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 > Concepto
 > Coste histórico aplicado al activo
o > Precio de adquisición
o > Coste de producción
 > Coste histórico aplicado al pasivo

Concepto

El coste histórico, a efectos contables, es el coste de adquisición o coste de

producción, y se mantiene como el criterio general de valoración inicial
tanto para activos, como para pasivos.
 Los criterios de valoración sirven para asignar un valor monetario a cada
uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales. El Plan Contable
define ocho valores diferentes, entre los que se encuentra el coste histórico
o coste.

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Coste histórico aplicado al activo

En la valoración de un activo, al precio de adquisición (o coste de
producción) hay que aumentarle (en su caso y cuando proceda) el valor
razonable de las demás contraprestaciones comprometidas en el momento
de la compra, relacionadas y necesarias para su puesta en condiciones de
funcionamiento. Por ejemplo: el coste de una maquinaria es la suma del
importe facturado por el vendedor de la maquinaria, más el transporte y los
gastos de instalación de la misma.

Además, se debe incluir en el precio de adquisición o coste de producción

los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en
condiciones de funcionamiento del activo, y que hayan sido girados por el
proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena,
específica o genérica, directamente atribuible a la adquisición, fabricación o
construcción, siempre que el período para estar en condiciones de uso sea
superior a un año.

Precio de adquisición

En el marco conceptual de la contabilidad, que se desarrolla en la primera

parte del Plan General Contable, se determina (dentro de los Criterios de
Valoración) que el precio de adquisición es: "El importe en efectivo y otras
partidas equivalentes pagadas, o pendientes de pago, más, en su caso y
cuando proceda, el valor razonable de las demás contraprestaciones
comprometidas en el momento de la adquisición, debiendo estar todas
ellas directamente relacionadas con esta y ser necesarias para la puesta
del activo en condiciones operativas".

Más concretamente, el precio de adquisición, ha sido abordado

específicamente en la segunda parte del Plan Contable (Normas de Registro
y Valoración) y en concreto aplicado al inmovilizado y a las existencias.

a) Inmovilizado

El precio de adquisición de inmovilizado material, inmovilizado intangible e

inversiones inmobiliarias, seguirá el siguiente esquema en la valoración
inicial:

Precio de adquisición =
+ Importe facturado por el vendedor
- Descuentos y rebajas en el precio
+ Gastos adicionales y directamente relacionados hasta su puesta en condiciones de funcionamiento

Se entiende que además de los gastos adicionales y directamente

relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de
funcionamiento, se deben incluir los gastos de ubicación en el lugar y
cualquier otra condición necesaria para que pueda operar de la forma
prevista; entre otros: gastos de explanación y derribo, transporte, derechos
arancelarios, seguros, instalación, montaje y otros similares.

Además de recoger los gastos financieros, como ya se ha expuesto

anteriormente, se permite incluir en el precio de adquisición del
inmovilizado material, la estimación inicial del valor actual de las
obligaciones que la empresa asuma como consecuencia del
desmantelamiento o retiro asociados a dicho activo. Entre otros, pueden
citarse los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta,
siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de
acuerdo por la normativa legal contable.

Ejemplo:

Una empresa compra mobiliario para sus oficinas centrales. Los importes
relacionados con la adquisición y que han sido pagados son:

 — Importe facturado por el vendedor: 20.000 €

 — Gasto de transporte: 500 €
 — Seguro del transporte: 100 €
 — Gastos de instalación y montaje: 800 €
 — IVA (deducible): 3.408 €

¿Por qué importe se dará de alta inicialmente el inmovilizado material?

Solución

CONCEPTO IMPORTE
Importe facturado 20.000
Transporte 500
Instalación 800
Seguro 100
IVA (deducible) -3.408
TOTAL (mobiliario) 17.992
b) Existencias

El precio de adquisición de las distintas existencias contempladas en el Plan

General de Contabilidad sigue el siguiente esquema:

Precio de adquisición =
+ Importe facturado por el vendedor
- Descuentos y rebajas en el precio
- Intereses incorporados al nominal de los débitos
+ Gastos adicionales hasta que los bienes se encuentren ubicados para su venta

Hay que tener en cuenta que se podrán incluir los intereses incorporados a
los débitos, siempre y cuando el vencimiento sea no superior a un año, que
no tengan un tipo de interés contractual y que el efecto de no actualizar no
sea significativo en los flujos de efectivo.

En relación a los gastos adicionales, podemos citar entre otros: los gastos
de transporte, aranceles de aduana, seguros y otros directamente
atribuibles a la adquisición de existencias.

Ejemplo:

Una empresa adquiere 3.500 unidades de referencia HAG-29 a 300 €/Ud.,

obteniendo en factura descuentos comerciales por 80.000 € y un descuento
por pronto pago por 25.000 €, fuera de factura. Las condiciones
establecidas en el contrato son las marcadas por las cláusulas EXWORKS (el
comprador se hace cargo de la mercancía en el almacén del proveedor).

Se pagan transportes y fletes por 60.000 € y 30.000 € por seguros a una

empresa de servicios.

Una vez recibidas, se aprecia que un lote de 50 unidades, no cumple con

las condiciones acordadas, por lo que, tras negociar con el proveedor, la
empresa decide quedarse con dichas unidades, obteniendo un descuento
adicional de 15.000 €.

Determinar el precio de adquisición de las existencias.

Solución

Precio de factura 1.050.000

- Descuento comercial (80.000)
- Descuento por defectos de calidad (15.000)

- Descuento por pronto pago (25.000)

+ Gastos de compra

Transportes y fletes: (60.000 € ) 90.000

Seguros: 30.000 € )
= Precio readquisición 1.020.000

Coste de producción

El coste de producción, determinado en el marco conceptual, incluye: "El

precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles,
el de los factores de producción directamente imputables al activo, y la
fracción que razonablemente corresponda de los gastos de producción
indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran
al período de producción, construcción o fabricación, se basen en el nivel
de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de
producción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones
operativas".

De la misma forma que el precio de adquisición, la aplicación de este

criterio está desarrollada en las normas de registro y valoración del
inmovilizado y de existencias.

a) Inmovilizado

El coste de producción de los elementos del inmovilizado material,

fabricados o construidos por la propia empresa, se obtendrá añadiendo los
siguientes costes:

— Materias primas y otros materiales consumibles.

— Costes directamente imputables (mano de obra directa o gastos

generales de fabricación).

— Costes indirectamente imputables (parte razonable que corresponda al

período de fabricación).
Del mismo modo, y con las mismas condiciones que se expuso en el precio
de adquisición, se podrán incluir los gastos financieros y gastos estimados
de desmantelamiento.

Ejemplo:

Una empresa va a construir un edificio para su nueva sede social. La obra

comienza el 1 de septiembre de 2008 y se han realizado las siguientes
operaciones (suponemos que todos los pagos han sido en efectivo).

El coste de producción de los elementos del inmovilizado material,

fabricados o construidos por la propia empresa, se obtendrá añadiendo los
siguientes costes:

— 1/septiembre/2008: se adquiere un solar por importe de 640.000 €

— 1/marzo/2009: Gastos de acondicionamiento del terreno por 6.800 €

— Gastos ocasionados durante el ejercicio 2009 relacionados con la obra:

— Proyecto arquitecto y licencia de obra: 20.000 €

— Mano de obra: 400.000 €

— Adquisición de materiales: 150.000 €

— Subcontratas externas: 380.000 €

— Costes indirectos imputables a la obra: 45.000 €

— Gastos financieros imputables a la obra: 37.500 €

— El inmueble se inaugura a finales de 2009, elevándose los gastos de la

licencia de apertura a 3.000 €.

¿Por qué importe figurará en el balance el inmovilizado al cierre del

ejercicio 2009?

Fecha Concepto Valor

01-03-2008 Adaptación de terrenos y bienes naturales 6.800
Construcciones en curso: 1.032.500
- Proyecto arquitecto:20.000
Fecha Concepto Valor
- Mano de obra: 400.000
2009 - Adquisición de materiales: 150.000
- Subcontratas externas: 380.000
- Costes indirectos: 45.000
- Gastos financieros: 37.500
Licencia de apertura: 3.000 3.000

En el balance de 2009 figuraran las siguientes partidas:

(210)Terrenos y bienes naturales 6.800

31-12-2009 (212)Construcciones 1.035.500

b) Existencias

Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por el

coste de producción, que incluye:

— Precio de adquisición de materias primas y otras materias consumibles.

— Costes directamente imputables al producto.

— Costes indirectamente imputables, la parte que razonablemente

corresponda, en la medida que pertenezcan al período de fabricación y se
basen en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción.

Ejemplo:

Una empresa, cuya capacidad normal de producción para el producto JAP-

9889 se ha estimado en 40 unidades/mes. No obstante, durante el mes de
octubre fabricó 20 unidades, siendo los datos relacionados con la
fabricación los siguientes:

Concepto Valor
Consumo de materiales directos, materias primas 12.000
Mano de obra directa 15.000
- Costes indirectos de fabricación 14.500
- Fijos: 8.500 €
- Arrendamientos…………….………………2.000 €
- Coste de gestión de fábrica……….. 5.000 €
- Amortización equipos…………….…….1.500 €
- Variables: 6.000 €
- Consumo de materias auxiliares………..3.500 €
Concepto Valor
- Mano de obra indirecta………………….…..2.500 €

¿Cuál es el coste de producción total? ¿Y el unitario del producto JAP-9889?

Solución

Partida Importe
Consumo de MMPP 12.000,0
Mano de obra directa 15.000,0
Costes variables 6.000,0
Costes fijos imputables (20 Uds.) 4.250,0
Coste total de producción 37.250,0
Producción 20 Uds.
Coste unitario 1.862,5 €/ Ud.
- Coste unitario fijo 212,5
(8.500/40 Uds. = 4.250/20 Uds).
- Coste unitario variable 1.650,0
(1.862,5 – 212,5 = 1.650,0)

Como se puede apreciar en el ejemplo, se han deducido los costes de la

subactividad (siguiendo la NIC 2: "La cantidad de coste indirecto fijo
distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como
consecuencia de un nivel bajo de producción..."). Los costes indirectos
variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del
nivel real de uso de los medios de producción (NIC 2, párrafo 13).

Coste histórico aplicado al pasivo

El Marco Conceptual define el coste histórico o coste de un pasivo como: "El

valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la
deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos
equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso
normal del negocio". En definitiva, es la cantidad que se espera pagar para
satisfacer la deuda, que corresponde al valor de la contrapartida recibida.

Ejemplo:

Una empresa adquiere existencias comerciales para venderlas en el

ejercicio económico a los clientes. Con motivo de la compra se ha generado
un pasivo por la deuda con el proveedor de las existencias cuyo valor
asciende a 4.830 €.
¿Cuál es el coste histórico del pasivo?

El valor que corresponde a las existencias recibidas es de 4.830 €, el coste

del pasivo será el mismo: 4.830 €.