Tesis Ady (Junio)

Adilia Rosabeth Quiñónez Ordoñez
REFORZAMIENTO EN LA SANCIÓN QUE REGULA LA NORMATIVA

JURÍDICA SOBRE EL PAGO DEL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD.
Asesor general metodológico:

Lic. Cristhian Roberto Bámaca López
Universidad Rural de Guatemala

Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales
Guatemala, junio de 2023

Informe Final de Graduación

Presentado al honorable tribunal examinador por:

Adilia Rosabeth Quiñónez Ordoñez
En el acto de investidura previo a su graduación como Licenciada en Ciencias
Jurídicas y Sociales con Énfasis en Legislación Ambiental.

Facultad de Jurídicas y Sociales

Informe final de graduación

Rector de la Universidad:
Doctor Fidel Reyes Lee
Secretario de la Universidad:
Licenciado Mario Santiago Linares García
Decano de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales:
Licenciado Mario Raúl García Morales


Esta tesis fue presentado por la autora, previo a
obtener el título universitario en el grado
académico de Licenciada en Ciencias Jurídicas y
Sociales con Énfasis en Legislación Ambiental.
Prólogo
El siguiente informe se realizó en base a los requisitos establecidos por Universidad
Rural de Guatemala para el programa de graduación, que dio como resultado del
proceso de investigación realizado.
Se lleva a cabo la investigación al identificar los requerimientos académicos que se

deben de cumplir según la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales de dicha casa de
estudios superiores y según la problemática identificada.
En los diferentes capítulos que integran este informe se detalla la información

necesaria según los datos y aportes reunidos durante las diferentes etapas que integran
el proceso de investigación; las cuales ayudaron a identificar la problemática sobre el
extemporáneo pago del impuesto de solidaridad en Guatemala.
La información y datos establecidos en el contenido teórico se definen de forma

sencilla; estos según aportes de diferentes autores para dar una contribución e
interpretación más amplia en la presentación de los temas y subtemas que sustentan
este informe.
Se establece la propuesta denominada Reforzamiento en la sanción que regula la

normativa jurídica sobre el pago del impuesto de solidaridad, el cual tiene como
propósito fortalecer la ejecución de la recaudación del impuesto de solidaridad ante la
Superintendencia de Administración Tributaria.
La implementación de esta propuesta ayudará a limitar el extemporáneo pago del

impuesto de solidaridad y con ello se logrará fortalecer la ejecución de la recaudación;
es necesario que el ente fiscalizador logre limitar el extemporáneo pago de este
impuesto al ejecutar el reforzamiento en sanción, con lo cual se obtendrán diversos
beneficios.
Presentación
En cumplimiento a lo establecido por la Universidad Rural de Guatemala, previo a
optar al título de Licenciada en Ciencias Jurídicas y Sociales con Énfasis en
Legislación Ambiental, se elabora el presente trabajo denominado “Reforzamiento en
la sanción que regula la normativa jurídica sobre el pago del impuesto de solidaridad.”
Se presenta este trabajo de investigación por medio de la síntesis de sus efectos, sus
causa y posibles soluciones, para dar cumplimiento con los requisitos académicos
superiores; los cuales se cumplieron al realizar cada una de las etapas del proceso de
graduación, definidos por la entidad educativa.
Durante el proceso de investigación se realizaron diferentes etapas con las cuales se

logra identificar la problemática actual y proponer la solución a esta; cada una de las
etapas que integran la investigación, se realizaron para obtener información verídica
y confiable para la sustentación de dicho informe.
En los últimos cinco años se ha presentado la limitada ejecución del impuesto de

solidaridad a la Superintendencia de Administración Tributaria en la República de
Guatemala; esto es generado por el extemporáneo pago del impuesto y la debilidad en
la sanción que regula la normativa jurídica sobre este.
La importancia de realizar este proceso de investigación es para identificar las

deficiencias del sistema tributario nacional y en la entidad encargada de la
recaudación de este impuesto; quiere decir buscar e identificar los factores que
influyen de manera negativa en este proceso.
Con este proceso investigativo se logra identificar las deficiencias y la necesidad de

fortalecer la ejecución de la recaudación al limitar el pago extemporáneo del impuesto,
con esto se logrará al reforzar la sanción que regula la normativa jurídica.
ÍNDICE GENERAL
No. Contenido página
Prólogo
Presentación
I. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 1
I.1. Planteamiento del problema .......................................................................... 3
I.2. Hipótesis ........................................................................................................ 5
I.3. Objetivos ........................................................................................................ 5
I.3.1. Objetivo general .................................................................................. 5
I.3.2 Objetivo específico ............................................................................... 5
I.4 Justificación .................................................................................................... 6
I.5. Metodología ................................................................................................... 8
I.5.1 Métodos. ............................................................................................... 8
I.5.2 Técnicas ................................................................................................ 9
II. MARCO TEÓRICO ............................................................................................ 11
III. COMPROBACIÓN DE LA HIPOTESIS ........................................................... 88
IV. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ................................................. 90
IV. 1. Conclusiones ............................................................................................ 90
IV.2. Recomendaciones ..................................................................................... 91
BIBLIOGRAFÍA
ANEXOS
ÍNDICE DE FIGURAS
1. Impuestos principales en Guatemala.................................................................. 14
2. Sujetos de la relación jurídica tributaria ............................................................ 16
3. Períodos del elemento temporal ......................................................................... 20
4. Elementos del impuesto ..................................................................................... 25
5. Jerarquía de la legislación guatemalteca ............................................................ 36
6. Sectores financieros ........................................................................................... 57
7. Poderes del Estado Guatemalteco ...................................................................... 58

ÍNDICE DE IMAGENES
1. Calendario fiscal agosto de 2022 ..................................................................... 21
2. Clasificación de los impuestos ........................................................................ 23
3. Estructura Organizativa de la SAT .................................................................. 67
4. Ejemplo de recibo de declaración .................................................................... 69
5. Bancos del sistema........................................................................................... 70
6. Ingresos brutos ................................................................................................. 72
7. Ingresos brutos ................................................................................................. 75
8. Acreditación..................................................................................................... 76
9. Activos Netos ..................................................................................................... 77
10. Pago del ISO .................................................................................................... 78
11. Sistema tributario guatemalteco ...................................................................... 84

I. INTRODUCCIÓN
De conformidad con los requisitos establecidos por el programa de graduación a nivel
licenciatura, por la Universidad Rural de Guatemala previo a obtener el título de
Ciencias Jurídicas y Sociales con Énfasis en Legislación Ambiental, para contribuir a
la mejora en los procesos de recaudación por medio de la “Reforzamiento en la
sanción que regula la normativa jurídica sobre el pago del impuesto de solidaridad.”
El trabajo de tesis está formado por etapas, las cuales se desarrollaron por medio de
la metodología establecida por Universidad Rural de Guatemala, para comprobar la
hipótesis identificada: “Debilidad en la ejecución por parte de Superintendencia de
Administración Tributaria en los últimos cinco años por la falta de sanciones que
regula la normativa jurídica sobre el pago del impuesto de solidaridad según los plazos
establecidos.”
Se aplicaron los métodos y técnicas para la recolección de información disponibles y

tomados en las diferentes fuentes de información y con ello sustentar el presente
informe.
Capítulo I
En este capítulo se describe la introducción, planteamiento del problema, la hipótesis,
objetivo general y especifico, la justificación y la metodología implementada que se
divide en métodos y técnicas; además del planteamiento del problema.
Capitulo II
En este se encuentra el marco teórico, en el cual se describen y definen las teorías de
los temas y subtemas establecidos, se fundamenta por medio de aportes de otros
autores para la ampliación de la información.
1
Capitulo III:
En este capítulo únicamente se presenta una breve descripción sobre la comprobación
de la hipótesis identificada.
Capítulo IV:
En este capítulo se presentan las conclusiones y recomendaciones que fueron
analizadas según la información obtenida durante el proceso de investigación.
Los anexos son:
1) modelo de investigación y proyectos: Dominó,

2) árbol de problemas y objetivos,
3) diagrama de medio de solución de la problemática,
Para la propuesta se establecieron y elaboraron tres resultados como medio de

solución a la problemática:
Resultado No. 1: Fortalecer a la unidad ejecutora
Para este se elaborará un plan para el fortalecimiento de la unidad ejecutora que estará
a cargo del control y manejo de los diferentes recursos necesarios para ejecutar la
propuesta.
Resultado No. 2: Propuesta de reforma al artículo 11 de la ley de impuesto de

solidaridad. Decreto 73-2008
En este resultado se desarrollan la propuesta de reforma, el cual es integrada por el
análisis detallado de este artículo.
Resultado No. 3: Se cuenta con programa de divulgación

En este resultado se describe el programa diseñado para comunicar a los involucrados
sobre la propuesta a implementar.
2
I.1. Planteamiento del problema
Se realiza el árbol de problemas, donde se establece la causa, efecto y problemática
central establecidos; además de los objetivos y solución a la problemática identificada
y que se describen a continuación:
En el árbol de problemas se establece como problema central el extemporáneo pago

del impuesto de solidaridad; como variable dependiente o efecto se identificó la
limitada ejecución del impuesto a la Superintendencia de Administración Tributaria
en la República de Guatemala en los últimos cinco años.
Se identifica que la variable independiente o causa principal de la problemática es la

debilidad en la sanción que regula la normativa jurídica sobre el pago del impuesto de
solidaridad; el árbol de problemas se estableció según los requerimientos establecidos
y según la información obtenida del tema.
En los últimos cinco años se ha presentado un porcentaje debajo del promedio en la

recaudación tributaria; el impuesto de solidaridad se ha caracterizado por presentar
baja recaudación, esto genera al estado un insuficiente ingreso de los recursos; esto es
debido a los diferentes factores que se presentan entorno al proceso de declaración y
recaudación por los plazos establecidos.
Al obtener una baja recaudación se presenta la crisis financiera del Estado o los
limitados recursos indispensables para cumplir con las obligaciones del Estado y
cubrir las necesidades y requerimientos de la población.
La falta de normas adecuadas genera que los ciudadanos tomen actitudes de evasión
fiscal; y la principal excusa que brindan los ciudadanos es la limitada e ineficiente
gestión y administración por parte del ente fiscalizador; en la actualidad la
3
Superintendencia de Administración tributaria no cumple con las funciones
adecuadamente.
Como entidad encargada de este proceso y no brindar la trasparencia sobre el manejo

de la recaudación desarrollará en los ciudadanos actitudes negativas, las cuales
influirán en los ingresos al Estado.
Es decir, que en Guatemala se presenta un alto índice de desconfianza sobre la

recaudación por parte de la Superintendencia de Administración Tributaria, general
el incumplimiento de los contribuyentes y al no contar con una normativa donde se
establezca de forma clara los lineamientos se continuará con la limitada recaudación.
Por ello, al carecer de una sanción adecuada que regule la normativa del pago del
impuesto de solidaridad, los contribuyentes no cumplen con lo establecido y al no
contar con lineamientos certeros se amplía el pago extemporáneo; esto limita la
recaudación y a su vez la ejecución de ello. Por ende, la limitada ejecución se ha
presentado en los últimos años y debe fortalecerse.
Además, la desinformación del manejo e importancia de este impuesto genera que los
contribuyentes no cumplan con la finalidad de este; la entidad encargada no solo debe
ejecutar el proceso de recaudación; debe proporcionar información relevante sobre
este tipo de impuesto y los plazos establecidos. Es relevante establecer limites de pago
de dicho impuesto para eliminar la problemática identificada
Se debe fortalecer el proceso de recaudación, que este proceso se ejecutado de manera

adecuada y eficiente; esto se realizará por medio del reforzamiento en la sanción y
limitar el pago extemporáneo de este; es importante la implementación de la propuesta
para recudir las deficiencias que actualmente se realizan.
4
I.2. Hipótesis
Basado en el árbol de problemas, se define como hipótesis de trabajo; esta se logra
por medio de los métodos y técnicas; a continuación, se mencionan la hipótesis causal
e hipótesis interrogativa de la investigación:
Hipótesis causal
Debilidad en la ejecución por parte de Superintendencia de Administración Tributaria
en los últimos cinco años por la falta de sanciones que regula la normativa jurídica
sobre el pago del impuesto de solidaridad según los plazos establecidos.
Hipótesis interrogativa
¿Son la debilidad en la sanción que regula la normativa jurídica y el extemporáneo
pago del impuesto de solidaridad los causantes de la limitada ejecución del impuesto
de la Superintendencia de Administración Tributaria en la República de Guatemala
en los últimos 5 años?
I.3. Objetivos
Los objetivos son el fin que la investigación pretende lograr, se expresan de manera
sencilla; los objetivos deben plantearse de forma realista y en el tiempo necesario. Se
establecen el objetivo general, que es aquel que centra la investigación y el objetivo
específico el cual plantea las funciones precisas; estos se obtuvieron por medio de la
técnica del árbol de objetivos.
I.3.1. Objetivo general

Fortalecer la ejecución de la recaudación del impuesto de solidaridad ante la
Superintendencia de Administración Tributaria en la República de Guatemala.
I.3.2 Objetivo específico

Limitar el extemporáneo pago del impuesto de solidaridad.
5
I.4 Justificación
La limitada ejecución en el proceso de recaudación del impuesto de solidaridad por
parte de la Superintendencia de Administración Tributaria, se detecta por la carencia
en el reforzamiento en la sanción que regula la normativa jurídica sobre el pago.
En la actualidad la Superintendencia de Administración Tributaria, es la entidad

encargada de la recaudación de los impuestos en territorio guatemalteco; en la
actualidad esta entidad posee una limitada ejecución del impuesto de solidaridad.
Al no cumplir con una de las funciones más importantes, la entidad fiscalizadora

genera incertidumbre y limitados ingresos para el Estado; lo cual a su vez genera poca
conciencia tributaria en los ciudadanos, la SAT, debe realizar las diferentes funciones
con eficiencia.
Por ello se identifica la necesidad de proponer la reforma al artículo 11 de la ley del

impuesto de solidaridad, Decreto 73-2008; es relevante aplicar un reforzamiento
adecuado en el proceso de sanción para regular el pago del impuesto de solidaridad,
lo cual, permitirá fortalecer la ejecución del proceso de recaudación por parte de la
Superintendencia de Administración Tributaria.
Al implementar esta propuesta se logrará los siguientes aspectos:
Mejorar y fortalecer el proceso de recaudación.

Garantizar la recaudación de este impuesto.
Brindar información clara sobre la declaración a los contribuyentes.
Aplicar sanciones adecuadas.
Con la implementación de esta propuesta se logrará la estabilidad en la ejecución del

proceso, lo cual cumplirá con los ingresos necesarios para el Estado; durante los
6
últimos cinco años el proceso ha sido deficiente y con la situación generada por la
alerta de salud, algunos de los contribuyentes han aplazado o atraso la declaración de
sus impuestos.
El impuesto de solidaridad al ser un impuesto de difícil comprensión genera

desinformación o dudas por parte del contribuyente, por ello la Superintendencia de
Administración Tributaria como ente recaudador debe de realizar las gestiones de
manera eficiente y brindar información clara sobre este impuesto.
Por ello, se debe fortalecer a la entidad fiscalizadora por medio de la normativa

adecuada, la que permita limitar el extemporáneo pago de este impuesto; para mejorar
la recaudación de los recursos y que el proceso de declaración sea ejecutado de manera
eficiente.
Además, la Superintendencia de Administración Tributaria deberá proporcionar la

información necesaria, para que cada ciudadano y los sujetos pasivo cumplan con las
obligaciones tributarias que poseen como contribuyentes responsables. El proceso de
informar es muy importante, dado que, al notificar de manera específica al
contribuyente de cómo debe ejecutarse el proceso para cumplir con la obligación
tributaria.
Por tanto, el sujeto pasivo conocerá detalladamente y tendrá la información necesaria

para conocer la importancia en la recaudación de este impuesto y la forma correcta de
ejecutar la declaración ante la Superintendencia de Administración Tributaria.
De no ejecutarse la propuesta se continuará con la deficiente ejecución de la

recaudación por el extemporáneo pago del impuesto y la debilidad en las sanciones se
seguirá con el limitado ingreso y los efectos que estas deficiencias pueden influir en
el sistema tributario.
7
I.5. Metodología
Para el proceso de investigación se estableció la metodología dividida en métodos y
técnicas, con las cuales se logra la recolección de información para la formulación y
comprobación de la hipótesis identificada: “Debilidad en la ejecución por parte de
Superintendencia de Administración Tributaria en los últimos cinco años por la falta
de sanciones que regula la normativa jurídica sobre el pago del impuesto de
solidaridad según los plazos establecidos”.
I.5.1 Métodos.
Los métodos son los pasos que se utilizaron para recopilar y analizar la información
y datos necesarios para sustentar la investigación; estos fueron el medio sistemático
los cuales ayudaron a obtener conocimientos válidos. Se dividieron en dos grupos:
métodos para formular la hipótesis y métodos para comprobar la hipótesis:
I.5.1.1 Métodos utilizados en la formulación de la hipótesis

Método del marco lógico
Con este método se logró planificar, ejecutar y evaluar el proceso investigativo; este
marco lógico logra la determinar los objetivos que se desean lograr durante las
diferentes etapas de la investigación y con ello clasificar y establecer las actividades
necesarias.
Método deductivo
Con este método se establecieron las conclusiones, al inicio de ideas generales a ideas
particulares, este se ejecutó al iniciar con el análisis de ideas obtenidas y con ello
establecer conclusiones lógicas y adecuadas.
Método científico
Al aplicar este método, consistió en aplicar una serie de pasos de manera ordenada
para la elaboración y adquirió de nuevos conocimientos basados en dos pilares; la
8
reproductibilidad que es la manera en que se comunican los resultados obtenidos de
las diferentes lecturas y la refutabilidad que lo planteado debe ser falsa o refutada, con
los cuales se comprueba o se descarta la hipótesis.
I.5.1.2. Métodos utilizados para comprobar la hipótesis

Método inductivo
Con este se logra iniciar de las ideas específicas para llegar a las ideas generales; se
efectuaron cuatro pasos fundamentales en este método: la observación, la
clasificación, el estudio y la deducción; estos permiten obtener a y una generalización.
Método de análisis
Para la aplicación de este método se realiza la separación del proceso; es decir se
separaron por partes para estudiarlas de manera individual para facilitar la
interpretación de la información y con ello establecer conclusiones validas.
Marco teórico
En este se desarrollan y describen los temas y subtemas seleccionados; se realiza la
recopilación de la información de diferentes fuentes bibliográficas, las cuales son el
antecedente para el sustento teórico de esta investigación.
Se establecieron ocho temas derivados del árbol de problemas: el tributo; impuestos;

contribuyente; norma jurídica aplicable; instituciones públicas y privadas
relacionadas con el impuesto; formas de contribución del impuesto de solidaridad;
doble tributación; y la recaudación y beneficio al Estado.
I.5.2 Técnicas
Estos procedimientos se implementaron de manera ordenada, con la cual se logra la
obtención de información para el proceso de investigación.
9
I.5.2.1 Técnicas utilizadas para la formulación de la hipótesis
Observación
Con esta técnica se logra examinar y conocer la situación que se desenvuelve la
problemática; al observar la situación actual se obtiene información necesaria que
servirá de análisis para dar las debidas conclusiones.
Modelo de investigación y proyectos dominó

Con este modelo se establecieron la causa y el efecto de la problemática central que
se presenta en la actualidad; esta herramienta logra establecer de manera ordenada los
factores de la problemática, además de la posible solución y los objetivos que debe
cumplir esta.
Investigación documental
Con esta técnica se realizaron consultas por medio de sitios e y documentos digitales,
relacionado con los temas y subtemas establecidos para obtener información que
sustente al marco teórico y con ello desarrollar un proceso de investigación según los
lineamientos establecidos.
I.5.2.2 Técnicas que se utilizaron para comprobar la hipótesis

Verificación documental
Con esta técnica se determinaron los documentos y fuentes, con la finalidad de
evitar la duplicidad y comprobar que la información sea la necesaria para ampliar y
sustentar la integración del marco teórico.
Análisis
Al recolectar la información, se realizaron análisis donde se estudiaron por partes para
facilitar el proceso de organización y obtener resultados esperados para ser plasmados
y comunicados.
10
II. MARCO TEÓRICO
Para sustentar el marco teórico se establecieron ocho temas, los cuales están
sustentados con aportes de otros autores; cada una de las definiciones de otros autores
se encuentran entre comillas y con cita bibliográfica.
II.1 El tributo
“El Estado está legitimado (incluso por la vía coactiva) para detraer recursos de los
particulares a través del tributo, quedando obligados estos últimos, por disposición
constitucional, a entregar una parte de su riqueza para sufragar los gastos del primero”.
(García, 2020)
Se entiende como tributo a los pagos que exige la administración pública, la cual es
una prestación pecuniaria con fechas establecidas. Este aporte lo realizan los
ciudadanos para cumplir con las necesidades y requerimientos de la administración
pública.
En Guatemala se pagan diferentes tributos establecidos por el Estado; los cuales deben
pagarse o declararse según las fechas de los periodos establecidos, los cuales son
recaudados al ser el ingreso principal para cubrir los proyectos y necesidades de la
población.
Según lo que indica (García, 2020): “El tributo se consolida, por tanto, como una vía
de ingreso público a cargo de un particular. Se distingue de aquellas otras formas de
financiación por su procedencia, pues se constriñe al pago hecho por los particulares”.
Según lo que indica (García, 2020): “Los ingresos públicos son de muy variada forma
y origen, el tributo conserva elementos propios que lo identifican e individualizan,
dando vida al derecho tributario”.
11
El pago de los tributos se realiza según la clasificación y fechas establecidas; estos
pueden presentarse como impuestos, contribuciones especiales, arbitrios y
contribuciones por mejoras.
Este desembolso que realizan los ciudadanos o contribuyentes es utilizado por la

administración pública para generar el ingreso al Estado y que este realice el proceso
de administración para beneficio de la población.
Características de los tributos
Prestación de dinero
Esto se refiere a la manera en la cual excluyen las prestaciones o en especie que el

sujeto pasivo está obligado a pagar en beneficio del sujeto activo.
Exigibilidad
Los tributos son exigidos obligatoriamente por el sujeto activo que en este caso es el
Estado, los contribuyentes están obligados a cumplir con los requerimientos de la ley
tributaria, esta obligación no es voluntaria.
Personales
Los tributos deben ser declarados o pagados de forma personal (persona jurídica o
individual), el cual está obligado de manera personal y según su capacidad tributaria.
Se basa en el principio de legalidad

Esto quiere decir que al imponerse un tributo se basará en la normativa guatemalteca;
todo impuesto establecido en el país cuenta con una ley establecida, que rige la
funcionalidad, administración y recaudación de esta.
12
Nacen del Estado
El Estado tiene la soberanía y el poder de crear y establecer los tributos necesarios
para cumplir con los objetivos del país.
Clases de tributos
Los tributos se dividen o clasifican según los beneficios que reciben los
contribuyentes, estos se basan según la ley:
El arbitrio
Este tributo es un impuesto que se decreta por ley, la recaudación y administración de

estos están a cargo de las municipalidades de cada municipio guatemalteco.
El impuesto
Este tributo es requerido por el Estado, mediante el cual se realiza una carga fiscal a
los contribuyentes (persona individual o persona jurídica); los cuales al realizar ciertas
actividades que generan la aplicación de impuestos contenidos en la legislación
tributaria.
Guatemala para cumplir con sus obligaciones como estado en necesario que
establezca impuestos, para recaudar recursos y con ello garantizar a la población el
desempeño los deberes.
La imposición y establecimientos de los impuestos son basados según los principios

constitucionales de la tributación; estos pagos son exigibles a la población según el
tipo de actividad que realice y según su capacidad de pago; estos son establecidos para
la recaudación de ingresos para el Estado.
13
En Guatemala los impuestos están a cargo de la Superintendencia de Administración
Tributaria, la cual recauda los diferentes impuestos directos e indirectos. En
Guatemala existen diferentes impuestos.
A continuación, se presenta un diagrama donde se enlistan los diferentes impuestos

principales de Guatemala.
Figura 1
Impuestos principales en Guatemala
Impuestos
Impuest Impuesto
o al Impuesto Impuest Impuest Impuest
al o de Sobre Impuesto
Valor o Sobre o del Circulación Único Impuesto al
Cemeneto Solidari la Renta Timbre Tabaco y sus
Agregad de Sobre
dad ISO ISR productos
o IVA Vehículos Inmuebles
IVA ISR
General Opcional
12% Mensual
IVA ISR Capital

Pequeño Mensual
Contrib
uyente
5% ISR Trimestral
IVA
Facturas
ISR Sorteos
Especial
es 12%
ISR Retenciones
locales
ISR No
Residentes
ISR Relación de
Dependencia
FUENTE: ELABORACIÓN PROPIA BASADO EN https://www.vesco.com.gt/blog/impuestos-que-se-pagan-en-guatemala/
14
Los impuestos se caracterizan por tener cada uno su hecho generador, su base, tipo
impositivo y varios regímenes. El Código Tributario establece la normativa para el
establecimiento de los impuestos y el objetivo de ellos; se dividen en dos tipos los
impuestos directos e indirecto.
La tasa
Este tributo se percibe al momento que el sujeto pasivo recibe un servicio público,
que este debe pagar; este tiene la característica de tener cierto grado de voluntad por
parte del contribuyente.
Las contribuciones
Este tipo de tributo es la obligación tributaria que tiene el sujeto pasivo al momento
de tener bajo su propiedad un bien inmueble; este será según el calor del inmueble.
Naturaleza de la relación jurídico
“La relación jurídico tributaria corresponde al derecho público independientemente

que tenga origen en los actos del derecho privado, constituye una institución autónoma
y corresponde a la vinculación que se crea entre el Estado y los particulares
contribuyentes o terceros como consecuencia del ejercicio del poder del Estado, de
exigir el pago de los tributos”. (Ramos, 2009, pág.4)
El estado guatemalteco exige el pago de los tributos basado en su poder tributario;

para ello desgnaron a la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), como
ente recaudador al bridar diferenter servicios los cuales cumplan con el objetivo de
recaudar los tributos de los contribuyentes. Es necesario que se tenga claro la
diferencia entre los sujetos de la relación fical; para ellos se describen los dos sujetos:
15
Figura 2
Sujetos de la relación jurídica tributaria
Sujeto activo Sujeto pasivo
FUENTE: ELABORACIÓN PROPIA
Sujeto activo
Es el Estado, quien exige el cumplimiento de la obligación tributaria; en Guatemala
el encargado de la recaudación es la Superintendencia de Administración Tributaria.
Sujeto pasivo
(Ramos, 2009, pág.5) “Representado por el contribuyente, deudor tributario, o el
obligado ante el Estado para cumplimiento a la obligación tributaria”.
Relación jurídica tributaria y obligación tributaria
Relación jurídica tributaria
Esta se refiere a la conexión o vinculo que se presenta entre el sujeto activo (Estado
como ente acreedor) y el sujeto pasivo (contribuyente o persona individual que tiene
la obligación de cumplir con los pagos de los tributos). Para la economía del país es
muy importante que ambos sujetos cumplan con la relación jurídica tributaria.
16
Obligación Tributaria
Esta se refiere a la cantidad de dinero que los sujetos pasivos deben pagar o declarar
a la Superintendencia de Administración Tributaria que es el sujeto activo. En
Guatemala la SAT, es la encargada de la recaudación de los impuestos, pero las
municipalidades son las encargadas de la recaudación de tributos locales de su
jurisdicción.
Elementos de la relación jurídica tributaria
Elemento hecho imponible o hecho generador

“Es el presupuesto legal hipotético y condicionante cuya configuración fáctica en
determinado lugar y tiempo con respecto a una persona, da pie a que el Estado
pretenda un tributo. Todo hecho imponible debe contener la forma indispensable los
siguientes elementos:” (Alfaro, 2021)
“La descripción objetiva de un hecho o situación;

Los datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho o
encuadrarse en situación en que objetivamente fueron descritos;
El momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la realización del
hecho imponible;
El lugar en donde debe tenerse por acaecida la realización del hecho imponible”.
(Alfaro, 2021)
El hecho imponible es aquel que proviene del hecho económico, en la legislación

guatemalteca este hecho está contenida en la normativa la cual se describe de forma
clara para el conocimiento de los hechos que originan obligaciones tributarias.
El hecho imponible está compuesto por dos elementos; el elemento objetivo que es el
acto donde sus hechos generan la obligación tributaria y el elemento subjetivo se
17
puede identificar como la conexión o relación que se presentan entre la persona (física
o jurídica) o el contribuyente con la obligación correspondiente con la ley, este define
los sujetos de la obligación tributaria (sujeto activo y sujeto pasivo).
Elemento subjetivo u objetivo impositivo
“Los tributos persiguen una finalidad de carácter económico. Todo tributo lleva
implícito en la ley que lo crea el objeto que persigue agravar y así tenemos que este
elemento esta constituido por la materia sobre la que recae el poder del sujeto activo
y el deber del sujeto pasivo”. (Alfaro, 2021)
Los tributos en Guatemala son establecidos según la legislación tributaria, estos son
exigidos con el objetivo de ser un ingreso del estado y satisfacer las necesidades de la
población; en los últimos cinco años se ha presentado la limitada ejecución
especialmente del impuesto de solidaridad, debido la deficiente sanción reguladora.
Elemento base imponible
“Cuando el hecho imponible o hecho generador carece fácticamente, surge la

potencial consecuencia de que el sujeto pasivo pague al fisco una suma dineraria
denominada Importe Tributario, pero para precisar la cuantía este aporte hay que darle
un valor al elemento objetivo u objeto impositivo, pues dependiendo del valor que se
le dé será el monto del impuesto a pagar”. (Alfaro, 2021)
En Guatemala se entiende como elemento base imponible la cantidad o suma a la cual

es aplicada ciertos porcentajes establecidos por la ley y con ello calcular la capacidad
económica del contribuyente; esta puede presentarse en diferentes formas, ya sea en
los diferentes precios de adquisición, rentas, valores del mercado, etc., es decir que es
la cantidad de la capacidad económica del contribuyente.
18
Elemento cuantitativo
“Sirve para concretar la cuantía de la deuda tributaria, mediante la aplicación del tipo
fiscal correspondiente y por ello se le define como el parámetro que se utiliza para
determinar el momento del impuesto, que el sujeto pasivo debe pagar al sujeto activo,
el que generalmente se determina en un tanto por ciento”. (Alfaro, 2021)
El elemento cuantitativo determina la cantidad o el importe que el contribuyente debe

declarar ante la entidad fiscalizadora; en Guatemala la Superintendencia de
Administración Tributaria recauda los impuestos basados en los porcentajes
establecidos por la ley.
Elemento temporal
“Cada importe tiene establecido en la ley las fechas o épocas de pago las cuales es
necesario que sean del conocimiento del sujeto pasivo para prepararse para el
oportuno cumplimiento. El elemento temporal es importante para establecer el
momento en que los impuestos pueden ser exigidos por el fisco, así tenemos que el
artículo 4 de la Ley del IVA, norma las fechas de pagos del impuesto y así en el caso
de los arrendamientos, el pago se efectuará el término de cada período”. (Alfaro,
2021)
Períodos del elemento temporal
El período impositivo
Es el plazo de tiempo en el cual es realizado el hecho imponible.
El período de declaración y pago

Es el plazo o etapa de tiempo en el cual el contribuyente debe cumplir con sus
obligaciones tributarias.
19
El período de devengo
Es el período o etapa en el cual surge la obligación tributaria y en el cual el impuesto
se hace exigible. Existen tres períodos del elemento temporal:
Figura 3
Períodos del elemento temporal
Período
de
devengo
Período de
declaración y
pago
Período
impositivo
La Superintendencia de Administración Tributaria planifica y establece un calendario

tributario, que es un documento en el cual se establece la información necesaria sobre
las fechas de declaración de los diferentes impuestos del país.
Esta herramienta es de ayuda para los contribuyentes, ya que pueden conocer las
diferentes obligaciones tributarias y fechas establecidas; y con ello evitar sanciones
que son generadas por la falta de cumplimiento tributario.
El calendario tributario puede encontrarse en el sitio web de la Superintendencia de
Administración Tributaria:
20
Imagen 1
Calendario fiscal agosto de 2022
FUENTE: https://www.pwc.com/ia/es/Tax-legal-news/calendario-fiscal/Guatemala/Agosto.html
Fijación
“El tributo se fija atendiendo a la existencia de una riqueza susceptible de ser gravada;
debe, a su vez, contener los elementos para que de cada contribuyente sólo se detraiga
la riqueza gravable, en apego a su verdadera aptitud contributiva”. (García, 2020)
La fijación de los tributos nace de la ley, es decir según lo establecido por la

legislación guatemalteca quién fija las cantidades (%) que los contribuyentes deben
de saldar según las actividades económicas.
Es importante que la fijación se realice según la capacidad económica de los

contribuyentes y con ello mejorar los porcentajes de recaudación sean favorables y
con ello la entidad fiscalizadora pueda cumplir con los objetivos del Estado. “El
tributo y la contribución son, a la vista de lo dicho, conceptos sinónimos, cuya función
21
exige al particular participar en el concurso de los gastos públicos con una parte de su
riqueza”. (García, 2020)
Principios Constitucionales de la Tributación
Principio de legalidad
“Sólo el Congreso de la República tiene la facultad de decretar impuestos, arbitrios y

contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la
equidad y justicia tributaria”. (Superintencia de Administración Tributaria, 2018)
En la Constitución Política de la Republica de Guatemala o Carta Magna se

encuentran contenidos los principios y disposiciones sobre el sistema tributario; el
Congreso de la República es el encargado de decretar los impuestos según la ley y
basado en las necesidades del país.
Los impuestos en Guatemala son establecidos según las necesidades que deben ser
cumplidas por el Estado y para las cuales se deben de realizar diferentes inversiones
provenientes del ingreso del estado.
Principio de Capacidad de pago
“El sistema tributario debe ser justo y equitativo (Es decir que la creación de
impuestos debe responder al mandato de que, a mayor tenencia de bienes o percepción
de ganancias, mayor contribución al Estado”. (Superintencia de Administración
Tributaria, 2018)
La capacidad de pago es la solvencia económica que tiene el contribuyente para

cumplir o solventar sus obligaciones tributarias y contribuir con el gasto público. Es
22
importante el principio de capacidad de pago para clasificar los impuestos (directos e
indirectos).
Imagen 2
Clasificación de los impuestos
FUENTE: https://sites.google.com/site/legislocalimpetos/facultad-impositiva-local/impuestos-directos-e-indirectos
Los impuestos directos son aquellos que establecen o gravan la capacidad económica
del contribuyente y los impuestos indirectos son aquellos se gravan por el consumo,
es decir, este tipo únicamente presume la capacidad, ya que puede ser que el
contribuyente carezca de esta.
Prohibición de múltiple tributación

“Hay doble o múltiple tributación cuando se cobra dos o más impuestos sobre un
mismo hecho generador en el mismo período. Tampoco están permitido los tributos
confiscatorios”. (Superintencia de Administración Tributaria, 2018)
El Código Tributario indica que tributos son los pagos que el Estado exige a la
población, con el objetivo de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines y
23
deberes. Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y
contribuciones por mejoras. (Superintencia de Administración Tributaria, 2018)
II.2 Impuestos
“Los impuestos son uno de los instrumentos (de mayor importancia) con el que cuenta
el Estado para promover el desarrollo económico, sobre todo porque a través de éstos
se puede influir en los niveles de asignación del ingreso entre la población, ya sea
mediante un determinado nivel de tributación entre los distintos estratos o, a través
del gasto social, el cual depende en gran medida del nivel de recaudación logrado”.
(Facultad de Economía UNAM, 2021)
En Guatemala los impuestos son los tributos que se exigen a los contribuyentes de
forma directa o indirecta, basado en la capacidad económica de la población que es
generada por las actividades económicas realizadas dentro del país.
En Guatemala se identifica a la Superintendencia de Administración Tributaria como

sujeto activo, es decir quien recauda los tributos y a los contribuyentes como sujetos
pasivos de la tributación, quienes están obligados al pago de los tributos.
“Diversos autores han introducido diferentes definiciones sobre los impuestos. Flores
Zavala presenta una recopilación de algunas definiciones que han tenido mayor
difusión:” (Cañar, 2017, pág. 10).
Eherberg (1929):
“Los impuestos son prestaciones en dinero, al Estado y demás entidades de Derecho
Público, que las mismas reclaman en virtud de su poder coactivo, en forma y cuantía
determinadas unilateralmente y sin contraprestación especial con el fin de satisfacer
las necesidades colectivas”. (Flores, 1946, citado por Cañar, 2017, ps. 10-11).
24
Vitti de Marco (1934): “El impuesto es una parte de la renta del ciudadano, que el
Estado percibe con el fin de proporcionarse los medios necesarios para la producción
de los servicios públicos generales”. (Flores, 1946, citado por Cañar, 2017, pág. 11).
Luigi Cossa (1892): “El impuesto es una parte proporcional de la riqueza de los
particulares deducido por la autoridad pública, a fin de proveer a aquella parte de los
gastos de utilidad general que no cubren las rentas patrimoniales” (Flores, 1946,
citado por Cañar, 2017, pág. 11).
Elementos del impuesto

Los elementos del impuesto son cuatro:
Figura 4
Elementos del impuesto
Elementos
El Sujeto del La Tasa (%) El Hecho La Base

impuesto Imponible Imponible
Sujeto activo
Sujeto pasivo
FUENTE: ELABORACIÓN PROPIA, BASADO EN (CAÑAR, 2017)
1. “El Sujeto del impuesto, el mismo que se divide en: sujeto activo y sujeto pasivo.
El sujeto activo es el acreedor de la obligación tributaria, es decir, es la institución
(es) pública (s) que determina el porcentaje, monto, a quién y cuándo se deberá
cobrar el impuesto”. (Cañar, 2017, pág.11)
25
2. (Cañar, 2017, pág.11) “La Tasa, que es el porcentaje o monto correspondiente al
pago del impuesto”.
3. (Cañar, 2017, pág.11) “El Hecho Imponible, que es el causante, conforme a la

ley, de la necesidad del pago del impuesto”.
4. (Cañar, 2017, pág.11) “La Base Imponible, que determina el límite sobre el cual
se inicia el cobro del impuesto, de acuerdo al hecho imponible”.
Función de los impuestos
Función fiscal
Definición
(Centro Europeo de Postgrado CEUPE, 2021) “La función fiscal es la principal de los
impuestos, históricamente, la más antigua y al mismo tiempo básica: los impuestos
son el componente predominante de los ingresos del presupuesto estatal”.
“La implementación de la función se lleva a cabo mediante el control fiscal y las

sanciones fiscales, que garantizan la máxima recaudación de los impuestos
establecidos y crean obstáculos para la evasión fiscal. En pocas palabras, esta es una
recaudación de impuestos a favor del Estado”. (Centro Europeo de Postgrado CEUPE,
2021)
Esta función es de importancia, con ella se ejecuta el proceso de recaudación de los

impuestos establecidos según los periodos de tributación; con esta se logra distribuir
de manera adecuada la carga tributaria según la capacidad de pago del contribuyente
y con ello percibir los impuestos para luego ser administrados según las necesidades
de la población.
26
(Centro Europeo de Postgrado CEUPE, 2021) “Gracias a esta función, se realiza el
objetivo principal de los impuestos: la formación y movilización de recursos
financieros del Estado. Todas las demás funciones fiscales se derivan de esta”.
Función distributiva (social)
“Consiste en la redistribución de los ingresos públicos (hay una transferencia de

fondos a favor de las categorías más débiles y desprotegidas de los ciudadanos al
imponer una carga fiscal a las categorías más fuertes de la población)”. (Centro
Europeo de Postgrado CEUPE, 2021)
Esta función se basa en dos elementos o factores, el efecto del impuesto y el gasto
público; es importante que la distribución de la carga tributaria se realice de forma
justa y equitativa para determinar las responsabilidades fiscales de forma eficiente.
Función reguladora
“Tiene como objetivo resolver, mediante mecanismos fiscales, ciertas tareas de la
política económica estatal. Dentro de la función reguladora de los impuestos, se
distinguen tres subfunciones: estimulante, desestimulante y reproductiva”. (Centro
Europeo de Postgrado CEUPE, 2021)
La tributación guatemalteca se efectúa según la Constitución Política de la República,

esta es el punto de partida para las leyes y reglamentos reguladores de la tributación
guatemalteca. La recaudación de los tributos se realizará según las disposiciones
contenidas en la normativa y con ello facilitar el proceso de recaudación.
Función de control: Según (Centro Europeo de Postgrado CEUPE, 2021): “Esta

permite al estado hacer un seguimiento de la puntualidad e integridad de los ingresos
presupuestarios y comparar los recursos financieros”.
27
La Superintendencia de Administración Tributaria tiene como objetivo cumplir con
el proceso administrativo de la tributación guatemalteca, la cual es la encargada de
ejercer de forma eficiente la recaudación de los tributos establecidos para que el
Estado pueda obtener el ingreso para cubrir el gasto público.
Efectos de los impuestos
“Entre los principales efectos se encuentran

1. La repercusión: La repercusión se puede dividir en tres partes: percusión,
traslación e incidencia.
1.1 La percusión se refiere a la obligación legal del sujeto pasivo de pagar el

impuesto.
1.2 La traslación se refiere al hecho de pasar el impuesto a otras personas.
1.3 La incidencia se refiere a la persona que tiene que pagar realmente el impuesto,
no importa que ésta no tenga la obligación legal de hacerlo. (Facultad de
Economía UNAM, 2021, pág.11)
2. La difusión: “Una vez que termina el fenómeno de la repercusión se presenta

el de la difusión. Este se caracteriza por que la persona que debe pagar finalmente el
impuesto ve reducida su capacidad adquisitiva en la misma proporción del impuesto
pagado”. (Facultad de Economía UNAM, 2021, pág.24)
“Sin embargo, esto genera un proceso en el que esta persona deja de adquirir ciertos
productos o reduce su demanda, por lo tanto, sus proveedores se verán afectados por
esta reducción en sus ventas y a su vez tendrán que reducir sus compras, y así
sucesivamente”. (Facultad de Economía UNAM, 2021, pág.24)
28
3. “La absorción: Puede existir la posibilidad de que el sujeto pasivo traslade el
impuesto, sin embargo, no lo hace porque su idea es pagarlo. No obstante, para que
pueda pagarlo decide o bien aumentar la producción, disminuir el capital y el trabajo
empleados, o en última instancia implementar algún tipo de innovación tecnológica
que permita disminuir los costos”. (Facultad de Economía UNAM, 2021, pág.25)
La disminución de costos es la alternativa del contribuyente para poder tener un

capital económico para poder saldar la deuda del impuesto, lo que produce que se vea
afectada la producción, así como los trabajadores, es un riesgo del cual el
contribuyente se enfrenta si desea saldar el impuesto.
Si es el caso contrario y decide aumentar la producción y el nivel de trabajadores la

inversión es mayor, siendo la meta reunir el capital para poder cumplir con el pago
del impuesto, se necesita un mayor esfuerzo por parte de los trabajadores, así como la
maquinaria para reducir el tiempo de trabajo, así como aumentar la producción.
4. “La evasión: es el acto de evitar el pago de un impuesto. A diferencia de lo

que sucede con la repercusión en donde el impuesto se traslada, en el caso de la
evasión simplemente nunca se paga porque nadie cubre ese pago”. (Facultad de
Economía UNAM, 2021, pág.27)
(Facultad de Economía UNAM, 2021, pág.27) “Al no iniciar el pago el impuesto

queda en aumento, al no ser constante a los contribuyentes se les hace fácil no pagarlo.
La evasión puede ser de dos tipos”:
La evasión legal consiste en evitar el pago del impuesto mediante procedimientos

legales, por ejemplo, al dejar de comprar una mercancía a la cual se le acaba de
implementar un impuesto; en este caso el impuesto no se paga porque simplemente se
ha dejado de comprar el bien. (Facultad de Economía UNAM, 2021, pág.27)
29
Los productos del mercado cuentan con un impuesto, pero si a alguno de ellos se ha
aumentado, y más si es un material primario para otras producciones, este producto
deja de ser consumido por unas varias empresas, así se evita el pago de este impuesto,
buscando alternativas a este producto con un gasto menor que el anterior, esta práctica
es recurrente en diferentes producciones.
La evasión ilegal es aquella en la cual se deja de pagar el impuesto mediante actos

violatorios de las normas legales, por ejemplo, la ocultación de ingresos, la omisión
en la expedición de facturas, contrabando, etc. (Facultad de Economía UNAM, 2021,
pág.27).
Esta practiva es muy notoria en varias empresas del pais, donde su fondo de capital
viene de un dudoso origen, del cual las ganancias son disminuidas en las actas, o
simplemente no se declara el real ingreso economico de la producción, o utilizar
material de dudosa indole, asi como se ve en el contrabando entre fronteras.
Evitar hacer un pago igualitario a sus ganancias es lo que no quieren hacer, por ello
recurren a practicas de lo más erroneas.
Clasificación de los impuestos
1. “Impuesto Directo:
Es aquel que grava directamente los ingresos económicos de una persona o
sociedad.
2. Impuesto Indirecto:
Es el que grava los bienes de consumo”. (Godoy Dávila, 2006)
Ejemplo de impuestos directos:

Impuesto Sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y Aéreos
30
Impuesto Sobre la Renta
Impuesto Único Sobre Inmueble
Impuesto Sobre Herencias, Legados y Donaciones
Impuesto de Solidaridad
Ejemplo de impuestos indirectos:

Impuesto al Valor Agregado
Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo y Combustibles Derivados del Petróleo
Impuesto Sobre la Distribución de Bebidas Alcohólicas Destiladas, Cervezas y otras
Bebidas Fermentadas
Impuesto al Tabaco y sus productos
Impuesto a la Distribución de Cemento
II.3 Contribuyente
“Un contribuyente es un ente físico o jurídico, que realiza una actividad económica o
laboral, que ocasiona el pago de impuestos. Los contribuyentes tienen derechos y,
pero también obligaciones derivadas de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones
especiales) frente a un ente público; esto con la finalidad de contribuir al Estado”.
(Gerencia Tributaria)
(Gerencia Tributaria) “Las obligaciones que deben atender los contribuyentes

obedecen a una serie de deberes formales de acuerdo a lo establecido por el Código
Tributario y a las normas y resoluciones de la autoridad tributaria”.
Los contribuyentes son aquellas personas que tienen una actividad económica estable
y puede cumplir con el pago de sus obligaciones, el pago que realizan ayuda a mejorar
la infraestructura del territorio nacional, se deben de seguir conforme se establece en
31
las leyes del pago, así como tienen obligaciones, tiene derechos de los cuales pueden
acceder a ellos si están cumpliendo con sus obligaciones.
Características del contribuyente
Algunas características que tienen en común todos los contribuyentes son:
Es el que realiza el hecho imponible
Según (DELSOL, 2022) indica: “Esto quiere decir que lleva a cabo la acción prevista
en la normativa que genera la obligación de tributar”;
“Cumple con el pago del tributo, siendo de manera constante, se debe de pagar
diferente monto al ser un impuesto en porcentaje, siendo una cifra cualquiera el pago
es el mismo, dependiendo del impuesto a pagar, la cifra cambia, pero no el
porcentaje”. (DELSOL, 2022)
Tiene capacidad económica
“Por ello realiza el hecho imponible y se genera la obligación de tributar. Un

contribuyente tiene un capital económico estable que puede ayudar que el pago de un
impuesto no afecte en gran medida al capital de la producción, siendo un constante
pago del impuesto”. (DELSOL, 2022)
Sabe su condición
“Esto es porque viene regulado por ley. Tener el conocimiento legal al inicio de una
producción es una de las principales necesidades de un contribuyente, así sabe de sus
32
obligaciones y derechos al momento de tener un estable fondo económico.”
(DELSOL, 2022)
Con la satisfacción de los tributos derivados de su obligación, contribuye a sostener

al estado. “Con el pago de los impuestos el estado o entidad encargada de cobrarlo,
debe de hacer efectivas las mejoras del estado, siendo prioridad las diferentes
poblaciones dentro del territorio”. (DELSOL, 2022)
Puede actuar el propio contribuyente por sí mismo o a través de un sustituto “Dejando

a un encargado con las bases legales para el pago de los tributos, el contribuyente
puede tener tranquilidad que los pagos se efectuaran conforme a la ley lo establezca,
así como el nivel económico estable”.
Existen diferentes tipos de contribuyentes.
(DELSOL, 2022) “Los contribuyentes tienen diferencias de las cuales se les ha creado
una clasificación, esto se debe a la capacidad económica, así como sus actividades,
siendo así, tener una igualdad de condiciones”.
Clasificación de los contribuyentes
Persona Individual
1. “Comerciante
2. Domiciliada en Guatemala con más de una actividad generadora de renta
3. Auxiliares de comercio
4. Profesional liberal
5. Domiciliada en Guatemala profesional o técnico
6. En relación de dependencia
7. No domiciliada en Guatemala”. (Pérez, 2006, pág. 5)
33
Persona jurídica
1. “Lucrativa
2. No lucrativa
3. No domiciliada en Guatemala
4. Entidades estatales”. (Pérez, 2006, pág. 5)
Tipos de contribuyentes
Grandes y medianos contribuyentes especiales

“Son los contribuyentes que generan la mayor parte de ingresos tributarios al Estado;
y por lo cual se tiene un tratamiento especial al momento de fiscalizarlo mediante
auditorias integradas constantes”. (Pérez, 2006, pág.30)
Estos contribuyentes dan la mayor aportación por parte de los impuestos, con una citra
de mayor cantidad, es son las que ayudan con los gastos del estado, su base de capital
que supera los Q60.000, su aporte al capital del estado es de suma importancia. La
pequeña parte de la economía del país, su aporte es mayor que los pequeños y
medianos contribuyentes.
Pequeños y medianos contribuyentes
“Son los contribuyentes que en la Administración Tributaria constituyen la mayor

parte del total de contribuyentes en el país, y aunque individualmente cada
contribuyente no proporcione un volumen grande de ingresos tributarios al Estado, no
quiere decir que se le deje sin fiscalizar”. (Pérez, 2006, pp.30-31)
Estos contribuyentes son el porcentaje más alto de existencia en el país, su aporte en

conjunto es considerable, pero de manera individual su aporte es menor y poco
significativo.
34
Esta parte de los contribuyentes deben de cumplir con el pago de impuestos según la
ley, esto mismo se une al pago de los grandes contribuyentes, así es como nace el
presupuesto total del país.
Pequeño Contribuyente
“Los contribuyentes que sean personas individuales cuyo monto de ventas anuales o
de servicios prestados, no exceda de sesenta mil quetzales (Q 60,000.00), podrán
acogerse al régimen de tributación simplificada para pequeños contribuyentes”.
(Pérez, 2006, pág. 5)
Las actividades economicas de un pequeño contribuyente debe de mantenerse por

debajo de los Q60.000; mantener un bajo pago de impuestos, al seguir su capacidad
de pago, sin verse afectado su capital de manera significaiva.
Sustituto del contribuyente
“El sustituto del contribuyente es el que por imposición legal está obligado a cumplir
la obligación tributaria principal y las formales, aunque no realiza el hecho imponible
del impuesto; el sustituto se coloca en lugar del contribuyente, desplazando a éste de
la relación tributaria y quedando como único sujeto vinculado ante la Administración
tributaria”. (Corvinos, 2020)
Según (Corvinos, 2020) indica: “Esta figura es utilizada para facilitarle a la

Administración tributaria la gestión de los impuestos, permitiéndole dirigirse a un
sujeto pasivo claramente identificado”. (Corvinos, 2020)
Estos sustitutos legalmente ligados al pago de impuestos deben de tener una base
estable en las leyes de los impuestos para mantener al contribuyente al corriente de
35
sus pagos, así como mantener al tanto de dichos pagos al contribuyente, quedándose
en el lugar del contribuyente para poder realizar cada movimiento legal para el
cumplimiento de los pagos.
II.4 Norma jurídica aplicable
A continuación, se establecen normativa aplicable en las cuales se seleccionaron los

artículos relacionados al impuesto de solidaridad en Guatemala.
Figura 5
Jerarquía de la legislación guatemalteca
CPRG
Decretos
Legislativos
Acuerdos Gubernativos
Acuerdos Ministeriales
Resoluciones, Circulares Ministeriales o

Institucionales
FUENTE: ELABORACIÓN PROPIA, BASADO EN: https://www.goconqr.com/mapamental/28926334/jerarquia-de-las-leyes-
de-guatemala
Constitución Política de la República de Guatemala

En el derecho tributario esta es la primera fuente en la jerarquía del ordenamiento
tributario; la CPRG es norma suprema y principal, en ella se encuentra regulados los
36
diferentes principios de la persona humana; los principios de legalidad y las normas
financiera y tributarias. En ella se fundamentan las diferentes leyes ordinarias.
Principio de legalidad.
“Corresponde con exclusividad al Congreso de la República, decretar impuestos

ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las
necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así como
determinar las bases de recaudación, especialmente las siguientes”, art. 239
(Constitución Política de la República de Guatemala, 2006)
“El hecho generador de la relación tributaria;

Las exenciones;
El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria”, art. 239 (Constitución
Política de la República de Guatemala, 2006)
El Congreso de la Republica de Guatemala es el ente legal que define de manera

igualitaria los pagos de los impuestos, tiene en consideración las necesidades más
importantes en la mejora dentro del estado, así mismo se debe de mantener la
recaudación de fondos constante y que se debe de regular las necesidades futuras del
país.
Principio de capacidad de pago.
“El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto las leyes tributarias
serán estructuradas conforme al principio de capacidad de pago. Se prohíben los
tributos confiscatorios y la doble o múltiple tributación interna. Hay doble o múltiple
tributación, cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es
gravado dos o más veces, por uno o más sujetos con poder tributario y por el mismo
37
evento o período de imposición”, art. 243. (Constitución Política de la República de
Guatemala, 2006)
“Los casos de doble o múltiple tributación al ser promulgada la presente Constitución,

deberán eliminarse progresivamente, para no dañar al fisco”, art. 243. (Constitución
Política de la República de Guatemala, 2006):
El contribuyente no debe de pagar más de un mismo impuesto, al tener un lapso de

tiempo entre los pagos para no verse afectado, los entes tributarios encargados del
cobro de este impuesto no deben de exceder el pago, así como la cantidad de veces
que se debe de realizar. Si se da el caso donde un contribuyente hace el pago múltiple
veces se debe de proceder a una resolución, según como se dicta en la ley del pago de
impuestos.
En los últimos años la agencia tributaria ha tenido una limitada ejecución de

impuestos, esto se debe a los diferentes factores que influyeron en el incumplimiento
del pago de impuestos, la recaudación de los impuestos se vio limitado a los pocos
contribuyentes con fluides económica capaces de hacer el pago.
La ley
Esta es otra fuente del derecho, en el cual están centrados los temas del derecho
tributario, basados en el principio de legalidad. Estas tienen la característica que son
establecidas únicamente por el Congreso de la República; con el fin de aplicar la
norma jurídica tributaria en temas de recaudación y declaración de los tributos.
Decreto Número 6-91 Código Tributario

Capitulo II
Sujeto de la obligación jurídico tributaria
38
“Sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado o el ente público acreedor del
tributo”, art. 17. (Código Tributario, 2011)
Las personas que tengan una actividad económica que su reembolso sea mayor a la
inversión son acreedores a la obligación de tributar, tienen a su vez derechos de los
cuales puede acceder al momento de tributar según las leyes.
Al momento de no presentar el pago requerido, las sanciones serán mayores en el

monto que se debe de pagar, pueden llegar a un asunto legal, las autoridades deben
hacer efectiva la sanción, así mismo se debe de tener un estricto seguimiento en el
control de pagos.
Según el (Código Tributario, 2011):

“Sujeto pasivo de la obligación tributaria es el obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de responsable”, art. 18.
Los contribuyentes pueden ser directamente el dueño de la actividad económica, o

puede contratar a una persona con conocimiento legal para poder ser el responsable
del pago de los tributos, pero debe de cumplir con los pagos.
Funciones de la administración tributaria.
“Son funciones de la administración tributaria: Planificar, programar, organizar,

dirigir, ejecutar, supervisar y controlar todas las actividades que tengan vinculación
con las relaciones jurídico tributarias, que surjan como consecuencia de la aplicación,
recaudación y fiscalización de los tributos”, articulo 19. (Código Tributario, 2011)
La agencia tributaria tiene el deber de mantener en orden especifico tanto los pagos
como las fechas para ello, se necesita de una especifica planificación para poder
39
cumplir con los tributos. El control de las actividades económicas de cada
contribuyente, así como el monto que debe de pagar, cada actividad que esté
relacionada con el pago y cobro de los impuestos debe de tener un control sumamente
estricto, si no causara perdidas para ambas partes involucradas.
Al tener un orden en los datos evitara que la agencia tributaria sea la sancionada, así
mismo las cuotas de pago reflejaran quienes tienen un fluido pago y quienes se debería
de sancionar. Las sanciones se hacen basadas en el incumplimiento de varios pagos
seguidos.
Solidaridad
“Los obligados respecto de los cuales se verifique un mismo hecho generador de la

obligación tributaria, son responsables en forma solidaria del cumplimiento de dicha
obligación”, art. 20. (Código Tributario, 2011)
Las personas encargadas de hacer cumplir con cada pago están en supervisión de la
agencia tributaria, la cual debe de mantener un pago de impuestos fluido y controlado
para poder solventar las necesidades del territorio nacional.
Obligado por deuda propia
“Son contribuyentes las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal,

según el derecho privado y las personas jurídicas, que realicen o respecto de las cuales
se verifica el hecho generador de la obligación tributaria”, art. 21. (Código Tributario,
2011)
Las personas que tienen un capital legal propio, tienen obligación de pagar los
impuestos, tener un capital mayor por actividad económica propia, las actividades con
40
un reembolso económico mayor al capital que se posee, las obligaciones tributarias se
hacen un pago común dentro de su economía.
Situaciones especiales.
“Cuando ocurra el hecho generador en las situaciones que adelante se enumeran, serán
responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y materiales,
los sujetos que en cada caso se indica”, art. 22. (Código Tributario, 2011)
Situaciones responsables
1. “Fideicomisos El fiduciario.
2. Contrato de participación El gestor, ya sea éste una persona individual o una
persona jurídica, en cuyo caso el responsable será el representante legal de la
misma.
3. Copropiedad Los copropietarios.
4. Sociedades de hecho Los Socios.
5. Sociedades irregulares Los Socios.
6. Sucesiones indivisas. El albacea, administrador o Herederos”
art. 22. (Código Tributario, 2011)
“En los casos anteriores, la Administración Tributaria a solicitud del responsable, hará
la inscripción correspondiente. El régimen tributario aplicable a los ingresos o bienes
gravados, será determinado en cada ley, evitando la doble o múltiple tributación en
cumplimiento de las normas y principios de equidad y justicia tributaria”, art. 22.
(Código Tributario, 2011)
“Cuando en las situaciones enumeradas existan empresas propiedad de personas

individuales, que ya estén inscritas como contribuyentes, podrán continuar tributando
41
como personas individuales. En todo caso, la responsabilidad se limita al monto de
los ingresos o bienes gravados, salvo el caso de dolo del responsable.
*Reformado el inciso 6 por el Artículo 5, del Decreto Del Congreso Número 58-96 el 15-08-1996”, art. 22. (Código
Tributario, 2011)
Existen diferentes situaciones que se deben resolver de una u otra manera, por eso
mismo se deben de saber cómo proceder, ya que una situación puede ser igual a la
otra, pero no será posible resolverla de la misma manera, existen leves cambios que
harán de estas situaciones diferentes.
Decreto Número 73-2008 Ley del Impuesto de Solidaridad
Materia del impuesto
“Se establece un Impuesto de Solidaridad, a cargo de las personas individuales o

jurídicas, los fideicomisos, los contratos de participación, las sociedades irregulares,
las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las sucursales, las agencias o
establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras que operen en el
país, las copropiedades, las comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios
indivisos y de otras formas de organización empresarial, que dispongan de patrimonio
propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y
obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos”,
art. 1. (Ley del Impuesto de Solidaridad, 2017)
Este impuesto desarrollado en el 2017, da a conocer a las entidades y personas con

actividades económicas que den un reembolso con un 4% mayor de lo planeado debe
de estar sujeto a este pago, dado que las áreas rurales necesitan den un fondo
económico superior, puesto que las necesidades se dan a conocer por el estado de su
42
gente, debe ser pagado por todas las entidades dentro del mercado económico, ya sea
productos tecnológicos como ganadería.
El pago de este impuesto son pocos los tributarios que le buscan su origen y razón de
existencia, algunos son renuentes a este impuesto, siendo que las actividades sociales
poco interesantes en su actividad económica, siendo que la problemática social afecta
a cada empresa.
Definiciones
Para los efectos del Impuesto de Solidaridad, se entenderá por:
Activo neto
“El monto que resulte de restar al activo total, las depreciaciones y amortizaciones
acumuladas y la reserva para cuentas incobrables que haya sido constituida dentro de
los límites del tres por ciento (3%) sobre las operaciones del giro habitual del negocio
establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta”, art. 2. (Ley del Impuesto de
Solidaridad, 2017)
“Así como el total de los créditos fiscales pendientes de reintegro registrados en el

balance general de apertura del período de liquidación definitiva anual del Impuesto
Sobre la Renta que se encuentre en curso durante el trimestre por el que se determina
y paga el impuesto”, art. 2. (Ley del Impuesto de Solidaridad, 2017)
La cantidad de capital se debe de mantenerse libre de pagos, así como un manejo en

las producciones futuras, este monto debe de ser luego de calcular los retiros y gastos
hechos, libre de los impuestos al ser ya saldados, se debe de hacer con las cantidades
deben de mantenerse según la ley para así mantener un monto correcto al igual que
organizado para manejarlo en un futuro.
43
Créditos fiscales pendientes de reintegro
“Los montos que, conforme a la ley específica de cada impuesto, el fisco tenga la
obligación de devolver al sujeto pasivo, declarados líquidos y exigibles por resolución
y que estén registrados en el balance general de apertura del período de liquidación
definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta que se encuentre en curso durante el
trimestre por el que se determina y paga el impuesto”, art. 2. (Ley del Impuesto de
Solidaridad, 2017)
Los impuestos se deben de mantener con un monto especifico, al tener un error y

cobrar un monto mayor al que es, se debe de devolver la diferencia, el reintegro de un
impuesto causa un desbalance en la agencia tributaria, así como los diferentes
documentos y procesos para hacer efectiva la devolución, por esto mismo y la
cantidad de trabajo que se necesita para resolverlo, las entidades tratan de mantenerlas
al mínimo.
Ingresos brutos
“El conjunto total de rentas brutas, percibidas o devengadas, de toda naturaleza,

habituales o no, incluyendo los ingresos de la venta de activos fijos obtenidos,
declarados o que debieron declararse por el sujeto pasivo durante el período de
liquidación definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta inmediato anterior al que se
encuentre en curso durante el trimestre por el que se determina y paga este impuesto”,
“Se excluyen los ingresos por resarcimiento de pérdidas patrimoniales o personales

provenientes de contratos de seguro, reaseguro y reafianzamiento y las primas cedidas
de reaseguro y de reafianzamiento correspondientes al período indicado”, art. 2. (Ley
del Impuesto de Solidaridad, 2017)
44
Son los ingresos totales en una actividad económica de una empresa, se deben incluir
los gastos y los reembolsos para así poder tener una declaración de impuestos al
corriente con la ley tributaria.
El capital total de una empresa se debe mantener actualizada con la agencia tributaria,
para así evitar las sanciones que conlleva no cumplir con la normativa.
Margen bruto
“La sumatoria del total de ingresos brutos por servicios prestados más la diferencia
entre el total de ventas y su respectivo costo de ventas. Los gastos de ventas y
administrativos no deben incluirse como parte del costo de ventas”, art. 2. (Ley del
Impuesto de Solidaridad, 2017)
Es la diferencia que existe al sumar los ingresos totales y el total de los costos de
venta, siendo diferente a los gastos administrativos, ese monto es el margen bruto, los
gastos administrativos un monto extra en esta sumatoria al no estar dentro de los
gastos de ventas.
Son cantidades de las cuales se debe de tener en cuenta al momento de hacer un

presupuesto de una nueva producción, así se evitarán gastos innecesarios, conociendo
las bases para poder hacer las sumatorias totales.
Hecho generador
“Constituye hecho generador de este impuesto la realización de actividades

mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional por las personas, entes o
patrimonios a que se refiere el artículo 1 de esta Ley”, art. 3. (Ley del Impuesto de
Solidaridad, 2017)
45
Al tener una o varias actividades económicas en funcionamiento dentro del mercado,
eso genera un capital del cual se debe de tener un pago dentro del territorio nacional,
este pago se debe de devengar del monto generado de estas actividades, el impuesto
de solidaridad que es el más reciente se debe de saldar si las empresas generan un
número mayor del 4%, sea cual fuere la actividad económica que se realice.
Exenciones
Según (Ley del Impuesto de Solidaridad, 2017): “Existen entidades y personas que
pueden exentar este impuesto, los cuales se debe de tener en claro. Están exentos del
Impuesto de Solidaridad”, art. 4.
Los organismos del Estado
“Sus entidades descentralizadas o autónomas y las municipalidades y sus empresas,

con excepción de las personas jurídicas formadas por capitales mixtos. Las
instituciones del estado, así como las que son de fondos combinados, esto quiere decir
que puede tener ayuda del estado y de una empresa para poder seguir con sus labores”,
Las universidades y los centros educativos públicos y privados
“Legalmente autorizados para funcionar en el país. Los centros educativos son las
entidades que más manejan dinero, pero así mismo su gasto es el mismo, tanto las
universidades como los colegios se exentan de este pago”, art. 4. (Ley del Impuesto
de Solidaridad, 2017)
“Los sujetos pasivos de este impuesto que inicien actividades empresariales, durante
los primeros cuatro trimestres de operación”, art. 4. (Ley del Impuesto de Solidaridad,
2017)
46
Los contribuyentes que acaban de entrar al mercado económico, los primeros 4
trimestres se les hace esta excepción, así mismo se deben de mantener al tanto del
inicio del pago de este impuesto para así poder cumplir con esta obligación tributaria.
“Las actividades mercantiles y agropecuarias realizadas por personas individuales o

jurídicas que por ley específica o por operar dentro de los regímenes especiales que
establecen la Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila,
Decreto Número 29-89 y la Ley de Zonas Francas, Decreto Número 65-89, ambas del
Congreso de la República, y sus reformas, se encuentren exentas del pago del
Impuesto Sobre la Renta, durante el plazo que gocen de la exención”, art. 4. (Ley del
Las empresas que se rigen por estos dos decretos están exentas de pagar este impuesto,
estas causantes de un desarrollo y una mejora para el pueblo y la infraestructura del
lugar donde se centraliza su producción, siendo estas varias en todo el territorio del
país.
“Las asociaciones;
Fundaciones;
Cooperativas;
Federaciones;
Centrales de servicio y confederaciones de cooperativas;
Centros culturales;
Asociaciones deportivas;
Gremiales, sindicales;
Profesionales;
Los partidos políticos;
Las entidades religiosas y de servicio social o científico, que estén legalmente
constituidas, autorizadas e inscritas en la Administración Tributaria”, art. 4. (Ley del
47
“Siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio se destinen
exclusivamente a los fines de su creación y que en ningún caso distribuyan beneficios,
utilidades o bienes entre sus integrantes. De lo contrario no serán sujetos de esta
exención”, art. 4. (Ley del Impuesto de Solidaridad, 2017)
Todo centro de cooperativa, así como las entidades donde su funcionamiento son las
recreaciones, teniendo un constante control con la entidad tributaria para que los
recursos económicos estén al corriente, con esta constante supervisión estas entidades
evitan distribuir los beneficios, manteniéndolo de manera que al hacer las revisiones
no faltara capital.
“*Las personas individuales o jurídicas y los demás entes o patrimonios afectos al

Impuesto de Solidaridad, que paguen el Impuesto Sobre la Renta de conformidad con
el Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas de este
Impuesto”. (* Reformado el inciso f por el Artículo 178 del Decreto Número 10-2012 del Congreso de la
República), art. 4. (Ley del Impuesto de Solidaridad, 2017)
“Los contribuyentes que, a partir de la vigencia del Impuesto de Solidaridad que

establece esta Ley, incurran en pérdidas de operación durante dos años consecutivos.
Esta exención se aplica exclusivamente para los cuatro períodos impositivos
siguientes al segundo año en que resultaron las citadas pérdidas”, art. 4. (Ley del
“Para que sea aplicable la exención a que se refiere esta literal, los contribuyentes
informarán a la Administración Tributaria mediante declaración jurada de su situación
particular, adjuntando sus estados financieros debidamente auditados. Dicho informe
se presentará, a más tardar, el treinta y uno (31) de marzo del año calendario
respectivo. La Administración Tributaria podrá efectuar las auditorías que estime
48
convenientes para constatar la veracidad de lo declarado”, art.4. (Ley del Impuesto
de Solidaridad, 2017)
Sujetos pasivos
“Están obligadas al pago de este impuesto, las personas y entes referidos en el artículo
1 de esta Ley”, art. 5. (Ley del Impuesto de Solidaridad, 2017)
En la tributación guatemalteca el sujeto pasivo se le conoce como contribuyente o

responsable; este puede ser la persona jurídica o física, quienes deben cumplir con la
obligación tributaria según la periodicidad y cantidad establecidas por la ley.
Período impositivo
“El período impositivo es trimestral y se computará por trimestres calendario”, art. 6.

(Ley del Impuesto de Solidaridad, 2017)
Basa en esta ley, se establece el periodo de tiempo en el cual el sujeto pasivo

devengará o declarará este impuesto. Los periodos trimestrales se basarán en el inicio
de año, siguiendo la secuencia para los periodos del pago del impuesto.
Base imponible
“La base imponible de este impuesto la constituye la que sea mayor entre:
La cuarta parte del monto del activo neto; o,
La cuarta parte de los ingresos brutos”, art. 7. (Ley del Impuesto de Solidaridad, 2017)
“La cantidad que se debe saldar deberá provenir de los ingresos totales, siendo así un
cálculo para saber cuánto se deberá saldar, tomando en cuenta que el monto es
49
significativo al poseer la cuarta parte de los activos. Dependerá de los activos netos
sean mayores a los ingresos brutos o de manera contraria”, art. 7.
“En el caso de los contribuyentes cuyo activo neto sea más de cuatro (4) veces sus
ingresos brutos, aplicarán la base imponible establecida en la literal b) del párrafo
anterior”, art. 7. (Ley del Impuesto de Solidaridad, 2017)
Los activos superan por una cantidad considerable a los ingresos brutos, es aplicable
en la base de este impuesto, siendo guiados por el artículo anterior, donde se dictamina
las maneras en cómo se calcula el monto que se debe de pagar y el tiempo que se debe
de tomar para realizar el pago.
Tipo impositivo
“El tipo impositivo de este impuesto es del uno por ciento (1%)”, art. 8. (Ley del
La cantidad de activos es menor al 1% se deberá obtener un cálculo con forme se

dictamina, siendo que la capacidad económica para saldar el pago es menor, se debe
de sondear la manera de una igualdad en el pago y en el monto.
La ley dictamina que las personas o entes con actividades económicas que sean de un
ingreso propio al igual que las propiedades estén bajo su mano
Determinación del impuesto

“El impuesto se determina multiplicando el tipo impositivo por la base imponible
establecida en el artículo 7 de esta Ley. Si la base imponible fuere la cuarta parte del
monto del activo neto, al impuesto determinado en cada trimestre, se le restará el
50
Impuesto Único Sobre Inmuebles efectivamente pagado durante el mismo trimestre”,
Al momento de realizar el pago de este impuesto, pero si el impuesto Único Sobre

Inmuebles se deberá de pagar en el mismo trimestre ser solventado con días de retraso,
puesto la cantidad del impuesto solidario, es aún mayor que los demás impuestos. Se
debe de tener comprobantes legales para poder hacer el pago luego de la fecha
establecida.
“En los casos de períodos menores a un trimestre, el impuesto se determina en

proporción al número de días del trimestre que hayan transcurrido”, art. 9. (Ley del
Se debe de mantener un conteo de días luego del cumplimiento del trimestre para así
saldar el impuesto sobre esos días, el monto cambiara solo en unas cuantas cifras dado
que se contarán como un retrasó al saldo, pero sin pagar un extra por el retraso, solo
los días del trimestre en curso.
Pago del impuesto
“El impuesto debe pagarse dentro del mes inmediato siguiente a la finalización de
cada trimestre calendario, utilizando los medios que para el efecto la Administración
Tributaria ponga a disposición de los contribuyentes”, art. 10. (Ley del Impuesto de
Solidaridad, 2017)
Al finalizar un trimestre el contribuyente tiene un plazo de tiempo límite, del cual

sería un mes luego de la finalidad del trimestre, dando al contribuyente este lapso para
pagarlo en su totalidad en ese tiempo o ya sea el menor tiempo posible. Si no se hace
51
el pago en el plazo de tiempo la administración tributaria debe de hacer uso de la ley
para poder acceder al capital.
Acreditación
“El Impuesto de Solidaridad y el Impuesto Sobre la Renta podrán acreditarse entre sí.
Los contribuyentes podrán optar por una de las formas siguientes”, art. 11. (Ley del
Existen diferentes maneras de poder saldar dos impuestos, eso dependerá de la manera
en cómo desee el contribuyente para poder tener un plazo fijo de pago de ambos,
combinándolos o cada uno con una fecha en específico, teniendo en cuenta esto
existen diferentes maneras de clasificarlos.
“El monto del Impuesto de Solidaridad, pagado durante los cuatro trimestres del año
calendario, conforme los plazos establecidos en el artículo 10 de esta Ley, podrá ser
acreditado al pago del Impuesto Sobre la Renta hasta su agotamiento durante los tres
años calendario inmediatos siguientes, tanto el que debe pagarse en forma mensual o
trimestral, como el que se determine en la liquidación definitiva anual, según
corresponda”, art. 11. (Ley del Impuesto de Solidaridad, 2017):
Cuando el pago del impuesto solidario se ha hecho en las fechas establecidas en los
trimestres dentro del año en curso, el impuesto Único Sobre la Renta se hace efectivo
su pago hasta dentro de tres años, siendo tomado el monto del impuesto de solidaridad,
teniendo ese tiempo para poder seguir cancelando el impuesto en sus respectivas
fechas. Siendo una extensión entre ambos impuestos.
“Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta, podrán acreditarse al pago del
Impuesto de Solidaridad en el mismo año calendario. Los contribuyentes que se
52
acojan a esta forma de acreditación podrán cambiarla únicamente con autorización de
la Administración Tributaria” art. 11. (Ley del Impuesto de Solidaridad, 2017):
Al tener un acuerdo de pago en los trimestres de los cuales pueden ser en diferencia
de fechas dentro del mismo, pueden acceder a cambiarlos mediante un permiso previo.
Los contribuyentes que deciden este método, están al tanto del pago por separado de
ambos impuestos.
“El remanente del Impuesto de Solidaridad que no sea acreditado conforme lo

regulado en este artículo, será considerado como un gasto deducible para efectos del
Impuesto Sobre la Renta, del período de liquidación definitiva anual en que concluyan
los tres años a los que se refiere la literal a) de este artículo”, art. 11. (Ley del Impuesto
de Solidaridad, 2017):
Las cifras de las cuales quedan fuera del pago del impuesto de solidaridad, se
utilizarán en el pago del impuesto Único, debiéndose pagar en el año cursante, esto
hace que el impuesto sea menor al momento de pagar el saldo de manera separada en
las fechas de pago, existe una pequeña conexión, cada impuesto debe ser saldado de
manera que no efecto la economía del contribuyente.
Decreto Número 10-2012 Ley de Actualización Tributaria
Capítulo II: Disposiciones finales y derogatorias
“Se reforma el inciso f) del artículo 4 del Decreto Número 73-2008 del Congreso de
la República, Ley del Impuesto de Solidaridad, el cual queda así:
-f) Las personas individuales o jurídicas y los demás entes o patrimonios afectos al
Impuesto de Solidaridad, que paguen el Impuesto Sobre la Renta de conformidad con
53
el Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas de este
Impuesto-”, art. 178. (Decreto No. 10-2012, 2012)
Se simplifica el pago del ISR, al tener que saldar ambos impuestos, se hará el pago
del ISR más accesible al contribuyente de esa manera podrá cumplir con ambos pagos.
Al tener ambos impuestos en estado activo, las personas o entes con actividades
económicas que sobrepasan su activo bruto, son acreedoras de esta obligación,
teniendo alternativas para ser más llevaderos los pagos.
Acuerdo Gubernativo No.125-2022
Objetivo y alcance
“El presente reglamento tiene por objeto desarrollar lo regulado en el Decreto Número
7-2019 del Congreso de la República de Guatemala, Ley de Simplificación,
Actualización e Incorporación Tributaria, y que posibilite la implementación eficiente
de los regímenes:” art. 1. (Ley de Simplificación, Actualización e Incorporación
Tributaria, 2022)
“Especial de Contribuyente Agropecuario,

Electrónico de Pequeño Contribuyente y
Electrónico Especial de Contribuyente Agropecuario”
art. 1. (Ley de Simplificación, Actualización e Incorporación Tributaria, 2022)
“Así como la facilitación de la gestión, bancarización y regulación tributaria de los

contribuyentes, en tanto se cumpla con los presupuestos y requisitos establecidos en
la precitada ley”, art. 1. (Ley de Simplificación, Actualización e Incorporación
Tributaria, 2022)
54
Los objetivos de mantener un balance entre el contribuyente y la agencia tributaria,
creando accesos para poder hacer efectivo el pago de los impuestos, desde un pequeño
contribuyente hasta una empresa multinacional, debe de tener las regularizaciones
para poder así tener un balance en los diferentes pagos de los diferentes impuestos.
El orden dentro de los impuestos debe de mantenerse así se evitarán irregularidades

en los pagos, así como el pago de un monto erróneo.
Definiciones y referencias
“Para efectos de interpretación de lo regulado en la Ley de Simplificación,

Actualización e Incorporación Tributaria, a la que en este Reglamento también se le
denominará únicamente como “la Ley”, en congruencia con las pautas interpretativas
aludidas en el artículo 4 del Código Tributario, se esbozan las siguientes
definiciones”, art. 2. (Ley de Simplificación, Actualización e Incorporación
Tributaria, 2022)
Las regularizaciones de la ley de simplificación tienen definiciones de las cuales se

basan en las diferentes obligaciones y derechos de los contribuyentes para poder hacer
un pago justo a lo que su económica les permite, siendo igualitario a cada
contribuyente.
10. Regímenes de Tributación Simplificada: son los siguientes:
“Pequeño Contribuyente
Especial de Contribuyente Agropecuario
Electrónico de Pequeño Contribuyente, y
Electrónico Especial de Contribuyente Agropecuario”, art. 2. (Ley de Simplificación,
Actualización e Incorporación Tributaria, 2022)
55
Decreto 1-98 del Congreso de la República de Guatemala
Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria
Creación
“Se crea la Superintendencia de Administración Tributaria, como una entidad estatal

descentralizada, que tiene competencia y jurisdicción en todo el territorio nacional
para el cumplimiento de sus objetivos, tendrá las atribuciones y funciones que le
asigna la presente ley. Gozará de autonomía funcional, económica, financiera, técnica
y administrativa, así como personalidad jurídica, patrimonio y recursos propios” art.
1. (Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria, 2006)
La creación de la Superintendencia de Administración Tributaria es en base a la

necesidad de tener un orden en los tributos por parte del pueblo, además de tener una
mejora en el manejo de los mismos, existen varias entidades y personas con
actividades económicas, cada contribuyente tiene una fecha y monto diferente, por
ello la SAT debe de tener en orden los datos de cada contribuyente.
La SAT tiene a los bancos del sistema como una rama de ella, ya que gracias a ellos
puede tener un mejor manejo de los pagos de los impuestos, así como de que entidad
provienen; al ser contribuyentes de los impuestos, las bases de datos de los montos de
pago de los contribuyentes son reunido gracias a su colaboración.
Al tener en cuenta los datos de los pagos de impuestos, las sanciones se verán activas
si el índice de pago de un contribuyente comienza a escasear, la SAT debe de actuar
mediante la ley para obtener una respuesta del contribuyente o sancionar con un monto
mayor a lo que se debe de pagar normalmente. Trata de que el pago de impuestos sea
fluido.
56
Facultad de contratar, delegar y restricciones
“La SAT podrá contratar a personas individuales o jurídicas para que le presten
servicios administrativos, financieros, jurídicos, de cobro, percepción y recaudación
de tributos, de auditoría para la SAT y cualquier otro tipo de servicios profesionales
y técnicos, en los casos que sea necesario para el mejor cumplimiento de las funciones
que le competen”, art. 4. (Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración
Tributaria, 2006)
Según en el artículo 4 de la Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración

Tributaria: “También podrá delegar, cuando así sea necesario para el mejor
cumplimiento de sus fines, las funciones de recaudación, cobro y cobranza”.
Prohibición para exonerar de multas, intereses y recargos
Según la Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria:

“La SAT no podrá otorgar exoneración de multas, intereses y recargos, a los
contribuyentes que hubieren sido sancionados con los mismos por incumplimiento de
sus obligaciones tributarias”, art. 5.
II.5 Instituciones públicas y privadas relacionadas al impuesto

Figura 6
Sectores financieros
Sectores
Sector Sector
financier
Público Privado
os
57
Sector Público
“Este sector se encuentra formado por las Instituciones que integran al Estado, con la
finalidad de llevar a cabo la planificación de la política financiera, y poner en ejercicio
el rol que juegan las finanzas públicas, creando un impacto social”. (Estrada Flores,
2014, pág.52)
Figura 7
Poderes del Estado Guatemalteco
Dependencias Gobernaciones
Ministerios (14) departamentales
Vicepresidente Secretarías
Presidente Ejecutivo Entidades

descentralizaadas,
autónomas y semi
autónomas
Diputados del
Juzgados de Paz Poderes Congreso
Juzgados de
Primera Judicial Legislativo
Instancia
Personal
administrativo
Tribunales de Corte Suprema
Apelaciones de Justicia
Personal técnico
58
Guatemala es un estado en el cual se organiza con el objetivo de asegurar a la
población pueda ejercer sus derechos y a su vez cumplir con sus obligaciones; el
Estado guatemalteco se divide en tres poderes los cuales ejercen sus funciones según
la legislación del país.
El sistema tributario en guatemala esta formado por las disposiciones especificas y los
diferentes tributos establecidos en territorio guatemalteco, el cual debe ejecutarse bajo
la legalidad e igualdad que establece la ley.
Es importante que se conozca la organización del estado y la manera en que funciona;

también se deben de conocer como estan comprendidas las normas aplicables en el
territorio y las diferentes actividades que general compromiso tributario.
Gobierno central
“El cual tiene la función de administrar los recursos públicos, y el de crear la política
financiera, económica y social, con la finalidad de cumplir los deberes del Estado,
contenidos en la Constitución política de la república de Guatemala, dotando al
pueblo, con políticas de desarrollo integral, y cumplir con su deber esencial el bien
común en la sociedad”. (Estrada, 2014, pp.52 y 53)
El gobierno central está encargado de desempeñar diversas funciones entre las cuales
se puede mencionar la promulgación, y publicación de leyes; gestiona y establece
estrategias para coordinar el cumplimiento de los derechos y libertades de los
ciudadanos.
El desempeño de las funciones del gobierno central guatemalteco es fundamental para

garantizar a los ciudadanos la organización y administración de actividades para
efectuar las prioridades del país basándose en las leyes y normativa guatemalteca.
59
Instituciones descentralizadas
“Estas instituciones tienen como objetivo, el de recaudar fondos, por la prestación de

servicios, al referirse a descentralizada, es que estas se localizan alrededor de la
republica teniendo a su cargo la prestación de servicios”.
Las instituciones descentralizadas son las encargadas de realizar diferentes

actividades como la prestación de servicios; las cuales ayudan con la administración
pública y con ello ejecutar funciones según su competencia legal
Cada una de las intituciones descentralizadas efectua funciones especificas, por ello
se clasificacn en tres tipos:
Descentralización territorial o por región
Son aquellas que efectuan sus funciones administrativas en el área geografica. Un

claro ejemplo son las municipalidades quienes tienen su propia personalidad juridica
y territorio en el cual realizan sus funciones y actividades administrativas.
Descentralización por servicio o institucional
Son aquellas que realizan funciones especificas con independencia del organismo
central; estas entidades se encargan de prestar servicios públicos, las cuales ayudan
administrar las actividades públicas. Se puede mencionar entre algunas entidades
descentralizadas guatemaltecas:
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT);

Universidad de San Carlos de Guatemala (USAC);
Superintendencia de Comunicaciones (SIT);
Comité Olimpico Guatemalteco;
60
Cuerpo Voluntario de Bomberos de Guatemala; y
Escuela Nacional Central de Agricultura (ENCA).
“La Superintendencia de Administración Tributaria, es el un ejemplo, esta presta

servicios esenciales a la población, y a su vez tiene la facultad de la recolectación de
los tributos de los contribuyentes”. (Estrada, 2014, pág.53)
Descentralización por colaboración funcional o corporativa
Son aquellas que estan desligadas a la administración pública; es decir únicamente

tienen obligación de prestar servicios y se caracterizan por ser entidades sin fines de
lucro, las cuales operan por medio de donaciones:
Hospital Infantil Juan Pablo II;

FUNDABIEM;
Asociación para el desarrollo integral Guatemalteco;
Promujer;
Profuturo, etc.
Gobiernos locales:
(Estrada Flores, 2014, pág.53) “En los gobiernos locales se encuéntrenlas
municipalidades, que afectan actividades financieras”.
Para ralizar una mejor administración el territorio guatemalteco se divide en 8

regiones; las cuales a su vez se integran por departamentos y municipios:
Región metropolitana
Esta conformada por el departamento de Guatemala que a su vez se encuentra dividido
en 17 municipios; estos cada uno posee su gobierno municipal.
61
Región norte
Esta conformada por dos departamentos Alta Verapaz (17 municipios) y Baja Verapaz
(8 municipios).
Región nor-oriente
Esta conformada por cuatro departamentos que son, El Progreso (8 municipios),
Zacapa (11 municipios), Chiquimula (11 municipios) e Izabal (5 municipios).
Región sur-oriente
Esta conformada por tres departamentos, Santa Rosa (14 municipios), Jutiapa (17
municipios) y Jalapa (7 municipios).
Región central
Esta conformada por tres departamentos, Escuintla (14 municipios), Sacatepéquez (16
municipios) y Chimaltenango (16 municipios).
Región sur-occidente
Esta conformada por seis departamentos, San Marcos (30 municipios), Retalhuleu (9
municipios), Sololá (19 municipios), Quetzaltenango (24 municipios), Totonicapán
(8 municipios) y Suchitepéquez (21 municipios).
Región nor-occidente
Esta conformada por dos departamentos: Huehuetenango (33 municipios) y Quiché
(21 municipios).
Región Petén
Esta región la integra unicamente el deparatmento de Petén (14 municipios).
62
El estado guatemallteco se divide en departamento y municipios para ejecutar las
diferentes funciones administrativas y con ello brindar solución a los problemas,
deficiencias y necesidades que la población requiera.
El gobierno de Guatemala organiza, planifica y programa según los aspectos de cada

región; las municipalidades que son los gobiernos locales en cada municipio, que son
los encargados de administrar y prestar los servicios públicos, además de ejecutar los
proyectos municipales para el bienestar y mejora de la comuna.
Sector Privado
El sector privado es uno de los motores que en la actualidad hacen que la economía
social de los países funcione, no solo por el hecho de prestar servicios, si no por la
carga tributaria que soporta, pero por otro lado generando empleos para la misma
sociedad. (Estrada, 2014, pág.53)
“El sector privado tiene la cualidad de no tener ninguna relación de dependencia con
el Estado, solo las que las leyes establecen, dándole el criterio de fomentar la actividad
económica de una manera libre”. (Estrada, 2014, pág.53)
Este sector se caracteriza por realizar sus funciones y actividades con fines de lucro;
formado por agentes economicos los cuales no corersponden al Estado; realizan sus
actividades bajo la normativa guatemalteca. El sector privado lo integran empresa y
organizaciones las cuales no pertenecen al Estado y es el elemento de importancia
para la economía del país.
Personas: “Se refiere a la población en general, que están sujetos a la tributación

indirecta, como lo es el impuesto al valor agregado, que en cualquier producto
debidamente registrado, se paga esta carga tributaria”. (Estrada, 2014, pp.53-54)
63
“Este impuesto es general, porque se paga en el consumo de productos que le generan
ingresos al Estado, aquí no importa la edad ya que al ser indirecto todos están sujetos,
desde los menores de edad, hasta los de la tercera edad”. (Estrada, 2014, pp.53-54)
La población guatemalteca es el sujeto pasivo indirecto de la tributación, esto se debe

a la capacidad del contribuyente, como se ha mencionado anteriormente según la
capacidad del sujeto es como se establecen los impuestos, ya sea de forma directa o
indirecta; es importante que el contribuyente conozca el regimen en el que esta inscrito
y los impuestos a los que estan sujetos y las fechas o periodos que deben ser
declarados.
Un ejemplo claro es que la población guatemalteca contribuye con el Impuesto al

Valor Agregado, este es un impuesto que se generan de las compras de productos; y
por ende genera la carga tributaria.
Empresas
“Las empresas son las entidades que más recursos financieros le aportan al Estado por
medio de la tributación y el pago de impuesto destinados al ejercicio comercial. El
sector empresarial está sujeto a los dos tipos de impuestos que hay en general, los
directos e indirectos”. (Estrada, 2014, pág.4)
Las empresas conforman el sector privado de Guatemala, esta a su vez se dividen en

tres sectores: el sector primario lo comprenden las actividades de ganadería,
agricultura, pesca, caza, silvicultura y explotación de minas.
El sector secundario está formado por dos actividades que son la industria
manufacturera y la construcción; por último, está el sector terciario que es el sector de
servicios.
64
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT)
Esta es una entidad descentralizada, su principal función es la recaudación tributaria,

se basa y ejerce sus funciones según su ley; es de importancia para cumplir con el
proceso tributario del Estado de Guatemala.
Esta entidad se crea con la necesidad de mejorar y establecer un mejor sistema

tributario en Guatemala y que esta sea la encargada de administrar la tributación de
manera transparente y eficiente. Otras de sus funciones es diseñar y ejecutar
estrategias e incorporar avances tecnológicos para la prestación del servicio y con ello
realizar un proceso de recaudación eficiente.
La Superintendencia de Administración Tributaria realiza sus funciones y presta sus

servicios según el Decreto Número 1-98 del Congreso de la República de Guatemala,
Ley Orgánica de la SAT.
Funciones
1. Recaudación de tributos
2. Administrar el régimen tributario
3. Cumplir y aplicar la legislación tributaria
4. Controlar la tributación
5. Fiscalización tributaria
6. Diseñar y establecer estrategias
7. Prestar servicios
8. Brindar y establecer métodos que faciliten la declaración de los impuestos para
los contribuyentes
9. Realizar un proceso tributario transparente
10. Cumplir con la legislación tributaria
11. Implementar sanciones según lo establecido en la ley
65
12. Ejecutar los procesos en caso de delitos o faltas del contribuyente al régimen
tributario
13. Brindar información clara y adecuada a los contribuyentes
14. Planificar las actividades operativas
15. Ejecutar de manera eficiente el proceso de la administración tributaria.
Es importante resaltar que los tributos internos y externos son administrados por esta
entidad, salvo los tributos que son recaudados, controlados y administrados por las
municipales del territorio guatemalteco.
Se identifica a la Superintendencia de Administración Tributaria como el sujeto

activo, es decir esta es la representante del Estado en la obligación tributaria; esta debe
hacer cumplir las obligaciones a sujeto pasivo que en este caso es el contribuyente,
para mejorar el proceso de recaudación de los impuestos.
La organización dentro de este ente fiscalizador es de importancia para la adecuada

ejecución de actividades: se divide en un directorio y un despacho para las funciones
de dirección; dos gerencias y una auditoria para las funciones de control interno y
externo.
También la integran un tribunal y una asesoría paras las funciones de asesoría y

resolución de recursos; cinco intendencias para funciones normativas sustantivas; seis
gerencias para funciones de ejecución; tres gerencias, una secretaría y una
comunicación para las funciones de apoyo técnico; y cuatro gerencias para la gestión
de recursos.
La SAT proporciona un número de identificación tributaria a cada contribuyente, es

conocido como NIT; este número puede identificar de manera más rápida y fácil a los
contribuyentes, tanto a las personas individuales como jurídicas.
66
Imagen 3
Estructura Organizativa de la SAT
FUENTE: https://portal.sat.gob.gt/portal/libre-acceso-la-informacion-publica/menu-ley-info-publica/funciones-y-
dependencias-sat/#2443-2442-wpfd-estructura-y-funciones-de-sat
En los últimos cinco años se ha identificado la limitada ejecución en la recaudación

de impuestos, uno de ellos es el impuesto de solidaridad, la importancia de recaudar
este impuesto es cubrir los requerimientos colectivos de la población.
BancaSAT
Se crea BancaSAT en el año 2001, este nuevo sistema para pagar las declaraciones de
los contribuyentes por medio de los bancos autorizados por la Superintendencia de
67
Administración Tributaria; en este sistema los pagos se realizan de manera
electrónica, donde los bancos del sistema brindan a los contribuyentes los servicios
de banca en línea.
“Los principios y compromisos mencionados en el numeral III, capítulo II del Pacto

Fiscal, en los cuales se señala, que la Superintendencia de Administración Tributaria
deberá iniciar un sistema de presentación electrónica de las declaraciones y
realización de pagos, a través de débito en la cuenta bancaria del contribuyente”.
(Toledo, 2013, pp. 22-23)
“La necesidad de mejorar la comunicación entre el contribuyente y la administración

tributaria, al mismo tiempo de proporcionar mayor facilidad a los contribuyentes al
momento de realizar la presentación y pago de sus tributos”. (Toledo, 2013, pág.23)
El uso de esta modalidad brinda una serie de benefios tanto al contribuyente como al
ente recaudador:
Pagos sin necesidad de movilisarse, se realizá unicamente con tener acceso a internet;
El horario mo es limitado, ya que el ingreso al sistema es por medio de internet, por
lo cual siempre esta en disponibilidad;
Los pagos son confiables;
Es de manera practico para las personas que no puedn movilizarse;
Genera mejor control;
El sistema es confiable para los contribuyentes;
Los contribuyentes reducen el tiempo inventido, en comparación si visitan las
agencias;
Reduce el riesgo de ser fiscalizado por error, ya que el sistema lo utiliza directamente
el contribuyente o el contador y evitar la digitación erronea de los formularios en
papel.
68
Imagen 4
Ejemplo de recibo de declaración
FUENTE: https://asisehace.gt/procedure/509/530/step/3401?l=es&embed=true&includeSearch=true
Bancos del Sistema
La Superintendencia de Administración Tributaria como ente recaudador autoriza y

selecciona ciertos bancos del sistema, en el cual por medio de un documento contraen
obligaciones y derechos sobre el servicio de recaudación de tributos; además de la
recepción y las diferentes actividades con relación a este proceso.
Los diferentes bancos tienen como función de responsabilidad ante la

Superintendencia de Administración Tributaria de consolidar la información de los
formularios y los importes recaudados en las diferentes agencias a nivel nacional.
69
El derecho tributario es fundamental para la ejecución de las diferentes actividades
financieras del estado guatemalteco; este regula las diferentes normas que deben ser
aplicadas para el ordenamiento jurídico público en materia de los tributos.
Imagen 5
Bancos del sistema
FUENTE: https://asisehace.gt/procedure/106/97/step/5802?l=es&embed=true&includeSearch=true
II.6 Formas de Contribución de Impuesto de solidaridad
“Impuesto de Solidaridad es su impuesto directo, el pago de este impuesto, lo realizan

las personas o empresas, afiliadas al Régimen Sobre Utilidades del ISR, que
dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles y agropecuarias y
obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos”.
(Superintencia de Administración Tributaria, 2018)
Este impuesto esta normado por el Decreto 73-2008, del Congreso de la República de
Guatemala, es un impuesto de difícil comprensión, pero a su vez es uno de los tres
impuestos más importantes en tema de recaudación.
70
En Guatemala es importante que la recaudación de este impuesto mejore; al brindar
pagos extemporáneos genera una limitada ejecución en este proceso. La problemática
identificada va más allá de la deficiente realización de actividades por parte del ente
recaudador; este es un impuesto es la complejidad que tiene el contribuyente para
interpretarlo y conocerlo.
Además, la forma de cálculo, el porcentaje y el acreditamiento (¿cómo y cuándo se

aplica?), son factores que contribuyen a la limitada recaudación que en la actualidad
se presenta.
Para mejorar el proceso de recaudación es necesario proponer la reforma al artículo

11 del Decreto 73-2008; con la modificación de este se pretende limitar el
extemporáneo pago del impuesto de solidaridad y reforzar las sanciones reguladoras
de la normativa.
Este impuesto es aplicado a los siguientes:
Fideicomisos
Actividades mercantiles
Actividades agropecuarias
Contratos de participación
Personas individuales o jurídicas
Sociedades de hecho y sociedades irregulares
Copropiedades
Sucursales
El pago o periodo impositivo es de forma trimestral, esto se encuentra regulado en el

artículo 10 de la Ley del impuesto de Solidaridad, Decreto 73.2008; y con una tasa
impositiva del 1%, que se determina o calcula en los siguientes aspectos:
71
Cuarta parte de los ingresos brutos
Cuarta parte de los activos netos
Es importante aclarar que este impuesto inicia a declararse o pagarse a partir de los 4
trimestres de haber iniciado el contribuyente con las actividades; los pagos deben
realizarse según los meses calendario al finalizar cada trimestre.
Se ha presentado la dificultad de comprensión de este impuesto por parte de los

contribuyentes, es importante que se brinde la información clara y entendible.
Imagen 6
Ingresos brutos
FUENTE: https://www.inbers.com/impuesto-de-solidaridad-iso/
Acreditación del Impuesto de Solidaridad
“Según con lo establecido en el artículo 11 de la Ley del Impuesto de Solidaridad, el

Impuesto sobre la renta y el Impuesto de Solidaridad podrán acreditarse entre sí,
72
optando los contribuyentes por una de las formas siguientes”: (Superintencia de
Administración Tributaria, 2017, pág.9)
Esto se refiere que para evitar la doble tributación, según la ley, los contribuyentes
pueden elegir dos formas:
ISO ISR
(Superintencia de Administración Tributaria, 2017, pág.9) indica: “El monto del

Impuesto de Solidaridad, pagado durante los cuatro trimestres del año calendario,
conforme los plazos establecidos en el artículo 10 de la Ley del Impuesto de
Solidaridad”.
“Podrá ser acreditado del pago del Impuesto Sobre la Renta hasta su agotamiento
durante los tres años calendario inmediatos siguientes, tanto el que debe pagarse en
forma mensual o trimestral, como el que se determine en la liquidación definitiva
anual, según corresponda”. (Superintencia de Administración Tributaria, 2017, pág.9)
ISR ISO
“Los pagos trimestrales del impuesto Sobre la Renta, Podrán acreditarse al pago del
Impuesto de Solidaridad en el mismo año calendario. Los contribuyentes que se
acojan a esta forma de acreditación podrán cambiarla únicamente con autorización de
la Administración Tributaria”. (Superintencia de Administración Tributaria, 2017,
pág.9)
Se considera que el remanente es un gasto deducible al ISR, según su periodo de pago

anual. Se establece que las infracciones o faltas a la Ley del Impuesto de Solidaridad
están establecidas en los siguientes códigos: Código Penal y Código Tributario.
73
La agencia tributaria está en obligación de mantener el orden en los diferentes
mantenimientos, desde los cobros y fechas de pago, hasta mantener un registro
ordenado de cada contribuyente para tener un crédito de impuestos impecable.
La encargada de la recaudación y fiscalización en Guatemala, es la Superintendencia

de Administración Tributaria, quien se encargará de hacer efectiva la tasa imponible
y el período imponible del impuesto.
Basada en su ley orgánica, la SAT debe gestionar los medios necesarios para
ejecución correcta de la recaudación y verificar la debilidad de las sanciones que
actualmente se establecen; al mejorar o adecuar estas se podrá fortalecer la
recaudación del impuesto de solidaridad.
“El Impuesto de Solidaridad genera polémica porque se considera que genera doble
tributación. Ello porque al declarar el Impuesto Sobre la Renta (ISR) se hace tomando
como factor de cálculo los ingresos trimestrales de la empresa. Y el ISO también se
realiza basándose en el monto de ingresos del período anual inmediato anterior”. (Vi,
2020)
En Guatemala el acreditamiento es restar el impuesto acreditable a la cantidad que se

debe aplicar el valor impuesto por la ley; y el impuesto acreditable es la cantidad
equivalente al impuesto especial (producción o servicios), que fue variado al sujeto
pasivo.
¿Cuándo se acreditan el ISO y el ISR entre sí?
Existen dos formas en la que estos dos impuestos se acreditan entre sí. A continuación,
se detalla la forma de acreditación que puede realizarse.
(Paz, 2021).
74
“El Impuesto de Solidaridad que pagues durante un año calendario (del 1 de enero al
31 de diciembre), podrás acreditarlos al ISR que debas pagar durante los 3 años
calendario siguientes al año en que se realizaron los pagos”. (Paz, 2021)
Imagen 7
Ingresos brutos
Al acreditar el impuesto se podrá pagar durante los siguientes tres años, muchas veces
los diferentes procesos causan desinformación o mala interpretación por parte de los
sujetos; es necesario que entender los errores que comete el contribuyente y las fallas
en la interpretación de la SAT, que ambos cometen en la actualidad
(Paz, 2021) indica: “ISR acreditable al ISO: el ISR que pagues durante el mismo año,
puedes acreditarlo a los pagos de ISO que resulten cada trimestre”.
Según (Paz, 2021) “Si tu pago de ISR fue mayor a lo que tenías que pagar de ISO, ese
remanente puedes utilizarlo en el siguiente trimestre, siempre y cuando corresponda
al mismo año calendario”.
Es importante que el contribuyente identifique los activos netos; al ser un impuesto

de difícil comprensión, la recaudación es bastante deficiente, por ello es necesario que
75
los contribuyentes puedan adquirir la información necesaria para que la declaración
sea eficiente.
Imagen 8
Acreditación
Como lo indica (Paz, 2021): “Si al multiplicar los ingresos brutos x4, el activo neto
aún sigue siendo mayor, debes tomar como base imponible la 4ta. parte de los ingresos
brutos”.
Al ser considerado uno de los impuestos de difícil comprensión es necesario que se

identifiquen los elementos que los caracterizan como lo es el cálculo, el porcentaje
que se aplica, las formas de acreditación y en qué momento se transforma en un gasto.
Aunque este impuesto es uno de mayor impacto en recaudación, la falta de

conocimiento en el manejo e información de este impuesto, genera dificultades en la
declaración o pago de los contribuyentes.
Es debido realizar un análisis sobre el proceso correcto de este impuesto, con ello se
podrá brindar información entendible a los contribuyentes y limitar el extemporáneo
pago del impuesto de solidaridad.
76
Imagen 9
Activos Netos
Periodo de pago del Impuesto
“El Impuesto de Solidaridad -ISO- lo empiezas a pagar 4 trimestres después de iniciar

operaciones. Es decir, si inicias operaciones durante el 2do trimestre del 2021
(01/04/2021 – 30/06/2021), tu primer pago de ISO será el correspondiente al 2do
trimestre del 2022”. (Paz, 2021)
A continuación, se enlista los pagos que deben ser realizados durante el mes
calendario siguiente al finalizar cada trimestre.
1) El primer trimestre: se paga durante abril de cada año.

2) El segundo trimestre, se paga durante julio de cada año.
3) El tercer trimestre, se paga durante octubre de cada año.
El cuarto trimestre, se paga en enero del año inmediato siguiente. (Paz, 2021)
77
Imagen 10
Pago del ISO
Beneficios
“Los impuestos en Guatemala han sido la principal fuente de ingreso para el Estado,
que los debe invertir para garantizar a sus habitantes”: (Vesco Consultores, 2020)
“El respeto a la dignidad humana;

el goce de los derechos y libertades fundamentales del hombre;
la seguridad y la justicia;
el desenvolvimiento integral de la cultura y
crear condiciones económicas que conduzcan al bienestar social, como lo señala la
Constitución Política de la República de Guatemala”. (Vesco Consultores, 2020)
En Guatemala los contribuyentes deben cumplir con la obligación tributaria, según la

legislación guatemalteca; el pago en los períodos establecidos no solo beneficia al
sujeto activo, sino también a los sujetos pasivos. La recaudación de impuestos es el
ingreso de mayor importancia para el Estado, con esto se ejecutan las actividades o
inversiones sobre los servicios y proyectos necesarios que requiere el país.
78
La Superintendencia de Administración Tributaria como el ente recaudador y por la
situación de los últimos años, ha presentado una limitada realización adecuada de la
fiscalización; al presentarse esta situación de emergencia, la SAT implemento nuevas
medidas y herramientas que ayuden a recaudar los impuestos de mejor forma.
Pero, aun así, se ha presentado una baja recaudación del impuesto de solidaridad; al
presentarse esta crisis sanitaria ayudo a minimizar los índices de recaudación por la
crisis económica que presentaron los contribuyentes.
Pagos extemporáneos de ISO
Según (Paz, 2021) indica: “Recientemente la SAT ha emitido un criterio institucional

(Criterio Tributario Institucional 2-2021) con respecto a los pagos extemporáneos de
este impuesto. Anteriormente, estos pagos no podían acreditarse debido al
incumplimiento de pago en el plazo establecido”.
Según (Paz, 2021) indica: “Sin embargo, según el nuevo criterio emitido por la SAT,
ahora sí es permitido, siempre que, se acredite este impuesto en el siguiente período
fiscal al período en el que se realice el pago”.
Estas formas de acreditación se emitieron por medio de un criterio institucional, esto

por la carencia en el cumplimiento de los pagos en el período establecido; por lo que
la SAT establece dos métodos de acreditación del impuesto de solidaridad.
Con ello se identifica la limitada y escasa recaudación de este impuesto por parte de
la Administración Tributaria, los factores que han generado está limitada recaudación
son el extemporáneo pago de este impuesto y las débiles sanciones reguladas en la
normativa de este impuesto. Es importante que la legislación tributaria logre
esclarecer el proceso de recaudación.
79
II.7 Doble tributación
“La renta que está sujeta a dos o más gravámenes, conforme a la Constitución Política
de la República (CPR), no siempre se considera como doble o múltiple tributación.
En el ámbito tributario se le conoce generalmente con el nombre de doble imposición.
En la CPR se le denomina doble tributación”. (Chile, 2017)
La doble tributación se genera al momento que el hecho generador grava dos o varias
veces al mismo contribuyente; Guatemala únicamente cuenta con legislación para
regular los casos presentados por doble tributación.
“Primeramente es importante indicar que la CPR regula únicamente la doble o

múltiple tributación interna, es decir la que se origina dentro del territorio nacional.
Dicho fenómeno también se da a nivel internacional y ocurre cuando la legislación de
dos o más países grava determinada renta”. (Chile, 2017)
“Como ejemplo, se puede mencionar el caso de contribuyentes residentes en el país,

que prestan servicios en territorio guatemalteco, utilizado y pagado en otros países.
Al momento del pago de dichos servicios, el cliente del exterior aplica la retención
del impuesto que corresponde y esa renta vuelve a pagar impuesto sobre la renta en el
territorio nacional”. (Chile, 2017)
“Otro de los ejemplos es el caso del efecto de los precios de transferencia, que puede
provocar que el contribuyente guatemalteco por efectos en la variación de los precios
con sus relacionadas, puede generar renta imponible sujeta al pago del impuesto en
Guatemala”. (Chile, 2017)
“Así mismo ocurre cuando la legislación fiscal de un país considera residente a la

persona de otra región, para efectos tributarios, de tal cuenta que un sujeto puede ser
80
residente fiscal en dos países al mismo tiempo y obviamente pagar impuestos en
ambos países. La ley de Actualización Tributaria contiene este principio de residente
fiscal”. (Chile, 2017)
Es de importancia que el sujeto activo de la obligación tributaria sea justo y equitativo;

por ello es que se establece el principio de capacidad de pago, para identificar la
facultad que tenga el sujeto pasivo para la atribución de tributos al Estado.
El establecimiento adecuado del impuesto y los plazos se asignan según la legislación

tributaria; por ello es necesario que se implemente la propuesta para generar el ingreso
necesario y favorecer al contribuyente en evitar sanciones, aunque las sanciones según
esta normativa en la actualidad son débiles por el incumplimiento de declaración de
este impuesto.
Principios Constitucionales de la Tributación
La doble tributación se basas en los siguientes principios constitucionales:
1. De legalidad
“Sólo el Congreso de la República tiene la facultad de decretar impuestos, arbitrios

y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la
equidad y justicia tributaria”. (Superintencia de Administración Tributaria, 2018)
2. De Capacidad de pago
“El sistema tributario debe ser justo y equitativo (Es decir que la creación de
impuestos debe responder al mandato de que, a mayor tenencia de bienes o
percepción de ganancias, mayor contribución al Estado”. (Superintencia de
Administración Tributaria, 2018)
81
3. Prohibición de múltiple tributación
“Hay doble o múltiple tributación cuando se cobra dos o más impuestos sobre un
mismo hecho generador en el mismo período. Tampoco están permitido los tributos
confiscatorios”. (Superintencia de Administración Tributaria, 2018)
La doble tributación en Guatemala
El sistema tributario nacional se rige según la normativa establecida; inicia en la

Constitución Política de la República; en la cual se indica que el sistema deberá ser
equitativo y justo para los contribuyentes.
El Estado efectúa las actividades tributarias basados en la ley, al ser la principal la

recaudación de tributos en el territorio guatemalteco, por ende, todos los impuestos
deben ser declarados según el período impositivo; en los últimos años la aplicación
de pagos extemporáneos ha causado el deficiente cobro de los mismos. Al momento
que se identifique la doble tributación, al sujeto pasivo por medio de la legislación
tributaria establecida, deben eliminarse de manera progresiva.
“Además, consideran que aunque la principal característica que tiene este impuesto es
que puede ser acreditado al ISR, cuando las entidades registran pérdidas en el ejercicio
fiscal, simplemente esta característica no puede ser aprovechada”. (Vi, 2020)
Como lo indica (Vi, 2020): “Asimismo, el ISR es mucho más alto porque se calcula
sobre los ingresos o los bienes inmuebles, el que sea más alto”.
El impuesto de solidaridad fue establecido para el cumplimiento de las obligaciones

del Estado, basado en la Constitución Política de la República y según los principios
constitucionales; cada uno de los impuestos y contribuciones que están establecidos
82
en territorio guatemalteco han realizado un proceso adecuado para su aprobación, y
basado en la Carta Magna.
Parte del principio de solidaridad y el bien común de la ciudadanía guatemalteca,

según lo establecido en la Decreto 73-2008, se establece el régimen económico para
que los ciudadanos capacitados puedan contribuir con los gastos públicos según las
necesidades y con ello alcanzar el desarrollo de la ciudadanía.
Aunque muchas veces se generan o presentan diferentes factores que influyen en la

deficiente gestión del estado como ente recaudador, la SAT tiene las facultades
necesarias para ejecutar este proceso y permitir recaudar este impuesto de manera
adecuada.
En los últimos años se ha identificado la problemática del extemporáneo pago de este

impuesto; el pago extemporáneo es cuando el contribuyente no notifique o declare
dentro del plazo establecido el cumplimento en el pago de este impuesto.
II.8 Recaudación y beneficio al Estado
Sistema tributario
“El sistema tributario guatemalteco tiene como punto de partida las disposiciones
constitucionales. La Constitución Política de la República establece principios que
tienen implicación fiscal en diversas disposiciones. Inicia con el deber ciudadano de
contribuir a los gastos públicos, en la forma prescrita por la ley”. (Rodríguez)
“Se conoce como el principio de generalidad en la que todos los guatemaltecos están
llamados a sufragar los gastos públicos a través del pago de los diferentes tributos. En
teoría, la única excepción a dicho deber es la capacidad contributiva. De forma tal
83
que no estaría obligado a contribuir aquella persona que carezca de capacidad para el
pago de los tributos”. (Rodríguez)
Imagen 11
Sistema tributario guatemalteco
FUENTE: https://twitter.com/satgt/status/1136997197122330626?lang=ga
En Guatemala el sistema tributario lo forman dos sujetos que efectúan sus actividades
según los principios de la Carta Magna; el sujeto activo, que es el Estado; a este lo
representa la Superintendencia de Administración Tributaria, la cual fue creada para
recaudar, controlar y fiscalizar los tributos al sujeto pasivo; este es la persona
individual o jurídica.
Durante los últimos cinco años se ha presentado una limitada ejecución en la

recaudación; Guatemala ha mostrado la deficiencia en este proceso, esto se ha podido
observar al ser uno de los países latinoamericanos con baja recaudación tributaria, con
lo cual se obstruyen los ingresos del Estado y se reduce la inversión social. Es de
importancia que se implemente la propuesta de reforma al artículo 11, de la ley del
84
impuesto sobre la renta; la cual cumplirá los objetivos de fortalecer la ejecución y
limitar el pago extemporáneo del pago del impuesto.
Estructura fiscal
“La política fiscal de Guatemala actualmente está definida por el Pacto Fiscal, acuerdo
nacional firmado el 25 de mayo de 2000 por más de 140 organizaciones sociales sobre
el monto, origen y destino de los recursos con que debe contar el Estado para cumplir
con sus funciones, según lo establecido en la Constitución Política de la República y
por los Acuerdos de Paz de diciembre de 1996”. (Pérez, 2011)
Estructura tributaria
“Al analizar la estructura tributaria de Guatemala, de inmediato se determina que ésta

presenta elevados componentes o grados de ineficiencia; razón por la que los
organismos financieros internacionales nos consideran como un -PARAISO FISCAL-
”. (Pérez, 2011)
Problemática
Según lo que indica (Pérez, 2011):“Entre los elementos que han tendido a frenar el
crecimiento de la carga tributaria se encuentran tanto la tendencia de estancamiento
del Producto Interno Bruto relacionado con factores de carácter interno y externo”.
“El desinterés que con el tiempo se fue generando respecto a los compromisos
adquiridos, el mal manejo de los recursos tributarios, la corrupción en la
administración pública y la falta de conciencia tributaria en el sector empresarial Es
muy importante también considerar la política económica del Estado otorgando
85
beneficios tributarios al sector privado, dirigidos a fomentar la inversión”. (Pérez,
2011)
Exoneraciones y exenciones fiscales
“La disposición de otorgar un tratamiento preferencial a determinados grupos tiene

un costo, y al mismo se le conoce con el nombre de GASTO TRIBUTARIO”. (Pérez,
2011)
Recaudación
“En Guatemala el ente recaudador de impuestos es la Superintendencia de

Administración Tributaria (SAT), la cual tiene como propósito recaudar con
transparencia y efectividad los recursos para el Estado, brindando servicios que
faciliten el cumplimiento de las obligaciones tributarias y aduaneras, de acuerdo al
marco legal vigente en el país”. (Superintencia de Administración Tributaria, 2018)
“El Estado debe garantizar a todos los habitantes del país, la vida, la libertad, la
justicia, la seguridad, la paz y el desarrollo integral. Para cumplir con este mandato,
es necesario contar con recursos que provienen, en su mayor parte, de los tributos
pagados por la población”. (Superintencia de Administración Tributaria, 2018)
Cultura tributaria
La cultura tributaria es un mecanismo importante que ayuda a fortalecer el sistema

tributario, surge con la necesidad de recaudar es un sistema equitativo de justicia y
progresivo. La cultura tributaria es de importancia para establecer una conducta
responsable a los contribuyentes; establecer confianza entre ambos sujetos logrará
mejorar los ingresos al estado.
86
“Cultura tributaria nace con la idea de diseñar un sistema tributario para orientar al
ciudadano y que lo invite a cumplir sus obligaciones de una forma ordenada, el reto
como pilar fundamental es fortalecer la atención al contribuyente mediante la
información, servicios y la educación. Esta cultura es promovida mediante el
cumplimiento de obligaciones voluntarias y así fortalecer el desarrollo de la sociedad”
(Superintencia de Administración Tributaria, 2022)
Es importante que el ente recaudador proporcione información no solo a los

contribuyentes sino también a los ciudadanos guatemaltecos; los cuales puedan
adquirir el conocimiento de la importancia de los tributos.
La Superintendencia de Administración Tributaria debe establecer estrategias de

información y comunicación, en las cuales pueda contribuir a mejorar el proceso de
declaración de los impuestos.
“El propósito fundamental es establecer una política de recaudación para el gasto

público y suministro de bienes colectivos, buscando satisfacer las necesidades
sociales, estabilizar la economía y desarrollo del país contribuyendo a las políticas
que reducen la inflación de la economía de mercado”. (Superintencia de
Administración Tributaria, 2022)
Brinda una información eficiente y comprensible logrará convertir a los ciudadanos

en contribuyentes responsables y consientes reducir la evasión fiscal; la información
debe adecuarse para ser una guía para el contribuyente; ya que el impuesto de
solidaridad es uno de los más difíciles en su interpretación, es necesario que la
Superintendencia de Administración Tributaria, brinde un informe claro de cómo se
debe realizar este proceso, con ello logrará que los contribuyente cumplan en los
periodos establecidos y que la recaudación sea efectiva; además de reforzar las
sanciones.
87
III. COMPROBACIÓN DE LA HIPOTESIS
Se realiza el proceso investigativo con la finalidad de establecer medio de solución a
la problemática identificada; el extemporáneo pago del impuesto de solidaridad ha
generado que en los últimos cinco años la ejecución del impuesto a la
Superintendencia de Administración Tributaria en la Republica de Guatemala sea
limitado.
Al identificar estos factores durante el proceso de investigación se logra establecer la

hipótesis de trabajo identificada como:
“Debilidad en la ejecución por parte de Superintendencia de Administración
Tributaria en los últimos cinco años por la falta de sanciones que regula la normativa
jurídica sobre el pago del impuesto de solidaridad según los plazos establecidos”.
Se utilizaron los métodos deductivo, inductivo, científico, análisis y marco teórico;

las técnicas se utilizaron la observación, investigación documental y el modelo de
investigación y proyectos dominó; esta última técnica apoyo a ordenar y establecer
los diferentes elementos que integran este informe.
Con cada uno de los métodos y técnicas de investigación se logró establecer un

proceso ordenado y planificado; para recolectar información confiable y que pudiera
sustentar el presente informe. Cada una de ellas aportó de manera individual para
establecer de manera conjunta la presentación de la información.
Con la información recolectada, se realiza un análisis y selección de información de

manera específica y detallada, con la finalidad de ampliar el aporte del marco teórico.
Al realizar el análisis de la información recopilada se logra identificar que la

Superintendencia de Administración Tributaria impone débiles sanciones por los
pagos extemporáneos que se realizan del impuesto de solidaridad lo cual genera una
88
deficiente recaudación de ingresos al Estado, en muchas ocasiones la falta de
declaración de este impuesto se debe a la desinformación que poseen los declarantes
y al ser un impuesto de difícil comprensión, aumenta el incumplimiento del mismo.
Por ello, la recolección de información y datos es relevante para identificar las

deficiencias que se han presentado en los últimos años en el sistema de recaudación
del impuesto de solidaridad; además, se logra identificar como factor influyente el
ente recaudador, quien no brindar la información y avisos necesarios para evitar esta
problemática.
Además, la información reunida indica la dificultad de los usuarios en el proceso de

declaración de este impuesto, con esta información y datos se comprueba luego de
desarrollar el proceso de investigación al utilizar la metodología de forma adecuada;
donde se identifica la relevancia que tienen las vías de comunicación entre el
contribuyente y el ente recaudador; que en la actualidad es deficiente y no brinda el
apoyo y orientación necesaria.
Durante el proceso de investigación se confirma la necesidad de reforzar la sanción

que regula la normativa jurídica en el pago, con lo cual se logrará limitar el
extemporáneo pago del impuesto para fortalecer la ejecución de la recaudación; este
proceso es importante, al fortalecer este proceso se logrará que el proceso se cumpla
de manera adecuada y que los ingresos del Estado sean constantes.
Por ello, para fundamentar lo anterior, se encuentra establecido en la Ley del Impuesto
de Solidaridad, Decreto Numero 73-2008 del Congreso de la República de Guatemala;
la investigadora al finalizar el proceso establece como posible solución a la
problemática la implementación de la propuesta denominada Reforzamiento en la
sanción que regula la norma jurídica sobre el pago del impuesto de solidaridad como
medio para mejorar las deficiencias presentadas.
89
IV. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Al realizar el proceso de investigación se logra analizar y obtener los resultados que
sustentan la investigación; además por lo plasmado con anterioridad, se determinan
las cinco conclusiones y recomendaciones que fueron definidas basadas al finalizar la
indagación de forma breve y sintética de los puntos relevantes identificados durante
el análisis e interpretación de la información:
IV. 1. Conclusiones
1. Se comprueba la hipótesis denominada “Debilidad en la ejecución por parte de
Superintendencia de Administración Tributaria en los últimos cincos años por la
falta de sanciones que regula la normativa jurídica sobre el pago del impuesto de
solidaridad según los plazos establecidos”.
2. Se identifica la carencia en información sobre el Impuesto de Solidaridad por

parte de los contribuyentes, esto genera dudas e incertidumbre de la forma de
cálculo y plazos establecidos para el impuesto.
3. Se determinan que las sanciones aplicadas por la carencia o falta en el pago de

este impuesto son nulas o débiles, los cuales crea mayor incumplimiento por parte
de los contribuyentes.
4. Se identifica que la Superintendencia de Administración Tributaria realiza un

proceso de recaudación del impuesto de manera deficiente; al presentar fallas
durante la ejecución del proceso actual, la entidad no recauda el tributo que es
necesario, por lo cual se reduce el ingreso al Estado.
5. Se reconoce la falta de programas de divulgación los cuales ayuden a la entidad

recaudadora a brindar la información necesaria y de importancia sobre este
impuesto, no solo a los contribuyentes, sino a los colaboradores y entidades que
tienen relación en este proceso.
90
IV.2. Recomendaciones
En este apartado se encuentran las sugerencias que se originan del proceso de
investigación; cada una de estas sugerencias o recomendaciones presentan aspectos
relacionados con la investigación:
1. Implementar la Propuesta denominada “Reforzamiento en la sanción que regula

la normativa jurídica sobre el pago del impuesto de solidaridad”, la cual, será el
medio de solución a la problemática que se presenta en la actualidad.
2. Brindar la información clara y entendible sobre el proceso de recaudación y

declaración del Impuesto de Solidaridad y con ello ayudar a los contribuyentes
sobre este tema; esto mejorará la interpretación de cada contribuyente y se
cumplirá con el período de declaración de este impuesto.
3. Establecer sanciones adecuadas según las faltas cometidas por el contribuyente,

estas deben ser aplicadas según la norma jurídica tributaria para cumplir con las
leyes de esta materia; además, las sanciones serán comunicadas con antelación a
los contribuyentes para evitar inconvenientes y reducir el incumplimiento del
mismo.
4. Mejorar el proceso de recaudación del Impuesto de Solidaridad que realiza

actualmente la Superintendencia de Administración Tributaria, con ello se logrará
mejorar los índices de los ingresos al Estado y que este cumpla con los
requerimientos de la ciudadanía.
5. Diseñar programas de divulgación para los contribuyentes, colaboradores y

entidades relacionadas o involucradas con el proceso de recaudación; es relevante
establecer canales de comunicación eficientes, claros y de fácil interpretación
para que los contribuyentes logren comprender el proceso y los periodos de
declaración y evitar sanciones.
91
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95
ANEXOS
Anexo 1. Modelo de investigación y proyectos: Dominó
F-30-07-2019-01 Modelo de investigación y proyectos: Dominó No. De Aprobación: 01-302-115-21
(Derechos reservados por Doctor Fidel Reyes Lee y Universidad Rural de Guatemala)
Elaborado por: Adilia Rosabeth Quiñónez Ordoñez Para: Programa de Graduación de la Fecha: 17 de abril 2,023
Carné: 14-115-0078 Universidad Rural de Guatemala
Problema Propuesta Evaluación

1) Efecto o variable dependiente 4) Objetivo general 15) Indicadores, verificadores y cooperantes del objetivo
Limitada ejecución del impuesto a la Superintendencia Fortalecer la ejecución de la recaudación del general
de Administración Tributaria en la República de impuesto de solidaridad ante la Superintendencia Indicadores: en el primer año de ejecutada la propuesta se
Guatemala en los últimos 5 años. de Administración Tributaria en la República de fortalecerá la recaudación en materia tributaria hasta un 90%.
Guatemala. Verificadores: Encuesta dirigida a los contribuyentes.
2) Problema central 5) Objetivo específico Cooperantes o Supuestos: Superintendencia de Administración
Extemporáneo pago del Impuesto de Solidaridad. Fortalecer la ejecución de la recaudación del Tributaria.
impuesto de solidaridad ante la Superintendencia
de Administración Tributaria en la República de
Guatemala.
3) Causa principal o variable independiente 6) Nombre 16) Indicadores, verificadores y cooperantes del objetivo
Debilidad en la sanción que regula la normativa jurídica Reforzamiento en la sanción que regula la específico
sobre el pago del impuesto de solidaridad. normativa jurídica sobre el pago del impuesto de Indicadores: : en el primer año de aprobada la reforma se limitará
solidaridad. la forma de pago extemporáneo de acreditación del impuesto de
7) Hipótesis 12) Resultados o productos solidaridad en un 95%
Debilidad en la ejecución por parte de Superintendencia 1. Fortalecer a la unidad ejecutora Verificadores: Datos emitidos por la Superintendencia de
de Administración Tributaria en los últimos cinco años 2. Propuesta de reforma al artículo 11 de la ley de Administración Tributaria
por la falta de sanciones que regula la normativa jurídica impuesto de solidaridad. Decreto 73- Cooperantes o Supuestos: Superintendencia de Administración
sobre el pago del impuesto de 2008 Tributaria.
solidaridad según los plazos establecidos. 3. Se cuenta con programa de divulgación
8) Preguntas clave y comprobación del efecto 13) Ajuste de costos y tiempo (por separado)
N/A N/A
1
9) Preguntas clave y comprobación de la causa 14) Anotaciones, Aclaraciones y advertencias
principal
N/A
10) Temas del Marco Teórico

*El Tributo *Impuestos *Contribuyente *Norma
jurídica aplicable *Instituciones públicas y privadas
relacionadas al impuesto *Formas de Contribución de
Impuesto de solidaridad*Doble Tributación
*Recaudación y beneficio al Estado
11) Justificación:
El investigador demostrara con información verídica la
limitada ejecución del impuesto a la Superintendencia
de Administración Tributaria en la República de
Guatemala en los últimos 5 años, es por ello que se ve
en la necesidad del reforzamiento en la sanción que
regula la normativa jurídica sobre el pago del impuesto
de solidaridad, de esta forma se estará dando solución
a la problemática planteada.
2
Anexo 2. Árbol de problemas, hipótesis y árbol de objetivos
Limitada ejecución del impuesto a la

Efecto (variable
Superintendencia de Administración Tributaria
Dependiente o Y)
en la República de Guatemala en los últimos 5
años.
Problema central Extemporáneo pago del Impuesto de

Solidaridad.
Causa principal Debilidad en la sanción que regula la normativa

Variable independiente o X jurídica sobre el pago del impuesto de
solidaridad.
Hipótesis de trabajo:
Debilidad en la ejecución por parte de Superintendencia de Administración Tributaria
en los últimos cinco años por la falta de sanciones que regula la normativa jurídica
sobre el pago del impuesto de solidaridad según los plazos establecidos.
¿Son la debilidad en la sanción que regula la normativa jurídica y el extemporáneo

pago del impuesto de solidaridad los causantes de la limitada ejecución del impuesto
de la Superintendencia de Administración Tributaria en la República de Guatemala
en los últimos 5 años?
1
2.1 Árbol de objetivos y medio de solución de la problemática.
Fortalecer la ejecución de la recaudación del

Objetivo general impuesto de solidaridad ante la Superintendencia de
Administración Tributaria en la República de
Guatemala.
Limitar el extemporáneo pago del impuesto de

Objetivo específico solidaridad.
Medio
Reforzamiento de la sanción que regula la normativa

jurídica sobre el pago del impuesto de solidaridad.
2
Anexo 3. Diagrama de medios de solución a la problemática
Objetivo específico
Limitar el extemporáneo pago del

impuesto de solidaridad.
Resultado 2
Resultado 1 Resultado 3
Propuesta de reforma al
Fortalecer a la unidad Se cuenta con programa
artículo 11 de la ley de
ejecutora de divulgación
Decreto73-2008
3
Adilia Rosabeth Quiñónez Ordoñez de Orantes
TOMO II

Asesor general metodológico:

Lic. Cristhian Roberto Bámaca López


Informe Final de Graduación

Presentado al honorable tribunal examinador por:

Adilia Rosabeth Quiñónez Ordoñez de Orantes
En el acto de investidura previo a su graduación como Licenciada en Ciencias
Jurídicas y Sociales con Énfasis en Legislación Ambiental.

Facultad de Jurídicas y Sociales

Informe final de graduación

Rector de la Universidad:
Doctor Fidel Reyes Lee
Secretario de la Universidad:
Licenciado Mario Santiago Linares García
Decano de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales:
Licenciado Mario Raúl García Morales


Esta tesis fue presentado por la autora, previo a
obtener el título universitario en el grado
académico de Licenciada en Ciencias Jurídicas y
Sociales con Énfasis en Legislación Ambiental.
Prólogo
Este tomo se realizó basado en los requisitos establecidos por Universidad Rural de
Guatemala para el programa de graduación, derivado de la investigación realizada;
las cuales cumplen con los requerimientos de la Facultad de Ciencias Jurídicas y
Sociales.
En este tomo se establecen y describen las diferentes actividades que integran los
resultados de la propuesta y que dan solución a la problemática identificada; cada uno
de los resultados, se estructuraron de manera específica para brindar los lineamientos
y herramientas necesarias para la ejecución y evaluación de la propuesta.
La propuesta está integrada por tres resultados, los cuales son: fortalecer a la unidad
ejecutora; propuesta de reforma al artículo 11 de la ley de impuesto de solidaridad.
Decreto 73-2008; y se cuenta con programa de divulgación de la propuesta.
Cada resultado es de importancia para lograr ejecutar una propuesta con eficiencia y
que esta logre cumplir con los objetivos; estas actividades se diseñaron para asegurar
el adecuado proceso de implementación.
La implementación de esta propuesta permitirá limitar el extemporáneo pago del

impuesto y contribuir a fortalecer la ejecución del proceso de recaudación; el ente
encargado es la Superintendencia de Administración Tributaria la cual ha realizado
una limitada ejecución del impuesto en los últimos cinco años.
Además, brindará a la Superintendencia de Administración Tributaria la normativa

adecuada para ejercer la función de recaudación del impuesto de solidaridad de forma
eficiente para asegurar que los ingresos de dicho impuesto recaudado puedan cumplir
con su finalidad.
Presentación
En cumplimiento a lo establecido por la Universidad Rural de Guatemala, previo a
optar al título de Licenciada en Ciencias Jurídicas y Sociales con Énfasis en
Legislación Ambiental, se elabora el presente trabajo denominado “Reforzamiento en
la sanción que regula la normativa jurídica sobre el pago del impuesto de solidaridad.”
Durante el desarrollo de la investigación se identificaron las fallas y deficiencias que

en la actualidad se presentan en la Superintendencia de Administración Tributaria;
como ente recaudador del impuesto de solidaridad, ha ejecutado de forma limitada
este proceso, además de contar con una débil sanción reguladora en la normativa.
Por lo cual, al identificarse las deficiencias, se establece una propuesta adecuada para
solucionar la problemática identificada en la investigación; se presenta el tomo dos,
el cual se integra de tres resultados que integran la propuesta: 1. Fortalecer a la unidad
ejecutora; 2. Propuesta de reforma al artículo 11 de la ley de impuesto de solidaridad.
Decreto 73-2008; y Se cuenta con programa de divulgación.
Cada resultado cuenta con ocho actividades cada uno; cada actividad fue establecida
según la finalidad del resultado; cada una de estas serán los eslabones para cumplir
con los objetivos establecidos, además, cada resultado se encuentra enlazado para
ejecutar eficientemente la propuesta.
La propuesta dará solución a la falta de reforzamiento en la sanción y la limitada

ejecución del impuesto por parte del órgano recaudador que es la Superintendencia de
Administración Tributaria ha generado una deficiente recaudación y por ende la
disminución de los ingresos al Estado. Esta será la herramienta que permita que la
recaudación mejore, la cual permitirá la entrada financiera de forma estable y segura
para el ente fiscalizador.
ÍNDICE
Prólogo
Presentación
I. RESUMEN........................................................................................................... 1
II. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES................................................... 9
Principal conclusión ............................................................................................. 9
Principal recomendación ...................................................................................... 9
ANEXOS
I. RESUMEN
En el presente apartado se describe el resumen del tomo uno; en el cual se presenta
cada uno de los apartados que lo integran, se inicia con el planteamiento del problema,
objetivos, metodología de la investigación, marco teórico, conclusiones y
recomendaciones, así como los anexos.
Además, se describe de manera resumida los apartados que integran la propuesta

diseñada para solucionar la problemática y se detalla la matriz de la estructura lógica.
El proceso de investigación inicia al realizar el árbol de problemas y objetivos, donde

se establece la causa, efecto y problemática central establecidos; además de los
objetivos y solución a la problemática identificada y que se describen en este apartado
En el árbol de problemas se establece como problema central el extemporáneo pago

del impuesto de solidaridad; como variable dependiente o efecto se identificó la
limitada ejecución del impuesto a la Superintendencia de Administración Tributaria
en la República de Guatemala en los últimos cinco años.
Se identifica que la variable independiente o causa principal de la problemática es la

debilidad en la sanción que regula la normativa jurídica sobre el pago del impuesto de
solidaridad; el árbol de problemas se estableció según los requerimientos establecidos
y según la información obtenida del tema.

1
Con el árbol de problemas se logra establecer la hipótesis denominada debilidad en la
ejecución por parte de Superintendencia de Administración Tributaria en los últimos
cinco años por la falta de sanciones que regula la normativa jurídica sobre el pago del
impuesto de solidaridad según los plazos establecidos.
Por otra parte, al finalizar con el árbol de problemas se procede a estructurar el árbol
de objetivos; en el cual se establecen el objetivo general y objetivo específico de la
investigación. Además, en este apartado se establece el medio para solucionar la
problemática que surge luego de realizar el estudio de la situación actual que se
presenta en la entidad mencionada.
Por consiguiente, se establece el objetivo general fortalecer la ejecución de la

recaudación del impuesto de solidaridad ante la Superintendencia de Administración
Tributaria en la República de Guatemala; como objetivo específico se establece
limitar el extemporáneo pago del impuesto de solidaridad.
Asimismo, se desarrolla la justificación donde se plantea la limitada ejecución en el

proceso de recaudación del impuesto de solidaridad por parte de la Superintendencia
de Administración Tributaria, se detecta por la carencia en el reforzamiento en la
sanción que regula la normativa jurídica sobre el pago.
Por ello, se identifica la necesidad de proponer la reforma al artículo 11 de la ley del

impuesto de solidaridad, Decreto 73-2008; al implementar esta propuesta se logrará
los siguientes aspectos:
Mejorar y fortalecer el proceso de recaudación.
Garantizar la recaudación de este impuesto.
Brindar información clara sobre la declaración a los contribuyentes.
Aplicar sanciones adecuadas.
2
Por lo tanto, con la implementación de esta propuesta se logrará la estabilidad en la
ejecución del proceso, lo cual cumplirá con los ingresos necesarios para el Estado;
durante los últimos cinco años el proceso ha sido deficiente y con la situación
generada por la alerta de salud, algunos de los contribuyentes han aplazado o atraso
la declaración de sus impuestos.
Los métodos son los pasos que se utilizaron para recopilar y analizar la información
y datos necesarios para sustentar la investigación; estos fueron el medio sistemático
los cuales ayudaron a obtener conocimientos válidos. Se dividieron en dos grupos:
métodos para formular la hipótesis y métodos para comprobar la hipótesis:
Se inicia al establecer los métodos utilizados en la formulación de la hipótesis, los

cuales principian en el método del marco lógico; con este método se logró planificar,
ejecutar y evaluar el proceso investigativo; este marco lógico logra la determinar los
objetivos que se desean lograr durante las diferentes etapas de la investigación y con
ello clasificar y establecer las actividades necesarias.
De la misma forma se establece el método deductivo, con este método se establecieron

las conclusiones, al inicio de ideas generales a ideas particulares, este se ejecutó al
iniciar con el análisis de ideas obtenidas y con ello establecer conclusiones lógicas y
adecuadas.
Además, el método científico ayudó a aplicar una serie de pasos de manera ordenada
para la elaboración y adquirió de nuevos conocimientos basados en dos pilares; la
reproductibilidad que es la manera en que se comunican los resultados obtenidos de
las diferentes lecturas y la refutabilidad que lo planteado debe ser falsa o refutada, con
los cuales se comprueba o se descarta la hipótesis.
3
Asimismo, se establecieron los métodos utilizados para comprobar la hipótesis; el cual
se inicia con el método inductivo; con este se logra iniciar de las ideas específicas
para llegar a las ideas generales; se efectuaron cuatro pasos fundamentales en este
método: la observación, la clasificación, el estudio y la deducción; estos permiten
obtener a y una generalización.
Por otra parte, con método de análisis se realiza la separación del proceso; es decir se
separaron por partes para estudiarlas de manera individual para facilitar la
interpretación de la información y con ello establecer conclusiones validas.
También se utilizó el marco teórico, con este se desarrollan y describen los temas y
subtemas seleccionados; se realiza la recopilación de la información de diferentes
fuentes bibliográficas, las cuales son el antecedente para el sustento teórico de esta
investigación. Por lo tanto, se establecieron ocho temas derivados del árbol de
problemas: el tributo; impuestos; contribuyente; norma jurídica aplicable;
instituciones públicas y privadas relacionadas con el impuesto; formas de
contribución del impuesto de solidaridad; doble tributación; y la recaudación y
beneficio al Estado.
Por otra parte, para la segunda etapa de la metodología se establecieron las técnicas;
estos procedimientos se implementaron de manera ordenada, con la cual se logra la
obtención de información para el proceso de investigación.
De la misma forma que se ordenaron los métodos, se inicia con las técnicas utilizadas
para la formulación de la hipótesis. Con esta técnica de la observación se logra
examinar y conocer la situación que se desenvuelve la problemática; al observar la
situación actual se obtiene información necesaria que servirá de análisis para dar las
debidas conclusiones.
4
Asimismo, según lo establecido se implementa el modelo de investigación y proyectos
dominó; con este modelo se establecieron la causa y el efecto de la problemática
central que se presenta en la actualidad; esta herramienta logra establecer de manera
ordenada los factores de la problemática, además de la posible solución y los objetivos
que debe cumplir esta.
Y, con la investigación documental se realizaron consultas por medio de sitios e y

documentos digitales, relacionado con los temas y subtemas establecidos para obtener
información que sustente al marco teórico y con ello desarrollar un proceso de
investigación según los lineamientos establecidos.
Por otra parte, para las técnicas que se utilizaron para comprobar la hipótesis; se inicia
con la verificación documental; con esta técnica se determinaron los documentos y
fuentes, con la finalidad de evitar la duplicidad y comprobar que la información sea
la necesaria para ampliar y sustentar la integración del marco teórico.
Asimismo, se utilizó la técnica del análisis, con la cual se recolecta la información, se

realizaron análisis donde se estudiaron por partes para facilitar el proceso de
organización y obtener resultados esperados para ser plasmados y comunicados.
Después de la metodología, se inicia a constituir el capítulo dos; en este apartado se

establecen las definiciones de los temas establecidos en el dominó, los cuales se
detallan a continuación:
El tributo se entiende a los pagos que exige la administración pública, la cual es una
prestación pecuniaria con fechas establecidas. Este aporte lo realizan los ciudadanos
para cumplir con las necesidades y requerimientos de la administración pública.
5
Asimismo, se enlistan las instituciones públicas y privadas relacionadas al impuesto
en Guatemala es un estado en el cual se organiza con el objetivo de asegurar a la
población pueda ejercer sus derechos y a su vez cumplir con sus obligaciones; el
Estado guatemalteco se divide en tres poderes los cuales ejercen sus funciones según
la legislación del país.
Las formas de contribución de impuesto de solidaridad este impuesto esta normado

por el Decreto 73-2008, del Congreso de la República de Guatemala, es un impuesto
de difícil comprensión, pero a su vez es uno de los tres impuestos más importantes en
tema de recaudación.
Durante los últimos cinco años se ha presentado una limitada ejecución en la

recaudación; Guatemala ha mostrado la deficiencia en este proceso, esto se ha podido
observar al ser uno de los países latinoamericanos con baja recaudación tributaria, con
lo cual se obstruyen los ingresos del Estado y se reduce la inversión social.
Por ello, al desarrollar el marco teórico se identifica la importancia que se implemente

la propuesta de reforma al artículo 11, de la ley del impuesto sobre la renta; la cual
cumplirá los objetivos de fortalecer la ejecución y limitar el pago extemporáneo del
pago del impuesto.
Asimismo, se establece el capítulo tres que consiste en la comprobación de la

hipótesis; en este capítulo únicamente se presenta una breve descripción sobre la
comprobación de la hipótesis identificada.
También se estableció el capítulo cuatro en el cual se desarrollan las conclusiones y

recomendaciones; en este capítulo se establecieron cinco conclusiones y cinco
recomendaciones que se obtuvieron durante el proceso de investigación.
6
Por otra parte, se fija la bibliografía; en este se enlistan las diferentes referencias en
orden alfabético de las fuentes que sustentan el marco teórico, con los datos necesarios
de cada fuente utilizada.
Además, se establecieron tres anexos los cuales ayudaron a establecer y ordenar de

manera adecuada los elementos que integran la problemática y la solución a esta:
Modelo de investigación y proyectos: Dominó;
El árbol de problemas, hipótesis y árbol de objetivos; y
El diagrama de medio de solución a la problemática;
Cada uno de los anexos se definieron en los formatos establecidos.
De igual importancia se desarrolla y estructura el tomo dos, el cual consiste en

desarrollar tres resultados con actividades para la estructuración de la propuesta; se
establecieron tres resultados; con ellos se logrará cumplir con los objetivos
planteados. Cada uno de los resultados está integrado por ocho diferentes actividades
para distribuir las funciones y la información de manera adecuada. Así, se desarrolla
el primer resultado denominado fortalecer a la unidad ejecutora; este resultado tiene
como finalidad reforzar los conocimientos sobre el proceso de recaudación.
También se establece el segundo resultado denominado Propuesta de reforma al

artículo 11 de la ley de impuesto de solidaridad. Decreto 73-2008; con este resultado
se establece la regulación de la normativa para reforzar la sanción en el pago
extemporáneo del impuesto de solidaridad.
Por último, se desarrolla el resultado tres que se denomina como se cuenta con
programa de divulgación, el cual consiste en diseñar ocho actividades que permitirán
comunicar los cambios y proceso que se realizará en el proceso.
7
Para el tomo dos se establece la principal conclusión al lograr identificar las
deficiencias en el proceso de recaudación del impuesto de solidaridad y proponer una
solución eficaz para fortalecer la ejecución de este proceso.
Para finalizar el tomo dos se establecen dos anexo; en el primero en este de describe
la propuesta para el reforzamiento en la sanción que regula la normativa jurídica sobre
el pago del impuesto de solidaridad; esta propuesta ayudara a solucionar la
problemática identificada; y en el anexo 2 se establece la matriz de la estructura lógica,
con la cual se logra presentar de manera ordenada los componentes de los objetivos y
resultados; para cada uno de ellos se establecen indicadores, medios de verificación y
cooperantes, basados en el modelo de investigación y proyectos dominó.
8
II. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
II.1 Principal conclusión

Se comprueba la hipótesis identificada en el proceso de investigación “Debilidad
en la ejecución por parte de la Superintendencia de Administración Tributaria en
los últimos cinco años por la falta de sanciones que regula la normativa jurídica
sobre el pago del impuesto de solidaridad según los plazos establecidos”.
II.2 Principal recomendación

Reformar el artículo 11 de la Ley del Impuesto de Solidaridad y con ello se logrará
limitar el extemporáneo pago y se fortalecerá la ejecución de la recaudación.
9
ANEXOS
Anexo 1. Propuesta para solucionar la problemática
Se presenta los resultados que integran la propuesta, estas se integran de diferentes
actividades las cuales ayudaran a cumplir con los objetivos establecidos.
Diagrama del medio
Objetivo específico
Limitar el extemporáneo pago del

Resultado 2
Resultado 1 Resultado 3
Propuesta de reforma al
Fortalecer a la unidad Se cuenta con programa
artículo 11 de la ley de
ejecutora de divulgación.
Decreto73-2008
1
Resultado 1
Fortalecer a la unidad ejecutora
Este resultado se encargada de fortalecer o reforzar al recurso humano que estará a
cargo del manejo de los diferentes recursos y actividades establecidas para cumplir
con la propuesta brindada.
Actividad 1. Recurso Humano

El encargado de desarrollar la propuesta corresponderá a la Superintendencia de
Administración Tributaria; la cual tendrá a su cargo la ejecución de las diferentes
actividades establecidas en la propuesta.
Se establece que el personal encargado deberá poseer un nivel de educación

universitario en Ciencias Jurídicas y Sociales o Ciencias económicas, con experiencia
sobre el Impuesto de Solidaridad.
Actividad 2. Asignación del recurso financiero

El recurso financiero estará a cargo de la Superintendencia de Administración
Tributaria; se desembolsará la cantidad necesaria para cubrir los diferentes recursos
para la ejecución de la propuesta.
Actividad 3.
Mobiliario y tecnológicos necesarios
2 escritorios tradicionales para oficina color negro de 1.2 metros.
2 sillas para oficina con ruedas, ajuste de altura.
1 archivero con 3 gavetas de 60 X 50 cm con llave de color negro
2 computadoras de escritorio HP All-in-one 20-C205LA (X6A18AA) con las
características siguientes: memoria RAM 4GB, disco duro de 1TB, Windows 10 y
office 2010
2 impresoras Canon Sistema Continuo
2
Actividad 4. Designación de espacio físico
Es importante contar con una oficina de cuatro metros cuadrados, en la cual se ubicará
el personal encargado de la ejecución de las actividades de recaudación.
Actividad 5. Orientación al recurso humano

El personal encargado será capacitado sobre el proceso de recaudación; es importante
que la orientación sea clara y adecuada para que el personal conozca y realice el
proceso de manera correcta.
Además, las capacitaciones se darán de forma periódica antes, durante y después de

implementada la propuesta; cada una de las capacitaciones se planificará con los
temas necesarios a brindar y en horarios establecidos.
Actividad 6. Presentación de la propuesta

Se presentará la propuesta de Reforzamiento de la sanción que regula la normativa
jurídica sobre el pago del impuesto de solidaridad; en la cual se detallan los diferentes
elementos que integran la propuesta.
Actividad 7. Solicitud de aprobación de la propuesta

Se presentará una carta de solicitud de aprobación a la Superintendencia de
Administración Tributaria, donde se detallará los beneficios y el motivo de la
implementación de la propuesta.
Actividad 8. Evaluación
Se establece un formato para evaluación del personal; este formato servirá para el
reporte de avance sobre la ejecución de labores de los colaboradores.
A continuación, se establece el formato a utilizar para evaluar al personal involucrado

en el proceso:
3
REPORTE DE AVANCE
Fecha:
Nombre:
Calificación
ASPECTOS 2 4
1 (PUEDE 3 (MUY 5
(DEFICIENTE) MEJORAR) (BUENO) BUENO) (EXCELENTE)
Organización
Orden en el área de
trabajo.
Soluciona conflictos
Trabajo en equipo
Responsabilidad
Ejecución de
actividades
Atención al cliente
Sigue instrucciones
Uso de recursos
adecuado
Desempeño de
labores
OBSERVACIONES:
Evaluador Evaluado
Sello
(Elaboración propia, 2022)
Resultado 2
Propuesta de reforma al artículo 11 de la ley de impuesto de solidaridad. Decreto73-
2008. A continuación, se presentan las actividades para la elaboración del resultado.
Actividad 1.
Disposición de motivos
4
La ley suprema guatemalteca establece como atribución específica del Estado en el
artículo 170, literal c, el decreto de impuestos ordinarios y extraordinarios confirme
las necesidades del Estado y determinar las bases de su recaudación.

Más allá de obtener una baja recaudación se presenta la crisis financiera del Estado o
los limitados recursos indispensables para cumplir con las obligaciones del Estado y
cubrir las necesidades y requerimientos de la población.
Por ende, se debe fortalecer el proceso de recaudación, que este sea adecuado y
eficiente; esto se realizará por medio del reforzamiento en la sanción y limitar el pago
extemporáneo de este. La limitada ejecución en el proceso de recaudación del
impuesto de solidaridad por parte de la Superintendencia de Administración
Tributaria, se detecta por la carencia en el reforzamiento en la sanción que regula la
normativa jurídica sobre el pago.
Por ello, se identifica la necesidad de proponer la reforma al artículo 11 de la ley del

impuesto de solidaridad, Decreto 73-2008; al implementar esta propuesta se logrará
los siguientes aspectos como mejorar y fortalecer el proceso de recaudación;
garantizar la recaudación de este impuesto; brindar información clara sobre la
declaración a los contribuyentes; además de establecer y aplicar sanciones adecuadas.
Como el impuesto de solidaridad al ser un impuesto de difícil comprensión genera

desinformación o dudas por parte del contribuyente, por ello la Superintendencia de
5
Administración Tributaria como ente recaudador debe de realizar las gestiones de
manera eficiente y brindar información clara sobre este impuesto.
Además, al no ejecutarse la propuesta se continuará con la deficiente ejecución de la

recaudación por el extemporáneo pago del impuesto y la debilidad en las sanciones se
seguirá con el limitado ingreso y los efectos que estas deficiencias pueden influir en
el sistema tributario.
Por tanto, para el obtener información valida y confiable se estableció la metodología

dividida en métodos y técnicas, con las cuales se logra la recolección de información
para la formulación y comprobación de la hipótesis identificada como debilidad en la
ejecución por parte de Superintendencia de Administración Tributaria en los últimos
cinco años por la falta de sanciones que regula la normativa jurídica sobre el pago del
impuesto de solidaridad según los plazos establecidos.
En Guatemala se pagan diferentes tributos establecidos por el Estado; los cuales deben
pagarse o declararse según las fechas de los periodos establecidos, los cuales son
recaudados al ser el ingreso principal para cubrir los proyectos y necesidades de la
población.
Además, se define en Guatemala que los impuestos son los tributos que se exigen a
los contribuyentes de forma directa o indirecta, basado en la capacidad económica de
la población que es generada por las actividades económicas realizadas dentro del
país.
Asimismo, en Guatemala se identifica a la Superintendencia de Administración

Tributaria como sujeto activo, es decir quien recauda los tributos y a los
contribuyentes como sujetos pasivos de la tributación, quienes están obligados al pago
de los tributos.
6
También, se define que los contribuyentes son aquellas personas que tienen una
actividad económica estable y puede cumplir con el pago de sus obligaciones, el pago
que realizan ayuda a mejorar la infraestructura del territorio nacional.
Asimismo, se deben de seguir conforme se establece en las leyes del pago, así como
tienen obligaciones, tiene derechos de los cuales pueden acceder a ellos si están
cumpliendo con sus obligaciones.
Además, es relevante conocer la normativa relacionada con el tema; muchos de los

contribuyentes no conocen o no se les proporciona la información clara y específica
del proceso que se debe de realizar para reducir las deficiencias que se generan.
La Constitución Política de la Republica de Guatemala, Código Tributario; Ley del

Impuesto de Solidaridad, Ley de Actualización Tributaria, Acuerdo Gubernativo
Número 125-2022 y Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración
Tributaria; en cada una de las normativas se seleccionaron y estudiaron los artículos
relevantes y relacionados con el tema.
En Guatemala es importante que la recaudación de este impuesto mejore; al brindar

pagos extemporáneos genera una limitada ejecución en este proceso. La problemática
identificada va más allá de la deficiente realización de actividades por parte del ente
recaudador; este es un impuesto es la complejidad que tiene el contribuyente para
interpretarlo y conocerlo, por ello la entidad encargada debe establecer medios de
información y comunicación de forma sencilla. Esto es relevante, ya que, los
contribuyentes carecen de conocimiento sobre ciertos términos.
Asimismo, se debe esclarecer el tema de la doble tributación se genera al momento

que el hecho generador grava dos o varias veces al mismo contribuyente; se han
presentado variedad de casos, en las cuales los sujetos activos de la obligación
7
tributaria generan una doble tributación por la falta de información que brinda la
Superintendencia de Administración Tributaria; por ello al realizar la reforma se debe
comunicar de forma puntal los cambios que se realizarán.
Guatemala únicamente cuenta con legislación para regular los casos presentados por
doble tributación. Y, la recaudación y beneficio al Estado, donde el sistema tributario
lo forman dos sujetos que efectúan sus actividades según los principios de la Carta
Magna; el sujeto activo, que es el Estado; a este lo representa la Superintendencia de
Administración Tributaria, la cual fue creada para recaudar, controlar y fiscalizar los
tributos al sujeto pasivo; este es la persona individual o jurídica.
Actividad 2
Redacción de la propuesta:
PROPUESTA DE REFORMA AL ARTÍCULO 11 DE LA LEY DE IMPUESTO

DE SOLIDARIDAD
DECRETO 73-2008
EL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA
CONSIDERANDO:
Que la Constitución Política de la Republica de Guatemala establece el principio de
solidaridad al brindar la realización del bienestar de todos los ciudadanos
guatemaltecos por medio del establecimiento de este impuesto que debe ser declarado
por los contribuyentes que aplican a este régimen.
CONSIDERANDO:
Que mediante el Decreto 73, 2008 del Congreso de la República de Guatemala, fue
emitida la Ley del Impuesto de Solidaridad y en cumplimiento de las obligaciones en
8
el mecanismo y proceso de recaudación de tributos; y se pueda fortalecer la
recaudación tributaria para que la Superintendencia de Administración Tributaria
pueda percibir los recursos financieros necesarios.
CONSIDERANDO:
Que la situación económica actual, hace necesario realizar cambios que brinden al
órgano recaudador en efectivo proceso, el cual logrará el reforzamiento en la sanción
a los contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones tributarias.
CONSIDERANDO:
Que mediante el presente decreto se establecen las medidas para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias impuestas por el Estado Guatemalteco y basado en la
normativa jurídica. Cada uno se lo artículos reformados permite realizar el proceso de
recaudación y contar con el recurso financiero necesario para cubrir las necesidades.
POR TANTO:
En base en lo considerado y lo que preceptúan en los artículos 239 y 243 de la
Constitución Política de la República de Guatemala y los artículos 21 y 22 del Código
Tributario de Guatemala.
DECRETA:
La siguiente:
“REFORMA AL ARTÍCULO 11 DE LA LEY DE IMPUESTO DE

SOLIDARIDAD”
CAPITULO I
REFORMA
Artículo 1. Se reforma el artículo 11, el cual queda así:

“Artículo 11. Acreditación. El Impuesto de Solidaridad deberá declararse:
9
a) El monto del Impuesto de Solidaridad, pagado durante los cuatro trimestres del
año calendario, conforme los plazos establecidos en el artículo 10 de Ley del
Impuesto de Solidaridad, podrá ser acreditado al pago del Impuesto Sobre la
Renta hasta su agotamiento durante los tres años calendario inmediatos
siguientes, tanto el que debe pagarse en forma mensual o trimestral, como el que
se determine en la liquidación definitiva anual, según corresponda.
b) Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta, podrán acreditarse al pago
del Impuesto de Solidaridad en el mismo año calendario. Los contribuyentes que
se acojan a esta forma de acreditación que se acojan a esta forma de acreditación
podrán cambiarla únicamente con autorización de la Administración Tributaria.
El pago de dicho impuesto debe ser inmediato a la finalización de cada trimestre sin
excepción alguna. Los contribuyentes deben realizar la declaración por medio del
órgano designado para recaudar, aplicar, administrar, fiscalizar y controlar; utilizando
los formularios establecidos para ello.
Si el sujeto pasivo no cumple con la normativa tributaria se regirá la sanción de pagar

al ciento por ciento (100%) de la cantidad omitida de pago del impuesto de
solidaridad; la sanción automáticamente se sumará a la cantidad no declarada por el
contribuyente.
Artículo 2. Órgano de recaudación y administración del impuesto
Se establece como órgano encargado de realizar el proceso de recaudación de los

pagos del impuesto de solidaridad a la Superintendencia de Administración Tributaria
(SAT), quién además será responsable de brindar la información relevante para
conocimiento de los contribuyentes.
10
Superintendencia de Administración Tributaria deberá ejercer las diferentes funciones
designadas para cumplir con los objetivos establecidos, además, brindará la
información necesaria a los contribuyentes para ejecutar la declaración del impuesto.
CAPITULO II
DISPOSICIONES FINALES
Artículo 3. Derogatorias
Se derogan todas las disposiciones legales que contraigan este decreto.
Artículo 4. Vigencia
El presente Decreto estará en vigencia a los 8 días de su publicación en el Diario
Oficial.
REMÍTASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU SANCIÓN,

PROMULGACIÓN Y PUBLICACIÓN.
Actividad 3. Cabildeo
Se realiza la planificación de comunicación del contenido en la reforma de manera
informativa.
Actividad 4. Solicitud de presentación

Se realiza una carta de solicitud de presentación del contenido de la reforma.
Actividad 5. Presentación
Al ser autorizada la solicitud, se procede a realizar la presentación de la propuesta a
los encargados.
Actividad 6. Análisis
Se realizará un análisis detallado de la reforma para conocer el motivo y los beneficios
de esta.
11
Actividad 7. Aprobación
La aprobación se dará si la reforma cumple con lo establecido y el contenido es
apropiado y cumple con los objetivos.
Actividad 8. Publicación
La publicación se realizará en el Diario Oficial; para lo cual se realizará la debida
solicitud de publicación y la entrega de la debida documentación.
Actividad 9. Implementación
La reforma iniciará a regir en todo el territorio guatemalteco después de los ocho días
de la publicación en Diario Oficial.
Resultado 3
Se cuenta con programa de divulgación
El siguiente resultado contiene las actividades que se realizaran para comunicar la
propuesta de Reforzamiento en la sanción que regula la normativa jurídica sobre el
pago del impuesto de solidaridad.
Actividad 1. Establecimiento de los medios de divulgación

Se establecen los medios por los cuales se divulgará la información; se utilizarán
medios de comunicación nacionales, redes sociales, folletos y el Diario de
Centroamérica.
Actividad 2. Medios de comunicación

Se realizará una rueda de prensa donde se presentará a los diferentes medios de
comunicación, la información necesaria sobre la propuesta; se solucionarán dudas o
comentarios para brindar una información clara.
Actividad 3. Redes sociales
12
La divulgación por medio de redes sociales estará a cargo de la SAT; se harán
publicaciones, videos e historias en las cuales de manera clara y sencilla para que los
usuarios puedan comprender de manera más rápida.
Actividad 4. Folletos
Se diseñará un folleto donde se establezca la información necesaria del Impuesto de
Solidaridad y el proceso de recaudación.
Actividad 5. Diario de Centroamérica

Se publicará la reforma en el Diario Oficial para difundir la información de interés
general y para los efectos legales que corresponde.
Actividad 6. Divulgación Interna

Se establecen charlas y talleres para brindar la información a los colaboradores de la
Superintendencia de Administración Tributaria; estas técnicas de capacitación
servirán como medio de información y orientación a cada colaborador para que ellos
ejecuten un proceso eficiente.
Actividad 7. Campañas de concienciación

Se realizarán campañas publicitarias sobre la importancia de la tributación y sobre el
impuesto de solidaridad; se utilizarán los medios de comunicación, anuncios en radio
y televisión y por medio de las páginas oficiales de la SAT en redes sociales.
Actividad 8. Evaluación
Se realizarán encuestas de manera periódica para obtener información y datos para
posibles mejoras; por lo cual se establece el siguiente modelo para encuestar:
ENCUESTA
13
La siguiente encuesta se realiza con el fin de obtener información para mejorar el
servicio y el proceso de recaudación del impuesto.
Instrucciones: Marque con una X la respuesta que considere.
No. Aspecto Sí No
1 Los colaboradores brindaron la información necesaria
2 El proceso de recaudación es adecuado
3 El servicio es rápido
4 Los colaboradores son atentos
5 La declaración fue fácil de realizar
6 Los medios para declarar son buenos
7 Los periodos de declaración son claros
8 El formulario es fácil de llenar
9 El colaborador escucha con atención sus dudas
(Elaboración propia, 2022)
14
Anexo 2. Matriz de estructura lógica
COMPONENTES INDICADORES VERIFICADORES COOPERANTES

Objetivo general. En el primer año Encuestas dirigidas a Superintendencia
Fortalecer la de ejecutada la contribuyentes. de Administración
ejecución de la propuesta se Tributaria.
recaudación del fortalecerá la
impuesto de recaudación en
solidaridad ante la materia tributaria
Superintendencia hasta un 90%.
de Administración
Tributaria en la
República de
Guatemala.
Objetivo En el primer año Datos emitidos por Superintendencia
específico. de aprobada la la Superintendencia de Administración
Limitar el reforma se de Administración Tributaria.
extemporáneo pago limitará la forma Tributaria.
del impuesto de de pago
solidaridad. extemporáneo de
acreditación del
impuesto de
solidaridad en un
95%.
Resultado1
Fortalecer a la
unidad ejecutora.
Resultado 2
1
Propuesta de
reforma al artículo
11 de la ley de
impuesto de
solidaridad.
Decreto 73-2008
Resultado 3
Se cuenta con
programa de
divulgación

Tesis Ady (Junio)

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Adilia Rosabeth Quiñónez Ordoñez

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I.2. Hipótesis ........................................................................................................ 5

I.3. Objetivos ........................................................................................................ 5

I.3.1. Objetivo general .................................................................................. 5

I.3.2 Objetivo específico ............................................................................... 5

I.4 Justificación .................................................................................................... 6

I.5. Metodología ................................................................................................... 8

I.5.1 Métodos. ............................................................................................... 8

I.5.2 Técnicas ................................................................................................ 9

II. MARCO TEÓRICO ............................................................................................ 11

III. COMPROBACIÓN DE LA HIPOTESIS ........................................................... 88

IV. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ................................................. 90

IV. 1. Conclusiones ............................................................................................ 90

IV.2. Recomendaciones ..................................................................................... 91

2. Sujetos de la relación jurídica tributaria ............................................................ 16

3. Períodos del elemento temporal ......................................................................... 20

4. Elementos del impuesto ..................................................................................... 25

5. Jerarquía de la legislación guatemalteca ............................................................ 36

6. Sectores financieros ........................................................................................... 57

7. Poderes del Estado Guatemalteco ...................................................................... 58

2. Clasificación de los impuestos ........................................................................ 23

3. Estructura Organizativa de la SAT .................................................................. 67

4. Ejemplo de recibo de declaración .................................................................... 69

5. Bancos del sistema........................................................................................... 70

6. Ingresos brutos ................................................................................................. 72

7. Ingresos brutos ................................................................................................. 75

9. Activos Netos ..................................................................................................... 77

10. Pago del ISO .................................................................................................... 78

11. Sistema tributario guatemalteco ...................................................................... 84

Se aplicaron los métodos y técnicas para la recolección de información disponibles y

Los anexos son:

1) modelo de investigación y proyectos: Dominó,

Para la propuesta se establecieron y elaboraron tres resultados como medio de

Resultado No. 2: Propuesta de reforma al artículo 11 de la ley de impuesto de

Resultado No. 3: Se cuenta con programa de divulgación

En el árbol de problemas se establece como problema central el extemporáneo pago

Se identifica que la variable independiente o causa principal de la problemática es la

En los últimos cinco años se ha presentado un porcentaje debajo del promedio en la

Como entidad encargada de este proceso y no brindar la trasparencia sobre el manejo

Es decir, que en Guatemala se presenta un alto índice de desconfianza sobre la

Se debe fortalecer el proceso de recaudación, que este proceso se ejecutado de manera

I.3.1. Objetivo general

I.3.2 Objetivo específico