GESTIÓN DE REMUNERACIONES Y

COMPENSACIONES
Semana 8
Marco regulatorio de trabajadores independientes
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APRENDIZAJE ESPERADO
El estudiante será capaz de:
• Implementar el proceso contable y administrativo de los trabajadores
independientes, considerando la normativa legal vigente con el objetivo de
establecer los honorarios correspondientes.

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ÍNDICE
APRENDIZAJE ESPERADO ..................................................................................................................................................... 2
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................................................... 4
RESUMEN ............................................................................................................................................................................ 5
PALABRAS CLAVE ................................................................................................................................................................. 5
PREGUNTAS GATILLANTES ................................................................................................................................................... 5
1. MARCO REGULATORIO DE TRABAJADORES INDEPENDIENTES ........................................................................................... 6
1.1 TRABAJADORES INDEPENDIENTES .......................................................................................................................................... 6
1.2 HONORARIOS DEL TRABAJADOR INDEPENDIENTE ................................................................................................................. 6
1.2.1 DEFINICIÓN Y NORMATIVA .............................................................................................................................................. 7
1.2.2 TIPOS ................................................................................................................................................................................ 8
1.2.2.1 CON RETENCIÓN DE IMPUESTOS ............................................................................................................................... 8
1.2.2.2 SIN RETENCIÓN DE IMPUESTOS ................................................................................................................................. 8
1.2.2.3 POR SERVICIOS PRESTADOS EN EL EXTRANJERO ....................................................................................................... 9
1.2.2.4 PRESTADOS POR PERSONAS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE ..................................................................... 9
1.3 CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS ............................................................................................................................ 9
1.4 BOLETA DE HONORARIOS ..................................................................................................................................................... 10
1.5 TASAS DE IMPUESTOS DE LOS HONORARIOS ....................................................................................................................... 10
2. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DEL IMPUESTO DE LOS HONORARIOS ............................................................. 11
COMENTARIO FINAL .......................................................................................................................................................... 14
REFERENCIAS ..................................................................................................................................................................... 15

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INTRODUCCIÓN
Todo trabajador, debe tener formalizada su relación laboral mediante la escritura de un Contrato de
Trabajo. No obstante, existen algunas personas que no cumplen con las condiciones del Artículo 7 del
Código del Trabajo, principalmente por no estar bajo subordinación, dependencia y cumplimiento de
horario, por lo que se les considera personal independiente y pueden estar contratados bajo una relación
civil/comercial. Esto trabajadores son considerados a Honorarios, por lo tanto, genera un proceso de
tributación de acuerdo con la Ley de la Renta D.L. 824 y previsional como independientes bajo el Decreto
Ley 3.500.
Es importante recordar que, un prestador de servicios que se encuentre a Honorarios no se rige por el
Código del Trabajo, por lo que no tiene los derechos consagrados en el mismo, y si una empresa mantiene
a honorarios a trabajadores que deberían estar con contrato de trabajo, considerando los aspectos
relativos a la subordinación, dependencia y cumplimiento de horario, se arriesga a multas por parte de la
Inspección del Trabajo. En este caso, el Inspector(a) del Trabajo se encuentra facultado para solicitar la
escrituración del contrato de trabajo de una persona que se encuentre a honorarios, siempre y cuando se
constate que cumpla con lo estipulado en el Artículo 7 del Código del Trabajo, el cual menciona los aspectos
antes referidos.
Cabe destacar, que los honorarios también son percibidos, como modalidad y fuente de ingresos, las
Sociedades de Profesionales, pero en este documento sólo se presenta información relacionada con los
trabajadores independientes como personas naturales.

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RESUMEN
En este contenido, se revisa qué se entiende por trabajador independiente, cuál es el concepto de los
honorarios, cuál es el contrato de prestación de servicios, qué es una boleta de honorarios y cuáles son las
tasas de impuesto de los honorarios. Además, se plantean aspectos concernientes al tratamiento contable
y tributario de los honorarios, y los diferentes tipos de honorarios que pueden existir.

Además, de la revisión del procedimiento contable vinculado a los trabajadores independientes de una
organización, se dan ejemplos en el cálculo de remuneración y descuentos asociados, la elaboración de
una boleta de honorarios y los registros de los impuestos a los honorarios en los libros contables, la cual,
se irá incrementando sistemáticamente hasta el año 2028, en donde llegará a un 17%.

PALABRAS CLAVE
• Honorarios
• Tasa de impuestos
• Boleta de honorarios
• Retención
• Prestación de servicios
• Normativas

PREGUNTAS GATILLANTES

• ¿Quiénes pueden estar en la condición a honorarios?

• ¿Cuáles son los diferentes tipos de honorarios?
• ¿Qué es una boleta de honorarios?

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1. MARCO REGULATORIO DE TRABAJADORES INDEPENDIENTES

En Chile existe un marco regulatorio sobre la incorporación de trabajadores y trabajadoras independientes
al sistema de previsión y protección social. Acerca de esta temática, la Biblioteca del Congreso Nacional
Chile (BNC) (2019), ofrece una guía legal que proporciona información detallada acerca de la ley que
establece la obligación de cotizar para los independientes con el fin de otorgarles seguridad social.

En este sentido, es necesario tener conocimiento que, desde abril de 2019, es obligatorio para los
trabajadores independientes cotizar en forma en el sistema de seguridad social para las siguientes
prestaciones: Seguro de Invalidez y Sobrevivencia (SIS), Seguro de Accidentes Laborales y Enfermedades
Profesionales (ATEP), Seguro de Acompañamiento de Niños y Niñas (Ley SANNA), Salud y Pensiones (BNC,
2019).

1.1 TRABAJADORES INDEPENDIENTES

Se debe recordar que alguien que cumpla con los cuatro elementos establecidos en el Artículo 7 del Código
del Trabajo, debe tener escriturado el Contrato de Trabajo. Estos cuatro elementos del Artículo 7 del
Código del Trabajo son:

• Sujetos: Empleador y Trabajador.

• Pago de Remuneraciones.
• Prestación de Servicios Personales.
• Vinculo de Subordinación y Dependencia.

Si a una persona le falta uno de estos elementos, no existe la obligación de escriturar el contrato, es
considerado como un trabajador independiente y se le puede pagar mediante honorarios. En caso de
fiscalización, interpretación o conflictos con estos trabajadores bajo esta modalidad, deberá definirlo la
Inspección del Trabajo.

1.2 HONORARIOS DEL TRABAJADOR INDEPENDIENTE

Si un trabajador en calidad de independiente, recibe el pago por sus servicios mediante la modalidad de
honorarios, esta relación se rige por el Código Civil y no por el Código del Trabajo. Por lo que un prestador
de servicios a honorarios no tiene derechos laborales, como, por ejemplo, el derecho a vacaciones y el
derecho a pago de indemnizaciones en caso de término de la relación laboral. Como se indica en el punto
anterior, no requiere contrato de trabajo regido por el código del trabajo ya que no cumple el requisito
relativo a Subordinación y Dependencia.

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Sin embargo, siempre es recomendable establecer un contrato de honorarios, para que se deje claros los
términos en la cual se relacionará trabajador independiente y empresa. Desde el punto de vista tributario,
los trabajadores independientes se encuentran clasificados en el N° 2 del Artículo 42 del DL 824 Ley sobre
Impuesto a la Renta correspondiente a Trabajadores Independientes, y previsional, bajo el DL 3500,
Artículo 89, donde estos trabajadores están obligados a afiliarse y cotizar.

1.2.1 DEFINICIÓN Y NORMATIVA

Los honorarios son los ingresos de los trabajadores independientes, Sociedad de Profesionales y por
personas que desarrollan actividades lucrativas. Tributariamente se clasifican en la Segunda Categoría de
la Ley de Renta N° 2 del Art.42 del DL 824.

Los ingresos por conceptos de honorarios, conllevan una retención de impuestos. La cual, es un porcentaje
de los honorarios, debe ser retenido principalmente por quien paga los honorarios y luego declararlos en
el Formulario 29 del Servicio de Impuestos Internos.

El 24 de enero de 2019 se promulgó la Ley 21.133, que incorporó a los trabajadores independientes al
régimen de seguridad social, en materias de salud y pensión, mediante la obligatoriedad de efectuar
cotizaciones a través de la Declaración Anual de Impuesto a la Renta.

Los beneficios que otorga la Ley 21.133 a los trabajadores independientes son los siguientes:

• El Seguro de Invalidez y Sobrevivencia.

• El Seguro Social contra Riesgos de Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales de la Ley
Nº 16.744.
• El Seguro de Acompañamiento para los Niños y Niñas de la Ley Nº 21.063 (Ley Sanna).
• Cotizaciones de salud previsional (ISAPRE) o Fonasa y de las AFP, y también perfecciona las normas
sobre licencias médicas para los independientes.

No obstante, los honorarios representan ingresos para quien los percibe y están afectos al Impuesto Global
Complementario, que se declara anualmente junto con los Impuestos Anuales a la Renta.
En contra de este impuesto, se aplican las retenciones y pagos por este concepto que tenga la persona por
sus servicios prestados a honorarios durante el año.

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Enlace de interés
Para conocer más sobre la Ley 21133 que incorpora a los trabajadores a honorarios a los beneficios de la
seguridad social, te invitamos a revisar el siguiente enlace: https://www.leyhonorarios.cl/

1.2.2 TIPOS

Se denomina honorarios puesto que quien lo realiza no mantiene una relación laboral regular con la
empresa o persona a quien le presta su servicio. Ya que sus servicios son requeridos eventualmente. De
allí, que quienes prestan el servicio no se consideran como empleados y, por tanto, no figuran en nómina
(Fortún, 2020). Dentro de los tipos de honorarios se mencionan y detallan los siguientes: Honorarios con
retención de impuestos y honorarios sin retención de impuestos.

1.2.2.1 CON RETENCIÓN DE IMPUESTOS

Estos honorarios corresponden a los servicios prestados por una persona natural a otra persona que tiene
la calidad de retenedor y es la forma en que, por ejemplo, un contador emite la boleta de honorarios.

1.2.2.2 SIN RETENCIÓN DE IMPUESTOS

Estos honorarios corresponden a los servicios prestados a una persona natural, que no tiene la calidad de
retenedor. Por lo general, los profesionales de la salud tienen este tipo de boletas de honorarios sin
retención, por ejemplo, los médicos, en donde emiten la boleta de honorarios sin señalar en ella ningún
impuesto. No obstante, pese a que no hayan informado ningún impuesto en la boleta, el profesional de la
salud igualmente deberá pagar el porcentaje correspondiente de impuesto asociado al honorario.

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Figura 1: Boleta de Honorarios

Fuente: Servicio de Impuestos Internos (SII) (s.f)

1.2.2.3 POR SERVICIOS PRESTADOS EN EL EXTRANJERO

En cuanto a honorarios profesionales por servicios prestados en el extranjero, las leyes chilenas no tienen
jurisdicción fuera de las fronteras del país, por lo que los honorarios por los servicios prestados fuera de
Chile deberán tributar en conformidad a la normativa tributaria del país en que se prestó dicho servicio.

1.2.2.4 PRESTADOS POR PERSONAS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE

En relación a este tipo de honorarios, los profesionales que presten servicios en Chile, pero que no tengan
residencia ni domicilio en Chile, deberán pagar un impuesto llamado “impuesto adicional”, que se aplica a
personas naturales y jurídicas que no tengan residencia ni domicilio en Chile. La tasa general de este
impuesto es de un 35% y se aplica sobre el monto bruto del honorario.

1.3 CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Como se señaló anteriormente, la relación a honorarios se rige por el Código Civil y no por el Código del
Trabajo, por lo que no existe ninguna norma que regule como debe ser un Contrato de Prestación de
Servicios a Honorarios. No obstante, es muy importante que un trabajador independiente pueda tener un
contrato de prestación de servicios, debido a que en este contrato se estipularán los derechos y
obligaciones que le competerán al trabajador independiente.

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1.4 BOLETA DE HONORARIOS

La Boleta de Honorarios, es el documento que debe emitir el trabajador independiente por el servicio que
haya prestado. Este documento, se emite en formato electrónico desde la página del Servicio de Impuestos
Internos. La boleta de honorarios tiene en su encabezado el nombre, RUT y giro del trabajador
independiente que emite la boleta de honorarios y en su costado derecho tiene el número de la boleta.
También en la boleta de honorarios se señala la fecha de emisión y el nombre y RUT de la entidad que
recibe la boleta de honorarios. También se debe detallar en la boleta el servicio prestado, el total del
honorario, el impuesto retenido y el monto líquido recibido.

Figura 2: Boleta de Honorarios

Fuente: Servicio de Impuestos Internos (SII) (s.f)

1.5 TASAS DE IMPUESTOS DE LOS HONORARIOS

Históricamente la tasa de impuesto asociada a los honorarios era de un 10%, pero con la promulgación de
la Ley 21133, desde el año 2020 se incrementa esta tasa, de acuerdo con el siguiente detalle:

Año Porcentaje Tasa de Impuesto de

Honorarios

2019 10%

2020 10,75%

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2021 11,5%

2022 12,25%

2023 13%

2024 13,75%

2025 14,5%

2026 15,25%

2027 16%

2028 17%

Tabla 1: Tasa de impuesto de los honorarios según año

Fuente: Servicio de Impuestos Internos (SII) (s.f)

2. TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DEL IMPUESTO DE

LOS HONORARIOS
El impuesto de honorarios es un impuesto de retención, y esto significa que, al honorario bruto y pactado,
se le debe descontar un porcentaje (el porcentaje vigente al año 2022 es de 12,25%), y la empresa deberá
retener este monto, declararlo y pagarlo posteriormente mediante el Formulario 29 del Servicio de
Impuestos Internos.

Cálculo de Retención de Impuesto de Honorarios año 2021

Honorario Bruto (Honorario Pactado) $1.000.000

Tasa de Impuesto año 2021 (12,25%) $122.500

Honorario Líquido (Monto líquido a pagar) $877.500

Tabla 2: Ejemplo de cálculo de la tasa de impuesto de honorarios y honorarios líquido

Fuente: Elaboración propia

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El honorario bruto de $1.000.000, el Impuesto retenido de honorario de $122.500 y el honorario líquido

de $877.500, se contabilizan en el Libro Diario de la siguiente manera:

Libro Diario
Fecha Detalle Debe Haber

Honorarios Brutos $1.000.000

Impuesto Retenido $122.500

XX/2021
Honorarios líquidos $877.500
por pagar
(Glosa: Por la contabilización de los honorarios)

Tabla 3: Ejemplo de contabilización en el libro diario de los honorarios

Fuente: Elaboración propia

Posteriormente, cuando al trabajador independiente se le paguen los honorarios líquidos por pagar
ascendentes a $877.500, se deberá registrar el asiento contable de la siguiente manera:

Libro Diario

Fecha Detalle Debe Haber

Honorarios $877.500
Líquidospor Pagar
XX/2021
Banco $877.500

(Glosa: Por el pago de los honorarios al trabajador independiente)

Tabla 4: Ejemplo de contabilización en el libro diario por pago de los honorarios líquidos por pagar
Fuente: Elaboración propia

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Por último, se deberá registrar en el libro diario el pago del Impuesto retenido ascendente a $122.500.

Libro Diario

Fecha Detalle Debe Haber

Impuesto Retenido $122.500

XX/2021 Banco $122.500

(Glosa: Por el pago del Impuesto retenido)

Tabla 5: Ejemplo de contabilización en el libro diario por pago de impuesto retenido

Fuente: Elaboración propia

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COMENTARIO FINAL

En este contenido, se revisó el procedimiento contable vinculado a los trabajadores independientes de una
organización, así como ejemplos en el cálculo de remuneración y descuentos asociados, la elaboración de
una boleta de honorarios y los registros de los impuestos a los honorarios en los libros contables, la cual,
por cierto, se irá incrementando sistemáticamente hasta el año 2028, en donde llegará a un 17%.
Es común que, algunas empresas tengan contratados a personas profesionales o que ejerzan algún oficio
de manera independiente, de allí la importancia de conocer que solo se puede tener a honorarios a un
prestador de servicios y no a un trabajador, debido a que un trabajador debe tener contrato de trabajo,
por ende, debe recibir liquidaciones de remuneraciones. Por lo anterior, es muy importante considerar el
Artículo 7 del Código del Trabajo, en donde se define quien debe estar con contrato de trabajo y quien
puede estar a honorarios.

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REFERENCIAS

Biblioteca del Congreso Nacional Chile (BCN) (2019). Guía legal sobre: Incorporación de trabajadores y
trabajadoras independientes al sistema de previsión y protección social. Consultado el 26 de agosto
de 2022 de https://www.bcn.cl/leyfacil/recurso/incorporacion-de-trabajadores-y-trabajadoras-
independientes-al-sistema-de-prevision-y-proteccion-social

Decreto Ley 824 (2020). Aprueba texto que indica de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Publicada en el
Diario Oficial el 31 de diciembre de 1974. Ministerio de Hacienda.
https://www.bcn.cl/leychile/navegar?idNorma=6368&idVersion=2020-09-02

Fortún, M. (2020). Honorarios. Economiapedia.com. Consultado el 26 de agosto de 2022 de

https://economipedia.com/definiciones/honorarios.html

Ley 21133 (2019). Modifica las normas para la incorporación de los trabajadores independientes a los
regímenes de protección social. Publicada en el Diario Oficial el 2 de febrero de 2019. Ministerio del
Trabajo y Previsión Social. http://bcn.cl/2vzdl

Ministerio del trabajo y previsión social. subsecretaría del trabajo (2002). Código del Trabajo. Consultado el
26 de agosto de 2022 de https://www.bcn.cl/leychile/navegar?idNorma=207436&idParte=0

Servicio de Impuestos Internos (SII) (s.f). Emisor de boleta de honorarios. Consultado el 26 de agosto de
2022 de https://www.sii.cl/servicios_online/1040-1287.html#-collapseOne

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2022). Marco regulatorio de trabajadores independientes. Gestión de remuneraciones y
compensaciones. Semana 8.

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