9/8/23, 11:10 I.1. Aspecto espacial. L.: 1 / DR: 0.1; 1; 1.1; 1.2; 77.

Título: Impuesto al Valor Agregado. Hecho imponible. Aspecto

espacial. L.: 1 / DR: 0.1; 1; 1.1; 1.2
AUTOR/ES: Errepar

I.1. ASPECTO ESPACIAL. L.: 1 / DR: 0.1; 1; 1.1; 1.2

VENTAS E IMPORTACIONES COLOCADAS O SITUADAS

DEFINITIVAS COSAS EN LA REPÚBLICA
MUEBLES ARGENTINA

OBRAS, LOCACIONES Y REALIZADAS EN LA

PRESTACIONES REPÚBLICA ARGENTINA

CUYA UTILIZACIÓN O
EXPLOTACIÓN EFECTIVA SE
OBRAS, LOCACIONES Y LLEVE A CABO EN EL PAÍS,
PRESTACIONES REALIZADAS CUANDO LOS PRESTATARIOS
EN EL EXTERIOR SEAN SUJETOS DEL
(IMPORTACIÓN DE IMPUESTO POR OTROS
SERVICIOS) HECHOS IMPONIBLES Y
REVISTAN LA CALIDAD DE
RESPONSABLES INSCRIPTOS

Comentario
Ventas de cosas muebles situadas o colcadas en el territorio del país: la ley
grava las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país
efectuadas por los sujetos indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del artículo 4, con
las previsiones señaladas en el tercer párrafo de dicho artículo (ver I.3).
Las normas de la ley y del reglamento referidas a la venta de cosas muebles situadas
o colocadas en el territorio del país, son aplicables a las relacionadas con la
exploración y explotación de recursos naturales vivos y no vivos, efectuadas en la
plataforma continental y en la zona económica exclusiva de la República Argentina o
en las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha Zona. Las
operaciones que se efectúen con quienes desarrollan actividades en las áreas
precitadas, que den lugar a la salida de bienes desde el territorio argentino hacia las
mismas o para ser utilizadas en las mismas, o la introducción en el territorio argentino
o su utilización en el mismo de bienes procedentes de ellas, se tratarán, en su caso,
como efectuadas en el interior de la República Argentina.
Obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el país: están
alcanzadas las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artículo 3,
realizadas en el territorio de la Nación.

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Las normas de la ley y del reglamento referidas a las obras, locaciones y prestaciones
de servicios realizadas en el mismo, son aplicables a las relacionadas con la
exploración y explotación de recursos naturales vivos y no vivos, efectuadas en la
plataforma continental y en la zona económica exclusiva de la República Argentina o
en las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha Zona. Las
operaciones que se efectúen con quienes desarrollan actividades en las áreas
precitadas, que den lugar a la realización de obras, locaciones o prestaciones de
servicios, desde el territorio argentino hacia las mismas o para ser utilizadas en las
mismas, o a la utilización en el mismo de obras, locaciones o prestaciones de servicios
realizadas en ellas, se tratarán, en su caso, como efectuadas en el interior del país.
En el supuesto de que los servicios se presten a empresas de transporte internacional
o estén destinados a las locaciones a casco desnudo y el fletamento a tiempo o por
viaje de buques destinados al transporte internacional (ver II.1.8.13 y II.1.8.14), se
los considera realizados en el país. Cabe señalar que estas prestaciones tendrán el
tratamiento previsto para las exportaciones (art. 43 de la ley del gravamen - ver
IV.1.6.3.1). Por ende, si bien están exentas, se admite la devolución, acreditación o
transferencia de los saldos a favor generados por los créditos fiscales derivados de
operaciones destinadas efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en su
consecución.
Telecomunicaciones internacionales: se las entenderá realizadas en el país en la
medida en que su retribución sea atribuible a la empresa ubicada en él.
Obras, locaciones y prestaciones de servicios consideradas no realizadas en
el país: en los casos previstos en el inciso e) del artículo 3, no se consideran
realizadas en el territorio de la Nación aquellas prestaciones efectuadas en el país cuya
utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior. Tampoco se consideran
efectuadas en el país las prestaciones desarrolladas en la plataforma continental y en
la zona económica exclusiva de la República Argentina o en las islas artificiales,
instalaciones y estructuras establecidas en dicha zona, cuya utilización o explotación
efectiva se lleve a cabo en el exterior.
Debe destacarse que si bien las precitadas operaciones no se consideran realizadas en
el país, las mismas serán tratadas como exportaciones, es decir, se admitirá la
devolución, acreditación o transferencia de los saldos a favor generados por los
créditos fiscales derivados de operaciones destinadas efectivamente a las
exportaciones o a cualquier etapa en su consecución.
Importaciones definitivas de cosas muebles: se encuentran sometidas a impuesto
las importaciones definitivas de cosas muebles. Las cosas muebles de procedencia
extranjera se considerarán colocadas o situadas en el país cuando hayan sido
importadas en forma definitiva.
Obras, locaciones y prestaciones realizadas en el exterior (importación de
servicios): están gravadas las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artículo
3, realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el
país, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y
revistan la calidad de responsables inscriptos.
Están comprendidas en esta normativa las prestaciones efectuadas en el extranjero,
cuya utilización o explotación efectiva, se lleve a cabo en la plataforma continental y
en la zona económica exclusiva de la República Argentina o en las islas artificiales,
instalaciones y estructuras establecidas en dicha zona.
Sin embargo, no están alcanzadas por el impuesto las prestaciones que tengan por
objeto la realización de los servicios conexos al transporte internacional definidos en el
artículo 34 del reglamento. Tampoco están gravadas las locaciones a casco desnudo
(con o sin opción de compra) y el fletamento a tiempo o por viaje de buques
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destinados al transporte internacional cuando el locador es un armador con domicilio

en el exterior y el locatario es una empresa radicada en el país.
Importación de servicios digitales prestados a consumidores finales: la
reforma efectuada por la ley 27430 también incorpora la importación de este tipo de
servicios, prestados a consumidores finales.
Doctrina
Aspecto espacial: el aspecto espacial es la descripción del lugar en el que se
configura el hecho imponible. La ley del impuesto subexamen considera la atribución
de la potestad tributaria conforme al criterio de la pertenencia económica (principio de
la territorialidad o fuente), es decir, el ámbito de aplicación del gravamen se refiere
exclusivamente a las ventas e importaciones definitivas de cosas muebles,
prestaciones y locaciones (comprende obras sobre inmueble propio transferidas por
empresas constructoras, otras locaciones de obras y de servicios), colocadas, situadas
o realizadas -según el caso- dentro de nuestro país, con excepción de las prestaciones
cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior. Contrariamente,
no estarían gravadas las ventas de cosas muebles colocadas o situadas en el exterior,
ni las locaciones o prestaciones realizadas en el exterior, con excepción de aquellas
cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país.
Venta de cosas muebles: las cosas muebles deben estar situadas o colocadas en el
país y si son de procedencia extranjera, deben ser previamente importadas en forma
definitiva. Ejemplos:
1) XX SA vende en nuestro país 1.000 cajones de sidra. La operación está alcanzada
por el impuesto, por cuanto se realizó en nuestro país.
2) XX SA vende en Chile 1.000 cajones de sidra que adquirió directamente en dicho
país. La operación está excluida del ámbito de aplicación del gravamen, porque se
realizó en el exterior.
3) XX SA vende en Argentina 500 cajones de sidra que importó temporariamente. La
venta no está gravada, habida cuenta de que las cosas muebles no fueron
importadas en forma definitiva.
Importación definitiva de cosas muebles: está alcanzada por el impuesto la
importación definitiva de cosas muebles. En cambio, no tributa la importación
temporaria. Ejemplo: ZZ SA importa motores en forma temporaria, los que serán
incorporados a automóviles que serán exportados a Suecia. No tributa impuesto, dado
que las cosas muebles (motores) no fueron importadas en forma definitiva.
Obras, locaciones y prestaciones de servicios: la ley grava las obras, locaciones y
prestaciones de servicios definidas en su texto (art. 3), siempre que se realicen en
territorio de nuestro país.
En cuanto a las locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artículo 3, inciso
e), de la ley, hay que distinguir los siguientes supuestos de excepción:
a) aquellas que se realicen en el exterior, siempre y cuando la utilización o
explotación efectiva se lleve a cabo en el país, los prestatarios sean sujetos del
impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables
inscriptos. Estas prestaciones deben tributar el impuesto. No están gravadas las
prestaciones realizadas en el exterior que tengan por objeto la realización de
servicios conexos al transporte internacional, las locaciones a casco desnudo (con o
sin opción de compra) y el fletamento a tiempo o por viaje de buques destinados al
transporte internacional, cuando el locador es un armador con domicilio en el exterior
y el locatario es una empresa radicada en el país.
b) aquellas efectuadas en el país cuya utilización o explotación efectiva se lleve a
cabo en el exterior. Estas prestaciones no se consideran realizadas en el país, salvo
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cuando los servicios se presten a empresas de transporte internacional o estén

destinados a las locaciones a casco desnudo y el fletamento a tiempo o por viaje de
buques destinados al transporte internacional, las que se consideran realizadas en el
país y exentas (ver II.1.8.13 y II.1.8.14). Cabe señalar que el tratamiento de "no
alcanzadas" obedeció a cuestiones técnicas vinculadas con la materia imponible
aduanera aplicable a las exportaciones, sin que ello permita entender que se haya
establecido un diverso criterio en cuanto a la naturaleza misma de la exportación de
servicios frente al impuesto al valor agregado. En virtud de ello, la ley establece que
todas ellas tendrán el tratamiento aplicable a las exportaciones, con el consiguiente
recupero del crédito fiscal.
c) los servicios digitales prestados en el exterior (considerándose al prestador como
residente en el exterior) a consumidores finales del país.
Ejemplos:
1) José Boscoso repara una vivienda en Punta Lara (Pcia. Bs. As.) y otra en Punta del
Este (Uruguay). La primera operación está alcanzada, en tanto la segunda no, ya que
ésta se realizó en el exterior.
2) Ignacio Buitre es un licenciado en administración de empresas que presta en
Argentina un servicio de asesoramiento de puesta en marcha en materia de hotelería
a una sociedad domiciliada en Miami que está instalando en Estados Unidos una
cadena de hoteles. Si bien la prestación no se considera realizada en el país, dado
que la utilización o explotación efectiva se lleva a cabo en el exterior, no obstante,
como se describiera supra, la ley la considera exportación (gravada a tasa cero).
3) AHPIE SA es una sociedad domiciliada en Argentina, responsable inscripta en el
impuesto al valor agregado, que se dedica a la fabricación y comercialización de
electrodomésticos. Para perfeccionar el proceso de terminación de sus productos
contrata con una empresa de España un servicio de asesoramiento, el que es
prestado en dicho país. La prestación está gravada, debiendo AHPIE SA ingresar el
impuesto, el que será considerado en su liquidación del gravamen como crédito
fiscal.
4) Ernesto Cherquis es un oftalmólogo categorizado como exento en el impuesto al
valor agregado y efectúa a una empresa extranjera, en su calidad de prestatario, una
consulta sobre nuevos métodos de tratamiento oftalmológico para aplicar en la
República Argentina. En este caso, la operación no está gravada, dado que no se
verifica el elemento subjetivo, esto es, la condición de responsable inscripto del
prestatario.

Cita digital: EOLDC054962A Editorial Errepar - Todos los derechos reservados.

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