Tema No.

DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO FIJO TANGIBLE

Concepto: Es la disminución del valor o costo de un activo depreciable distribuyéndolo en forma sistemática atreves de su
vida útil. El gasto de depreciación debe ser registrado por las empresas de tal manera que vaya de acuerdo con los ingresos
que generan los bienes productivos. Por esta razón la administración debe escoger el método de depreciación que distribuya
mejor el grado de desgaste real del bien, de propiedad, planta y equipo durante su vida útil.

A) Factores para el Cálculo de la Depreciación: Los factores que deben considerarse para el cálculo de la depreciación
son:
➢ Costo Original: monto que se ha pagado por el bien para adquirir su propiedad.
➢ Valor Residual o valor de rescate: valor que se espera obtener por la venta de un activo fijo al finalizar su vida útil.
➢ Costo o base de despreciable: costo original menos el valor residual o de rescate. Este es el monto sobre el cual se
calculará la depreciación y se prorrateará Como gasto durante la vida útil del bien.
➢ Vida útil estimada: tiempo con una empresa espera que se mantenga en funcionamiento un bien depreciable.
B) Método de línea recta: Es el método más sencillo y utilizado. Consiste en distribuir la base depreciable (costo original
menos el valor de rescate) entre los años de vida útil del bien. Este método es apropiado cuando el desgaste de un
activo es relativamente uniforme durante sus años de vida y se cargará a los resultados una cifra igual al periodo de
uso. Por ejemplo, un activo que se compró el primero de enero de 2013, con un costo original de 8,000.00 balboas
y un valor residual de B/.500.00 y su vida útil se estima en 5 años, se le calcularía de depreciación de la siguiente
manera:
Costo – Valor de rescate = 8,000.00 – 500.00 = 1,500.00
Vida estimada 5
La fórmula anterior puede explicarse de la siguiente manera:
Costo original de activo ………………………………… 8,000.00
Menos valor residual …………………………………… - 500.00
El costo base depreciable ……………………………= 7,500.00
Vida útil estimada:……………………………………….…. 5 años
Gasto depreciación anual (7,500.00/5) B/.1,500.00
Si la tasa de depreciación se convierte en un porcentaje éste sería 20% o sea 1/5 anual y el cuadro de depreciación de este
ejemplo quedaría así:
Diario General Pág. 1
Tarjeta de Control de Activo
Fecha Descripción Ref. DR CR
Cálculo Gasto de Valor
2013 Gasto de
Depreciación Depreciación según
dic 31 depreciación 1,500.00
Fecha Base % anual acumulada libros
Depreciación
01-ene-13 8,000.00 acumulada 1,500.00
31-dic-10 7,500,00 X 20% 1,500.00 1,500.00 6,500.00
Registro el
31-dic-11 7,500,00 X 20% 1,500.00 3,000.00 5,000.00 gasto de
31-dic-12 7,500,00 X 20% 1,500.00 4,500.00 3,500.00 depreciación
31-dic-14 7,500,00 X 20% 1,500.00 6,000.00 2,000.00 del año 2013
31-dic-15 7,500,00 X 20% 1,500.00 7,500.00 500.00
Costo depreciable Valor residual

En la práctica, la depreciación de registra mensualmente, es decir la depreciación anual se divide entre 12 meses de esta
manera, los resultados de la empresa reflejan mes a mes el impacto de este importante gasto.

C) Método de unidades producidas: este es un método más equitativo. conviene utilizarlo cuando se pueden estimar
en forma razonable la cantidad de unidades que se producirán durante la vida útil del activo depreciable. Con este
método, la base depreciable en vez de dividirse entre la vida útil se divide entre las unidades estimadas de
Costo – valor de rescate = 8,000.00 – 500.00 = 0.05 depreciación por unidad producción.
Unidades de producción estimadas 150,000
Por ejemplo, si las unidades de producción se estiman en 150,000 el cálculo se realizará de la siguiente manera: De esta
manera, cada año se multiplicaría la cantidad de unidades producidas por el factor resultante, es decir B/0.05. El resultado
será el gasto depreciación anual. Véase el cuadro de depreciación, asumiendo que las unidades producidas durante 5 años
fueron: Tarjeta de Control de Activo
Cálculo Gasto de Depreciación Valor según
Primer año 37,150 Fecha Unidades Factor Depreciación anual acumulada libros
Segundo año 35,200 01-ene-13 X 1,500.00 8,000.00
Tercer año 25,845
31-dic-13 37,150 0.05 1,857.50 1,857.50 6,142.50
Cuarto año 30,530 31-dic-14 35,200 0.05 1,760.00 3,617.50 4,382.50
Quinto año 21,275 31-dic-15 25,845 0.05 1,292.25 4,909.75 3,090.25
31-dic-16 30,530 0.05 1,526.50 6,436.25 1,563.75
Total, UP/Est 150,000 31-dic-17 21,275 0.05 1,063.75 7,500.00 500.00

Costo depreciable Valor residual

Para realizar el registro contable, se utilizarán las mismas cuentas del ejemplo anterior y cada una se registrará el gasto
correspondiente de acuerdo con las unidades producidas en él. Observen:
Diario General Pág. 2
Fecha Descripción Ref. DR CR
2013 dic 31 Gasto de depreciación 1,857.50
Depreciación acumulada 1,857.50
Para registrar el gasto de depreciación del año 2013
2014 dic 31 Gasto de depreciación 1,760.00
Depreciación acumulada 1,760.00
Para registrar el gasto de depreciación del año 2014
2015 dic 31 Gasto de depreciación 1,292.25
Depreciación acumulada 1,292.25
Para registrar el gasto de depreciación del año 2015
2016 dic 31 Gasto de depreciación 1,526.50
Depreciación acumulada 1,526.50
Para registrar el gasto de depreciación del año 2016
2017 dic 31 Gasto de depreciación 1,063.75
Depreciación acumulada 1,063.75
Para registrar el gasto de depreciación del año 2017
D) Método de horas de uso: este método es similar al anterior con la diferencia de que la vida útil del activo se calcula
de acuerdo con las horas estimadas de uso, en vez de las unidades producidas. Es decir, el denominador de la fórmula
sería las horas de uso estimadas, como en el caso de las compañías de aviación, los cuales cambian las pistas de los
aviones después de determinadas horas de vuelo. También pueden utilizarse como denominador los kilómetros
recorridos, cuando se trate de equipo rodante. utilizando el ejemplo anterior, supongamos que las horas de uso del
equipo fueron estimadas en 60,000.00 balboas. La fórmula que debe utilizarse sería:
Costo – valor de rescate = 8,000.00 – 500.00 = 0.125 depreciación por hora de uso
Horas de uso estimada 60,000

Ahora, véase el cuadro de depreciación y asuma que las horas de uso durante los cinco años fueron:
Primer Año 12,350.00
Segundo Año 11,575.00
Tercer Año 12,850.00
Cuarto Año 11,750.00
Quinto Año 11,475.00
Total, UP/Est 60,000.00
Entonces, el cuadro de la depreciación quedaría de la siguiente manera:

Tarjeta de Control de Activo

Fecha Cálculo Gasto de Depreciación Valor
Unidades Factor Depreciación acumulada según
anual libros
01-ene-13 1,500.00 8,000.00
31-dic-13 12,350.00 0.125 1,543.75 1,543.75 6,456.25
31-dic-14 11,575.00 0.125 1,446.88 2,990.63 5,009.38
31-dic-15 12,850.00 0.125 1,606.25 4,596.88 3,403.13
31-dic-16 11,750.00 0.125 1,468.75 6,065.63 1,934.38
31-dic-17 11,475.00 0.125 1,434.38 7,500.00 500.00
Costo Valor
depreciable residual

Los asientos son similares al ejemplo anterior, se utilizan las mismas cuentas y solo cambiarían las cifras.
E) Transformación y Cancelación del activo fijo
Los elementos de propiedad, planta y equipo, o activo fijo sufren cambios durante su vida útil que pueden ser considerados
como una mejora para aumentar su vida útil o una reparación para darle mantenimiento.
➢ Bienes retirados de servicio: Al retirar un activo fijo del servicio, pueden darse las siguientes situaciones, que
explicaremos utilizando los siguientes datos:

Tarjeta de Control de Activo

Cálculo Gasto de Depreciación Depreciación Valor según
Fecha Base % anual acumulada libros
01-ene-09 7,500.00 20% 1,500.00 8,000.00
31-dic-10 7,500.00 20% 1,500.00 1,500.00 6,500.00
31-dic-11 7,500.00 20% 1,500.00 3,000.00 5,000.00
31-dic-12 7,500.00 20% 1,500.00 4,500.00 3,500.00
31-dic-14 7,500.00 20% 1,500.00 6,000.00 2,000.00
31-dic-15 7,500.00 20% 1,500.00 7,500.00 500.00
Costo depreciable Valor residual

a. Descarte de activos depreciados: ocurre cuando el bien ha llegado al final de su vida útil. En el primer caso, se
reconoce el gasto por el monto equivalente de rescate asignado, en cambio, en el segundo caso, no hay perdida
para registrar.
El registro contable de ambos casos se realizaría de la siguiente manera:
Cuando el descarte se realiza antes de la depreciación total de equipo, ya sea por obsolescencia o por siniestro; entones, se
registra la perdida correspondiente al valor según libros por despreciar, en el momento de darla de baja. Utilizando los
datos indicados anteriormente, supóngase que el descarte se realiza en el año 2012.
El registro sería el siguiente: Diario General Pág. 3
Fecha Descripción Ref. DR CR
2013 dic 31 Perdida por descarte de activo fijo 500.00
Depreciación acumulada 7,500.00
Equipo de fábrica 8,000.00
Para registrar el descarte de eq. De
fabricación, reconociendo la pérdida
por el valor de rescate final de su vida
útil.
2013 dic 31 Depreciación acumulada 8,000.00
Equipo de fábrica 8,000.00
Para registrar el descarte de eq. De
fabricación que estaba totalmente
depreciado.
 Diario General Pág. 4
Fecha Descripción Ref. DR CR
2012 dic 31 Perdida por descarte de activo fijo 3,500.00
Depreciación acumulada 4,500.00
Equipo de fábrica 8,000.00

Para registrar el descarte de eq. De

fabricación, reconociendo la pérdida
por el valor según libros a la fecha.

b. Ventas de activos usados: cuando la baja del activo fijo se da por su venta, puede resultar tres situaciones: 1. Venta
a un valor mayor al valor según libros, 2. Venta a un valor menor al valor según libros, o 3. Venta al valor según libros.
Utilizando los datos del ejemplo, suponga que la venta se realizó en el año 2012.
En estos casos, los registros contables serían los siguientes:
Diario General Pág. 5
Fecha Descripción Ref. DR CR
2012 dic 31 Banco 4,000.00
Depreciación acumulada 4,500.00
Equipo de fábrica 8,000.00
Ganancia en venta de activo fijo 500.00
Para registrar la venta del equipo de
fábrica a un monto mayor al valor
según libros reconociendo la ganancia.
2012 dic 31 Banco 3,000.00
Pérdida en venta de activo fijo 500.00
Depreciación acumulada 4,500.00
Equipo de fábrica 8,000.00

Para registrar la venta del equipo de

fábrica a un monto menor al valor
según libros reconociendo la pérdida.
2012 dic 31 Banco 3,500.00
Depreciación acumulada 4,500.00
Equipo de fábrica 8,000.00
Para registrar la venta del equipo de
fábrica al valor según libros
c. Permuta o cambio de un activo por otro (“Trade in”): consiste en abonar el valor razonable del activo usado a la
compra de uno nuevo. En este caso, también se puede darse ganancia o pérdida en el intercambio del activo o que
se reconozca el valor según libros en el (“Trade in”).
Ejemplo: utilizando el mismo ejemplo considérense las tres situaciones suponiendo que la compra del nuevo equipo
fue por la suma de 10,000.00 balboas y que se reconocen por el equipo viejo las siguientes cifras: 4,000.00, 3,000.00
y 3,500.00 balboas.
 Diario General Pág. 6
Fecha Descripción Ref. DR CR
2012 dic 31 Equipo de fábrica 10,000.00
Depreciación acumulada 4,500.00
Equipo de fábrica(viejo) 8,000.00
Banco 6,000.00
Ganancia en venta de activo fijo 500.00

Para registrar el cambio del

equipo de fábrica (viejo) por uno
nuevo cando nos reconocen un
monto mayor al valor según libros
(ganancia).
2012 dic 31 Equipo de fábrica 10,000.00
Pérdida en venta de activo fijo 500.00
Depreciación acumulada 4,500.00
Equipo de fábrica (viejo) 8,000.00
Banco 7,000.00

Para registrar el cambio del

equipo de fábrica viejo por uno
nuevo cuando nos reconocen un
monto menor al valor según libros
(pérdida).
2012 dic 31 Equipo de fábrica (nuevo) 10,000.00
Depreciación acumulada 4,500.00
Equipo de fábrica (viejo) 8,000.00
Banco 6500
Para registrar el cambio de equipo
de fábrica viejo por uno nuevo
nos reconocen el valor según
libros.