REPUBLICA BOLVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACION UNIVERSITARIA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL EZEQUIEL ZAMORA “UNELLEZ”

VPA PAEZ ESTADO PORTUGUESA

ADUANA Y CONTRIBUYENTES ESPECIALES

INTEGRANTE:

Margery Suarez V16966109

Contaduría Pública

Facilitador:

Licdo. Francisco Marchan

Tributación II

Unellez, Octubre 2022.

 LAS ADUANAS

LAS ADUANAS

Son un ente público de carácter nacional prestador de servicios y cuyas actividades

de control están destinadas a lograr que el paso por el territorio nacional de mercancía
extranjeras nacionales o nacionalizadas se realice conforme a la normativa legal.

Para la administración de la actividad aduanera, Venezuela tiene un tipo de

organización que delega las responsabilidades funcionales entre las Gerencias de Aduana
(Nivel Operativo) y la Administración Central (Nivel).

El nivel Operativo, constituido por diecisiete aduanas principales con sus

respectivas oficinas subalternas, es el encargado de realizar el control respectivo de las
mercancías objeto de declaración así como la verificación física de las mismas, y lo
concerniente a la liquidación y pago de los tributos y su posterior retiro.

El Nivel Normativo se encuentra formado por la intendencia Nacional de Aduanas,

unidad de dirección de la cual dependen la Gerencia de Arancel, la Gerencia de Regímenes
Aduaneros, la Gerencia del Valor y la Gerencia de Control Aduanero.

La Intendencia Nacional de Aduanas, como unidad ejecutora de la política aduanera

Nacional, procura el cumplimiento de la legislación aduanera y del mejoramiento de los
procedimientos aduaneros, para responder a los problemas planteados ante las metas de
recaudación fiscal por este ramo, vinculadas a la superación de los niveles de evasión fiscal,
niveles de protección a las industrias, los obstáculos del comercio, los desequilibrios de la
balanza comercial y las reservas internacionales.

Agentes de Aduana

Pueden ser personas jurídicas o naturales, bien sea que trabajen bajo relación de
dependencia o de forma independiente, que actúan ante la Administración Aduanera y
Tributaria, por orden y cuenta de aquel que contrata sus servicios a los fines de dar u
destino aduanero a las mercancías que ingresen permanecen o salen del territorio nacional.
 Estos están obligados a mantener los requisitos y condiciones que dieron lugar a la
autorización.

Actualizarse anualmente ante la Administración Aduanera, dentro de los 03 meses

siguientes al cierre del ejercicio económico.

Disponer de un local u oficina establecida como una organización técnica,

administrativa y contablemente apta para el servicio.

Auxiliares de Aduana

Los auxiliares de la Administración Aduanera son aquellas personas tanto natural

como jurídica a quien la Administración Aduanera autoriza mediante acto administrativo
para actuar ante los órganos competentes, en nombre y por cuenta de aquel que contrata sus
servicios, en el trámite de una operación o actividad aduanera.

Los auxiliares de Aduana están obligados a:

 Llevar registro de todos los actos, operaciones y regímenes aduaneros en que

intervengan, en la forma y medios establecidos por la normativa aduanera.
 Conservar y mantener a disposición de la Administración Aduanera y Tributaria,
los documentos y la información relativa a su gestión, por el plazo fijado en la
legislación nacional.
 Velar por el interés fiscal.
 Cumplir los requisitos legales y administrativos a que estén sujetos los trámites,
operaciones y regímenes aduaneros en que participen.
 Exhibir, a requerimiento de la Administración Aduanera y Tributaria, los libros de
contabilidad, sus anexos, archivos, registros contables y cualquier otra información
de trascendencia tributaria o aduanera y los archivos electrónicos, soportes
magnéticos o similares que respalden o contengan esa información.
CONTRIBUYENTES ESPECIALES

Los Contribuyentes Especiales están conformados por aquellos sujetos que han sido
expresamente calificados y notificados por el Servicio como tales. Atienden al nivel de
ingresos brutos anuales, según la Gerencia de Tributos Internos de la Región de su
jurisdicción.

Estos sujetos pueden ser entes públicos, empresas privadas, personas naturales o
jurídicas. Puede que sean contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo
cual dependerá del hecho de que estén o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los
hechos imponibles según la Ley.

Las declaraciones de los sujetos pasivos especiales deberán ser presentadas. Los
pagos se efectúan según el último dígito del número de Registro de Información Fiscal en
las fechas establecidas en el calendario emitido por la Administración Tributaria.

Para ser calificado como Sujeto Pasivo Especial debe existir notificación escrita de
la Gerencia Regional de Tributos Internos del SENIAT de la jurisdicción donde esté
ubicado el contribuyente. A partir de la fecha indicada en la Providencia, deberán cumplir
con sus Deberes Formales y con el pago de tributos en la forma y lugar que la
Administración Tributaria determine. De no ser así, aunque tenga los niveles de ingresos
indicados en la normativa, no será considerado como “Especial”.

CONDICION NECESARIA PARA SER CALIFICADO COMO CONTRIBUYENTE

ESPECIAL

Para que el SENIAT emita la calificación como CONTRIBUYENTE ESPECIAL,

la entidad debe cumplir con las siguientes condiciones:

 Ingresos anuales iguales o superiores a:

 o 120.000 Unidades Tributarias si el contribuyente está ubicado en la Región
Capital.
o 30.000 Unidades Tributarias si el contribuyente está ubicado en cualquier
otra región del país.
 En los últimos 6 meses tener al menos una declaración de IVA que refleje ingresos
iguales o superiores a:
o 10.000 Unidades Tributarias si el contribuyente está ubicado en la Región
Capital
o 2.500 Unidades Tributarias si el contribuyente está ubicado en cualquier
región del país.

DEBERES FORMALES DE LOS SUJETOS PASIVOS ESPECIALES

Los Sujetos Pasivos Especiales de conformidad con la normativa vigente se

encuentran obligados a cumplir con los siguientes Deberes Formales:

 Presentar sus Declaraciones y efectuar los pagos por concepto de tributos, multas,
intereses y demás accesorios, exclusivamente en el lugar indicado en la respectiva
notificación.

Además deberán presentar sus escritos, recursos, notificaciones y cualquier trámite

propio de su condición de Sujeto Pasivo, en la dirección señalada en la respectiva
notificación.

 Cumplir con las Fechas de sus Obligaciones Fiscales. Según lo establecido en la

Providencia Administrativa sobre el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales y
Agentes de Retención para aquellas obligaciones que deban cumplirse para el año
2018.
  Presentar las Declaraciones Definitivas, Estimadas y/o Sustitutivas relacionadas al
Impuesto Sobre La Renta (en lo adelante ISLR) y las Retenciones de ISLR. Esto en
conformidad con los plazos establecidos en el Calendario de Sujetos Pasivos
Especiales emitido anualmente por la Administración Tributaria. Deberán ser
presentadas por medios electrónicos en la Página Web del Portal de SENIAT. El
Contribuyente deberá utilizar como mecanismo de presentación un Archivo en
Formato XML. Siguiendo los parámetros dispuestos en el Instructivo elaborado por
la Administración Tributaria (SENIAT). Cada una de las Retenciones de Impuesto
Sobre la Renta que efectúen los Contribuyentes Especiales deberán cumplir con los
lineamientos previstos en el Reglamento Parcial en Materia de Retenciones de
ISLR.
 Presentar las Declaraciones relacionadas con el Impuesto al Valor Agregado (en lo
adelante IVA) y las Retenciones de IVA, dentro de los plazos establecidos en el
Calendario de Sujetos Pasivos Especiales que emite anualmente la Administración
Tributaria. Las mismas deberán ser presentadas por medios electrónicos en la
Página Web del Portal del SENIAT. Las retenciones de Impuesto al Valor
Agregado deben ser presentadas dentro de tres días hábiles siguientes a cada
quincena (01 al 15 y 16 al 31) en un Archivo en Formato TXT. Siguiendo los
procedimientos establecidos en el Instructivo emitido por Administración
Tributaria en su Portal Web.

PROCEDIMIENTOS CONTABLES Y ADMINISTRATIVOS

La empresa una vez notificada como Sujeto Pasivo Especial deberá adaptar los
procedimientos contables y administrativos a su nueva condición. Se recomienda lo
siguiente:
 Agregar al Sistema de Contabilidad existente en la empresa, un módulo para la
generación del Archivo TXT. En su defecto utilizar un Archivo Formato Excel y
seguir las instrucciones del instructivo antes mencionado.
 Agregar a su Código Contable (Catálogo de Cuentas) las partidas relacionadas con
su nueva obligación como Agente de Retención de Impuesto al Valor Agregado
(IVA). Retenciones de IVA por pagar (Cuenta de Pasivo) y Retenciones de IVA
Prepagadas (Cuenta de Activo).
 Llevar auxiliares de Cuentas por pagar a fin de lograr un control efectivo de las
operaciones con Proveedores al momento de efectuar y enterar la Retención de
IVA.
 Emisión de Comprobantes de Retención de IVA, a través del sistema, con los
requisitos previstos
 Adaptar los Libros Especiales de Compra y Venta. Anexarle las columnas de
retenciones a terceros, retenciones de clientes, Nº comprobante de retención y Fecha
de Emisión del Comprobante.
 Planificar fechas de corte para el registro y pago de facturas que puedan afectar el
enteramiento de dichas retenciones.
 Evitar que Empleados, Gerentes, Directores, Accionistas, entre otros, efectúen
erogaciones a nombre de la empresa. Que lo hagan mediante tarjetas de Crédito o
Débito “personales”.
 Es recomendable para el personal directivo, el uso de tarjetas corporativas en
dichos casos.
 Evitar que empleados paguen facturas a nombre de la empresa. A menos que se
trate de viáticos por viaje o gastos reembolsables menores al equivalentes en
bolívares de veinte Unidades Tributarias (20 UT).
 Migrar a un Sistema de Facturación acorde a las operaciones de la empresa.
 Exigir a sus Proveedores facturas que cumplan con los requisitos establecidos por el
SENIAT
 Mantener un adecuado manejo y control del Maestro de Proveedores y Clientes,
integrando a su base de datos, los datos fiscales del cliente. Como son la Razón
 Social o Nombre, Nº de RIF, Dirección Fiscal, Condición Fiscal según el Portal del
SENIAT, porcentajes de retención, entre otros.
 Los contribuyentes catalogados como especiales deben cancelar los tributos
mediante cheque de Gerencia en las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales.
Oficinas fijadas por el SENIAT o de forma online por BANCO BICENTENARIO
O BANCO DEL TESORO

En conclusión el hecho que como persona jurídica sea nombrado como

Contribuyente Especial, no tiene ningún beneficioso para el Sujeto Pasivo o Contribuyente.
Al contrario, es necesario contratar recurso humano para realizar nuevas funciones y
adaptar los sistemas contables y administrativos a los nuevos requerimientos del SENIAT.

Evitar incumplir en deberes formales establecidos por el Código Orgánico

Tributario. Código que establece sanciones civiles, pecunarias y penales tanto para el
representante legal de la empresa como para los contribuyentes ordinarias y especiales. Se
destaca el tema de apropiación indebida de fondos de la Tesorería Nacional el cual
acarrea restricción de libertad.

Se sugiere programar sus cierres contables para la elaboración de las Declaraciones

de Impuesto a la renta para el periodo fiscal que culmina el 31 de diciembre del 2018. De
tal manera de cumplir con los plazos tipificados en el Calendario Especial para Sujetos
Pasivos Especiales publicados en Gaceta Oficial.

EL CALENDARIO DE CONTRIBUYENTES ESPECIALES

El calendario establece fechas distintas para el cumplimiento de las obligaciones de

declarar y pagar ISRL, IVA y Retenciones de ISRL para los Contribuyentes Especiales, así
como también determina las fechas de pago de las Retenciones de IVA, Anticipo de ISRL
autoliquidación de IGTF, IGTF Percibido y Declaración de Impuestos a Grandes
Patrimonios que son obligaciones exclusiva de los contribuyentes Especiales, por lo que la
organización del trabajo financiero, contable y administrativo pasa, ineludiblemente a
depender de las fechas fijadas en el calendario.