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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL SUR DEL LAGO

“JESÚS MARÍA SEMPRUM”
VICERRECTORADO ACADÉMICO
DIRECCIÓN GENERAL DE CREACIÓN INTELECTUAL.
COORDINACIÓN DE POSTGRADO.

AUDITORÍA FISCAL Y SU INCIDENCIA EN FUNCIÓN AL CUMPLIMIENTO DEL

IMPUESTO A LAS GRANDES TRANSACCIONES FINANCIERAS (IGTF)
Trabajo de Grado presentado como requisito para optar al Titulo de Especialista en
Tributos.

Autora: Pereira Delgado, Hilda Tatiana

Cédula de Identidad: V-17.581.880
| Tutor: Carly, Alberto

Santa Bárbara Del Zulia, Septiembre 2023

i
 DEDICATORIA
 A Dios Todopoderoso, que me guía siempre por el mejor camino.
 A mis padres, pilar fundamental de apoyo en todo momento.
 A mis hermanos, sirviendo de ejemplo para su futuro.
 A mis hijos Eleomar y Roger Quintero, quienes siempre están presentes.
 A mis familiares, valor fundamental de toda sociedad.
 A mis amigos, compañeros de estudio y colegas, de la mano en el proceso de
desarrollo profesional.

ii
 RECONOCIMIENTO:

 A Dios Todopoderoso, por bendecirme en mi aprendizaje.

 Al tutor Esp. Alberto Carly, por brindarme su valiosa orientación en este proceso
de aprendizaje y formación profesional.
 Al Abog. Carrillo Nelson, por su valiosa orientación en la argumentación legal y
teórica del proyecto.
 A los jurados, por corregirme y orientarme de forma positiva y productiva.
 A la empresa Buttaci Hermanos, C.A., por facilitarme toda la información
necesaria.
 A la UNESUR, por ofrecerme educación continua y de calidad productiva.

iii
 ÍNDICE GENERAL

Pág.

Dedicatoria……………………………………………………………………………………….ii

Reconocimiento…………………………………………………………………………………iii

Índice General……………………………………………………………………………….….iv

Lista de Cuadro................................................................................................................vi

Lista de Tablas................................................................................................................vii

Lista de figuras................................................................................................................vii

Lista de símbolos y abreviaturas.....................................................................................vii

Resumen.....................................................................................................…................viii

Introducción.....................................................................................................…..............1

CAPITULO I EL PROBLEMA

1.1 Planteamiento del Problema....................................................................................0

1.2 Formulación del

Problema........................................................................................0

1.3 Objetivos de la Investigación....................................................................................0

1.3.1.1 Objetivo General........................................….………..................................0

1.3.1.2 Objetivos Específicos…....................................................…………............0

1.4 Justificación de la Investigación...............................................................................0

1.5 Delimitación de la investigacion.............................................................................00

iv
 CAPITULO II MARCO TEÓRICO

2.1 Antecedentes de la Investigación….........................................................................00

2.2 Bases Teóricas.........................................................................................................00

2.3 Aspectos Legales.....................................................................................................00

2.4 Definición de términos……………………………………………………………….……00

2.5 Sistema y Operacionalización de las Variables…………….…………..………….…00

2.5.1 Definición Nomina

2.5.2 Definición Conceptual

2.5.3 Definición Operacional

CAPITULO III MARCO METODOLÓGICO

3.1 Nivel de Investigación...............................................................................................00

3.2 Diseño de la Investigación........................................................................................00

3.3 Población………………………………..…………………………………………………00

3.3.1 Muestra..................................................................................................................00

3.4 Técnicas e Instrumentos de recolección de datos……..………..……………….……00

3.5 Validez y Confiabilidad……………………………………………………………………00

3.6 Técnica de procesamiento y análisis de datos………..……………...……………..…00

CAPITULO IV ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS

4.1

4.2

4.3

v
 CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

5.1

5.2

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS……………………………..………….………………00

ANEXOS……………………………………………………………….………………………00

vi
 LISTA DE CUADROS
Pág.
Cuadro 1.
Cuadro 2.
Cuadro 3.

vii
 LISTA DE TABLAS
Pág.
Tabla 1.
Tabla 2.
Tabla 3.

viii
 LISTA DE FIGURAS
Pág.
Figura 1.
Figura 2.
Figura 3.

ix
 UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL SUR DEL LAGO
“JESÚS MARÍA SEMPRUM”
VICERRECTORADO ACADÉMICO
DIRECCIÓN GENERAL DE CREACIÓN INTELECTUAL.
COORDINACIÓN DE POSTGRADO.

AUDITORÍA FISCAL Y SU INCIDENCIA EN FUNCIÓN AL CUMPLIMIENTO DEL

IMPUESTO A LAS GRANDES TRANSACCIONES FINANCIERAS (IGTF)

Autora: Pereira Delgado, Hilda Tatiana

Tutor: Carly, Alberto
Fecha: Septiembre 2023

RESUMEN

La presente investigación tiene como objetivo general Analizar las incidencias del
Impuesto a las grandes transacciones financieras (IGTF) en la empresa Buttaci
Hermanos, C.A. siendo este un Agente de percepción y por ende un Sujeto Pasivo
Especial. La investigación tiene una naturaleza de tipo cualitativa, siendo su tipo
exploratoria-descriptiva con diseño de campo no experimental. Se fundamenta en la
interpretación de Instrumentos Legales como la Constitución Nacional, Código
Orgánico Tributario, Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras, pero a
su vez en los procesos Administrativos, Contables y Tributarios que implica el
cumplimiento de lo estipulado en la reforma del IGTF en el año 2022, inclusive los
deberes formales establecidos. Se efectuó una entrevista estructurada como técnica e
instrumento de recolección de datos, la cual al analizarse en comparación con lo
establecido, ayudará con el logro de los Objetivos planteados. Sin duda alguna, el
estudio del IGTF y en particular de su reforma, marcará un tema de amplia importancia
y envergadura para la investigación de futuros Contadores o cualquier otra carrera afín.

x
Palabras Claves: Auditoria fiscal. Incidencias. Ley del Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras. IGTF. Contribuyentes Especiales.

xi
 INTRODUCCIÓN

Las economías a nivel mundial se manejan no solo por la producción y riquezas

de cada país, sino a su vez por los tributos que se establecen en cada uno de ellos,
dependiendo de la cultura tributaria que estos tengan y en la debida Administración de
estos ingresos para solventar el Gasto Público y solucionar las necesidades colectivas
de los integrantes de la sociedad.
Para ello, es importante la contribución a través de tributos, ya sean impuestos,
tasas o contribuciones especiales que aporten los Sujetos Pasivos a los Sujetos
Activos.
Sin embargo, este proceso representa una cadena donde el consumidor final,
tiende a ser el mayor afectado del proceso, tal es el caso de la mayoría de los
impuestos establecidos en Venezuela como sucede con el IVA e IGTF.
A partir de la reforma dictaminada por la Asamblea Nacional Constituyente en
Febrero 2022, la cual no fue consultada con especialistas del SENIAT, el Impuestos a
las Grandes Transacciones Financieras ha marcado una pauta importante de análisis e
interpretación, con una ley reformada para incrementar tanto los contribuyentes
participantes, alícuotas impositivas más alta y con posibilidad de variación y la
estimulación del uso del Bolívar como moneda local.
Todo esto, surge de una necesidad económica natural donde los contribuyentes
por la escasez de efectivo en Bolívares, recurren al uso de divisas y criptomonedas, y
de esta manera mantener en la medida de las posibilidades la economía del país.
A la fecha, a pesar de los meses transcurridos de hacerse vigente la ley del IGTF,
aún existen dudas, en especial por parte de los Sujetos Pasivos Especiales que tiene
la ardua labor de actuar como Agentes de Percepción, declarando y pagando dicho
impuesto, tanto como un Pasivo y como un Gasto no deducible del ISLR.
Este trabajo se efectuó en la ciudad de Santa Bárbara de Zulia, tomándose como
referencia a la empresa Buttaci Hermanos, C.A. por tener la calificación de
Contribuyente Especial y tener una trayectoria en el mercado de más de 61 años como
Distribuidor autorizado de la franquicia comercial Firestone, teniendo como actividad la
Venta de Cauchos, piezas y partes de vehículos automotores. Además, el trabajo está
1
estructurado presentando 05 capítulos de la siguiente manera:
El Capítulo I El Problema, se presenta el planteamiento del problema, reflejando
los síntomas, causas y consecuencias. También se indican los objetivos, la
justificación y la delimitación y alcance de la investigación.
En el capítulo II, Marco Teórico, se muestran los antecedentes que incluyen los
estudios previos que se han realizado sobre el tratamiento legal y contable del IGTF o
impuestos relacionados. Además de lo señalado, en este capítulo se describen las
bases teóricas, sobre las variables señaladas, así como la operacionalización de las
variables.
El capítulo III, Marco Metodológico, se describe el proceso investigativo, la
naturaleza de la investigación, el tipo y diseño de la misma, la población y muestra, las
técnicas de recolección de datos y las técnicas de análisis de datos.
Seguidamente en el Capitulo IV se procedió a realizar el análisis de los resultados
del instrumento a aplicar.
Y Por ultimo el Capitulo V. el cual contiene las Conclusiones y Recomendaciones
en función a los datos recopilados y analizados en el Capitulo anterior.

2
 CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

Internacionalmente las empresas buscan establecer políticas que promuevan la

optimización de sus recursos, aplicando innovaciones recurrentes en su estructura
organizacional, además de buscar herramientas que sean factibles en el desarrollo de
sus operaciones.
En el caso de las empresas privadas, la disciplina fiscal es una actividad de suma
importancia y se ha vuelto indispensable para financiar el desarrollo de planes públicos
a nivel educativo, económico y social de cualquier país; razón por la cual se han
diseñado diversos estatutos que ayuden a que se cumpla los métodos establecidos, a
través de programas e instrumentos de recaudación y fiscalización de deberes
formales, con la finalidad de disminuir y evitar la evasión fiscal. Estos elementos han
sido elaborados con el propósito de verificarse los procedimientos tributarios estén
debidamente presentados y regularizados, los cuales se engloban en lo denominado
auditoría tributaria, con la que se pretende conseguir una opinión y poder realizar los
ajustes necesarios para obtener recomendaciones que mejoren los controles internos
de las empresas, por ello según Arenas (2003), se define la Auditoría Tributaria como:
Es el proceso sistemático de obtener y evaluar la evidencia acerca
de las afirmaciones y hechos relacionados con actos de
acontecimiento de carácter tributario, a fin de evaluar tales
declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el
resultado a las partes interesadas. Esto implica verificar la

3
 razonabilidad con la que la identidad ha registrado la contabilización
de las operaciones resultantes de sus relaciones con la hacienda
pública, pago de contribuciones con los tres niveles de gobierno y su
grado de adecuación con normas de información financiera, para así
poder investigar que Auditoría fiscal aplicar a las declaraciones
fiscales que se han realizado razonablemente con la regla de las
normas fiscales de operación (p.22).
Es importante tener en cuenta que la auditoría tributaria evalúa al ente desde el
punto de vista legal, es decir, el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte
del mismo, teniendo en cuenta los parámetros y procedimientos establecidos en la
legislación vigente, ya que cada vez es más frecuente el diseño y puesta en marcha de
reglas fiscales dirigidas a todos los contribuyentes, con la finalidad que los mismo
cumplan con el marco legal. Es por ello, que la administración pública se encuentra en
la constante búsqueda de un adecuado sistema de recaudación de los tributos,
teniendo en cuenta instrumentos y medidas que les permita la mayor cantidad de
ingresos y poder cubrir las necesidades que los ciudadanos no pueden cubrir por si
mismos, así como también lograr un crecimiento económico y el bienestar social.
En consiguiente, surgió la necesidad por parte del Estado venezolano de buscar
alternativas para mejorar la crisis en el ámbito económico, social y político que se llegó
a evidenciar debido a la disminución de los ingresos de origen petrolero, por lo que se
buscó alternativas para mejorar el ingreso tributario y así enfrentar el déficit fiscal
generado por la caída de la renta del crudo, la alta deuda externa e interna,
superinflación y la recesión económica.
Por ende, considerando lo establecido en la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (2000), y según el sistema tributario y sus competencias, se
debe tener presente que existen impuestos, tasas y contribuciones que se aplican a
nivel nacional y otros que se aplican a nivel estadal y municipal, según corresponda su
cumplimento, originando una relación jurídica - tributaria entre el Estado y el
Contribuyente lo que causa la obligación tributaria, y un sistema tributario con una
estructura fiscal de derecho que se encarga de la regulación de dicha relación.
Por ello, en los artículos 316 y 317 de la Constitución de la República Bolivariana
de Venezuela (CRBV) se establecen que se desarrolla la justa distribución de las
cargas públicas atendiendo al principio de progresividad, evaluando así el nivel de vida

4
del contribuyente y que por lo tanto no podrá existir ni cobrarse impuesto, tasas o
contribución alguna que no se encuentre establecida en la ley, atendiendo en éste
caso, al principio de legalidad, resaltando el carácter autónomo del cual goza la
administración tributaria para elevar el nivel de vida de la población.
Un elemento fundamental en la implementación de los impuestos en el país es la
participación activa del sistema Bancario venezolano, como ente que recibe el pago de
los tributos, y que a su vez lo recauda, tal es el caso del Impuesto al Débito Bancario
(IDB) desde 1994 hasta el año 2006 con alícuotas del 0,5% hasta el 1%, seguidamente
del Impuesto a las Transacciones financieras (ITF) decretado en el año 2007
sustituyendo al IDB, hasta el 2008, con una alícuota de 1,5%.
De allí, el Estado Venezolano tuvo la necesidad de fijar dentro de su
ordenamiento jurídico el impuesto a las transacciones financieras, el cual según lo
citado por Villegas (2002) consiste en “el vínculo jurídico obligacional que se entabla
entre el fisco, como sujeto activo que pretende el cobro de un tributo, y un sujeto pasivo
que está obligado a su pago” (Pág.318); tomándose en cuenta lo argumentado no cabe
duda que se trata de uno de los impuestos que ha generado más controversia en la
sociedad venezolana bajo la situación presentada desde ese entonces, activándose
luego de 07 años de inactividad, estableciéndose el Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras (IGTF) según Gaceta Oficial Extraordinaria N°6.210 de
fecha 30/12/2015 con alícuotas del 0,75%, 1% y hasta 2% debido al impacto del precio
del crudo a nivel mundial.
Aunado a esto, la Asamblea Nacional sancionó y reformó el 03 de febrero del
2022 la Ley del impuesto a las grandes transacciones financieras, sin consultar al ente
regulador y fiscalizador de la misma (SENIAT), siendo su objetivo principal el
desestimular el uso como medio de pago de las criptomonedas y divisas distintas a las
controladas por el estado venezolano, lo cual es considerado por analistas tributarios
de carácter antagónico con la realidad que se evidencia en el país, ya que
aproximadamente desde hace 15 años en un férreo control de cambio que se puede
interpretar como un error más, sin embargo a partir del año 2018 con el Convenio
cambiario n°1 pasa a convertirse en un país con economía multimoneda como
consecuencia de la destrucción total de la moneda de curso legal o de al menos su
5
poder adquisitivo que desde 2008 hasta 2021 se ha devaluado con catorce ceros a la
derecha perdiendo así un valor considerable con las reconversiones monetarias,
además se agrava con la actual situación de escasez permanente de dinero en
efectivo y la virtual cesación de la función de intermediación financiera de los bancos
sometidos a un encaje legal riguroso.
Por ello, la economía venezolana encontró en el uso constante de divisas como
dólares y euros, como un mecanismo referencial y una alternativa de escape para
poder alcanzar una mayor regulación de los precios de productos y servicios,
estabilizando un poco la constante alza de precios causada por la escasez de
alimentos y productos de primera necesidad de los años 2013 al 2015.
En cuanto a la reforma del IGTF según Gaceta Oficial Extraordinario N° 6.687
publicada en Caracas el viernes 25 de febrero de 2022 y vigente a partir del 28 de
Marzo de 2022, Fraga-Pittaluga (2022) considera que la misma incide de manera
significativa en los Sujetos Pasivos Especiales con una asignación más como Agente
de percepción, pero también a todos los sujetos y muy especialmente a los naturales y
jurídicos que no son sujetos especiales, pero sobre todo en las de más escasos
recursos. Esta medida carece de racionalidad económica, monetaria, fiscal y social.
García, José Javier (2022) comenta que desde el año 2018-2019 luego del
apagón General del país, se inició una dolarización no formal en Venezuela como un
fenómeno natural, y varios fueron los intentos del Estado para aplicar alícuotas
adicionales debido al incremento del uso de esta moneda, tal fue la reforma de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) en el año 2020, donde se discutió e incorporó la
posibilidad de un elemento adicional en el caso de que el pago de esta compra o venta
se efectuara en una moneda distinta a la moneda nacional o a un criptoactivo diferente
al manejado por el Estado. Sin embargo, dos años después aún no ha sido publicada ni
decretada esa alícuota, dando paso a la Reforma del IGTF como mecanismo de
regulación e incentivo para el uso de la moneda nacional.
Cabe destacar, que este Impuesto de IGTF contempla una serie de transacciones
para aplicarse, y el Bolívar no escapa de ello, por lo que durante el desarrollo del
proyecto se determinó cada una de ellas, las alícuotas actualmente aplicadas y los
rangos en que estas pueden oscilar y modificarse mediante decretos y providencias
6
adicionales. Todo esto, ha generado diversas incidencias, donde comienza la
oportunidad de pago de acreedores y deudores, causando incertidumbre al momento
del pago, sobre todo en el caso del consumidor final donde analiza e intenta utilizar el
medio de pago más conveniente según sea su disponibilidad inmediata.
El contenido de esta reforma de Ley del IGTF se puede resumir de manera muy
sencilla que incluye 8 artículos, de los cuales 4 se están reformando o modificando y 4
que se están incorporando, con un contenido total de 26 artículos, por lo cual se
pudiese mencionar que simplemente es un incremento de contribuyentes y alícuota
adicional, es una ley relativamente corta por lo que en su momento se asumió que la
interpretación de la misma sería sencilla, sin embargo desde la publicación de esta ley
ha sido causa generadora de dudas e incertidumbres entre los Administradores,
Economistas, Contadores y todos los especialistas en el ámbito tributario, inclusive
entre los miembros fiscales del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), los cuales optaron como una medida comunicativa,
realizar charlas a los Contribuyentes y representantes de estos a nivel nacional, tal es
el caso de la dictada en Santa Bárbara de Zulia en Septiembre 2022 por la Licenciada
Marlen Garrillo Profesional Aduanero y Tributario, adscrita a la División de
Contribuyentes Especiales de la Gerencia Regional de Tributos Internos Región
Zuliana.
Seguidamente en la Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.689 Decreto 4.647 de
fecha 25 de febrero de 2022, mediante el cual se exonera del pago del impuesto a las
grandes transacciones financieras a los débitos que generen la compra, venta y
transferencia de la custodia de títulos valores emitidos o avalados por la Republica o
por el Banco Central de Venezuela, así como los débitos o retiros relacionados con la
liquidación de capital o intereses de los mismos y los títulos negociados a través de las
bolsas valores, realizados en moneda distinta a la de curso legal en el país o en
criptomonedas o criptoactivos diferentes a los emitidos por la República Bolivariana de
Venezuela.
Por consiguiente, en la Gaceta Oficial 42.339 de fecha 17 de marzo de 2022
mediante una Providencia Administrativa se designan a los Sujetos Pasivos Especiales
como Agentes de Percepción del impuesto a las grandes transacciones financieras,
7
afectando así a todos los Contribuyentes especiales con una tarea más y descontando
así de forma directa a través de los Bancos el IGTF causado.
Por ultimo, según Gaceta Oficial 42.588 con fecha 14 de marzo de 2023 se
decreta providencia que exonera del IGTF al sector primario en Venezuela, donde se
especifica que el sector primario de alimentos, actividades agrícolas, y otros sectores
queda fuera del impuesto a las grandes transacciones financieras (IGTF) y del sistema
de retenciones del Impuesto al Valor agregado (IVA). Sin embargo, hoy en dia se
especula la posibilidad de que dicho impuesto de IGTF sea derogado debido a la nueva
Ley de Armonización tributaria, aunque esta es referida a las Postetades tributarias de
los estados y municipios, mientras que el IGTF es un impuesto indirecto y regresivo
nacional.
Esta reforma, genero cambios rápidos en los sistemas Administrativos y contables
de las empresas, cálculos adicionales al momento de facturar, nuevas formas de
declarar dicho impuestos, creación de nuevas cuentas en el plan contable, y de una u
otra forma, una incidencia importante en la liquidez empresarial, elevando el pago de
impuestos. Además, otra incidencia significativa es que los Consumidores finales
buscan la manera de evitar pagar dicho impuesto, por lo que en ocasiones pueden ir a
una empresa con la misma actividad económica que otra, generando una competencia
en el mercado donde el Sujeto Pasivo Especial tiene la desventaja y el riesgo de perder
clientes y disminuir las ventas, por lo tanto sus ingresos.
Las empresas distribuidoras y comercializadoras de cauchos no escapan de esta
realidad, siendo el caso de la empresa Buttaci Hermanos, C.A., donde por ser un
Sujeto Pasivo Especial, le corresponde dicha actividad como agente de percepción,
modificando procesos establecidos para el cumplimento de esta responsabilidad.
Por ello, mediante la presente investigación se considera oportuno desarrollar el
proyecto para aportar respuestas certeras a las interrogantes que se plantean a
continuación:
• ¿Que clase de auditoría tributaria utiliza la Dirección de Administración Tributaria
de la empresa Buttaci Hermanos, C.A.?
• ¿Cuáles son los procedimientos de auditoría tributaria que se deben aplicar en la
empresa Buttaci Hermanos, C.A?
8
 • ¿Cuáles son los cambios más significativos de la reforma de la Ley de Impuesto
a las Grandes Transacciones Financieras y sus respectivas providencias?
• ¿Cómo se identifican los procesos administrativos que perciben IGTF?
• ¿Cuáles incidencias afectan considerablemente a la empresa por la aplicación
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras?

Objetivos de la investigación

Objetivo General

Analizar la Auditoría Fiscal y su incidencia en función al cumplimiento del Impuesto a

las Grandes Transacciones Financieras (IGTF) en la empresa Buttaci Hermanos, C.A.

Objetivos Específicos

 Identificar la clase de auditoría fiscal requerida para la empresa Buttaci

Hermanos, C.A.

 Indagar los procesos adecuados de auditoría fiscal para la empresa Buttaci

Hermanos, C.A.

 Describir la ultima reforma de la Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones

Financieras.

 Categorizar los procesos que se relacionan con la percepción del IGTF la

empresa Buttaci Hermanos, C.A.

 Determinar las incidencias del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras

en la empresa Buttaci Hermanos, C.A.

Justificación de la Investigación

La auditoría tributaria es un estudio de política fiscal; por lo que su incidencia en la

recaudación de impuestos constituye una línea de investigación importante a nivel

social, además en Venezuela la cultura tributaria es muy escasa, es por ello que se
9
debe fomentar el pago de los tributos a través de métodos innovadores que conlleven a

recaudar efectivamente dichos tributos.

Desde el punto de vista teórico, la indagación sirvió porque a través de la misma

se pudo ofrecer a la institución una herramienta administrativa que le permitió mejorar

los procedimientos que se aplican para logro del pago de impuestos por parte de los

contribuyentes de manera oportuna y que no dejen acumular esos impuestos, porque

su recolección tardía no contribuye con la ejecución de servicios eficientes.

Por otra parte, desde el punto de vista metodológico, la investigación aportó

diferentes elementos de recolección de datos, válidos y confiables, que fueron

utilizados en estudios posteriores en el cual se involucre la misma variable estudiada, o

como referencia para estudios similares.

Desde el punto de vista práctico, por medio del análisis de la auditoría y su

incidencia en la recaudación de impuestos municipales proporcionó lineamientos e

información en materia tributaria y así la institución planifique actividades que los

ayuden a solventar las necesidades de la localidad, debido a que la investigación servió

de aporte en cuanto a la búsqueda de alternativas viables que permitan mejorar futuras

acciones fiscales en el municipio.

Según Hernández, Fernández y Batista (2006) se puede entender que: Además

de los objetivos y las preguntas de investigación es necesario justificar las razones que

motivan el estudio. La mayoría de las investigaciones se efectúan con un propósito

definido, no se hacen simplemente por capricho de una persona; y ese propósito debe

ser lo suficientemente fuerte para que se justifique la realización (pág.51),

Es importante profundizar en la legislación tributación que orienta a los

10
especialistas en la rama, para así cumplirse a cabalidad con las Obligaciones

Tributarias causadas, por lo que este estudio se enfoca desde una perspectiva teórico-

práctico ya que requiere interpretar la reforma de la Ley de Impuesto a las Grandes

Transacciones Financieras, Publicada en Gaceta Oficial el 25 de febrero del 2022 en la

República Bolivariana de Venezuela N°6.687 Extraordinario, la cual entro en vigencia a

partir del 28 de marzo de 2022 y esto conllevará a determinar el proceso adecuado

para efectuarse el debido cumplimiento de la Obligación Tributaria.

Existen diversos procesos que han sido modificados para el correcto registro

contable, declaración y pago del Impuesto IGTF, lo cual los agentes de percepción

(Sujetos Pasivos Especiales) deben declarar y pagar quincenalmente , cumpliendo

deberes formales relacionados con los requeridos en los procesos de IVA, ya que la

base del impuesto proviene del pago efectuado en divisas y no de, mas no de la

habitual base imponible sujeta al IVA , lo que puede llegarse a interpretar como una

doble tributación.

El principal motivo de interés de esta investigación, es despejar todos los vacíos

legales de interpretación de la Reforma vigente desde Marzo 2022, lo cual causo en

algunos Contribuyentes especiales atraso en el cumplimiento de la obligación

Tributaria.

Para el personal contable de la empresa Buttaci Hermanos, C.A. es importante

mantenerse actualizados con todo lo concerniente en el área tributaria, y este impuesto

en particular es parte fundamental, ya que incluso se realizaron modificación en los

talonarios de facturas de contingencias y cambios en el sistema administrativo y

contable denominado Infoauto, para así se refleje de manera adecuado el cálculo del

11
IGTF al momento de entregar la factura al cliente.

Cabe destacar, que para muchos se ha convertido en un reto de programación e

informática, poder configurar los sistemas para las diferentes opciones, siendo las más

particulares cuando el cliente cancela la factura con diferentes medios de pago,

ejemplo de ello pagar una parte con Tarjeta de Débito a través del Punto de Venta y

otra parte con efectivo.

Dicha información no solo es importante para los Contribuyentes especiales, sino

también para los ordinarios, cualquier persona natural y jurídica, ya que al pagar en una

empresa calificada como Agente de Percepción, debe pagar este impuesto que

actualmente está establecido en 3% con pago de divisas o criptomonedas diferentes a

las manejadas por el Estado venezolano, lo cual será detallado en las Bases Legales

del proyecto.

Existe una realidad de la aplicación de este impuesto, y es que a pesar de su

finalidad principal que es estimular al uso del Bolívar, por más que los contribuyentes

deseen cumplir con ello es imposible ante la escasez del mismo tanto en efectivo como

en operaciones electrónicas bancarias. Sin embargo, con la regulación del cambio a

tasa BCV permite optimizar un poco más esa incidencia en las empresas, lo cual debe

ser implementado por todos para que se logre el objetivo. Estas tendrán una gran

incidencia en el sector empresarial, ya que muchas entidades no tienen la capacidad

financiera para soportar esta eventualidad contable, que repercute en lo económico.

Retomándose nuevamente, esta investigación se justifica desde el punto de vista

teórico, ya que es importante esclarecer la interpretación y deferentes decretos

salientes, así como sus procesos de declaración que es diferente a los realizados en

12
años anteriores para la declaración del ITF. Por tal motivo, se encuentran razones

necesarias para lograr una meta u objetivo determinado en base a la misma, el cual

radica en que esta servirá de sustento a investigaciones futuras que se orienten a la

determinación de la tributación de las grandes transacciones financieras e

investigaciones relacionadas.

En cuanto al nivel práctico, esta investigación tiene el enfoque del logro de los

objetivos planteados, en donde se podrán evidenciar procesos prácticos aplicados

actualmente en la empresa en estudio.

Por último, es importante tener en cuenta el punto de vista social, ya que la

presente investigación posee un valor exclusivo ya que va dirigida a la aclaración de las

interrogantes que han surgido en especial en esta empresa en estudio, partiendo de la

perspectiva del esclarecimiento preciso de las incidencias del Impuesto objeto del

análisis de estudio, y así manejar elementos que fortalezcan de forma puntualizada su

ámbito de acción.

Delimitación y Alcance de la Investigación

La presente investigación se efectuó en la empresa Buttaci Hermanos, C.A.

ubicada en la Av. Bolívar de Santa Bárbara de Zulia Municipio Colón, siendo una

compañía que tiene como actividad comercial la venta de cauchos, partes, piezas

accesorios de vehículos automotores, durante el periodo comprendido desde

Septiembre 2022 hasta Julio 2023. Dicho estudio, pretende lograr analizar la auditoria

fiscal y sus incidencias más relevantes que han afectado a la empresa mencionada, en

el ámbito administrativo, contable, fiscal y financiero.

13
 CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

Hernández., Sampieri (2008) señala que un Marco Teórico es “un compendio

escrito de artículos, libros y otros documentos que describen el estado pasado y actual

del conocimiento sobre el problema de estudio. Nos ayuda a documentar cómo nuestra

investigación agrega valor a la literatura existente”. (p.129)

Asimismo, el marco teórico está compuesto por una serie de información

basada en conceptos, definiciones, datos e información relacionada con la

investigación, los cuales se insertan en el estudio mediante citas cortas y debiendo

realizar el respectivo parafraseo, que constituyen el aporte del investigador.

Dichas teorías ofrecerán una base para precisar y constituir los objetivos de la

investigación a través de definiciones obtenidas de diferentes fuentes de información

para resolver el problema planteado, ya que según Cerda (2006) “es imposible concebir

una investigación científica sin la presencia del marco teórico, porque a éste le

corresponde la función de orientar y crear las bases teóricas de la investigación” (p.27)

Para ello una parte indispensable del proceso investigativo consiste en recurrir a

la lectura de diferentes fuentes Bibliográficas como Tesis, Libros, Información desde

Internet, Gacetas, Código Orgánico tributario, la Ley a Las Grandes Transacciones

financieras, entre otros, que ofrecen información relacionada al tema de estudio y que

generan conocimiento científico para el comprensión de las variables que son de

interés para el desarrollo de la investigación.

14
 Antecedentes de la Investigación
Tamayo y Tamayo (2012) alega que “Todo hecho anterior a la formulación del

problema que sirve para aclarar, juzgar e interpretar el problema planteado constituye

los antecedentes del problema” (p.149); por ende, las investigaciones que ahora se

proponen, conforman el origen del estudio, y en este apartado se plasma de manera

resumida algunos trabajos realizados por otros autores que abordan el mismo objeto de

estudio o aspectos en razón ser procesos de investigación similar. De cada trabajo se

cita su título, autor o autores, lugar de presentación, fecha, el problema, objeto y

aspecto, procedimiento, resultado y conclusiones.

Al efectuarse la revisión documental acerca de estudios relacionados con la

investigación, uno de ellos es el Impacto generado por la Ley del impuesto a las

grandes transacciones financieras, derecho tributario, principios constitucionales en

materia tributaria, y en específico relacionado con el Impuesto al Débito Bancario.

Por ello, Prato (2004), realizó un estudio para optar al grado de Especialista en

Ciencias Contables, titulado Impacto del Impuesto al Débito Bancario en el Sector

Construcción. Caso de Estudio: Constructora M&P, C.A., el cual constituyó una

investigación documental de tipo descriptivo, que incluyó la descripción de un

fenómeno en particular. Este estudio concluyó que la Ley del Impuesto al Débito

Bancario viola los principios constitucionales, convirtiéndose el Estado en arbitrario al

penetrar en el patrimonio de los particulares. Dicha conclusión abre nuevas

posibilidades de indagación si se involucra la dimensión indirecta que tiene el IDB,

pudiéndose obtener nuevas conclusiones que refuercen el estudio de la mencionada

Ley.

15
 Por otra parte, la contribución teórica entregada con los resultados de la

investigación referente Impacto del Impuesto al Débito Bancario en el Sector

Construcción. Caso de Estudio: Constructora M&P, C.A, realizado por Prato (2004),

resulta tener una importancia cardinal en el desarrollo de la investigación en torno al rol

protagónico del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras, por lo cual es

pertinente extraer de este antecedente el sustento necesario que enriquezca un diseño

blindado.

Luego, Castillo (2017), en su del trabajo de Grado para optar al título de

especialista en Gerencia Tributaria titulado Estrategias de Gestión para el cabal

cumplimiento del proceso operativo como agente de percepción del Impuesto a las

Grandes Transacciones Financieras (IGTF) en el banco nacional de crédito (BNC),

manifiesta que el equilibrio en la administración tributaria nacional depende en gran

medida de la gestión sobre los tributos que lleven los contribuyentes, agentes y

responsables. Es decir, a pesar que el personal reconoce los deberes formales para el

IGTF no se ha establecido un procedimiento estándar para la gestión del tributo, por lo

que generalmente, es llevado de manera discrecional, lo que significa como el criterio

de cada responsable es importante para poder completar las fases previas a la

liquidación, lo que dificulta el control y arrastra errores que culminan en una liquidación

atemporal, presentando en ocasiones la comisión de ilícitos, a pesar que aun la

institución no ha estado sujeta a sanciones, pero evidentemente está en riesgo de serlo

ante cualquier fiscalización o auditoria tributaria.

Siguiendo con coherencia, Baptista (2019) en su Trabajo Especial De Grado, para

Optar Al Título de Especialista Tributaria Título llamado Impacto Financiero De La Ley

16
De Impuesto A Las Grandes Transacciones Financieras, menciona de forma concreta

elementos fundamentales para el análisis, los cuales enriquecen la presente

investigación.

El Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras, es un impuesto indirecto

que grava manifestaciones mediatas de riquezas sobre la base de circulación de

débitos y retiros en las cuentas bancarias de los Contribuyentes Especiales. El objetivo

principal de la presente investigación es Analizar el Impacto Financiero de la aplicación

de la Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras. Cabe mencionar que

la investigación se enmarca en un Paradigma Positivista, con enfoque cuantitativo,

siendo un tipo de investigación descriptiva; con un diseño de campo no experimental. A

su vez cuenta con una población finita, y con la revisión documental y entrevista

semiestructurada como técnica e instrumento de recolección de datos. Y como Técnica

de Análisis se efectuó a través de la descripción cualitativa.

Es importante comentar que los efectos que produce la implementación de este

impuesto en el campo económico son varios, en primer lugar, una transferencia de

recursos del sector privado al sector público, también el incremento de los costos de

producción y obviamente de los precios, afectando aún más la inflación, la venta y el

consumo. Incluso puede llegarse a la conclusión que de esta manera limita el

crecimiento de la economía.

Según Fuenmayor y Soto (2019): “El Impuesto a las Grandes Transacciones

Financieras es un tributo poco técnico, que no grava una verdadera manifestación de

renta, lo cual convierte al tributo en regresivo, poco neutral y lamentablemente

inflacionario.” (p.76) Esta investigación fue de tipo descriptiva documental, realizada en

17
la UNESUR, sin trabajar con una población específica para el desarrollo del proyecto,

lo marco el inicio del estudio del IGTF .

Briceño Núñez, C. E., Durán Sánchez, Y. C., & Montilla Soto, A. D. . (2021).

Incidencia del impuesto a las grandes transacciones financieras de la empresa privada

venezolana. Economía Y Administración. “los resultados, los cuales evidenciaron que la

empresa actualmente implementa la técnica del presupuesto de efectivo, de esa

manera organiza su dinero y cumple con el pago del IGTF, además, Vinccler cumple

con los respectivos deberes formales que establece la Ley del IGTF y de ese modo

evita las sanciones, cierres y multas por parte del SENIAT. Finalmente, también se

pudo conocer que la empresa tiene pleno conocimiento de los elementos que los

conducen a cumplir con el pago del impuesto y toman sus medidas para evitar las

erogaciones de dinero innecesarias que obstruyan la administración eficiente del

efectivo.”

Bases Teóricas

Arias (2006): “Las bases teóricas se refieren al desarrollo de los aspectos

generales del tema, comprenden un conjunto de conceptos y proposiciones que
constituyen un punto de vista o enfoque determinado, dirigido a explicar el fenómeno o
problema planteado.” (p.45).
Sin embargo, en el caso particular de esta investigación no es suficiente con
analizar los conceptos relacionados al IGTF, sino que además es fundamental el
análisis e interpretación de las leyes y sus respectivos artículos contemplados en las
Bases Legales de la presente.

Administración

18
James A. Stoner (1996): “Proceso de planificación, organización y control del trabajo de
los miembros de la organización y de usar los recursos disponibles de la empresa para
alcanzar las metas establecidas”. (p.43)
La administración es considerada una ciencia que se relaciona estrechamente con el
área tributaria, ya que depende de la correcta implementación de las leyes tributarias,
el hecho que se efectúen adecuadamente dichos procesos administrativos, incluyendo
la gestión de las operaciones de los sistemas tributarios.

Procesos administrativos

 Planificación: Es el acto de examinar el futuro, fijar objetivos, tomar decisiones y

establecer planes de acción, es decir, se debe tener una visión hacia el futuro,
estableciendo un objetivo con un mínimo de riesgo para poder lograrlo.
 Organización: Consiste en formular una estructura dual (material y humana) que
conforme la organización; es decir, una vez obtenido el objetivo se necesita saber qué
material y trabajadores se requieren para cumplirlo.
 Dirección: Es la etapa del mando, donde se hacen funcionar los planes y la
organización.
 Coordinación: Es la organización de toda la información, buscando cohesión y
unificación.
 Control: Se verifica el resultado con el plan original. Una vez realizado el trabajo
se debe ver el resultado y compararlo con el que se esperaba.

Relación de la Administración con la aplicación del IGTF

El instituto Prodavinci consultó a tres especialistas para así conocer las posibles
consecuencias de la implementación del IGTF, medida que traslada el costo del
impuesto a los consumidores, los incentivos a la informalización que genera, los
objetivos fiscales, las contradicciones y los retos de su aplicación.

19
 Para los Gerentes y Administradores de empresas de Venezuela la redacción de
esta norma ha generado diversas interpretaciones y dudas sobre su aplicación, el tipo
de contribuyentes y operaciones que están sujetas a dicho impuesto. Por ello el
abogado Daniel Betancourt (2022), especializado en Derecho Administrativo y
Financiero interpreta que todas las personas naturales y jurídicas están sujetas al IGTF
cuando pagan en divisas: “La novedad de esta reforma es que amplía el universo de
contribuyentes a todos aquellos que no habían sido calificados como sujetos pasivos
especiales”.
Esta reforma incluye a “la totalidad de las personas naturales, las personas
jurídicas y entidades sin personalidad jurídica que tienen manifestaciones económicas”,
explica Betancourt.
Antes de la reforma, este impuesto aplicaba a todas las operaciones en bolívares
realizadas por los sujetos pasivos especiales designados por el SENIAT, conocidos
comúnmente como “contribuyentes especiales”. Las personas naturales estaban
excluidas. Ahora, las personas naturales y jurídicas tienen que pagar este impuesto
cuando realicen determinadas operaciones en divisas o criptoactivos.

Contabilidad

Existen diversos conceptos de Contabilidad y de ellos surge la discusión sobre si

la misma es una ciencia, un arte, una técnica o un proceso. Entre esa variedad de
conceptos se encuentra el enunciado por el Comité de Terminología del Instituto
Americano de Contadores Públicos, que define la Contabilidad como «el arte de
registrar, clasificar y resumir, de manera significativa y en términos monetarios,
transacciones que son, en parte al menos, de carácter financiero, así como de
interpretar los resultados obtenidos».
Para William Pyle, «la contabilidad es el arte de registrar y sintetizar las
transacciones de un negocio, y de interpretar sus efectos sobre los asuntos y las
actividades de una entidad económica».
Según Meigs Robert, «la contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la
actividad económica».
20
 Lüque de Lázaro la define como «la ciencia que tiene por objeto el estudio
cuantitativo y cualitativo del patrimonio de la empresa, tanto en su aspecto estático
como en el dinámico, con la finalidad de lograr la dirección apropiada de las riquezas
que lo integran».

Cuentas Contables
El conjunto de registros donde se detallan cronológicamente todas las
transacciones llevadas a cabo por un ente económico en un tiempo determinado se
denomina como "cuentas contables".
Para uso práctico, las cuentas se organizan bajo una letra T que es la
representación gráfica de una cuenta contable y los respectivos elementos que la
componen. Un ejemplo sería la cuenta de "caja" de una empresa, donde anota todos
los movimientos que realiza en efectivo. Este registro contable se compone de lo
siguiente:
 Nombre de la cuenta: Hace referencia a la denominación específica de la
cuenta. Es recomendable que dichos nombres sean los más explícitos posibles. Por
ejemplo, “Proveedores” o “Bancos”.
 Código: Es el número que la identifica dentro del plan de cuentas del ente
económico. Lo mejor es que sigas las recomendaciones del Servicio de Impuestos
Internos (SII).
 Debe o Débito: Se ubica en la parte izquierda de la cuenta y se emplea para
ingresar los débitos.
 Haber o Crédito: registra los créditos del ente económico. Está ubicado en la
parte derecha de la cuenta.
 Saldo: Es la diferencia entre el debe y el haber. Si la suma de los débitos es
mayor que la suma de los créditos, entonces estás frente a una cuenta de saldo
deudor. Si sucede lo contrario, el saldo es acreedor.

Clasificación de las cuentas

21
 La contabilidad se compone de seis grandes grupos, dentro de los cuales se
ubican las cuentas de acuerdo al tipo de operaciones que registran. A continuación, te
contamos cómo es la clasificación de cuentas contables:

1. Cuentas reales o de balance

En este grupo se incluyen las cuentas que registran los bienes, derechos y
obligaciones de la empresa, es decir su activo, pasivo y capital.
Cuentas de Activos:
Las cuentas de activos representan todos los bienes y derechos que posee un ente
económico. Pueden ser tangibles (dinero, propiedades, etc.) o intangibles (propiedad
intelectual, marca, etc.)

Pasivos
Son todas las obligaciones que tiene la empresa frente a terceros como
proveedores, bancos u otros acreedores.

Patrimonios
Hace referencia a la suma de las aportaciones de los propietarios modificada por
los resultados de operación del ente económico.
La denominación de “cuentas reales” obedece a que el saldo de esta cuenta
representa realmente lo que tiene el ente económico en un momento dado, es decir, lo
que posee y lo que debe. Por lo tanto, son las que al final del período contable van a
conformar el Balance General de la empresa.
Adicionalmente, se caracterizan por ser cuentas de carácter permanente; lo que
significa que se mantienen abiertas, por lo que se traspasa de un saldo a otro en cada
período contable.

2. Cuentas nominales o de resultado

Son las cuentas que representan los ingresos y los egresos, producto de la
actividad económica de la empresa en un período determinado, y que conforman el
Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias.
22
Ingresos
Representan el dinero que entra al negocio por concepto de su actividad
económica.
Costos
Reflejan todo desembolso de dinero realizado por la empresa para la adquisición
de activos que generarán beneficios económicos al negocio, así como a todos los
costes que conlleva poner en funcionamiento dichos activos.
Gastos
Son las partidas que disminuyen el beneficio de la empresa o aumentan la deuda
o pérdida. Son cuentas de carácter transitorio o temporal. Su duración es igual a la del
período contable. Por lo general, nacen el 1 de enero de cada año y se cierran por
obligación el 31 de diciembre del mismo año, transfiriendo su resultado (pérdida o
ganancia) a la cuenta capital.

3. Cuentas mixtas
Como su nombre lo indica, son las cuentas cuyo saldo en una fecha determinada
está conformado por una parte real y otra parte nominal. No obstante, al cierre del
ejercicio todo su saldo debe ser de naturaleza real. Un ejemplo de ello son los montos
prepagados o diferidos.

4. Cuentas de orden
Son las cuentas que controlan aquellas operaciones o transacciones que no
afectan al activo, pasivo, patrimonio ni a las operaciones de la empresa, pero que sí
generan una responsabilidad para esta en razón de las transacciones que las
originaron, o que a futuro pueden representar un recurso o una obligación para el
negocio.
En consecuencia, se presentan solamente por necesidad de control, al pie del
balance general, ubicando las deudoras debajo del total del activo y las acreedoras
debajo del total del pasivo y patrimonio.
Estas cuentas tienen una característica especial, y es que, por tratarse de una
anotación de control, no requieren de la partida doble. Sin embargo, para cumplir con
23
este principio se registran dos cuentas que llevan la misma denominación, pero se
diferencian entre sí porque a la cuenta acreedora se le adiciona el sufijo "por contra".
Al entender bien la clasificación de las cuentas contables, tu plan de cuentas
quedará bien estructurado y te permite ubicar cada cuenta en razón de su función y
estructura, a fin de que los estados financieros que generes reflejen fielmente la
situación económica de la empresa.
Apoyarte en un software contable para llevar la contabilidad de una empresa tiene
grandes beneficios porque te ayuda a evitar errores, presentar estados financieros con
su debido análisis y mejora significativamente tu productividad como contador.

Cuentas a aplicarse en el registro de IGTF

El Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF), es un "Gasto" para

el contribuyente, que representará para éste, una obligación que en algunos casos
tiene registro en el "Pasivo Contable" hasta que ocurre su pago al Sujeto Activo. En
otras, cuando este es percibido por un tercero, corresponde ser pagado a dicho agente.
El agente de percepción, que atiende al deber de asumir el pago por cuenta del
contribuyente, en los términos dispuestos en el artículo 25 del COT y por mandato de la
Providencia Administrativa dictada por el SENIAT bajo el número SNAT/2022/000013;
para éste responsable obligado a dicha percepción, este es un "Pasivo Contable" de
naturaleza fiscal, que aplicará luego contra el pago que deberá hacerse al Sujeto
Activo. Una muestra representativa de ello se puede visualizar en los Anexos del
trabajo de grado. (Anexo A)

Tributos
Según Villegas (1999), los tributos son “las prestaciones en dinero que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos
que le demanda el cumplimiento de sus fines”. Los Tributos son ingresos de derecho
público que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas
unilateralmente por el Estado, exigidas por una administración pública como
consecuencia de la realización del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de
24
contribuir. Estos comprenden los impuestos, tasas y contribuciones que deben enterar
y pagar los contribuyentes.

Contribuyentes

El contribuyente es la persona física o jurídica que debe cumplir con las

obligaciones tributarias impuestas por la normativa tributaria. Es la persona que debe
pagar los impuestos según la ley tributaria establecida. Es el sujeto pasivo de la
obligación tributaria, el deudor principal de la administración tributaria.
Los contribuyentes están obligados a satisfacer la deuda tributaria en primer
lugar, así como los deberes accesorios que se deriven de esta. Estos deberes se tratan
de presentar declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones, presentar
declaraciones, etc. El contribuyente es la persona que realiza el hecho imponible. El
hecho imponible son las acciones que se encuentran sujetas a imposición de tributo
según la ley tributaria.
Los Contribuyentes Especiales están conformados por aquellos sujetos que han
sido expresamente calificados y notificados por el Servicio como tales. Atienden al nivel
de ingresos brutos anuales, según la Gerencia de Tributos Internos de la Región de su
jurisdicción.

Impuestos

El impuesto es un tributo o carga que las personas están obligadas a pagar a

alguna organización (gobierno, rey, etc.) sin que exista una contraprestación directa.
Esto es, sin que se le entregue o asegure un beneficio directo por su pago. Pero,
entonces, ¿qué son los impuestos? Los impuestos son un pago sin contraprestación
pero generalmente esperamos algún beneficio indirecto.
En la mayoría de los países modernos, los ciudadanos pagan impuestos al
gobierno con el fin de financiar sus actividades, programas de ayuda y otros servicios.

25
Los impuestos permiten que el Estado pueda ofrecer a los ciudadanos determinados
bienes y servicios que están dirigidos a incrementar el bienestar social.
En este sentido, son utilizados para pagar las nóminas de aquellas personas que
trabajan en el sector público. Junto a esto, gracias a ellos, se construyen
infraestructuras que permiten el desarrollo de la sociedad. Los impuestos permiten
crear un sistema educativo público que forme a todos los niños y jóvenes de un país
para que posteriormente puedan incorporarse al mercado laboral y generar riqueza. La
educación es la base del progreso de cualquier nación.
Por otro lado, imaginemos un país sin carreteras, infraestructuras ferroviarias o
puertos que permiten el transporte de mercancía. Esta situación bloquearía por
completo la economía y haría muy difícil la vida de los ciudadanos.
El sistema tributario venezolano está fundamentado en los principios
constitucionales de legalidad, progresividad, equidad, justicia, capacidad contributiva,
no retroactividad y no confiscación. Este sistema distribuye la potestad tributaria en tres
niveles de gobierno: nacional, estadal y municipal.
Así, en la actualidad el SENIAT en ejercicio de la competencia que le ha sido
conferida sobre la potestad tributaria nacional, tiene bajo su jurisdicción los siguientes
impuestos: impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado, impuesto sobre
sucesiones, impuesto sobre donaciones, impuesto sobre cigarrillos y manufacturas del
tabaco, el impuesto sobre licores y especies alcohólicas y el impuesto sobre
actividades de juegos de envite y azar, y ahora el impuesto a las grandes transacciones
financieras IGTF.
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras

El IGTF ha existido en Venezuela con varios nombres (anteriormente impuesto al

débito bancario e impuesto a las transacciones financieras de las personas jurídicas y
entidades económicas sin personalidad jurídica).
El IGTF es un impuesto indirecto y regresivo, porque grava la riqueza presumida
sobre la base de la mera circulación del dinero y las extinciones de deudas, la carga
tributaria no guarda relación de proporción con la renta del contribuyente e incide en
mayor proporción en las personas de menor poder adquisitivo. En realidad, se trata de
26
un impuesto que grava solapadamente el ahorro, la bancarización y la intermediación
financiera. Para mayor inri, el IGTF: (1) tiene un nombre engañoso, ya que los hechos
imponibles están sujetos al pago del impuesto independientemente de su valor, de
modo que, bajo cualquier estándar de medición, las medianas y pequeñas
transacciones financieras también están gravadas y (2) no es un gasto deducible del
impuesto sobre la renta, lo cual bastardea la medición de la capacidad contributiva.
Por razones de espacio no analizaremos los posibles vicios de inconstitucionalidad e
ilegalidad del IGTF y la Reforma.

Deberes formales
Son las obligaciones que la Ley o la normativa tributaria correspondiente imponen
a los contribuyentes, responsables o terceros para colaborar con la Administración
Tributaria en el desempeño de sus funciones. Ejemplos de deberes formales: Emisión
de facturas de conformidad con los requisitos exigidos, inscribirse en el Registro de
Información Fiscal.
Los deberes formales sirven de apoyo a las labores de control del tributo,
ejercidas por la Administración Tributaria a favor del sujeto activo acreedor del tributo,
de tal forma que estos facilitan la labor de vigilancia y seguimiento que se efectúa para
garantizar el cumplimiento de la obligación material o de pago del Tributo. Las
Obligaciones Tributarias que corresponden a los contribuyentes pueden ser:
 Tipo Material: Corresponden al pago del Tributo
 Tipo Formal: Deberes formales que se deben cumplir por mandato de Ley
Tributaria que crea el impuesto, la tasa o la contribución.

Deberes Formales de los Contribuyentes, Responsables y Terceros

Artículo 155. Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a
cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación
que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a
las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes
27
a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el
domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable.
b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones.
c. Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las
actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás casos en que se exija
hacerlo.
d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de
locales.
e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo
con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los
libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones
y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales,
oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,
informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración
de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término de
las actividades del contribuyente.
7. Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su
presencia sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones
dictadas por los órganos y autoridades tributarias.
Artículo 156. Los deberes formales deben ser cumplidos:

28
 1. En el caso de personas naturales, por sí mismas o por representantes legales o
mandatarios.
2. En el caso de personas jurídicas, por sus representantes legales o
convencionales.
3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artículo 22 de este
Código, por la persona que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los
integrantes de la entidad.
4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un
hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes,
administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del
grupo, y en su defecto por cualquiera de los interesados.
Artículo 157. Las declaraciones o manifestaciones que se formulen se presumen
fiel reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriban, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 86 de este Código. Incurren en responsabilidad,
conforme a lo previsto en el artículo 128 de este Código, los profesionales que emitan
dictámenes técnicos o científicos en contradicción con las leyes, normas o principios
que regulen el ejercicio de su profesión o ciencia.
Dichas declaraciones y manifestaciones se tendrán como definitivas aun cuando
puedan ser modificadas espontáneamente, siempre y cuando no se hubiere iniciado el
procedimiento de fiscalización y determinación previsto en este Código y, sin perjuicio
de las facultades de la Administración Tributaria y de la aplicación de las sanciones que
correspondan, si tal modificación ha sido hecha a raíz de denuncias u observación de
la Administración. No obstante, la presentación de dos o más declaraciones
sustitutivas, o la presentación de la primera declaración sustitutiva después de los doce
(12) meses siguientes al vencimiento del plazo para la presentación de la declaración
sustituida, dará lugar a la sanción prevista en el artículo 103.
Parágrafo Único. Las limitaciones establecidas en este artículo no operarán:
1. Cuando en la nueva declaración se disminuyan sus costos, deducciones o
pérdidas o reduzcan las cantidades acreditables.
2. Cuando la presentación de la declaración que modifica la original se establezca
como obligación por disposición expresa de la ley.
29
 3. Cuando la sustitución de la declaración se realice en virtud de las
observaciones efectuadas por la Administración Tributaria.
En cuanto al IGTF los deberes formales además de los establecidos en el COT,
se resumen de la siguiente forma:
La entidad por tener la calificación de Sujetos pasivos especiales, se encuentra
sujeto a este tributo, y debe cumplir con todos los deberes formales establecidos, como
lo son:
1. Obligación de suministrar información a la Administración Tributaria.
2. Cumplir con las formalidades y plazos de la declaración.
3. Registro de las cuentas involucradas en la contabilidad de la empresa.

Proceso de declaración y pago

En el Instructivo de usuario codificado TRI.GR.002 se puede detallar paso a paso
las instrucciones del SENIAT para la declaración y pago por parte de los agentes de
percepción Sujetos Pasivos Especiales. En dicho documento se detalla la forma de
realizar a través del Portal Fiscal del SENIAT la Declaración del Impuesto a las
Grandes Transacciones Financieras (IGTF) de acuerdo a lo establecido en la Gaceta
N° 6.687 Extraordinario de fecha 25 de febrero de 2022 donde se fija la alícuota del dos
por ciento (2%) para las transacciones realizadas en Bolívares y en tres por ciento (3%)
para las transacciones efectuadas en moneda extranjera, criptomonedas o
criptoactivos.
Algunos requisitos para realizar el proceso de declaración y pago del IGTF son:
disponer de un equipo que tenga instalado como mínimo: Firefox o Internet Explorer;
Adobe Acrobat Reader, además el usuario debe estar registrado en el Portal del
SENIAT con su respectivo Usuario y Clave de acceso al Portal Fiscal. (Anexo B)

Incidencias
En esta sección se revisan algunas de las consecuencias que pueden originar el
pago de los impuestos sobre el campo económico. Entre los principales efectos se
encuentran la repercusión, la difusión, la absorción y la evasión.

30
 ✓ Repercusión. La repercusión se puede dividir en tres partes: percusión,
traslación e incidencia. La percusión se refiere a la obligación legal del sujeto pasivo de
pagar el impuesto. La traslación se refiere al hecho de pasar el impuesto a otras
personas, y la incidencia se refiere a la persona que tiene que pagar realmente el
impuesto, no importa que ésta no tenga la obligación legal de hacerlo. De esto se
desprende que la repercusión es una lucha entre el sujeto que legalmente tiene que
pagar el impuesto y terceros, el sujeto trata de trasladar el impuesto y la persona
tercera tratará de restringir el consumo de dicho artículo para evitar de esta forma
cargar con el impuesto.
✓ Difusión. Una vez que termina el fenómeno de la repercusión se presenta el de
la difusión. Este se caracteriza por que la persona que debe pagar finalmente el
impuesto ve reducida su capacidad adquisitiva en la misma proporción del impuesto
pagado, sin embargo, esto genera un proceso en el que esta persona deja de adquirir
ciertos productos o reduce su demanda, por lo tanto, sus proveedores se verán
afectados por esta reducción en sus ventas y a su vez tendrán que reducir sus
compras, y así Sucesivamente. Cabe aclarar que, aunque la repercusión es probable
que se dé o no, en el caso de la difusión siempre se va a dar, porque no importando
quien tenga que pagar el impuesto siempre se va a dar una reducción en la capacidad
adquisitiva, lo cual va a desencadenar el proceso mencionado.
✓ Absorción. Puede existir la posibilidad de que el sujeto pasivo traslade el
impuesto, sin embargo, no lo hace porque su idea es pagarlo. No obstante, para que
pueda pagarlo decide o bien aumentar la producción, disminuir el capital y el trabajo
empleados, o en última instancia implementar algún tipo de innovación tecnológica que
permita disminuir los costos.
✓ Evasión. La evasión es el acto de evitar el pago de un impuesto. A diferencia de
lo que sucede con la repercusión en donde el impuesto se traslada, en el caso de la
evasión simplemente nunca se paga porque nadie cubre ese pago. La evasión puede
ser de dos tipos: legal e ilegal.
La evasión legal consiste en evitar el pago del impuesto mediante procedimientos
legales, por ejemplo, al dejar de comprar una mercancía a la cual se le acaba de

31
implementar un impuesto; en este caso el impuesto no se paga porque simplemente se
ha dejado de comprar el bien.

Cuadro 1. Incidencias básicas que causan la aplicación del IGTF en los

Agentes de Percepción:
A nivel administrativo A nivel contable A nivel tributario
Inversión en Creación de nuevas Nuevos procesos de
actualizaciones de cuentas contables en el declaración y pago, de
sistemas software y plan de cuentas en una manera diferente a
configuración de Pasivo (aunque la ley la de la mayoría de los
impresoras fiscales. establece una Cuenta impuestos regulados
de Orden) y Gasto no por el SENIAT.
deducible del ISLR.
Fuente: Elaboración propia (2022)

Bases Legales

A continuación se presentan las normas jurídicas más relevantes y relacionadas al

IGTF (Anexo C):

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (Gaceta Oficial Nº36860 del 30

de Diciembre de 1999)

Artículo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
Artículo 156. Es de la competencia del Poder Público Nacional: …12. La creación,
organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la renta,
sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el
valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravámenes a la importación y
exportación de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de
licores, alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del

32
tabaco, y los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios
por esta Constitución y la ley.
13. La legislación para garantizar la coordinación y armonización de las distintas
potestades tributarias, definir principios, parámetros y limitaciones, especialmente para
la determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos estatales y
municipales, así como para crear fondos específicos que aseguren la solidaridad
interterritorial.
Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas
públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio
de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del
nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la
recaudación de los tributos.
Artículo 317. No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén
establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo
correspondiente. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La
evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser
castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se establecerá el
doble de la pena.
Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se
entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta disposición no limita las facultades
extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta
Constitución.
La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica, funcional y
financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima
autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la República, de
conformidad con las normas previstas en la ley.

33
 Disposición transitoria Quinta. En el término no mayor de un año a partir de la
entrada en vigencia de esta Constitución, la Asamblea Nacional dictará una reforma del
Código Orgánico Tributario que establezca, entre otros aspectos
1. La interpretación estricta de las leyes y normas tributarias, atendiendo al fin de las
mismas y a su significación económica, a fin de eliminar ambigüedades
2. La eliminación de excepciones al principio de no retroactividad de la ley.
3. Ampliar el concepto de renta presunta de manera de dotar con mejores instrumentos
a la Administración Tributaria.
4. Eliminar la prescripción legal para delitos tributarios graves, los cuales deben ser
tipificados en el Código Orgánico Tributario.
5. La ampliación de las penas contra asesores o asesoras, bufetes de abogados o
abogadas, auditores externos o auditoras externas y otros profesionales que actúen en
complicidad para cometer delitos tributarios, incluyendo periodos de inhabilitación en el
ejercicio de la profesión.
6. La ampliación de las penas y la severidad de las sanciones contra delitos de evasión
fiscal, aumentando los periodos de prescripción.
7. La revisión de atenuantes y agravantes de las sanciones para hacerlas más
estrictas.
8. La más expeditos ampliación de las facultades de la Administración Tributaria en
materia de fiscalización.
9. El incremento del interés moratorio para disuadir la evasión fiscal.
10. La extensión del principio de solidaridad, para permitir que los directores o
directoras, o asesores o asesoras respondan con sus bienes en caso de convalidar
delitos tributarios.
11. La introducción de procedimientos administrativos

Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.507: Decreto mediante el cual se dicta el Código

Orgánico Tributario

34
 En Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.507 de fecha 29 de enero de 2020 fue
publicado el Decreto Constituyente mediante el cual se dicta el Código Orgánico
Tributario.
Las disposiciones de este Código Orgánico son aplicables a los tributos
nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de esos tributos. Para los tributos
aduaneros el Código Orgánico Tributario se aplicará en lo atinente a los medios de
extinción de las obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, la
determinación de intereses y en lo relativo a las normas para la administración de tales
tributos que se indican en este Código; para los demás efectos se aplicará con carácter
supletorio.
Las normas de este Código se aplicarán en forma supletoria a los tributos de los
estados, municipios y demás entes de la división político territorial. El poder tributario
de los estados y municipios para la creación, modificación, supresión o recaudación de
los tributos que la Constitución y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento
de exenciones, exoneraciones, beneficios y demás incentivos fiscales, será ejercido por
dichos entes dentro del marco de la competencia y autonomía que le son otorgadas, de
conformidad con la Constitución y las leyes dictadas en su ejecución.
Para los tributos y sus accesorios determinados por administraciones tributarias
extranjeras, cuya recaudación sea solicitada a la República Bolivariana de Venezuela
de conformidad con los respectivos tratados internacionales, este Código se aplicará en
lo referente a las normas sobre cobro ejecutivo.
Los procedimientos amistosos previstos en los tratados para evitar la doble
tributación son optativos, y podrán ser solicitados por el interesado con independencia
de los recursos administrativos y judiciales previstos en este Código. Algunos Articulos
relacionados son:
Artículo 3. Sólo a las leyes corresponde regular con sujeción a las normas generales de
este Código las siguientes materias:
1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la alícuota del
tributo, la base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.

35
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o
incentivos fiscales.
4. Las demás materias que les sean remitidas por este Código.
Parágrafo Primero: Los órganos legislativos nacional, estadales y municipales, al
sancionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios, rebajas y demás
incentivos fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones,
requerirán la previa opinión de la Administración Tributaria respectiva, la cual evaluará
el impacto económico y señalará las medidas necesarias para su efectivo control fiscal.
Asimismo, los órganos legislativos correspondientes requerirán las opiniones de las
oficinas de asesoría con las que cuenten.
Parágrafo Segundo. En ningún caso se podrá delegar la definición y fijación de los
elementos integradores del tributo así como las demás materias señaladas como de
reserva legal por este artículo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el
Parágrafo Tercero de este artículo. No obstante, la ley creadora del tributo
correspondiente, podrá autorizar al Ejecutivo Nacional para que proceda a modificar la
alícuota del impuesto, en los límites que ella establezca.
Parágrafo Tercero. Por su carácter de determinación objetiva y de simple
aplicación aritmética, la Administración Tributaria Nacional reajustará el valor de la
Unidad Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Código. En los casos de tributos
que se liquiden por períodos anuales, la unidad tributaria aplicable será la que esté
vigente al cierre del ejercicio fiscal respectivo. Para los tributos que se liquiden por
periodos distintos al anual, la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente para el
inicio del período.
La unidad tributaria solo podrá ser utilizada como unidad de medida para la
determinación de los tributos nacionales cuyo control sea competencia de la
Administración Tributaria Nacional, no pudiendo ser utilizada por otros órganos y entes
del Poder Público para la determinación de beneficios laborales o tasas y
contribuciones especiales derivadas de los servicios que prestan.
Artículo 12. Están sometidos al imperio de este Código, los impuestos, las tasas,
las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las demás contribuciones
especiales, salvo lo dispuesto en el artículo 1°.
36
 Artículo 23. Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas
tributarias.
Artículo 43. Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o
autorizados por la ley.
En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la cuantía
del pago a cuenta se fijará considerando la norma que establezca la ley del respectivo
tributo.
Artículo 46. Las prórrogas y demás facilidades para el pago de obligaciones no
vencidas, podrán ser acordadas con carácter excepcional en casos particulares.
…Parágrafo Único: Las prórrogas y demás facilidades para el pago a los que se
refiere este artículo, no se aplicarán en los casos de obligaciones provenientes de
tributos retenidos o percibidos, así como de impuestos indirectos cuya estructura y
traslación prevea la figura de los denominados créditos y débitos fiscales.
Artículo 49.
… Parágrafo Único: La compensación no será oponible en los impuestos indirectos
cuya estructura y traslación prevea las figuras de los denominados débito y crédito
fiscales, salvo expresa disposición legal en contrario.
Artículo 102. Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de llevar
libros y registros contables y todos los demás libros y registros especiales:
1. No llevar los libros y registros exigidos por las normas respectivas.
2. No mantener los libros y registros en el domicilio tributario cuando ello fuere
obligatorio o no exhibirlos cuando la Administración Tributaria los solicite.
3. Destruir, alterar o no conservar las memorias de las máquinas fiscales contentivas
del registro de las operaciones efectuadas.
4. No mantener los medios que contengan los libros y registros de las operaciones
efectuadas, en condiciones de operación o accesibilidad.
5. Llevar los libros y registros con atraso superior a un mes.
6. No conservar durante el plazo establecido por la normativa aplicable, los libros y
registros, así como los sistemas, programas o soportes que contengan la contabilidad u
operaciones efectuadas.
37
7. Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas por las
normas correspondientes.
8. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros
registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la Administración
Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.
Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y 3 serán
sancionados con clausura de la oficina, local o establecimiento por un lapso de diez
(10) días continuos y multa del equivalente a ciento cincuenta (150) veces el tipo de
cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de
Venezuela.
Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2 y del 4
al 8 serán sancionados con clausura de la oficina, local o establecimiento por un lapso
de cinco (5) días continuos y multa del equivalente a cien (100) veces el tipo de cambio
oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela.
La sanción de clausura prevista en este artículo, se aplicará en todos los
establecimientos o sucursales que posea el sujeto pasivo. La sanción de clausura
prevista para las ilícitos establecidos en este artículo, se extenderá hasta tanto el sujeto
pasivo cumpla con los respectivos deberes formales y notifique a la Administración
Tributaria la regularización de la situación que dio origen al ilícito.
Corregida la situación que motivó la aplicación de la sanción la Administración
Tributaria procederá en forma inmediata a levantar la medida de clausura.
Artículo 133. Los hechos que conozca la Administración Tributaria con motivo del
ejercicio de las facultades previstas en este Código o en otras leyes y disposiciones de
carácter tributario, o bien consten en los expedientes, documentos o registros que
lleven o tengan en su poder, podrán ser utilizados para fundamentar sus actos y los de
cualquier otra autoridad u organismo competente en materia tributaria.
Igualmente, para fundamentar sus actos, la Administración Tributaria podrá utilizar
documentos, registros y, en general, cualquier información suministrada por
administraciones tributarias extranjeras.
Artículo 229. La Administración Tributaria designará a los funcionarios que
practicarán el embargo, los cuales se entenderán autorizados a efectuar todas las
38
diligencias necesarias a tal fin y levantarán las actas en las que se especifiquen los
bienes y derechos embargados y el valor que se les asigne el cual no podrá ser inferior
al precio de mercado.
En ningún caso se requerirá la notificación de las correspondientes actas, pero el
deudor o la persona que se encuentra en el lugar, podrán solicitar se le entregue copia
simple de las mismas.

Gaceta Oficial Extraordinaria N°6.687: Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones

Financieras

En Gaceta Oficial Extraordinaria N°6.687, de fecha 25 de febrero de 2022, fue

publicada la Ley de Reforma Parcial del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras.

CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Objeto
Artículo 1. Esta Ley tiene por objeto la creación de un impuesto que grava las grandes
transacciones financieras, en los términos previstos en esta Ley.
Competencia
Artículo 2. La administración, recaudación, fiscalización y control del impuesto a que se
refiere esta Ley, corresponde al Poder Público Nacional.
CAPÍTULO II
IMPUESTO
Hecho Imponible
Artículo 3. Constituyen hechos imponibles de este impuesto:
1. Los débitos en cuentas bancarias, de corresponsalía, depósitos en custodia o en
cualquier otra clase de depósitos a la vista, fondos de activos líquidos, fiduciarios y en
otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero,
realizados en bancos y otras instituciones financieras.
2. La cesión de cheques, valores, depósitos en custodia pagados en efectivo y
39
cualquier otro instrumento negociable, a partir del segundo endoso.
3. La adquisición de cheques de gerencia en efectivo.
4. Las operaciones activas efectuadas por bancos y otras instituciones financieras
entre ellas mismas, y que tengan plazos no inferiores a dos (02) días hábiles bancarios.
5. La transferencia de valores en custodia entre distintos titulares, aun cuando no
exista un desembolso a través de una cuenta.
6. La cancelación de deudas efectuadas sin mediación del sistema financiero, por
el pago u otro medio de extinción.
7. Los débitos en cuentas que conformen sistemas de pagos organizados privados,
no operados por el Banco Central de Venezuela y distintos del Sistema Nacional de
Pagos.
8. Los débitos en cuentas para pagos transfronterizos.
Sujetos Pasivos
Artículo 4. Son contribuyentes de este impuesto:
9. Las personas jurídicas y las entidades económicas sin personalidad jurídica,
calificadas como sujetos pasivos especiales, por los pagos que hagan con cargo a sus
cuentas en bancos o instituciones financieras.
10. Las personas jurídicas y las entidades económicas sin personalidad jurídica,
calificadas como sujetos pasivos especiales, por los pagos que hagan sin mediación de
instituciones financieras. Se entiende por cancelación la compensación, novación y
condonación de deudas.
11. Las personas jurídicas y las entidades económicas sin personalidad jurídica,
vinculadas jurídicamente a una persona jurídica o entidad económica sin personalidad
jurídica, calificada como sujeto pasivo especial, por los pagos que hagan con cargo a
sus cuentas en bancos o instituciones financieras o sin mediación de instituciones
financieras.
12. Las personas naturales, jurídicas y entidades económicas sin personalidad
jurídica, que sin estar vinculadas jurídicamente a una persona jurídica o entidad
económica sin personalidad jurídica, calificada como sujeto pasivo especial, realicen
pagos por cuenta de ellas, con cargo a sus cuentas en bancos o instituciones
financieras o sin mediación de instituciones financieras.
40
13. Las personas naturales, jurídicas y las entidades económicas sin personalidad
jurídica, por los pagos realizados en moneda distinta a la de curso legal en el país, o en
criptomonedas o criptoactivos diferentes a los emitidos por la República Bolivariana de
Venezuela, dentro del sistema bancario nacional, sin intermediación de corresponsal
bancario extranjero, de conformidad con las políticas, autorizaciones excepcionales y
parámetros establecidos por el Banco Central de Venezuela.
14. Las personas naturales, jurídicas y las entidades económicas sin personalidad
jurídica, por los pagos realizados a personas calificadas como sujeto pasivo especial,
en moneda distinta a la de curso legal en el país, o en criptomonedas o criptoactivos
diferentes a los emitidos por la República Bolivariana de Venezuela, sin mediación de
instituciones financieras.
Obligación de pago del impuesto
Artículo 5. La obligación de pagar el impuesto subsistirá aunque el registro del débito
origine la cancelación de la cuenta o deuda correspondiente, en cuyo caso tal
cancelación solo podrá hacerse previo pago del impuesto respectivo.
Sistemas Organizados de Pagos
Artículo 6. El Banco Central de Venezuela y los regentes de los sistemas organizados
de pago, incluido el Sistema Nacional de Pagos, se abstendrán de procesar
transferencias o cargos en cuentas en los que no se ordene simultánea y
preferentemente la liquidación y pago del impuesto que recaiga sobre tales
operaciones.
Agentes de Retención o Percepción
Artículo 7. La Administración Tributaria podrá designar agentes de retención o
percepción del impuesto establecido en esta Ley a quienes intervengan en actos u
operaciones en los cuales estén en condiciones de efectuar por sí o por interpuesta
persona, la retención o percepción del impuesto aquí previsto.
CAPÍTULO III
EXENCIONES
Exenciones
Artículo 8. Están exentos del pago de este impuesto:
1. La República y demás entes político territoriales.
41
2. El Banco Central de Venezuela.
3. Las entidades de carácter público con o sin fines empresariales, calificadas
como sujetos pasivos especiales.
4. Las operaciones cambiarias realizadas por un operador cambiario debidamente
autorizado.
5. El primer endoso que se realice en cheques, valores, depósitos en custodia
pagados en efectivo y cualquier otro instrumento negociable.
6. Los débitos que generen la compra, venta y transferencia de la custodia en
títulos valores emitidos o avalados por la República o el Banco Central de Venezuela,
así como los débitos o retiros relacionados con la liquidación del capital o intereses de
los mismos y los títulos negociados en la bolsa agrícola y la bolsa de valores.
7. Las operaciones de transferencias de fondos que realice el o la titular entre sus
cuentas, en bancos o instituciones financieras constituidas y domiciliadas en la
República Bolivariana de Venezuela. Esta exención no se aplica a las cuentas con más
de un o una titular.
8. Los débitos en cuentas corrientes de misiones diplomáticas o consulares y de
sus funcionarios extranjeros o funcionarias extranjeras acreditados o acreditadas en la
República Bolivariana de Venezuela.
9. Los débitos en cuenta por transferencias o emisión de cheques personales o de
gerencia para el pago de tributos cuyo beneficiario sea el Tesoro Nacional.
10. Los débitos o retiros realizados en las cuentas de la Cámara de Compensación
Bancaria, las cuentas de compensación de tarjetas de crédito, las cuentas de
corresponsalía nacional y las cuentas operativas compensadoras de la banca.
11. La compra-venta de efectivo en la cuenta única mantenida en el Banco Central
de Venezuela, por los Bancos y otras Instituciones Financieras.
12. La exención prevista en los numerales 5 al 11 de este artículo aplica
exclusivamente para las transacciones realizadas en moneda de curso legal o en
criptomonedas o criptoactivos emitidos por la República Bolivariana de Venezuela.
Pagos derivados de la relación de trabajo
Artículo 9. En los casos de cuentas bancarias abiertas para el pago de nómina de
salarios, jubilaciones, pensiones y demás remuneraciones similares derivadas de una
42
relación de trabajo actual o anterior, los deudores o deudoras, pagadores o pagadoras,
no podrán trasladar a los trabajadores o trabajadoras, jubilados o jubiladas,
pensionados o pensionadas, el monto del impuesto que soporten al pagar dichas
contraprestaciones.-
Temporalidad
Artículo 10. Se entienden ocurridos los hechos imponibles y nacida, en consecuencia,
la obligación tributaria el momento en que se efectúe el débito en la cuenta o se
cancele la deuda, según sea el caso.
Territorialidad
Artículo 11. El débito en cuentas bancarias o la cancelación de deudas, estará gravado
con el impuesto establecido en esta Ley, cuando:
Alguna de las causas que lo origina ocurre o se sitúa dentro del territorio nacional,
incluso en los casos que se trate de prestaciones de servicios generados, contratados,
perfeccionados o pagados en el exterior, y aunque el prestador o prestadora del
servicio no se encuentre en la República Bolivariana de Venezuela.
Se trate de pagos por la realización de actividades en el exterior vinculadas con la
importación de bienes o servicios y los que se obtengan por asistencia técnica o
servicios tecnológicos utilizados en el territorio nacional.
La actividad que genera el servicio sea desarrollada en el territorio nacional,
independientemente del lugar donde éste se utilice.
CAPÍTULO IV
ALÍCUOTA
Base Imponible
Artículo 12. La base imponible estará constituida por el importe total de cada débito en
cuenta u operación gravada.
En los casos de cheques de gerencia, la base imponible estará constituida por el
importe del cheque.
Alícuota Impositiva
Artículo 13. La alícuota general aplicable a la base imponible correspondiente será
establecida por el Ejecutivo Nacional y estará comprendida entre un límite mínimo de
cero por ciento (0%) y un máximo de dos por ciento (2%), salvo para las transacciones
43
realizadas por los contribuyentes señalados en los numerales 5 y 6 del artículo 4 de
esta Ley.
Se aplicará una alícuota a las transacciones realizadas por los contribuyentes
señalados en el numeral 5 del artículo 4 de esta Ley que será establecida por el
Ejecutivo Nacional, y estará comprendida entre un límite mínimo de dos por ciento (2%)
y un máximo de ocho por ciento (8%).
La alícuota para las transacciones efectuadas por los contribuyentes señalados en el
numeral 6 del artículo 4 de esta Ley será establecida por el Ejecutivo Nacional, y estará
comprendida entre un límite mínimo de dos por ciento (2%) y un máximo de veinte por
ciento (20%).
Obligación Tributaria
Artículo 14. El monto de la obligación tributaria a pagar será el que resulte de aplicar la
alícuota impositiva establecida en el artículo anterior, a la base imponible.
Período de Imposición
Artículo 15. El impuesto establecido en esta Ley será determinado por períodos de
imposición de un (1) día.
CAPÍTULO V
DECLARACIÓN, PAGO Y LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO
Declaración y el Pago
Artículo 16. Los contribuyentes y los responsables, según el caso, deben declarar y
pagar el impuesto previsto en esta Ley, conforme a las siguientes reglas:
Cada día, el impuesto que recae sobre los débitos efectuados en cuentas de bancos u
otras instituciones financieras.
Conforme al Calendario de Pagos de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado
para Contribuyentes Especiales, el impuesto que recae sobre la cancelación de deudas
mediante el pago u otros mecanismos de extinción, sin mediación de bancos u otras
instituciones financieras.
Parágrafo único: La declaración y pago del impuesto previsto en esta Ley debe
efectuarse, en el lugar, forma y condiciones que establezca la Administración Tributaria
Nacional mediante Providencia Administrativa de carácter general.
44
 Transferencia de Fondos
Artículo 17. Los impuestos pagados o enterados conforme a esta Ley, en calidad de
contribuyente, de agente de retención o de percepción, serán transferidos el mismo día
de su recepción, por las entidades receptoras de Fondos Nacionales, a la cuenta que a
tal efecto señale el Ministerio con competencia en materia de finanzas, a través de la
Oficina Nacional del Tesoro.
La Administración Tributaria Nacional dictará, mediante Providencia Administrativa de
carácter general, las normas necesarias para el control bancario de la recaudación de
este impuesto.
De la no deducibilidad del impuesto
Artículo 18. El impuesto previsto en esta Ley no será deducible del Impuesto sobre la
Renta.
CAPÍTULO VI
DEBERES FORMALES
Obligación de Suministro de Información
Artículo 19. Los sujetos pasivos del impuesto establecido en esta Ley, deben mantener
y entregar a la Administración Tributaria Nacional, cuando ésta lo requiera, reportes
detallados de las cuentas bancarias o contables, según corresponda, en los cuales se
refleje el monto del impuesto pagado o retenido, si fuere el caso; ello sin perjuicio de
los registros y demás procesos bancarios establecidos para el adecuado control del
impuesto previsto en esta Ley.
Forma de las Declaraciones
Artículo 20. Las declaraciones que se requieran, conforme a las Providencias
Administrativas que al efecto dicte la Administración Tributaria Nacional, deberán ser
elaboradas en los formularios y bajo las especificaciones técnicas publicadas por ésta
en su Portal Fiscal.
Registro de Débito
Artículo 21. El impuesto causado en virtud de la presente Ley deberá registrarse como
débito en la cuenta bancaria respectiva. En los casos que no se trate de débitos en
cuenta bancaria será registrado en cuentas de orden.
Sanciones
45
Artículo 22. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en esta Ley, será
sancionado de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Constituyente mediante el
cual dicta el Código Orgánico Tributario.
CAPÍTULO VII
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Artículo 23. El Ejecutivo Nacional, dentro de las medidas de política fiscal
aplicables de conformidad con la situación coyuntural, sectorial y regional de la
economía del país, podrá exonerar total o parcialmente del impuesto previsto en esta
Ley a las transacciones realizadas por determinados sujetos, segmentos o sectores
económicos del país.
Los decretos de exoneración que se dicten en ejecución de esta norma deberán
señalar las condiciones, plazos, requisitos y controles requeridos, a fin de lograr las
finalidades de política fiscal perseguidas en el orden coyuntural, sectorial y regional.
En todo caso, la exoneración concedida a las transacciones realizadas por los
contribuyentes señalados en los numerales 5 y 6 del artículo 4 de esta Ley será
igualmente otorgada a las transacciones realizadas en moneda de curso legal en el
país o en criptomonedas o criptoactivos emitidos por la República Bolivariana de
Venezuela.
Artículo 24. Hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una alícuota distinta, se
fija la alícuota en dos por ciento (2%) para las transacciones realizadas por los
contribuyentes señalados en los numerales 1 al 4 del artículo 4 de esta Ley y en tres
por ciento (3%) para las transacciones efectuadas por los contribuyentes señalados en
los numerales 5 y 6 del artículo 4 de esta Ley.
Artículo 25. Esta Ley entrará en vigencia a los treinta (30) días continuos
siguientes a su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela.
Artículo 26. El Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), podrá realizar determinaciones de oficio del impuesto establecido en esta
Ley, sobre base cierta o sobre base presuntiva, de conformidad con lo dispuesto en el
Decreto Constituyente mediante el cual se dicta el Código Orgánico Tributario.

46
 Dada, firmada y sellada en el Palacio Federal Legislativo, sede de la Asamblea
Nacional, en Caracas, a los tres días del mes de febrero del dos mil veintidós. Años
211° de la Independencia, 162° de la Federación y 23° de la Revolución Bolivariana.

Gaceta Oficial Extraordinaria N°6.689: Exoneración del IGTF a la compra, venta y

transferencia de la custodia en títulos valores realizados en moneda distinta a la de
curso legal en el país o en criptomonedas o criptoactivos.

En Gaceta Oficial Extraordinaria N°6.689 de fecha 25 de febrero de 2022 fue

publicado el decreto N°4.647 mediante el cual se exonera del pago del impuesto a las
grandes transacciones financieras los débitos que generen la compra, venta y
transferencia de la custodia en títulos valores emitidos o avalados por la República o el
Banco Central de Venezuela, así como los débitos o retiros relacionados con la
liquidación del capital o intereses de los mismos y los títulos negociados a través de la
bolsa de valores, realizados en moneda distinta a la de curso legal en el país o en
criptomonedas o criptoactivos diferentes a los emitidos por la República Bolivariana de
Venezuela.
DECRETA
Artículo 1°. Se exonera del pago del impuesto a las grandes transacciones
financieras los débitos que generen la compra, venta y transferencia de la custodia en
títulos valores emitidos o avalados por la República o el Banco Central de Venezuela,
así como los débitos o retiros relacionados con la liquidación del capital o intereses de
los mismos y los títulos negociados a través de la bolsa de valores, realizados en
moneda distinta a la de curso legal en el país o en criptomonedas o criptoactivos
diferentes a los emitidos por la República Bolivariana de Venezuela.
Artículo 2°. A los fines del disfrute del beneficio de exoneración previsto en el
artículo anterior, los adquirientes deben presentar ante los bancos y demás
instituciones financieras los siguientes recaudos:
1. Documento emitido por los intermediarios autorizados para realizar operaciones
en la bolsa de valores, en el cual se señale: a) número de la operación asignado por la
correspondiente bolsa de valores, b) los títulos negociados, c) el corredor intermediario,
47
d) el monto de la operación y e) el adquiriente de los títulos; acompañado del
documento que avale la transacción, emitido por la bolsa de valores respectiva.
2. Declaración jurada en la que conste que el débito en cuenta o billetera se
efectúa exclusivamente para la adquisición de títulos o bonos emitidos o avalados por
la República o el Banco Central de Venezuela, acompañada de la confirmación por la
transferencia de los títulos, emitida por intermediarios.
Artículo 3°. Las bolsas de valores nacionales y los intermediarios bursátiles
autorizados, además de cumplir con lo previsto en el artículo anterior, deberán informar
a la Gerencia de Recaudación del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria, sobre las cuentas o billeteras que utilizarán para procesar las
operaciones de adquisición de títulos, declarando bajo fe de juramento que las mismas
serán destinadas únicamente a la realización de las referidas operaciones.
Artículo 4°. Perderán el beneficio de exoneración previsto en el artículo 1° de este
Decreto, los beneficiarios que no cumplan con las obligaciones establecidas en el
Decreto Constituyente mediante el cual se dicta el Código Orgánico Tributario y la Ley
de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras.
Artículo 5°. De conformidad con lo previsto en la Ley de Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras, no están sujetas al pago del impuesto, entre otras, las
siguientes operaciones:
1. Operaciones cambiarias realizadas por personas naturales y jurídicas.
2. Pagos en bolívares con tarjetas de débito o crédito nacionales e internacionales
desde cuentas en divisas, a través de puntos de pago debidamente autorizados por las
autoridades competentes, salvo los realizados por los sujetos pasivos especiales.
3. Pagos en moneda distinta a la de curso legal en el país o en criptomonedas o
criptoactivos diferentes a los emitidos por la República Bolivariana de Venezuela,
realizados a personas naturales, jurídicas y entidades económicas sin personalidad
jurídica que no están clasificados como sujetos pasivos especiales.
4. Las remesas enviadas desde el exterior, a través de las instituciones autorizadas
por el efecto.
Artículo 6°. El Ministerio del Poder Popular de Economía, Finanzas y Comercio Exterior
queda encargado de la ejecución de este Decreto.
48
 Artículo 7°. Este Decreto tendrá una vigencia de un (01) año, contado a partir de
su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.
Artículo 8°. Este Decreto entrará en vigencia a partir de la fecha de su publicación
en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.

Gaceta Oficial N°42.339: Designan a los Sujetos Pasivos Especiales como Agentes de
Percepción del IGTF

En Gaceta Oficial N°42.339 de fecha 17 de marzo de 2022 fue publicada una

providencia mediante la cual se designa a los Sujetos Pasivos Especiales como
Agentes de Percepción del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras.
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA MEDIANTE LA CUAL SE DESIGNAN A LOS
SUJETOS PASIVOS ESPECIALES COMO AGENTES DE PERCEPCIÓN DEL
IMPUESTO A LAS GRANDES TRANSACCIONES FINANCIERAS
Artículo 1. Sin menoscabo de los supuestos de no sujeción establecidos en el
artículo 5° del Decreto N° 4.647, de fecha 25 de febrero de 2022, publicado en la
Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 6.689 Extraordinario, de la
misma fecha, se designan como responsables del impuesto a las grandes
transacciones financieras, en calidad de agentes de percepción, a los sujetos pasivos
calificados como especiales, por los pagos recibidos en moneda distinta a la de curso
legal en el país, o en criptomonedas o criptoactivos diferentes a los emitidos por la
República Bolivariana de Venezuela, sin mediación de instituciones financieras, de las
personas naturales, jurídicas y las entidades económicas sin personalidad jurídica.
Artículo 2. La percepción del Impuesto debe practicarse el mismo día en el que se
verifique el hecho imponible sujeto a ésta.
Artículo 3. Para proceder al enteramiento del impuesto percibido, los agentes de
percepción deberán:
1. Realizar transmisión quincenal de conformidad con las especificaciones
previstas en el Instructivo técnico que a tal efecto establezca el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.
2. Declarar a través del Portal Fiscal y pagar en las Oficinas Receptoras de Fondos
49
Nacionales de manera quincenal, conforme al Calendario de Pagos de las Retenciones
del Impuesto al Valor Agregado para Contribuyentes Especiales, las cantidades
percibidas, de acuerdo con las especificaciones previstas en el Instructivo Técnico que
a tal fin dicte el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.
Artículo 4. Cuando se practique una percepción indebida o se entere cantidades
superiores a las efectivamente percibidas, y el monto sea transferido a la cuenta del
tesoro Nacional abierta para la recaudación de este impuesto, el agente de percepción
deberá restituir al contribuyente el monto indebidamente percibido y solicitar
posteriormente al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
el reintegro de dicho monto, conforme al procedimiento establecido en el Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario.
Artículo 5. Los sujetos pasivos especiales que utilicen máquina fiscal, deben
ajustarla a los fines de reflejar en la factura la alícuota impositiva y el impuesto a las
grandes transacciones financieras correspondiente, por las operaciones señaladas en
el artículo 1° de esta Providencia Administrativa.
Artículo 6. Los sujetos pasivos especiales que emitan facturas en formato o forma
libre, además de los requisitos previstos en la Providencia Administrativa que establece
las normas Generales para la emisión de factura y otros documentos, deberán reflejar
en la factura la alícuota impositiva y el monto del impuesto a las grandes transacciones
financieras por las operaciones señaladas en el artículo 1° de esta Providencia
Administrativa.
En los casos de las factura en formato impreso podrá reflejar la alícuota impositiva
y el monto del impuesto a las grandes transacciones financieras de manera manual,
hasta agotar su existencia.
Artículo 7. Esta Providencia Administrativa entrará en vigencia el 28 de marzo de 2022.

Sistema de Variables
Según el basamento que se realizó en el Manual de Normas para la elaboración y
presentación de Trabajos de pregrado de la UNESUR, la variable identificada a través
de la evaluación del Objetivo General de la investigación es de tipo independiente,

50
caracterizándose por ser causa que genera la dimensión, necesaria para lograr
analizarse las incidencias del IGTF en la empresa Buttaci Hermanos, C.A.

Operacionalización de las Variables

Cuadro 2. Operacionalización de las variables

Variable Dimensión Indicadores Ítems

Por su campo de acción
Clases Por iniciativa
Auditoría fiscal Por el ámbito funcional
(independiente) Planeación
Procesos Ejecución
Informe
Reinversión
Administrativa
Absorción
Incidencia Repercusión
(dependiente) Contable Difusión

Tributaria Evasión
Impuesto a las
Grandes Deberes formales
Obligación Deber material
Transacciones
Tributaria Sanciones
Financieras
(independiente)
Fuente: Pereira (2023)

51
 CAPITULO III

MARCO METODOLÓGICO

Los trabajos de investigación requieren indispensablemente de un Marco

Metodológico, que sea el mecanismo a través del cual se apliquen las estrategias,
instrumentos, técnicas y procedimientos necesarios para lograr los objetivos planteados
como paradigma de razonamiento e interpretación.
Adicional a ello, en este capítulo se instauran los elementos que han sido
empleados en pro de solucionar el problema planteado; es en este espacio dimensional
donde se requiere explicar el tipo y diseño de investigación, la población, las técnicas e
instrumentos de recolección de información y las técnicas de procesamiento y análisis
de datos. Por ello señala Arias (2012) “el Marco Metodológico es el conjunto de pasos
técnicas y procedimientos que se emplean para formular y resolver problemas” (p.16).

Naturaleza de la Investigación

Según Tamayo y Tamayo (2009) el tipo de investigación es determinada de

acuerdo con la naturaleza del problema planteado, los objetivos a lograr y la
disponibilidad de recursos, constituyéndose en las directrices ejecutorias de la misma
(p.62). Esta investigación puede enmarcarse en un modelo cualitativo, cuantitativo o
cuali-cuantitativo (mixto).
Por consiguiente, en esta investigación se empleó el paradigma según una
naturaleza cualitativa, ya que el desarrollo de esta se basa en variables policotómicas
que no son cuantificables, sino atribuidas a categorías de forma verbal. Así pues, la
naturaleza de la investigación se relaciona con la profundidad del estudio, en este
sentido, esta es de tipo cualitativo, lo cual es definido por los autores Blasco y Pérez
(2007), quienes señalan sobre esta como aquella que “estudia la realidad en su
contexto natural y cómo sucede, sacando e interpretando fenómenos de acuerdo con
las personas implicadas” (pág. 25).

52
 Tipo y Diseño de la Investigación

El autor Arias (2012) señala: “el nivel de investigación se refiere al grado de

profundidad con que se aborda un fenómeno u objeto de estudio” (p.23). Por lo cual el
tipo de investigación puede ser exploratoria, descriptiva o explicativa.
Por ende, la presente investigación se basó en la apreciación del contexto y
desarrollo de la misma y se indagó en estudiar la Reforma del IGTF considerada a la
fecha por profesionales del área tributaria como un tema novedoso y con requerimiento
de ser evaluado y profundizado, por lo que esta Investigación se denomina de tipo
exploratoria- descriptiva.
Por otra parte, el diseño de la investigación es la estrategia general que adopta el
investigador para responder al problema planteado, clasificándose en documental, de
campo y experimental.
De esta manera, la investigación se fundamenta en un diseño de campo no
experimental, ya que consiste en la recolección directamente de los sujetos
investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos, obteniendo la información sin
alterar las condiciones existentes.

Población y Muestra

Según Arias (2006): “La población o en términos más precisos población objetivo,
es un conjunto finito o infinito de elementos con características comunes para los
cuales serán extensivas las conclusiones de la investigación” (p.81)
Por lo tanto, para esta investigación la población es considera finita, ya que en la
ubicación de Santa Bárbara de Zulia existen diversos comercios de Ventas de cauchos,
piezas y partes para vehículos automotores, pero solo se seleccionó a la empresa
Buttaci Hermanos, C.A. por ser calificado como Agente de percepción. Aunado a ello,
la muestra es un subconjunto representativo y finito que se extrae de la población
accesible, siendo en este caso particular el muestreo no probabilístico de tipo
intencional u opinático con información suministrada por los miembros del
Departamento Administrativo y Contable.
53
 Técnica e instrumento de recolección de datos

La empresa Buttaci Hermano, C.A. posee un departamento de Contabilidad muy

pequeño con solo 02 personas que lo integran (Contador y Asistente Contable) y el
área Administrativa conformado a su vez por 02 personas (Gerente Administrativo y
Cajera), por lo que la información se obtendrá de todos los cargos antes mencionados
de que se efectúen correctamente los procesos tanto administrativos, contables y
tributarios respecto al IGTF, utilizando como técnica la Entrevista y como instrumento
una Entrevista estructurada, respondiendo de tal manera que pueda responder todas
las inquietudes sobre los procesos y sus incidencias por la aplicabilidad del IGTF.
Cabe destacar, que a su vez se recopiló y analizó la información contenida en los
instrumentos Legales contemplado en las Bases Legales, pero muy especialmente las
reformas decreto y providencia del año en curso, indispensable para el buen análisis,
interpretación y conclusión del proyecto, en especial el Capitulo conformado por los
deberes formales como mecanismo de medición del estudio.

Técnicas de Procesamiento y Análisis de Datos

Las técnicas a emplearse para procesar y analizar la información, se

implementaron durante la aplicación del instrumento de la misma, con una entrevista
estructurada, la cual también es conocida como una entrevista formal, donde se
realizan preguntas preestablecidas en un orden predeterminado, enlazando la
información obtenida con la establecidas en el Basamento legal del proyecto, y de
manera muy particular lo referido a sus deberes formales del IGTF, valiéndose de la
técnica de procesamiento un cuadro comparativo de las respuestas y teniéndose como
resultado final estimado que dicho análisis de tipo cualitativo, para que sirva de punto
de partida para venideros proyectos sobre este impuesto que está estipulado con
posibilidad de variaciones próximas para el año 2023, tal y como fue expresado por
fiscales del SENIAT en la Charla impartida en Septiembre 2022 en la ciudad de Santa
Bárbara de Zulia.
54
 Para ello se complementó con un análisis de textos referidos a la Reforma de
Ley según Gaceta Oficial Extraordinaria N°6.687, de fecha 25 de febrero de 2022, la
cual fue publicada la Ley de Reforma Parcial del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras.

55
 CAPITULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS

Conforme al Manual para la Elaboración y Presentación de Trabajos de Pregrado

UNESUR (2011), en el presente capítulo se muestran los resultados obtenidos de la
investigación, luego de ser aplicados los instrumentos y comparada la información para
mostrar el análisis de los mismos, que darán respuestas a los objetivos e interrogantes
planteados, y así determinarse las incidencias del Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras (IGTF) en la empresa Buttaci Hermanos, C.A.
Los resultados para el instrumento “Guía de entrevista” se presentan con un
análisis de un Cuadro Comparativo, según las respuestas abiertas obtenidas por los
miembros del departamento administrativo y contable de la empresa en estudio.

Cuadro 3. Cuadro Comparativo del Instrumento: Entrevista estructurada dirigida

a los miembros del Departamento Administrativo y Contable (Guía de entrevista)
de la empresa Buttaci Hermanos, C.A.
INSTRUMENTO: GUÍA DE ENTREVISTA
Nombre y Apellido: Keila Bravo Angela Rendiles Yesenia López Betsy Bracho
Cargo: Gerente Contador Público Asistente Cajera
Administrativo Contable
Ítems Respuesta #1 Respuesta #2 Respuesta #3 Respuesta #4
1. ¿Cuáles son los cambios Según lo leído en Generar un Existen varios El cambio para el
más importantes que la reforma el impuesto sobre cambios, teniendo puesto que
establece la Reforma de cambio más las operaciones en cuenta que son ejecuto más
Ley del Impuesto a las significativo es en divisas dentro los sujetos significativo
Grandes Transacciones que este impuesto y fuera del pasivos consiste en la
Financieras (IGTF)? está basado en el sistema financiero especiales forma de facturar,
pago de divisas y nacional y que quienes deben realizando un
criptomonedas este cobro seria enterar este cálculo adicional
diferentes a las exclusivo de las impuesto al fisco al acostumbrado.
establecidas por empresas siendo así
56
 el Ejecutivo clasificadas como Agentes de
nacional. contribuyentes Percepción.
2. ¿Qué calificación tiene la La empresa está Contribuyentes Por ser Implica tener que
empresa como sujeto calificada como especiales serían Contribuyente cobrarle al cliente
pasivo y qué implicación Sujeto Pasivo los únicos especial se el 3% sobre lo
representa el IGTF? especial por lo obligados a declarar IGTF en que cancele en
que debe declarar percibir el IGTF un portal diferente divisas, y no
y pagar este al que se declaran sobre la Base
impuesto. la mayoría de los Imponible de IVA,
impuestos en el lo que al principio
Portal web generó confusión.
SENIAT
3. ¿Qué sistema En la empresa se Administrativamen El sistema Utilizamos el
administrativo y/o utiliza el sistema te se hace de utilizado es sistema Infoauto,
contable es manejado Infoauto el cual es forma manual o Infoauto, el cual en el cual proceso
para los procesos muy completo a con el sistema es especial para la facturación de
relacionados con el nivel administrativo las empresas del los clientes y me
IGTF? Administrativo y Infoauto. área automotriz. realiza el cálculo
Contable. automático del
IGTF, por la forma
de pago señalada.
4. ¿Cómo son los procesos El principal es al Preguntar forma Los pagos y En el caso
administrativos que momento de de pago, generar cobros en divisas, particular de este
generan la percepción del pagar a la factura, aplicar aunque también el cargo, solo al
IGTF? proveedores y el impuesto al Banco genera momento de
facturar a lo pago en divisas, si IGTF al momento realizar la
clientes. el pago es en de realizar pagos facturación y
varias formas por transferencias cobranza al
(divisas y del 2% cliente.
bolívares) solo se
le aplica al pago
57
 en divisas,
plasmar en la
factura el
impuesto
percibido.
5. ¿Cuáles son las cuentas Esta información IGTF percibido Las cuentas están No manejo
creadas que identifican a en manejada por enterar. automatizadas al directamente esta
los procesos contables directamente por IGTF pagado a registro de cada información.
para el correcto registro el departamento proveedor. proceso, como
de IGTF? contable. IGTF pagado en por ejemplo IGTF
Banco. percibido por
enterar para
clientes.
6. ¿Cómo determinar el Esta información Para los Se verifica con el No manejo esta
adecuado proceso de la procesa el Contribuyentes Mayor Analítico información
declaración del IGTF ante departamento especiales, existe de cada cuenta directamente, solo
el portal virtual del contable, sin un calendario contable y los coloco
SENIAT? embargo se para realizar las totales sumados manualmente en
comparan los declaraciones y/o según lo reflejado la casilla de IGTF
montos con los pagos de en las facturas. el monto Base y el
soportes de las impuestos, es el monto del
facturas. instrumento impuesto.
utilizado para
asegurarnos de
cumplir el deber
formal de declarar
y cancelar.
7. ¿Cuál es la alícuota 3% para divisas y 3% sobre el total 3% pero esta 3% en pago de
aplicada a este impuesto criptomonedas y de lo pagado en puede llegar a divisas, porque
y sobre qué base se 2% para efectivo divisas. cambiar hasta un por punto de
calcula? en Bs. Y 20% según lo venta el Banco se
58
 transacciones leído en la encarga
bancarias. reforma. automáticamente.
8. ¿Cómo está organizada, Esta información Las facturas Me encargo Archivo todas las
archivada y documentada es archivada por deben especificar directamente de facturas de ventas
toda la información el departamento el cobro del archivar la entregadas a
referente al IGTF para ser Contabilidad. impuesto, y cada relación y soporte Contabilidad.
suministrada a la factura está de declaración,
Administración Tributaria archivada en junto con el recibo
cuando se requiera? carpetas a la de pago del
mano de la banco, en una
Administración. carpeta con orden
La declaración del cronológico.
impuesto,
soportado con el
recibo de pago,
está archivados
en carpetas por
fechas.
9. ¿De que manera se Se declara y paga Se evaluó la Se verifica cada Se procedo a
aseguran de cumplir con según el reforma para así factura, se declara realizar la factura
las formalidades y plazos calendario fiscal y cumplir con los según calendario de manera
de declaración del IGTF? se paga en la parámetros y administración adecuada.
medida de las establecidos, e cancela a través
posibilidades incluso se acudió del banco de
antes de la fecha a charlas dictadas manera virtual.
de vencimiento, por el SENIAT al
ya que es respecto.
complicado
disponer
Bolívares para un
impuesto
59
 percibido en
divisas.
10. ¿Cuáles incidencias Este impuesto La creación de Incidió en Considero que en
afectan afecta de una u este impuesto aprender nuevos lo que más incidió
considerablemente a la otra manera, ya obligo a las procesos de es en modificar
empresa por la aplicación que hay clientes empresas a declaración y los pasos del
Impuesto a las Grandes que prefieren a invertir en nuevos registros sistema para
Transacciones otras empresas paquetes contables. facturar y para el
Financieras? que brindan administrativos. llenado de la
nuestros La empresa se vió factura, además
productos y en la obligación que a los clientes
servicios, los de capacitar al no les gusta que
cuales no son personal. se les cobre dicho
Agentes de Debió cambiar impuesto.
Percepción. sus instrumentos
de trabajo
(facturas)
Es un impuesto
que lo cancela el
consumidor, lo
que lleva a
incrementar su
valor.
Fuente: Elaboración propia (2023)

Análisis: Seguidamente al efectuarse la entrevista estructurada a través de una Guía

de Entrevista se obtuvieron las respuestas de 10 items tipo preguntas con opción a dar
respuestas abiertas, facilitando de esa manera el relato que pueda describir cada
persona entrevistadas, miembros de los departamentos Administrativo y Contable de la
empresa Buttaci Hermanos, C.A., quienes ocupan cargos relacionados directamente
con los procesos administrativos, contables y tributarios del IGTF.
60
 Durante el desarrollo del Trabajo de Grado, se especificaron las opiniones e
investigaciones de varios autores, en especial Castillo en el año 2017, donde determinó
estrategias de gestión para el cumplimiento del IGTF, y en este detalla que el personal
de la empresa en estudio BNC, a pesar de conocer los deberes formales del IGTF, no
tenían un procedimiento totalmente establecido y estándar para la gestión de dicho
tributo. Analizándose la información obtenida en la entrevista, se puede evidenciar que
según el cargo que le compete a cada una, tienen un punto de vista similar pero con
ciertos enfoques en específicos, ya que se basan en la información de la reforma ligada
al cargo y no a la información en general que engloba a la empresa.
Por otra parte, Baptista (2019) planteó el impacto de este impuesto antes de su
reforma en el 2022, alegando que es un impuesto indirecto que grava manifestaciones
mediatas de riquezas tomando en cuenta a los contribuyentes especiales.
Particularmente en el resultado de la entrevista, se refleja que está claramente
estipulado por la normativa jurídica que la Obligación de declaración y pago
corresponde a los Sujetos Pasivos especiales, siendo esta empresa calificada con
esta particularidad.
Adicional a ello, Briceño (2021) presentó su proyecto relacionado con las
Incidencias del impuesto en la empresa privada venezolana, donde establece que es
importante lograr organizar el dinero para el cumplimiento del pago y así evitar las
sanciones cierres y multas que este incumplimiento pudiese generar. Cabe destacar
que la empresa Buttaci Hermanos, C.A. según la información suministrada en
ocasiones presentan dificultad para lograr el cumplimiento del pago debido a que este
impuesto es generado por el pago de divisas, lo que genera la escasez de Bolívares
digitales y en efectivo.
Tomándose en cuenta lo desarrollado en las Bases Teóricas del proyecto, el IGTF
es un impuesto indirecto y regresivo, ya que grava sobre la riqueza presumida y la
cancelación de deudas y/o compras de bienes y servicios, no guardando esta relación
según la proporción de la renta y según la base imponible de otros impuestos como el
IVA, por lo que en la información recopilada se refleja que los relacionados a los
procesos administrativos, ejecutan el proceso de facturación siguiendo a cabo el deber
formal de desglosar los montos base y del impuesto generado.
61
 Ahora bien, es importante determinar el cumplimiento de los deberes formales de
este impuesto, ya que estos corresponden a la obligación estipulada en la ley hacia los
contribuyentes, y estas sirven de apoyo a las labores de Control del tributo que ejerce
la Administración Tributaria, específicamente en este caso el SENIAT. Dichas
obligaciones pueden ser de tipo material y formal, recopilándose que se cumplen
ambas en la actualidad de la empresa, valiéndose para ello del sistema administrativo y
contable Infoauto y de las plataformas digitales de las cuentas bancarias de la empresa
para cancelar el tributo.
Cabe destacar, que el fin principal de este planteamiento se concentra en lograr
determinar las incidencias que este impuesto ha generado al ser reformado y aplicado
a la empresa Buttaci Hermanos, en donde al ser comparado con el desarrollo del
mismo, se puede especificar que ha causado Repercusión, el cual se divide en tres
fases percusión, traslación e incidencia, ya que el Sujeto Pasivo especial se ve en la
obligación de pagar el impuesto, además en ocasiones requieren pasar este obligación
a manos de las cuentas personales de socios debido a la poca entrada de Bolívares en
las cuentas de la empresa y generando ciertas incidencias al momento de pago,
administrativas, e incluso en las ventas de la empresa en sus productos y servicios ya
que al aplicar dicho impuesto los clientes en ocasiones prefieren buscar otras opciones
mas favorables.
Existen otras incidencias significativas según lo recopilado, tal es la inversión en
actualizaciones del sistema software Infoauto y sus respectivas configuraciones,
entrenamiento especial del personal involucrado, creación de cuentas contables de
pasivos y Gastos, la cuales no son las tipificadas en la ley específicamente, ya que en
ella contempla que deben ser Cuentas de Orden; además de aprenderse una nueva
opción de acceso al Portal web SENIAT con la finalidad de realizar la declaración e
impresión de la planilla de pago, lo que generó controversia ya que al inicio se
desconocía este procedimiento, atrasando el cumplimento del deber formal y material.
Es importante mencionar, que al igual que toda ley de impuesto de Venezuela sus
deberes formales son regidos por el Código Orgánico Tributario, pero en el caso
particular del IGTF, esta ley cuenta con un Capitulo VI específicamente sobre Deberes
formales, donde resaltan los tipificados en los Artículos del 19 al 22 sobre la Obligación
62
de Suministro de Información, la forma de las declaraciones, el registro de debito y las
sanciones, todo esto fue estudiado y comparado con las repuestas otorgadas en la
aplicación del instrumento, determinándose que hasta la fecha se cumplen con los
mencionados deberes, aunque aun no han presentado alguna fiscalización por parte
del ente fiscal SENIAT.

63
 CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

La reforma del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF), tiene

como objetivo incorporar las transacciones financieras en moneda extranjera ya que
predomina en el movimiento económico de los contribuyentes, y así lograr un mayor
balance de esas transacciones con las que se realizan en la moneda oficial del país, el
bolívar, además de ampliar el alcance del impuesto para aumentar la recaudación
tributaria.
Con dichos propósitos, la Administración Tributaria muestra las claras intenciones
de retomar el control de la economía dolarizada por una moneda referencial y física,
causando su vez, la obtención de más recursos para expandir y cumplir con el gasto
público. Dichos objetivos pueden llegar a determinarse como convenientes porque, si
bien la dolarización sirve en contextos de desequilibrios monetarios severos para
contener la inflación o hiperinflación, también puede restar la posibilidad de enfrentar
las vulnerabilidades macroeconómicas asociadas a estos procesos; por ello el
Ejecutivo Nacional disminuye los esfuerzos para ser un país altamente dolarizado, y
por el contrario aplicar procesos de desdolarización tal es el caso del IGTF.
Sin embargo, el hecho de que el IGTF contribuya al logro de estos objetivos
dependerá de que efectivamente, aumente la demanda de saldos reales en bolívares,
aunque incidirán sobre el alcance de su recaudación, por lo que la ley es corta, lo que
parecía ser de fácil interpretación, teniendo la necesidad de la Asamblea Nacional
Constituyente, aclarar dudas a través de Provindencias Administrativas, como que está
es declarada por los Sujetos Pasivos especiales tal es el caso de Buttaci Hermanos,
C.A.
Uno de los artículos mas importantes tipificados por esta ley es el Articulo 3 sobre
el Hecho Imponible del IGTF y en su numeral 7 se interpreta que los débitos en cuentas
que conformen sistemas de pagos organizados privados, no operados por el Banco
Central de Venezuela y distintos del Sistema Nacional de Pagos, es decir aquellos
64
pagos realizados en moneda extranjera y tomados en Venezuela como moneda
referencial. Aunque existen otros numerales mencionados en las Bases Legales del
Marco Teórico, este se relaciona altamente con la empresa en estudio, ya que tantos
las compras y ventas con generalmente canceladas en divisas. Este hecho imponible
se genera al momento de realizar la facturación y cancelación de dichas facturas, tanto
de clientes (naturales o jurídicos) y proveedores jurídicos.

Es importante resaltar que según el Artículo 21 del IGTF se debe realizar un

registro de Débito en función al impuesto causado en la cuenta bancaria respectiva,
pero si estos no son generados en cuenta bancaria, entonces será registrado en
cuentas de orden; lo cual no se cumple a cabalidad, ya que las cuentas registradas por
la empresa Buttaci Hermanos, C.A. corresponde a la clasificación de Pasivos y Gastos
No deducibles. Dichos procesos contables son registrados con Notas de Débitos,
afectando las respectivas cuentas de IGTF en el sistema Infoauto.
Por otra parte, en cuanto al proceso de declaración, este es sencillo pero es
realizado en una sección del portal diferente a la habitual, la cual se puede visualizar en
el Anexo B, según cumplimiento del Artículo 16 donde determina la Declaración y el
Pago por parte de los contribuyentes y los responsables, según el caso.
Por ultimo, la finalidad principal de este trabajo de Grado, es determinar y
analizar las incidencias que repercuten en la implementación de este impuesto
reformado, el cual causo confusiones, dudas y desacuerdos entre los diferentes
especialistas y profesionales del área administrativa, tributaria e incluso económica y
jurídica; pero centrándose en la empresa en estudio, que solo es una representación de
un sinfín de contribuyentes a los cuales se le generaron dichas incidencias, esta sufrió
un impacto en la adaptación del proceso a nivel administrativo y contable, debiendo
que invertir en actualización de sistemas, capacitación del personal, adquisición de
nuevos talonarios de facturas de contingencia que desglosara la información del IGTF,
cambios en los registros contables con nuevas cuentas, adaptación de otros procesos
internos como Notas de Débitos para el impuesto en si, pago adicional de un tributo
percibido en divisas, afectación en las ventas por el cliente preferir no pagar el
impuesto (evasión Legal); siendo estos los principales y determinados a través de todo
65
el proceso investigativo.
El presente trabajo de grado, da paso para la investigación de venideros
proyecto, ya que según lo estipulado en la norma, esta sujeta a sufrir nuevas
modificaciones, sobre todo con lo que respecta a las alícuotas que pueden llegar a
oscilar hasta un 20% sobre el pago en divisas y hasta 8% sobre el pago a través de
plataformas bancarias nacionales.

Recomendaciones

Este estudio se enfocó en miras de ser aplicado a nivel teórico- práctico ya que
para ello se requirió de la interpretación de la reforma de la Ley de Impuesto a las
Grandes Transacciones Financieras, y esto conllevó a determinar el proceso adecuado
para efectuarse el debido cumplimiento de la Obligación Tributaria, por lo cual se
recomienda a todo el personal de la empresa Buttaci Hermanos, C.A., en especial a los
miembros del área Administrativo y Contable relacionados con al aplicación del IGTF,
que mantengan un constante entrenamiento e interpretación de la ley, para así
mantener y afianzar el cumplimiento de los deberes formales y materiales del
mencionado impuesto de la manera mas certera y aunada a la ley.
Es importante realizar una investigación de mayor profundidad con lo que
respecta a las cuentas de Pasivo y Gasto utilizada para los Débitos contables, ya que
según lo estipulados esta debe ser una Cuenta de orden en el caso de pago de divisas.
Por otra parte, es prioridad importante cumplir a cabalidad con el calendario fiscal
y sus fechas de vencimiento para la obligación material, y llevar un impecable archivo
de estos, a fin de facilitar la información a la Administración tributaria cuando esta lo
estimare conveniente y necesario al momento de una futura fiscalización.
Adicional a ello, es importante mantener un stock de talonarios de facturas de
contingencia, en el caso tal que estas presenten inconvenientes a nivel de sistema, y
que las mismas mantengan el formato de desglose del IGTF, reflejando de forma mas
transparente la ejecución del proceso administrativo de IGTF.

Por ultimo, se recomienda muy especialmente a la UNESUR y a su departamento

66
de Trabajo de Grado, a continuar incentivando a futuros investigadores del área en el
estudio de tributos tan variables e importantes como el IGTF, manteniendo de esa
manera la consecución y actualización de la rama.

67
 REFERENCIAS

Arias, Fidias (2006) El Proyecto De Investigación “caracas”.

Baptista Leiden (2019) trabajo especial de grado, para optar al título: Especialista
Tributaria Título: Impacto Financiero De La Ley De Impuesto A Las Grandes
Transacciones Financieras (UNESUR)
Blasco Y Pérez (2007) señalan que la investigación cualitativa estudia la realidad en su
contexto natural y cómo sucede, sacando e interpretando fenómenos de acuerdo
con las personas implicadas. (pág.: 25).
Castillo (2017) en su trabajo de grado titulado: estrategias de gestión para el cabal
cumplimiento del proceso operativo como agente de percepción del IGTF
Código Orgánico Tributario (Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.507: Decreto mediante
el cual se dicta el Código Orgánico Tributario de fecha 29 de enero de 2020).
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (Gaceta Oficial Nº36860 del 30
de Diciembre de 1999)
Decreto de exoneración del IGTF (Gaceta Oficial Extraordinaria N°6.689 de fecha 25 de
febrero de 2022 fue publicado el decreto N°4.647 de fecha 25 de febrero de
2022).
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impuesto a las grandes transacciones financieras para persona jurídica. UNESUR
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5.3ANUNCIOS_CARTELES/5.3.2CARTELES_NOTIFICACION/CARTELES/
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%c2%bb. Definiciones De Contabilidad
https://naymaconsultores.com/respuestas-a-las-preguntas-mas-frecuentes-de-igtf-y-
facturacion/ 8 preguntas frecuentes de IGTF.

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https://prodavinci.com/igtf-y-pagos-en-dolares-10-preguntas-y-respuestas/ ¿Quiénes
están sujetos a pagar el IGTF?
Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (Gaceta Oficial
Extraordinaria N°6.687 de fecha 25 de febrero del 2022)
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69
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Paidós.

Diccionario de administración y finanzas, (2000).

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obligaciones de contribuciones parafiscales en las empresas aseguradoras adscritas al
Municipio Alberto Adriani de El Vigía estado Mérida, tesis de pregrado llevada a cabo en
la Universidad Nacional Experimental Sur del Lago “Jesús María Semprum”.

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Edición. McGraw - Hill Interamericana Editores, S.A. México.

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Marzo.

López Domínguez, F. y Garicano, F. (1969): "Auditoría fiscal". XXIII Asamblea anual de la

Mutualidad de Intendentes al servicio de la Hacienda Pública.

Durán, Apalmo, Marín y Ferrer (2011), Manual para elaboración y presentación de los
trabajos de pregrado de la Universidad Nacional Experimental Sur del Lago “Jesús María
Semprum”.

Montero, Sachahuaman (2016), titulada: Auditoria tributaria preventiva y su incidencia en los

riesgos tributarios en las empresas constructoras de la Provincia de Huancayo; llevado a
cabo en la Universidad Nacional del Centro del Perú, Facultad de Contabilidad, para optar
el título de Licenciados en Contaduría Público.

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Editorial Mobi – Libios. Caracas 2da edición.

Munch, Lourdes y Ernesto Angeles. (1993). Métodos y técnicas de investigación. Mexico,

Editorial Trillas.

Ordenanza sobre Actividades Económicas de Industria, Comercio, Servicio y de Índole

Similar del Municipio Jesús María Semprum (2011).

Ramírez gonzález, F. (1982): Manual de auditoría fiscal. (Madrid: Escuela de Inspección

Financiera y Tributaria, M.E.H.).

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Valera, Sanoja (2015); titulado: El proceso de recaudación del impuesto de actividades
económicas en el municipio Santiago Mariño, durante el período 2011 – 2013, llevado a
cabo en la Universidad de Carabobo.

Villegas, Héctor. (2002). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario.8va. Edición

actualizada y ampliada. Editorial Astrea. Buenos Aires. Argentina.

71
 ANEXOS

Anexo A. Proceso de pago con divisa o criptoactivo no soberano sin mediar una
institución financiera.

Fuente: London Camilo Material de apoyo Video Guia del IGTF (2022)
Anexo B. Portal para declaración IGTF.

72
Fuente: SENIAT instructivo del IGTF (2022)
Anexo C. Pirámide de Kelsen aplicada al IGTF

Constitución de la
Republica Bolivariana de
Venezuela (1999)
Código Orgánico Tributario
(Última Reforma 2020)
Ley de Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras (Gaceta
Oficial Extraordinaria N°6.687 25 de

Decreto de Exoneración del

IGTF (Gaceta Oficial
Extraordinaria N°6.689 25 de
Providencia administrativa
73 SNAT/2022/000013 Designan a los sujetos
pasivos especiales como agentes de
percepción del IGTF (Gaceta Oficial N°42.339
Fuente: Elaboración propia (2022)

74
D. Antecedentes de la Reforma de la Ley del IGTF (2022)

Fuente: María Antonia Moreno (2022)

75
Anexo E. Cuenta contable IGTF para clientes.

Fuente: Sistema Infoauto de Buttaci Hermanos, C.A. (2023)

Anexo F. Cuenta contable IGTF para proveedores.

76
Fuente: Sistema Infoauto de Buttaci Hermanos, C.A. (2023)

77
Anexo G. Autorización de la empresa

Anexo H. Instrumento Guía de Entrevista

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL SUR DEL LAGO
“JESÚS MARÍA SEMPRUM”
COORDINACIÓN DE TRABAJO DE GRADO
PROGRAMA: CONTADURÍA PÚBLICA

ENTREVISTA DIRIGIDA A LOS MIEMBROS DE LOS DEPARTAMENTOS

ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES DE LA EMPRESA
BUTTACI HERMANOS,C.A.
INSTRUCCIONES
Con el propósito de cumplir con los objetivos planteados en la investigación
titulada: Incidencias de la ley del impuesto a las grandes transacciones financieras
(IGTF) en la empresa Buttaci Hermanos, C.A., la cual está desarrollándose por la
Licenciada Pereira Hilda y la Bachiller Ferrebus Yonitza, como requisito para optar al
título de Licenciadas en Contaduría Pública, se requiere de su colaboración para llevar
a cabo la aplicación de esta entrevista de alta importancia, y así recopilar los datos
necesario para dicho estudio.
La entrevista consta de 10 preguntas, las cuales serán realizadas personalmente
por las investigadoras a los siguientes cargos: Contadora Pública, Asistente
Administrativo-Contable, y Cajera, con la utilización de un formato impreso donde se
podrá expresar libremente y de un grabador de voz, y de esa manera recolectar la
información requerida.
En nombre de la Universidad Nacional Experimental Sur del Lago “Jesús María
Semprúm” (UNESUR), y las investigadoras, se agradece su valiosa colaboración.
Muchas Gracias.-
78
 INSTRUMENTO: GUÍA DE ENTREVISTA
Nombre y Apellido:
Cargo:
Ítems Respuesta
1. ¿Cuáles son los cambios más importantes que establece
la Reforma de Ley del Impuesto a las Grandes Transacciones
Financieras (IGTF)?
2. ¿Qué calificación tiene la empresa como sujeto pasivo y
qué implicación representa el IGTF?
3. ¿Qué sistema administrativo y/o contable es manejado
para los procesos relacionados con el IGTF?
4. ¿Cómo son los procesos administrativos que generan la
percepción del IGTF?
5. ¿Cuáles son las cuentas creadas que identifican a los
procesos contables para el correcto registro de IGTF?
6. ¿Cómo determinar el adecuado proceso de declaración
del IGTF ante el portal virtual del SENIAT?
7. ¿Cuál es la alícuota aplicada a este impuesto y sobre
qué base se calcula?
8. ¿Cómo está organizada, archivada y documentada toda
la información referente al IGTF para ser suministrada a la
Administración Tributaria cuando se requiera?

9. ¿De qué manera se aseguran de cumplir con las

formalidades y plazos de declaración del IGTF?

10. ¿Cuáles incidencias afectan considerablemente a la

empresa por la aplicación Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras?

79
Anexo I. Validación de Instrumento Tutor Académico

Anexo J. Validación de Instrumento Jurado #1

Anexo K. Validación de Instrumento Jurado #2

Anexo L. Autorización del Tutor Académico

Anexo M. Constancia de recolección de información en empresa

80