Tema 4. Inmovilizado No Financiero

TEMA 4.
EL INMOVILIZADO NO FINANCIERO
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD
TEMA 4. EL INMOVILIZADO NO FINANCIERO
1
OBJETIVOS:
 Características de los elementos del activo no corriente.

 Distinción entre los diferentes tipos de activo no corriente
 Contabilización de la compra venta de los diferentes tipos de activos no
corriente.
 Entender las amortizaciones, los métodos y el cálculo de las cuotas.
 Arrendamientos y tipos.
2
INDICE
INTRODUCCION .............................................................................................................. 4
1. INMOVILIZADO MATERIAL ...................................................................................... 4
 Valoración inicial ............................................................................................. 4
 Valoración posterior........................................................................................ 5
1.1. INMOVILIZADO MATERIAL EN CURSO ............................................................ 7
2. INMOVILIZADO INTANGIBLE ................................................................................... 8
2.1. Investigación y desarrollo .................................................................................. 8
2.2. Propiedad intelectual ....................................................................................... 10
2.3. Derechos de traspaso ...................................................................................... 10
2.4. Programas de ordenador. Aplicaciones informáticas. ............................... 10
3. CORRECCIONES VALORATIVAS DEL INMOVILIZADO ....................................... 12
Amortizaciones ......................................................................................................... 13
Cálculo de las amortizaciones ........................................................................... 13
Deterioro de valor del inmovilizado....................................................................... 15
Bajas del inmovilizado. ............................................................................................ 17
4. ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR .......... 17
4.1. Arrendamiento financiero................................................................................ 17
3
INTRODUCCION
Concepto: El inmovilizado no financiero comprenderá los elementos
del patrimonio de la empresa a servir de forma duradera en la
misma. Todos ellos son elementos a largo plazo que se convertirán
en disponibles a lo largo del tiempo.
Todos ellos conforman el Activo No Corriente, que son:
 Inmovilizaciones intangibles.
 Inmovilizaciones materiales
 Inversiones inmobiliarias
 Inversiones financieras a largo plazo. (Lo estudiaremos en el
próximo tema).
1. INMOVILIZADO MATERIAL
Definición: Son aquellos elementos patrimoniales tangibles, muebles
o inmuebles, que forman parte del patrimonio de la empresa y que
colaboran en el desarrollo de la actividad durante un largo periodo de
tiempo.
El PGC los engloba en el subgrupo 21. Inmovilizaciones materiales.
 Valoración inicial: Se contabilizarán inicialmente por el precio de

adquisición o coste de producción.
Se valoran los costes derivados del desmantelamiento o retiro
y los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.
Si tardan más de 1 año en entrar en condiciones de
funcionamiento se incluirán los gastos financieros devengados
antes de su puesta en funcionamiento.
Dentro del precio de adquisición incluimos como mayor valor
del mismo todos los gastos necesarios hasta su puesta en
condiciones de funcionamiento, tales como transporte,
seguros, aranceles, instalación, montaje y otros similares.
En el caso del coste de producción se obtiene añadiendo al
precio de adquisición de las materias primas y otros
consumibles, los demás costes directamente imputables a
dichos bienes y la parte correspondiente de los costes
indirectos correspondientes al periodo de fabricación o
construcción.
En caso de que existieran permutas de carácter comercial el
inmovilizado material recibido se valorará por el valor contable
del bien entregado, en caso que la permuta no sea comercial
el inmovilizado material recibido se valorará por el valor
contable del bien entregado más la contrapartida monetaria,
si existiese.
Los bienes recibidos como consecuencia de aportaciones no
dinerarias al capital social de una empresa se contabilizarán
4
por el valor razonable del mismo en el momento de la

aportación.
 Valoración posterior: La Norma de Valoración y Registro nº2
establece que será el precio de mercado o valor razonable
(valor por el que un activo se compra vende en un mercado
libre e independiente). Dicho valor habrá que compararlo con
el Valor Neto Contable (VNC)1 o valor en libros. Si el valor
razonable fuese inferior al VNC habrá que contabilizar deterioro
de valor por la diferencia entre ambos valores si consideramos
dicha pérdida como reversible.
Cuentas contables en la compra venta de inmovilizado:
DEUDAS
A más de un (173) Proveedores de (175) Efectos a
año inmovilizado a largo plazo pagar a l/p
A menos de (523) Proveedores de (525) Efectos a
un año inmovilizado a c/p pagar a c/p
CRÉDITOS
A más de un (253) Créditos a l/p por
año enajenación de inmov.
A menos de (543) Créditos a c/p por
un año enajenación de inmov.
En caso de venta de inmovilizado material, pueden darse dos
circunstancias: en caso que surjan pérdidas las contabilizaremos en la
cuenta (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material; en caso
que hubiera beneficio se contabilizará en la cuenta (771) Beneficios
procedentes del inmovilizado material.
En caso que las pérdidas se produzcan por hechos tales como

incendios, inundaciones o accidentes se contabilizarán a (678) Gastos
excepcionales o extraordinarios.
EJEMPLO 1.1.:
Una empresa adquiere un edificio por 500.000 € (IVA: 10%). De este

importe el 25% corresponde al valor de los terrenos. Pagamos el 30% a
través de la cuenta bancaria y el resto a crédito de 5 años.
125.000 (210) Terrenos y bienes naturales
375.000 (211) Construcciones
50.000(472) H.P. IVA s
A (572) Bancos 165.000
A (173) Proveedores de inmovilizado a l/p 385.000
1VNC: Valor Neto Contable=Valoración inicial – Amortizaciones acumuladas –

Deterioros de valor, si hubiese.
5
EJEMPLO 1.2.:
La empresa adquiere una máquina por 250.000€ (IVA: 21%). Pagamos

por el banco los gastos de transporte 200€ (IVA: 21%) y por el montaje
en la fábrica 1.500€ (IVA: 21%). Pagamos a 5 años abonando a partes
iguales en cada año desde el primer año.
251.700 (213) Maquinaria
52.857 (472) H.P. IVA s
A (173) Proveedores de inmov. l/p 242.000
A (523) Proveedores de inmov. c/p 60.500
A (572) Bancos 2.057
EJEMPLO 1.3.:
Compramos dos camiones para el reparto de los productos de la

empresa por importe de 35.000€(IVA: 21%) cada uno, que pagaremos
en los próximos 6 meses.
70.000 (218) Elementos de transporte
14.700 (472) H.P. IVA s
A (523) Proveedores de inmovilizado a c/p 84.700
A los 6 meses procedemos al pago de los camiones:
84.700 (523) Proveedores de inmovilizado c/p
A (572) Bancos 84.700
Más tarde uno de los camiones sufre un accidente que lo deja inservible.
La compañía de seguros nos indemniza con 25.000€.
25.000 (572) Bancos
10.000 (678) Gastos excepcionales
A (218) Elementos de transporte 35.000
EJEMPLO 1.4.:
Compramos un ordenador por valor de 6.000€ (IVA: 21%) firmando una

letra de cambio a 30 días.
6.000 (217) Equipos para proceso de información.
1.260 (472) H.P. IVA s
A (525) Efectos a c/p 7.260
6
Tres meses más tarde vendemos el ordenador adquirido por valor de
4.500€ (IVA: 21%). Cobramos 1.500€ a través de bancos y el resto lo
cobraremos en dos meses:
1.500(572) Bancos
3.945 (543) Créditos a c/p por enajenación del inmov.
1.500 (671) Pérdidas proc. Del inmovilizado material
A (217) E.P.I. 6.000
A (477) H.P. IVA r 945
1.1. INMOVILIZADO MATERIAL EN CURSO

Definición: Son aquellas partidas del inmovilizado material que se
encuentran en periodo de adaptación, construcción o montaje. Se
encuentran en el subgrupo 23 del PGC.
En el momento en el que se concluya la adaptación, construcción o

montaje el saldo resultante se incluirá a la correspondiente cuenta del
inmovilizado material (21x). Así mismo, se incluyen los saldos de la cuenta
(239) Anticipos para inmovilizaciones materiales que agrupará las
entregas a proveedores de inmovilizado material a cuenta de los
suministros, obras y trabajos futuros.
Nota: En caso que la empresa incurra en gastos para obras y trabajos realizados para si
misma, se cargarán en las distintas cuentas de gastos correspondientes. Las cuentas de
inmovilizado en curso se cargarán a la finalización del ejercicio con los importes y se
abonan a cuenta de ingresos que recogen los trabajos realizados por la empresa para
sí misma.
EJEMPLO 1.5.:
La empresa compra un terreno por 30.000 € (IVA: 21%), que pagará

dentro de 12 meses.
6.300 (472) H.P. IVA s
A (523) Proveedores de inmovilizado a c/p 36.300
Iniciamos la construcción de un edificio pagando a la constructora

50.000€ (IVA: 21%) pagando a través de la cuenta bancaria.
50.000 (231) Construcciones en curso
10.500 (472) H.P. IVA S
A (572) Bancos 60.500
7
La empresa constructora pasa las certificaciones oportunas por importe
de 50.000€ (IVA: 21%) y nos entrega el edificio finalizado. Pagamos a
través de la cuenta bancaria.
50.000 (231) Construcciones en curso
10.500 (472) H.P. IVA S
A (572) Bancos 60.500
 Por el traspaso de la construcción finalizada:
100.000 (211) Construcciones
A (231) Construcciones en curso 100.000
2. INMOVILIZADO INTANGIBLE
Definición: Es todo aquel activo que siendo identificable, tiene carácter
no monetario y carece de apariencia física.
Para que sea identificable deben darse dos circunstancias:
a. Ser separable: susceptible de ser separado de la empresa y

vendido, entregado, cedido para su explotación, arrendado o
intercambiado.
b. Surgir de derechos contractuales o legales.
La Norma de Valoración Inicial y Posterior es la misma que aplica para

el inmovilizado material.
Las cuentas de deudas y créditos que usaremos para el inmovilizado

intangible serán las mismas que hemos aplicado para el inmovilizado
material.
En el caso de producirse pérdidas o beneficios como consecuencia de

la venta del inmovilizado intangible las cuentas a utilizar serán:
 (670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible.

 (770) Beneficios procedentes del inmovilizado intangible.
2.1. Investigación y desarrollo
200, «Investigación»: Es la indagación original y planificada que persigue

descubrir nuevos conocimientos y superior comprensión de los existentes en
los terrenos científico o técnico. Contiene los gastos de investigación
activados por la empresa, de acuerdo con lo establecido en las normas de
registro y valoración.
201, «Desarrollo»: Es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la

investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan
8
o diseño en particular para la producción de materiales, productos,

métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta
que se inicia la producción comercial.
Para poder activar los gastos de I+D deben cumplir las siguientes
condiciones:
 Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste

claramente establecido para que pueda ser distribuido en el
tiempo.
 Tener motivos fundados de éxito técnico y de la rentabilidad
económico – comercial del Proyecto.
Los gastos de desarrollo cuando cumplan estas condiciones se

reconocerán en el activo.
En caso que existan dudas razonables sobre el éxito técnico o la

rentabilidad económico – financiera del proyecto, los importes
activados deberán imputarse directamente a pérdidas del ejercicio.
Valoración inicial, existen dos posibilidades:
1. Si se trata de unos gastos I+D encargados a terceros se valoran al

precio de adquisición.
2. Si se trata de gastos I+D realizados por la empresa se valoran al

coste de producción, el cual está compuesto por los siguientes
conceptos:
En ambos casos la NRV 5.ª, Inmovilizado material, para la

determinación del precio de adquisición o coste de producción se
remite a la NRV 2.ª, Inmovilizado material.
Valoración posterior:
Una vez activados los gastos I+D se amortizarán atendiendo a los

siguientes criterios:
 Los gastos de investigación que figuren en el activo deberán

amortizarse durante su vida útil, y siempre dentro del plazo de 5 años; en
el caso de que existan dudas razonables sobre el éxito técnico o la
rentabilidad económico-comercial del proyecto, los importes
registrados en el activo deberán imputarse directamente a pérdidas del
ejercicio.
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 Los gastos de desarrollo, cuando se cumplan las condiciones

indicadas para la activación de los gastos de investigación, se
reconocerán en el activo y deberán amortizarse durante su vida útil,
que, en principio, se presume, salvo prueba en contrario, que no es
superior a 5 años.
2.2. Propiedad intelectual

Recogerá los gastos de desarrollo capitalizados cuando se obtenga la
correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro y
formalización. sin perjuicio de los importes que también pudieran
contabilizarse por razón de adquisición a terceros de los derechos
correspondientes. Deben ser objeto de amortización y corrección
valorativa por deterioro según lo especificado con carácter general
para los inmovilizados intangibles.
2.3. Derechos de traspaso

Sólo podrán figurar en el activo, cuando su valor se ponga de manifiesto
en adquisiciones con contraprestación monetaria.
2.4. Programas de ordenador. Aplicaciones informáticas.
Se incluyen los programas adquiridos a terceros o de desarrollo propio,

así como el desarrollo de páginas web. Ahora bien, no formarán parte
del coste los servicios de actualización y mantenimiento de la
aplicación informática, así como los cursos de formación del personal.
La vida útil de las aplicaciones informáticas se equipara a los gastos

de desarrollo, es decir, cinco años y admite prueba en contrario, por
lo que se puede considerar una vida útil más prolongada.
Nota: La problemática contable del Fondo de Comercio y las Concesiones

Administrativas no forman parte de este temario, pero pertenecen al inmovilizado
intangible. Tienen normativa contable y fiscal separada. Si alguno de vosotros estáis
interesados en estos apartados por favor escríbanme mensaje en la Plataforma y les
haré llegar información relativa a estos dos elementos del inmovilizado intangible.
EJEMPLO 2.1:
Una empresa financia un programa de desarrollo en un laboratorio para

obtener una patente. En el año 2.021 paga con cheque bancario
80.000€ (IVA: 21%).
80.000 (620) Gastos de I+D
16.800 (472) H.P. IVA s
A (572) Bancos 96.800
10
A cierre del ejercicio 2.021 la empresa tiene razones fundadas del éxito
técnico y de la rentabilidad del Proyecto.
80.000 (201) Desarrollo
A (730) Trabajos realizados para el inmov. Intangible 80.000

Nota: En caso que la empresa encargue el proceso de I+D a una empresa externa
debemos contabilizar los pagos realizados a la cuenta (620) Gastos de I+D en el
momento del pago. A cierre del ejercicio si el Proyecto tiene viabilidad activamos dichos
gastos con abono a cuenta de ingresos (para poder “compensar” el gasto
contabilizado en el momento del pago. SÓLO en caso que existan razones fundadas del
éxito activamos el gasto, en caso que no existan razones fundadas de éxito NO PROCEDE
ASIENTO porque ya está registrado como un gasto más del ejercicio.
 En el año 2.022 el laboratorio obtiene la patente del

procedimiento iniciado e inscribe el mismo en el Registro.
Pagamos 500 € (IVA: 21%) por banco.
80.500 (203) Propiedad Industrial
105 (472) H.P. IVA s
A (201) Desarrollo 80.000
A (572) Bancos 605
 Vamos a suponer que en el año 2.022 la empresa no consigue los

resultados esperados en el proceso investigador y deja el
Proyecto por considerarlo no viable:
80.000 (670) Pérdidas procedentes del inmov. Intang.
A (201) Desarrollo 80.000
EJEMPLO 2.2.:
Una empresa se hace cargo del alquiler de un local que funcionaba,

el propietario decide dejar por asuntos personales. Paga 50.000€
(IVA: 21%)por en concepto del traspaso del negocio:
50.000 (205) Derechos de traspaso
10.500 (472) H.P. IVAs
A (572) Bancos 60.500
11
EJEMPLO 2.3.:
Compramos un ordenador en 3.000€ y los programas informáticos

que contiene el mismo por 1.000€ (IVA: 21%). Pagamos 1.500 € por
banco y el resto queda pendiente para dentro de 5 meses.
3.000 (217) E.P.I.
1.000 (206) Aplicaciones informáticas
840 (472) H.P. IVA s
A (572) Bancos 1.500
A (523) Proveedores de inmovilizada a c/p 3.340
Nota: Los inmovilizados materiales e intangible comenzarán su periodo de

amortización en el momento que se produce su activación o se pone en
condiciones de funcionamiento, tal y como veremos en el siguiente apartado.
3. CORRECCIONES VALORATIVAS DEL INMOVILIZADO

Las correcciones valorativas del inmovilizado se producen debido a
la utilización de los mismos o a la introducción de estos elementos en
los procesos productivos o aquellos que son necesarios para la
obtención de ingresos por parte de la empresa, y por tanto, influyen
en la rentabilidad de la misma.
Fuente: Elaboración propia
Estas correcciones valorativas se pueden producir como

consecuencia de la depreciación efectiva de un bien a lo largo del
tiempo por uso o utilización y, por lo tanto, serán pérdidas irreversibles
y sistemáticas. O, por la reversibilidad de la pérdida producida como
consecuencia de la diferencia de valoración de un inmovilizado
12
entre su valoración inicial y su Valor Neto Realizable a cierre del
ejercicio, en este caso serán pérdidas reversibles y no sistemáticas.
Amortizaciones
Las amortizaciones son reflejos contables que se producen por la
depreciación de los elementos del inmovilizado.
Las causas por las cuales un inmovilizado sufre depreciación pueden

ser:
 Envejecimiento funcional. Se produce cuando la depreciación se

produce por su uso o utilización en un proceso productivo.
 Envejecimiento físico: por el transcurso del tiempo.
 Envejecimiento económico u obsolescencia: que se produce por
avances tecnológicos o disposiciones legales…..
Serán pérdidas irreversibles y no sistemáticas o permanentes que no

tienen ninguna posibilidad de la recuperación de ese valor en el
futuro.
Amortizaremos todos los elementos del inmovilizado material o

inmaterial en base a unos años de vida útil excepto el valor de los
terrenos y bienes naturales que NO se amortizan.
Tablas de amortización oficiales
https://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/_Segmentos_
/Empresas_y_profesionales/Empresas/Impuesto_sobre_Sociedades/
Periodos_impositivos_a_partir_de_1_1_2015/Base_imponible/Amortiz
acion/Tabla_de_coeficientes_de_amortizacion_lineal_.shtml
Página web de la Agencia Tributaria
Cálculo de las amortizaciones

Método de amortización constante o lineal
Se considera la depreciación como función del tiempo y no del uso.
Es el más utilizado en las empresas.

𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝑎𝑑𝑞𝑢𝑖𝑠𝑖𝑐𝑖ó𝑛−𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑟𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙
Cuota=
𝐷𝑢𝑟𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑜 𝑣𝑖𝑑𝑎 ú𝑡𝑖𝑙 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑎
Valor residual: Es el valor que se estima valdrá el elemento del

inmovilizado al finalizar su vida útil.
Método de los números dígitos
La suma de dígitos se determinará en función del periodo de
amortización del elemento a amortizar. Dicho método permite
determinar cuotas crecientes o decrecientes.
PASOS A SEGUIR PARA SU CÁLCULO:
1. La empresa decide el periodo en el que se amortiza el elemento.
13
2. Se asigna un valor numérico, a partir de la unidad, a cada uno
de los años que constituye el periodo de amortización. La suma
de dichos valores será la suma de dígitos.
3. Se divide el valor a amortizar entre la suma de dígitos obtenida,

determinando así la cuota por dígito.
4. La cuota de amortización anual se obtendrá multiplicando la

cuota por dígito por el valor numérico que le corresponda a cada
periodo.
1. Si la asignación de cada valor numérico a cada uno de

los años de la vida útil se realiza de forma creciente,
obtendremos cuotas de amortización crecientes.
2. En caso contrario obtendremos cuotas decrecientes.
EJEMPLO 3.1.:
Una empresa de fabricación de botones dispone de una máquina para

agujerear los mismos en su proceso productivo. El precio de adquisición
de la misma es de 800.000€. El valor residual de la misma es de 20.000€.
Deseamos amortizarla a 5 años por el método de los números dígitos.
Calcular las cuotas de amortización.
 Valor a amortizar: 800.000 – 20.000 = 780.000€

 A cada año se le asigna un digito (1, 2, 3, 4 y 5) y se realiza un
reparto proporcional a los dígitos asociados a cada periodo.
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑎 𝑎𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑟
 𝐶𝑢𝑜𝑡𝑎 𝑝𝑜𝑟 𝑑𝑖𝑔𝑖𝑡𝑜 =
𝑆𝑢𝑚𝑎 𝑑𝑒 𝑑𝑖𝑔𝑖𝑡𝑜𝑠
780.000 780.000
𝐶𝑢𝑜𝑡𝑎 𝑝𝑜𝑟 𝑑𝑖𝑔𝑖𝑡𝑜 = = = 52.000€
(1 + 2 + 3 + 4 + 5) 15
Las cuotas de amortización anuales serán:
Amortización creciente Amortización decreciente

1 52.000 x 1= 52.000 52.000 x 5= 260.000
2 52.000 x 2= 104.000 52.000 x 4= 208.000
3 52.000 x 3= 156.000 52.000 x 3= 156.000
4 52.000 x 4= 208.000 52.000 x 2= 104.000
5 52.000 x 5= 260.000 52.000 x 1= 52.000
Total 780.000 780.000
Amortización por porcentaje constante

Se aplica un porcentaje constante sobre el valor pendiente de
amortización o valor contable del elemento patrimonial. El resultado de
la aplicación de este método será la obtención de unas cuotas anuales
de amortización decrecientes.
14
EJEMPLO 3.2.:
Misma empresa que la anterior, pero elegimos para la amortización el

método del porcentaje constante. Calculamos los 4 primeros años si
aplicamos un 15% anual sobre el valor residual de cada año.
Valor a amortizar = 800.000 – 20.000= 780.000 €
Cuota de amortización año 1: 780.000 x 15% = 117.000
Cuota de amortización año 2: (780.000 – 117.000) = 663.000 x 15%=99.450
Cuota de amortización año 3: (663.000 – 99.450) = 563.550 x 15% =

84.532,50€
Cuota de amortización año 4: (563.550 – 84.532,50)= 479.017,50 x 15% =

71.852,63€
Y así sucesivamente dejando para el último año el resto de la

amortización pendiente.
ASIENTOS CONTABLES:
El registro contable de la amortización se efectúa por el método

indirecto en el que usaremos las cuentas del subgrupo 28 para reflejar
la amortización acumulada de cualquier elemento del inmovilizado. El
subgrupo 28 nace por el haber, saldo acreedor, y en el Balance de
Situación irá restando a la valoración del inmovilizado sobre el que
depreciando, siendo el valor de la diferencia el que reflejaremos en el
Balance.
Para el inmovilizado intangible:
(680) Amortización del inmovilizado intangible
A (280) Amortización acumulada del inmov. Intangible
Para el inmovilizado material:
(681) Amortización del inmovilizado material
A (281) Amortización acumulada del inmovilizado

material.
Deterioro de valor del inmovilizado

Los deterioros de valor de inmovilizado recogerán las correcciones
valorativas por perdidas reversibles en el inmovilizado material o
intangible. Estas correcciones o estimaciones valorativas deben
realizarse a cierre del ejercicio.
Contabilizaremos un deterioro de valor del inmovilizado siempre que el

valor recuperable sea inferior al Valor Neto Contable (Valoración inicial
– Amortización acumulada). Este valor recuperable será el mayor entre
el valor razonable – costes de venta, y, el valor en uso ( es el valor actual
de los flujos de efectivo esperados de un activo a través del curso
15
normal de un negocio teniendo en cuenta que usaremos en su cálculo
el estado actual y los riesgos específicos del activo así como realizar la
actualización de los flujos de caja esperados utilizando un tipo de interés
de descuento adecuado).
La diferencia fundamental entre los deterioros de valor y las

amortizaciones es que las amortizaciones recogen las perdidas
irreversibles mientras que los deterioros de valor recogerán las pérdidas
reversibles y existe la posibilidad de que el elemento del activo recupere
el valor en el futuro.
Las cuentas del PGC pertenecen al subgrupo 29 Deterioro de valor del

inmovilizado y las cuentas de cargo donde contabilizaremos los gastos
irán a las cuentas (690), (691) y (692) en función del elemento del
inmovilizado al que irá depreciando.
Cuando el elemento del inmovilizado deteriorado recupere todo o

parte del valor lo abonaremos a las cuentas (790), (791) y (792).
IMPORTANTE: EL VALOR DE LOS TERRENOS Y BIENES NATURALES NO SUFRE

AMORTIZACIONES, PERO SI DETERIOROS DE VALOR.
EJEMPLO 3.3.:
Una empresa adquiere un terreno por valor de 110.000 € (IVA: 21%), que
paga por bancos el 01/10/21
23.100 (472) H.P. IVA s
A (572) Bancos 133.100
A 31/12/21 un tasador independiente valora el terreno en 90.000 €.
Por el deterioro de valor:
20.000 (691) Pérdidas por det, de valor del inmov. Material
A (291) Det. De valor del inmov. Material 20.000
A 31/12/22 el mismo tasador debido a un cambio en la política

municipal valora el terreno en 100.000€.
Por la recuperación de 10.000 € del valor del terreno con respecto a la

valoración del año anterior, se producirá una reversión del deterioro de
valor:
10.000 (291) Det. De valor del inmov. Material
A (791) Reversión del det. De valor del inmov. Mat, 10.000

Nota: Cuando el valor recuperable sea superior al valor contable no podemos
contabilizar esa diferencia valorativa pues sería un beneficio potencial que el principio
de prudencia impide contabilizar. Esa diferencia no se contabiliza jamás por lo que
NUNCA vamos a poder contabilizar deterioros de valor o reversiones que supongan
16
mayor valor que el que hemos asignado en el momento de su adquisición o de su VNC,
respectivamente.
Bajas del inmovilizado.

Los elementos que conforman el inmovilizado se darán de baja por:
1. Enajenación o venta.
2. Disposición por otra vía.
3. Cuando no se espera obtener beneficios económicos futuros de
los mismos.
En el caso de existir una pérdida se contabilizará en las cuentas 670,

671 y 672; en caso de existir un beneficio será contabilizado en las
cuentas 770, 771 y 772.
EJEMPLO 3.4.:
Una empresa vende por 15.000 € (IVA: 21%) una furgoneta cuyo
precio de adquisición fue de 50.000€ y que estaba amortizada en
25.000€. Cobramos a través de la cuenta del banco.
18.150 (572) Bancos
25.000 (281) AAIM
10.000 (671) Pérdidas proc. De inmov. material
A (218) Elementos de transporte 50.000
A (477) H.P. IVA r 3.150

Nota: Las cuentas 671 y 771 recogerán el beneficio o pérdida de la operación por
lo que en la mayor parte de los casos será la diferencia entre las cuentas del debe
y haber de los asientos.
4. ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA

SIMILAR
Definición: Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador
cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de
dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo
durante un periodo de tiempo determinado.
4.1. Arrendamiento financiero

Si en las condiciones económicas de un arrendamiento se deduce
que transferimos sustancialmente todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato y no existen
dudas razonables de que se va a ejercitar la opción de compra
dicho acuerdo se califica como arrendamiento financiero.
En este caso el arrendatario registrará un activo de acuerdo con su

naturaleza, según se trate de un inmovilizado material o intangible, y
un pasivo financiero por el mismo importe (menor entre el valor
razonable del activo arrendado y el valor actual al inicio del
17
arrendamiento de los pagos mínimos acordados, incluido el pago
por la opción de compra, con exclusión de las cuotas de carácter
contingente, el coste de los servicios y los impuestos repercutibles por
el arrendador).
La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del

arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias
del ejercicio en el que se devengue, aplicando el método del tipo
de interés efectivo. Las cuotas de carácter contingente serán gastos
del ejercicio en el que se incurra en ellos.
El arrendador reconocerá un crédito por el valor actual de los pagos

mínimos a recibir por el arrendamiento más el valor residual del
activo, aunque no esté garantizado, descontado al tipo de interés
implícito del contrato. La diferencia entre el crédito contabilizado en
el activo del Balance y la cantidad a cobrar, correspondiente a los
intereses no devengados se imputará a la cuenta de Pérdidas y
Ganancias del ejercicio en que dichos intereses se devenguen, de
acuerdo con el método del tipo de interés efectivo.
EJEMPLO 3.5.:
La sociedad X compra el día 01/01/2.021 una máquina para un

proceso de fabricación nuevo. La financiación se hace mediante un
contrato de arrendamiento financiero con las siguientes
condiciones:
 Valor al contado: 120.000 €

 Duración del contrato: 3 años
 Opción de compra: 20.000 € a ejercer al final del 3º año.
 Forma de pago: 3 pagos de 40.403,35 € (IVA: 21%) cada uno
al final de cada año.
 Vida útil del bien: 5 años
 Amortización constante
Cuadro de la operación:
Deuda
Año Anualidad Interés Amortización
pendiente
0 120.000,00
1 40.403,35 9.600,00 30.803,35 89.169,65
2 40.403,35 7.135,73 33.267,62 55.929,03
3 40.403,35 4.474,32 35.929,03 20.000,00
121.210,05 21.210,05 100.000,00
Nota: Quedará como deuda pendiente el valor de la opción de compra.
01/01/2.021: Por la adquisición de la máquina:
120.000 (213) Maquinaria
A (524) Acreed. Por arrto. Financ. c/p 30.803,35
A (174) Acreed. Por arrto. Financ. l/p 89.196,65
18
31/12/2.021: Por el pago de la primera cuota
30.803,35 (524) Acreed. Por arrto. Financ. c/p
9.600 (662) Intereses de deudas
8.484,70 (472) H.P. IVA s
A (572) Bancos 48.888,05
31/12/2.021: Por el traspaso de la deuda del largo al corto plazo:
33.267,62 (174) Acreed. Por arrto. Financ. l/p
31/12/2.021: Por la amortización de la maquinaria:
120.000/5=24.000
24.000 (681) AIM
A (281) AAIM 24.000
31/12/2.022: Por el pago de la 2º cuota:
7.135,73 (662) Intereses de deudas
8.484,70 (472) H.P. IVA s
A (572) Bancos 48.888,05
31/12/2.022: Por el traspaso de la deuda del largo al corto plazo:
55.929,03 (174) Acreed. Por arrto. Financ. l/p
Añadimos la opción de compra.
24.000 (681) AIM
A (281) AAIM 24.000
31/12/2.023: Por el pago de la 3º cuota+ Opción de compra + IVA:
4.474,32 (662) Intereses de deudas
12.684,70 (472) H.P. IVA s (55.929,03 + 4.474,32)
A (572) Bancos 73.088,05
19
24.000 (681) AIM
A (281) AAIM 24.000
Nota: Una vez que la operación de financiación ha concluido, los

asientos contables a realizar son únicamente aquellos que
queden por terminar la amortización del inmovilizado.
20

Tema 4. Inmovilizado No Financiero

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TEMA 4.

TEMA 4. EL INMOVILIZADO NO FINANCIERO

 Características de los elementos del activo no corriente.

Todos ellos conforman el Activo No Corriente, que son:

El PGC los engloba en el subgrupo 21. Inmovilizaciones materiales.

 Valoración inicial: Se contabilizarán inicialmente por el precio de

por el valor razonable del mismo en el momento de la

Cuentas contables en la compra venta de inmovilizado:

En caso que las pérdidas se produzcan por hechos tales como

Una empresa adquiere un edificio por 500.000 € (IVA: 10%). De este

125.000 (210) Terrenos y bienes naturales

375.000 (211) Construcciones

50.000(472) H.P. IVA s

A (572) Bancos 165.000

A (173) Proveedores de inmovilizado a l/p 385.000

1VNC: Valor Neto Contable=Valoración inicial – Amortizaciones acumuladas –

La empresa adquiere una máquina por 250.000€ (IVA: 21%). Pagamos

251.700 (213) Maquinaria

52.857 (472) H.P. IVA s

A (173) Proveedores de inmov. l/p 242.000

A (523) Proveedores de inmov. c/p 60.500

A (572) Bancos 2.057

Compramos dos camiones para el reparto de los productos de la

70.000 (218) Elementos de transporte

14.700 (472) H.P. IVA s

A (523) Proveedores de inmovilizado a c/p 84.700

A los 6 meses procedemos al pago de los camiones:

84.700 (523) Proveedores de inmovilizado c/p

A (572) Bancos 84.700

25.000 (572) Bancos

10.000 (678) Gastos excepcionales

A (218) Elementos de transporte 35.000

Compramos un ordenador por valor de 6.000€ (IVA: 21%) firmando una

6.000 (217) Equipos para proceso de información.

1.260 (472) H.P. IVA s

A (525) Efectos a c/p 7.260

3.945 (543) Créditos a c/p por enajenación del inmov.

1.500 (671) Pérdidas proc. Del inmovilizado material

A (217) E.P.I. 6.000

A (477) H.P. IVA r 945

1.1. INMOVILIZADO MATERIAL EN CURSO

En el momento en el que se concluya la adaptación, construcción o

La empresa compra un terreno por 30.000 € (IVA: 21%), que pagará

30.000 (210) Terrenos y bienes naturales

6.300 (472) H.P. IVA s

A (523) Proveedores de inmovilizado a c/p 36.300

Iniciamos la construcción de un edificio pagando a la constructora

50.000 (231) Construcciones en curso

10.500 (472) H.P. IVA S

A (572) Bancos 60.500

50.000 (231) Construcciones en curso

10.500 (472) H.P. IVA S

A (572) Bancos 60.500

 Por el traspaso de la construcción finalizada:

100.000 (211) Construcciones

A (231) Construcciones en curso 100.000

Para que sea identificable deben darse dos circunstancias:

a. Ser separable: susceptible de ser separado de la empresa y

La Norma de Valoración Inicial y Posterior es la misma que aplica para

Las cuentas de deudas y créditos que usaremos para el inmovilizado

En el caso de producirse pérdidas o beneficios como consecuencia de

 (670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible.

2.1. Investigación y desarrollo