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Actualidad y Aplicacin Prctica

Improcedencia de la cobranza de una orden

de pago, segn el numeral 3 del inciso a) del
artculo 119 del Cdigo Tributario
Ficha Tcnica
Autora : Diana Roco Rodrguez Alarcn(*)
Ttulo : Improcedencia de la cobranza de una orden
de pago, segn el numeral 3 del inciso a)
del artculo 119 del Cdigo Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial N 309 - Segunda
Quincena de Agosto 2014

1. Introduccin
Teniendo en cuenta las implicancias
econmicas que un procedimiento de
cobranza coactiva puede generar en el
patrimonio del contribuyente, seguidamente se expondr las circunstancias
que evidencian la improcedencia de la
cobranza de una orden de pago.

2. El procedimiento de cobranza
coactiva
2.1. Definicin
Es un procedimiento de carcter administrativo amparado en la autotutela
de la Administracin, la cual se sustenta
en los principios de legitimidad y de
ejecucin de las decisiones administrativas, permitindole a esta establecer
sus propios medios coercitivos para la
cobranza forzosa frente a la ausencia del
cumplimiento voluntario por parte del
deudor tributario, garantizando finalmente la funcin recaudatoria, sin que para
ello sea necesario la intervencin de la
autoridad judicial.
No obstante, tal y como lo ha sealado
el Tribunal Constitucional en la Sentencia
N 0015-2005-PI/TC, la autotutela implica la tutela de los derechos fundamentales
de los administrados como son los derechos al debido procedimiento y la tutela
judicial efectiva.
En cuanto a las normas que regulan el
procedimiento de cobranza coactiva
iniciado por la Sunat, se rigen por las
contenidas en el Ttulo II: Procedimiento de Cobranza Coactiva del Cdigo
Tributario, y se encuentra reglamentado
por la Resolucin de Superintendencia
N 216-2004/SUNAT, modificada por
la Resolucin de Superintendencia
N 159-2008/SUNAT.

(*) Abogada por la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional

Federico Villarreal.

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2.2. Caractersticas
Este procedimiento tiene como principales caractersticas que:
- Es impulsado de oficio;
- Se fundamenta en la celeridad procesal;
- Es inimpugnable;
- Prima el inters pblico sobre el inters particular, y;
- Es compulsivo, entre otros1.

3. Deuda exigible en cobranza

coactiva
Al respecto, el artculo 115 del Cdigo
Tributario seala los supuestos que constituyen deuda exigible y que por lo tanto
darn lugar a las acciones de coercin
para su cobranza por parte del ejecutor
coactivo quien tiene a cargo la direccin
del procedimiento, en colaboracin con
sus auxiliares coactivos.
Entre los supuestos de deuda exigible se
encuentran los siguientes:
a) La establecida mediante Resolucin
de determinacin o de multa o la
contenida en la Resolucin de prdida
del fraccionamiento, notificadas por
la Administracin y no reclamadas en
el plazo de ley.
En el supuesto de la resolucin de
prdida de fraccionamiento se mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la reclamacin
dentro del plazo, no se contina con
el pago de las cuotas de fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin
de determinacin o de multa reclamadas fuera de plazo establecido
para la interposicin del recurso,
siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en el
artculo 137.
c) La establecida por resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se
cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto
en el artculo 146, o la establecida
por resolucin del Tribunal Fiscal.
1 MOREANO, Carlos Algunos alcances sobre la facultad coactiva de
la Administracin Tributaria, en: El Procedimiento de Cobranza
Coactiva. Ensayos sobre la vigencia de los derechos. Defensora
del contribuyente y usuario aduanero, Palestra Editores S.A.C.,
2013, p. 34 y 35.

d) La que conste en orden de pago

notificada conforme a ley,
e) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el
procedimiento de cobranza coactiva,
y en la aplicacin de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las
normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas
cautelares previas trabadas al amparo
de lo dispuesto en los artculos 56 al
58 siempre que se hubiera iniciado el
procedimiento de cobranza coactiva,
conforme con lo dispuesto en el en el
primer prrafo del artculo 117, respecto
de la deuda tributaria comprendida en las
mencionadas medidas.
En el presente artculo vamos a verificar
las circunstancias que evidencian que
la cobranza podra ser improcedente al
amparo de lo dispuesto en el numeral 3
del inciso a) del artculo 119 del Cdigo
Tributario, siendo necesario precisar que
conforme a lo indicado por el Dr. Jorge
Dans Ordoez2, las deudas que pueden
ser objeto de cobranza coactiva son aquellas cuya existencia est amparada por un
acto administrativo vlido que determine
el importe de lo debido y que haya sido
debidamente puesto en conocimiento del
particular para darle la posibilidad de proceder al pago voluntario de la deuda o, en
caso de disconformidad, para permitirle
la impugnacin de la legalidad de dicho
acto administrativo.

4. Orden de pago
Una orden de pago es definida como el
acto administrativo mediante el cual la
Administracin Tributaria exige al deudor
el pago de una deuda tributaria, sin que
para tal efecto deba emitirse previamente
una resolucin de determinacin. Por lo
tanto, debe de existir certeza respecto a
la cuanta de la deuda contenida en la
orden de pago.
4.1. Requisitos para su emisin
Como bien indica el Dr. Jorge Sarmiento
Daz3, la validez del acto administrativo
est relacionada con el principio de ejecu2 Citado por Huapaya Garriazo. A propsito de la nulidad del valor
que genera la deuda exigible en cobranza coactiva Genera un
procedimiento coactivo indebido?. En: El Procedimiento de
Cobranza Coactiva, ob. Cit., p. 132.
3 SARMIENTO, Daz. La deuda exigible en cobranza coactiva como
garanta del debido procedimiento. En: El Procedimiento de
Cobranza Coactiva, ob. Cit., p. 171.

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tividad, esto es, con la capacidad de hacer
valer las obligaciones que contienen; y,
su eficacia con la ejecutoriedad, esto es
la facultad de la Administracin para ejecutar por s misma el acto administrativo,
a partir de la notificacin de este.
En ese sentido y, teniendo en cuenta que
la orden de pago es un acto administrativo, a efectos que sea vlida debe:
Ser emitida por una autoridad competente y por escrito; y,
Cumplir con los requisitos formales y
sustanciales expresamente regulados en
el artculo 77 del Cdigo Tributario, en
lo que resulten aplicables, a efectos de
no incurrir en los supuestos de nulidad
o anulabilidad previstos en los artculos
108 y 109 de la citada norma.
Asimismo, para que sea eficaz debe haberse notificado conforme a ley.
4.2. Situaciones en las que procede
emitir una orden de pago
De acuerdo al artculo 78 del Cdigo
Tributario, la orden de pago se emite en
los siguientes casos:
a.1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario. Ejemplo: Deudor tributario declara un tributo a pagar pero
no lo cancela (saldo deudor impago).
a.2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos
de acuerdo a ley. Ejemplo: Deudor
tributario seala la base imponible
pero no coloca el coeficiente, por
lo que la Administracin Tributaria
conociendo el coeficiente, lo aplica y
emite la orden de pago.
a.3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos
de pago. Para determinar el monto de
la orden de pago, la Administracin
Tributaria considerar la base imponible
del periodo, los saldos a favor o crditos
declarados en periodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos ltimos.
Ejemplo: Deudor tributario consign
un coeficiente que no le corresponde.
a.4. Tratndose de deudores tributarios que
no declararon ni determinaron su obligacin o que habiendo declarado no
efectuaron la determinacin de la misma,
por uno o ms periodos tributarios, previo
requerimiento para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen
los tributos correspondientes, dentro de
un trmino de tres (3) das hbiles, de
acuerdo al procedimiento establecido en
el artculo siguiente, sin perjuicio que la
Administracin Tributaria pueda optar por
practicarles una determinacin de oficio.
Este supuesto se refiere a la orden
de pago presuntiva, la cual se emite
respecto de aquellos contribuyentes
que no han presentado su declaracin
jurada, o lo efectuaron sin la determinacin correspondiente.
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a.5 Cuando la Administracin Tributaria

realice una verificacin de los libros y
registros contables del deudor tributario
y encuentre tributos no pagados. Se
refiere a la simple constatacin del
importe consignado en los libros y
las declaraciones juradas presentadas
por el deudor tributario. Si se observa
tributo impago, corresponde emitirse
una orden de pago.
En caso que la Sunat emita la orden de
pago bajo uno de los supuestos antes
esgrimidos, cumpliendo con los requisitos de validez previstos en el artculo
77 del Cdigo Tributario y la notifique
vlidamente bajo una de las modalidades
sealadas en el artculo 104 del mismo
cdigo, dicha deuda ser exigible y por
lo tanto, el ejecutor coactivo iniciar
el procedimiento de cobranza coactiva
mediante la notificacin de la Resolucin
de ejecucin coactiva, la cual contiene un
mandato para que el deudor tributario
cancele la deuda contenida en la orden de
pago o resoluciones de cobranza, en un
plazo no mayor a siete das hbiles bajo
apercibimiento de iniciarse las medidas
cautelares o de iniciarse la ejecucin
forzada.
Caso contrario, esto es, que la orden de
pago no haya sido emitida de conformidad con el artculo 77 y 78 del Cdigo
Tributario, procede cuestionar su validez
mediante el procedimiento contencioso
tributario.
Al respecto corresponde citar las siguientes resoluciones del Tribunal Fiscal:
RTF N 13650-3-2009:
Se resolvi declarar fundada una queja
por haberse iniciado en forma indebida el
procedimiento de cobranza coactiva toda
vez que el importe a pagar consignado
en la orden de pago no proviene de las
declaraciones presentadas por el recurrente;
asimismo, la Administracin no acredit la
notificacin mediante la remisin del cargo
de notificacin, o consign los trminos se
mud de domicilio o casa abandonada,
los cuales no corresponden a las formas de
notificacin reguladas en el artculo 104 del
Cdigo Tributario. En tal sentido, dicha orden
de pago no contena deuda exigible por lo
tanto no poda iniciarse el procedimiento de
cobranza coactiva.
RTF N 01315-4-2007:
Se declar la nulidad de la Orden de Pago
impugnada debido a que no consign
la base imponible respecto de la cual se
determin este monto, la declaracin jurada presentada por la recurrente, lo cual
sustentara su emisin y el supuesto por el
cual se emiti dicha orden de pago, por lo
tanto al no haber cumplido dicho valor con
lo establecido en los artculos 77 y 78
del Cdigo Tributario, declar su nulidad en
aplicacin del numeral 2 del artculo 109de
la referida norma, el cual establece que son
nulos los actos de la Administracin cuando
son dictados prescindiendo totalmente del
procedimiento legal establecido.

RTF N 10696-4-2013.
Que en cuanto a lo argumentado por la
recurrente en el sentido que las firmas que
obran en las constancias de notificacin de
las rdenes de Pago N 023-001-0215493
a 023-001-0215499 han sido falsificadas
por lo que validarlas transgrede lo regulado
en el Cdigo Tributario, la Ley del Procedimiento Administrativo General, la Ley
N 28165 y lo resuelto por este Tribunal
en diversas resoluciones, cabe indicar que
mediante Resolucin N 17003-7-2010
emitida con carcter de observancia obligatoria, este Tribunal ha establecido que
No procede que el Tribunal Fiscal analice
y se pronuncie sobre la autenticidad de las
firmas consignadas en los cargos de notificacin relacionados con actos emitidos por
la Administracin y que El Tribunal Fiscal
no puede pronunciarse sobre la fehaciencia
de la diligencia de notificacin, en tanto no
exista resolucin judicial firme o mandato
judicial concediendo una medida cautelar
que se pronuncie sobre la falsificacin de la
firma, en tal sentido no resulta amparable
lo sealado por la recurrente.

5. Suspensin del procedimiento

de cobranza coactiva
De acuerdo a lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo 136 del Cdigo
Tributario, para interponer reclamacin
contra la orden de pago es requisito
acreditar el pago previo de la totalidad
de la deuda tributaria actualizada hasta
la fecha en que se realice el pago. Este
artculo recoge la regla denominada solve
et repete la cual podra traducirse como
primero paga y luego reclama y aplica
cuando se constata una obligacin sobre
cuya cuanta se tiene certeza, como es el
caso de las rdenes de pago emitidas en
los supuestos previstos en los incisos a) y
c) (Ver Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente N042422006-PA/TC).
Ahora bien, en caso el recurrente no
cumpla con efectuar dicho pago, la
Administracin Tributaria notificar un
requerimiento, otorgndole un plazo de
15 das hbiles para que subsane. De
no efectuarlo, el reclamo ser declarado
inadmisible
No obstante, existe una excepcin a la
regla solve et repete, la cual se encuentra
recogida en el ltimo prrafo del artculo
136 del Cdigo Tributario. Esta excepcin
se refiere al supuesto contenido en el
numeral 3 del inciso a) del artculo 119
del Cdigo Tributario, el cual a su vez
est previsto como causal de suspensin
del procedimiento de cobranza coactiva,
siempre que se haya interpuesto un
recurso de reclamacin contra la orden
de pago, dentro del plazo de veinte das
hbiles de notificada.
En efecto el citado artculo seala que la
suspensin del procedimiento de cobranza coactiva, solo puede realizarse por el
ejecutor coactivo, en tres supuestos, tales
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Actualidad y Aplicacin Prctica

como: a) Cuando exista un proceso constitucional de amparo; b) cuando exista una

ley o norma con rango de ley que as lo
disponga; y, c) cuando excepcionalmente
tratndose de rdenes de pago, medien
otras circunstancias que evidencien
que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin
se hubiera interpuesto dentro del plazo
de veinte das hbiles de notificada la
orden de pago, debiendo la administracin resolver dentro del plazo de 90 das
hbiles, bajo responsabilidad del rgano
competente, debiendo suspenderse hasta
que la deuda sea exigible de conformidad
con lo establecido en el artculo 115.
A diferencia de los dos primeros supuestos en donde el ejecutor coactivo solo
verifica su cumplimiento, ordenando
de manera inmediata la suspensin del
procedimiento de cobranza coactiva, el
ltimo requiere de un pronunciamiento
previo emitido dentro de un procedimiento contencioso tributario, segn lo
ha establecido el Tribunal Fiscal en la RTF
N 15607-5-2010, la cual seala que las
circunstancias que evidencien la improcedencia de la cobranza deben ser resueltas
dentro de un procedimiento contencioso
tributario, no resultando la queja el medio
idneo para su cuestionamiento.
En esa misma lnea, la RTF N 03007-12012 indic que: En la mencionada resolucin se ha precisado que el anlisis de
la existencia o no de las circunstancias que
evidencian la improcedencia de la cobranza es competencia de la Administracin en
el procedimiento contencioso tributario, y
si dentro de este procedimiento se verifica
el supuesto del numeral 3 del inciso a)
del artculo 119 del Cdigo Tributario,
la consecuencia de ello es la suspensin
temporal del procedimiento de cobranza
coactiva, que es de competencia del ejecutor coactivo, quien no tiene dentro de
sus atribuciones evaluar las mencionadas
circunstancias.
Que por lo tanto no procede que este Tribunal, en la va de queja, evale la existencia
de circunstancias que evidenciaran que la
cobranza de la deuda contenida en la Orden
de Pago N 023-001-3931281 podra ser
improcedente, a que se refiere la quejosa,
en tanto se ha previsto para tal efecto una
va especfica, el procedimiento contencioso
tributario, por lo que corresponde declarar
improcedente la queja en este extremo.
En ese sentido, en los casos en que la
Administracin considere que no se ha
configurado una manifiesta improcedencia,
declarando infundado el recurso de reclamacin, el deudor tributario deber apelar.

6. Requisitos de la improcedencia manifiesta

De la lectura del numeral 3 del inciso a) del
artculo 119 del Cdigo Tributario, se verifica que los requisitos son los siguientes:

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La existencia de una circunstancia

que evidencia la improcedencia de
la cobranza, Debe ser probada por el
deudor tributario y constatada por la
Administracin dentro del procedimiento contencioso tributario.
La interposicin de recurso de reclamacin en el plazo de veinte das
hbiles de notificada la orden de
pago. En caso que esta se interponga
fuera de dicho plazo ser declarada
inadmisible mediante resolucin,
continuando la suspensin hasta su
notificacin.
El cumplimiento de los requisitos
de admisibilidad establecidos en el
artculo 137 del Cdigo Tributario,
debiendo el reclamante acreditar que
ha abonado parte de la deuda no
reclamada actualizada hasta la fecha
en que se realice el pago.
Al respecto el Tribunal Fiscal ha sealado
lo siguiente:
RTF N 6445-1-2009:
Que si bien la quejosa solicita la suspensin
del procedimiento de cobranza coactiva
respecto de la deuda contenida en la orden
de pago antes mencionada al haber interpuesto recurso de reclamacin, cabe indicar
que el artculo 115 del Cdigo Tributario
establece que es exigible coactivamente la
orden de pago notificada conforme a ley y
que su artculo 119 no establece dentro
de los supuestos de conclusin o suspensin
del procedimiento de cobranza coactiva la
interposicin del recurso de reclamacin
contra dicho tipo de valor, siendo que en
el presente caso, no se aprecia que haya
acaecido el supuesto de excepcin a que
se refiere el numeral 3 del inciso a) del
artculo 119 del Cdigo Tributario, por
lo que corresponde declarar infundada la
queja presentada.

7. Casustica

Solucin:
Corresponde que la empresa rectifique la
declaracin jurada original considerando
dicho gasto como deducible, lo cual le
generar una menor obligacin, por lo
que en aplicacin del artculo 88 del
Cdigo Tributario, esta surtir efectos si
en el plazo de 45 das hbiles siguientes
a su presentacin, la Administracin Tributaria no emite pronunciamiento sobre
la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella.
Asimismo, el contribuyente deber cancelar el importe determinado en su declaracin rectificatoria e interponer el recurso
de reclamacin dentro del plazo de veinte
das de notificada la orden de pago, al
evidenciarse la causal de improcedencia
establecida en el numeral 3) del inciso a)
del artculo 119 del Cdigo Tributario.
Al respecto, corresponde citar la RTF
N 6424-4-2004 la cual seala: Que,
segn se aprecia de la declaracin jurada
PDT Formulario 621 N 2096576 ()
que sustenta la orden de pago materia
de reclamacin, la recurrente habra
incurrido en un error al consignar el
monto pagado por concepto de anticipo
adicional del impuesto a la renta en un
casillero distinto al correcto, en este caso,
consignar en el casillero de pagos previos la suma de S/.164,736.00, cuando
en realidad debi consignarse en el casillero de crdito por anticipo de renta;
Que de lo expuesto, se advierte que la
recurrente habra aplicado la segunda
cuota por el anticipo adicional efectivamente pagado en el mes de junio
como crdito contra el pago a cuenta
del impuesto a la renta de tercera categora correspondiente a junio de 2003,
evidencindose as que se tratara
de un error material, existiendo por
tanto evidencias de que la cobranza
podra ser improcedente

Teniendo en cuenta que la Administracin

Tributaria no ha establecido expresamente
cules son las causales, seguidamente se
expondrn algunos casos prcticos.

Caso N 1
Declaracin jurada rectificatoria
La empresa MCI SAC por error, consider
como gasto no deducible las donaciones
que efectu a una entidad sin fines de
lucro, determinando como IR por el
ejercicio 2013, el importe de S/.10,000,
el cual no cancel. Con fecha 14 de mayo
y 2 de junio de 2014, la Administracin
Tributaria le notifica la Orden de Pago
N 02300182883 y la Resolucin de
Ejecucin Coactiva N 0230002828,
respectivamente.

Caso N 2
Deuda acogida a un fraccionamiento
La empresa Jireh SA ha presentado el
PDT 687 solicitado un fraccionamiento
al amparo del artculo 36 del Cdigo
Tributario, por la deuda contenida en
la Orden de Pago N 0230015231 correspondiente al IGV determinado en su
PDT 0621 correspondiente a los periodos
enero y febrero 2014. Con fecha 20 de
abril de 2014, la Sunat notifica la Resolucin de Intendencia N 0230170555 que
aprueba la solicitud de fraccionamiento
presentada, cuyo Anexo: Cronograma de
Pagos, indica que la cuota N 1 vencera
el 2 de mayo de 2014, la cual fue cancelada el mismo da mediante Boleta de
Pago N 1662.
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Sin embargo, con fecha 10 de junio de
2014, le notifican la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 0230060347, otorgndosele el plazo de siete das hbiles
para que cancele la deuda contenida en
la mencionada orden de pago, de lo contrario se iniciarn las medidas cautelares.
Solucin:
En este supuesto la cobranza de la orden de pago es improcedente debido a
que la deuda contenida en esta ha sido
acogida a un fraccionamiento, por lo
tanto no tiene el carcter de exigible,
de acuerdo a lo dispuesto en el artculo
115 del Cdigo Tributario, y el deudor
tributario deber interponer el recurso
de reclamacin.

Caso N 3
Pago en exceso y compensacin
A consecuencia de una fiscalizacin realizada a la empresa God SA, se verific que
realiz pagos en exceso por el IGV correspondiente al periodo enero de 2014. No
obstante, mantiene una deuda determinada en la declaracin jurada por concepto
del IGV del periodo abril de 2014, por
la cual se ha notificado la Orden de Pago
N 0230084477 y la Resolucin de
Ejecucin Coactiva N 0230060145 con
fechas 15 y 30 de julio de 2014, respectivamente.
Solucin:
En este caso, el deudor tributario deber
solicitar la compensacin de su deuda va
Clave Sol mediante la presentacin del
Formulario Virtual N 1648 y dentro del
plazo de 20 das interponer su recurso de
reclamacin, alegando la existencia de
circunstancias que evidencien la improcedencia de la cobranza de la orden de pago.

Caso N 4
Modificacin de datos
La empresa Cautelosa SAC present su
declaracin jurada correspondiente al
IGV del periodo junio de 2014, determinando una deuda de S/.12,380, procediendo a realizar dos pagos parciales por
S/.4,200 y S/.8,180, cada uno, mediante
la Boleta de Pago N 1662 de fechas 14
y 17 de julio de 2014 respectivamente.
No obstante, con fecha 5 de agosto le
han notificado la orden de pago por
S/.8,180 ms intereses respecto a dicho
IGV; y, cinco das despus la resolucin
de ejecucin coactiva, percatndose la
empresa que este pago lo haba efectuado indicando como periodo abril
N 309

Segunda Quincena - Agosto 2014

de 2014, en el cual haba determinado

saldo a favor.
Solucin:
El contribuyente debe presentar va Clave
Sol su solicitud de modificacin de datos
Formulario N 1693 e interponer recurso
de reclamacin contra la orden de pago,
dentro del plazo de 20 das hbiles.

Caso N 5
Formulario N 194
La presentacin de este formulario correspondera en el supuesto planteado
en el punto A) Declaracin jurada rectificatoria, siempre que esta haya surtido
efectos de acuerdo con el artculo 88 del
Cdigo Tributario. Teniendo en cuenta
que es una reclamacin especial no ser
necesario que cumpla con los requisitos
de admisibilidad del artculo 137 del
Cdigo Tributario.
Al respecto la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1743-3-2005 indica lo
siguiente: El Formulario N 194 Comunicacin para la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin
de actos administrativos, regulado
por la Resolucin de Superintendencia
N 002-97/SUNAT, es una reclamacin
especial en que la voluntad del administrado es cuestionar el acto de cobro,
en consecuencia, contra lo resuelto por
la Administracin procede el recurso de
apelacin respectivo. El carcter especial de la reclamacin est dado porque
no le son aplicables los requisitos de
admisibilidad establecidos en el artculo
137, excepto el del plazo.
En esa misma lnea se ha pronunciado la
Administracin Tributaria en el Informe
N 005-2006-SUNAT-2B0000, en el cual
seala que el ejecutor coactivo deber
suspender temporalmente el procedimiento de cobranza coactiva cuando se
hubiera presentado oportunamente el
Formulario N 194, es decir, dentro del
plazo indicado en el TUO del Cdigo
Tributario respecto de una orden de pago.
Qu sucedera si el contribuyente presenta un formulario N 194 en lugar
de un recurso de reclamacin?
La Sunat le dar el trmite de recurso de
reclamacin.

Caso N 6
Prescripcin
La empresa Hillsong SAC recepciona una
orden de pago por una deuda correspondiente a Essalud del periodo agosto

2001, por lo que luego de verificar que se

trata de una deuda prescrita, presenta por
Mesa de Partes Sunat una solicitud de
prescripcin el mismo da que le notifican
la resolucin de ejecucin coactiva.
Solucin:
En este caso, la empresa deber presentar
su recurso de reclamacin contra la orden
de pago en el plazo de 20 das hbiles, a
efectos que la Administracin Tributaria
proceda a suspender el procedimiento de
cobranza coactiva.
Resoluciones emitidas por el Tribunal
Fiscal:
En la RTF N 06767-3-2013, declaro nula
una orden de pago emitida por haber
consignado como base legal el numeral
3 del artculo 78 del Cdigo Tributario,
pese a que corresponda a un tributo autoliquidado, incurrindose as en el numeral
3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo
Tributario:
Que en el caso de autos se tiene que
la Orden de Pago N 023-011-447744
(folio 222) fue girada por omisin al pago
de la cuota del Impuesto Temporal a los
Activos Netos de julio de 2012, por el
importe de S/.3,972.00 ms intereses, y
consigna como base legal el numeral 3 del
artculo 78 del Cdigo Tributario y como
sustento la declaracin jurada presentada
por la recurrente mediante Formulario
PDT 648 N 750041911, sin embargo,
de la revisin de la mencionada declaracin jurada (folio 20), se advierte que tal
valor no fue girado como consecuencia
de errores materiales de redaccin o de
clculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago, sino por
el tributo autoliquidado
Que en tal sentido al no ajustarse la citada
orden de pago al supuesto que sustent
su emisin, existen circunstancias que
evidencian la improcedencia de su cobranza, por lo que corresponde revocar la
inadmisibilidad declarada en la apelada y
en aplicacin del principio de economa
procesal, declara nulo dicho valor, de conformidad con lo previsto en el numeral 2
del artculo 109 del anotado Cdigo.
En la RTF N 15607-5-2010, el Tribunal
Fiscal concluy que: No procede que
en la va de queja se evale la existencia
de circunstancias que evidencian que la
cobranza de una orden de pago podra
ser improcedente, al amparo del numeral
3 del artculo 119 del Cdigo Tributario.
Procede que el Tribunal Fiscal ordene
la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva si con posterioridad a la
interposicin del recurso de reclamacin
se hubiera continuado con dicho procedimiento sin que se haya notificado
previamente la resolucin que declare
inadmisible dicha reclamacin por no
haberse acreditado el pago previo.
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