Capitulo Xi

CAPITULO XI
LOS INMOVILIZADOS MATERIAL E INTANGIBLE
1. Concepto y clases.
2. Inmovilizado Material.
3. Inmovilizaciones Materiales en curso.
4. Inversiones Inmobiliarias.
5. Inmovilizado Intangible.
6. Correcciones valorativas.
1. Concepto y clases
Como ya hemos señalado con anterioridad, el PGC dedica el Grupo 2 “Activo

no Corriente” a las cuentas representativas de los elementos del activo que, por la
función que desempeñan en la actividad de la empresa, permanecen en el seno de la
misma un periodo de tiempo superior a los 12 meses, esto es, se trata de elementos
que tienen la consideración contable de fijos, inmovilizados o no corrientes, pudiéndose
distinguir diversas clases:
- Inmovilizado material: conjunto de elementos patrimoniales que constituyen las
inversiones permanentes en activos tangibles, muebles e inmuebles, que están
vinculadas a la actividad productiva o administrativa de la empresa.
- Inversiones inmobiliarias: inmuebles que se poseen para obtener rentas,

plusvalías o ambas, en lugar de para: su uso en la producción o suministro de bienes
o servicios o bien para usos administrativos; o su venta en el curso ordinario de las
operaciones.
- Inmovilizado intangible: inversiones realizadas por la empresa para la adquisición

de derechos, que teniendo un carácter permanente, tienen naturaleza intangible o no
corporal y son susceptibles de valoración económica.
- Inmovilizado financiero: inversiones que se materializan en elementos de

naturaleza financiera, cuya permanencia en la empresa se prolonga mas allá de los
12 meses, siendo el objetivo perseguido el control o la rentabilidad, básicamente.
Además de los señalados, dentro de este apartado de elementos permanentes
209
hay también que considerar otros conceptos, como son: las fianzas y depósitos
constituidos a largo plazo.
En este capítulo estudiaremos los Inmovilizados Material, Material en Curso,
Inmaterial e Inversiones Mobiliarias, dejando los Inmovilizados Financieros para el
siguiente capítulo.
2. Inmovilizado Material.
Comenzando por el Inmovilizado Material, hemos de recordar que en esta

categoría sólo están los elementos vinculados a la actividad productiva o administrativa
de la empresa. Los elementos que teniendo similares características físicas sean ajenos
a la explotación, caso de motivos especulativos o de rentas, se consideran integrantes
de otra categoría, las Inversiones Inmobiliarias.
Cuentas según P.G.C.
La clasificación del inmovilizado material según el P.G.C. español, con indicación
de número y nombre de la cuenta, es la siguiente:
210 Terrenos y bienes naturales

211 Construcciones
212 Instalaciones técnicas
213 Maquinaria
214 Utillaje
215 Otras instalaciones
216 Mobiliario
217 Equipos para el proceso de información
218 Elementos de transporte
219 Otro inmovilizado material
Todas ellas son cuentas de activo, por lo que sólo admiten saldo deudor o cero,
y su tipología general de movimientos es la siguiente:
- Se cargarán por el precio de adquisición o coste de producción, con abono,
generalmente, a las cuentas del subgrupo 57 (Tesorería), a la cuenta 731 (Trabajos
realizados para el inmovilizado material), a cuentas del subgrupo 23 (Inmovilizaciones
materiales en curso), a Proveedores de Inmov. C.P. (511, 525), o L.P. (161, 173, 175),
a cuentas representativas del arrendamiento financiero (162, 174, 512, 524), o por la
existencia de gastos futuros por desmantelamiento, retiro o rehabilitación (143).
También pueden cargarse con abono en cuentas del subgrupo 22 (Inversiones
inmobiliarias) por cambio de uso.
210
- Se abonarán por las enajenaciones y, en general, por la baja en el inventario con
cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 (Tesorería), 253 (Créditos a largo
plazo por enajenación de inmovilizado), y 543 (Créditos a corto plazo por enajenación de
inmovilizado); en caso de pérdida a la cuenta 671 (Pérdidas procedentes del
inmovilizado material); con abono a la 771 si hay beneficio; y, en su caso, con cargo a
las cuentas de amortizaciones (281) y deterioros (291) que correspondan. También será
objeto de abono, con cargo en cuentas del subgrupo 22 (Inversiones inmobiliarias), por
cambio de uso.
VALORACIÓN
Los elementos de esta naturaleza serán valorados (Norma 2ª.1) INICIALMENTE
por su coste, sea precio de adquisición o coste de producción, incluyéndose los
impuestos indirectos que se apliquen al proceso y no sean recuperables.
En el caso de que el elemento necesite más de un año para estar en
condiciones de funcionamiento, se incluirá en el precio de adquisición o coste de
producción los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en
condiciones de funcionamiento del elemento y que provengan del proveedor o
deriven de préstamos o similares directamente atribuibles a la compra o construcción.
Además, en los casos de determinados inmovilizados materiales al final de su
vida útil puede ser necesario proceder al desmantelamiento y retiro del elemento, así
como a la rehabilitación del lugar donde se asienta. En estos casos, de asumirse la
obligación de hacerlo y ser necesario dar nacimiento a las correspondientes
provisiones en virtud de la norma aplicable a éstas, la estimación inicial del valor
actual de dichas obligaciones formará parte del valor inicial del correspondiente
inmovilizado material.
La normativa referida a las Provisiones y contingencias (Norma 15ª) establece
que la empresa reconocerá como provisiones los pasivos que, siéndolo de acuerdo con
lo establecido en el Marco Conceptual, resulten indeterminados respecto a su importe o
a la fecha de su cancelación. Pueden ser fruto de una disposición legal, contractual o
derivarse de una obligación implícita o tácita. Se valorarán por el valor actual de la mejor
estimación posible de importe necesario a su cancelación, ajustándose por las sucesivas
actualizaciones como un gasto financiero según se vayan devengando.
Las cuentas para recogerlas están en el subgrupo 14, Provisiones, según la
naturaleza de su origen, y siendo a largo plazo, trasladándose a la correspondiente 529,
Provisiones a corto plazo, en la medida en que sea este plazo él de su vencimiento.
211
En el caso que estamos considerando, la cuenta a utilizar será la 143, Provisión por
desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado, que se trasladará a la
cuenta 5293, Provisión a corto plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
del inmovilizado. La cuenta 143 nacerá abonada, contra la cuenta del inmovilizado
material correspondiente, por el valor actual de la obligación, y se abonará por las
actualizaciones contra la 660, Gastos financieros por actualización de provisiones.
También se abonará, contra la cuenta del inmovilizado cuando se produzca un ajuste
al alza de la misma. Será cargada: a los cierres de ejercicio, de actualizarse a la baja,
con abono en la cuenta correspondiente del subgrupo 21, Inmovilizado material;
contra la 5293, de vencer la obligación a corto plazo, y contra Tesorería, a la
aplicación de la provisión por vencimiento de la obligación.
Atendiendo a la especial naturaleza de cada tipo de elemento que integra esta

categoría, resulta oportuno hacer algunas puntualizaciones respecto a conceptos que
pueden conformar el valor inicial de alta. Así tenemos:
- Solares: derribo de construcciones viejas, drenajes, saneamientos, movimientos de
tierras, cierres, planos previos a la compra, …así como, de existir, los costes de
rehabilitación.
- Construcciones: incluye los elementos que lo conformen permanentemente, así
como las tasas a la construcción, licencias, coste proyecto y dirección de obra.
- Instalaciones técnicas, maquinaria y utillaje: gastos de adquisición, fabricación,
montaje y puesta a punto hasta que estén en condiciones de funcionamiento.
Además, y dado que existen diversos caminos por los que este tipo de
elementos se pueden incorporar al patrimonio de la empresa, al hablar de ellos se harán
en cada caso que proceda las oportunas puntualizaciones.
Por lo que se refiere a la VALORACIÓN POSTERIOR, este tipo de elementos se

valorarán sobre la base de la valor inicial disminuida por las amortizaciones
acumuladas que se haya practicado, así como por el importe acumulado de las
correcciones valorativas por deterioro que haya sido necesario hacer. Los detalles de
estos procesos serán estudiados con detalle en el epígrafe creado al efecto.
ALTA
La incorporación de los inmovilizados materiales al patrimonio de una empresa
puede realizarse por varías vías, cuyos aspectos fundamentales procederemos a
considerar seguidamente.
212
Las alternativas básicas son las siguientes:
A.- Mediante un contrato de compra-venta

B.- Construcción con los propios medios
C.- Por permuta (total o parcial)
D.- Aportaciones al capital
E.- Arrendamiento financiero
A.- Mediante contrato de compra venta.
Cuando se adquiere un inmovilizado material mediante un contrato de compra-

venta con un tercero ajeno a la sociedad, el valor por el que habrá de contabilizarse el
inmovilizado estará formado por:
1. El importe facturado deducido cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que

se haya practicado.
2. Los impuestos que graven la compra que no sean deducibles.
3. Los costes directamente imputables a la puesta en funcionamiento del activo, de acuerdo

con el uso que se va a dar al mismo. Por ejemplo: la explanación de un terreno para su
acondicionamiento, el derribo de un edificio, gastos de transporte, seguros, etc.
Además, como ya se indicó, se procederá a la inclusión de los gastos

financieros (intereses y comisiones) como mayor precio de adquisición o coste de
producción, siempre que tales gastos se hayan devengado antes de la puesta en
funcionamiento del activo y hayan sido girados por el proveedor o correspondan a
financiación ajena destinada a financiar específicamente la adquisición, fabricación o
construcción de activo, y el proceso dure más de un año. También se incluirá, en su
caso, el valor actualizado de los gastos de desmantelamiento, retiro o rehabilitación.
Se entiende que el inmovilizado está en condiciones de funcionamiento
cuando el bien es capaz de producir rendimientos con regularidad, una vez superado el
periodo de prueba, es decir, cuando está disponible para su utilización,
independientemente de que la empresa ponga en funcionamiento dicho inmovilizado.
Ejemplo 1
El 1-1-0X adquirimos un ordenador cuyo coste es de 2.000 euros., el proveedor nos hace un
descuento en factura de 50 euros., pagamos 72,6 euros (IVA incluido) por el transporte y 363
euros (IVA incluido) por la instalación. Se paga el transporte y la instalación mediante talón de
cuenta corriente.
213
Solución ejemplo 1
______________________ 1/1/0X _____ ____________________
2.310 (217) Equipos para proceso de información

485,1 (472) H.P.,IVA soportado a Bancos, cta. cte. (572) 435,6
a Proveedores de inmov.
a corto plazo (523) 2.359,5
217 472 572 523

Importe en factura 2.000 420 - 2.420
Descuento (50) (10,5) - (60,5)
Transportes 60 12,6 72,6
Instalación 300 63 363
Total 2.310 485,1 435,6 2.359,5
En el caso de la adquisición de un inmovilizado con pago aplazado a largo

plazo, la cuantía aplazada sufrirá el recargo de un interés. Se registrará el activo por su
valor razonable, precio de contado, cuantía igual por la que se registrará el pasivo,
incorporando el IVA. Según se devenguen, los intereses se recogen en la cuenta 662,
Intereses de deudas, y se van satisfaciendo conjuntamente con la parte/todo del pasivo.
B.- Producción propia del inmovilizado

En este caso la empresa lleva a cabo el proceso de producción, fabricación,
desarrollo o montaje del inmovilizado. La determinación del valor del inmovilizado se
hará aplicando las normas de la empresa para la determinación de los costes en sus
procesos productivos. En cualquier caso esta valoración incluirá:
1. El precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles.
2. Los costes directamente imputables a dichos bienes.
3. Una parte razonable de los costes indirectamente imputables a los bienes de
que se trata, correspondientes al periodo.
Además, de proceder, se incluirán los costes financieros en los términos

generales indicados en el apartado anterior.
Cuando la entidad fabrica el inmovilizado con sus propios medios, durante el
proceso de producción se incurre en una serie de gastos, como por ejemplo, la mano de
obra, que se registrará en el asiento de nómina global de todos los trabajadores que se
haga cada mes; el suministro eléctrico imputable la dicha producción, compra de
materiales, etc. Todos estos gastos deben quedar debidamente contabilizados.
Lo más frecuente es que estos gastos se encuentren englobados en otros, por
214
ejemplo, el consumo eléctrico imputable a la fabricación del inmovilizado será un
porcentaje de la factura del suministro eléctrico, la mano de obra imputable será un %
del total de gastos de personal, etc.
Por ello, es necesario que el responsable de la fabricación del inmovilizado
realice un informe con el detalle de los costes imputable a dicha fabricación. De tal forma
que, una vez terminado, pueda conocer el importe total de gastos del ejercicio que son
imputables a dicho inmovilizado en curso:
Ejemplo 2
Durante el mes de septiembre uno de los operarios de nuestra empresa ha fabricado una estantería
para el almacén. El encargado nos informa que el coste total estimado de esta fabricación
(incluyendo las horas del operario) ha ascendido a 900 Euros. La estantería entra en condiciones
de funcionamiento el día 5-10-n.
Solución ejemplo 2
___________________ 5-10-n ____________________
900 (216) Mobiliario
a Trabajos realizados por la

empresa para su inmov. mat. (731) 900
____________________ x ____________________
C.- Permuta
Otra forma de adquirir un inmovilizado material es mediante la entrega de otro bien
a cambio, operación que, a veces, se complementa con la entrega de un importe
monetario.
El PGC distingue dos tipos de permutas: comerciales y no comerciales. Será de
carácter comercial cuando con la permuta se modifiquen los flujos de efectivo de la
entidad con la entrega de un inmovilizado y la recepción del otro, siendo tal modificación
de cuantía significativa en relación con los valores razonables de los activos
intercambiados. En caso contrario será de naturaleza no comercial.
Típicamente, las permutas que tienen lugar para la renovación de los
inmovilizados materiales técnicos (maquinaria, ordenadores, elementos de
transportes,...) serán de naturaleza no comercial, ya que se trata de remplazar un
activo por otro que cumpla un papel similar dadas unas circunstancias actualizadas
técnicamente.
En cuanto a la valoración en el caso de las permutas comerciales del bien
recibido, éste lo será por el valor razonable del bien entregado a cambio más, si
215
procede, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado, salvo que exista
una evidencia más clara del valor razonable del bien recibido y con el límite de éste
último.
De tratarse de una permuta no comercial o cuando no exista una evidencia clara
del valor razonable del bien entregado, el bien recibido se valorará por el valor
contable del bien entregado más las contrapartidas monetarias entregadas, siempre
con el límite, de ser conocido, del valor razonable del bien recibido.
Las diferencias de valoración que pudiesen surgir al dar de baja el elemento
entregado, se reconocerán en la cta. de P. y G.
Ejemplo 3: permuta no comercial

El 1/1/n la sociedad F adquiere un vehículo cuyo valor, según tarifas del concesionario, es de
36.300 euros (IVA incluido). A cambio, se entrega un vehículo usado de propiedad de F, que es
valorado en 20.000 euros, (este importe no incluye el IVA), por lo que será necesario entregar un
importe monetario de 10.000 euros (36.300/1,21 = 30.000; 30.000 – 20.000 = 10.000). El vehículo
usado estaba contabilizado por su precio de adquisición que ascendía a 28.000 euros, estando
amortizado en 12.000 euros.
Solución ejemplo 3
Valor razonable vehículo recibido = precio de mercado: 30.000

Valor entregado: 28.000 - 12.000 = 16.000 (viejo); 16.000 + 10.000 = 26.000
30.000 mayor 26.000.
Cuentas D H
Elementos de transporte (218) (nuevo) 26.000
28.000 – 12.000 + 10.000
H.P. IVA soportado (472) 6.300
21% 30.000
Amortización acumulada del inmovilizado material (282) 12.000
Elementos de transporte (218) (viejo) 28.000
H.P. iva repercutido (477) 4.200
21%20.000
Bancos, c.c. (572) 12.100
10.000 + 6.300 – 4.200
Ejemplo 4: permuta no comercial

El 1/1/n la sociedad F adquiere un vehículo cuyo valor según tarifas del concesionario es de
36.300 euros (IVA incluido). A cambio, se entrega un vehículo usado de propiedad de F, que es
valorado en 15.000 euros, (este importe no incluye el IVA), por lo que será necesario entregar un
importe monetario de 15.000 euros (36.300/1,21 = 30.000; 30.000 – 15.000 = 15.000). El vehículo
usado estaba contabilizado por su precio de adquisición que ascendía a 28.000 euros, estando
amortizado en 12.000 euros.
216
Solución ejemplo 4
Valor razonable del bien recibido (precio mercado) = 30.000

Valor contable entregado: 28.000 – 12.000 = 16.000 (viejo); 16.000 + 15.000 = 31.000
El valor razonable del bien recibido se configura como límite de su valoración: 30.000
Cuentas D H
Elementos de transporte (218) (nuevo) 30.000
28.000 - 12.000 + 15.000 mayor V R. = 30.000
H.P. IVA soportado (472) 6.300
21% 30.000
Amortización acumulada del inmovilizado material (282) 12.000
Pérdidas procedentes del I.M. (671) 1.000
Elementos de transporte (218) (viejo) 28.000
H.P. IVA repercutido (477) 3.150
21% 15.000
Bancos, c.c. (572) 18.150
15.000 + 6.300 – 3.150
Ejemplo 5: permuta comercial:

La sociedad F es propietaria de una finca rústica valorada contablemente en 10.000 euros. Llega a
un acuerdo de permuta con un propietario de un solar con utilidad industrial, de 13.000 euros de
valor razonable. Se considera que el valor razonable de la finca rústica es de 12.000 euros.
Solución ejemplo 5
Al tratarse de una permuta comercial (diferencias de generación flujos previstos entre ambos
bienes para la empresa) el bien recibido se valorará por el valor razonable del entregado (12.000
euros) y no por su valor contable (10.000 euros), con el límite del valor razonable del bien
recibido (13.000 euros). La diferencia de dicho valor con el valor contable será un resultado del
ejercicio.
12.000 Terrenos y Bienes naturales (urbanos)

a Terrenos y Bienes naturales (rústicos) 10.000
a Beneficios procedentes del I.M. (771) 2.000
D.- Aportaciones al capital

En algunos casos el inmovilizado se incorpora al patrimonio por la vía de las
aportaciones que realizan los accionistas o socios como contribución al capital de la
empresa. Las aportaciones al capital no tienen porque ser necesariamente monetarias,
pudiendo estar materializadas en cualquier otro elemento patrimonial. El bien aportado
se valorará a su valor razonable.
Ejemplo 6
El día 4 de abril se constituye una sociedad con un capital de 300.000 euros. Los señores A y B
aportan 100.000 euros cada uno que son ingresadas en una cuenta corriente a nombre de la
217
sociedad y el señor C aporta una construcción cuyo valor razonable a fecha es de 100.000 euros.
Solución ejemplo 6
Cuentas D H
Bancos, c.c. (57) 200.000
Construcciones (21) 100.000
Capital social (1) 300.000
E.- Arrendamiento financiero.

Como ya habíamos comentado en el capítulo anterior, una de las vías por las que
una empresa puede dotarse de medios de producción es utilizando la figura del
arrendamiento financiero o leasing, el cual puede adoptar diversas formas. Ahora nos
limitaremos a complementar lo ya dicho de la problemática de registro contable.
En el momento inicial de la operación se cargará la cuenta del subgrupo 21 que
corresponda a la naturaleza física del bien arrendado, como si de una adquisición
normal se tratara, siendo la cuantía la menor entre el valor razonable del activo
arrendado y el valor actual al inicio del arrendamiento de los pagos mínimos
acordados, incluida la opción de compra de no existir dudas razonables sobre su
ejercicio.
Tal importe se abonará en las cuentas 174, “Acreedores por arrendamiento
financiero a largo plazo” o 162, “Acreedores por arrendamiento financiero a largo
plazo, partes vinculadas”, por la parte a largo plazo de la deuda, y en las cuentas 524
“Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo” o 512 “Acreedores por
arrendamiento financiero a corto plazo, partes vinculadas” por la parte de la deuda
que ya tiene su vencimiento a corto plazo.
El tipo de interés a utilizar para el cálculo del valor actual será el implícito del
contrato o, como sustituto, el tipo de interés del arrendatario para operaciones similares.
De existir gastos iniciales inherentes a la operación que sean por cuenta del
arrendatario se considerarán mayor importe del activo.
A lo largo de la vida del contrato, en los sucesivos vencimientos y en los cierres
de ejercicio, se irá registrando el devengo del interés según el tipo utilizado en el
mismo, cargándose en la cuenta 662, Intereses de deudas, y abono en Tesorería o en
las cuentas 524, o 512, además de irse pagando las cuotas del principal en 524 o 512.
El activo material objeto del contrato estará sujeto a amortización como si se
tratara de un bien propiedad legal de la empresa, utilizándose su vida útil como criterio,
con independencia de la duración del contrato de leasing.
218
En los momentos temporales que proceda, se realizará el traslado de la parte de
la deuda con vencimiento a corto de las cuentas 174 o 162 a las cuentas 524 o 512.
Ejemplo 7
El 1/7/n la sociedad L adquiere una máquina mediante un contrato de leasing. El valor al contado
del bien es de 24.000 Euros, siendo el tipo de interés anual nominal del 6%, estableciéndose 8
cuotas semestrales de 2.992,63 Euros (+628,45 Euros de IVA), pagaderas por periodos vencidos.
El 31/12/n+4, se puede adquirir la máquina en propiedad pagando una opción de compra de
2.992,63 Euros (+ IVA). La sociedad L pretende adquirir la máquina al final de la vida del
contrato. La vida útil estimada de la máquina es de ocho años, al final de los cuales el valor de
recuperación se estima que será cero.
Solución:
El enunciado establece un tipo de interés nominal anual del 6%, que al concretarse en pagos
semestrales se materializa en un 3% en dicho periodo. Las cuotas periódicas de leasing se
componen de una parte de capital y otra de intereses, que suman una cuantía, fija en este caso en
toda la vida de la operación, siendo la opción de compra un pago íntegro de capital, sin
componente de intereses y en este caso de igual cuantía al resto. En consecuencia, ese último pago
no genera intereses para la empresa, con lo que la cuantía a considerar no es 24.000 Euros, sino
que es esa cifra menos la opción de compra. Teniendo, pues, en cuenta esa circunstancia se
plantearía una ecuación, que hará la entidad prestamista del leasing, que conduce a la
determinación de la cuota mencionada, de igual cuantía en este ejemplo a la opción de compra,
antes señalada, 2.992,63 Euros.
El calculo se realizaría de la siguiente manera:
24.000 – a = a (1 + i2)-1 + a (1 + i2)-2 + a (1 + i2)-3 +...... + a (1 + i2)-8
24.000 – a = a [(1 + i2)-1 + (1 + i2)-2 + (1 + i2)-3 +...... + (1 + i2)-8]
Simplificando resulta la siguiente expresión:
24.000 – a = a
24.000 – a = a [1-(1 + i2)-8]/ i2
Tomando i2 el valor 0,03 (3% semestral), el importe de cada pago representado por “a” resulta:
a = 24000 / [[1-(1 + i2)-8]/ i2+1] = 2992,63
El cuadro formal de la operación sería:
Cuota Intereses Amortización Deuda con acreedor Deuda generadora

intereses
0 ---- --- --- 24000 21007,37
1ª 2992,63 630,22 2362,41 21637,59 18644,95
2ª 2992,63 559,35 2433,28 19204,30 16211,67
3ª 2992,63 486,35 2506,28 16698,02 13705,39
4ª 2992,63 411,16 2581,47 14116,55 11123,91
5ª 2992,63 333,72 2658,92 11457,63 8465,00
6ª 2992,63 253,95 2738,68 8718,95 5726,31
7ª 2992,63 171,79 2820,84 5898,10 2905,47
219
8ª 2992,63 87,16 2905,47 2992,63 ----
Op 2992,63 --- 2992,63 ---- ----
Ahora bien, el Plan nos dice que la carga financiera se distribuirá a lo largo de la vida del contrato
y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que se devengue,
empleándose el método del tipo de interés efectivo. Por ello, se hace necesario calcular el valor
del mismo, que haga posible la dicha imputación y, en consecuencia, establecer la deuda vida a lo
largo del contrato por su valor al coste amortizado.
Tendremos:
24.000 = 2.992, 63 (1 + i2e )-1 + 2.992,63 (1 + i2e )-2 + 2.992,63 (1 + i2e)-3 +...... + 2.992,63 (1 + i2e)-9
Despejando nos quedaría i2e = 2,3707 %. Con este tipo de interés efectivo semestral se construye
el siguiente cuadro que proporciona la información necesaria al registro contable.
Cuota Interés efectivo Amortización efectiva Deuda efectiva

0 ---- --- --- 24000
1ª 2992,63 568,98 2423,66 21576,34
2ª 2992,63 511,52 2481,11 19095,23
3ª 2992,63 452,70 2539,93 16555,30
4ª 2992,63 392,48 2600,15 13955,15
5ª 2992,63 330,48 2661,79 11293,35
6ª 2992,63 267,74 2724,90 8568,46
7ª 2992,63 203,14 2789,50 5778,96
8ª 2992,63 137,00 2855,63 2923,33
Op 2992,63 69,30 2923,33 ----
El registro contable sería el siguiente:
___________________ 01/07/n _________________________

24.000 (213) Maquinaria
a (174) Acreedores por arrendamiento financiero
a largo plazo............ 19.095,23

a corto plazo ………. 4.904,77
(2423,66 + 2481,11)
___________________ 31/12//n _____________________

2.423,66 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
568,98 (662) Intereses de deudas
628,45 (472) H.P., IVA soportado a (57) Bancos, c.c …….............…………….. 3.621,08
____________________ 31/12/n________________________
2.539,93 (174) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo
a corto plazo................................ 2.539,93
_____________________ 31/12/n ______________________
1.500 (681) Amortización del inmovilizado material
220
(24.000/8 años) 6/12 año
a (281) Amort. acum. del inmov. material …..1.500
_____________________ 01/07/n+1 ______________________

628,45 (472) H.P., IVA soportado a (57) Bancos, c.c …….............……………. 3.621,08
_____________________ 01/07/n+1 ______________________

a corto plazo ............................. ....2.600,15
Se repetirían los asientos de pago de las cuotas, separando principal e intereses, incorporando el
IVA, y reclasificando los acreedores siguientes de largo a corto.
A cierre de cada ejercicio, repetiríamos los asientos correspondientes a la amortización de la

maquinaria.
Cuando se ejercita la opción de compra

____________________ 31/12/n+4__________________________
628,45 (472) H.P. IVA soportado
a Bancos, c.c. ............... ..................................... 3.621,08
____________________ xxxx__________________________
La máquina seguirá amortizándose normalmente hasta el final de sus 8 años de vida útil.
Caso con periodificación
Vamos a considerar el mismo caso pero en el cual no coincide el semestre del contrato con
el semestre natural, con lo que se hace necesario realizar a fin de año el cálculo del interés
devengado financieramente correspondiente a ese o esos meses pendientes y, en consecuencia,
determinar simultáneamente el valor del pasivo a su coste amortizado.
Supongamos que el contrato se efectúa el 01/06/n, con lo que el primer asiento de pago y
reclasificación sería el 01/12/n, con lo que el 31/12/n sería preciso registrar el interés devengado
en diciembre, así como el valor a coste amortizado de la deuda a esa fecha.
Para ello se haría lo siguiente: capitalizar la deuda pendiente a 1 de diciembre, que sería la
que en el ejemplo está a 31 de diciembre, esto es, 24.000 – 2.423,66 = 21.576,34, por el tipo de
interés efectivo, 2,3707% durante 1 mes, es decir, 1/6 de semestre, y a esa cantidad le resto la
deuda a fecha de hoy, esto es, 21.576,34. Esa cifra es el interés generado durante ese mes, que
habrá que reconocer como devengado e incrementarlo al pasivo a corto plazo pendiente, y que se
satisfará conjuntamente con el resto de la amortización del 2º semestre, es decir, 2481,11.
21.576,34 (1 + 0,023707)1/6 – 21.576,34 = Interés de diciembre
Con el fin de facilitar el proceso, interperiodalmente utilizaremos un criterio lineal, es

decir, que tendríamos de los intereses efectivos del segundo semestre la sexta parte:
511,52/6 = 85,25 euros.
221
En consecuencia, el registro sería el siguiente:
___________________ 01/06/n _________________________
24.000 (213) Maquinaria a (174) Acreedores por arrendamiento financiero
a largo plazo............ 19.095,23
a corto plazo ………. 4.904,77
(2423,66 + 2481,11)
___________________ 01/12//n _____________________
628,45 (472) H.P., IVA soportado a (57) Bancos, c.c …….............…………….. 3.621,08
____________________ 01/12/n________________________
a corto plazo................................ 2.539,93
_____________________ 31/12/n ______________________
(511,52/6)
8 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
a (528) Intereses a c/p de deudas………. 93,25
(559,35/6)
______________________ 31/12/n _____________________
(24.000/8 años) 7/12 año
a (281) Amort. acum. del inmov. material ….......1.750
_____________________ 01/06/n+1 ______________________
(511,52x5/6)
39,83 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
a (528) Intereses a c/p de deudas………. 466,1
(559,35x5/6)
_____________________ 01/06/n+1 ______________________

(2481,11-8-39,83)
559,35 (528) Intereses a c/p de deudas de deudas
(93,25 + 466,1)
628,45 (472) H.P., IVA soportado a (57) Bancos, c.c …….............……………. 3.621,08
_____________________ 01/06/n+1 ______________________

a corto plazo ............................. ....2.600,15
El proceso se repetiría con la misma lógica hasta el final del contrato, efectuando el mismo
asiento de opción de compra que en la versión anterior del ejemplo el 01/12/n+4
Arrendamiento puro
222
Si se trata de un contrato de arrendamiento en el que no se dan las circunstancias
anteriores se puede calificar como "arrendamiento puro" a los efectos de la contabilidad,
y los pagos que se produzcan como consecuencia del mismo se tratarán como un
gasto del período sin más.
Periódicamente se contabilizará:
------------------------- x --------------------------
(importe de la cuota) (621) Arrendamientos y cánones
(472) H.P., IVA soportado
a (57X) Tesorería
Ejemplo 8
Con los datos del ejemplo anterior, supongamos que no se va a ejercitar la opción de compra:
Solución ejemplo 8
Los días de vencimiento se hará el siguiente asiento.
______________________ d/d _______________________

2992,63 (621) Arrendamientos y cánones
628,45 (472) H.P., IVA soportado
a (57) Bancos, c.c. 3621,08
____________________________ x _______________________
Adicionalmente, al cierre de cada ejercicio habría que periodificar la parte del gasto por
arrendamiento devengado y no pagado.
__________________________ 31/12/____________________________
498,77 (621) Arrendamientos y cánones
a Acreedores por prestación de servicios (4) 498,77
BAJA
Los elementos del inmovilizado material (lo mismo pasará para el intangible e
inversiones inmobiliarias) se darán de baja por su valor contable cuando sean objeto de
enajenación o baja en el inventario por otro motivo.
La diferencia entre su valor contable (adquisición menos amortizaciones y
deterioros acumulados) y el precio de venta se recogerá en las cuentas 671, Pérdidas
procedentes del inmovilizado material (670, Pérdidas procedentes del inmovilizado
intangible ó 672, Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias) o en 771,
Beneficios procedentes del inmovilizado material (770, Beneficios procedentes del
inmovilizado intangible ó 772, Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias),
según sea su signo.
223
Habrá de tenerse en cuenta que en el caso de que la venta no sea al contado, el
crédito generado se registrará en las cuentas 543, Créditos a corto plazo por
enajenación de inmovilizado o en 253, Créditos a largo plazo por enajenación de
inmovilizado. Al tratarse de un activo financiero el criterio valorativo es el valor
razonable, esto es, se registrará al valor actualizado y no al valor nominal,
procediéndose en posteriores valoraciones a imputar el ingreso financiero devengado al
tipo de interés efectivo a los resultados (762, Ingresos de créditos) y cargado en la
cuenta del crédito.
Otras operaciones realizadas con el inmovilizado material

En este apartado se estudia la problemática contable de las operaciones que
puedan tener alguna incidencia sobre el valor del inmovilizado material, como
consecuencia de operaciones realizadas en relación con el mismo, como por ejemplo:
las renovaciones, ampliaciones o mejoras y las reparaciones.
a) Renovación, ampliación o mejora
Los costes de renovación, ampliación o mejora de los elementos que integran el

inmovilizado material se incorporarán como un mayor valor del activo en la medida que
supongan un incremento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil,
debiéndose de dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido.
Ejemplo 9
El 1/9/n la sociedad "M" adquiere una pieza para una de sus máquinas por importe de 121 Euros
(IVA incluido), que se paga por banco. Dicha pieza sustituirá a la que ya existía, cuyo coste había
sido de 90 Euros y que estaba amortizada en 80 Euros. Conseguimos vender la pieza usada por
24,20 Euros (IVA incluido), que cobramos mediante transferencia bancaria. Con ello mejora la
productividad de la máquina.
Solución ejemplo 9
____________________ 1/9/n ____________________
100 (213) Maquinaria

21 (472) H.P. IVA soportado
a Bancos, c.c. (572) 121
____________________ 1/9/n ____________________
24,2 (572) Bancos, c.c.,

80 (281) Amort. Acda. inmov. material
a Maquinaria (213) 90
a H.P.IVA repercutido (477) 4,2
a Bº procedente del inmov.
224
material (771) 10
b) Reparaciones y conservación.
Se entiende por reparación el proceso por el que se vuelve a poner en condiciones de
funcionamiento un activo inmovilizado.
Conservación es aquella actividad que tiene por objeto mantener el activo en buenas
condiciones de funcionamiento, manteniendo su capacidad productiva.
La valoración de las reparaciones y conservación se ajustará a los siguientes criterios:
1. Los gastos originados por estos procesos se imputarán a la cuenta de

resultados del ejercicio en que se producen.
2. No obstante, para aquellos activos que son objeto de grandes reparaciones
(mantenimiento) con una periodicidad superior a un año, tales cuantías serán objeto de
un tratamiento especial, incorporándose el importe al valor del inmovilizado y
siendo amortizadas de un modo separado. En concreto, se amortizarán
completamente en el periodo que media entre dos grandes reparaciones.
Ejemplo 10 Reparación.
La sociedad "P" ha contratado un servicio de mantenimiento de diversa maquinaria con el mismo
suministrador que se la vendió, con objeto de que se mantenga en buenas condiciones de
funcionamiento. El 5-5-n recibe la factura por el servicio de mantenimiento correspondiente al
mes de abril, por importe de 60,5 Euros (IVA incluido).
Solución ejemplo 10
____________________ 5/5/n ____________________
50 (622) Reparaciones y conservación
10,5 (472) H.P. IVA soportado a Bancos c.c. 60,5
____________________ X ____________________
Ejemplo 11 Gran Reparación.

La empresa B, dedicada a la fabricación de acero, tiene un tren de laminado al que cada cinco
años hay que someterla una revisión en profundidad con el fin de mantener su productividad. La
instalación costó 50 millones de euros, con una vida útil de 50 años, sin valor residual, siendo el
importe de la gran reparación de 500.000 euros, habiéndose realizado el 01/07/17 y pagada por
transferencia.
01/07/17
500.000 Instalaciones técnicas. Gran reparación. (2151)
105.000 H. P. Iva Soportado (472)
a Banco c/c 605.000
____________________ X ____________________
225
31/12/17
1.050.000 Amortización del Inmovilizado Material (681)
a Amortización Acumulada I.T.(2812) 1.000.000
a Amortización Acumulada. I.T. G.R (28121) 50.000
____________________ X ____________________
Casos especiales.
En este apartado vamos a estudiar los utensilios y las herramientas como casos
especiales ya que pueden tener distinto tratamiento contable, así como de las
inversiones realizadas en activos utilizados en calidad de arriendo y de la problemática,
ya mencionada, de los costes de retiro.
a) Utensilios y las herramientas incorporados a elementos mecánicos:
Se someterán a las normas de valoración y amortización del elemento

correspondiente.
b) utensilios y herramientas utilizados por el personal de la fábrica de la empresa
que no están incorporados a las máquinas.
Para su contabilización se estará a lo siguiente:
1. Si el periodo de utilización es igual o inferior a un año, se contabilizará como

gasto del ejercicio mediante un cargo en la cuenta 602 "Compras de otros
aprovisionamientos".
2. Si el periodo de utilización es mayor a un año, la adquisición se contabilizará
en la cuenta 214 "Utillaje". El P.G.C. recomienda por razones de facilidad operativa el
procedimiento de regularización anual mediante su recuento físico. La diferencia, si
existe, entre el valor contabilizado y el valor según el recuento físico (al final del ejercicio)
se registra mediante un cargo en la cuentas “Otras pérdidas en gestión corriente” (659) y
un abono en la cuenta de utillaje.
Ejemplo 12
El 16/8/n la sociedad L ha adquirido herramientas diversas (martillos, alicates, destornilladores,
clavos, etc) por valor de 121 Euros, IVA incluido. De este valor se estima que 24,2 Euros (IVA
incluido) serán utilizadas exclusivamente durante este ejercicio. El resto tendrá una vida útil
superior al año.
____________________ 4/6/n ____________________
20 (602) Compras de otros aprovisionamientos
80 (214) Utillaje
226
21 (472) H.P. IVA soportado a Bancos c.c. 121
--------------------------------------------------------
c) Inversiones en bienes arrendados.
En el caso de que la empresa utilice bienes en calidad de arrendatario y

realice en los mismos inversiones no separables del bien arrendado, y las mismas
cumplan los requisitos para ser considerados activos, se considerarán tales inversiones
como inmovilizaciones tangibles, aplicándoseles los criterios valorativos propios de las
mismas, estando determinada su vida útil bien por las condiciones propias del elemento
que configura la inversión, bien por la duración del contrato de arrendamiento, de ser la
misma menor.
d) Costes de retiro.
Como ya citamos al comienzo del tratamiento de los inmovilizados materiales,
puede darse la circunstancia de que la empresa tenga la obligación de hacer frente, al
final de la vida útil del inmovilizado, a determinados costes derivados del
desmantelamiento, retiro o rehabilitación derivados de dicho elemento, los cuales, dadas
sus características de tener una cifra estimada o no tener hoy definido un acreedor
concreto, se habrán de cubrir, como obligación contingente que es, mediante una
provisión. El valor actualizado a fecha de hoy, a un determinado tipo de interés,
formarán parte del coste del inmovilizado, siendo, por tanto, objeto de amortización con
él, y debiendo ser actualizado a lo largo de la vida del elemento, hasta alcanzar su valor
final previsto.
Ejemplo:
Se compra al contado una maquinaria por 20.000 euros, con una vida útil de 10 años, unos gastos
de instalación de 3.000 euros y estimándose unos costes de retiro al final de su vida de 1.000 euros
(tipo de interés de actualización 5%).
Compra
23.000 Maquinaria (213) (20.000 + 3.000)
4.830 H.P. Iva Soportado (472) a Banco c/c 27.830
--------------------------------X------------------------------
Coste de retiro
613, 91 Maquinaria (213) a Prov. p/desm., retiro o
rehabil. del Inmov. (143) 613,91
-10
1.000/(1 + 0,05) = 613,91
---------------------------X--------------------------------
Amortización anual
2.361,39 A.I.M (681) a A.A.I.M. (281) 2.361,39
227
23.613,91 / 10 = 2.361,39
---------------------X----------------------------
Actualización del coste de retiro
30,69 Gastos financieros por actualización de provisiones (660)
(613,91 x 0,05 = 30,69) a Prov. p/desm., retiro o
rehabil. del Inmov. (143) 30,69
3.- Inmovilizaciones Materiales en curso.
Las cuentas del inmovilizado material en curso recogen los valores invertidos por
la empresa en adaptación, construcción y montaje de elementos del inmovilizado
material. Es decir, se trata de inmovilizados materiales en fase de construcción. Una vez
finalizada la construcción o fabricación se dará de baja mediante abono en la cuenta
correspondiente con cargo a la cuenta de inmovilizado material que proceda.
Las cuentas del inmovilizado material en curso según el P.G.C. son:
230 Adaptación de terrenos y bienes 233 Maquinaria en montaje

naturales
231 Construcciones en curso 237 Equipos para el proceso de
información en montaje
232 Instalaciones técnicas en montaje 239 Anticipos para inmovilizaciones materiales
Estos elementos, en la medida en que no están en condiciones de entrar en

funcionamiento, no sufren depreciación sistemática, por lo que no se registra
amortización.
Se cargarán a la recepción del elemento en montaje, y por los trabajos y obras
correspondientes, con abono a Tesorería, o a un pasivo Proveedores de inmov. a c.p .
o l.p (16, 17, 51 o 52), de realizar la labor un tercero contratado, o bien con abono en la
cuenta 733 “Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso”, de
realizarlo la empresa por sus propios medios, y por el importe de los empleados y ya
contabilizados en las diversas cuentas de gastos de la empresa.
Se abonarán a la finalización del proceso, con cargo en la cuenta del subgrupo
21 que corresponda.
En el caso de la construcción de una edificación sobre un solar propiedad de la
empresa, al finalizar la misma se procederá a incorporar a la cuenta 211
“Construcciones” el importe que figure en la 210 “Terrenos y bienes naturales”. Sobre
este particular existen opiniones enfrentadas, en tanto que el plan, en sus criterios
valorativos, indica que el valor del terreno debe figurar separadamente, en cuyo caso no
228
se efectuaría el traslado señalado, si bien procedería, en este caso, abrir subcuentas en
la 210 para separar los solares de los terrenos edificados.
Ejemplo 13
El día 7/4/n la sociedad T paga, mediante transferencia bancaria, al equipo de arquitectos un
importe de 7.260 Euros (IVA incluido) en concepto de honorarios por los planos de una
construcción que se va a iniciar sobre uno de los solares de su propiedad. El presupuesto de obra
asciende a 1.452.000 Euros (IVA incluido). La licencia de obra, que se satisface, asciende a 1.000
Euros. El 18/7/n se paga la primera certificación de obra que asciende a 484.000 Euros (IVA
incluido). El día 10/11/n se paga la segunda certificación de obra que asciende a 726.000 Euros
(IVA incluido). El 5/3/n+1 se paga la tercer y última certificación de obra por importe de 363.000
Euros (IVA incluido), quedando en condiciones de entrar en funcionamiento.
____________________ 7/4/n ____________________
6.000 (231) Construcciones en curso
1.260 (47) H.P. IVA soportado
a Bancos c.c. 7.260
____________________ 7/4/n ____________________
1.000 (231) Construcciones en curso a Banco c/c 1.000
____________________ 18/7/n ____________________

a Bancos c.c. 484.000
____________________ 10/11/n ____________________
126.000 (47) H.P. IVA soportado a Bancos c.c. 726.000
____________________ 31/12/n ____________________

No hay que hacer asiento de amortización
____________________ 5/3/n +1 ____________________
a Bancos c.c. 363.000
____________________ 5/3/n +1 ____________________
1.307.000 (211) Construcciones
a Construcciones en curso (231) 1.307.000
____________________ X ________________________
PROBLEMÁTICA DE TERRENOS:
- Alternativa A: NO traspasar a Construcciones.
El terreno estaría registrado en 2100. Terrenos y bienes naturales no edificados, y se

trasladaría a 2101. T. y B.N. edificados.
229
- Alternativa B: Traspasar a Construcciones.
El valor del terreno se traspasaría a la cuenta de Construcciones (211).
De haber deterioro en el Terreno, se daría de baja en el traslado, cargándose la cta. 211

por el valor contable neto del terreno.
Por lo que se refiere a la cuenta 239, “Anticipos para inmovilizaciones

materiales”, se cargará a la entrega de las cantidades en efectivo (acompañado de
IVA), con abono en las cuentas de Tesorería, siendo abonada 239 a la recepción de las
correspondientes entregas a conformidad, con cargo en las cuentas de los subgrupos
21 o 23 que correspondan por su naturaleza.
4.- Inversiones inmobiliarias.

Los activos fijos de naturaleza material de que dispone la empresa pueden no
ser utilizados para la actividad típica de ésta o para labores de administración, sino para
obtener rentas, plusvalías o ambas.
En este caso se recogerán en el subgrupo 22, Inversiones Inmobiliarias, en
sus dos cuentas: 220, “Inversiones en terrenos y bienes naturales” y 221,
“Inversiones en construcciones”. Estas cuentas nacen cargadas al incorporarse al
patrimonio, por el precio de adquisición o coste de producción, con abono
generalmente Tesorería o Proveedores de inmovilizado, o contra la cuenta 732
“Trabajados realizados en inversiones inmobiliarias”, respectivamente. También se
cargarán contra las cuentas del subgrupo 21 por reclasificación.
Serán objeto de abono por venta o baja en el patrimonio, con cargo en
Tesorería y, en su caso, contra 672, “Pérdidas procedentes de inversiones
inmobiliarias”, o abono en la 772, “Beneficios procedentes de inversiones
inmobiliarias”. También contra las cuentas correspondientes del subgrupo 21 por
reclasificación.
Los criterios valorativos serán los mismos que para los Inmovilizados
materiales.
5. Inmovilizado intangible
CONCEPTO
El inmovilizado intangible está constituido por activos no monetarios sin
230
apariencia física susceptibles de valoración económica.
Además, otros elementos que en tanto que cumplen con la definición de activo
serán reconocidos como tales en el balance, procediéndose la apertura de las
correspondientes cuentas, como serían: derechos comerciales, propiedad intelectual o
licencias.
Para que un derecho pueda ser considerado como activo inmovilizado de
carácter intangible, deben darse las siguientes condiciones.
1.- Cumplir con la definición de activo.

2.- Cumplir con los criterios de registro o reconocimiento.
3.- Cumplir con el criterio de identificabilidad, que se concreta en:
- ser separable y susceptible de ser vendido, cedido, arrendado o
intercambiado, o
- surja de derechos legales o contractuales.
La duración del derecho ha de ser superior a un año.
CRITERIOS VALORATIVOS
Como criterios generales, se aplicarán los indicados para el inmovilizado

tangible, esto es, se darán de alta por el precio de adquisición o coste de producción.
Hay que tener presente que en el texto del Plan contable actual, publicado en
noviembre de 2007, se establecen unos criterios valorativos, referidos a los
inmovilizados intangibles, que han sido parcialmente modificados por el R.D. 602/2016,
de 2 de diciembre, alteraciones derivadas de la nueva Directiva contable europea
(Directiva 2013/34/UE).
En concreto, el apartado 2 de la Norma de Registro y Valoración 5ª Inmovilizado
intangible queda redactado como sigue: “4. Los inmovilizados intangibles son activos de
vida útil definida y, por tanto, deberán ser objeto de amortización sistemática en el
periodo durante el cual se prevé, razonablemente, que los beneficios económico
inherentes al activo produzcan rendimientos para la empresa. Cuando la vida útil de
estos activos no pueda estimarse de manera fiable se amortizarán en un plazo de diez
años, sin perjuicio de los plazos establecidos en las normas particulares sobre
inmovilizado intangible. En todo caso, al menos anualmente, deberá analizarse si existen
indicios de deterioro de valor para, en su caso, comprobar su eventual deterioro”.
Este cambio afecta básicamente al fondo de comercio.
231
En el estudio de los distintos inmovilizados intangibles se procederá a las
puntualizaciones propias de cada uno de ellos.
CUENTAS EN EL PGC
El P.G.C. reúne en el subgrupo 20 los elementos del inmovilizado intangible:
200. INVESTIGACION.
201. DESARROLLO.
202. CONCESIONES ADMINISTRATIVAS.
203. PROPIEDAD INDUSTRIAL.
204. FONDO DE COMERCIO.
205. DERECHOS DE TRASPASO.
206. APLICACIONES INFORMATICAS.
209. ANTICIPOS PARA INMOVILIZACIONES INTANGIBLES.
A) Investigación
Es la indagación original y planificada que busca descubrir nuevos conocimientos

y superior comprensión de los existentes en los terrenos científico o técnico.
Los gastos de investigación son, en principio, gastos del ejercicio en que se
realicen.
Podrán ser activados como inmovilizados intangibles y, por tanto, recogidos en
esta cuenta, si cumplen con determinados requisitos; a saber:
1. Estar específicamente individualizados por proyectos, y su coste claramente
establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.
2. Tener motivos fundados de éxito técnico y de la rentabilidad económico-
comercial del proyecto o proyectos de que se trate.
Este tipo de elementos deberán amortizarse durante su vida útil, y siempre

dentro del plazo de cinco años. No obstante, en el caso de que surjan dudas
razonables sobre el éxito técnico o la rentabilidad económico-financiera del proyecto, los
importes activados se llevarán directamente a las pérdidas del ejercicio.
En cuanto a su movimiento contable, la cuenta 200 nacerá cargada por el
importe del gasto del proyecto correspondiente con abono en la cuenta 730, “Trabajos
realizados para el inmovilizado intangible”, siendo abonada por baja en el activo con
cargo a la 670, “Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible”.
232
Se ha de tener en cuenta que los gastos que se activan en esta cuenta se
encuentran ya registrados como tales en el sistema contable de la empresa, y ello de
dos maneras: distribuidos entre diversos conceptos de gastos de la empresa
(personal, suministros, amortizaciones, consumibles...) cuando la empresa lleva a
delante la investigación por sus propios medios; o recogidos expresa y separadamente
en la cuenta 620 “Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio”, cuando la
empresa contrató esos servicios con terceros.
B) Desarrollo
Desarrollo es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación o
de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la
producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o
sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la producción comercial.
Como en el caso de la investigación, los gastos en desarrollo son gastos del
periodo en el que se incurren, pudiéndose activar de cumplirse idénticas condiciones
que las indicadas para las investigaciones, con una vida útil máxima de cinco años,
debiendo amortizarse a lo largo de la misma, y llevarse a la cuenta de resultados de
surgir dudas sobre su viabilidad.
Cuando los logros obtenidos deriven en una propiedad industrial se efectuará el
correspondiente traspaso.
Se recoge en la cuenta 201, Desarrollo, siendo los movimientos idénticos a los
señalados para la cuenta 200, Investigación. Además, determinados procesos de
desarrollo pueden terminar sustanciándose en el Registro de la Propiedad Industrial, en
cuyo caso la cuenta 201 tendría además movimiento de abono por traslado a la 203,
Propiedad industrial, o 206, Aplicaciones informáticas, cuentas que serían además
también cargadas por los gastos de inscripción correspondientes.
Respecto al proceso contable a seguirse respecto a estos dos conceptos, cuentas
200 y 201, hemos de señalar lo siguiente:
- Si el proceso se realiza por los propios medios, durante el periodo que dure el
mismo, se irán contabilizando los gastos que genere, en la medida en que se
produzcan, en las distintas cuentas de gastos, en función de su naturaleza (sueldos y
salarios, suministros, etc.).
Al finalizar la investigación o desarrollo, o al cierre del ejercicio, si dicho proceso
233
ha tenido éxito o existen expectativas de éxito, respectivamente, se podrán activar los
gastos generados y contabilizados a lo largo del ejercicio. Para ello, el importe total de
los gastos incurridos se registrará en la cuenta de balance correspondiente, con abono
en una cuenta de ingresos 730, “Trabajos realizados para el inmovilizado
intangible” compensándose así los gastos ya contabilizados.
Al finalizar la investigación o desarrollo, o al cierre del ejercicio, si dicho proceso
no ha tenido éxito o no existen expectativas de éxito, respectivamente, si hubiese
importes activados en ejercicios anteriores, es decir, las cuentas 200 y 201 tuviesen
importes correspondientes a este proceso, deberán darse de baja del balance. Esto se
hace mediante un abono a las cuentas 200 y 201 con cargo a una cuenta de gastos
670, "Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible”.
- Si se hubiese contratado con terceros, cada vez que se devengue el gasto, se
pague o se deje a deber, se cargará la cuenta de gastos 620. Al cierre de ejercicio con
expectativas de éxito, o a su finalización con éxito, por el importe correspondiente se
efectúa la activación como en el caso anterior. Igualmente, de producirse un fracaso y
existir con saldo las cuentas 200 y 201, se llevarán tal saldo a la cuenta 670.
Ejemplo 14
Durante el ejercicio n la sociedad X ha llevado a cabo unos trabajos de aplicación de una
investigación (desarrollo) con sus propios medios. Al cierre de dicho ejercicio, aunque no se ha
finalizado el proceso, ante las expectativas de éxito, la sociedad decide activar dichos gastos, que,
según el responsable del proceso ascienden a 7.000 Euros, según informe detallado.
El 30 de junio de n+1, finaliza la investigación con éxito. Hasta esa fecha, los gastos incurridos
en el proceso durante n+1 ascienden a 3.000 Euros.
__________________________ 31-12-n _____________________________
7.000 Desarrollo (201)
a Trabajos realizados p/ el Inmov. Int. (730) 7.000
__________________________ X _____________________________
En el libro diario del ejercicio n+1, se contabilizará:

__________________________ 30-6-n+1 _____________________________
a Trabajos realizados p/ el Inmov. Int. (730) 3.000
__________________________ X _____________________________
Ejemplo 15
Con los datos del ejemplo anterior, supongamos que a fecha 30-6-n+1, el proyecto es abandonado
debido a que ha fracasado.
234
__________________________ 31-12-n _____________________________
7.000 Desarrollo (201) a Trabajos realizados p/ Inmov. Int. (730) 7.000
__________________________ 30-6-n+1 _____________________________

7.000 Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible (670)
a Desarrollo (201) 7.000
__________________________ x _____________________________
Ejemplo 16
Durante el ejercicio n la sociedad X ha contratado con un centro de investigación y desarrollo
unos trabajos de aplicación de una investigación (desarrollo). El 20 de noviembre recibe una
factura por los trabajos realizados hasta ese momento, que asciende a 4.000 Euros, que se pagan
mediante transferencia bancaria. Al cierre de dicho ejercicio, aunque no ha finalizado el proceso,
ante las expectativas de éxito, la sociedad decide activar dichos gastos.
El 10 de marzo de n+1, el centro de I+D envía la última factura por los servicios realizados en
n+1,que asciende a 3.000 Euros, finalizando con éxito el proceso.
En el libro diario del ejercicio n
__________________________ 20-11-n _____________________________
4.000 Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio (620)
840 H.P. IVA soportado (472)
a Bancos, c.c. (572) 4.840
__________________________ 31-12-n _____________________________

4.000 Desarrollo (201) a Trabajos realizados p/el Inm. Int. (730) 4.000
__________________________ x _____________________________
En el libro diario del ejercicio n+1, se contabilizará:

__________________________ 10-3-n+1 _____________________________
630 H. P. IVA soportado (472)
a Bancos, c.c. (572) 3.630
__________________________ x _____________________________

a Trabajos realizados p/el Inm. Int. (730) 3.000
__________________________ x _____________________________
Ejemplo 17
Con los datos del ejemplo anterior, supongamos ahora que a fecha 10-3-n+1, el proyecto es
abandonado debido a que ha fracasado.
__________________________ 20-11-n _____________________________
a Bancos, c.c. (572) 4.840
235
__________________________ 31-12-n _____________________________
4.000 Desarrollo (201) a Trabajos realizados p/ el Inm. Int. (730) 4.000
__________________________ 10-3-n+1 _____________________________

4.000 Pérdidas procedentes del inmovilizado inmaterial (670)
a Desarrollo . (201) 4.000
a Bancos, c.c. (572) 3.630
__________________________ x _______________________________
C) Concesiones administrativas
Gastos efectuados para la obtención de derechos de explotación de un servicio
por parte del Estado u otras Administraciones Públicas, o precio de adquisición de las
que sean transmisibles.
La cuenta se cargará por los gastos incurridos para obtener la concesión o por el
precio de adquisición, con abono a Tesorería. Se abonará por la venta o baja en
general, con cargo a Tesorería, y en el caso de pérdidas contra la 670, “Pérdidas
procedentes del inmovilizado intangible”. Abono en 770, Ben. Proced. de Inm. Intang.
Ejemplo 18
El día 1/7/n la sociedad Y ha adquirido una concesión administrativa para la explotación de una
cafetería en la facultad de Ciencias Económicas y Empresariales, durante un periodo de 5 años. El
importe pagado mediante transferencia bancaria por este derecho ha ascendido a 10.000 Euros.
___________________ 1/7/n_______________________
10.000 (202) Concesiones administrativas
a (57X) Bancos 12.100
----------------------------------------------------------------------------
D) Propiedad industrial.
Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso o a la concesión del
uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial, cuando así proceda de
acuerdo con las condiciones del contrato.
La propiedad industrial corresponde al inventor por la realización de cualquier
descubrimiento o innovación, así como por la creación de signos (marcas, logotipos...).
Este concepto incluye, entre otros, las patentes de invención, los certificados de
protección de modelos, …
236
También se recogen aquí los gastos efectuados en desarrollo cuando los
resultados de los proyectos fuesen positivos y se inscriban en el correspondiente
Registro.
La valoración de los derechos corresponde a los importes satisfechos para la
obtención de la propiedad industrial o por la obtención del derecho al uso de sus
distintas manifestaciones.
Se carga contra Tesorería por la compra; contra 201, Desarrollo, al inscribir los
proyectos de final positivo; y contra Tesorería por los gastos de Registro.
Se abona por enajenación o baja, con cargo en Tesorería y, si procede contra
670, o abono en 770.
Ejemplo 19
El día 3/2/n la sociedad F ha adquirido una patente para la fabricación de un componente
electrónico, cuyo importe es de 18.150 Euros, IVA incluido, pagándose el 50% mediante
transferencia bancaria y el resto queda pendiente a tres meses.
_____________________ 3/2/n _______________________
15.000 (203) Propiedad industrial
a (572) Bancos, c.c. 9.075
a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 9.075
__________________x __________________________
Cuando la patente sea el resultado de un proceso de Desarrollo, llevado a cabo
por la propia empresa, se trasladarán los costes habidos en dicho proceso,
incrementados en todos los gastos incurridos, con el fin de registrar adecuadamente la
patente o procedimiento industrial.
__________________x __________________________
(203) Propiedad industrial
a (201) Desarrollo
a (57) Tesorería
__________________x __________________________
E) Fondo de comercio
El Fondo de comercio (204) aparece como consecuencia de la adquisición de
una empresa, o parte de ella, siempre que el precio pagado por dicha adquisición sea
mayor que el valor de la suma de los elementos patrimoniales individualizados menos el
de los pasivos asumidos. El fondo de comercio sólo se reconoce, por tanto, cuando se
haya adquirido a título oneroso, y se corresponda a los beneficios económicos futuros
237
esperados. Su importe se determinará de acuerdo con lo indicado para las
combinaciones de negocios, y deberá asignarse desde la fecha de adquisición entre
cada una de las unidades generadoras de efectivo de la empresa, sobre las que se
espere que recaigan los beneficios de las sinergias de la combinación de negocios.
El fondo de comercio se amortizará linealmente a lo largo de su vida que será,

salvo prueba en contrario, de 10 años. Además, cómo cualquier otro inmovilizado,
anualmente se someterá a una comprobación de deterioro de valor a las unidades
generadoras de efectivo citadas, procediéndose en su caso al registro de la corrección
valorativa por deterioro, la cual se realizará directamente contra la cuenta 204, con
cargo en la 690, “Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible”. Tales
correcciones valorativas por deterioro reconocidas en el fondo de comercio NO serán
objeto de reversión en ejercicios posteriores.
F) Derechos de traspaso
El traspaso consiste en la cesión de un local de negocios, hecha por el
arrendatario a un tercero, que se subroga en los derechos y obligaciones que surgen del
contrato de arrendamiento, mediante el pago de un precio pactado: el derecho de
traspaso.
Sólo podrán figurar en el activo cuando su valor se ponga de manifiesto
mediante una adquisición onerosa.
Los derechos de traspaso deberán amortizarse de modo sistemático, no
pudiendo exceder del periodo durante el cual dicho fondo contribuya a la obtención de
ingresos.
Ejemplo 20
El día 15/1/n la sociedad R paga en efectivo 3.630.000 euros (IVA incluido) en concepto de
derechos de traspaso sobre un local comercial.
_________________ 15/1/n____________________
3.000.000 (205) Derechos de traspaso
630.000 (472) H.P., IVA soportado a (57) Caja, euros…….. 3.630.000
----------------------------------------------------
G) Aplicaciones informáticas
Esta cuenta recoge básicamente los programas informáticos, tanto los adquiridos
a terceros como los elaborados por la propia empresa, utilizando los medios propios de
238
que disponga y, únicamente en los casos en que esté prevista su utilización en varios
ejercicios anuales.
En ningún caso podrán integrarse como mayor valor del activo los gastos de
mantenimiento de las aplicaciones informáticas o de los ordenadores.
Se contabilizan en el activo y deberán:
1. Estar específicamente individualizadas y su coste claramente establecido, para

que pueda distribuirse en el tiempo.
2. Tener motivos de éxito, es decir, que sean de aplicación útil en la empresa.
Las aplicaciones informáticas deberán amortizarse con la mayor brevedad posible,

y siempre dentro del plazo de cinco años desde que se concluya la aplicación
informática.
Las aplicaciones informáticas pueden ser resultado de procesos de desarrollo
llevados a cabo por la empresa. En esos casos, se registrará el desarrollo como tal (por
contrato o por propios medios) y a su finalización se procederá a trasladar su saldo de la
cuenta 201 a las 206.
Ejemplo 21
El 15/4/n la sociedad W ha adquirido un programa informático cuyo valor de adquisición es de
3.000 Euros. Este importe más el IVA se paga en tres partes iguales: un tercio mediante
transferencia bancaria, otro tercio dentro de 9 meses y el resto dentro de 12 meses.
_________________ 15/4/n____________________
3.000 (214) Aplicaciones informáticas
630 (472) H.P., IVA soportado
a (57) Bancos, c.c.………………. 1.210
a (52) Proveedores de inmovilizado a C.P. 2.240
H) Anticipos para inmovilizaciones intangibles

Según el P.G.C., los anticipos para inmovilizaciones intangibles son entregas a
proveedores de inmovilizado intangible, normalmente en efectivo, en concepto de "a
cuenta" de suministros futuros.
Ejemplo 22
El día 8/5/n la sociedad P contrata los servicios de un centro de investigación para que inicie unos
trabajos para la obtención de una patente de producción de un producto determinado. La
investigación comenzará en junio de ese año, y a esta fecha la sociedad P ha entregado a la
sociedad G el importe de 5.000 Euros como anticipo.
239
__________________________ 8/5/ n _____________________
5.000 (209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles
1.050 (472) H.P: IVA soportado
a Bancos, c.c. (57) .......................................... 6.050
--------------------------------------------------------
6. Correcciones valorativas
Concepto
Como se señaló en su momento, la VALORACIÓN POSTERIOR de este tipo de
elementos se realizará sobre la base del valor inicial del mismo disminuida por las
amortizaciones acumuladas que se haya practicado, así como por el importe acumulado
de las correcciones valorativas por deterioro que haya sido necesario hacer.
Si pasamos a considerar más detenidamente esta problemática, nos
encontraremos con que los elementos de los inmovilizados material e intangible pueden
sufrir modificaciones de valor por distintas causas, de modo sistemático o puntual, y con
carácter reversible o irreversible.
Según el caso de que se trate, la figura contable va a ser distinta, pudiéndose
distinguir las AMORTIZACIONES, los DETERIOROS y las pérdidas excepcionales e
irreversibles.
a) Amortizaciones
La amortización es un proceso permanente que refleja la depreciación

irreversible del inmovilizado y consiste en la distribución sistemática en el tiempo del
valor de las inversiones en inmovilizados material e intangible por su utilización en el
proceso productivo, siempre que tengan una vida útil limitada.
a1) Causas y funciones

Las causas de la depreciación sistemática que da lugar a la amortización pueden
ser de origen:
- Físico: debida al paso del tiempo.
- Funcional: debida a la utilización física, uso y disfrute.
- Económica o técnica: debida al progreso técnico o cambios en el mercado
(obsolescencia).
Si el cambio es imprevisto dará lugar al correspondiente deterioro o gasto

extraordinario
La amortización contable cumple las siguientes funciones económicas:
240
1. Distribución del coste y atribución del mismo a los diferentes ejercicios
económicos en que es utilizado el elemento del inmovilizado.
2. Presentación del valor de uso de los elementos del inmovilizado, al expresar
en el balance de situación el valor contable neto o "valor no consumido" del
elemento en cuestión.
3. Retención de fondos, por las que al tener en cuenta las cuotas de
amortización en el cálculo del resultado anual, la unidad económica retiene
durante la vida útil del elemento una cuantía de fondos equivalentes al valor
amortizable. Estos fondos facilitarán la adquisición de nuevos activos en el futuro.
a2) Condiciones
Para que un activo sea amortizable se tienen que cumplir las siguientes
condiciones:
1. Que tenga vida útil limitada.
Esta es la razón por la que los terrenos, como norma general, no se amortizan.
Sin embargo, hay excepciones, por ejemplo los terrenos en los que exista una cantera
o una mina que se esté explotando, en este caso si que existe una vida útil limitada que
coincidirá con el periodo de tiempo durante el cual se pueden obtener recursos del
terreno. Igualmente, en el caso de los gastos que dan lugar a las “Provisiones por
desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado”, los mismos también
serán objeto de amortización. En el caso de inmovilizados que si son objeto habitual de
amortización, hemos de recordar que estos gastos provisionados forman parte de su
valor de alta, y son objeto de amortización.
2. Que dicho activo se vaya a utilizar en varios ejercicios.
3. Que los activos sean propiedad legal o bajo control económico de la
empresa. A este respecto hay que señalar los casos del leasing y las mejoras
sustanciales en inmovilizados que no son propiedad de la empresa, por ejemplo la
adquisición de un ascensor para un edificio que no es propiedad de la empresa sino que
está alquilado, que si son objeto de amortización.
a3) Registro contable
Existen, en principio, dos posibilidades en cuanto a la forma de amortizar:
241
1. Método directo. Consistiría en que la amortización del período minore la
propia cuenta de la inversión que se amortiza. El actual PGC no emplea este
procedimiento.
2. Método indirecto. En este caso se crea una cuenta compensadora del activo
depreciable (amortización acumulada del inmovilizado), de manera que la información
sobre el valor contable actual vendrá dada por diferencia de saldos de las dos cuentas
(la del inmovilizado y la de la amortización acumulada).Se utiliza para contabilizar la
depreciación ordinaria de los elementos materiales e inmateriales. De esta forma se
obtiene una información completa tal como exigen las normas contables. Esto es así ya
que refleja el coste de adquisición y la amortización acumulada (por diferencia entre
ambos se obtiene el valor neto o pendiente de amortizar).
Las cuentas definidas por nuestro P.G.C para contabilizar esta minusvalía son:
Cuentas de balance:
280. Amortización acumulada del inmovilizado intangible.

281. Amortización acumulada del inmovilizado material.
282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias
Cuentas de gestión:
680. Amortización del inmovilizado intangible.
681. Amortización del inmovilizado material.
682. Amortización de las inversiones inmobiliarias.
Contabilización:
_______________________ x ______________________
(680) Amortización del inmovilizado intangible
a (280) Amortización acumulada del inmov. intang.
________________________ x _______________________
(681) Amortización del inmovilizado material
a (281) Amortización acumulada del inmov. material
________________________ x ________________________
(682) Amortización de las inversiones inmobiliarias
a (282) Amortización acumulada de las inv. inmobil.
________________________ x________________________
a4) Determinación del valor a amortizar anualmente
El proceso de amortización es un reparto racional del valor amortizable de un
242
activo entre los años de vida útil estimada.
El Valor amortizable viene dado por la diferencia entre al valor de adquisición y el
valor residual, siendo este último el valor recuperable por la empresa cuando el
elemento en cuestión ya no es apto para colaborar en el proceso productivo.
La vida útil de un bien es el periodo durante el cual se espera razonablemente
que el bien inmovilizado vaya producir rendimientos. Normalmente la vida útil se expresa
en unidades de tiempo (años) aunque también puede venir referenciada en cualquier
otra medida que indique su consumo o utilización.
Para le reparto del valor amortizable a lo largo de la vida útil habrá de establecerse
un Plan de amortización. Existen varios sistemas o planes de amortización, por lo que,
lógicamente, la unidad económica tendrá que elegir para cada elemento del inmovilizado
un sistema en particular.
Una vez elegido el sistema de amortización, se debe seguir aplicando en los
ejercicios sucesivos hasta su amortización total, enajenación o pérdida. Es decir, el
sistema de amortización debe ser aplicado consistentemente. Sólo se admitirán cambios
en el caso de que se produzca una modificación importante de las circunstancias. En
este caso dicho cambio y el efecto sobre el resultado deben ser mencionados en la
memoria.
Siempre debe existir un plan de amortización, es decir, una función de
depreciación que determine de manera cierta el importe de la cuota. Esto es así ya que
las normas contables exigen que haya un criterio sistemático en la distribución del valor
amortizable entre los periodos contables.
De producirse un deterioro del elemento amortizable, habrá de procederse al
cálculo de unas nuevas cuotas de amortización de acuerdo con el nuevo valor
amortizable. De igual manera se actuará de producirse la reversión del deterioro.
De modificarse la vida útil, el valor residual o el plan de amortización se procederá
de la misma manera, esto es, determinándose unas nuevas cuotas.
Los planes de amortización más comunes son los de cuotas constantes, cuotas
decrecientes y cuotas crecientes.
Planes de cuotas constantes.
Según estos planes de amortización, las cuotas son siempre iguales a lo largo de
la vida útil del elemento. Para calcular la cuota se utilizará el siguiente cociente:
valor amortizable
243
Cuota constante = ________________
nº años vida útil
Este tipo de planes son frecuentemente recomendados ya que:
1. Se produce un cargo constante en la cuenta de resultados a lo largo de la vida

útil del elemento, lo cual favorece la comparabilidad entre ejercicios.
2. Simplicidad en el cálculo.
Es aplicable al inmovilizado material e inmaterial.
Ejemplo 30
La sociedad "X" ha adquirido una máquina el 1-1-n cuyo coste de adquisición ha sido de 8.800
Euros, se estima un valor residual de 800 Euros y una vida útil de 5 años.
La cuota de amortización anual será de:

(8.800-800)
cuota = __________________ = 1.600 Euros/año
5
De esta forma, el cuadro de amortización será:
Tiempo Cuota amortización Amortización Valor pendiente al

acumulada final del año.
Inicio - 0 8.000
31-12-n 1.600 1.600 6.400
31-12-n+1 1.600 3.200 4.800
31-12-n+2 1.600 4.800 3.200
31-12-n+3 1.600 6.400 1.600
31-12-n+4 1.600 8.000
8.000
A cierre de cada ejercicio, durante cinco años, habrá que hacer un asiento como el siguiente:
_________________________ 31/12 _________________________
a Amortización Ac. del inmovilizado material (2) 1.600
______________________ x ___________________________
Planes de amortización decrecientes
Los planes de amortización decrecientes permiten imputar cuotas de amortización

decrecientes, de forma que la primera cuota es la mayor y a partir de ésta las cuotas
van disminuyendo.
Este método es defendido por los siguientes motivos:
244
1. Fiscalmente está permitido, y mediante este método podemos llevar más gasto
en los primeros ejercicios que si utilizásemos cuotas constantes. De esta forma, al
contabilizar más gasto conseguiremos un resultado menor. Consecuentemente, al
reducir el beneficio, reducimos la base imponible del impuesto de sociedades por lo que
el impuesto a pagar será menor en los primeros años.
2. Normalmente, en los primeros años de vida de un elemento del inmovilizado los
gastos de reparaciones y mantenimiento son menores (momento en que la amortización
es mayor). Sin embargo, cuando el activo está próximo al final de su vida, los gastos de
reparación y mantenimiento son mayores (momento en que la amortización es menor).
De esta forma, el conjunto "amortización + reparaciones" se mantendrá más o menos
constante a lo largo de los años.
No obstante, estos argumentos son criticados por:
1. Aunque fiscalmente es ventajoso para las empresas, este método puede

distorsionar la información contable. Es posible encontrar empresas que presenten un
valor de inmovilizado muy reducido, simplemente como consecuencia de haber aplicado
métodos drásticos de amortización decreciente, lo cual induce al usuario de la
información financiera a pensar que la empresa tiene un escaso valor del inmovilizado y
que debería reponerlo.
2. En cuanto a la consideración de agruparlo con los gastos de reparación no es
muy correcto ya que la amortización es un coste cierto para la empresa y hay que
reflejarlo con independencia de cualquier otro gasto del periodo. Si el activo se está
utilizando, debe existir una cuota significativa de amortización por muy elevados que
sean otros gastos relacionados con el mismo.
La amortización degresiva o decreciente puede efectuarse, entre otros, por el
sistema de suma de dígitos.
Sistema de suma de dígitos decreciente.
El procedimiento es el siguiente:
1. Se determina el período de amortización en que se desea amortizar el bien.

2. Se obtiene la suma de los dígitos mediante la adición de los valores numéricos
asignados a los años en que se vaya a amortizar el bien. Por ejemplo, si la vida útil
estimada es de 4 años, la suma de dígitos será:
1+2+3+4 = 10.
245
3. El valor amortizable se dividirá entre la suma de dígitos obtenida según lo dicho en
el apartado anterior, obteniéndose así la "cuota por dígito".
4. Se asigna a cada ejercicio un dígito en orden inverso al de amortización. Es decir,
suponiendo que la vida útil es de 4 años, al año 1 se le asigna el dígito 4, al año 2 el
dígito 3, y así sucesivamente.
5. La amortización de cada ejercicio vendrá dada por el producto entre la "cuota por
dígito" y el dígito que corresponda a dicho ejercicio.
Ejemplo 32
La sociedad "X" adquiere el 1-1-n un vehículo cuyo coste de adquisición es de 8.000 Euros, con
un valor residual de 500. Se estima una vida útil de 5 años. Se pide: asiento de amortización a
31/12/n
Suma de dígitos: 1+2+3+4+5 = 15 Valor amortizable = 8.000 - 500 = 7.500 Euros.
7.500
Cuota por dígito = ------------ = 500
15
Tiempo Dígitos Cuota de amortización Amortización acumulada
Inicio
31-12-n 5 5 * 500 = 2.500 2.500
31-12-n+1 4 4 * 500 = 2.000 4.500
31-12-n+2 3 3 * 500 = 1.500 6.000
31-12-n+3 2 2 * 500 = 1.000 7.000
31-12-n+4 1 1 * 500 = 500 7.500
________
7.500
========
_______________________ 31/12/ n ________________________
2.500 (68)Amortización del inmovilizado material

a Amortización Ac. del Inmov. Material (28) 2.500
Planes de amortización crecientes.
Son sistemas en los que las cuotas de amortización van creciendo en cada
ejercicio. Dado que es la situación inversa a los planes de amortización decreciente las
críticas a favor y en contra son las contrarias a las que se aducían para los planes de
246
amortización decreciente.
Una situación de propuesta de amortización creciente se produce en empresas
con un elevado endeudamiento que tenga su origen en la adquisición o construcción de
inmovilizado. En estos casos puede desearse que la carga "amortización + intereses"
sea más o menos constante.
Teniendo en cuenta que normalmente los primeros años de la vida de un
préstamo el capital vivo es mayor, también serán más elevados los intereses a pagar.
Esto conlleva a que se busque una carga de amortización más reducida. En los últimos
años tendremos la situación inversa.
Uno de los métodos más habituales de amortización creciente es el de suma de
dígitos en sentido creciente.
El procedimiento es igual que para el caso de creciente, sin embargo a cada año
se le asignará el dígito correspondiente a ese año. Es decir, al año 1 el dígito 1, al año 2
el dígito 2 y así sucesivamente.
Otros planes de amortización
Cualquier progresión, sea aritmética o geométrica, sirve para diseñar planes de

amortización, tanto crecientes como decrecientes.
Asimismo, podemos amortizar el inmovilizado material, siempre que le sea
aplicable, en función del número de unidades físicas que miden su actividad, horas de
posible funcionamiento, kms. a recorrer de vida útil, etc. Se trata de un criterio más
racional que cualquiera de los anteriormente comentados.
Ejemplo 33
La sociedad "X" adquiere el 1-1-n una maquinaria cuyo coste de adquisición ha sido de 8.000
Euros. con valor residual de 500 Euros y al que se estima una producción a lo largo de su vida de
300 uds. En este ejercicio se han producido 60 uds.
Cálculo de la cuota de amortización (t) de este año:
60
t = ____ = 20 %
300
cuota = 20% ( 8. 000 - 500) = 1.500 Euros
Supongamos que en los años siguientes la producción ha sido de 40, 55, 70, 75 unidades
respectivamente.
247
Cuadro de amortización:
Tiempo Cuota anual
Inicio 0
1 (60/300)*7.500 = 1.500
2 (40/300)*7.500 = 1.000
3 (55/300)*7.500 = 1.375
4 (70/300)*7.500 = 1.750
5 (75/300)*7.500 = 1.875
_________
7.500
b) Deterioros de inmovilizado
Los deterioros son las correcciones valorativas debidas a pérdidas reversibles
(susceptibles de ser recuperadas), estimadas de forma regular temporalmente, y en
todo caso, al cierre del ejercicio. Es decir, se trata de pérdidas no definitivas que pueden
ser recuperadas en el futuro.
Se estimará que existe un deterioro cuando el valor contable supere al importe

recuperable, entendido éste como el mayor importe entre su valor razonable menos
los costes de venta y el valor en uso (valor actual de los flujos de efectivo futuros
esperados, obtenidos de su utilización habitual en el negocio).
Los deterioros desaparecerán del balance en el momento en que dejen de existir
las causas que ocasionaron su nacimiento.
Si se vende el activo, o simplemente causa baja en la empresa, se dará de baja el
deterioro en el curso de la baja del inmovilizado cuya minusvalía recoge.
CUENTAS.
De Balance:
290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible.
291. Deterioro de valor del inmovilizado material
292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.
De Resultados:
690. Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible.
691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material.
248
692. Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias.
790. Reversión del deterioro del inmovilizado intangible.

791. Reversión del deterioro del inmovilizado material.
792. Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias.
Contabilización:
Por la dotación (pérdida reversible):

_________________ x ________________________
(69X) Pérdidas por deterioro del inmovilizado ......
a (29X) Deterioro del valor del inmovilizado ......
________________________ x ________________________
Cuando desaparece la causa que originó el deterioro:

________________________ x _________________________
(29X) Deterioro del valor del inmovilizado ......
a (79X) Reversión del deterioro del inmovilizado ....
________________________ x _________________________
Ejemplo 34
A 31/12/n, la sociedad H considera que el valor de una de sus construcciones ha descendido en

12.000 Euros como consecuencia una reclasificación urbanística llevada a cabo por el
ayuntamiento. En el año n+3, con motivo de un cambio político en el gobierno municipal, se
modifican los criterios urbanísticos, de forma que se espera una revalorización en el futuro de la
construcción
_________________________ 31/12/n __________________________
12.000 (691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material
a (291) Deterioro de valor del I. M. .................. 12.000
(...) ______________________ 31/12/n+3 ____________________________
12.000 (291) Deterioro de valor del I. M.

a (791) Reversión del deterioro del I. M. ......... 12.000
________________________ x _________________________
c) Las pérdidas extraordinarias

Las pérdidas de carácter extraordinario son aquellas en las que la pérdida de valor
es irreversible y distinta a la amortización sistemática, como consecuencia de
accidentes o catástrofes no recuperables, o debidos a otros motivos
Se recogen en la cuenta 678. Gastos excepcionales, directamente contra la

cuanta del inmovilizado afectado, y se derivan de incendios, inundaciones, terremotos,
etc.
249
Ejemplo 35
El día 15/6/n se incendia un almacén propiedad de la compañía cuyo valor de adquisición fueron
60.000 Euros, de los cuales 10.000 euros corresponden al terreno, estaba amortizado en un 50% y
no estaba asegurado. El incendio lo destruyó totalmente.
_______________________ 15/6/n ____________________________

25.000 Amortización acumulada del inmovilizado material (282)
10.000 Terrenos y bienes naturales
25.000 Gastos excepcionales (678)
a Construcciones (221) 60.000
(10.000 Terrenos y bienes naturales no construidos

a Construcciones 50.000
a Terrenos y bienes naturales const. 10.000)
_______________________ x _______________________
250

Capitulo Xi

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Capitulo Xi

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

CAPITULO XI

LOS INMOVILIZADOS MATERIAL E INTANGIBLE

Como ya hemos señalado con anterioridad, el PGC dedica el Grupo 2 “Activo

- Inversiones inmobiliarias: inmuebles que se poseen para obtener rentas,

- Inmovilizado intangible: inversiones realizadas por la empresa para la adquisición

- Inmovilizado financiero: inversiones que se materializan en elementos de

Además de los señalados, dentro de este apartado de elementos permanentes

Comenzando por el Inmovilizado Material, hemos de recordar que en esta

210 Terrenos y bienes naturales

Atendiendo a la especial naturaleza de cada tipo de elemento que integra esta

Por lo que se refiere a la VALORACIÓN POSTERIOR, este tipo de elementos se

A.- Mediante un contrato de compra-venta

A.- Mediante contrato de compra venta.

Cuando se adquiere un inmovilizado material mediante un contrato de compra-

1. El importe facturado deducido cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que

2. Los impuestos que graven la compra que no sean deducibles.

3. Los costes directamente imputables a la puesta en funcionamiento del activo, de acuerdo

Además, como ya se indicó, se procederá a la inclusión de los gastos

2.310 (217) Equipos para proceso de información

217 472 572 523

En el caso de la adquisición de un inmovilizado con pago aplazado a largo

B.- Producción propia del inmovilizado

Además, de proceder, se incluirán los costes financieros en los términos

a Trabajos realizados por la

Ejemplo 3: permuta no comercial

Valor razonable vehículo recibido = precio de mercado: 30.000

30.000 mayor 26.000.

Ejemplo 4: permuta no comercial

Valor razonable del bien recibido (precio mercado) = 30.000

Ejemplo 5: permuta comercial:

12.000 Terrenos y Bienes naturales (urbanos)

D.- Aportaciones al capital

E.- Arrendamiento financiero.

El calculo se realizaría de la siguiente manera:

24.000 – a = a (1 + i2)-1 + a (1 + i2)-2 + a (1 + i2)-3 +...... + a (1 + i2)-8

24.000 – a = a [(1 + i2)-1 + (1 + i2)-2 + (1 + i2)-3 +...... + (1 + i2)-8]

Simplificando resulta la siguiente expresión:

24.000 – a = a [1-(1 + i2)-8]/ i2

a = 24000 / [[1-(1 + i2)-8]/ i2+1] = 2992,63

El cuadro formal de la operación sería:

Cuota Intereses Amortización Deuda con acreedor Deuda generadora

Cuota Interés efectivo Amortización efectiva Deuda efectiva

El registro contable sería el siguiente:

___________________ 01/07/n _________________________

a (524) Acreedores por arrendamiento financiero

___________________ 31/12//n _____________________

_____________________ 01/07/n+1 ______________________

_____________________ 01/07/n+1 ______________________

A cierre de cada ejercicio, repetiríamos los asientos correspondientes a la amortización de la

Cuando se ejercita la opción de compra

Caso con periodificación

21.576,34 (1 + 0,023707)1/6 – 21.576,34 = Interés de diciembre

Con el fin de facilitar el proceso, interperiodalmente utilizaremos un criterio lineal, es

511,52/6 = 85,25 euros.

2.433,28 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

_____________________ 01/06/n+1 ______________________

Los días de vencimiento se hará el siguiente asiento.

______________________ d/d _______________________

Otras operaciones realizadas con el inmovilizado material

a) Renovación, ampliación o mejora

Los costes de renovación, ampliación o mejora de los elementos que integran el

100 (213) Maquinaria

_ 01/07/n _______

_ 31/12//n ___

_ 01/07/n+1 __

_ 01/07/n+1 __

_ 01/06/n+1 __

d/d _

7/4/n

18/7/n

31/12/n

30-6-n+1 ___

31-12-n ___

10-3-n+1 ___

_ 31/12/ n __