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3.3.1 Elabore una síntesis sobre los siguientes temas específicos relacionados con provisiones,
pasivos y activos contingentes que son tratados en otras normas, entre otras:
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. Para los
propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las
ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan
por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la entidad que informa. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias
es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de: (a) la recuperación (liquidación) en el futuro
del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación
financiera de la entidad; y (b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros. Reconocimiento El impuesto corriente,
correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la
medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente
y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como
un activo. Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de
períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la
autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso
de aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa. Tras el
reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa de
que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los valores en libros que figuran en las
correspondientes rúbricas. Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendrían si
tal recuperación o liquidación no tuviera
ARRENDAMIENTOS _ NIC 17
El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las políticas contables
adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a los arrendamientos. La clasificación
de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en que los riesgos y ventajas,
derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario. Un arrendamiento se
clasificará como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes
a la propiedad. Un arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere sustancialmente todos
los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Contabilización de los arrendamientos en los estados
financieros de los arrendatarios Arrendamientos operativos Las cuotas derivadas de los
arrendamientos operativos se reconocerán como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo
del arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto para reflejar
más adecuadamente el patrón temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario.
Arrendamientos financieros Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá,
en el estado de situación financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo
importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos
por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el
valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa
de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se
usará la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial
del arrendatario se añadirá al importe reconocido como activo.
Beneficios a los empleados son todas las formas de contraprestación concedida por una entidad a
cambio de los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones por cese. El objetivo de
esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a revelar sobre los beneficios a los
empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca: (a) un pasivo cuando el empleado ha
prestado servicios a cambio de beneficios a los empleados a pagar en el futuro; y (b) un gasto cuando
la entidad consume el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio
de los beneficios a los empleados. Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todos
los beneficios a los empleados, excepto aquéllos a las que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos Basados
en Acciones. Beneficios a los empleados a corto plazo Beneficios a los empleados a corto plazo, son
beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese) que se espera liquidar
totalmente antes de los doce meses siguientes al final del periodo anual sobre el que se informa en el
que los empleados hayan prestado los servicios relacionados. Cuando un empleado haya prestado sus
servicios a una entidad durante el periodo contable, ésta reconocerá el importe (sin descontar) de los
beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios: (a) como un pasivo (gasto acumulado o
devengado), después de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado es superior
al importe sin descontar de los beneficios, una entidad reconocerá ese exceso como un activo (pago
anticipado de un gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una
reducción en los pagos futuros o a un reembolso en efectivo.
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que debe ofrecer, sobre los
contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina
aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro.
En particular, esta NIIF requiere: (a) realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización
de los contratos de seguro por parte de las aseguradoras. (b) revelar información que identifique y
explique los importes de los contratos de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que
ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los
flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos. Un contrato de seguro es un contrato en el
que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el
tenedor de la póliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto (el evento
asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro. Esta NIIF se aplica a todos los contratos
de seguro (incluyendo los contratos de reaseguro) que haya emitido la entidad, así como a los
contratos de reaseguro que posea, pero no se aplica a los contratos específicos cubiertos por otras
NIIF. No se aplica a otros activos o pasivos de la aseguradora, tales como los activos financieros y
los pasivos financieros que entran dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros. Además,
no trata la contabilización a realizar por los tenedores de pólizas de seguro. La NIIF exime
temporalmente a las aseguradoras (esto es, durante la fase I de este proyecto) de cumplir ciertos
requerimientos de otras NIIF, entre los que se incluye la obligación de considerar el Marco
Conceptual al seleccionar políticas contables para los contratos de seguro. No obstante, la NIIF: (a)
Prohíbe las provisiones para posibles reclamaciones por contratos que no existían al final del periodo
sobre el que se informa (tales como las provisiones para catástrofes o para estabilización). (b)
Requiere una prueba de la adecuación de los pasivos por seguros que se han reconocido, así como
una prueba de deterioro de activos por contratos de reaseguro. GUÍA DE APLICACIÓN © 2014
www.consultasifrs.com 3 (c) Requiere que la aseguradora mantenga los pasivos por contratos de
seguro en su estado de situación financiera hasta que se liquiden o cancelen, o hayan caducado, y que
presente los pasivos por seguros sin compensarlos con los activos por reaseguro conexos. La NIIF
permite que la aseguradora cambie las políticas contables relativas a los contratos de seguro sólo
cuando, a consecuencia de ello, sus estados financieros presentan información que es más relevante
pero no menos fiable, o bien más fiable pero no menos relevante. En particular, la aseguradora no
podrá introducir ninguna de las siguientes prácticas, aunque pueda continuar usando las políticas
contables que tienen que ver con ellas: (a) Medir los pasivos por seguro sin proceder a descontar los
importes. (b) Medir los derechos contractuales relativos a futuras comisiones de gestión de
inversiones por un importe que exceda su valor razonable, obtenido por comparación con las
comisiones que actualmente cargan otros participantes en el mercado por servicios similares. (c)
Utilizar políticas contables no uniformes para los pasivos por seguros de subsidiarias. La NIIF permite
introducir una política contable que suponga volver a medir de forma uniforme, en cada periodo,
ciertos pasivos por seguro, para reflejar las tasas de interés actuales de mercado (y, si la aseguradora
lo elige así, otras estimaciones e hipótesis actuales utilizadas). Sin esta autorización, la aseguradora
hubiera estado obligada a aplicar el cambio en las políticas contables uniformemente a todos los
pasivos similares. La NIIF requiere revelar información que ayude a los usuarios a comprender: (a)
Los importes que, en los estados financieros de la aseguradora, corresponden a los contratos de
seguro. (b) La naturaleza y grado de los riesgos que se derivan de contratos de seguros. Guías
prácticas para determinar si un contrato de renta vitalicia se encuentra dentro del alcance de la NIIF
4 Renta vitalicia: Contrato de seguro (salvo que el importe contingente sea insignificante en todos los
escenarios que tengan carácter comercial). La aseguradora podría sufrir una pérdida significativa en
un contrato individual si el perceptor de la renta sobrevive más de lo esperado. Póliza pura. La persona
asegurada recibe un pago si está viva en una fecha especificada, pero los beneficiarios no reciben
nada si la persona asegurada Contrato de seguro (salvo que la transferencia del riesgo de seguro sea
insignificante). Si se conoce que una cartera relativamente homogénea de pólizas puras consiste en
contratos que transfieren todos © 2014 www.consultasifrs.com 4 muere antes. El riesgo de seguro, la
aseguradora puede clasificar la totalidad de la cartera como contratos de seguro sin examinar cada
contrato para identificar unas pocas pólizas puras no derivadas que transfieren riesgo de seguro
insignificante (véase párrafo B25). Renta vitalicia diferida: el poseedor de la póliza recibirá, o puede
elegir recibir, una renta vitalicia a tasas garantizadas al comienzo. Contrato de seguro (salvo que la
transferencia del riesgo de seguro sea insignificante). El contrato transfiere el riesgo de fallecimiento
a la aseguradora al comienzo, ya que la aseguradora podría tener que pagar beneficios adicionales
significativos por un contrato individual si el perceptor de la renta vitalicia elige coger la renta
vitalicia y sobrevive más de lo esperado (salvo que el importe contingente sea insignificante en todos
los escenarios que tienen naturaleza comercial). Renta vitalicia diferida: el poseedor de la póliza
recibirá, o puede elegir recibir, una renta vitalicia a tasas imperantes cuando comienza la renta. No
como contrato de seguro al comienzo, si la aseguradora puede revisar el precio del riesgo de
fallecimiento sin limitaciones. Dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros a menos que
el contrato contenga un componente de participación discrecional. Se convertirá en un contrato de
seguro cuando la tasa de la renta vitalicia sea fija (salvo que el importe contingente sea insignificante
en todos los escenarios que tengan carácter comercial).
3.3.3 Diligencie una matriz como la siguiente, donde muestre, con ejemplos, como se contabilizan
los diferentes PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES. Ejemplo, Impuesto diferido, para el cierre
contable:
Pasivos contingentes
Cuenta 2635 Para contingencias: registra el valor estimado y provisionado por el ente
económico para atender pasivos, que por la ocurrencia probable de un evento, pueda
originar una obligación justificable, cuantificable y confiable, con cargo a resultados, como
consecuencia de actuaciones que puedan derivar en multas o sanciones de autoridades
administrativas, tales como superintendencias, administración de impuestos y aduanas
nacionales, tesorerías municipales y del Distrito Capital de Santafé de Bogotá por el
incumplimiento de disposiciones de ley o reglamentarias.
De igual forma registra el valor estimado para cubrir el importe a cargo del ente económico y
a favor de terceros por indemnizaciones, por responsabilidad civil, demandas laborales,
demandas por incumplimiento de contratos y otras provisiones cuya contingencia de pérdida
sea probable y su valor razonablemente cuantificable. Tratándose de procesos judiciales o
administrativos, deben reconocerse las contingencias en la fecha de notificación del primer
acto del proceso.
Son obligaciones sobre las cuales existe la incertidumbre que suceda o no; nacen de una situación legal
fundamentada en una demanda civil contra la empresa, por los conceptos de embargos por deudas u
obligaciones extra contractuales; hechos que se producen ante los juzgados laborales por asuntos
conocidos como demandas por prestaciones sociales, pensiones de jubilación, pensión sanción por
despido injustificado; por último, ante la Administración de Impuestos, por liquidaciones de revisión o
corrección de impuestos y sanciones.
Lo más importante en el manejo de estos pasivos es la imputación correcta del débito, por cuanto, dichas
erogaciones algunas veces son gastos o costos aplicables y otras son gastos que no tienen relación de
causalidad con la producción de la renta, que deberán ser compensados con reservas especiales creadas
para tal fin.
Las obligaciones contingentes, son las que resultan del manejo de los recursos, tales como relaciones
laborales, con el Estado en asuntos de impuestos, con las operaciones normales por contaminación del
medio ambiente, o por accidentes del equipo automotor, las cuales pueden afectar o no a los estados
financieros, pero que de todos modos cuando exista alta probabilidad de acontecimiento deben
contabilizarse para que no subestimar los estados financieros con la realidad del negocio.
Los Pasivos Contingentes tienen una doble implicación, desde el punto de vista contable, se consideran
como Gastos, aquellos que fueron omitidos por administraciones pasadas y que tuvieron que ver con la
producción de la renta, tales como litigios laborales, litigios consecuencia del desarrollo de la actividad
de la empresa como indemnizaciones, daños a terceros.
Aquellos que no son un gasto operacional, por no tener relación de causalidad, proporcionalidad con
los gastos de la empresa, o ser necesarios y lícitos para la producción de la renta; se deben prever
reservas eventuales para cubrir dichos gastos, si tales no existen, para castigar, ante todo, el gasto
contra las utilidades retenidas con la anuencia de la Junta Directiva.
Desde el punto de vista tributario, hay que evaluar la necesidad de dicho gasto para la producción de la
renta, la proporcionalidad sobre el volumen de los demás gastos y la causalidad; ello implica que los
gastos ameritan el castigo contra alguna clase de reservas, o aparecerán contablemente disminuyendo
las utilidades operacionales, más no las utilidades fiscales.
Todo gasto, por concepto de pasivo contingente, se debe analizar su naturaleza para clasificarlo como
contable, fiscal o solamente contable.
2. Contingencias estimadas: en el eventual caso que la sociedad haya sido demandada, laboral o
civilmente, el Contador debe estimar la cuantía de la demanda y crear el pasivo contingente y llevarlo
a gastos del ejercicio.
5. Constitución de la reserva eventual: cuando dichos gastos no tienenrelación de causalidad con las
operaciones normales de la empresa, o proporcionalidad, o son lícitos, etc., debe contabilizarse la
contingencia mediante una reserva eventual.
6. Utilización de la reserva eventual: una vez conocido el fallo en contra, se procede a cancelar la
obligación castigando directamente la reserva constituida con anticipación.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
331595 Otras reservas ocasionales 3.500.000
521025 Asesoría Jurídica 350.000
111005 Moneda nacional 3.815.000
236515 Honorarios 35.000
Registra el pago de la contingencia y el pago de honorarios
OBLIGACIONES DE GARANTÍA
Cuenta 2640 Para obligaciones de garantías: registra el valor de las apropiaciones destinadas
a prever el futuro pago de garantías expedidas, por el ente económico. La provisión se cumple
cuando efectivamente se paga parcial o total la garantía
Las obligaciones para garantías, terminan su ciclo cuando se conoce el verdadero valor de la
garantía prestada a un cliente y la cuenta de cobro o factura de venta del servicio que presente
se traslada a cuentas apropiadas de costos y gastos por pagar.
DIVERSAS
Por precaución, un balance general no debe presentar provisiones al final de año, por
considerarse que todos los eventos estimados han tenido que ser verificadas y consolidadas
a excepción de la provisión para impuesto de renta.
2605 Para costos Registra el valor de las -por el valor de los pagos parciales o Por el valor mensual
y gastos apropiaciones totales efectuados estimado para cubrir
mensuales efectuadas obligaciones por concepto
-por el valor del traslado a cuentas
por el ente económico de costos y gastos
por pagar, al finalizar el ejercicio
para atender
Por el valor de defecto
obligaciones por
que se presente en la
concepto de costos y
estimación
gastos, cuyo monto
exacto se desconoce
pero que para efectos
contables y financieros
debe causarse
oportunamente, de
acuerdo con
estimativos realizados.
2610 para Registra el valor de las Por el valor del traslado a la cuenta Por las provisión mensual
obligaciones apropiaciones respectiva del grupo 25 obligaciones con cargo a los resultados
laborales efectuadas por el ente laborales por las obligaciones
económico de las prestacionales
´por el valor pagado a los
obligaciones que se
trabajadores de las presentaciones -por el valor de los ajustes
generan en la relación
sociales causadas durante un mismo por defectos que se
laboral, sean estas
ejercicio contable. presenten al practicar la
legales, convencionales
consolidación al cierre del
o internas que tienen
ejercicio
una exigibilidad a corto
plazo o que en
ocasiones requiere de
un pago inmediato,
efectuadas con base en
las liquidaciones de
nómina y en porcentaje
adecuado sobre los
salarios causados.
El importe de la
provisión se debe
causar mensualmente
teniendo en cuenta las
siguientes condiciones.
Su importe se pueda
estimar
razonablemente el
efecto retroactivo en el
importe de las
presentaciones sociales
originadas por la
antigüedad y el cambio
en la base salarial
forma parte de los
resultados del
respectivo periodo
contable.
El cálculo definitivo
correspondiente a las
obligaciones laborales
que no se cancelen
durante el mismo
ejercicio económico en
que se causan sino en
fechas futuras
indeterminadas, se
consolidaran en las
diversas subcuentas del
grupo 25 obligaciones
laborales.
2615 para Registra las deudas Por el traslado a las cuentas Por el valor estimado de la
obligaciones estimadas del ente acreedoras respectivas del grupo 24 provisión y apropiado
fiscales económico para impuestos gravámenes y tasas. periódicamente
atender el pago de las
Por la reversión de las provisiones Por los abonos por ajustes
obligaciones fiscales y
excesivas al final del periodo
que mensualmente se
contable.
contabilizan con cargo
a ganancias y pérdidas,
tales como: impuesto
de renta y
complementarios,
industria y comercio, e
impuesto de vehículos.
2620pensiones de Registra el valor Por el valor de las pensiones de Por el valor del cálculo
jubilación amortizado por el ente jubilación por amortizar actuarial
económico, en el
Por la diferencia entre el valor del Por la diferencia entre el
tiempo y forma
cálculo registrado y el monto que valor del cálculo
señalados en las
arroje el nuevo estudio actuarial registrado en el momento
normas que regulan la
efectuado. que arroje el nuevo
materia, hasta que
estudio actuarial
cubra el 100% del Por el valor proporcional del valor
efectuado
cálculo actuarial. amortizado del cálculo actuarial,
que le corresponda al trabajador que Por la amortización de
Mediante abono a la
por el traslado de la obligación pensiones de jubilación
subcuenta 262005-
pensional, de le expidan bonos o por amortizar.
calculo actuarial
títulos pensionales, con abono a las
pensiones de
subcuentas 292010 o 292510, según
jubilación y a cargo de
corresponda.
la subcuenta 262010-
pensiones de jubilación
por amortizar (DB) se
contabilizara el valor
actual de la obligación
por pensiones de
jubilación que se debe
registrar anualmente
con base en estudios
actuariales elaborados
de acuerdo con las
disposiciones legales
vigentes.
La amortización al
estado de resultados se
realizara mente abonos
a la subcuenta 262010-
pensiones de jubilación
por amortizar- con
cargo a las subcuentas
510558 o 520558-
amortización calculo
actuarial pensiones de
jubilación, según el
caso.
2625para obras de Registra el valor Por el valor de las obras ejecutadas Por el valor del
urbanismo constituido para obras ya sea en el momento de la presupuesto oficial de
de urbanismo a acusación, al finalizar el periodo obras, emitido por la
realizar o que se están contable o al liquidar las obras autoridad competente
realizando en las respectivas. debidamente aprobado.
diferentes etapas de
Por el abono a resultados cuando su Por el cargo a resultados
construcciones para la
costo real final constituya un exceso cuando al finalizar la
venta de acuerdo con
con relación al presupuesto inicial ejecución total de las
los presupuestos
aprobado. obras su costo real sea
oficiales aprobados
para tales ejecuciones. superior y constituya un
Cuenta de uso déficit al presupuesto
exclusivo de los entes inicial aprobado.
económicos dedicados
a actividades de
urbanismo y/o
construcción.
2630para Registra el valor de las Por el valor de los pagos parciales o por el valor mensual
mantenimiento y apropiaciones totales efectuados. estimado para cubrir
reparaciones mensuales efectuadas obligaciones por concepto
Por el valor del traslado a cuentas
por el ente económico de mantenimiento y
por pagar, al finalizar el ejercicio
para atender reparaciones
obligaciones por Por el valor de los ajustes por exceso
Por el valor de los ajustes
concepto de de las apropiaciones contabilizadas.
por defecto que se
mantenimiento y
presenten en la
reparaciones de
estimación.
instalaciones,
maquinarias, equipos,
cuyo monto exacto se
desconocen pero que
para efectos contables
y financieros debe
causarse
oportunamente.
2635para Registra el valor Por el valor de los traslados a la Por el valor gradual o total
contingencias estimado y cuenta del pasivo, a que corresponda de la apropiación de la
provisionado por el provisión
Por la reversión de las provisiones,
ente económico para correspondiente, con
sin perjuicio de las justificaciones
atender pasivos, que cargos a resultados.
que sea del caso.
por la ocurrencia
probable de un evento,
pueda originar una
obligación justificable,
cuantificable y
confiable, con cargo a
resultados, como
consecuencias de
actuaciones que
derivar en multas o
sanciones de
autoridades
administrativas, tales
como
superintendencias,
administración de
impuestos y aduanas
nacionales, tesorerías
municipales y del
distrito capital de santa
fe de Bogotá por el
incumplimiento de
disposiciones de ley o
reglamentarias.
2640para Registra el valor de las Por el valor de los pagos parciales o Por el valor de las
obligaciones de apropiaciones totales de garantías apropiaciones efectuadas.
garantías destinadas a prever el
Por el valor de lso traslados a la
futuro pago de
cuenta del pasivo a que corresponda,
garantías expedidas,
cuando se haga efectiva dicha
por el ente económico.
garantía.
2695provisiones Registra el valor de las Por el valor de los pagos parciales o Por el valor mensual
diversas apropiaciones totales efectuados. estimado para cubrir
mensuales efectuadas algún imprevisto o
Por el valor de los traslados a la
por el ente económico contingencia
cuenta del pasivo a que corresponda.
para atender
obligaciones por
conceptos diferentes a
los específicos
anteriormente, cuyo
monto exacto se
desconoce pero que
para efectos contables
y financieros debe
causarse
oportunamente.
SOLUCIÓN:
Justificación:
La NIC 37, apartado a. 2., dispone que una provisión debe reconocerse cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones:
La entidad tiene una obligación presente, legal o implícita, como consecuencia de un suceso
pasado. En este caso, el suceso pasado es la contratación y posterior despido, aparentemente
improcedente, de los trabajadores.
Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos. En este caso deberá satisfacer la indemnización correspondiente, de acuerdo con la
normativa laboral vigente.
Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación. Los asesores laborales de la empresa
estiman, con un alto grado de fiabilidad y en función de la normativa aplicable, cuál será el importe
de las indemnizaciones que deberá abonarse a los trabajadores despedidos.
SOLUCIÓN:
La empresa avalista, debido a que no es probable que deba hacer frente a la deuda generada frente a
la entidad financiera por su participada debido a la excelente situación financiera de ésta, no deberá
proceder al reflejo contable de pasivo alguno. No obstante, como sea que siempre existe la posibilidad
de fracaso y de que, al ser responsable solidaria de la deuda, la avalista deba hacer frente a la misma,
existe por tanto la posibilidad de una salida futura de recursos que incorporen beneficios económicos.
Por dicho motivo procederá a informar del pasivo contingente en cuestión en las correspondientes
notas a los estados financieros.
JUSTIFICACIÓN:
La NIC 37, apartado a. 19., establece una diferenciación entre “probable” y “posible”. En este sentido,
cuando ante una situación de las características descritas, sea probable que la empresa tenga que
desprenderse en el futuro de recursos que incorporan beneficios económicos, deberá reconocer
contablemente tal pasivo contingente mediante la oportuna provisión, tal y como se ha puesto de
manifiesto en el primer ejercicio. El concepto de probable se entiende, en el marco de esta NIC, en el
sentido de que sea más factible que se produzca el hecho que no al contrario.
En cambio, en aquellos casos en que la probabilidad sea baja y sólo resulte posible que la empresa
haya de desprenderse en el futuro de recursos que incorporan beneficios económicos, tal situación
deberá informarse, exclusivamente, en las notas a los estados financieros.
Una empresa dedicada a la explotación a cielo abierto de una cantera de extracción de áridos debe,
de acuerdo con la normativa medioambiental vigente, proceder a la repoblación forestal de la zona
durante y con posterioridad a la explotación de la misma, con la finalidad de eliminar el impacto
medioambiental que las extracciones provocarán. No obstante, la empresa conoce por su experiencia
en casos similares, que las Administraciones Públicas de la zona suelen subvencionar hasta un
máximo del 50% de los costos de repoblación si ésta se ha llevado a cabo adecuadamente y en función
de la extensión de la zona repoblada. Por tanto, hasta la finalización total de la repoblación se
desconoce si la subvención será otorgada o no, así como el porcentaje de los costos que serán
subvencionados. La empresa pretende reconocer contablemente el pasivo correspondiente a los gastos
de repoblación, y también el activo de la subvención oficial que posiblemente le sea otorgada por su
importe máximo debido a que está convencida, por su experiencia, de que así será.
SOLUCIÓN:
De acuerdo con la NIC 37, apartado a.2., la empresa deberá reconocer una provisión para riesgos y
gastos por el importe de la mejor estimación posible de la repoblación que deberá llevarse a cabo,
debido a que es probable que la misma comporte una salida de recursos de la empresa que incorporen
beneficios económicos.
En cambio, no puede reconocer la subvención como ingreso hasta que ésta no haya sido aceptada y
reconocida por la Administración debido a que la NIC 37, apartado a. 21., dispone que los activos
contingentes sólo se reconocerán cuando la futura ganancia potencial sea prácticamente cierta o
altamente probable y, por tanto, tengan las características o condiciones de un activo. Cuando la
ganancia sólo sea probable, deberá divulgarse en las notas a los estados financieros. Si sólo es posible,
no se tienen en cuenta.
En el caso planteado, se entiende que la subvención, sobre todo contemplando su importe máximo,
sólo es posible y, por tanto, no deberá tenerse en cuenta hasta su reconocimiento expreso por la
Administración Pública.
JUSTIFICACIÓN:
La NIC 37 establece criterios de graduación distintos para el reconocimiento de los activos y los
pasivos contingentes, siendo más estricto con los primeros que con los segundos. Así, cuando un
pasivo contingente es probable (más probable que suceda que al contrario), deberá reconocerse
contablemente tal pasivo mediante la correspondiente provisión si su importe y/o el momento de su
desembolso no son perfectamente conocidos. Si el pasivo contingente es sólo posible, deberá
informarse de su existencia en las notas a los estados financieros.
En cambio, para los activos, su reconocimiento contable sólo se realizará si se trata de una futura
ganancia potencial prácticamente cierta o altamente probable, con lo cual nos hallaríamos ya ante la
definición de activo. Si dicha ganancia es sólo probable, se divulgará en las notas a los estados
financieros. Finalmente, si es sólo posible, no deberá tenerse en cuenta.
ACTIVOS CONTINGENTES
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la no ocurrencia de uno o
más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa.
3.4.2 Elabore una lista de activos y pasivos contingentes
Demandas laborales