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REGISTROS CONTABLES Y AJUSTES


Asientos de Ajuste
Para conocer el monto de la utilidad o prdida del perodo, las empresas preparan el
estado de resultados final del perodo contable. Para conocer con precisin el valor de
la utilidad o prdida, se debe lograr que cada cuenta presente el saldo correcto. Lo
anterior se logra a travs de los asientos de ajuste.

Los ajustes permiten registrar los hechos econmicos realizados que no han sido
reconocidos, corregir los asientos que fueron hechos incorrectamente y reconocer el
efecto de la prdida del poder adquisitivo de la moneda. Existen transacciones que
tuvieron lugar en perodos anteriores, pero que afectan de alguna manera perodos
posteriores. Con base en la informacin disponible, se deben hacer clculos al cierre
del perodo, que permitan determinar cmo y por cunto se afecta el perodo corriente.

Gastos e Ingresos Acumulados


Gastos Acumulados: se trata de aquellos gastos causados, pero que a la fecha de
cierre del perodo an no han sido pagados.

Ingresos Acumulados: se trata de aquellas rentas realizadas, pero que a la fecha de


cierre del perodo an no se han recibido.

Ilustracin:

Rombo Ltda., paga un canon de arrendamiento de $250.000 mensuales a TOBN


S.C.A., por las oficinas que ocupa. Al 31 de marzo, fecha de cierre del trimestre, no se
ha pagado el arrendamiento correspondiente a marzo. A pesar de no haber producido
el desembolso de dinero para cubrir el gasto, Rombo Ltda., debe reconocerlo como un
gasto de marzo. Por su parte Tobn S.C.A., aunque no haya recibido el dinero por
este concepto, debe reconocer el arrendamiento como un ingreso del mes de marzo.

LIBRO DIARIO ROMBO LTDA.


Fecha Detalle Parciales Dbito Crdito
Marzo 31 Gastos arrendamiento $250.000
Arrendamiento por pagar $250.000
El ajuste se hace para reconocer el gasto del arrendamiento de marzo no cancelado
an. El efecto del ajuste es crear un gasto y aumentar un pasivo.
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LIBRO DIARIO TOBON S.C.A.


Fecha Detalle Parciales Dbito Crdito
Marzo 31 Ingresos por cobrar $250.000
Ingresos por arrendamiento $250.000
El ajuste se hace para reconocer el ingreso por arrendamiento an no recibido. El
efecto es aumentar un activo y reconocer un ingreso.

Gastos e Ingresos Pagados por Anticipado (ajustes diferidos)


Gastos Pagados por Anticipado: se trata de aquellos conceptos que se han pagado
por anticipado, pero que para el actual perodo se debe reconocer la respectiva
porcin del gasto.

Ingresos Recibidos por Anticipado: se trata de aquellos conceptos que se han


recibido por anticipado, pero que para el actual perodo se debe registrar la respectiva
porcin de ingreso.

Ilustracin:

Rombo Ltda., pag el 01 de enero $900.000 a Tobn S.C.A. por concepto del
arrendamiento de los tres (3) siguientes meses. El 31 de enero Rombo Ltda., debe
reconocer el gasto correspondiente a enero y Tobn S.C.A. reconocer el ingreso por
arrendamiento del mismo mes.

LIBRO DIARIO ROMBO LTDA.


Fecha Detalle Parciale Dbito Crdito
s
Enero 31 Gastos arrendamiento $300.000
Arrendamiento pagados por anticipado $300.000

LIBRO DIARIO TOBON S.C.A.


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Fecha Detalle Parciale Dbito Crdito


s

Enero 31 Arrendamiento recibido por anticipado $300.000

Ingresos por arrendamiento $300.000

El ajuste se hace para reconocer el ingreso de enero recibido por anticipado. Este
ajuste tiene el efecto de disminuir un pasivo y crear una renta.

El ajuste se hace para reconocer el gasto del arrendamiento de enero, pagado por
anticipado. Este ajuste tiene el efecto de crear un gasto y disminuir un activo diferido.

Ejercicio.
Se debe de analizar que no siempre las transacciones de la empresa se realizan a
primero de un mes, si no en cualquier fecha de este razn por la cual se debe de
recurrir a buscar el numero de das de un evento para poder realizar una acusacin
exacta ante una situacin determinada.

La Cia ZZ Ltda. El dia 3 de mayo cancela un seguro de incendio por nueve meses.
Valor $ 5.200.000 asentar el valor correspondiente a dicho mes.

CALCULO.
1. Numero de dias del gasto = Nro total de dias mes menos dia de
pago mas uno
Dias del gasto = 30-13+1 total..18

2. valor diario del gasto= valor de gasto dividi nro de meses de


pago anticipado dividido 30
Valor diario de gasto = 5.300.000/9/30
Valor diario de gasto = 19.629.63
3. Valor mes = Valor diario multiplicado das del gasto
Valor mes= 19.629.63 por 18
Valor Mes= 353.333
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ASIENTO:

LIBRO DIARIO cia ZZ

Fecha Detalle Parciale Dbito Crdito


s

Enero 31 Gasto seguro $353.333

Seguro pagado por anticipado $353.333

Depreciacin de Propiedades, Planta y Equipo


Una situacin muy similar al ajuste de los diferidos lo constituye la depreciacin de
algunos de los activos clasificados como propiedades, planta y equipo. La contribucin
de los activos a la generacin de ingresos debe reconocerse en los resultados del
ejercicio mediante la depreciacin de su valor histrico ajustado. La depreciacin de
los inmuebles debe calcularse excluyendo el costo del terreno respectivo.

Los mtodos de depreciacin son el de lnea recta, suma de los dgitos del ao,
unidades de produccin u horas de trabajo.

Mtodo de Lnea Recta


Consiste en aplicar el mismo valor de depreciacin a cada perodo de la vida til. La
depreciacin resultante para cada perodo se debe llevar como gasto, a travs de un
asiento de ajuste. El asiento de ajuste por depreciacin afecta el estado de resultados
(disminuye el resultado de las operaciones) y el balance general (disminuye los activos
a travs de la cuenta depreciacin acumulada).

Propiedades, Planta y Equipo Ao %


s
Construcciones y edificaciones 20 5
Maquinaria y equipo 10 10
Equipo de oficina 10 10
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Equipo de cmputo y comunicacin 5 20


Flota y equipo de transporte 5 20

Ilustracin:

1. Rombo Ltda., adquiri el 01 de enero del ao pasado un vehculo por $9.900.000. El


mtodo de depreciacin que se usa es el de lnea recta.

Costo - valor de salvamento (s lo hay)


Depreciacin anual =
Vida probable en aos
Valor de salvamento = valor por el que se vender el activo despus de ser
depreciado

$9.900.000
Depreciacin anual = $1.980.000 / ao
5 aos

$1.980.000
Depreciacin mensual = $165.000 / mes
12 meses

LIBRO DE DIARIO.
Fecha Detalle Parciale Dbito Crdito
s
Enero 31 Gasto depreciacin equipo de transporte $165.000
Depreciacin acumulada equipo de $165.000
transporte
Este ajuste tiene como efecto crear un gasto y por lo tanto disminuir la utilidad del
perodo. Adems disminuir el valor del vehculo, en el balance general.

Valor del vehculo en el balance general al 31 de diciembre del ao pasado.

Propiedades, planta y equipo


Flota y equipo de transporte $9.900.000
Depreciacin acumulada (1.980.000)
Flota y equipo de transporte (neto) 7.920.000
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Cuadro Depreciacin por Lnea Recta:


En la prctica es costumbre hacer cuadros de depreciacin para los activos fijos. Estos
cuadros tienen dos (2) fines:

4. Presentar con claridad los datos que interesan a la administracin.


5. Sirven para anexar a la declaracin de renta de la empresa.
6.
Reglas para elaborar el cuadro de depreciacin:
1. El detalle es el nombre del activo, por ejemplo, Edificio, muebles, maquinaria,
etc.
2. La fecha de adquisicin, corresponde a la fecha de compra.
3. El costo histrico equivale al precio de compra.
4. El valor de salvamento (desecho) es el valor por el cual se vender el activo al
final de su vida til.
5. El valor a depreciar corresponde al costo histrico menos el valor de
salvamento.
6. La vida til equivale al tiempo de vida probable del activo.
7. El valor de depreciacin, corresponde al clculo de la depreciacin por el lapso
de tiempo que se calcula.
8. La depreciacin acumulada incluye el valor depreciado y acumulado hasta la
fecha anterior a la ltima depreciacin que se calcula en el cuadro.
9. El total depreciado incluye la suma del valor depreciado ms la depreciacin
acumulada.
10. El saldo por depreciar equivale a la diferencia entre el costo de adquisicin y el
costo total depreciado.

REGISTROS CONTABLES Y AJUSTES

ACTIVOS FIJOS Y SU DEPRECIACION.

De acuerdo a lo expresado el activo fijo se debe de depreciar de acuerdo a los


mtodos especificados para el efecto:

Ilustracin:
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Elaborar un cuadro de depreciacin al 31 de diciembre del ao actual con los


siguientes datos:

1. Se adquiri muebles y enseres por $1.000.000 el 01 de enero del actual ao.


Se les calcula una vida probable de 10 aos y un valor de salvamento de $100.000.
2. Se adquiri maquinaria y equipo el 01 de enero del ao anterior por $2.000.000.
Se les calcula una vida probable de 10 aos y un valor de salvamento de
$200.000.
CUADRO DE DEPRECIACIN A DICIEMBRE 31 DEL AO ACTUAL.

Detalle Fecha Costo del Valor Valor Vida Valor Depre- Total Saldo por
de activo salva - depre til depre - depre- depre-
adquisic (aos) Ciacin
in mento ciable Ciacin acumu - Ciado Ciar
anual
Lada

Muebles y Enero $1.000.000 $100.00 $900.000 10 $90.000 $0.000 $90.000 $810.000


enseres 01 del
ao
actual

Maquina Enero 2.000.000 200.000 1.800.000 10 180.000 180.000 360.0000 1.440.000


01 del
Ria y equipo ao
anterior

Total 3.000.000 300.000 2.700.000 270.000 180.000 450.000 2.250.000

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)


(3) = (1) - (2) (5) = (3) / (4)

(7) = (5) + (6) (8) = (3) - (7)

Ilustracin:
La cia ZZ compra en el mes de junio ao (n) los siguientes activos fijos:

mes junio Detalle Valor Medio de pago

5 vehiculo 15.200.000 con cheque

8 maquinaria 28.500.000 40% de contado

Primera compra
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DEPRECIACION

asientos da 5

das de posedo el activo 30-5+1=

Total das 26

depreciacin para vehiculo a 5 aos

calculo
valor activo 15.200.000,00

divido 5 aos

total ao 3.040.000

divido 12 meses

total mes 253.333

divido 30 das

total da 8.444

multiplico por das de posedo

26 219.556

ASIENTOS CONTABLES
ASIENTO 1 al momento de la compra

cuenta detalle debito crdito

15 Activo fijo 15.200.000

11 bancos 15.200.000
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ASIENTO 2 ajuste a la depreciacin

cuenta detalle debito crdito

51 Gasto depreciacin 219.556

1592 depreciacin acumulada 219.556

Segunda compra

DEPRECIACION

asientos da 18

das de posedo el activo 30-18+1=

Total das 13

depreciacin para maquinaria 10 aos

Valor

activo 28.500.000,00

divido 10 aos

total ao 2.850.000

divido 12 meses

total mes 237.500

divido 30 das

total da 7.917
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multiplico por das de posedo

13 102.917

ASIENTOS CONTABLES
ASIENTO 1 al momento de la compra

cuenta detalle debito crdito

15 activo fijo 28.500.000

11 bancos 11.400.000

23 cuentas x pagar 17.100.000

ASIENTO 2 ajuste a la depreciacin

cuenta detalle debito crdito

51 Gasto depreciacin 102.917

1592 depreciacin acumulada 102.917

DIFERIDOS Y SU AJUSTE.
De acuerdo a lo expresado en el diferido se debe de contabilizar los gastos pagados
por anticipado y diferir a los meses o aos para lo cual fue adquirido:
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Ilustracin

mes junio Detalle Valor forma de pago

12 se adquieren cheques 2.400.000 con cheque

forma continua

para 8 meses

21 se adquiere seguro 9.300.000 60% de contado

de incendio

para un ao

ajuste

asientos da 12
das de posedo el diferido 30-12+1=

Total das 19

ajuste

valor diferido 2.400.000,00

divido 8 meses

total mes 300.000

divido 30 das

total da 10.000
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multiplico por das de posedo

19 190.000

ASIENTOS CONTABLES
ASIENTO 1 al momento de la adquisicin

cuenta detalle debito crdito

17 diferido 2.400.000

11 bancos 2.400.000

ASIENTO 2 ajuste al diferido

cuenta detalle debito crdito

51 gasto papelera 190.000

17 diferidos 190.000

recordemos palabra diferido= gastos pagados por anticipado

ajuste

asientos da 21
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das de posedo el diferido 30-21+1=

Total das 10

ajuste

valor diferido 9.300.000,00

divido 12 meses

total mes 775.000

divido 30 das

total da 25.833

multiplico por das de posedo

10 258.333

ASIENTOS CONTABLES
ASIENTO 1 al momento de la adquisicin

cuenta detalle debito crdito

17 diferido 9.300.000

11 bancos 5.580.000

23 cuentas por pagar 3.720.000


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ASIENTO 2 ajuste al diferido

cuenta detalle debito crdito

51 gasto papelera 258.333

17 diferidos 258.333

recordemos palabra diferido= gastos pagados por anticipado