Cap05 Auditoria Nomina

Diseño de un Programa de Auditoría Interna Fecha:
para el Departamento de Nómina de

CENTRO MÉDICO PARAÍSO, C.A.
Centro Médico Paraíso, C.A. Pág.: 01 de 22
DISEÑO DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA

INTERNA PARA EL DEPARTAMENTO DE
NÓMINA DE CENTRO MÉDICO PARAÍSO, C.A.
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:

Pacheco y Rodríguez.
185
186

Tabla de Contenido
Página
1. Presentación del Diseño 03
2. Alcance del Diseño 05
3. Justificación del Diseño 06
4. Objetivos del Diseño 07
4.1. Objetivo General 07
4.2. Objetivos Específicos 07
5. Cuestionario de Control Interno 08
6. Procedimientos de Auditoría Interna 12
7. Modelo de Presentación del Informe de
Auditoría Interna 16
8. Factibilidad del Diseño 19

187

Presentación del Diseño
Las operaciones que se procesan en los Departamentos de
Nómina y sus posteriores anotaciones contables, son de gran
importancia para las organizaciones, por lo tanto, una incorrecta
preparación, clasificación y registro puede repercutir considerablemente
en los resultados económicos de las empresas.
En Centro Médico Paraíso, C.A., los auditores internos no cuentan
con un instrumento que los guíe en la ejecución de auditorías en el
departamento de nómina, para poder así determinar la efectividad de
los procedimientos y operaciones relacionados con actividades
laborales y la aplicación correcta y oportuna de pruebas de
cumplimiento y pruebas sustantivas.
Del mismo modo, el propósito del Diseño de un Programa de
Auditoría Interna es el de ayudar al auditor a detectar debilidades en el
control interno describiéndole, paso a paso, los procedimientos que se
deben seguir y las pruebas a aplicar, evitando la duplicidad al revisar
las operaciones en materia de nóminas.

188

CENTRO MÉDICO PARAÍSO, C.A. Centro Médico Paraíso, C.A. Pág.: 04 de 22
Atendiendo a estas consideraciones, el Diseño de un Programa de
Auditoría Interna está constituido por los objetivos de la auditoría
relacionados con las obligaciones laborales, las instrucciones que
deben seguir los auditores en la ejecución de la auditoría, las pruebas
de cumplimiento y las pruebas sustantivas que se van aplicar en la
revisión de las transacciones y las observaciones que el auditor
considere pertinentes para sustentar sus recomendaciones con la
finalidad de mejorar la efectividad de las operaciones en materia de
nóminas.

189

Alcance del Diseño
El Diseño de un Programa de Auditoría Interna para el
departamento de nómina tiene como alcance constituirse, de un
conjunto de propuestas teóricas, en un instrumento de trabajo de
utilidad práctica que sirva de guía para la realización de futuros
programas de auditoría interna para que la dirección de Centro Médico
Paraíso, C.A. decida sobre la conveniencia de su implantación,
considerando la disponibilidad de recursos financieros, humanos y
materiales que el mismo implica.
Por otro lado, los auditores internos de la organización tendrán un
soporte para aplicar las pruebas de cumplimiento y las pruebas
sustantivas necesarias y acordes con la detección de desviaciones que
puedan ocasionarse en el departamento de nómina, por lo cual se
presentan los procedimientos y las operaciones en materia de nóminas,
con la finalidad de culminar la auditoría satisfactoriamente, permitiendo
que la planificación de la misma se cumpla en el lapso estipulado y con
los recursos asignados.

190

Justificación del Diseño
Por representar Centro Médico Paraíso, C.A., una importante
empresa en el área de salud privada, y un ente generador de empleos,
se justifica el Diseño de un Diseño de un Programa de Auditoría Interna
para el Departamento de Nómina que proporcione una valiosa
herramienta para evaluar el control interno administrativo y contable,
tomando en consideración los objetivos del programa, los
procedimientos, pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas con
relación a las obligaciones que tiene la empresa con sus empleados y
con entes gubernamentales.
En tal sentido, este Diseño de un Programa de Auditoría Interna
facilitará a los auditores internos su trabajo y exigirá que éstos
mantengan un continuo adiestramiento para efectuar auditorías en el
departamento de nómina, evaluando los procedimientos y las técnicas
utilizadas por el mismo para calcular las obligaciones laborales, así
como los reportes que se emiten con la finalidad de lograr la efectividad
de estas actividades.

191

Objetivos del Diseño
Objetivo General
Examinar y evaluar el control interno administrativo y contable
aplicado al proceso de nómina, para establecer si los pagos de las
retribuciones son apropiados y que no sean susceptibles de errores, y
poder presentar en los estados financieros cifras confiables.
Objetivos Específicos
• Comprobar que las erogaciones por retribuciones al personal
correspondan a servicios efectivamente recibidos y se encuentren
debidamente clasificados y registrados.
• Verificar que las retribuciones pagadas las reciban los trabajadores o
empleados que estén prestando sus servicios a la empresa.
• Comprobar que todas las obligaciones contractuales y legales, relativas
a las retribuciones y sus deducciones, se hayan registrados y valuado
adecuadamente en el período correspondiente.

192

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO PARA

EL DEPARTAMENTO DE NÓMINA

193

Cuestionario de Control Interno Nómina
Preguntas Sí No N/A Observaciones
Autorización
1. ¿Se autoriza debidamente la contratación

del personal?
2. ¿Hay contratos individuales de trabajo?
3. ¿Se informa al departamento de nómina
inmediatamente cuando ocurre un despido?
4. ¿Se autorizan debidamente los aumentos y
disminuciones de pago?
5. ¿Se autorizan los pagos por asignaciones
extras de tiempo de trabajo o por suspensiones
médicas?
6. ¿Son autorizadas todas las correcciones y
ajustes que se realizan en los archivos y
cuentas del trabajador?
Procesamiento y clasificación de
transacciones
1. ¿Se utilizan relojes marcadores u otros

medios para registrar el tiempo trabajado?
2. ¿Los registros de tiempo son comprobados y
autorizados normalmente por los jefes de cada
departamento antes de enviarlos al
departamento de nómina?
3. ¿Se llevan adecuadamente los registros de
las horas extras trabajadas, bonos nocturnos y
días feriados?
4. ¿Las personas que preparan las nóminas
son independientes en sus funciones de
aquellos encargados de la contratación y
despido del personal?
5. ¿Se revisan todos los cálculos de las
nóminas antes de efectuar los pagos?
6. ¿Se concilian los totales de las nóminas de
sueldos con los mostrados en las nóminas
anteriores, investigando los cambios
específicos?

194

Pagos
1. ¿Los pagos de la nómina se relacionan en

fechas prefijadas y normalmente se realizan a
través de transferencias bancarias?
2. ¿Los listados de transferencias bancarias, de
cheque o de efectivo se emiten junto con los
registros resúmenes de nóminas y las nóminas
fijas por trabajador?
3. ¿Se cotejan y supervisan los listados
resúmenes de nóminas por administración y
finanzas antes de ser liquidada la nómina?
4. ¿Los pagos de nóminas por transferencias
bancarias son tramitados ante la entidad
bancaria por una orden previamente
autorizada?
5. ¿Se concilia la transferencia bancaria con los
registros contables originados por ésta?
6. Cuando los pagos de nómina se hacen con
cheques se verifica:
• ¿El nombre y la cantidad coinciden con la
documentación soporte?
• ¿Se comprueba que el pasivo coincide con
lo contabilizado?
7. ¿Se concilia mensualmente la cuenta
bancaria por alguna persona que no está
relacionada con la preparación de la nómina?
8. Cuando los pagos de nómina se hacen en
efectivo:
• ¿Firma el recibo de pago el personal?
• ¿Coteja estos recibos con la nómina una
persona no relacionada con la preparación de la
nómina?
Salvaguarda y custodia de las nóminas
1. ¿Existe una custodia prenumerada y

controlada de la documentación de nómina:
• Nómina
• Registros de nómina
• Fichas y expedientes de personal
• Listado de transferencias y cheques

195

2. ¿Se restringe el acceso a registros y

documentos únicamente a las personas
autorizadas para la utilización?
3. ¿Los accesos a archivos y datos informáticos
están protegidos para evitar su uso indebido o
por personal no autorizado?

196

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA INTERNA

PARA EL DEPARTAMENTO DE NÓMINA

197

Procedimientos de Auditoría Interna Nómina
? Descripción Hecho por Fecha Ref. P/T
Preliminares
1. Revise la sección relativa del cuestionario de

control interno y, basándose en pruebas
selectivas, asegúrese que los procedimientos
indicados han sido observados.
2. Seleccione las nóminas del ______ al ______

para la revisión, y por los empleados escogidos
para las pruebas, teniendo en cuenta:
• Que sean distintos a los seleccionados en
auditorías anteriores.
• Seleccione empleados de reciente ingreso o
que hayan recibido aumentos.
3. Solicite, directamente de los empleados

seleccionados, que le informen el monto de
sueldo y cotéjelo con el que se muestra en la
nómina.
Autorización
4. Examine en los expedientes del personal las

autorizaciones y aprobaciones de contratación,
fijación de salarios, niveles de puesto y
terminación laboral.
5. Con los empleados seleccionados para hacer

pruebas, haga lo siguiente:
• Obtenga las tarjetas de tiempo que sirvieron
de base para formular la nómina.
• Revise las autorizaciones para tiempo extra
y otras desviaciones de las horas normales de
tiempo.
6. Con las nóminas seleccionadas:

• Verifique sumas.
• Confronte los totales de las columnas de las
nóminas con los pases al mayor.
• Compruebe el correcto registro contable de
las nóminas.
• Cerciórese que las nóminas estén
aprobadas.

198

Procesamiento y clasificación de las
transacciones
7. Con los empleados seleccionados:

♦ Compruebe el cálculo del salario total
devengado, incluyendo el tiempo extra,
bonificaciones y otras asignaciones.
♦ Compruebe los cálculos de las deducciones
por concepto de seguro social, S.P.F., L.P.H.,
I.S.L.R., cuotas sindicales y caja de ahorros.
♦ Verifique suma en forma horizontal, hasta
llegar a la retribución neta.
8. Revise que las transacciones de nómina se

clasifican debidamente.
9. Compare la clasificación contable de la nómina

con el catálogo de cuentas o manual de
procedimientos.
Pagos
10. Compare los totales de las nóminas con el total

de las transferencias bancarias.
11. Compare los totales de las nóminas con el total

de los cheques de nóminas girados.
12. Compare el total de la nómina con el total del

resumen de costos laborales preparado por el
departamento de contabilidad.
13. Observe a través de la nómina si todos los

trabajadores reciben, cuando menos, el salario
mínimo de ley.
14. Revise el contrato colectivo de trabajo, para

determinar si existen prestaciones no pagadas a
los empleados.
15. Cerciórese si la empresa declara y paga

correctamente la parte que le corresponde, por
concepto de S.S.O., S.P.F., L.P.H., I.S.L.R.,
cuotas sindicales y caja de ahorros.

199

16. Realice procedimientos analíticos para probar la

racionabilidad del gasto de nómina:
• Solicite mayor de nómina correspondiente al
período del ___ al ___.
• Confronte con cédula preparada en punto 6.
• Compare con saldo presentado en Gastos al
____.
17. Investigue cualquier fluctuación extraordinaria en

las retribuciones, bonificaciones, deducciones,
entre otros.
18. Busque evidencia de que las personas que

aparezcan en las nóminas examinadas hayan
estado trabajando en esos períodos.
19. Investigue si la empresa mantiene un control

adecuado de las retribuciones de sus
empleados, de los días trabajados y/o de otros
datos que faciliten la declaración anual sobre
sueldos y sirvan de base para la participación de
utilidades a los trabajadores.
20. Conciliar los desembolsos de nómina con los

desembolsos en el estado de cuenta de la
nómina en el banco.
21. Compruebe la conciliación bancaria de la cuenta

de nómina.
22. Prepare un resumen de compensación de altas

retribuciones, durante el período del ___ al ___,
y compare con contratos y otras autorizaciones.
Salvaguarda y custodia de las nóminas
23. Revise los expedientes, documentos y registros

informáticos de la Gerencia de Recursos
Humanos e investigue acerca de los accesos.
24. Observe el área de guarda de los registros

contables (documentales e informáticos) e
investigue acerca de los accesos.

200

Conclusiones
25. Prepare un resumen de las observaciones

relacionadas con la eficiencia administrativa y
desviaciones de control interno contable, con el
fin de incluirlos en la carta de recomendaciones
al control interno.
26. Concluya acerca de la racionabilidad de los

saldos de las cuentas de gastos de personal, de
acuerdo con principios de contabilidad de
aceptación general.

201

MODELO DE PRESENTACIÓN DEL INFORME

DE AUDITORÍA INTERNA

202


Auditoría Interna
Maracaibo, ___de__________de _____.
Para: Dirección Ejecutiva de Centro Médico Paraíso, C.A.

De: Departamento de Auditoría Interna
Asunto: Informe de Auditoría Interna al Departamento de Nómina de Centro
Médico Paraíso, C.A.
Basándose en el proceso de Auditoría Interna desarrollado durante el

período del _______al _______, para determinar el grado de cumplimiento de la
normativa establecida para los procesos de nómina .
Es conveniente señalar que la función del Departamento de Auditoría

Interna, es la de velar por el cumplimiento del sistema de control interno
existente en la organización, asegurando la optimización de los procesos
involucrados en el área de revisión.
El examen fue realizado aplicando las normas de Auditoría de Aceptación

General así como las establecidas en la Ley Orgánica del Trabajo y otros
ordenamientos jurídicos en materia laboral, siendo realizado con base en el plan
de Auditoría anual aprobado por la Junta Directiva.
Conforme a los resultados obtenidos en las revisiones practicadas, es

nuestra opinión que el proceso de nómina, cumple adecuadamente con la
normativa establecida por la institución, con excepción de _______, lo cual
amerita atención especial, por poseer un riesgo cuantificado que alcanza la
suma de Bs._______________.
Se señala en la sección interna del informe los elementos revisados y los

resultados específicos obtenidos en los cuales fundamentamos nuestra opinión,
presentando las debilidades del control interno, las conclusiones del trabajo y
las recomendaciones que permitan solventar las fallas detectadas.
Atentamente,
Auditor Interno
203


Auditoría Interna
Maracaibo, ____de___________de _____.
Para: Dirección Ejecutiva de Centro Médico Paraíso, C.A.

De: Departamento de Auditoría Interna:
Asunto: Anexo de los Asientos de Ajustes y Reclasificaciones.
Período de la Nómina del_______al ________.
Asientos de Ajustes y Reclasificaciones para la Nómina de Centro Médico

Paraíso, C.A.
Ref. P/T Código - Cuenta Debe Haber
Atentamente,
Auditor Interno

204

Factibilidad del Diseño
La factibilidad del Diseño de un Programa de Auditoría Interna
para el Departamento de Nómina se centra en su manejo y utilización,
por tanto, la manera como se lleven los procesos de nómina permitirán
que se realice con la mayor rigurosidad, seguridad y responsabilidad
que se merece.
Además, la empresa no cuenta con el recurso humano calificado
para desempeñarse en materia de nómina, por lo cual la misma debe
incluir dicho personal con la finalidad de que el programa pueda
desarrollarse efectivamente. De tal manera, se recomienda que los
perfiles del personal a contratar deben ser, preferiblemente, asistentes
contables, técnicos superiores en contaduría, entre otros, con óptimos
conocimientos en materia laboral.
Asimismo, se considera perfectamente factible la implantación del
programa dentro de la empresa, ya que es sencillo y práctico, por
contener, de forma precisa y detallada, los pasos a realizar durante su
aplicación, permitiendo determinar las debilidades en las transacciones
de la nómina.

205

Por otra parte, la empresa cuenta con recursos tecnológicos
suficientes para la ejecución del mismo dentro de la organización, pero
carece de espacio físico, dentro del departamento de auditoría interna,
para la ubicación de este nuevo personal.
Cabe destacar que, para la implementación de este programa se
hace necesario la participación de los autores, ya que el personal a
contratar para la ejecución del mismo, necesita de un adiestramiento y
la planificación de cursos de acción para dar a conocer el uso y la
ventaja del programa dentro de la organización.
En consecuencia, entre los costos que la empresa puede incurrir
se mencionan los siguientes:
RECURSOS HUMANOS:
1. Un asistente contable y/o técnico superior Bs. 250.000,00
2. Los autores del diseño Bs. 700.000,00
Bs. 950.000,00
Nota: Los autores del diseño se incluyen para realizar el adiestramiento
con la finalidad de dar a conocer el uso del programa dentro de la
organización.

206

RECURSOS TÉCNICOS:
1. Computadora.......................................................Bs. 1.500.000,00
2. Fotocopiadora......................................................Bs. 1.000.000,00
3. Mobiliario de Oficina.............................................Bs. 1.500.000,00
Bs. 4.000.000,00
Nota: La empresa no incurrirá en este costo debido que la misma
cuenta con estos activos.
PAPELERÍA:
1. Artículos de oficina..............................................Bs. 600.000,00
2. Instructivos..........................................................Bs. 400.000,00
Bs. 1.000.000,00


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Diseño de un Programa de Auditoría Interna Fecha:

para el Departamento de Nómina de

DISEÑO DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA

Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:

Diseño de un Programa de Auditoría Interna Fecha:

1. Presentación del Diseño 03

2. Alcance del Diseño 05

3. Justificación del Diseño 06

4. Objetivos del Diseño 07

4.1. Objetivo General 07

4.2. Objetivos Específicos 07

5. Cuestionario de Control Interno 08

6. Procedimientos de Auditoría Interna 12

7. Modelo de Presentación del Informe de

8. Factibilidad del Diseño 19

Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:

Diseño de un Programa de Auditoría Interna Fecha:

Presentación del Diseño

Las operaciones que se procesan en los Departamentos de

Nómina y sus posteriores anotaciones contables, son de gran

importancia para las organizaciones, por lo tanto, una incorrecta

preparación, clasificación y registro puede repercutir considerablemente

en los resultados económicos de las empresas.

En Centro Médico Paraíso, C.A., los auditores internos no cuentan

con un instrumento que los guíe en la ejecución de auditorías en el

departamento de nómina, para poder así determinar la efectividad de

los procedimientos y operaciones relacionados con actividades

laborales y la aplicación correcta y oportuna de pruebas de

cumplimiento y pruebas sustantivas.

Del mismo modo, el propósito del Diseño de un Programa de

Auditoría Interna es el de ayudar al auditor a detectar debilidades en el

control interno describiéndole, paso a paso, los procedimientos que se

deben seguir y las pruebas a aplicar, evitando la duplicidad al revisar

las operaciones en materia de nóminas.

Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:

Diseño de un Programa de Auditoría Interna Fecha:

Atendiendo a estas consideraciones, el Diseño de un Programa de

Auditoría Interna está constituido por los objetivos de la auditoría

relacionados con las obligaciones laborales, las instrucciones que

deben seguir los auditores en la ejecución de la auditoría, las pruebas

de cumplimiento y las pruebas sustantivas que se van aplicar en la

revisión de las transacciones y las observaciones que el auditor

considere pertinentes para sustentar sus recomendaciones con la

finalidad de mejorar la efectividad de las operaciones en materia de

Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:

Diseño de un Programa de Auditoría Interna Fecha:

Alcance del Diseño

El Diseño de un Programa de Auditoría Interna para el

departamento de nómina tiene como alcance constituirse, de un

conjunto de propuestas teóricas, en un instrumento de trabajo de

utilidad práctica que sirva de guía para la realización de futuros

programas de auditoría interna para que la dirección de Centro Médico

Paraíso, C.A. decida sobre la conveniencia de su implantación,

considerando la disponibilidad de recursos financieros, humanos y

materiales que el mismo implica.

Por otro lado, los auditores internos de la organización tendrán un

soporte para aplicar las pruebas de cumplimiento y las pruebas

sustantivas necesarias y acordes con la detección de desviaciones que

puedan ocasionarse en el departamento de nómina, por lo cual se

presentan los procedimientos y las operaciones en materia de nóminas,

con la finalidad de culminar la auditoría satisfactoriamente, permitiendo

que la planificación de la misma se cumpla en el lapso estipulado y con

2. Seleccione las nóminas del al