Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Guía didáctica
Unidad 4
Introducción
En esta cuarta Unidad del curso se trabajará sobre el desarrollo del procedimiento del
cálculo de las retenciones del impuesto a las ganancias de cuarta categoría.
Orientación
¿Conoce cómo es el procedimiento mensual para el cálculo del impuesto a las ganancias
de cuarta categoría?
Unidad 4 1
EIDEC- Escuela Internacional de Desarrollo, Educación y Capacitación
www.eidec.com.ar
Liquidación del impuesto a las ganancias 4° categoría - Curso perteneciente al Certificado UTN de: Gestión
de RR.HH. / Gestión de Empresas y Emprendimientos Profesionales/Liquidaciones Impositivo Laborales.
Curso perteneciente al Certificado USAL de Administración de Recursos Humanos.
Objetivos de la Unidad
Sabrá cómo se realiza el cálculo del impuesto a las ganancias de cuarta categoría.
Podrá determinar la retención efectuada en el caso de una desvinculación.
Conocerá las actuales normativas relacionadas con el cálculo de la retención del
impuesto a las ganancias de cuarta categoría.
Para la reflexión
Unidad 4 2
EIDEC- Escuela Internacional de Desarrollo, Educación y Capacitación
www.eidec.com.ar
Liquidación del impuesto a las ganancias 4° categoría - Curso perteneciente al Certificado UTN de: Gestión
de RR.HH. / Gestión de Empresas y Emprendimientos Profesionales/Liquidaciones Impositivo Laborales.
Curso perteneciente al Certificado USAL de Administración de Recursos Humanos.
Contenidos Unidad
Bibliografía de la Unidad 4
* Guías didácticas.
Materiales de estudio (documentos complementarios).
Unidad 4 3
EIDEC- Escuela Internacional de Desarrollo, Educación y Capacitación
www.eidec.com.ar
Liquidación del impuesto a las ganancias 4° categoría - Curso perteneciente al Certificado UTN de: Gestión
de RR.HH. / Gestión de Empresas y Emprendimientos Profesionales/Liquidaciones Impositivo Laborales.
Curso perteneciente al Certificado USAL de Administración de Recursos Humanos.
Como lo mencionamos anteriormente, si bien el impuesto es anual, el cálculo se realiza
mensualmente.
Para el cálculo de la retención se aplicará el siguiente procedimiento:
Unidad 4 4
EIDEC- Escuela Internacional de Desarrollo, Educación y Capacitación
www.eidec.com.ar
Liquidación del impuesto a las ganancias 4° categoría - Curso perteneciente al Certificado UTN de: Gestión
de RR.HH. / Gestión de Empresas y Emprendimientos Profesionales/Liquidaciones Impositivo Laborales.
Curso perteneciente al Certificado USAL de Administración de Recursos Humanos.
Honorarios de servicios de asistencia sanitaria, médica o paramédica hasta un 40%
del total facturado (tope: hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio, sólo aplica
en la liquidación anual o final).
Servicio doméstico.
GANANCIA NETA
MÁS
MENOS
DEDUCCIONES PERSONALES
Mínimo No Imponible (monto correspondiente de acuerdo al mes que se está
liquidando)
Cargas de Familia (monto correspondiente de acuerdo al mes que se está
liquidando)
Deducción especial (monto correspondiente de acuerdo al mes que se está
liquidando)
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO
Se aplica la tabla del art. 90 de la Ley del Impuesto a las Ganancias
RETENCIÓN ACUMULADA
MENOS
Retenciones de meses anteriores
Reintegros anteriores por devoluciones de retenciones practicadas en exceso
RETENCIÓN DEL MES O SUMA A REINTEGRAR DEL MES
Unidad 4 5
EIDEC- Escuela Internacional de Desarrollo, Educación y Capacitación
www.eidec.com.ar
Liquidación del impuesto a las ganancias 4° categoría - Curso perteneciente al Certificado UTN de: Gestión
de RR.HH. / Gestión de Empresas y Emprendimientos Profesionales/Liquidaciones Impositivo Laborales.
Curso perteneciente al Certificado USAL de Administración de Recursos Humanos.
GANANCIA BRUTA
- DEDUCCIONES GENERALES
GANANCIA NETA DEL PERÍODO
+ GANANCIA NETA DEL MES ANTERIOR
GANANCIA NETA ACUMULADA
- MÍNIMO NO IMPONIBLE
- DEDUCCION ESPECIAL
- CARGAS DE FAMILIA
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO (1)
- RETENCIONES (practicadas en los meses anteriores correspondientes al mismo período fiscal)
+ RETENCIONES (efectuadas en exceso y que hubieran sido reintegradas)
IMPUESTO A RETENER EN EL PERÍODO
(1) Ingreso a Tabla del art. 90 de la Ley del Impuesto a las Ganancias acumulada para el mes en que se efectúa el pago.
Unidad 4 6
EIDEC- Escuela Internacional de Desarrollo, Educación y Capacitación
www.eidec.com.ar
Liquidación del impuesto a las ganancias 4° categoría - Curso perteneciente al Certificado UTN de: Gestión
de RR.HH. / Gestión de Empresas y Emprendimientos Profesionales/Liquidaciones Impositivo Laborales.
Curso perteneciente al Certificado USAL de Administración de Recursos Humanos.
DEDUCCIONES PERSONALES
MINIMO NO IMPONIBLE $ 900,00 $ 900,00 $ 1.800,00
DEDUCCION ESPECIAL $ 4.320,00 $ 4.320,00 $ 8.640,00
CARGAS DE FAMILIA
ESPOSA/O 1 $ 1.000,00 $ 1.000,00 $ 2.000,00
HIJOS 2 $ 500,00 $ 1.000,00 $ 2.000,00
OTRAS CARGAS 0 $ 375,00 $ - $ -
TOTAL DEDUCCIONES PERSONALES $ 7.220,00 $ 14.440,00
Una vez que sabemos la ganancia neta sujeta a impuesto ubicamos la misma en la tabla
del art. 90 de la ley del Impuesto a las ganancias y aplicamos los porcentajes y cálculos
correspondientes:
Unidad 4 8
EIDEC- Escuela Internacional de Desarrollo, Educación y Capacitación
www.eidec.com.ar
Liquidación del impuesto a las ganancias 4° categoría - Curso perteneciente al Certificado UTN de: Gestión
de RR.HH. / Gestión de Empresas y Emprendimientos Profesionales/Liquidaciones Impositivo Laborales.
Curso perteneciente al Certificado USAL de Administración de Recursos Humanos.
Más monto fijo $ 75
Impuesto determinado (266,67x14%)+(75) $ 112,34
Impuesto acumulado $ 112,34
Impuesto a retener $ 112,34
(1) Ubico la GNSI en la tabla del art. 90 y a ésta le resto el importe que menciona la tabla
en este caso es 833,33.
Como estamos calculando el mes de Enero el impuesto acumulado es el mismo que el
impuesto a retener, pero a medida que avancemos en el año fiscal para determinar el
impuesto a retener tendremos que restarle al impuesto determinado el impuesto
acumulado.
Por ejemplo otro empleado en el mes de Mayo con una ganancia neta sujeta a impuesto
de:
Unidad 4 9
EIDEC- Escuela Internacional de Desarrollo, Educación y Capacitación
www.eidec.com.ar
Liquidación del impuesto a las ganancias 4° categoría - Curso perteneciente al Certificado UTN de: Gestión
de RR.HH. / Gestión de Empresas y Emprendimientos Profesionales/Liquidaciones Impositivo Laborales.
Curso perteneciente al Certificado USAL de Administración de Recursos Humanos.
Unidad 4 10
EIDEC- Escuela Internacional de Desarrollo, Educación y Capacitación
www.eidec.com.ar
Liquidación del impuesto a las ganancias 4° categoría - Curso perteneciente al Certificado UTN de: Gestión
de RR.HH. / Gestión de Empresas y Emprendimientos Profesionales/Liquidaciones Impositivo Laborales.
Curso perteneciente al Certificado USAL de Administración de Recursos Humanos.
Ejemplos
Los siguientes ejemplos se incluyen en los materiales de estudio de tal manera de que
Usted pueda trabajar sobre la resolución de cada ejercicio accediendo a las respuestas
correctas.
Al trabajar sobre los ejemplos o sobre las actividades, por favor recuerde enviar TODAS
sus consultas a su Profesor Tutor.
Unidad 4 11
EIDEC- Escuela Internacional de Desarrollo, Educación y Capacitación
www.eidec.com.ar
Liquidación del impuesto a las ganancias 4° categoría - Curso perteneciente al Certificado UTN de: Gestión
de RR.HH. / Gestión de Empresas y Emprendimientos Profesionales/Liquidaciones Impositivo Laborales.
Curso perteneciente al Certificado USAL de Administración de Recursos Humanos.
Ejemplo N° 1:
Datos adicionales:
Unidad 4 12
EIDEC- Escuela Internacional de Desarrollo, Educación y Capacitación
www.eidec.com.ar
Liquidación del impuesto a las ganancias 4° categoría - Curso perteneciente al Certificado UTN de: Gestión
de RR.HH. / Gestión de Empresas y Emprendimientos Profesionales/Liquidaciones Impositivo Laborales.
Curso perteneciente al Certificado USAL de Administración de Recursos Humanos.
En el mes de Septiembre es promocionado y su sueldo pasa a ser de $ 11.300.
Respuesta ejemplo N° 1:
Este es el formulario 649 que le entregará el empleador con el detalle de los importes
percibidos en el año y las deducciones que se tomaron en el cálculo del impuesto.
Unidad 4 13
EIDEC- Escuela Internacional de Desarrollo, Educación y Capacitación
www.eidec.com.ar
Liquidación del impuesto a las ganancias 4° categoría - Curso perteneciente al Certificado UTN de: Gestión
de RR.HH. / Gestión de Empresas y Emprendimientos Profesionales/Liquidaciones Impositivo Laborales.
Curso perteneciente al Certificado USAL de Administración de Recursos Humanos.
Unidad 4 14
EIDEC- Escuela Internacional de Desarrollo, Educación y Capacitación
www.eidec.com.ar
Liquidación del impuesto a las ganancias 4° categoría - Curso perteneciente al Certificado UTN de: Gestión de RR.HH. / Gestión de Empresas y
Emprendimientos Profesionales/Liquidaciones Impositivo Laborales. Curso perteneciente al Certificado USAL de Administración de Recursos Humanos.
Cantidad Unidad Prorrateo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
SUELDO 10.500,00 10.500,00 10.500,00 10.500,00 10.500,00 10.500,00 10.500,00 10.500,00 11.300,00 11.300,00 11.300,00 11.300,00
GRATIFICACION EXTRAORD 13.662,00 1.518,00 1.518,00 1.518,00 1.518,00 1.518,00 1.518,00 1.518,00 1.518,00 1.518,00
VACACIONES 1.470,00
SAC JUNIO 5.985,00 855,00 855,00 855,00 855,00 855,00 855,00 855,00
SAC DICIEMBRE 5.650,00
TOTAL REMUN/NO REMUN 11.970,00 10.500,00 10.500,00 12.018,00 12.018,00 12.873,00 12.873,00 12.873,00 13.673,00 13.673,00 13.673,00 19.323,00
TOTAL DEDUCCIONES RECIBO DE SUELDO 2.034,90 1.785,00 1.785,00 1.785,00 1.785,00 2.802,45 1.785,00 1.785,00 1.921,00 1.921,00 1.921,00 2.881,50
SEGURO DE VIDA $ 150,00 mensuales 83,01 83,01 83,01 83,01 83,01 83,01 83,01 83,01 83,01 83,01 83,01 83,01
SERVICIO DOMÉSTICO $ 7.926,00 anuales 660,50 660,50 660,50 660,50 660,50 660,50 660,50 660,50 660,50 660,50 660,50 660,50
SUBTOTAL DEDUCCIONES GENERALES 743,51 743,51 743,51 743,51 743,51 743,51 743,51 743,51 743,51 743,51 743,51 743,51
GANANCIA NETA DEL PERÍODO 8.732,01 7.572,92 7.572,92 9.015,02 9.015,02 8.860,69 9.864,49 9.864,49 10.528,49 10.528,49 10.528,49 15.217,99
GANANCIA NETA DE MESES ANTERIORES 0,00 8.732,01 16.304,93 23.877,84 32.892,86 41.907,87 50.768,56 60.633,05 70.497,54 81.026,03 91.554,52 102.083,01
SUBTOTAL GANANCIA NETA ACUMULADA 8.732,01 16.304,93 23.877,84 32.892,86 41.907,87 50.768,56 60.633,05 70.497,54 81.026,03 91.554,52 102.083,01 117.301,00
DONACIONES
TOPE DONACIONES 5%
DONACIONES COMPUTABLE
DEDUCCION HONORARIOS ASISTENCIA MEDICA 4.125,00
TOPE DEDUCCION HONORARIOS 5% 5.865,05
HONORARIOS ASISTENCIA MED COMPUTABLE 4.125,00
GANANCIA NETA ACUMULADA 8.732,01 16.304,93 23.877,84 32.892,86 41.907,87 50.768,56 60.633,05 70.497,54 81.026,03 91.554,52 102.083,01 113.176,00
Unidad 4 15
EIDEC- Escuela Internacional de Desarrollo, Educación y Capacitación
www.eidec.com.ar
Liquidación del impuesto a las ganancias 4° categoría - Curso perteneciente al Certificado UTN de: Gestión de RR.HH. / Gestión de Empresas y
Emprendimientos Profesionales/Liquidaciones Impositivo Laborales. Curso perteneciente al Certificado USAL de Administración de Recursos Humanos.
Importe
Cantidad Unidad Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Anual
Mens
GANANCIA NETA ACUMULADA 9.657,79 18.019,21 26.380,62 36.220,11 46.059,60 55.721,17 66.497,09 77.273,01 89.127,93 100.982,84 112.837,76 125.799,83 764.576,96
DEDUCCIONES PERSONALES
MINIMO NO IMPONIBLE 10800 900 900 1800 2700 3600 4500 5400 6300 7200 8100 9000 9900 10800 10800
DEDUCCION ESPECIAL 51840 4.320 4320 8640 12960 17280 21600 25920 30240 34560 38880 43200 47520 51840 51840
CARGAS DE FAMILIA
ESPOSA/O 1 12000 1.000 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 9000 10000 11000 12000 12000
HIJOS 1 6000 500 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000 4500 5000 5500 6000 6000
OTRAS CARGAS 0 4500 375 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
TOTAL DEDUCCIONES PERSONALES 6720 13440 20160 26880 33600 40320 47040 53760 60480 67200 73920 80640 80640
PORCENTAJE DE IMPUESTO 19% 19% 19% 19% 19% 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23%
SOBRE EL EXCEDENTE DE 1666,67 3333,33 5000 6666,67 8333,33 15000 17500 20000 22.500,00 25.000,00 27.500,00 30.000,00 30.000,00
MAS MONTO FIJO 191,67 383,33 575 766,67 958,33 2100 2450 2800 3.150,00 3.500,00 3.850,00 4.200,00 4.200,00
IMPUESTO ACUMULADO 433,18 620,05 806,92 1274,62 1742,32 2192,27 2900,13 3607,99 4564,02 5520,05 6476,09 7686,76 7686,76
IMPUESTO A RETENER 433,18 186,86 186,87 467,71 467,70 449,95 707,86 707,86 956,03 956,03 956,03 1210,68
7686,76
TOTAL PAGADO EN EL
AÑO
Unidad 4 16
EIDEC- Escuela Internacional de Desarrollo, Educación y Capacitación
www.eidec.com.ar
Liquidación del impuesto a las ganancias 4° categoría - Curso perteneciente al Certificado UTN de: Gestión
de RR.HH. / Gestión de Empresas y Emprendimientos Profesionales/Liquidaciones Impositivo Laborales.
Curso perteneciente al Certificado USAL de Administración de Recursos Humanos.
Ejemplo N° 2:
Empleador: Sharp
CUIT: 30-62845715-3
Empleado: Gustavo Soriano
CUIL: 20-24875163-5
Cargas de familia: cónyuge y 2 hijos
Datos adicionales:
El trabajador presta servicios durante los meses de Enero, Febrero y Marzo de 2.011
siendo despedido con fecha 31 de Marzo, momento en el cual se le abona la liquidación
final respectiva.
Unidad 4 17
EIDEC- Escuela Internacional de Desarrollo, Educación y Capacitación
www.eidec.com.ar
Liquidación del impuesto a las ganancias 4° categoría - Curso perteneciente al Certificado UTN de: Gestión
de RR.HH. / Gestión de Empresas y Emprendimientos Profesionales/Liquidaciones Impositivo Laborales.
Curso perteneciente al Certificado USAL de Administración de Recursos Humanos.
Unidad 4 18
EIDEC- Escuela Internacional de Desarrollo, Educación y Capacitación
www.eidec.com.ar
Liquidación del impuesto a las ganancias 4° categoría - Curso perteneciente al Certificado UTN de: Gestión
de RR.HH. / Gestión de Empresas y Emprendimientos Profesionales/Liquidaciones Impositivo Laborales.
Curso perteneciente al Certificado USAL de Administración de Recursos Humanos.
Importe
Cantidad Unidad Enero Febrero Marzo
Mens
GANANCIA NETA ACUMULADA 8.383,00 16.766,00 58.319,08
DEDUCCIONES PERSONALES
MINIMO NO IMPONIBLE 10800 900 900 1.800 10.800
DEDUCCION ESPECIAL 51840 4.320,00 4.320 8.640 51.840
CARGAS DE FAMILIA
ESPOSA/O 1 12000 1000,00 1.000 2.000 12.000
HIJOS 2 6000 500,00 1.000 2.000 12.000
OTRAS CARGAS 0 4500 375,00 0 0 0
TOTAL DEDUCCIONES PERSONALES 7.220,00 14.440,00 86.640,00
Recuerde, que uno de los conceptos que se encuentran exentos en el cálculo del impuesto
a las ganancias es la indemnización por antigüedad, es por eso que en este caso no se
incluye en la liquidación del impuesto, pero sí estará en la liquidación final, figurando en el
recibo de sueldos de dicho mes.
A su vez, de acuerdo a lo previsto por la resolución general n° 1261, y por tratarse de una
liquidación final, los importes aplicables para el cálculo del impuesto del mes de Marzo
(mes en el que se produce la liquidación final) de las deducciones personales y la escala
aplicable serán los correspondientes al mes de Diciembre de 2.011.
Unidad 4 19
EIDEC- Escuela Internacional de Desarrollo, Educación y Capacitación
www.eidec.com.ar
Liquidación del impuesto a las ganancias 4° categoría - Curso perteneciente al Certificado UTN de: Gestión
de RR.HH. / Gestión de Empresas y Emprendimientos Profesionales/Liquidaciones Impositivo Laborales.
Curso perteneciente al Certificado USAL de Administración de Recursos Humanos.
A su vez, como en la liquidación final se utilizan las deducciones personales y la escala del
mes de Diciembre, el monto de dicha liquidación en concepto de impuesto a las ganancias
es una devolución de $242,31.
Unidad 4 20
EIDEC- Escuela Internacional de Desarrollo, Educación y Capacitación
www.eidec.com.ar