, en su caso, impuesta la sanción, por el transcurso
de diez días, contados desde el siguiente a la fecha del acta, salvo que procedan las recti-
ficaciones de errores materiales (art. 155.3 LGT).
El plazo de pago es el de una deuda liquidada y notificada por la Administración (art.

62.2 LGT); así pues, si el acta se firma el 28 de julio del 2006, se entiende notificada el 7
de agosto. Como se produce la notificación entre el 1 y el 15 del mes, el plazo de pago
voluntario comienza el 7 de agosto del 2010 y finaliza el 20 de septiembre del 2010.
Respecto a los conceptos que deberá incluir el acta, serán, además de la cuota tributaria
recogida en la liquidación, 19.000 euros, los intereses de demora que van desde el 2 de
julio del 2008 (plazo de finalización del período voluntario de pago del IRPF correspon-
diente al ejercicio 2007) hasta el 28 de julio del 2010. El cálculo de los intereses de de-
mora se hará conforme señala el artículo 26 de la LGT y será el interés de legal del dinero
incrementado en un 25% para cada ejercicio de demora (a no ser que la LPGE fije otra
cuantía diferente). Es decir, habrá que calcular para cada año los intereses de demora.
Como en este tipo de actas con acuerdo es necesario hacer un depósito, aval o certificado
de seguro, si se hubiera acudido a estas formas de garantía, aval y seguro, el interés de
demora es sólo el interés legal no incrementado (art. 26.6 LGT). Confirmada la propuesta,
el depósito realizado se aplicará al pago de dichas cantidades.
A estas cantidades se añadiría la sanción correspondiente, eso sí, reducida en un 50% por
tratarse de un acta con acuerdo.
(24)


Actividades
Actividad�4.4.2
Actividades
Competencias

tica tributaria
ENUNCIADO

obligación tributaria del IRPF, ejercicio 2008. Las actuaciones de la inspección
se desarrollan en el plazo establecido por la LGT y, el 28 de julio del 2010, el
sr. Mariano firma un acta con acuerdo, con una propuesta de regularización o
liquidación de 19.000 euros. El 10 de octubre del 2010, recibe la notificación
de la providencia de apremio.
¿Por qué razones ha recibido una notificación de la providencia de apremio

y qué consecuencias económicas se producirían de no atender el sr. Mariano
a la providencia de apremio?
RECURSOS:

• Normativa:


de la actividad.
SOLUCIÓN25
(25)
realización de proyectos de reforma para bares y restaurantes. El 1 de febrero del 2010,
ejercicio 2008. Las actuaciones de la inspección se desarrollan en el plazo establecido
por la LGT y, el 28 de julio del 2010, el sr. Mariano firma un acta con acuerdo, con una
propuesta de regularización o liquidación de 19.000 euros. El 10 de octubre del 2010,
recibe la notificación de la providencia de apremio.
¿Por qué razones ha recibido una notificación de la providencia de apremio y qué con-
secuencias económicas se producirían de no atender el sr. Mariano a la providencia de
apremio?
El sr. Mariano ha recibido la notificación de la providencia de apremio por no realizar el

pago en período voluntario en las fechas arriba mencionadas. En este supuesto, como se
trata de una deuda liquidada por la Administración, el período ejecutivo se inicia al día
siguiente de la finalización del plazo de pago voluntario, el 21 de septiembre del 2010
(art. 161.1 LGT y 69 RGR); a partir de ese momento, los órganos de recaudación pueden
iniciar el correspondiente procedimiento de apremio, con la notificación al sr. Mariano
de la providencia de apremio.
Las consecuencias varían en función de la conducta que puede adoptar el sr. Mariano
ante la notificación de dicha providencia.
Primera posibilidad: atender al requerimiento realizado en la providencia, y pagar la deu-

da en los plazos de pago que se abren con la providencia de apremio (art. 62.5 LGT).
Providencia notificada el 10 de octubre del 2006: tiene de plazo para pagar la deuda hasta
el 20 de octubre del 2010, a la que deberá sumar el recargo de apremio reducido del 10%
que recoge el artículo 28.3 de la LGT, y que se calcula sobre la totalidad de la deuda no
ingresada en período voluntario. No se le exigirán intereses de demora desde que se inicia
el período ejecutivo.
Segunda posibilidad: no atender al requerimiento de la providencia, y en ese caso conti-

nuará el procedimiento de apremio con el objeto de cobrar una deuda, la no satisfecha
en período voluntario, más un recargo de apremio ordinario (art. 28.4 LGT), los intereses
de demora que se devenguen y, en su caso, las costas del procedimiento de apremio (arts.
167 y 169 LGT).
(26)


Actividades
Actividad�4.4.3
Competencias

tica tributaria
ENUNCIADO
El propietario de un pequeño negocio de venta de electrodomésticos ha pre-

sentado la autoliquidación de retenciones correspondientes al último trimes-
tre del 2009 dentro de plazo, esto es, antes del día 31 de enero del 2010. Sin
embargo, como no disponía de liquidez suficiente, decide retrasar el ingreso
derivado de la mencionada autoliquidación hasta el 25 de febrero del 2010,
momento en que tiene que cobrar diferentes facturas de dos clientes impor-
tantes. Por suerte, no ha recibido ningún tipo de requerimiento administrati-
vo del pago antes de hacer efectivo el ingreso. Indicad en qué momento se
inicia el periodo ejecutivo, así como las consecuencias tributarias derivadas de
la situación planteada.
RECURSOS:

• Normativa:


de la actividad.
SOLUCIÓN27
(27)
El propietario de un pequeño negocio de venta de electrodomésticos ha presentado
la autoliquidación de retenciones correspondientes al último trimestre del 2009 dentro
de plazo, esto es, antes del día 31 de enero del 2010. Sin embargo, como no disponía de
liquidez suficiente, decide retrasar el ingreso derivado de la mencionada autoliquidación
hasta el 25 de febrero del 2010, momento en que tiene que cobrar diferentes facturas
de dos clientes importantes. Por suerte, no ha recibido ningún tipo de requerimiento
administrativo del pago antes de hacer efectivo el ingreso. Indicad en qué momento se
inicia el periodo ejecutivo, así como las consecuencias tributarias derivadas de la situa-
ción planteada.
En este supuesto, el obligado tributario ha presentado la autoliquidación de retenciones

dentro del plazo legalmente establecido pero, en cambio, no ha efectuado el ingreso co-
rrespondiente. Por ello, se puede afirmar que el periodo ejecutivo se ha iniciado. En con-
creto, el periodo ejecutivo se inicia el día siguiente a la finalización del periodo volunta-
rio sin que haya sido pagada la deuda, esto es, el 1 de febrero del 2010, dado que existe
una deuda impagada y, además, la Administración tiene conocimiento de ello dado que
el contribuyente ha presentado su autoliquidación en la cual queda constancia de ello.
El inicio del periodo ejecutivo comporta la automática exigibilidad del correspondiente

recargo del periodo ejecutivo en los términos establecidos en los artículos 28 y 29 LGT.
En particular, el obligado tributario tendrá que satisfacer el recargo ejecutivo del 5% de
la deuda no ingresada en periodo voluntario, dado que realiza el ingreso antes de recibir
la providencia de apremio (art. 28.2 LGT), quedando excluidos los intereses de demora
(art. 28.5 LGT).
(28)


5. Procedimientos de revisión tributaria
Actividades
Actividad�4.5.1
Capacidad Comunica- Habilidades bá- Búsqueda de Resolución Trabajo au-

de análisis ción escrita sicas de informá- información de problemas tónomo
tica tributaria
Actividad�4.5.2
Competencias
Capacidad Comunica- Habilidades bá- Búsqueda de Resolución Trabajo au- Creatividad en

de análisis ción escrita sicas de informá- información de problemas tónomo el ámbito de
tica tributaria la fiscalidad
Actividad�4.5.3
Capacidad Comunica- Habilidades bá- Búsqueda de Resolución Trabajo au-

de análisis ción escrita sicas de informá- información de problemas tónomo
tica tributaria
29
Leyenda
(29)
ginal.

crito.


contienen.
tario.
individual.

Actividades
Actividad�4.5.1
Competencias

tica tributaria
ENUNCIADO
El sr. Armando Guerra, procurador residente en Palencia, presentó la autoli-

quidación correspondiente al cuarto trimestre del IVA 2009, el 31 de enero
del 2010, último día del período voluntario de presentación e ingreso. En la
citada autoliquidación, el sr. Armando no incluyó el importe correspondiente

a varios servicios prestados durante el último trimestre del 2009. Debido a la
información obrante en poder de la Administración, los órganos de gestión
tributaria detectaron irregularidades en la mencionada autoliquidación del sr.
Armando, al cual le fue notificado el inicio de actuaciones el 15 de junio del
2010. Ante el temor de que su incumplimiento fuera finalmente descubierto,
el sr. Armando presentó y pagó el 20 de junio del 2010 una autoliquidación
complementaria del cuarto trimestre IVA 2009, con una cuota a ingresar de
3.000 euros. El 1 de septiembre del 2010, el sr. Armando recibió la notificación
de la propuesta de liquidación, siéndole finalmente notificada la liquidación
provisional el 21 de diciembre del 2010. ¿Qué tipo de procedimiento se ha
iniciado en relación con el sr. Armando y cuál es su objeto?
RECURSOS:

• Normativa:

de la actividad.
SOLUCIÓN30
(30)
El sr. Armando Guerra, procurador residente en Palencia, presentó la autoliquidación
correspondiente al cuarto trimestre del IVA 2009, el 31 de enero del 2010, último día del
período voluntario de presentación e ingreso. En la citada autoliquidación, el sr. Arman-
do no incluyó el importe correspondiente a varios servicios prestados durante el último
trimestre del 2009. Debido a la información obrante en poder de la Administración, los
órganos de gestión tributaria detectaron irregularidades en la mencionada autoliquida-
ción del sr. Armando, al cual le fue notificado el inicio de actuaciones el 15 de junio
del 2010. Ante el temor de que su incumplimiento fuera finalmente descubierto, el sr.
Armando presentó y pagó el 20 de junio del 2010 una autoliquidación complementaria
del cuarto trimestre IVA 2009, con una cuota a ingresar de 3.000 euros. El 1 de septiembre
del 2010, el sr. Armando recibió la notificación de la propuesta de liquidación, siéndole
finalmente notificada la liquidación provisional el 21 de diciembre del 2010. ¿Qué tipo
de procedimiento se ha iniciado en relación con el sr. Armando y cuál es su objeto?
En el caso que se nos plantea, y dado que son los órganos de gestión los encargados de
iniciar una comprobación de las actuaciones llevadas a cabo por el sr. Armando, estamos
ante un procedimiento de comprobación limitada regulado en los artículos 136 a 140 de
la LGT. Este procedimiento está a medio camino entre el procedimiento de verificación
de datos y el procedimiento de inspección tributaria. Las actuaciones iniciadas por la
gestión tributaria frente al sr. Armando no se encuadran en un procedimiento de verifi-
cación de datos, ya que este procedimiento está previsto para las meras irregularidades
formales o aritméticas, a la no coincidencia de los datos del declarante con los que tiene
la Administración, a una indebida aplicación de la normativa, y finalmente cuando se
requiera alguna aclaración o justificación (art. 131.1 LGT), mientras que en este supuesto
el sr. Armando ocultó o no declaró parte de sus actividades. Tampoco procede la inicia-
ción de un procedimiento de inspección, dado que los órganos encargados de la apertura
del procedimiento son los de gestión tributaria y no la inspección tributaria, sin perjuicio
de que los órganos de la inspección pueden realizar comprobaciones limitadas.
El objeto de este procedimiento de comprobación limitada, como su propio nombre in-

dica, es comprobar de forma parcial los hechos, elementos, actividades, explotaciones y
demás circunstancias de la obligación tributaria, y los órganos de gestión pueden califi-
car los hechos. La comprobación limitada supone la actividad de mayor calado dentro
de la gestión tributaria, y como ya se ha adelantado, es un estadio superior a la simple
verificación de datos, limitada a los supuestos arriba mencionados.
(31)


Actividades
Actividad�4.5.2
Actividades
Competencias
Capacidad Comunica- Habilidades bá- Búsqueda de Resolución Trabajo au- Creatividad en

de análisis ción escrita sicas de informá- información de problemas tónomo el ámbito de
tica tributaria la fiscalidad
ENUNCIADO
Elaborad el enunciado de un ejercicio, así como su correspondiente solución,

en el que se estudien los elementos definidores del procedimiento de devolu-
ción de ingresos indebidos.
RECURSOS:

• Normativa:

de la actividad.
SOLUCIÓN32
(32)
Elaborad el enunciado de un ejercicio, así como su correspondiente solución, en el
que se estudien los elementos definidores del procedimiento de devolución de ingresos
indebidos.
Enunciado:
El sr. Cuello, pequeño empresario del ramo textil, nos plantea las siguientes cuestiones:
a) Dentro de los plazos legalmente establecidos, ha procedido a realizar su autoliquida-

ción del IRPF correspondiente al ejercicio 2010 y, dado que durante el ejercicio ha
satisfecho diferentes aportaciones a un plan de pensiones, el resultado se convierte
en negativo, de manera que la Administración tiene que devolverle 3.000 euros que,
en el momento actual, todavía no ha recibido. ¿Nos encontramos ante un supuesto
de devolución de ingresos indebidos? ¿Qué tiene que hacer ante esta situación?
b) Por otra parte, en su condición de empresario, ha autoliquidado e ingresado las can-

tidades correspondientes al IVA. Por error, ha efectuado un ingreso de 4.000 euros
cuando la cuota diferencial derivada de la autoliquidación correspondiente era de
3.700. ¿Nos encontramos ante un supuesto de devolución de ingresos indebidos?
¿Qué tiene que hacer ante esta situación?
c) Finalmente, ha procedido a ingresar el importe del impuesto de sucesiones y dona-

ciones correspondiente a la deuda derivada de la liquidación de la herencia recibida
de su padre hace siete años. Hablando con un amigo, se entera de que la deuda esta-
ba prescrita. ¿Puede instar un procedimiento de devolución de ingresos indebidos?
¿Qué tiene que hacer ante esta situación?
Solución:
En las situaciones planteadas en el ejercicio, se trata de distinguir dos supuesto que in-
ducen a cierta confusión práctica. En concreto, se trata de los supuestos contemplados
en los artículos 31 LGT (devolución de cantidades derivadas de la normativa propia de
cada tributo) y 32 LGT (devolución de ingresos indebidos).
En el primer supuesto, se trata de devoluciones de cantidades satisfechas en exceso por

los obligados tributarios pero que han sido pagadas conforme a derecho, a pesar de resul-
tar finalmente excesivas como consecuencia de la completa aplicación de la normativa
reguladora de un determinado tributo. Esta es la situación que se produce en el primero
de los supuestos planteados en el caso práctico, en tanto que el contribuyente ha sido
obligado a hacer unos pagos fraccionados y las rentas por él recibidas han estado sujetas
a retención. Como consecuencia de las aportaciones realizadas a planes de pensiones,
que actúan como reducciones de la base imponible del IRPF, la cuota resultante de la
autoliquidación se convierte en negativa en tanto que existe un exceso de retenciones o
pagos a cuenta. En este caso, el contribuyente simplemente tiene que presentar la auto-
liquidación y esperar a que la Administración realice la correspondiente devolución de
las cantidades derivadas de la aplicación de la normativa del IRPF, devolución que, en
caso de producirse después del 31 de diciembre, tendrá que ir acompañada de los corres-
pondientes intereses de demora.
Por su parte, el artículo 32 LGT regula la denominada devolución de ingresos indebidos,

un supuesto en el que, a diferencia del anterior, el ingreso es indebido ya desde el prin-
cipio y responde a alguna de las causas establecidas en el artículo 221.1 LGT, esto es:
duplicidad en el pago de deudas o sanciones; ingreso de cantidades superiores al importe
resultante de un acto administrativo o de una autoliquidación o bien el ingreso de can-
tidades correspondientes a deudas o sanciones tributarias ya prescritas.
Como se puede ver, los supuestos b) y c) planteados en el enunciado del ejercicio son
supuestos que se producen por las causas pronunciadas en el artículo 221.1 LGT, de ma-
nera que el sr. Cuello podrá instar la correspondiente devolución de ingresos indebidos,
en tanto que se trata de cantidades que no tendría que haber satisfecho, bien porque
exceden el importe de la deuda correspondiente (caso del IVA), bien porque se trata de
deudas prescritas (caso del ISD).
En estos supuestos, el obligado tributario tiene que obtener el reconocimiento del dere-
cho a la correspondiente devolución, reconocimiento que se podrá producir por medio
de varias vías: por una parte, como resultado del procedimiento de devolución de ingre-
sos indebidos regulado en el artículo 121 LGT; por otra, mediante un acto administrativo
que así lo establezca; o finalmente como resultado de una resolución económico admi-
nistrativa o judicial en la que se reconozca en el obligado este derecho.
De acuerdo con el artículo 221.2 LGT, una vez obtenido el reconocimiento del derecho
a la devolución del correspondiente ingreso, el obligado tributario tendrá que instar su
ejecución en los términos previstos en el artículo 20 del Real decreto 520/2005, de 13 de
mayo, por el que se aprueba el Reglamento General de Revisión en Vía Administrativa.
Finalmente, hay que tener en cuenta que, con la devolución de ingresos indebidos, la
Administración tributaria tiene que abonar, de oficio, los correspondientes intereses de
demora (arts. 32.2 y 221.5 LGT), intereses que se devengan desde la fecha en que haya
sido efectuado el correspondiente ingreso indebido hasta la fecha en que sea ordenado
el pago de la devolución por parte de la Administración.
(33)
2) Lectura detallada del supuesto de hecho y determinación de las cuestiones jurídicas

que se plantean.
4) Planteamiento de los hechos y delimitación de las fechas con relevancia jurídica.

Actividades
Actividad�4.5.3
Competencias

tica tributaria
ENUNCIADO
La Administración tributaria impuso una sanción de 12.000 euros a la empre-

sa Fatis, S. A., dedicada a la fabricación de productos de bollería, como conse-
cuencia de la ocultación de determinados ingresos en unas cuentas situadas
fuera de territorio español. La correspondiente resolución fue debidamente
notificada en el domicilio fiscal de la empresa el día 3 de septiembre del 2010.
a) ¿Qué recursos puede interponer la empresa contra la sanción impuesta?
b) ¿De qué plazo dispone la empresa para interponer, en su caso, los corres-
pondientes recursos?
RECURSOS:

• Normativa:

de la actividad.
SOLUCIÓN34
(34)
La Administración tributaria impuso una sanción de 12.000 euros a la empresa Fatis,
S. A., dedicada a la fabricación de productos de bollería, como consecuencia de la ocul-
tación de determinados ingresos en unas cuentas situadas fuera de territorio español. La
correspondiente resolución fue debidamente notificada en el domicilio fiscal de la em-
presa el día 3 de septiembre del 2010.
a) ¿Qué recursos puede interponer la empresa contra la sanción impuesta?
De acuerdo con el artículo 212 LGT, la empresa Fatis, S. A. dispone de dos vías de impug-
nación de la correspondiente sanción: el recurso de reposición y la reclamación econó-
mico-administrativa.
Así, por una parte, la empresa puede interponer un recurso de reposición ante el mismo
órgano que dictó el acto recurrido. Este recurso tiene carácter potestativo, de manera que
el obligado tributario no está obligado a interponerlo con carácter previo a la reclamación
económico-administrativa. Ahora bien, en caso de hacerlo, tendrá que esperar a que éste
sea expresamente resuelto o bien pueda considerarse desestimado por silencio adminis-
trativo con el fin de interponer reclamación económico-administrativa (art. 222.2 LGT
y art. 21 del Real decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento
General de Revisión en Vía Administrativa, en lo sucesivo RGRA).
Por su parte, la empresa puede optar por acudir directamente a la vía económico-adminis-
trativa, interponiendo la correspondiente reclamación contra la sanción impuesta (art.
227.3 LGT).
b) ¿De qué plazo dispone la empresa para interponer, en su caso, los correspondientes
recursos?
Tanto el recurso de reposición como la reclamación económico-administrativa tienen

que ser interpuestos en el plazo máximo de un mes a contar desde el día siguiente al de
la notificación expresa del acto impugnado o, en su caso, desde el día siguiente a aquel
en que se produzcan los efectos del silencio administrativo (arts. 223.1 y 235 LGT).
Teniendo en cuenta este plazo, en el caso práctico planteado se pueden producir diferen-
tes supuestos:
• En primer lugar, que la empresa opte por interponer recurso de reposición contra la
sanción. Así, la empresa Fatis, S. A. dispondrá hasta el día 4 de octubre del 2010 para
proceder a la interposición del mencionado recurso. Sin embargo, la empresa tendrá
que esperar a que este recurso sea resuelto o bien pueda entenderse desestimado por
silencio administrativo con el fin de poder interponer reclamación económico- ad-
ministrativa. En este caso, el plazo de un mes para la interposición de la correspon-
diente reclamación empezará a contar:
– En caso de resolución expresa del recurso de reposición, desde el día siguiente al
de su notificación.
– En caso de que, en el plazo de un mes desde la interposición del recurso de repo-

sición, el interesado no haya recibido resolución expresa del mismo se entende-
rá que éste ha sido desestimado, abriéndose, entonces, el plazo para interponer
la correspondiente reclamación económico-administrativa (art. 225.4 LGT). En
el caso práctico planteado, si se diera esta circunstancia, la empresa tendría que
dar por desestimado el recurso de reposición el día 4 de noviembre, de manera
que dispondría hasta el 5 de diciembre para interponer la reclamación económi-
co-administrativa.
• En segundo lugar, la empresa podría optar por interponer directamente reclamación

económico-administrativa. La empresa Fatis, S. A. dispondrá hasta el día 4 de octubre
del 2010 para proceder a la interposición de la correspondiente reclamación.
(35)


6. Procedimiento sancionador tributario
Actividades
Actividad�4.6.1
Capacidad Comunica- Resolución Búsqueda de Habilidades bá- Trabajo autónomo

de síntesis ción escrita de problemas información sicas de informá-
tica tributaria
Actividad�4.6.2
Competencias

tica tributaria
Actividad�4.6.3

tica tributaria
36
Leyenda
(36)
ginal.

crito.


contienen.
tario.
individual.

Actividades
Actividad�4.6.1
Competencias
Capacidad Comunica- Resolución Búsqueda de Habilidades bá- Trabajo autónomo

de síntesis ción escrita de problemas información sicas de informá-
tica tributaria
ENUNCIADO
Durante el transcurso de una inspección tributaria a la empresa Merla, S. A.,

dedicada a la fabricación de mermeladas, y con domicilio social en la calle
Mayo número 5, de Cáceres, en relación con el IS y el IVA del ejercicio 2009,
se ponen de manifiesto las siguientes conductas:
a) La sociedad presentó la declaración censal consignando un domicilio de la

actividad diferente del real.
b) La sociedad no presentó la declaración por IVA del tercer trimestre del 2009,
que hubiera dado lugar a ingresar 4.000 euros.
c) La sociedad declaró una base imponible negativa por importe de –40.000

euros, cuando la base correcta debió ser –3.000.
Indicad, en el siguiente cuadro, si la conducta ha causado perjuicio económico

a la Hacienda Pública o no y en qué tipo infractor se encuadraría.
Conducta Perjuicio económico Artículo LGT
RECURSOS:

• Normativa:
– Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el
Reglamento General del Régimen Sancionador Tributario.

de la actividad.
SOLUCIÓN37
(37)
Durante el transcurso de una inspección tributaria a la empresa Merla, S. A., dedicada
a la fabricación de mermeladas, y con domicilio social en la calle Mayo número 5, de
Cáceres, en relación con el IS y el IVA del ejercicio 2009, se ponen de manifiesto las
siguientes conductas:
a) La sociedad presentó la declaración censal consignando un domicilio de la actividad

diferente del real.
b) La sociedad no presentó la declaración por IVA del tercer trimestre del 2009, que hu-
biera dado lugar a ingresar 4.000 euros.
c) La sociedad declaró una base imponible negativa por importe de -40.000 euros, cuando
la base correcta debió ser -3.000.
Indicad, en el siguiente cuadro, si la conducta ha causado perjuicio económico a la Ha-

cienda Pública o no y en qué tipo infractor se encuadraría.
Antes de completar el cuadro, cabe señalar que el perjuicio económico es un criterio de

graduación de la sanción y resulta aplicable sólo a los tipos infractores previstos en los
artículos 191, 192 y 193 de la LGT. Según el artículo 187.b) de la LGT, el perjuicio econó-
mico se determinará por el porcentaje resultante de la relación existente entre la base de
la sanción y la cuantía total que se debería haber ingresado en la autoliquidación o por
la adecuada declaración del tributo o el importe de la devolución (art. 24 del Reglamento
Sancionador).
Conducta Perjuicio económico Artículo LGT
La sociedad presentó la declaración censal consignando un domicilio de la ac- Sin perjuicio 198 LGT
tividad diferente del real.
La sociedad no presentó la declaración por IVA del tercer trimestre del 2009, Con perjuicio 191 LGT
que hubiera dado lugar a ingresar 4.000 euros.
La sociedad declaró una base imponible negativa por importe de -40.000 eu- Con perjuicio 195 LGT
ros cuando la base correcta debió ser -3.000.
(38)
2) Lectura detallada del enunciado.
3) Búsqueda de la normativa aplicable y de otros recursos en materia tributaria (jurispru-

dencia o doctrina administrativa).
4) Resumen de los principales aspectos de la normativa aplicable y de los mencionados

recursos en materia tributaria, presentándolos en forma de esquema o, en su caso, de
tabla y resolviendo las cuestiones jurídicas planteadas.
Actividades
Actividad�4.6.2
Actividades
Competencias

tica tributaria
ENUNCIADO
Buscad jurisprudencia donde se haya declarado la nulidad de sanciones tribu-

tarias por inexistencia de culpabilidad y comentadla brevemente.
RECURSOS:

• Normativa:

de la actividad.
SOLUCIÓN39
(39)
Buscad jurisprudencia donde se haya declarado la nulidad de sanciones tributarias por
inexistencia de culpabilidad y comentadla brevemente.
En cualquier base de datos de jurisprudencia, buscando en «Texto libre» por «nulidad» y

«sanción tributaria» y «culpabilidad», dentro de la jurisdicción contenciosa-administra-
tiva, aparecen multitud de pronunciamientos donde se ha declarado la nulidad de san-
ciones tributarias por inexistencia de culpabilidad. La gran mayoría de estos pronuncia-
mientos anulan la sanción impuesta para considerar que el sujeto, a pesar de haber co-
metido errores en su declaración determinantes de una falta de ingreso, había puesto la
diligencia necesaria en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, amparándose en
una interpretación razonable de la norma. Por este motivo, se le puede exigir la liquida-
ción tributaria de la cuota no ingresada y los intereses de demora por el retraso, pero no
la sanción. Esta causa de exclusión de la responsabilidad por infracción (que en realidad
supone la propia inexistencia de infracción, por falta del elemento subjetivo del luto o la
culpa –art. 183.1 LGT-) está contemplada en el art. 179.2.d) de la LGT y, anteriormente,
en el art. 77.4.d) de la LGT de 1963.
Entre los diversos pronunciamientos que se pueden encontrar al respecto (acotando la

búsqueda a los últimos años; p. ej. entre el 1/1/2001 y el 31/12/2006), podemos destacar
los siguientes: SSTS de 24 de septiembre de 2003, de 11 de noviembre de 2003 y 6 de
febrero de 2004; SSAN de 13 de marzo de 2003, 23 de diciembre de 2003, 11 de marzo
de 2004, 30 de septiembre y 7 de octubre de 2004; RTEAC de 5 de diciembre de 2003.
La mayoría de estos pronunciamientos se pueden encontrar en bases de datos gratuitas,
como la base de datos del CENDOJ (Centro de Documentación Judicial) que se encuen-
tra a la web del Poder Judicial (www.poderjudicial.es); o bien en la base de datos del
Ministerio de Economía y Hacienda, con respecto a las Resoluciones del TEAC (http://
serviciosweb.meh.es/apps/doctrinateac/).
(40)
2) Lectura detallada del enunciado y de las cuestiones que se plantean.
3) Búsqueda de la normativa aplicable y de otros recursos jurídicos (jurisprudencia o

doctrina administrativa) en los principales vínculos de interés en materia tributaria o en
bases de datos jurídicas.
4) Interpretación de la normativa aplicable.
5) Aplicación de la normativa y del resto de recursos en materia tributaria, realizando

algún comentario personal sobre la materia suscitada razonándolo jurídicamente.
Actividades
Actividad�4.6.3
Competencias

tica tributaria
ENUNCIADO
La Administración tributaria impuso una sanción de 12.000 euros a la empre-

sa Fatis, S. A., dedicada a la fabricación de productos de bollería, como conse-
cuencia de la ocultación de determinados ingresos en unas cuentas situadas
fuera de territorio español. La correspondiente resolución fue debidamente
notificada en el domicilio fiscal de la empresa el día 3 de septiembre del 2010.
La empresa Fatis, S. A. decide impugnar la sanción. ¿Es posible la suspensión
de la sanción? En caso afirmativo, ¿qué trámites tendrá que hacer la empresa
para poder disfrutarla?
RECURSOS:

• Normativa:

de la actividad.
SOLUCIÓN41
(41)
La Administración tributaria impuso una sanción de 12.000 euros a la empresa Fatis,
S. A., dedicada a la fabricación de productos de bollería, como consecuencia de la ocul-
tación de determinados ingresos en unas cuentas situadas fuera de territorio español. La
correspondiente resolución fue debidamente notificada en el domicilio fiscal de la em-
presa el día 3 de septiembre del 2010. La empresa Fatis, S. A. decide impugnar la sanción.
¿Es posible la suspensión de la sanción? En caso afirmativo, ¿qué trámites tendrá que
hacer la empresa para poder disfrutarla?
La interposición de un recurso contra la correspondiente sanción determina la suspen-

sión automática de la ejecución de las sanciones en periodo voluntario, sin necesidad de
que el contribuyente tenga que aportar ningún tipo de garantía, hasta que las sanciones
sean firmes en vía administrativa (arts. 212.3.a), 224.1 y 233 LGT).
Sin embargo, hay que destacar que la impugnación de la sanción y la correspondiente

suspensión de la misma van asociadas a la inexigibilidad de intereses de demora por el
tiempo que transcurra hasta la finalización del plazo de pago en periodo voluntario, pe-
riodo que se inicia con la notificación de la resolución que ponga fin a la vía adminis-
trativa (art. 212.3.b LGT).
Dado que en el caso de las sanciones la suspensión de su ejecución es automática, la

empresa Fatis S. A. no tendrá que solicitarla de forma expresa, sino que será aplicada de
oficio por la propia Administración.
(42)

las fechas a efectos de determinar las cuestiones jurídicas que se plantean.



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Procedimientos

Ana María Delgado García

Tiempo mínimo de dedicación recomendado: 4 horas

1. Aspectos generales y normas comunes......................................... 5

2. Procedimientos de gestión tributaria.......................................... 16

3. Procedimientos de inspección tributaria.................................... 25

4. Procedimientos de recaudación tributaria................................. 33

5. Procedimientos de revisión tributaria......................................... 41

6. Procedimiento sancionador tributario........................................ 50

1. Aspectos generales y normas comunes

Capacidad Comunica- Habilidades bá- Búsqueda de Resolución Trabajo autónomo

Capacidad Comunica- Habilidades bá- Búsqueda de Resolución Trabajo autónomo

Capacidad Comunica- Habilidades bá- Búsqueda de Resolución Trabajo autónomo

�Capacidad�de�síntesis: destreza para componer un determinado elemento

�Razonamiento�crítico: pensamiento de forma independiente y libre de ses-

�Comunicación�escrita: habilidad lingüística que, tras una planificación con-

ceptual (generación de ideas en el ámbito tributario a comunicar, organización de las

� Habilidades� básicas� de� informática� tributaria: utilización de diferentes

aplicaciones y programas informáticos comunes en el ámbito tributario, así como la na-

�Búsqueda�de�información: localización de las principales fuentes y recursos

en materia tributaria, especialmente a través de la red, y selección de la información que

�Resolución�de�problemas: solución de una situación conflictiva o que plan-

�Trabajo�autónomo: desarrollo de las distintas tareas de aprendizaje de forma

�Creatividad�en�el�ámbito�de�la�fiscalidad: elaboración de un resultado que

previamente no existía a partir de la aplicación de la normativa tributaria, especialmente

1.1. Actividad 4.1.1

Capacidad Comunica- Habilidades bá- Búsqueda de Resolución Trabajo autónomo

Buscad la Sentencia del Tribunal Supremo 412/2014, de 7 de febrero de 2014,

a) ¿Qué requisitos debe tener una petición de información a un tercero para

b) ¿Qué es necesario para que una información tenga «transcendencia tribu-

• Módulo 4 de los materiales docentes de Derecho financiero y tributario I.

A continuación, podéis consultar la solución y el procedimiento de resolución

La Sentencia puede encontrarse en la base de datos de jurisprudencia del Consejo Gene-

De la respuesta que da el Tribunal Supremo pueden extraerse conclusiones generales que

• Motivación: el requerimiento de información debe estar motivado, con una justifica-

• Proporcionalidad: el requerimiento debe ser proporcionado. La sentencia no se de-

b) ¿Qué es necesario para que una información tenga «transcendencia tributaria»?

En segundo lugar, como se ha dicho, la transcendencia tributaria de los datos requeridos

En consecuencia, para que una información tenga trascendencia tributaria, es necesario

2) Lectura detallada del supuesto de hecho: identificación de los hechos y delimitación

3) Calificación tributaria de los hechos.

4) Determinación de la normativa aplicable.

5) Búsqueda, en su caso, de jurisprudencia y doctrina administrativa aplicables al supues-

1.2. Actividad 4.1.2

Capacidad Comunica- Habilidades bá- Búsqueda de Resolución Trabajo autónomo

Localizad la Sentencia de la Sala Tercera, Sección Segunda, del Tribunal Supre-

a) La clase de recurso que resuelve la Sentencia.

b) Los antecedentes fácticos de la Sentencia.

c) Las razones que condujeron a la sentencia de instancia a estimar el recurso

• Módulo 4 de los materiales docentes de Derecho financiero y tributario I.

– Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Regla-

A continuación, podéis consultar la solución y el procedimiento de resolución

La Sentencia del Tribunal Supremo se puede consultar en la base de datos de juris-

La Sentencia recurrida, de 29 de mayo de 2014, fue dictada por la Sección Primera de la

Tipo de órgano: «Tribunal Superior de Justicia. Sala de lo contencioso»

a) La clase de recurso que resuelve la Sentencia.

b) Los antecedentes fácticos de la Sentencia.

La Abogacía del Estado interpuso el 29 de mayo de 2014 un recurso de casación en interés

Tal y como se expone en los fundamentos de derecho de la sentencia de instancia (acce-

Igualmente se desprende del texto de la sentencia de instancia que la liquidación relativa

Así pues, posteriormente se notificó la pérdida del derecho a la sanción reducida y se

La sentencia de instancia estimó el recurso contencioso-administrativo y el Abogado del