CONSULTA Nº 6.

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EMPRESA UNIPERSONAL SIN DEPENDIENTES – SERVICIOS PRESTADOS EN EL URUGUAY Y EN EL

EXTERIOR – “BUSINESS PLAN” IRAE – IRPF – IVA – INGRESOS POR COMISIONES – TRATAMIENTO
TRIBUTARIO.

Se consulta en forma vinculante el tratamiento tributario que corresponde aplicarle a los

ingresos obtenidos por una empresa unipersonal sin dependientes, por la prestación de
determinados servicios en nuestro país y en el exterior.

El trabajo realizado por el consultante consiste en conectar empresas importadoras que

pueden ser uruguayas o del exterior, con proveedores del exterior (empresas no residentes en
Uruguay) para la adquisición de diversos productos. El consultante viaja periódicamente al
exterior para identificar proveedores, y luego coordina una reunión en el exterior, entre su cliente y
el proveedor en donde se definen las condiciones del acuerdo comercial. El titular de la empresa
realiza lo que denomina “business plan” (planificación) de los artículos a comprar.

Manifiesta que el trabajo clave se desarrolla en el exterior, que es cuando se reúne su

cliente con el proveedor y concretan el negocio. En Uruguay reúne la información necesaria como
base del “business plan”. Nunca compra la mercadería, sino que siempre la adquiere su cliente al
proveedor del exterior.

Los ingresos cobrados son una tarifa al cliente por la conexión con el proveedor del
exterior, y una comisión por todas las compras que concrete a futuro.

Es residente fiscal en la medida que permanece más de 183 días en nuestro país, y en el
caso de que no verificara la condición de permanencia física mantendría tal condición en tanto sus
intereses vitales se ubican en nuestro país.

El consultante adelanta opinión en el sentido de que el servicio prestado no implica la

combinación de capital y trabajo, y que no se trata de un servicio de carácter técnico. Entiende
que se constituye en contribuyente del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF) por
las actividades desarrolladas en nuestro país, o en contribuyente del Impuesto a las Rentas de las
Actividades Económicas (IRAE) en caso de que optara por tributar dicho impuesto o si por el
monto de sus ingresos debiera tributarlo en forma preceptiva.

A los efectos de determinar la renta de fuente uruguaya, considera que la clave del
servicio es desarrollado en el exterior y que desarrolla tareas menores en Uruguay. Al no existir
un criterio objetivo para determinar un coeficiente, propone tomar como referencia el porcentaje
establecido en la Resolución DGI Nº 51/997 de 19.03.997, determinando las rentas de fuente
uruguaya como el 3% del ingreso percibido, tanto para la tarifa por conexión como para las
comisiones posteriores. A dicho resultado se la aplicarán las alícuotas del IRPF o del IRAE según
corresponda, y el Impuesto al Valor Agregado (IVA) a la tasa básica. En el caso de que se trate de
empresas del exterior, los ingresos de fuente uruguaya serán considerados ingresos de
exportación en el IVA.

Finalmente solicita aclaración de cómo deben considerarse los ingresos que factura a
empresas internacionales, entendiendo por tales a empresas que tengan sucursales o empresas
en Uruguay que se vean beneficiadas de su trabajo.

Esta Comisión de Consultas comparte que se tratan de rentas puras de trabajo que no
califican como servicios técnicos, en la medida que se trata de ingresos por comisiones por
contactar a compradores con vendedores. Por consiguiente, se constituye en contribuyente del
IRPF o del IRAE en caso de que optara por tributar dicho impuesto o si por el monto de sus
ingresos debiera tributarlo en forma preceptiva.

En cambio, no compartimos el criterio adelantado en cuanto a considerar el 3% de sus

ingresos para la determinación de la renta de fuente uruguaya. En efecto, el artículo 7º del Título 4
del T.O. 1996, y el artículo 3º del Título 7 del mismo Texto Ordenado, establecen como norma
general que: “(…) se considerarán de fuente uruguaya las rentas provenientes de actividades
desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente en la República (…)".
 En consecuencia, se perfeccionará el aspecto espacial del IRAE o del IRPF, en la medida
en que las actividades para obtener los ingresos sean desarrolladas en territorio nacional. En el
caso de que para la obtención de un ingreso en particular, se realicen actividades en el país y en
el exterior, como es el caso de la consulta, estaríamos ante una renta de fuente mixta, que resulta
comprendida en el IRAE o el IRPF, por la parte de la renta atribuible al trabajo desarrollado en
Uruguay.

El consultante realiza una actividad de comisionista, es decir de mediación. Por tanto,

deberá determinar la renta neta real atribuible de fuente uruguaya, en función de la actividad
desarrollada en nuestro país en cada caso concreto, mediante la aplicación de un criterio técnico
adecuado, el que desde luego, estará sujeto al control de la Administración.

En cuanto al IVA tampoco compartimos la opinión del consultante. El artículo 5º del Título
10 del T.O. 1996 establece que: "Estarán gravadas las entregas de bienes y las prestaciones de
servicios realizadas en el territorio nacional (…) independientemente del lugar en que se haya
celebrado el contrato y del domicilio, residencia o nacionalidad de quienes intervengan en las
operaciones (…)". En consecuencia, el aspecto espacial del hecho generador del IVA debe
considerarse que se perfecciona en el lugar en donde efectivamente se realizan las actividades
que motivan la contraprestación que constituye la materia imponible del impuesto.

Si las actividades realizadas que constituyen la prestación del servicio son realizadas
parte en territorio nacional y parte en el extranjero, cada una de esas partes recibirá el tratamiento
fiscal correspondiente, esto es que resultarán gravados por el impuesto los servicios de mediación
que se realicen desde el Uruguay y serán ingresos no comprendidos, los servicios que se realicen
fuera de nuestro país.

En cuanto a que los mencionados servicios califiquen como exportación de servicios en el

IVA, el artículo 34 del Decreto Nº 220/998 de 12.08.998 no contempla el caso consultado, en
consecuencia no corresponde considerarlos exportación de servicios.

Finalmente debemos señalar que aplica la misma respuesta anterior, cuando los servicios
de mediación sean prestados a lo que el consultante denomina como “empresas internacionales”,
entendiendo por tales a empresas que tengan sucursales o empresas en nuestro país.

28.09.022 – La Directora General de Rentas, acorde.

Fecha de publicación Web: 27 de octubre de 2022.