Impuesto A Las Ganancias 2011 Unidad2

Liquidación del impuesto a las ganancias 4° categoría - Curso perteneciente al Certificado UTN de: Gestión de
RR.HH. / Gestión de Empresas y Emprendimientos Profesionales/Liquidaciones Impositivo Laborales. Curso

perteneciente al Certificado USAL de Administración de Recursos Humanos.
Guía didáctica
Unidad 2
Introducción a la Parte N° 1 – Unidad 2
En esta unidad veremos qué conceptos se consideran en el cálculo del impuesto.
Objetivos de la Parte N° 1 – Unidad 2
Al completar esta unidad Usted:

 Podrá determinar qué conceptos se encuentran gravados y cuáles exentos en el cálculo
del impuesto a las ganancias de cuarta categoría.
 Conocerá cómo se imputan las remuneraciones no habituales en el cálculo del
impuesto.
 Sabrá qué se realiza con los ajustes retroactivos.
Para la reflexión
Según sus conocimientos actuales:

¿Qué conceptos se encuentran gravados y cuáles exentos para el cálculo del
impuesto a las ganancias de cuarta categoría?
Por favor pegue su respuesta en el foro de discusión y compárela con la de

sus compañeros de estudio.
Unidad 2 1
EIDEC- Escuela Internacional de Desarrollo, Educación y Capacitación
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Contenidos de la Parte N°1 – Unidad 2
 Ganancia bruta.
 Conceptos gravados y exentos.
 Conceptos habituales vs. No habituales.
 Ajustes retroactivos.
 Ejercitación práctica.
Bibliografía de la Parte N°1 – Unidad 2
* Guías didácticas.
 Materiales de estudio (documentos complementarios).
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Ganancia Bruta
Total de las remuneraciones abonadas en cada período mensual sin deducción de importe
alguno que por cualquier concepto la disminuya.
Para recordar esta es una clasificación de cómo podemos distinguir a los conceptos integrantes
de la remuneración:
 Remunerativos o No remunerativos: Desde el punto de vista Laboral

 Gravados o Exentos: Desde el punto de vista del Impuesto a las Ganancias
Conceptos gravados y exentos
Al momento de determinar el cálculo de la retención debemos considerar qué conceptos

forman parte de la ganancia bruta del dependiente, es decir qué conceptos se encuentran
gravados. Algunos de los mismos son (no taxativos):
 Asignaciones no remunerativas establecidas por el Poder Legislativo o Ejecutivo (salvo

disposición en contrario).
 Adicionales: por presentismo, por antigüedad, por puntualidad, por zona, etc.
 Beneficios sociales: los distintos conceptos que bajo la denominación de beneficios
sociales sean otorgados por el empleador a favor de sus empleados, aún cuando los
mismos no revistan carácter remuneratorio a los fines de aportes y contribuciones.
 Comisiones por venta.
 Día del gremio.
 El comodato de casa-habitación de propiedad del empleador.
 Feriados.
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 Gratificación extraordinaria abonada al personal por única vez.
 Gratificaciones de cualquier naturaleza.
 Gratificación por cese de la relación laboral.
 Horas extra.
 Indemnización por vacaciones no gozadas.
 Integración del mes de despido.
 Licencia por enfermedad.
 Vacaciones.
 Reintegro de gastos de guardería y/o salas maternales (con comprobantes).
 Servicio de comedor en la empresa.
 Sueldo anual complementario.
 Sac sobre vacaciones no gozadas.
 Sac sobre integración mes de despido.
 Sac sobre preaviso.
A su vez los conceptos exentos son:

 Asignaciones familiares.
 Provisión de ropa de trabajo.
 Pago de cursos de capacitación.
 Indemnización por antigüedad que hubiere correspondido legalmente en caso de
despido.
 Indemnización que corresponda en virtud de acogimientos a regímenes de retiro
voluntario en la medida en que no supere los montos que, en concepto de
indemnización por antigüedad en caso de despido, le establezcan las disposiciones
legales.
 Indemnización percibida por causa de muerte o incapacidad producida por accidente o
enfermedad.
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 Indemnización trabajador no registrado LNE.
 Indemnización por renuncia de la trabajadora en el estado de excedencia. Opción tácita:

compensación por tiempo de servicios, percibida por la trabajadora al rescindir su
contrato laboral estando en situación de excedencia.
 Indemnización art. 182 LCT (indemnización especial en caso de despido con motivo del
matrimonio o a consecuencia del embarazo o maternidad).
Resumiendo, en el siguiente cuadro encontrará algunos ejemplos de los conceptos y su

clasificación desde el punto de vista laboral y desde el punto de vista del impuesto a las
ganancias. Fíjese que por ejemplo hay conceptos que son No Remunerativos pero que se
encuentran gravados para el cálculo del Impuesto a las ganancias.
CONCEPTO LABORAL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

BASICO REMUNERATIVO GRAVADO
GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS NO REMUNERATIVO GRAVADO
FERIADOS REMUNERATIVO GRAVADO
HORAS EXTRA REMUNERATIVO GRAVADO
LICENCIAS ESPECIALES REMUNERATIVO GRAVADO
SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIO REMUNERATIVO GRAVADO
VACACIONES GOZADAS REMUNERATIVO GRAVADO
ASIGNACIONES FAMILIARES NO REMUNERATIVO EXENTO
INDEMNIZACIÒN SUSTITUTIVA DE
NO REMUNERATIVO GRAVADO
PREAVISO
INDEMNIZACIÒN POR VACACIONES
NO REMUNERATIVO GRAVADO
NO GOZADAS
INTEGRACION DEL MES NO REMUNERATIVO GRAVADO
VALES DE ALMUERZO NO REMUNERATIVO GRAVADO
VALES ALIMENTARIOS NO REMUNERATIVO GRAVADO
INDEMNIZACIÒN POR ANTIGÜEDAD NO REMUNERATIVO EXENTO
REINTEGRO DE GASTOS DE CURSOS
DE CAPACITACIÒN O ESPECIALIZACIÒN NO REMUNERATIVO EXENTO
(CON COMPROBANTES)
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ASIGNACIONES NO REMUNERATIVAS NO REMUNERATIVO GRAVADO
Conceptos habituales vs. No habituales
El régimen de retención prevé, a los fines de determinar la ganancia bruta de cada mes, de los
beneficiarios, una consideración particular respecto de los conceptos que a los fines de este
régimen se clasifican como retribuciones no habituales; a las mismas se les otorga una
imputación especial (se las prorratea), en forma proporcional al mes de pago y los meses que
resten hasta cumplir el año fiscal en curso.
Los conceptos que se consideran no habituales son los siguientes:
 Sueldo Anual Complementario

 Plus vacacional (es decir la diferencia entre el pago y el descuento de los días de
vacaciones)
 Gratificaciones extraordinarias.
 Ajustes de haberes de años anteriores en el cual el beneficiario opte por imputarlos al
período de percepción.
En general el plus vacacional al ser un importe no significativo se imputa en su totalidad en el

mes en que se genera el pago de las vacaciones.
Este procedimiento (el prorrateo desde el mes de pago hasta la finalización del período fiscal)
podrá ser aplicado opcionalmente por el agente de retención, cuando el importe de los
conceptos no habituales sea inferior al 20% de la remuneración bruta habitual del beneficiario,
correspondiente al mes de pago. Este tratamiento tiene como objetivo amortiguar el impacto
económico sobre los sueldos del empleado.
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Lo dispuesto precedentemente no será de aplicación:

 Cuando el pago de las remuneraciones no habituales se efectuara en el mes en el que
correspondiera realizar la liquidación final (por concluir la relación laboral), en cuyo
caso, en tal mes se deberá, imputar las sumas que hubieran sido diferidas en meses
anteriores.
 Cuando en el período mensual en que se abona la remuneración no habitual se prevea
que, en los meses que resten hasta concluir el año fiscal en curso, habrá imposibilidad
de practicar el total de las retenciones que correspondan al período fiscal.
Este procedimiento se aplica de la siguiente manera, por ejemplo, en el mes de Junio cuando se
abona la primer cuota del Sueldo Anual Complementario, el mismo a los efectos del cálculo del
impuesto a las ganancias se va a prorratear desde el mes de pago (en este caso Junio) hasta el
mes de Diciembre (último mes del período fiscal). Pero a los efectos del pago el SAC se cobrará
en su totalidad en el mes de Junio.
1° cuota SAC $ 1500

Proporción a considerar en el cálculo del impuesto a las ganancias $ 214,30 = 1500/7 (en donde
7 es la cantidad de meses que faltan para finalizar el año fiscal=año calendario)
En el siguiente cuadro encontrará un ejemplo del prorrateo en los casos de Gratificación

extraordinaria, y el SAC de Junio. Ya que las vacaciones representan un importe inferior al 20%
del sueldo para que sea obligatorio el prorrateo.
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Prorrateo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

SUELDO $ 8.000,00 $ 8.000,00 $ 8.000,00 $ 8.000,00 $ 8.000,00 $ 8.000,00
GRATIFICACION EXTRAORD $ 16.000,00 $ 1.777,78 $ 1.777,78 $ 1.777,78

VACACIONES $ 746,00
SAC JUNIO $ 4.373,00 $ 624,71
SAC DICIEMBRE
TOTAL REMUN/NO REMUN $ 8.000,00 $ 8.746,00 $ 8.000,00 $ 9.777,78 $ 9.777,78 $ 10.402,49
Prorrateo Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

SUELDO $ 8.000,00 $ 8.000,00 $ 8.000,00 $ 8.000,00 $ 8.000,00 $ 8.000,00
GRATIFICACION EXTRAORD $ 16.000,00 $ 1.777,78 $ 1.777,78 $ 1.777,78 $ 1.777,78 $ 1.777,78 $ 1.777,78

VACACIONES
SAC JUNIO $ 4.373,00 $ 624,71 $ 624,71 $ 624,71 $ 624,71 $ 624,71 $ 624,71
SAC DICIEMBRE $ 4.000,00
TOTAL REMUN/NO REMUN $ 10.402,49 $ 10.402,49 $ 10.402,49 $ 10.402,49 $ 10.402,49 $ 14.402,49
Ajustes retroactivos
En el caso que se abonen al trabajador ajustes retroactivos de su remuneración deberá

determinarse si:
 El Agente pagador es o no el agente de retención designado.
 Corresponden al período fiscal en curso o a períodos fiscales anteriores.
Cuando el Agente pagador es el agente de retención:

a) Los ajustes abonados corresponden al período fiscal en curso, deberá determinarse la
obligación fiscal del beneficiario, adicionando los ajustes percibidos a las ganancias de
los meses anteriores.
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El ajuste retroactivo que corresponda a remuneraciones habituales deberá computarse
íntegramente en el mes de percepción y la proporción que corresponda a
remuneraciones no habituales podrá ser imputada en forma proporcional al mes de
pago y a los que resten hasta concluir el año fiscal.
b) Si los ajustes retroactivos corresponden a períodos fiscales anteriores, el beneficiario
podrá ejercer la opción de imputar dichos ajustes a los ejercicios fiscales en los cuales se
hubieran devengado. El ejercicio de la opción implica la renuncia de la prescripción
ganada. Esta opción será formulada por el beneficiario mediante una nota dirigida al
agente de retención, quien deberá rectificar la liquidación de las retenciones que
hubiera efectuado, acumulando a las remuneraciones computadas oportunamente, el
importe de los ajustes que se abonen, considerando como ganancia no computable el
importe de las actualizaciones contenidas en el total abonado.
Cuando el Agente pagador no es el agente de retención:

a) El beneficiario deberá informar al agente de retención designado a los efectos que éste
adicione al ajuste abonado a las demás ganancias percibidas y efectúe la retención que
corresponda.
b) Si en el período fiscal de imputación hubiera actuado otro responsable como agente de
retención, quien abone el ajuste deberá practicar la retención del impuesto teniendo en
cuenta las normas de retención vigentes en el período fiscal al cual se imputará la
ganancia.
A estos efectos el agente de retención que hubiera actuado en el período fiscal original,
emitirá un certificado en el que constarán los datos necesarios para la liquidación o, en
el caso que el agente de retención hubiera cesado las actividades, el beneficiario deberá
presentar a quien abone el ajuste el formulario 572, indicando el importe de las
retenciones practicadas y aportando los comprobantes respectivos.
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Ejemplos
Al trabajar sobre los ejemplos o sobre las actividades, por favor recuerde enviar TODAS sus
consultas a su Profesor Tutor.
Ejemplo N° 1
De la siguiente liquidación cuáles de los conceptos que se encuentran en el recibo de sueldos se

encuentran gravados para el cálculo del impuesto a las ganancias?
Respuesta al Ejemplo N° 1
Sueldo Básico
Adic. Por antigüedad
Feriado
Horas extra al 50%
SAC
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Cada uno de los conceptos van a sumar al total de lo que consideramos Ganancia Bruta.
Ejemplo N° 2
Y de la siguiente lista de conceptos que conforman una liquidación de sueldos cuáles de los
mismos se encuentran gravados para el cálculo del impuesto a las ganancias?
Básico
Presentismo
Horas extra al 100%
Licencia por matrimonio
Dto. Licencia por matrimonio
Vacaciones pagadas
Dtos. Días vacaciones pagadas
Jubilación
Obra Social
INSSJP
Sindicato
Vales almuerzo
Vales alimentarios
Guardería
Básico
Presentismo
Horas extra al 100%
Licencia por matrimonio
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Dto. Licencia por matrimonio
Vacaciones pagadas
Dtos. Días vacaciones pagadas
Vales almuerzo
Vales alimentarios
Guardería
Cada uno de los conceptos van a sumar/restar (dependiendo del tipo de concepto que sea, si
suman como los haberes o si restan como los descuentos) al total de lo que consideramos
Ganancia Bruta.
Ejemplo N° 3
De la siguiente liquidación final ¿qué conceptos se encuentran gravados?
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Sueldo básico
SAC proporcional
Indem. Sustitutiva de preaviso
SAC s/Indem. Sust. De preaviso
Integración del mes de despido
SAC s/int. Mes de despido
Vacaciones no gozadas
SAC s/vac. No gozadas
Ejemplo N° 4
¿Cuál es la ganancia bruta de cada mes?

BÁSICO $ 2.800,00 $ 2.800,00 $ 2.800,00 $ 2.800,00 $ 2.800,00 $ 2.800,00
PRESENTISMO $ 234,00 $ 234,00 $ 234,00 $ 234,00 $ 234,00 $ 234,00
ANTIGÜEDAD $ 42,00 $ 42,00 $ 42,00 $ 42,00 $ 42,00 $ 42,00
GUARDERÍA $ 250,00 $ 250,00 $ 250,00 $ 250,00 $ 250,00 $ 250,00
GRATIFICACION EXTRAORD $ 5.000,00 $ 555,56 $ 555,56 $ 555,56

VACACIONES $ 307,60
SAC JUNIO $ 3.383,60 $ 483,37
SAC DICIEMBRE

BÁSICO $ 2.800,00 $ 2.800,00 $ 3.200,00 $ 3.200,00 $ 3.200,00 $ 3.200,00
PRESENTISMO $ 234,00 $ 234,00 $ 267,00 $ 267,00 $ 267,00 $ 267,00
ANTIGÜEDAD $ 42,00 $ 42,00 $ 48,00 $ 48,00 $ 48,00 $ 48,00
GUARDERÍA $ 250,00 $ 250,00 $ 250,00 $ 250,00 $ 250,00 $ 250,00
GRATIFICACION EXTRAORD $ 5.000,00 $ 555,56 $ 555,56 $ 555,56 $ 555,56 $ 555,56 $ 555,56

VACACIONES
SAC JUNIO $ 3.383,60 $ 483,37 $ 483,37 $ 483,37 $ 483,37 $ 483,37 $ 483,37
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Respuesta al Ejemplo N° 4:

BÁSICO $ 2.800,00 $ 2.800,00 $ 2.800,00 $ 2.800,00 $ 2.800,00 $ 2.800,00
PRESENTISMO $ 234,00 $ 234,00 $ 234,00 $ 234,00 $ 234,00 $ 234,00
ANTIGÜEDAD $ 42,00 $ 42,00 $ 42,00 $ 42,00 $ 42,00 $ 42,00
GUARDERÍA $ 250,00 $ 250,00 $ 250,00 $ 250,00 $ 250,00 $ 250,00
GRATIFICACION EXTRAORD $ 5.000,00 $ 555,56 $ 555,56 $ 555,56

VACACIONES $ 307,60
SAC JUNIO $ 3.383,60 $ 483,37
SAC DICIEMBRE
GANANCIA BRUTA MES $ 3.326,00 $ 3.633,60 $ 3.326,00 $ 3.881,56 $ 3.881,56 $ 4.364,93

BÁSICO $ 2.800,00 $ 2.800,00 $ 3.200,00 $ 3.200,00 $ 3.200,00 $ 3.200,00
PRESENTISMO $ 234,00 $ 234,00 $ 267,00 $ 267,00 $ 267,00 $ 267,00
ANTIGÜEDAD $ 42,00 $ 42,00 $ 48,00 $ 48,00 $ 48,00 $ 48,00
GUARDERÍA $ 250,00 $ 250,00 $ 250,00 $ 250,00 $ 250,00 $ 250,00
GRATIFICACION EXTRAORD $ 5.000,00 $ 555,56 $ 555,56 $ 555,56 $ 555,56 $ 555,56 $ 555,56

VACACIONES
SAC JUNIO $ 3.383,60 $ 483,37 $ 483,37 $ 483,37 $ 483,37 $ 483,37 $ 483,37
Ejemplo N° 5
¿Cuál es la ganancia bruta de cada mes? ¿Y cuál es la porción imputable para el cálculo del
impuesto a las ganancias de cuarta categoría correspondiente al SAC del mes de junio y a la
Gratificación extraordinaria?
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BÁSICO $ 7.300,00 $ 7.300,00 $ 7.300,00 $ 7.300,00 $ 7.300,00 $ 7.300,00
GRATIFICACION
EXTRAORD (MES
FEBRERO) $ 11.700,00 $ 1.063,64 $ 1.063,64 $ 1.063,64 $ 1.063,64 $ 1.063,64
VACACIONES $ 486,67
SAC JUNIO $ 3.650,00 $ 521,43
SAC DICIEMBRE

BÁSICO $ 7.300,00 $ 7.300,00 $ 7.300,00 $ 7.300,00 $ 7.800,00 $ 7.800,00
GRATIFICACION
EXTRAORD (MES
FEBRERO) $ 11.700,00 $ 1.063,64 $ 1.063,64 $ 1.063,64 $ 1.063,64 $ 1.063,64 $ 1.063,64
VACACIONES
SAC JUNIO $ 3.650,00 $ 521,43 $ 521,43 $ 521,43 $ 521,43 $ 521,43 $ 521,43
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BÁSICO $ 7.300,00 $ 7.300,00 $ 7.300,00 $ 7.300,00 $ 7.300,00 $ 7.300,00
GRATIFICACION
EXTRAORD (MES
FEBRERO) $ 11.700,00 $ 1.063,64 $ 1.063,64 $ 1.063,64 $ 1.063,64 $ 1.063,64
VACACIONES $ 486,67
SAC JUNIO $ 3.650,00 $ 521,43
SAC DICIEMBRE

BÁSICO $ 7.300,00 $ 7.300,00 $ 7.300,00 $ 7.300,00 $ 7.800,00 $ 7.800,00
GRATIFICACION
EXTRAORD (MES
FEBRERO) $ 11.700,00 $ 1.063,64 $ 1.063,64 $ 1.063,64 $ 1.063,64 $ 1.063,64 $ 1.063,64
VACACIONES
SAC JUNIO $ 3.650,00 $ 521,43 $ 521,43 $ 521,43 $ 521,43 $ 521,43 $ 521,43
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Introducción a la Parte N° 1 – Unidad 2

En esta unidad veremos qué conceptos se consideran en el cálculo del impuesto.

Objetivos de la Parte N° 1 – Unidad 2

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Contenidos de la Parte N°1 – Unidad 2

Bibliografía de la Parte N°1 – Unidad 2

 Remunerativos o No remunerativos: Desde el punto de vista Laboral

Conceptos gravados y exentos

Al momento de determinar el cálculo de la retención debemos considerar qué conceptos

 Asignaciones no remunerativas establecidas por el Poder Legislativo o Ejecutivo (salvo

A su vez los conceptos exentos son:

 Indemnización por renuncia de la trabajadora en el estado de excedencia. Opción tácita:

Resumiendo, en el siguiente cuadro encontrará algunos ejemplos de los conceptos y su

CONCEPTO LABORAL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Conceptos habituales vs. No habituales

Los conceptos que se consideran no habituales son los siguientes:

 Sueldo Anual Complementario

En general el plus vacacional al ser un importe no significativo se imputa en su totalidad en el

Lo dispuesto precedentemente no será de aplicación:

1° cuota SAC $ 1500

En el siguiente cuadro encontrará un ejemplo del prorrateo en los casos de Gratificación

Prorrateo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

GRATIFICACION EXTRAORD $ 16.000,00 $ 1.777,78 $ 1.777,78 $ 1.777,78

TOTAL REMUN/NO REMUN $ 8.000,00 $ 8.746,00 $ 8.000,00 $ 9.777,78 $ 9.777,78 $ 10.402,49

Prorrateo Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

GRATIFICACION EXTRAORD $ 16.000,00 $ 1.777,78 $ 1.777,78 $ 1.777,78 $ 1.777,78 $ 1.777,78 $ 1.777,78

TOTAL REMUN/NO REMUN $ 10.402,49 $ 10.402,49 $ 10.402,49 $ 10.402,49 $ 10.402,49 $ 14.402,49

En el caso que se abonen al trabajador ajustes retroactivos de su remuneración deberá

Cuando el Agente pagador es el agente de retención:

Cuando el Agente pagador no es el agente de retención:

De la siguiente liquidación cuáles de los conceptos que se encuentran en el recibo de sueldos se

De la siguiente liquidación final ¿qué conceptos se encuentran gravados?

Prorrateo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

GRATIFICACION EXTRAORD $ 5.000,00 $ 555,56 $ 555,56 $ 555,56

Prorrateo Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

GRATIFICACION EXTRAORD $ 5.000,00 $ 555,56 $ 555,56 $ 555,56 $ 555,56 $ 555,56 $ 555,56

Prorrateo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

GRATIFICACION EXTRAORD $ 5.000,00 $ 555,56 $ 555,56 $ 555,56

Prorrateo Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

GRATIFICACION EXTRAORD $ 5.000,00 $ 555,56 $ 555,56 $ 555,56 $ 555,56 $ 555,56 $ 555,56

Prorrateo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Prorrateo Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Prorrateo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Prorrateo Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

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