I.2.2.5.1.1. Servicios de Refrigerios, Comidas o Bebidas. L. - 3 E) 1

9/8/23, 11:26 I.2.2.5.1.1. Servicios de refrigerios, comidas o bebidas. L.
: 3 e) 1
TÍTULO: Impuesto al Valor Agregado. Hecho imponible. Aspecto

objetivo. L.: 1. Obras, locaciones y prestaciones de
servicios gravados. L.: 3. Otras locaciones y prestaciones
de servicios. L.: 3 e). Locaciones y prestaciones
taxativamente enumeradas. L.: 3 e). Servicios de
refrigerios, comidas o bebidas. L.: 3 e) 1
AUTOR/ES: Errepar
I.2.2.5.1. Locaciones y prestaciones taxativamente

enumeradas. L.: 3 e)
SERVICIOS DE REFRIGERIOS, COMIDAS O

BEBIDAS → I.2.2.5.1.1.
HOTELES Y SIMILARES → I.2.2.5.1.2.
POSADAS, HOTELES O ALOJAMIENTOS

POR HORA → I.2.2.5.1.3.
SERVICIOS DE TELECOMUNICACIONES → I.2.2.5.1.4.
PRESTACIÓN DE GAS O ELECTRICIDAD → I.2.2.5.1.5.
SERVICIOS DE AGUA CORRIENTE,

CLOACALES Y DE DESAGÜE
→ I.2.2.5.1.6.
LOCACIÓN DE COSAS MUEBLES → I.2.2.5.1.7.
https://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20110807084618524.html?k=20110807084618524.docx&hash=I2251#I2251 1/17
9/8/23, 11:26 I.2.2.5.1.1. Servicios de refrigerios, comidas o bebidas. L.: 3 e) 1
SERVICIOS DE CONSERVACIÓN Y
ALMACENAJE EN CÁMARAS → I.2.2.5.1.8.
REFRIGERADORAS O FRIGORÍFICAS
LOCACIONES O SERVICIOS DE
REPARACIÓN, MANTENIMIENTO Y → I.2.2.5.1.9.
LIMPIEZA DE BIENES MUEBLES
SERVICIOS DE DECORACIÓN DE
INMUEBLES → I.2.2.5.1.10.
LOCACIONES Y PRESTACIONES
DESTINADAS A PREPARAR, COORDINAR O
ADMINISTRAR TRABAJOS SOBRE → I.2.2.5.1.11.
INMUEBLES AJENOS
SERVICIOS EFECTUADOS POR CASAS DE

BAÑOS, MASAJES Y SIMILARES → I.2.2.5.1.12.
SERVICIOS PRESTADOS POR PISCINAS DE

NATACIÓN Y GIMNASIOS → I.2.2.5.1.13.
LOCACIONES DE BOXES EN STUDS → I.2.2.5.1.14.
SERVICIOS PRESTADOS POR

PELUQUERÍAS, SALONES DE BELLEZA Y → I.2.2.5.1.15.
SIMILARES
PRESTACIONES EFECTUADAS POR PLAYAS

DE ESTACIONAMIENTO, GARAJES Y → I.2.2.5.1.16.
SIMILARES
PRESTACIONES EFECTUADAS POR

TINTORERÍAS Y LAVANDERÍAS
→ I.2.2.5.1.17.
LOCACIONES DE INMUEBLES PARA

CONFERENCIAS, REUNIONES, FIESTAS Y → I.2.2.5.1.18.
SIMILARES
SERVICIOS DE PENSIONADO,
ENTRENAMIENTO, ASEO Y PELUQUERÍA DE → I.2.2.5.1.19.
ANIMALES
PRESTACIONES POR ACCESO Y CONSUMO

REALIZADOS EN LUGARES DE → I.2.2.5.1.20.
ENTRETENIMIENTO Y DIVERSIÓN.
I.2.2.5.1.1. Servicios de refrigerios, comidas o bebidas

I.2.2.5.1.2. Hoteles y similares
I.2.2.5.1.3. Posadas, hoteles o alojamientos por hora
I.2.2.5.1.4. Servicios de telecomunicaciones
I.2.2.5.1.5. Prestación de gas o electricidad.
I.2.2.5.1.6. Servicios de agua corriente, cloacales y de desagüe
I.2.2.5.1.7. Locación de cosas muebles
I.2.2.5.1.8. Servicios de conservación y almacenaje en cámaras
refrigeradoras o frigoríficas
I.2.2.5.1.9. Locaciones o servicios de reparación, mantenimiento y
limpieza de bienes muebles.
I.2.2.5.1.10. Servicios de decoración de inmuebles.
I.2.2.5.1.11. Locaciones y prestaciones destinadas a preparar,
coordinar o administrar trabajos sobre inmuebles ajenos
I.2.2.5.1.12. Servicios efectuados por casas de baños, masajes y
similares
I.2.2.5.1.13. Servicios prestados por piscinas de natación y gimnasios
I.2.2.5.1.14. Locaciones de boxes en studs
I.2.2.5.1.15. Servicios prestados por peluquerías, salones de belleza y
similares
I.2.2.5.1.16. Prestaciones efectuadas por playas de estacionamiento,
garajes y similares.
I.2.2.5.1.17. Prestaciones efectuadas por tintorerías y lavanderías
I.2.2.5.1.18. Locaciones de inmuebles para conferencias, reuniones,
fiestas y similares
I.2.2.5.1.19. Servicios de pensionado, entrenamiento, aseo y
peluquería de animales
I.2.2.5.1.20. Prestaciones por acceso y consumo realizados en lugares

de entretenimiento y diversión.
I.2.2.5.1.1. Servicios de refrigerios, comidas o bebidas.

L.: 3 e) 1
Comentario
Servicios gravados: en cuanto no estuvieran incluidas en los puntos I.2.2.1, I.2.2.2,
I.2.2.3 y I.2.2.4, se encuentran gravadas las locaciones y prestaciones efectuadas por
bares, restaurantes, cantinas, salones de té, confiterías y en general por quienes
presten servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales -propios o ajenos-, o
fuera de ellos.
Servicios exceptuados: quedan exceptuadas las prestaciones efectuadas en lugares de
trabajo, establecimientos sanitarios exentos o establecimientos de enseñanza -
oficiales o privados reconocidos por el Estado- en tanto sean de uso exclusivo para el
personal, pacientes o acompañantes, o en su caso, para el alumnado.
En estos casos, no serán de aplicación las disposiciones del inciso a) del artículo 2
referidas a la incorporación de bienes muebles de propia producción (por ejemplo, si
un establecimiento de enseñanza oficial fabricara los emparedados que vende a los
alumnos, dicha operación no tributará el impuesto).
Jurisprudencia judicial
Prestación de servicio de comidas: el objeto de la prestación a los Centros
Comunitarios de la ex Municipalidad de Buenos Aires sólo consistía en la entrega de
víveres en crudo, único concepto que se retribuía, por lo que la transacción no puede
asimilarse a la prevista en el artículo 3, inciso e), punto 1, segundo párrafo, de la ley
del gravamen. Cualquier prestación adicional no formaba parte del acuerdo e incluso,
de ser realizada (por ejemplo, cocer alimentos o “raciones en cocido”), tenía carácter
de espontánea y no iba a ser retribuida, por lo que se trata inequívocamente de la
(1)
venta de cosas muebles gravadas.
No obstante lo expuesto, la Alzada revocó lo sentenciado por el Tribunal Fiscal de la
Nación, afirmando que en la ley del impuesto al valor agregado se gravan no sólo las
locaciones de servicios sino que se ha querido ampliar su alcance abarcando también a
las “prestaciones de servicios”, debiendo entenderse que dentro de esos términos
están comprendidas aquellas actividades que no encuadran dentro del concepto
restringido de contrato de locación de servicios al que alude nuestra doctrina al
referirse al legislado en el Código Civil. Con más razón, si se advierte que bajo esa
denominación el legislador tributario ha efectuado en el inciso e) del artículo 3, una
enumeración de actividades que no responden al concepto de locaciones de servicios
aludido. Por lo tanto, la actividad desplegada por la actora encuadra dentro de lo
normado en el punto 1 del inciso e) del artículo 3 de la ley del gravamen, en cuanto
ella resulta perfectamente asimilable a la efectuada por quienes presten servicios de
comidas o bebidas en locales -propios o ajenos- o fuera de ellos.(2)
Prestación de servicio de comidas en dependencias policiales con centros de
detención: el servicio de provisión de comida en dependencias policiales con centros
de detención, destinados en forma conjunta a los miembros de las fuerzas de
seguridad y a los reclusos allí confinados, se encuentra gravado por el IVA. A fin de
interpretar el artículo 3º, inciso e), punto 1 de la ley del tributo, no puede obviarse la
alusión al “uso exclusivo” al que se refiere, el que resulta relacionado con el
establecimiento en el que se prestan los servicios y con los destinatarios de ellos. En
este contexto, el suministro de alimentos que presta no se efectúa exclusivamente al
personal policial, sino que se extiende a los reclusos, por lo que la actividad no se
encuentra alcanzada por la exención. Por “uso”, debe entenderse la aplicación, destino
o función que se dé al establecimiento y por “exclusivo”, que éste sea solo o único.(3)
Servicio de refrigerio: la contranorma exentiva consagrada en el precepto en
análisis alcanza a las situaciones en que el servicio se preste en los lugares físicos
enumerados en el artículo a las personas también enumeradas y sin perjuicio de que,
eventualmente, puedan acceder al mismo otras personas. En otras palabras, para que
opere la exención dispuesta, la oferta y prestación del servicio por parte del sujeto que
la presta debe concretarse en un espacio de acceso reservado a los trabajadores, a
cuyo efecto deben ponderarse las circunstancias de lugar pero sin que sea necesario el
control o exclusión que normalmente estará a cargo del empleador. En el caso de
autos, dicha circunstancia se ve especialmente corroborada por el hecho de que la
planta donde se presta el servicio se encuentra alejada de cualquier poblado por lo
que es poco probable que al lugar concurra cualquier persona ajena a la planta y, por
otro lado, por el hecho de que en el contrato de concesión celebrado, el concedente se
reserva el derecho de admisión al complejo y que, las terceras personas que
concurrían a la planta lo hacían por expresa invitación o autorización de la misma
(4)
concedente, sin intervención del causante.
Servicio de refrigerio a una empresa y a sus subcontratistas: el servicio de
provisión y distribución de refrigerios y de distribución de gaseosas y leche, excedió la
simple compraventa de alimentos, ya que por ejemplo, además de elaborar los
sándwiches en el lugar, debía llevarlos personal de la empresa José Grisolía SA a cada
lugar de trabajo. A su vez, debe señalarse que la norma en cuestión en ningún
momento exige, como elemento característico de la prestación de servicios de comida
en los lugares de trabajo, la existencia de un comedor y la disposición de mesas,
(5)
sillas, vajilla, etc., tal como lo entiende la representación fiscal.
Servicio de racionamiento y distribución de alimentos a los menores alojados
en comisarías: no puede obviarse que entre los propósitos generales de orden
económico, financiero y de promoción de la comunidad tenidos en vista por el
legislador se encontraba el de abaratar el costo del servicio de comida prestado en
determinadas entidades o establecimientos, en atención al vínculo que los unía con
sus beneficiarios, así como a su situación social o de salud. Es decir que se trata de
supuestos en los que la prestación del servicio posee un contenido de eminente
carácter social. En ese sentido, resulta evidente que las comisarías donde se alojan
menores con causa penal comparten esa función, razón por la cual corresponde
considerarlas comprendidas dentro de la exención en cuestión.(5)
Servicio de bar en una Universidad: no resulta concluyente para la pérdida de la
exención, el hecho de que terceros no alumnos ni personal de la facultad puedan
ocasionalmente consumir en el bar, cuando el contexto de la realidad negocial del
mismo está indudablemente pensado y regido para asistir con exclusividad el
funcionamiento universitario, máxime cuando, en el caso análogo de los
establecimientos sanitarios, el legislador previó, incluso, la existencia de servicios a
“acompañantes” en el marco de la exención.(6)
Jurisprudencia administrativa
Alcance del vocablo “prestaciones”: el vocablo prestaciones al que alude el punto
21 del inciso e) del artículo 3 de la ley del impuesto al valor agregado consiste,
necesariamente, en “prestaciones de servicios” y sólo cabría apartarse de tal criterio si
una norma legal explícita tipificara otros hechos imponibles. Lo contrario significaría
dar al artículo 1 de la ley del gravamen un alcance que no posee, toda vez que
mediante el mismo sólo se gravan las ventas de cosas muebles, las obras, locaciones
y prestaciones de servicios, las importaciones definitivas y las prestaciones
comprendidas en el inciso e) del artículo 3, realizadas en el exterior, en las

circunstancias descriptas en la norma.(7)
Explotación de kiosco dentro de hospital: la actividad de kiosco realizada dentro
de un hospital no encuadra en el segundo párrafo del apartado 1 del inciso e) del
artículo 3 de la ley del impuesto al valor agregado (excepción para prestaciones de
servicios de refrigerio, bebidas, etc.), habida cuenta de que la venta de bebidas y
golosinas no constituye una prestación de servicios, sino que se trata de la venta de
cosas muebles a la que se refiere el artículo 1, inciso a), de dicha ley. Respecto de la
venta de comidas rápidas realizadas por un kiosco, se señaló que en la medida en que
sólo se provean complementariamente materiales descartables no se modifica el
encuadre realizado en el párrafo anterior. Asimismo, se señaló que en el supuesto en
que la referida venta incluya otras prestaciones tales como provisión de mesas y sillas
y/o cubiertos que permitan encuadrarla como un servicio de refrigerio, el mismo sólo
se encuentra excluido del objeto del impuesto si se cumplimentan los requisitos
exigidos por la norma legal, destacándose que la exigencia de exclusividad de uso por
pacientes y acompañantes implica la imposibilidad de brindar el servicio a otras
(8)
personas que no sean las indicadas.
Servicio de refrigerio prestado en Colegio de Escribanos: el servicio de refrigerio
que el contribuyente presta en el Colegio de Escribanos -cuyos destinatarios son los
escribanos que concurren a realizar diversos trámites-, no se encuentra alcanzado por
la excepción dispuesta por el artículo 3, inciso e), punto 1, segundo párrafo, de la ley,
toda vez que el mismo no es efectuado en algunos de los lugares que la ley establece,
ni tampoco es brindado a los sujetos que en ella se menciona.(9)
Venta de comidas para llevar: la norma subexamen comprende a las locaciones y
prestaciones de servicios efectuados por dichos establecimientos. En cambio, cuando
se trate de la mera venta de comidas para llevar, se estará frente a la venta de cosas
muebles (ver I.2.1.1).(10)
Consultas DGI
Servicios de almuerzo en lugares de trabajo: el servicio de “catering” prestado
por una empresa unipersonal, cuyo titular es una persona física, destinado
exclusivamente al personal en relación de dependencia del tomador del servicio y
efectuado en el local de este último, se encuentra alcanzado por la excepción de
tributación establecida en el artículo 3, inciso e), punto 1, de la ley de impuesto al
valor agregado. En tanto prestador y prestatario son sujetos inscriptos en este
impuesto, corresponderá emitir una factura del tipo A, facturando el valor de la
prestación, sin inclusión del gravamen.(11)
I.2.2.5.1.2. Hoteles y similares. L.: 3 e) 2

Comentario
En cuanto no estuvieran incluidas en los puntos I.2.2.1, I.2.2.2, I.2.2.3 y I.2.2.4, se
encuentran gravadas las locaciones y prestaciones efectuadas por hoteles, hosterías,
pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-hoteles y similares.
Consultas DGI
Prestaciones propias del servicio: las prestaciones inherentes al servicio de
hotelería están gravadas aunque no se lucre con las mismas, salvo que la relación se
entable en forma directa entre el prestador del servicio y el pasajero. Los pagos
efectuados por cuenta de los pasajeros en concepto de diarios, tintorería, etc., no
estarán alcanzados en tanto provengan de pagos efectuados por cuenta de dichos
pasajeros y sus montos coincidan con lo facturado por los proveedores del servicio, y
siempre que éstos sean ajenos a la empresa hotelera y la misma no los cargue a los
importes de sus facturas o por separado, sino que adjunte el comprobante emitido por
el proveedor de que se trate.(12)
I.2.2.5.1.3. Posadas, hoteles o alojamientos por hora.

L.: 3 e) 3
Comentario
encuentran gravadas las locaciones y prestaciones efectuadas por posadas, hoteles o
alojamientos por hora.
Consultas DGI
Explotación de albergue transitorio: en la explotación de un albergue transitorio el
inmueble no es más que un bien de uso necesario para llevarla a cabo. No se trata de
una locación de inmueble.(13)
I.2.2.5.1.4. Servicios de telecomunicaciones. L.: 3 e) 4

Comentario
encuentran gravadas las locaciones y prestaciones efectuadas por quienes presten
servicios de telecomunicaciones, excepto los que preste Encotesa y los de las agencias
noticiosas. (14)
Definición de telecomunicación: es la ley nacional de telecomunicaciones -19798-,
la que define el término “telecomunicación” como toda transmisión, emisión, o
recepción de signos, señales, escritos, imágenes, sonidos o informaciones de cualquier
naturaleza, por hilo, radioelectricidad, medios ópticos u otros sistemas
(15)
electromagnéticos.
Prestaciones alcanzadas por el gravamen: el servicio de telecomunicaciones
comprende no sólo el servicio propiamente dicho, sino también a la provisión de
bienes, obras y servicios que resulten inherentes, inescindibles o esenciales para la
prestación del mismo.(16)
Servicio de “call back”: ver I.1, Jurisprudencia administrativa.
Servicio de televisión por cable: el servicio de televisión por cable para abonados
encuadra en la exclusión (eliminada desde el 1/1/1999) referida a los servicios de
radiodifusión de cualquier naturaleza.(17)
Servicios de alarmas por enlace múltiple: los servicios de alarma por vínculos
radioeléctricos -ya sea que se utilice el sistema de enlaces múltiples o el sistema
punto a punto- son servicios de telecomunicaciones alcanzados por el impuesto al
valor agregado en virtud del artículo 3, inciso e), punto 4, de la ley del gravamen,
debiendo aplicar la alícuota incremental dispuesta en el segundo párrafo del artículo
28 de la misma ley y en los supuestos allí previstos.(18)
Teléfonos semipúblicos. Prestación del servicio telefónico a través de

intermediarios: se reiteró el criterio en relación a la prestación del servicio telefónico
a través de intermediarios -venta de cospeles, locutorios de titularidad ajena,
distribución de tarjetas prepagas, etc.-, en el sentido de que se verifican dos hechos
imponibles; la prestación del servicio telefónico cuyo suministro es responsabilidad de
las compañías telefónicas y el de intermediación brindado por el titular del servicio
telefónico. Ello así, el valor de la prestación a cargo de la empresa telefónica se refleja
en la liquidación a cursar a los intermediarios, facturando su monto más el gravamen,
a la alícuota prevista para operaciones con no responsables, en razón de que, en
principio, se considera a los usuarios de teléfonos públicos como consumidores finales.
En cuanto a la remuneración de los intermediarios, los mismos deberán facturar el
monto de las comisiones que se devenguen por su actividad, más el impuesto al valor
agregado respectivo. La empresa telefónica resultará responsable del gravamen por la
prestación del servicio telefónico y los respectivos locutorios por su servicio de
intermediación, constituyendo este último un insumo para la empresa prestadora del
servicio, por lo que computará crédito fiscal por el impuesto que en tal concepto se le
facture. Los usuarios del servicio telefónico son los que resultan patrimonialmente
afectados por ello, el impuesto al valor agregado facturado por la telefónica no
(19)
constituye crédito fiscal para el intermediario.
I.2.2.5.1.5. Prestación de gas o electricidad. L.: 3 e) 5 /

DR: 7
Comentario
Prestaciones gravadas: en cuanto no estuvieran incluidas en los puntos I.2.2.1,
I.2.2.2, I.2.2.3 y I.2.2.4, se encuentran gravadas las locaciones y prestaciones
efectuadas por quienes provean gas o electricidad.
Prestaciones excluidas: se exceptúa del impuesto el servicio de alumbrado público.
La excepción dispuesta precedentemente, respecto al servicio de alumbrado público,
no comprende el suministro de energía efectuado a los prestadores de dicho servicio.
Facturación de alumbrado público por parte de una cooperativa de provisión
de servicios eléctricos y sociales: no resulta aplicable la exclusión prevista por el
punto 5 del inciso e) del artículo 3 de la ley, dado que la cooperativa, en materia de
alumbrado público, no resulta ser prestadora del servicio, sino simple proveedora del
mismo.(20) En este caso, la cooperativa suministraba la energía eléctrica a la
municipalidad, siendo que esta última era quien en definitiva prestaba el servicio.
Prestación de servicios prestados por cooperativa: los servicios prestados por
una cooperativa a todos los propietarios de los denominados clubes de campo, sean
éstos asociados o no a ella resultan alcanzados por el gravamen, en la medida en que
no se encuentren amparados por alguna exención específica, tal el caso del servicio de
alumbrado público, en virtud de lo dispuesto por el artículo 3, inciso e), punto 5, de la
(21)
ley del gravamen.
Servicio de alumbrado público: toda vez que mediante el contrato de concesión
otorgado por una municipalidad todo lo relacionado con la organización,
funcionamiento y mantenimiento del servicio público de alumbrado está a cargo de
una cooperativa, esta última resulta ser la prestadora de dicho servicio de alumbrado
y no una simple proveedora. Por ello, conforme lo previsto por el artículo 3, inciso e),
punto 5, de la ley del gravamen, se encuentra excluida del gravamen por el servicio
público de alumbrado que presta.(22)
I.2.2.5.1.6. Servicios de agua corriente, cloacales y de

desagüe. L.: 3 e) 6
Comentario
encuentran gravadas las locaciones y prestaciones efectuadas por quienes presten los
servicios de provisión de agua corriente, cloacales y de desagüe, incluidos el desagote
y limpieza de pozos ciegos.
Concepto de agua corriente: dicha expresión comprende todas las aguas -cualquiera
sea el uso o destino final- a condición de que circulen a través de canales, cañerías u
otros conductos adaptados técnicamente a tal fin.(23)
Derechos de inspección de obra: los derechos de inspección de obra y revisión de
planos que la Cooperativa factura a una empresa constructora de un barrio de
viviendas, resultan alcanzados por el impuesto al valor agregado en virtud del artículo
3, inciso e), punto 6, de la ley, al igual que el servicio de agua potable que constituye
la prestación principal. Respecto de la alícuota aplicable, cabe señalar que en la
medida en que la prestación se efectúe a domicilios destinados exclusivamente a
vivienda, estarán gravados a la alícuota general del tributo, no obstando a ello que el
servicio sea facturado a la empresa constructora.(24)
Provisión de agua potable por cooperativa: el importe recibido por la Cooperativa
con motivo del servicio de provisión de agua potable, configura un precio privado que
conforma el régimen tarifario de la concesión del servicio. Razón por la cual, se puede
afirmar que tal servicio se encuentra alcanzado por el artículo 3, inciso e), punto 6, de
la ley de impuesto al valor agregado.(25)
Subsidios para la prestación de servicios de agua a carenciados y jubilados: el
impuesto al valor agregado no alcanza a subsidios de ninguna especie, encontrándose
los mismos fuera del ámbito de imposición, por lo que, en consecuencia, el descuento
que corresponde realizar en la factura por aplicación del referido subsidio, debe
efectuarse previamente al cálculo del impuesto, aplicándose la alícuota
correspondiente sobre el precio neto del descuento en cuestión.(26)
I.2.2.5.1.7. Locación de cosas muebles. L.: 3 e) 7

Comentario
encuentran gravadas las locaciones y prestaciones de cosas muebles.
Doctrina
Concepto de locación de cosas muebles: la locación de cosas es el contrato
consensual en cuya virtud una parte (locador o arrendador) se obliga a conceder el
uso y goce de una cosa a la otra parte (locatario o arrendatario), quien se obliga a
pagar un precio determinado en dinero (art. 1.187, CCyCo.).
Cosas muebles: ver Doctrina punto I.2.1.1.

Locación de buques: teniendo en consideración que la locación de cosas muebles se
encuentra alcanzada por el impuesto, conforme lo que dispone el artículo 3, inciso e),
de la ley, corresponde considerar gravada la locación de buques, por cuanto sólo se
encuentra exenta la locación a casco desnudo, con o sin opción a compra.(27)
Locación de máquinas para el lavado y secado de ropas: las máquinas en
cuestión integran un conjunto funcional armónico con adhesión al inmueble; sin
embargo, no poseen el carácter de inmuebles por accesión. Por lo tanto, la locación de
las mismas se encuentra alcanzada por el gravamen, en virtud de lo dispuesto por el
(28)
punto 7) del inciso e) del artículo 3 de la ley.
Locación de películas de video: el alquiler de películas de video debe asimilarse a la
locación de cosas muebles, incluida como hecho imponible en el impuesto, debiendo
descartarse la posición que entiende que no debe ser considerada como locación de
cosas muebles sino como objetos de propiedad artística y literaria. Ello, por cuanto
una vez que dicha creación artística o intelectual ingresa en el mercado y se convierte
en objeto de transacciones comerciales de contenido económico, debe prescindirse de
su valor intelectual, el que se encuentra reglado por el marco normativo previsto por
la ley 11723 de propiedad intelectual, encuadre ajeno a la operación comercial de la
cual el actor obtiene un lucro por cada película que alquila.(29)
Concesión del uso de espacios en bienes muebles o inmuebles con fines
publicitarios: el contrato por el cual el propietario de un inmueble concede el uso de
parte de una pared para la colocación y exhibición de una cartelera de propaganda, es
de locación de cosa, y no de publicidad. Asimismo, debe entenderse que,
jurídicamente, la concesión del uso de espacios en bienes muebles o inmuebles con
fines publicitarios debe considerarse como contrato de locación de cosas.(30)
Locación de establecimientos industriales: ver I.2.2, Jurisprudencia
administrativa.
I.2.2.5.1.8. Servicios de conservación y almacenaje en

cámaras refrigeradoras o frigoríficas. L.: 3 e) 8
Comentario
encuentran gravadas las locaciones y prestaciones de conservación y almacenaje en
cámaras refrigeradoras o frigoríficas.
I.2.2.5.1.9. Locaciones o servicios de reparación,

mantenimiento y limpieza de bienes muebles. L.: 3 e) 9
Comentario
encuentran gravadas las locaciones y prestaciones de reparación, mantenimiento y
limpieza de bienes muebles.
Doctrina
Cosas muebles: ver Doctrina, punto I.2.1.1.
Locaciones de servicios de reparación o mantenimiento de bienes muebles: a
diferencia de lo que ocurre con el hecho imponible definido en I.2.2.3, en el caso
subexamen, el objeto es una locación donde la cosa mueble continúa siendo el bien
primitivo, aunque con algún trabajo agregado.(31)
Reciclado o recarga de cartucho traído por el cliente: se concluye que las tareas
de reciclado y recarga de cartuchos vacíos del cliente son compatibles con las
características de las prestaciones involucradas en el punto 9 del inciso c) del artículo
3 de la ley en tanto las mismas apuntan a la limpieza, reemplazo -de corresponder- de
componentes deteriorados, resultando procedente incluir en dichos conceptos la
recarga con tinta o tóner de los cartuchos. Es por ello que se interpreta que la citada
(32)
actividad se encuentra alcanzada por la alícuota general del impuesto.
I.2.2.5.1.10. Servicios de decoración de inmuebles. L.: 3

e) 10
Comentario
encuentran gravadas las locaciones y prestaciones de decoración de viviendas y de
todo otro inmueble (comerciales, industriales, de servicio, etc.).
I.2.2.5.1.11. Locaciones y prestaciones destinadas a

preparar, coordinar o administrar trabajos sobre
inmuebles ajenos. L.: 3 e) 11
Comentario
encuentran gravadas las locaciones y prestaciones destinadas a preparar, coordinar o
administrar los trabajos sobre inmuebles ajenos contemplados en el inciso a) del
artículo 3 de la ley.
Nivelación de terrenos: los trabajos de nivelación de un terreno sobre el cual se
construirá un edificio con sus respectivas cocheras no constituyen las tareas
preparatorias a que alude el artículo 3, inciso e), apartado 11, de la ley (locaciones y
prestaciones destinadas a preparar, coordinar o administrar trabajos sobre inmuebles
ajenos), sino que encuadran en el inciso a) del mismo artículo (trabajos realizados
directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno), resultando alcanzados por
la alícuota diferencial del 10,5% cuando sean destinados a vivienda.(33)
I.2.2.5.1.12. Servicios efectuados por casas de baños,

masajes y similares. L.: 3 e) 12
Comentario
encuentran gravadas las locaciones y prestaciones efectuadas por casas de baños,
masajes y similares.
I.2.2.5.1.13. Servicios prestados por piscinas de

natación y gimnasios. L.: 3 e) 13
Comentario
encuentran gravadas las locaciones y prestaciones efectuadas por piscinas de natación
y gimnasios.
Explotación de piletas de natación: la explotación de piletas de natación, como
asimismo los demás servicios y locaciones que se efectúen en ellas, se encuentran
gravados.(34)
I.2.2.5.1.14. Locaciones de boxes en studs. L.: 3 e) 14

Comentario
encuentran gravadas las locaciones y prestaciones de boxes en studs.
I.2.2.5.1.15. Servicios prestados por peluquerías,

salones de belleza y similares. L.: 3 e) 15
Comentario
encuentran gravadas las locaciones y prestaciones efectuadas por peluquerías, salones
de belleza y similares.
Servicio de peluquería: el servicio fue prestado directamente por la empresa a
través de sus empleados en relación de dependencia, por lo que la misma se
encuentra obligada al pago del gravamen. Se desestimó la validez de unos contratos
de sublocación de espacios físicos entre la empresa y los profesionales que se
desempeñaban en los salones de belleza, concluyéndose que la supuesta “locación de
sillón” era en realidad una simulación, por vía de la adopción de una figura contractual
que, develada, muestra que entre las partes medió una relación laboral.(35)
I.2.2.5.1.16. Prestaciones efectuadas por playas de

estacionamiento, garajes y similares. L.: 3 e) 16
Comentario
Prestaciones gravadas: en cuanto no estuvieran incluidas en los puntos I.2.2.1,
I.2.2.2, I.2.2.3 y I.2.2.4, se encuentran gravadas las locaciones y prestaciones
efectuadas por playas de estacionamiento o garajes y similares.
Prestaciones excluidas: se exceptúa del impuesto el estacionamiento en la vía
pública (parquímetros y tarjetas de estacionamiento) cuando la explotación sea
efectuada por el Estado, las Provincias o Municipalidades, o por los sujetos
comprendidos en los incisos e), f ), g) o l) del artículo 26 de esa ley, texto ordenado
en 2019 y sus modificaciones.
Bienes de dominio público: el canon por estacionamiento en calles públicas que
percibe la Municipalidad no está incluido dentro de las locaciones similares a playas de
estacionamiento o garajes privados gravados por el impuesto. No cabe interpretar que
el artículo 3 de la ley del gravamen alcance los recursos municipales provenientes del
uso diferenciado del dominio público, ni los tributos que perciben las Provincias que
afecte al Estado como poder público.(36)
En el caso de una concesión municipal para la instalación de parquímetros no nos
encontramos frente a una hipótesis de “playa de estacionamiento” -prestación similar
a las taxativamente enumeradas y gravadas, incluso cuando se efectúa por un
concesionario o permisionario- sino que existe una restricción al uso del dominio
público artificial en orden a mejorar su utilización y la circulación urbana. Y la
restricción al uso y a la actividad por la que se lo limita se encuentra en cuanto tal al
margen del tributo.(37)
Objeto del impuesto. Concesiones. Estacionamiento en la vía pública: la forma
de pago del precio del trabajo público es lo que diferencia a las concesiones de los
contratos directos de obra pública entre municipio y empresa. En el primero, la
retribución del concesionario se realiza por medio de lo que pagan los usuarios,
mientras que en el segundo caso, la retribución del contratista consiste en el precio
que paga la Administración. Sin embargo, cualquiera sea la modalidad contractual que
vincule al concesionario con el Estado, el servicio de estacionamiento en la vía pública
(que explota el contribuyente del caso) se encuentra alcanzado por el impuesto al
valor agregado. Ello así, toda vez que de la lectura del artículo 3, inciso e), punto 16,
del texto legal se deduce que la excepción del gravamen únicamente opera en el caso
de que el servicio sea “explotado” por el Estado “lato sensu”.(38)
Caja forense que explota playa de estacionamiento: si bien se cumpliría respecto
de la institución la condición de ser sujeto del artículo 20 (actual 26), inciso f), de la
ley de impuesto a las ganancias, si la citada explotación se realizara en un inmueble
adquirido por la entidad, o sea una playa privada, la mencionada explotación se
encontrará gravada por el impuesto.(39)
I.2.2.5.1.17. Prestaciones efectuadas por tintorerías y

lavanderías. L.: 3 e) 17
Comentario

encuentran gravadas las locaciones y prestaciones efectuadas por tintorerías y
lavanderías.
I.2.2.5.1.18. Locaciones de inmuebles para

conferencias, reuniones, fiestas y similares. L.: 3 e) 18
Comentario
encuentran gravadas las locaciones y prestaciones de inmuebles para conferencias,
reuniones, fiestas y similares.
Cobro de derechos por el uso de terrenos públicos: la percepción de derechos
por la utilización de bienes del dominio público (balnearios, parques, etc.) no puede
asimilarse a alguna de las locaciones de inmuebles gravadas, ya que no se refiere a
(40)
bienes privados del Estado, los que sí estarían gravados.
Locaciones transitorias de inmuebles: a pesar de la existencia de un contrato de
concesión, la realidad económica demostró la existencia de una locación de inmueble
para la presentación de espectáculos artísticos, enmascarado en un contexto jurídico
creado con fines de elusión tributaria.(41)
Contrato de uso de instalaciones de remates de ferias y locación de servicios:
el contrato mediante el cual una de las partes transfiere a la otra el uso de sus
instalaciones con el objeto de que efectúe en ellas el remate de vacunos y/o
yeguarizos en fechas predeterminadas a cambio de un porcentaje de las ventas
constituye una locación de inmueble y se encuentra alcanzada por el impuesto. Por
otra parte se aclara que la prestación del servicio de mantenimiento, limpieza y
vigilancia de las instalaciones locadas en el contrato mencionado, es independiente de
la locación, encontrándose alcanzada por el tributo por aplicación del artículo 3, inciso
e), punto 21, de la ley.(42)
Locación de inmuebles destinados a salas de juego de bingo o lotería familiar:
existiendo entrega de la tenencia de un inmueble a largo plazo, donde los locadores
entregan el uso y goce del mismo, aunque reciban el precio locativo en función de los
rendimientos comerciales del inquilino, dicha locación no encuadra en el artículo 3,
inciso e), apartado 18, de la ley. Las locaciones de inmuebles para conferencias,
reuniones, fiestas y similares son de carácter temporario, destinadas a un fin
específico y por un lapso corto. Cuando no se verifican tales pautas, se está frente a
una locación de inmuebles exenta y contemplada en el artículo 7, inciso h), punto 22,
de la ley.(43) Actualmente sólo están exentas las locaciones de este tipo de inmuebles
cuando los locatarios sean el Estado Nacional, las Provincias, las Municipalidades o la
Ciudad Autónoma de la Ciudad de Buenos Aires, sus respectivas reparticiones y entes
centralizados o descentralizados, excluidas las entidades y organismos comprendidos
en el artículo 1 de la ley 22016 (ver II.1.8.23).
Consultas DGI
Utilización de salas velatorias: no configura una locación de inmuebles el empleo
de salas para velatorios, dado que no se otorga al locatario el uso y goce del local,
sino que el locador lo afecta a la prestación que él mismo efectúa.(44) En cambio, se
sostuvo que el alquiler de salas velatorias no involucrado en la prestación global del

servicio fúnebre, está alcanzado por el impuesto.(45)
I.2.2.5.1.19. Servicios de pensionado, entrenamiento,

aseo y peluquería de animales. L.: 3 e) 19
Comentario
encuentran gravadas las locaciones y prestaciones de pensionado, entrenamiento,
aseo y peluquería de animales.
I.2.2.5.1.20. Prestaciones por acceso y consumo

realizados en lugares de entretenimiento y diversión. L.:
3 e) 20
Comentario
encuentran gravadas las locaciones y prestaciones involucradas en el precio de acceso
a lugares de entretenimientos y diversión, así como las que pudieran efectuarse en los
mismos (salones de baile, discotecas, cabarets, boites, casinos, hipódromos, parques
de diversiones, salones de bolos y billares, juegos de cualquier especie, etc.),
excluidas las comprendidas en el artículo 7, inciso h), apartado 10 (espectáculos de
carácter teatral comprendidos en el art. 2, L. 24800).
Gravabilidad de las entradas de acceso a un local bailable: no existe lugar a
duda en cuanto a la gravabilidad del acceso a una discoteca, toda vez que en la recta
inteligencia de la norma debe entenderse que dicho acceso involucra, al menos, la
prestación que representa la utilización misma del lugar, aspecto que resulta
abarcativo de todos aquellos elementos con que cuenta el concurrente y que son
configurativos de la utilización de una discoteca. Esto sin perjuicio de otros servicios
gravados que pudieran estar comprendidos en el precio de acceso.(46)
Notas:
[1:] “Prodecom SA” - TFN - Sala D - 24/8/2000. Ver “Prodecom SA” - CNFed. Cont. Adm., en
sentido contrario
[2:] “Prodecom SA” - CNFed. Cont. Adm. - 12/9/2002. Confirmado por CSJN - 8/2/2011
[3:] “Reimer, Ricardo Emilio” - CNFed. Cont. Adm. - 23/05/2006; En igual sentido “Reimer,
Ricardo Emilio” - Sala B - TFN - 4/7/2003 y “Reimer, Ricardo Emilio” - Sala “A” - TFN -
5/12/2003
[4:] “Sucesión de Francisco La Grottería” - TFN - Sala B - 20/6/2003
[5:] “José Grisolía SA” - TFN - Sala C - 30/4/2003
[6:] “Bandeira SA” - Sala B - TFN - 17/8/2004.
[7:] Dict. (DAL) 24/2003 - Bol. AFIP 74 - pág. 1655

[8] Dict. (DAT) 27/2002 - Bol. AFIP 62 - pág. 1633
[9:] Dict. (DAT) 71/2001 - Bol. AFIP 55 - pág. 293
[10:] Dict. (DATJ) 15/1981 - ERREPAR - IVA - T. II
[11:] Cons. 19/12/1997 - Bol. AFIP 12 - pág. 1247
[12:] Cons. del 29/9/1976 - ERREPAR - IVA - T. II
[13:] Cons. del 24/10/1989 - Bol. DGI 461 - pág. 510
[14:] Con vigencia a partir del 1/1/1999 se eliminó la exclusión a los servicios de
radiodifusión de cualquier naturaleza (L. 25063)
[15:] “Yamaguchi Cinema South América SA” - TFN - Sala B - 3/3/2000
[16:] “Comsat SA” - TFN - Sala A - 31/8/2000
[17:] Dict. (DAT) 80/1992 - ERREPAR - IVA - T. II
[20:] Dict. (DAL) 57/1996 - Bol. DGI 523 - pág. 1235
[23:] Dict. (DAT) 62/1993 - Bol. DGI 478 - pág. 115
[24:] Dict. (DAT) 72/2002 -Bol. AFIP 67 - pág. 327
[27:] “Quilla Pesquera SA” - TFN - Sala B - 23/8/1999
[28:] “Burbujas SA” - TFN - Sala C - 2/12/1999
[29:] “Alonso, Mario Oscar” - TFN - Sala D - 11/6/1997
[30:] Dict. (DAT) 26/1996 - Bol. DGI 514 - pág. 1719
[31:] Raimondi, Otero y Lauría: “El nuevo IVA” - Ed. Contabilidad Moderna - Bs. As. - 1980 -
pág. 57
[32:] Dict. (DAT) 13/2005 - Bol. AFIP N° 98 - pág. 1791
[34:] Dict. (DAT) 5/1992 - ERREPAR - IVA - T. II
[35:] “Elle´s SA” - CNFed. Cont. Adm. - Sala IV - 24/5/2001
[36:] “Municipalidad de Santa Fe” - CNFed. Cont. Adm. - Sala III - 24/8/1990
[37:] “BRD SAICFI” - TFN - Sala B - 29/9/1995
[38:] “Tránsito Mendocino-CWD SRL UTE” - TFN - Sala B - 12/7/2004
[40:] “Municipalidad de Paraná” - CNApel. - 17/5/1991 - ERREPAR - DTE - T. XI - pág. 485
[41:] “Filmcircuit SA” - Sala “B” - TFN - 28/11/2002
[43:] Dict. (DAL) 38/1994 - ERREPAR - IVA - T. II
[46:] “La France de Juan B. Marino y otros SH” - TFN - Sala A - 7/8/2002
Cita digital: EOLDC054975A Editorial Errepar - Todos los derechos reservados.

I.2.2.5.1.1. Servicios de Refrigerios, Comidas o Bebidas. L. - 3 E) 1

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9/8/23, 11:26 I.2.2.5.1.1. Servicios de refrigerios, comidas o bebidas. L.

TÍTULO: Impuesto al Valor Agregado. Hecho imponible. Aspecto

I.2.2.5.1. Locaciones y prestaciones taxativamente

SERVICIOS DE REFRIGERIOS, COMIDAS O

HOTELES Y SIMILARES → I.2.2.5.1.2.

POSADAS, HOTELES O ALOJAMIENTOS

SERVICIOS DE TELECOMUNICACIONES → I.2.2.5.1.4.

PRESTACIÓN DE GAS O ELECTRICIDAD → I.2.2.5.1.5.

SERVICIOS DE AGUA CORRIENTE,

LOCACIÓN DE COSAS MUEBLES → I.2.2.5.1.7.

SERVICIOS EFECTUADOS POR CASAS DE

SERVICIOS PRESTADOS POR PISCINAS DE

LOCACIONES DE BOXES EN STUDS → I.2.2.5.1.14.

SERVICIOS PRESTADOS POR

PRESTACIONES EFECTUADAS POR PLAYAS

PRESTACIONES EFECTUADAS POR

LOCACIONES DE INMUEBLES PARA

PRESTACIONES POR ACCESO Y CONSUMO

I.2.2.5.1.1. Servicios de refrigerios, comidas o bebidas

I.2.2.5.1.20. Prestaciones por acceso y consumo realizados en lugares

I.2.2.5.1.1. Servicios de refrigerios, comidas o bebidas.

comprendidas en el inciso e) del artículo 3, realizadas en el exterior, en las

I.2.2.5.1.2. Hoteles y similares. L.: 3 e) 2

I.2.2.5.1.3. Posadas, hoteles o alojamientos por hora.

I.2.2.5.1.4. Servicios de telecomunicaciones. L.: 3 e) 4

Teléfonos semipúblicos. Prestación del servicio telefónico a través de

I.2.2.5.1.5. Prestación de gas o electricidad. L.: 3 e) 5 /

I.2.2.5.1.6. Servicios de agua corriente, cloacales y de

I.2.2.5.1.7. Locación de cosas muebles. L.: 3 e) 7

Cosas muebles: ver Doctrina punto I.2.1.1.

I.2.2.5.1.8. Servicios de conservación y almacenaje en

I.2.2.5.1.9. Locaciones o servicios de reparación,

I.2.2.5.1.10. Servicios de decoración de inmuebles. L.: 3

I.2.2.5.1.11. Locaciones y prestaciones destinadas a

I.2.2.5.1.12. Servicios efectuados por casas de baños,

I.2.2.5.1.13. Servicios prestados por piscinas de

I.2.2.5.1.14. Locaciones de boxes en studs. L.: 3 e) 14

I.2.2.5.1.15. Servicios prestados por peluquerías,

I.2.2.5.1.16. Prestaciones efectuadas por playas de

I.2.2.5.1.17. Prestaciones efectuadas por tintorerías y

En cuanto no estuvieran incluidas en los puntos I.2.2.1, I.2.2.2, I.2.2.3 y I.2.2.4, se

I.2.2.5.1.18. Locaciones de inmuebles para

sostuvo que el alquiler de salas velatorias no involucrado en la prestación global del

I.2.2.5.1.19. Servicios de pensionado, entrenamiento,

I.2.2.5.1.20. Prestaciones por acceso y consumo

[7:] Dict. (DAL) 24/2003 - Bol. AFIP 74 - pág. 1655

Cita digital: EOLDC054975A Editorial Errepar - Todos los derechos reservados.

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