04/05/2018

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

Modificación Ley 27.430

Curso de Reforma Tributaria.

FCE-UNCUYO- Delegación San Rafael.
Prof. Luis A. Cavagnola.

Concepto del IVA.

“El IVA es un Impuesto que, recayendo sobre el
consumidor final, quien es quien en definitiva lo
paga a través de sus consumos, ha de ser
ingresado al fisco por cada una de las etapas
del proceso económico de producción,
distribución y comercialización, en
proporción al valor que cada una de ellas
incorpora al producto” (sic) Dra. Allegretti de Salgado.

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Régimen Legal
Sancionado de acuerdo a las facultades concurrentes de la
Nación y las Provincias. (art 75 inc.2° CN).
Coparticipable (L.23.548).
Texto inicial: Ley 20.631(B.O 31/12/1973),vigencia 01/01/1975 .
Texto actual: Ley 23.349 (B.O 25/08/1986)t.o. 1987.

Dec. 692/98 (BO 17/06/1998).

Última modificación: Ley 27.430- arts. 87 -97 (BO 29/12/2017)
Decreto 354/2008 (BO 24/04/2018)

Marco normativo global

• Directrices internacionales de la OCDE (Organización para

la Cooperación y Desarrollo Económicos) adoptadas en el Foro

Global de IVA/GST. (Goods and Services Tax) año 2015.

• Carácter no vinculante.

• Objetivos:

evitar la doble imposición por los impuestos al consumo en el

comercio internacional.
Mantener la neutralidad del impuesto.

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Marco normativo global

• Criterio general adoptado: principio de “destino”,
soberanía fiscal de la jurisdicción o país donde se utilizan los
servicios y no donde se realizan(mercado de consumo de los
servicios).

• Adopción de dichas Directrices por el “G-20” año 2015.

• Unión Europea: sigue las directrices de la OCDE.

• Argentina: Emula normas de la Unión Europea - regulaciones

282/2011 y 1042/2013(presunción de utilización o explotación

efectiva de los servicios digitales y concepto y enumeración de los
mismos).

Concepto de hecho imponible.

Hecho Imponible: situación de hecho prevista por la ley
como determinante del gravamen, en la que confluyen la
configuración del hecho (aspecto material), su conexión
con alguien (aspecto subjetivo) y su consumación en un
momento fáctico determinado (aspecto temporal) y en un
lugar determinado (aspecto espacial).
La correspondencia entre el hecho real y la situación prevista
en forma abstracta en la ley debe ser total(subsunción).

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Objeto del impuesto al valor agregado.

Venta de cosa Realizadas dentro del territorio del país.
mueble.
(Arts. 15-227 CCC) Por sujetos pasivos del impuesto.

Obras,
locaciones y Efectuadas y utilizadas en el país.
prestaciones.

Importación definitiva de cosas muebles.

Servicios art. 3° inc. e, realizados en el exterior y utilizados en el

país; si el prestatario es RI.

Servicios art. 3° inc. m, realizados en el exterior y utilizados en el

país; si el prestatario NO es RI .

IVA Objeto. Prestaciones de servicios.

ARTICULO 1º: Establécese en todo el territorio de la Nación
un impuesto que se aplicará sobre:
…
b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en
el artículo 3º, realizadas (y utilizadas) en el territorio de la
Nación. En el caso de las telecomunicaciones internacionales se
las entenderá realizadas en el país en la medida en que su
retribución sea atribuible a la empresa ubicada en él.

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IVA Objeto. Prestaciones de servicios.

b)
Exportación de servicios
…
En los casos previstos en el inciso e) del artículo 3°, no se
consideran realizadas en el territorio de la Nación
aquellas prestaciones efectuadas en el país cuya utilización
o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior, las
que tendrán el tratamiento previsto en el
artículo 43.

IVA Objeto. Prestaciones de servicios.

Importación de servicios
d) Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del
artículo 3º, realizadas en el exterior cuya utilización o
explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los
prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos
imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos
(RG 549).

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IVA Prestaciones de servicios. Inc. e art 1°

Elemento
objetivo.
e) Los servicios digitales comprendidos en el inciso m) del

apartado 21 del inciso e) del artículo 3°,

prestados por un sujeto residente o domiciliado en el exterior cuya

utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país,

Elemento
en tanto territorial.
el prestatario no resulte comprendido en las disposiciones
Elemento
previstas en el inciso anterior. subjetivo.

IVA . Prestaciones de servicios-Inc. e art.1°.

Los servicios digitales comprendidos en el punto m)

del apartado 21 del inciso e) del artículo 3°,

… prestados por un sujeto residente o domiciliado en

el exterior se entenderán, en todos los casos,

realizados en el exterior.

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IVA . Prestaciones de servicios. Inc. e art 1°

Importación
Elemento territorial: Exportación
servicios
servicios

Respecto del segundo párrafo del inciso b) y de los incisos d) y e),

se considera que existe utilización o explotación efectiva en la

jurisdicción en que se verifique la utilización inmediata o el

primer acto de disposición del servicio por parte del prestatario

aun cuando, de corresponder, este último lo destine para su

consumo.

El aspecto territorial en las prestaciones de

servicios.

Utilizados
en el Gravados.
Prestaciones de País. (art. 1° inc. b L. IVA)
servicios
incluidas en el
art.3° y
realizadas en el Utilizados No Gravados.
país. en el (art. 1° inc. b-2 párr.
y art. 43 L. IVA )
exterior.
Exportación
de servicios.

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El aspecto territorial en las prestaciones de

servicios.
Importación
de servicios.
Utilizados Gravados.
en el (art. 1° inc. d y e L.
Prestaciones de IVA)
país.
servicios
incluidas en el
art.3° y
realizadas en el Utilizados
exterior. en el No Gravados.
exterior.

Clasificación de las importaciones de servicios

en función del carácter del prestatario.

Operaciones
Servicios Utilizados Por empresas
“B2B”
realizados
en el
en el
país. Por
exterior. Operaciones
Consumidores
Finales. “B2C”

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Importación de servicios por prestatarios RI

Atribución de la jurisdicción de utilización o explotación
efectiva de servicios digitales (Territorialidad).
Se presume de hecho que la utilización o explotación efectiva se
lleva a cabo en la jurisdicción en que se verifiquen los siguientes
presupuestos:
1. Servicios recibidos a través de teléfonos móviles: en el país
identificado por el código del teléfono móvil de la tarjeta sim.
2. Servicios recibidos mediante otros dispositivos: en el país
de la dirección IP de los dispositivos electrónicos del receptor del
servicio.
Dirección IP es el identificador numérico único formado por valores
binarios asignado a un dispositivo electrónico.

Importación de servicios por prestatarios no RI

Atribución de la jurisdicción de utilización o explotación
efectiva de servicios digitales (Territorialidad).
Se presume de derecho la utilización o explotación efectiva en el
país cuando allí se encuentre:

1. La dirección IP del dispositivo utilizado por el cliente o código país

de tarjeta sim.

2. La dirección de facturación del cliente; o,

3. La cuenta bancaria utilizada para el pago, la dirección de
facturación del cliente de la que disponga el banco o la entidad financiera
emisora de la tarjeta de crédito o débito con que se realice el pago.

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IVA Servicios. Estructura art. 3°

ARTICULO 3º — Se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley
las obras, las locaciones y las prestaciones de servicios que se indican a
continuación:
a) Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre
inmueble ajeno, …
b) Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre
inmueble propio.
c) La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble aun
cuando adquiera el carácter de inmueble por accesión por encargo de un
tercero, con o sin aporte de materias primas, …
d) La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.

IVA Servicios. Estructura art. 3°

e) (Ley 23.871 vig. 01/12/1990) Las locaciones y prestaciones de servicios
que se indican a continuación, en cuanto no estuvieran incluidas en
los incisos precedentes:
1. Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de té, confiterías …
…
20.
21. Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin
relación de dependencia y a título oneroso, con prescindencia del
encuadre jurídico que les resulte aplicable o que corresponda al contrato que
las origina (art. 8 DRIVA).
Se encuentran incluidas en el presente apartado entre otras:
Inc. a) Las que configuren servicios comprendidos en las actividades
económicas del sector primario.
…
Inc. m) Los servicios digitales. Se consideran servicios digitales…

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Servicios digitales en la ley 27.430

En general:
Se consideran servicios digitales, cualquiera sea el dispositivo
utilizado para su descarga, visualización o utilización, aquellos
llevados a cabo a través de la red Internet o de cualquier adaptación o
aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada
por Internet u otra red a través de la que se presten servicios
equivalentes que, por su naturaleza, estén básicamente automatizados
y requieran una intervención humana mínima, comprendiendo, entre
otros, los siguientes:

Servicios digitales en la ley 27.430

En particular:
1. El suministro y alojamiento de sitios informáticos y páginas web, y
cualquier otro servicio consistente en ofrecer o facilitar la presencia de
empresas o particulares en una red electrónica(“hosting”).
2. El suministro de productos digitalizados en general, incluidos, entre
otros, los programas informáticos, sus modificaciones y sus actualizaciones,
así como el acceso y/o la descarga de libros digitales, diseños,
componentes, patrones y similares, informes, análisis financiero o datos y
guías de mercado.
3. El mantenimiento a distancia, en forma automatizada, de programas y de
equipos.
4. La administración de sistemas remotos y el soporte técnico en línea.

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Servicios digitales en la ley 27.430

En particular:

5. Los servicios web, comprendiendo, entre otros, el almacenamiento

de datos con acceso de forma remota o en línea, servicios de memoria

y publicidad en línea (Google Drive, Dropbox,p.cloud, OneDrive).

6. Los servicios de software, incluyendo, entre otros, los servicios de

software prestados en Internet (“software como servicio” o “SaaS”) a

través de descargas basadas en la nube.

Servicios digitales en la ley 27.430

En particular:
7. El acceso y/o la descarga a imágenes, texto, información,
video, música, juegos, incluyendo los juegos de azar.
Comprende, entre otros servicios:
la descarga de películas y otros contenidos audiovisuales a
dispositivos conectados a Internet, (Netflix-Spotify)
la descarga en línea de juegos, incluyendo aquellos con múltiples
jugadores conectados de forma remota, (PokerStars)
la difusión de música, películas, apuestas o cualquier contenido
digital, aunque se realice a través de tecnología de streaming, sin
necesidad de descarga a un dispositivo de almacenamiento (Netflix-
Spotify)

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Servicios digitales en la ley 27.430

En particular:

la obtención de jingles, tonos de móviles y música, la visualización

de noticias en línea, información sobre el tráfico y pronósticos
meteorológicos, incluso a través de prestaciones satelitales, weblogs
y estadísticas de sitios web.

8. La puesta a disposición de bases de datos y cualquier

servicio generado automáticamente desde un ordenador, a través de
Internet o de una red electrónica, en respuesta a una introducción de
datos específicos efectuada por el cliente.

Servicios digitales en la ley 27.430

En particular:

9. Los servicios de clubes en línea o webs de citas.

10. El servicio brindado por blogs, revistas o periódicos en línea.

11. La provisión de servicios de Internet.

12. La enseñanza a distancia o de test o ejercicios,

realizados o corregidos de forma automatizada (Open

english).

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Servicios digitales en la ley 27.430

En particular:

13. La concesión, a título oneroso, del derecho a comercializar un

bien o servicio en un sitio de Internet que funcione como un mercado

en línea, incluyendo los servicios de subastas en línea (E-Bay, Amazon,

Plataformas colaborativas en línea: Airbnb, Booking, Uber, etc).

14. La manipulación y cálculo de datos a través de Internet u otras

redes electrónicas.”

Servicios digitales en la ley 27.430

Servicios brindados por Plataformas Colaborativas en Línea (1):
(Airbnb, Booking, Uber, etc).

No existe mención expresa a su gravabilidad, pero el inc. m, pto. 21

inc.e art. 3° dice: “comprendiendo entre otros.”

Su operatoria responde al principio general de gravabilidad:

Servicio digital realizado en el exterior.

Prestado a título oneroso.

Utilizado en el país.
(1) Intermediarios que, a través de una plataforma en línea, conectan a los prestadores
con los usuarios y facilitan las transacciones entre ellos.

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Sujetos pasivos
Art. 4 LIVA
Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
…
g) sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d del artículo 1;
(operaciones B2B).
h)…(incorporación de la figura del responsable sustituto L 27346,
vig: 01/01/2017).
i) sean prestatarios en los casos previstos en el inciso e) del artículo 1
(operaciones B2C) (art 36 LIVA ¿obligados a inscribirse?).

Momento de generación del débito fiscal

Art. 5 LIVA:

El hecho imponible se perfecciona :

i) En el caso de las prestaciones de servicios digitales

comprendidas en el inciso e) del artículo 1°, en el momento en
que se finaliza la prestación o en el del pago total o
parcial del precio por parte del prestatario, el que fuere
anterior, …

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Exenciones
Libros digitales acceso o descarga de los mismos (pto. 29, inc. h del

art. 7°L.IVA.-L 27430).

DUDA: La enseñanza a distancia o de test o ejercicios,

realizados o corregidos de forma automatizada.

Si responden a planes oficiales de estudio, ¿corresponde exención

pto. 3, inc. h del art. 7°L.IVA? (casos de reconocimiento de títulos

obtenidos en universidades extranjeras modalidad no presencial).

Base imponible
Art. 26.1:En el caso de las prestaciones a que se refieren los incisos
d)(*) y e) del artículo 1°, la alícuota se aplicará sobre el precio neto
de la operación que resulte de la factura o documento equivalente
extendido por el prestador del exterior, siendo de aplicación en estas
circunstancias las disposiciones previstas en el primer párrafo del
artículo 10.

(*)Acrecentamiento (Fallo CSJN Puentes del Litoral SA

20/08/2014) (operaciones B2B).

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Forma de ingreso del impuesto

(art. 27.1 LIVA - Dec 354/2018)
Ingreso del impuesto : a cargo del prestatario en forma
directa.
Excepto que: exista un intermediario que intervenga en el
pago a través de un régimen de percepción.
Agente de percepción y liquidación: el intermediario.
Intermediario: Entidades que presten servicio de cobro
(agrupadores o agregadores).

El ingreso del impuesto da por cumplida la

obligación de la inscripción del prestatario.

Vigencia modificaciones Ley 27.430 –

IVA –Servicios digitales.

Para los hechos imponibles que se

perfeccionen a partir del 01-02-2018.

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Reintegro saldo a favor 1° párr. art. 24 L.IVA.

Objetivo: mitigar la inmovilización en los proyectos de inversión.

Devolución anticipada: transcurridos 6 meses desde su cómputo.

Bienes sujetos al régimen: compra, importación, construcción o

elaboración de bienes susceptibles de amortización en el IG; excepto

automóviles.

Monto objeto de la devolución: aquél que teniendo origen en la

adquisición de dichos bienes aún forma parte del saldo a favor del 1er.

párr. luego de transcurridos 6 meses desde su cómputo.

Reintegro saldo a favor 1° párr.art. 24 L.IVA.

Condiciones para el reintegro:
Que el saldo a favor cuyo reintegro se solicita esté integramente
conformado por CF originados en BU.
Que dicha circunstancia se haya dado por 6 períodos fiscales
consecutivos a partir de su cómputo.
Que al momento de solicitar la devolución los referidos bienes
integren el patrimonio del solicitante, excepto fuerza mayor.
Cómputo del crédito fiscal por BU: se computará contra el saldo
resultante luego de computado el resto de los CF originados en
otras operaciones.
¿Vinculación a actividades gravadas o exportaciones?

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CF proveniente de bienes adquiridos por leasing.

Ley 25.248 Tit.II - Dec 1038-2000
a) Contratos asimilados a operaciones financieras.
b) Contratos asimilados a operaciones de locación.
c) Contratos asimilados a operaciones de compraventa.
Computo del CF para su reintegro:
En los casos a) y b) transcurridos 6 períodos fiscales desde aquél en
que se ejerció la opción de compra.
Caso c) transcurridos 6 períodos fiscales desde aquél en que se
computó el CF.
No ejercicio de la opción de compra: reintegro de las sumas
obtenidas.

Carácter definitivo de la devolución.

En tanto las sumas devueltas tengan aplicación en:

Los importes efectivamente ingresados resultantes de las

diferencias entre los DF y restantes CF generados como RI, por sus

operaciones en el mercado interno.

Los importes que hubiere tenido derecho a recuperar de acuerdo

a los previsto en el art. 43 por los bienes que motivaron la

devolución, si esta no hubiera sido solicitada.

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Reintegro de la devolución.
Corresponderá su reintegro cuando en el plazo de 60 períodos
fiscales a partir del inmediato a la devolución:

Las sumas percibidas no hubieran tenido la aplicación

precedente.

Se produjese el cese definitivo de actividades, disolución o

reorganización (excepto art.77 LIG).

Monto a restituir: importes no aplicados más intereses.

Forma de la restitución: a reglamentar.

Sanciones – Sujetos excluidos del régimen.

Sanción: multa de hasta el 100 % de los importes percibidos y no
aplicados, sin perjuicio de las sanciones L 11.683.
Sujetos excluidos:
Declarados en estado de quiebra, sin haberse dispuesto la
continuidad de la explotación.
Querellados o denunciados penalmente por DGI o AFIP en el
marco de las leyes 23.771 y 24.769.
Querellados o denunciados penalmente por delitos comunes
conexos con el incumplimiento de sus obligaciones tributarias o las
de terceros.
Personas jurídicas cuyos socios, administradores,directivos, síndicos,
miembros del consejo de vigilancia hayan sido denunciados por los
motivos expuestos en el punto anterior.

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Reintegro a prestadores de servicios públicos

saldo a favor 1º párr.art.24.
Procede cuando: los prestadores de servicios públicos vean
reducida su tarifa por la percepción por parte del Estado de:

Subsidios.

Compensaciones tarifarias.

Fondos por asistencia económica.

Monto objeto del reintegro: saldo a favor 1º párr. art. 24.

Condición: que los CF que ocasionan el saldo a favor se hayan

destinado a actividades por las que se reciben las sumas detalladas.

Reintegro a prestadores de servicios públicos

saldo a favor 1º párr.art.24 LIVA.

Límite del saldo por el que se pide el reintegro: solo el

saldo a favor que tenga causa en la no gravabilidad de las sumas
percibidas por el prestador del Estado.

Cuantificación del límite:

Saldo a favor Beneficiado – Saldo a favor Ordinario.

Monto objeto del reintegro: saldo a favor 1º párr. art. 24

LIVA.

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Reintegro a prestadores de servicios públicos

saldo a favor 1º párr.art.24.

Trámite y destino del reintegro: conforme art. 43 LIVA.

Condición: que los CF que ocasionan el saldo a favor no se

hayan beneficiado con otros regímenes diferenciales de esta ley
u otras normas.

Límite global: a fijarse en forma anual con un mecanismo de

asignación a reglamentar.

Vigencia modificaciones Ley 27.430 – IVA –

Reintegro Saldos a favor art. 24 1° párr.
LIVA.

Para los hechos imponibles que se

perfeccionen a partir del 01-01-2018.

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IVA – Alícuotas – Art .28 y 28.1 L. IVA.

Mod. L.27.430
Alícuota General: 21 %.
Alícuota diferencial inferior: 10.5 % (1)
Alícuota diferencial superior: 27 %.
Alícuota diferencial inferior: 5% - 2,5% *
• Ley 26.982 BO 29/09/2014 vig. 01/10/2014, mod. Ley 27.273 – 05/10/2016 vig.
01/11/2016 publicaciones editoriales y locación de espacios publicitarios.
(1) Ley 27.430: Modifica el punto 1 del inc. a art. 28 LIVA - incorpora como gravado a la
tasa del 10,5% a las ventas, locaciones del inc.d art.3° e importaciones definitivas de los
animales de las especies aviar, cunícula y porcinos.

Vigencia modificaciones Ley 27.430 –

IVA –Alícuotas.

Para los hechos imponibles que se

perfeccionen a partir del 01-02-2018.

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Continuaremos…

Prestaciones punto 21 inc. e art. 3°

Prestaciones. Operaciones comprendidas

Art. 8º - Las prestaciones a que se refiere el punto 21., del inciso e), del artículo 3º de
la ley, comprenden a todas las obligaciones de dar y/o de hacer, por las cuales un sujeto
se obliga a ejecutar a través del ejercicio de su actividad y mediante una retribución
determinada, un trabajo o servicio que le permite recibir un beneficio.

No se encuentran comprendidas en lo dispuesto en el párrafo anterior, las

transferencias o cesiones del uso o goce de derechos, excepto cuando las mismas
impliquen un servicio financiero o una concesión de explotación
industrial o comercial, circunstancias que también determinarán la aplicación del
impuesto sobre las prestaciones que las originan cuando estas últimas constituyan
obligaciones de no hacer.

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