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CAPÍTULO

PSICOLOGÍA DEL DEFRAUDADOR

" Thomas V!. Dorado

Empezar con la agradable idea de que la mayoría de la gente es honesta.

Es una forma nueva de ver el mundo y evoca recuerdos de la infancia en los que
aprendimos que la honradez es la mejor política y George Washington le dijo a
su padre: "No puedo mentir".
Lamentablemente, la historia y la naturaleza humanas cuentan una historia
diferente, al igual que las estadísticas que las examinan. Mientras que la mayoría
de las sociedades aborrecen explícitamente los delitos violentos y los daños
corporales, muchas de ellas consideran la f1'aud de la fin-ancia1, sea cual sea
su escala, como una fechoría menos repreh ensi ble. Ch arles Ponzi, creador
del esquema Pon zi , fue celebrado en algunos países como un héroe dolk y odiado
por muchas de las personas a las que ayudó a defraudar. Los financieros y
ejecutivos, cuyos fraudes pueden trastornar miles o decenas de miles de vidas,
han sido históricamente condenados a penas relativamente leves o a cumplir
condena en un "campo de tenis" federal de baja seguridad. Algunos estudiosos
han calificado esta actitud hacia la delincuencia de cuello blanco de "perversión
de nuestra admii'ación general de la sociedad por la inteligencia". l Con la llegada
de la Ley Sabanes-Oxley y los recientes aumentos de las penas de prisión por
determinados delitos financieros, existe la expectativa de que esta actitud
cambie a medida que los delincuentes de cuello blanco tengan que soportar lo
que muchos considerarían un castigo justo por sus delitos.
Durante gran parte de los últimos diez años, los psicólogos socioeconómicos
se han esforzado por comprender las características internas de las personas
que cometen delitos de cuello blanco. Edwin S uther l y s lV/tiir Co Hr r Erf hte,' el
trabajo más influyente en este campo, ai'pned en 19.3.9 que una personalidad in
di vi dual "s tiene uo rel e vanee a una propensión a eomrrlit tales criines.
Rathei', dijo, los delitos económicos se originan en las situaciones y los vínculos
sociales dentro de una organización, no en las características psicológicas
biológicas del individuo". Sutherland también hizo la útil, aunque aparente,
observación de que la criminalidad no se limita a las clases más bajas y a los
desajustes sociales, sino que tiende, especialmente en lo que se refiere al fraude
financiero, a las personas de clase alta, normalmente bien adaptadas. Autores
posteriores

crirntrials.
0. Edw Ï u H. Sutherland, White CellenI Crinie (New Haven, Conn.: Yale University Press, 1983), 7.
3. Id.

47
 4O Cap. 3 PsicoIogía del defraudador

introdujeron ideas muy diferentes, por ejemplo, sugiriendo que el fraude

financiero es una característica inevitable del capitalismo, en el que la cultura
de la competencia fomenta y jiistifica la búsqueda del propio interés material, a
menudo a expensas de los demás e incluso violando la ley.4
A lo largo de las décadas transcurridas desde la publicación de
W/tire Collar Crime, persua-
Algunos estudios sostienen que en el análisis deben tenerse en cuenta dos
factores.
la psicología y la personalidad del defraudador:
- Las cualidades biológicas de un individuo, que varían ampliamente e
influyen en el comportamiento, incluido el comportamiento social.
- Las cualidades sociales que se derivan frente y a su vez conforman la
forma en que el indi- viduo se relaciona con otras personas"
A partir de estos estudios de psicología, se han observado dos tipos generales de
defraudador financiero

financieros:
• Criminales calculadores que quieren competir y hacerse valer
- Delincuentes dependientes de la situación que están desesperados por salvarse
a sí mismos, a sus familias o a sus empresas de una catástrofe.
Desde que se publicaron estos estudios, ha surgido un tercer tipo de delincuente a raíz de
los fracasos y vergüenzas empresariales catastróficos. Los llamaremos los "Povrer 6ro£ers".

4 DELINCUENTES CALCULADORES
Los delincuentes calculadores son depredadores. Suelen ser reincidentes,
tienen una inteligencia superior a la media y una educación relativamente
buena. Suelen iniciar su carrera delictiva más tarde que otros delincuentes.
Estos depredadores tienden a asumir riesgos -no es de extrañar- y carecen de
sentimientos de ansiedad y empatía. En 1993, un equipo de psicólogos analizó
los escándalos relacionados con el uso de información privilegiada en Wall
Street y afirmó que las personas dispuestas a cometer esos delitos tenían un
"descontrol externo", es decir, carecían de diiección interior, confianza en sí
mismos y autoestima, y estaban motivados por su deseo de encajar y ser
aceptados. Además, el estudio reveló que definen el éxito según los criterios de
los demás.

4. lathes E. Coleman, "Tom ard an Integratecl Theory of White-Collar Crime," A met ic'iii Joui-
rinl of Sociolog 3, Vol. 93, 1987, 406-429.
R. Lazarus, Persoiuilio I S toc khtilni: Whalstrorn & Widstrand, 1973), I 2-13 .
Estas categorías y la investigación que las sustenta son analizadas en detalle por Tage AIolehto,
"Eco- tioiic Crime: Does Personality Matter'?" fiifcr/iriric'iict/ Jonrna/ r'/ Offeii':ter The i-n¿ s 'incl Ham
- f'ctrntivr Cl in iiiir'/rip v 47. N o. 3 (2U03 J. 535 -355.
7 Da vid Weisbrocl. Ellen F. Chayet, 'tnd Eljin J. Waring, *White-Co llar Crime an'J Cri minat Ca-
reers: Some Pre fin iiiary Findings," Gr/me o.itz/ Delincfuenc' 3.6, No, 3 ( 1990 , 342-3ñ 5. Georges
Kelleiis. Sociologic'il and Psycholog ical Aspects," Criuiiiiolngical As ects ''| Ec on'iin- ie Ct ime,
Vol. I fi f S t1'ts bourg, France: European Committee on Crime Problem.s. 197 7).
D. E. Terpstra, E. J. Roze1, y P. K. Robinson, "The Influence of Personality and Demogi aphic
Variables on Ethical Decisions Related to Insider Trading". Joif rnaf of Ps ychalogy 1.27, N o. 4 (
1993), 375-389.
 Sit uac ió n-D epe ndent C rinn inals, 4,9

CASO 1 : "NO PUEDE SER

BOB"
Bob Davies (no es su nombre real) parecía ser un excelente empleado como
vicepresidente de operaciones en una empresa multimillonaria a la que se había
incorporado seis años antes. En su currículum figuraban sus éxitos académicos y
empresariales. Era muy querido y muy trabajador, siempre dispuesto a echar una
mano y ayudar a salir de un atolladero. Cuando era necesario, Lie trabajaba por la
noche o los fines de semana, lo que fuera necesario para hacer el trabajo. Se
acordaba de los nombres de los empleados, los utilizaba para elogiarlos e incluso
se acordaba del nombre de sus hijos y les preguntaba por ellos. Un día, Davies
transfirió 10 millones de dólares de su empresa a un banco alemán y se marchó con
su secretaria, abandonando a su mujer, con la que llevaba 12 años, y a sus tres
hijos.
"Debe haber algún error. No puede ser Bob", resonaba en la oficina. Para los
amigos y colegas de Davies, este episodio fue una pesadilla. Para los
investigadores de contabilidad forense que acudieron a investigar, el incidente no
era sorprendente en sus principales características. A pesar de las apariencias,
Davies era un depredador, un estafador cuyo trabajo consistía en robar para
obtener beneficios personales. Los depredadores desarrollan habilidades
considerables y se dedican a engañar a la gente, como si fuera una carrera más.
Los depredadores son peligrosos y pueden causar mucho daño. Y una vez
instalados, son difíciles de detectar. Es muy probable que un depredador que quiera
acceder a los activos de la empresa consiga su objetivo independientemente de los
controles establecidos para evitar la intrusión. La disuasión del fraude y los
controles de detección suelen ser lo suficientemente eficaces como para detener
otros tipos de delitos de cuello blanco, pero puede que no detengan al depredador.
La mejor defensa contra los depredadores es, lamentable y preocupantemente, una
comprobación exhaustiva de los antecedentes antes de la contratación. Este es un
elemento clave de un programa antifraude. La empresa que contrató a Davies
podría haber descubierto sus cuatro antecedentes penales durante el proceso de
contratación. Si lo hubiera hecho, no le habrían contratado.

4 DELINCUENTES DEPENDIENTES DE LA SITUACIÓN

Pero la inmensa mayoría de los delincuentes corpóreos no son depredadores
en absoluto. Son delincuentes dependientes de la situación: personas
aparentemente normales que cometen delitos sin la intención de dañar a otros.
Esta es la clave para entender la delincuencia de cuello blanco, porque casi
toda la cobertura informativa y gran parte de la literatura académica sobre el
tema se centra en "delitos graves, muy publicitados y atípicos" e ignora a "los
delincuentes y delitos más comunes, corrientes y corrientes que representan la
mayoría de los delitos de cuello blanco".
Esta categoría de financieros -de la variedad de los que se dedican a la
jardinería, pero capaces de causar grandes daños- es el tema central de este
capítulo.
Los criminales de la guita-col lai- piados en Ex hib it 3.1 no se destacan.
Muchos empleados comparten estas características.

1.0. Michael l_. Benson y Elizabeth M ooi e, "Are White-Collar aild Comrnon Offenders the Same* An
Empirical and Theoretical Critique of a Recently Proposed General Theory of Ct ime," Jour- nal of
Re.CCCII c'l1 f/i CriMie ciii Deliiiqiie.i ic j 29. No. 3 ( 1992), 2.5 l -272.
50 Cap. 3 Psicología del defraudador

El típico delincuente de guante blanco

• Mayores de 30 años
• 55%- hombres, 4s°/o mujeres
• Un aopearance oi una posada estable il \^ situación
• Educación superior a la media
• Menos probabilidades de tener antecedentes penales
• Buena salud psicológica
• Posición de confianza
• Detallecl l'nowleclge de los sistemas contables y su weal'iaessea
• Exyerie ncia contable anterior
Alma ce. ACFE
X HIBJT § . 1 H ARA ET E FiI STICS 0 F TH TH E TYPICAL \A/ HITE - COLL A R C zIMINAL

Al comienzo de una investigación, el investigador contable forense suele

sentarse con el cliente y repasar el organigrama. El investigador contable
forense y el cliente hablan de cada empleado uno por uno, del trabajo de cada
uno y de lo que se sabe del estilo de vida de cada uno.
"¿Qué pasa con Anne?", puede decir el investigador forense, señalando a
un empleado del gráfico. Lleva TODOS los años con nosotros", responde el
cliente. "Siempre está ayudando a los demás en sus tareas. Es agradable y rara
vez me quita tiempo. Mi mujer y yo hemos estado en su casa. Nuestras hijas
están en el mismo equipo de fútbol". El cliente puede creer que lo que sabe, o
cree saber, sobre el cliaraeter de Anne la elimina de la lista de sospechosos de
fraude. De hecho, un experto en contabilidad forense entenderá que Ana encaja
en el perfil de un delincuente de guante blanco. Esto no quiere decir que todas
las buenas personas sean delincuentes, sino que la mayoría de los delincuentes de
cuello blanco dan la impresión de ser buenas personas, por lo que se ajustan
exactamente al perfil de Ana.

e CORREDORES DE ENERGÍA
La mayoría de los líderes empresariales de hoy en día muestran características
de cada una de las dos categorías anteriores, pero son lo suficientemente
diferentes en sus métodos y prácticas como para merecer una categoría propia:
los burócratas del poder. Al igual que muchos de nosotros, habrá leído sobre sus
excesos y se habrá preguntado cómo los líderes empresariales respetados han
sido tan ilusos como para creer que podían usurpar los intereses financieros y
empresariales de sus empresas para llenarse los bolsillos y engañar a una
amplia gama de partes interesadas, incluidos sus propios empleados.
¿Comenzaron sus carreras los líderes de la Corona de los EE.UU. que ahora se
enfrentan a cargos penales con la intención de crear una Corona que enriqueciera a
sus gobernantes con el fin de acabar con los sueños, planes o torturas de
inocentes empleados e indocumentados por igual? ¿Son todos ellos pi'edatoi's?
Probablemente no. B tit una combinación de características de depredador y las
cireumstancias de sus puestos les llevaron a cometer delitos financieros.
 Fra u ds4 ers Oo No 1ntend to H arm S4

4 OS FRA U DSTE RS NO N OT I NTEND TO HARD

En general, los ci'irninales dependientes de la sitiiación llevan a cabo sus fraudes
sin intención de hacer daño. A un alto ejecutivo de Westinghouse Electric
Co. que fue acusado de fijación de precios en 1961 se le preguntó si creía que
su comportamiento era ilegal, a lo que respondió: "¿Ilegal? 5'es, pero no
criminal. Una acción criminal significa hacer daño a alguien, y nosotros no
lo hicimos". ' 1
Para comprender la psicología de estas personas, es fundamental aceptar este punto
clave: la mayoría de ellas llevan a cabo sus actividades sin intención de hacer
daño, y creen que son capaces de convencerse de que lo que hacen no es
malo. Estas personas pueden incluso convencerse a sí mismas de que lo que
hacen es por el bien de la empresa y de todos los asociados.
con ella, incluidos empleados, inversores, ci'edtores y otros grupos de interés.
O '
pueden creer que merecen el botín que se apoderan beeacise que riitional-.
izar sus cr'imes como inmateriales, inocentes o merecidas, pero no equivocadas. En la
mayoría
casos, empiezan siendo pequeños, pero con el tiempo el fraude crece en tamaño,
normalmente eneomloasS- ing más de un esquema.

CASO 2: "POR EL BIEN DELA EMPRESA".

El efecto dopante de la racionalización puede llevarse al extremo. En un
interrogatorio al director financiero de una empresa pública (C4°O), de baja adni-
nistrativa durante la investigación, el asesor independiente contratado por la
empresa dijo: "Intentaba ayudar a la empresa, pero sus esfuerzos equivocados
acabaron metiendo en problemas tanto a él como a la empresa". Cuando se le
preguntó qué entendía exactamente por buenas intenciones, el abogado dijo: "Lo
que hizo, lo hizo por el bien de la empresa". El director financiero fue declarado
culpable de participar en un fraude y la empresa pagó una multa de 8 millones
de dólares. Por lo tanto, en lugar de "ayudar a la empresa", el director
financiero hizo que la empresa incurriera en importantes sanciones. La
motivación del director financiero: obtener grandes descuentos del proveedor
para su empresa.

CASO 3: CATÁSTROFES PERSONALES

Los delincuentes de cuello blanco son difíciles de detectar. Un directivo
intermedio de 45 años de un fabricante textil, que gana 85.000 dólares al año, es
despedido cuando su empresa se ve debilitada por la competencia mundial. No
responsabiliza a nadie; su única preocupación es encontrar rápidamente otro trabajo
adecuado, antes de que sus ahorros se agoten. Pero no lo encontró en 14 meses y,
cuando lo encontró, no era lo que esperaba. Sin embargo, no tuvo que trasladar su
residencia y consiguió un puesto directivo con posibilidades de ascenso en los
próximos años. Entonces empezaron a acumularse las malas noticias.
Su hijita no había visto la acera en la que se deslizó la rueda de su bicicleta,
que la hizo caer sobre el manillar. En el hospital, el médico le dijo a Liina que su hija
no corría peligro y que una buena cirugía plástica podría restablecerla.

1.1 . Gi Ebert Geis, "To war-d a Delineation of Wh ite Collar O ffense," 5ociri/HgfCri/ ffl)Rf f ' 3.2 ( I ),
1 60-17 i .
52 Cap. 3 Psicología del defraudador

sus rasgos. Pero la compañía de seguros de la familia dictaminó que los

procedimientos eran cosméticos y que no se cubriría una parte sustancial del
gasto. Entonces, su suegra sufrió un derrame cerebral y necesitó cuidados a tiempo
completo. La familia no tenía dinero para ello, así que tuvo que mudarse con
ellos. Pero, ¿dónde? Su mujer estaba embarazada de su segundo hijo. No había
ninguna habitación extra para su madre; tendrían que construir un anexo.
La presión aumentaba a diario. En estas circunstancias, este agobiado
intermediario era el candidato perfecto para convertirse en un delincuente de
guante blanco. Tenía una necesidad y probablemente podría encontrar el "yorriinio"
para convertir algunos activos de la empresa para uso personal. Todo lo que
necesitaba era un mayo para racionalizar sus acciones.
Estas circunstancias se dan todos los días. Las industrias se contraen, las
empresas de altos vuelos se reducen, los salarios y las prestaciones se recortan. Las
encuestas han revelado que, por primera vez en décadas, los padres ya no esperan que sus
hijos tengan una vida mejor que la suya. Bajo esta presión, muchas personas se
dan cuenta de que su ética habitual no es la misma.
El comportamiento puede parecer irrelevante cuando las oportunidades
delictivas parecen aportar soluciones a problemas personales complejos.'2

CASO 4: UN CIYIZEN EDUCADO Y HONRADO

Presentamos este caso con cierta extensión porque toca muchos elementos de la
psicología del defraudador: el perfil de buen ciudadano, incluso el compromiso
profesional en buenas obras y asuntos eclesiásticos, combinado con la fechoría
oculta. El caso también ofrece un primer ejemplo del trabajo del equipo de
investigación de contabilidad forense.
El patronato de una fundación del Medio Oeste dedicada a ayudar a niños rusos
y de Europa del Este necesitados de asistencia médica cif solicitó una revisión de
sus con- ti'ols sobre recibos y gastos. Un equipo forense que examinó los gastos
de la ex directora se dio cuenta de que se habían cargado a la fundación algunos
gastos personales, entre ellos 15 dólares en libros de texto comprados
recientemente para sus hijos. El equipo amplió el análisis a todo un año y halló
indicios de que la fundación había pagado reparaciones de automóviles, compras
de bebidas alcohólicas, entradas de teatro y un vuelo a Miami de la directora y su
familia. Los investigadores de contabilidad forense mostraron las pruebas al
presidente del patronato, que se mostró perplejo y aseguró al equipo que el
patronato no había autorizado esos gastos. El patronato autorizó entonces una
amplia investigación. La pregunta que todos se hacían era: ¿Eran simples errores
administrativos, malentendidos o el trabajo de un director ejecutivo poco honesto?
A lo largo de la investigación, los investigadores de contabilidad forense se mantuvieron en
contacto continuo con la directora ejecutiva para darle la impresión de que ella
dirigía la investigación y no tenía nada que temer. Los contables forenses in
vestigatoi s se sorprendieron de que pudiera ser una defraudadora; no encajaba en
el perfil preconcebido de delincuente de guante blanco que tenían en la cabeza.
Finalmente, la in vestigación determinó que la fundación había estado pagando
la matrícula de la escuela privada de los hijos del director ejecutivo, con lo que el total de

1 2. Benson y M oore. 262.

 F raqdsters Do Not 1nten'l to H arm S3

de gastos no autorizados hasta al menos 90.000 dólares. Al no quedar ninguna

duda de que había identificado a un defraudador en la organización, el equipo
necesitaba ahora determinar si podía haber otras tramas fraudulentas o
eoconspiradores. Sólo más trabajo de investigación podría proporcionar las
respuestas. El "Manual de fraude de la Asociación de Examinadores de Fraude
Certificados (ACFE)" instruye que, una vez identificado el defraudador, los
investigadores de contabilidad forense deben:
• Buscar regímenes adicionales
- "Busca coconspiradores
• Mira a ver qué han tocado los targ-ets y prueba esos ai eas'4
Tras examinar a fondo los gastos del director, los investigadores de
contabilidad forense pensaron en qué otras posibilidades de financiación
existían. Se enteraron de que el director había participado directamente en la
recaudación de fondos, por lo que necesitaban hacer un seguimiento de las
donaciones recibidas. Esta búsqueda de posibles ingresos no reconocidos resultó
ser una tarea especialmente difícil. La directora podría fácilmente haber
convertido contribuciones a la fundación para su uso personal sin que nadie lo
supiera. Sería muy difícil confirmar los ingresos procedentes de donantes que
sólo ella conoce.
La comprensión de las operaciones de la organización y del alcance de las
transacciones que un sospechoso ha generado o aprobado facilita enormemente la
tarea de saber dónde buscar. El equipo forense sabía que a la directora le gustaban
las iglesias como objetivo para recaudar fondos. Un buen punto de partida fue un
estudio de sus viajes por todo el país, basado en los justificantes de sus gastos y
correlacionado con las iglesias cercanas a los hoteles en los que se alojaba. Cada
vez que los investigadores de contabilidad forense identificaban una iglesia en la
que ella había realizado un llamamiento, buscaban un depósito en la cuenta
bancaria de la fundación. A continuación, empezaron a llamar a cada iglesia para
rastrear las donaciones. No revelaron que estuvieran investigando un presunto
comportamiento delictivo, sino sólo que estaban auditando los libros de la fundación
y confirmando las donaciones. Si la respuesta era que no se había efectuado
ninguna donación y que, de hecho, no se había hecho ningún llamamiento, los
investigadores contables se disculpaban por haber molestado a la iglesia.
Al poco tiempo, encontraron lo que buscaban. En una iglesia presbiteriana
El ministro declaró a los investigadores de contabilidad forense que el ex director se
había dirigido a la congregación un domingo por la mañana y recibió un cheque por
valor de 1.000 dólares: una combinación de donaciones de fieles y una aportación
del fondo discrecional de la iglesia autorizada por el propioministro. Los investigadores
de contabilidad financiera solicitaron una copia del cheque,

l3. Association of Certified Fraud Examiners, Nz slur/ Nxrrnii/i' r.s Muir nail (Aust in, Tex.: A.ssociation
of' Cerlilice[ Fraud Examiners, 1998).
14. Para el auditor de esta organización, los hallazgos de este tipo presentan la compleja cuestión de
la fiabilidad contable de las declaraciones del director ejecutivo. Una revisión de los documentos de
trabajo probablemente encontraría declaraciones específicas de la directora ejecutiva, obtenidas
durante la auditoría, así como su firma en la carta de representación de la dirección proporcionada a
los auditores al final o casi al final de su trabajo. Si bien otro funcionario podría intervenir y
proporcionar las representaciones necesarias, a menudo se trata de una dificultad que sólo
puede resolverse mediante una combinación de procedimientos de auditoría.
SP Cap. 3 . Psicología del defraudador

anverso y reverso, y el ministro lo envió por fax a pi'ompt1y. Sólo se observó la

anotación manuscrita de una cuenta diferente a la de la fundación, pero que
coincidía con el número de cuenta personal del director ejecutivo. Además de la
declaración falsa de los gastos, se trataba de otra estafa. No existían medios
fiables para determinar cuántos recursos había interpuesto la directora en los
tres años que llevaba en el cargo de 12.000 millones de euros que había robado.
Sin una orden judicial, los investigadores de contabilidad forense no podían
obtener sus cuentas bancarias personales, aunque un buen procedimiento de
investigación para determinar un posible robo es determinar las fuentes válidas
de todos los depósitos de un estado bancario. El ministro mencionó que el
recurso había sido grabado y facilitó una copia al equipo.
El equipo ha presentado sus conclusiones al consejo de la fundación:
• El director ejecutivo había robado al menos 90.000 dólares a través de
gastos i-eim- bursenlent y pagos fraudulentos para gastos personales.
• Ella había desviado a su propio tiempo mejillas a nombre de la fotindación
y destinado al sostenimiento de sus progi amas.
• El equipo había podido determinar cuántas donaciones de la Fundación
había desviado.
• El objetivo no sabía que los investigadores de contabilidad forense conocían
sus fraudes.
Los miembros de la Junta se mostraron atónitos y aún no estaban dispuestos a
llevar el asunto ante el pi'os- ectitor. "Tiene que haber una explicación
razonable para estas acusaciones", dijeron algunos miembros de la junta. Otros
estaban preocupados por las consecuencias negativas que podría tener un
procesamiento judicial, además del efecto que tendría en su reputación y en el futuro
de la fundación.
El siguiente paso es que los inspectores de contabilidad preventiva soliciten
una entrevista de admisión (véase el capítulo 18) para intentar que el cliente
ejecutivo se identifique con los robos. Durante la entrevista, también intentaron que la
sospechosa admitiera haber cometido el robo. E ventti ally, she confessed. ¿Su
explicación? "Sólo guardaba el dinero y no tenía intención de devolverlo".
Racionalizó sus acciones pensando que si lograba integrarse en la alta sociedad, estaría
en mejor posición para solicitar grandes donaciones para la fundación. Para encajar
entre los donantes ricos, creía que sus hijos tenían que ir a los mejores colegios
privados y que ella tenía que tener una educación y unos estudios adecuados.
Es fundamental que los auditores entiendan que las racionalizaciones de este tipo son "de
cuello blanco". Este exeeuti vo dii'eetor, un ciudadano educado y de pie, encaja en el
perfil de la mayoría de las personas con las que se encontrarán en una auditoría,
pero había una diferencia. La racionalización conduce directamente al meollo de la
psicología del auditor: la capacidad de los auditores para convencerse a sí mismos de que lo
que están haciendo es aceptable permite a otras personas buenas hacer cosas
estúpidas. La mayoría de las personas rati onalizan a diario, ya sea decidiendo
comer una segunda porción de postre, esquiar en la última serie de ejercicios o
jugar al golf en lugar de cortar el césped.
 . Necesidad de los auditores de comprender el mecanismo del
defraudador "5

Pero pocas personas actúan como lo hacía la directora ejecutiva, que racionalizaba su
actuación en beneficio de la fundación a la que servía.
Una vez concluida la investigación, los miembros del equipo coincidieron en que
estudiar las acciones de la directora ejecutiva y sus engaños había sido la mejor
formación que habían recibido sobre el valor del escepticismo profesional
(véase el capítulo 6).

G KIN OS DE RACIONES ALIZACIÓN

En muchos interrogatorios en busca de confesión, los sospechosos confiesan
sus delitos, pero rara vez dicen: "Robé el dinero". En cambio, sacan a relucir su
racionalizacio' n del ci'imo. Estas racionalizaciones pueden ser de muchos
tipos:
- "Era un préstamo y tenía toda la intención de devolverlo. See Mulling out a
sjarc-adsli eet), llevaba la cuenta de todos mis préstamos para poder
devolverlo todo algún día".
• "Esa norma contable es confttsante y subjeeti va. Contabilizar las
transacciones de la forma que elegí es totalmente aceptable."
• "Mi jefe ha estado engañando en sus impuestos para ycar's. Yo sólo recibo
mi parte".
• "Todos en esta industria aceptan sobornos. Estoy seguro de que mi jefe lo
sabe y por eso no me paga mucho. Esperan que complemente mis
ingresos con 'regalos' de nuestros proveedores".
• "Soy el empleado que más trabaja aquí y sé que mi jefe me daría un
aumento considerable si pudiera hacerlo sin que se enteraran los
demás. En vez de eso, me llevo un poco, pero actúo como si fuera el
dinero de la empresa porque sólo yo recibo el "aumento"".
• "¿Qué esperan que haga? No me dan cobertura sanitaria y tengo que
proveer a mis hijos y a mis padres. Dependen de mí y no puedo fallarles".
• "Aquí hay mucha gente buena. Si no mejoraba algunas entradas para dar la
impresión a la empresa de que estábamos obteniendo los ingresos
presupuestados, cerrarían nuestra división y dejarían sin trabajo a 50
personas. Lo hice para salvar sus puestos de trabajo".
En resumen, la ratiollalización enat les a una persona a dar ese paso final hacia
la delincuencia.

e AU DITOR S' W EED TO LJ N DERSTAN D

THEMIND OF THE FRAL/ DSTER
En la introducción a All Niiirirr P':oJ'le Dn D urul' Thrugs , Mort iicier Feinberg
Comienza JOhn J. Tarrant:

Si usted está por encima de 'wet 'tge intelIip-ence-y han dominado el uso de
alta inteligencia para resolver pt oblenas y lograr gouts-es el pi'einise de
 En este libro se recogen una tras otra las historias de profesionales y políticos
de éxito que sobrevivieron a sus delitos y arruinaron sus vidas. Es un ejercicio que
puede ayudar a los auditores a comprender la mentalidad de los delincuentes de
guante blanco. Dado que los auditores, en el tiempo de que disponen, no pueden
verificar todas las transacciones, deben hacer suposiciones basadas en el espíritu de
la decisión. Cuanto más entiendan los auditores por qué los delincuentes hacen lo
que hacen, más preparados estarán para determinar la naturaleza, el contenido y el
alcance de las medidas de auditoría en relación con los riesgos identificados
durante la fase de planificación y modificados, como en el caso de la auditoría de la
gestión de riesgos.La esceptibilidad profesional es la actitud que guía la auditoría
de los estados financieros. Si viviéramos en un mundo perfecto en el q u e nadie
cometiera errores, ni mentiras, ni trampas, las auditorías serían innecesarias. Pero
no es así y se necesitan auditorías. Incluso con "isffeeti:ve anditirig; al final de cada
auditoría e investigación contable forense, seguirá habiendo incertidumbre.
Mientras los productores siguen centrándose en el hecho de que la gente inteligente hace
cosas tontas...
Si los auditores conocen bien las condiciones en las que pueden actuar los
delincuentes de cuello blanco, podrán detectar mejor las transacciones que
merecen ser sometidas a pruebas y saber también cómo evaluar los resultados de
dichas pruebas. El triángulo del fraude, que se muestra en el ejemplo 3.2, ofrece
tres condiciones que tienden a estar presentes c u a n d o se producen fraudes:
• Ineentivo o presión
• Oportunidad
• Racionalización y actitud
 Conclusión 5"7

El triángulo del fraude se examina con más detalle en el capítulo S, pero por
ahora basta con saber que se necesitan estas tres condiciones para que se
produzca un fraude. Las dos primeras partes del triángulo, la incitación y la
oportunidad, suelen ser observables. La tercera condición, la racionalización,
suele ser la más difícil de identificar de las tres. Por ello, los auditores deben
estar siempre atentos a la posibilidad de que se produzcan fallos. Una
comprensión más informada de la psicología del fraiidster suele rna1'es para un
auditor bettel'.

6 CONCLUSIÓN
Cuando los auditores se centran en el nu' mero de personas que encuentran en
el transcurso de una auditorı'a, probablemente estarı'an de acuerdo en que
un gran nu' mero de esas personas tendra' sin duda oportunidades de cometer
fraude. ¿Cuántas otras tienen también el incentivo no cerrado y la capacidad de
racionalizar que se puede demostrar que son parte del triángulo fi'aiid? No es fácil
juzgarlo.
En el diseño de controles para prevenir la delincuencia financiera y en la
realización de procedimientos de auditoría, es importante tener en cuenta la
expresión: "Las cerraduras de las puertas mantienen alejadas a las personas
honestas". Los depredadores, como ya se ha señalado, tienen muchas
posibilidades de cir-
eimventinp- la mayoría de los controles que una empresa pone en r'ace.Fraud
disuasión y detección eonti ols están diseñados, teóricamente, para detener a todos los
demás, btit ellos
w on't, porque no es realista esperar coiitro ls que pueden ser desiq necl para detener
a todos. La colisión, por ejemplo, bien puede derrotar a una conti'o1 aticl bien
des i*ned puede no ser detectada a tiempo por los individuos que realizan
actividades d.iily conti'ol.
El mejor mecanismo de disuasión del fraude es siiiiple: crear la expectativa en
su oi'ganización de que los infractores serán atrapados y de que el ptinisliiiietit
será swilt y proporcional a la ofensa. El énfasis en la expectativa es
importante y puede lograrse de varias maneras. La formación y la educación
eficaces sobre la importancia de la conducta ética, los controles de antecedentes
de los empleados, lasauditorías exhaustivas realizadas por investigadores contables
forenses y un sólido sistema de control interno son los medios. Para crear esa
percepción, los empleados también deben ser conscientes de que sus actividades
están siendo supervisadas, y todos los empleados con necesidad de activos y
transacciones financieras deben tener un sano respeto por la i-obiedad del sistema de
control. Si los empleados creen que serán perseguidos y castigados por cometer
irregularidades, esa creencia puede ser suficiente para evitar que añadan
racionalización a los incentivos y a la oportunidad.
Algunas experiencias han sugerido que prestar más atención al nivel instrumental que
al individual puede ser fructífero. Por ejemplo, Susan P. S hapii o escribió en Arneric'cu1 So
c'ioiogis:ci 1, Rei'ie'v, "I strggest we begin samplin g fi'ons setit ngs of trust-
1egislat ''- .i "ensionfunds. hos Vitals, 1 Libor' unions, probate oi' stii'i'c'gates
corii ts, chat'ities, law enforce cern ent agencies, wi1'e serv ices, piti chasi rig t)epni't-.
mentos. Los ministros examinarán cómo estas instituciones definen y enfocan las normas
titistas, las oposiciones estratégicas a las que se enfrentan, las pautas de discriminación
interna que se establecen y las relaciones sociales que se establecen."'". Los i.s wo ti I d pi
ovide

16. Susan P. S hapiro, "Collnrin=p the Crime, tot the Cir inn in at: Reconsiderin p the Concept
of White- Cullai' Crime". Amir.i icr/ii Soc iologic cil Nc i ir u 55.1.1LI . ?4 '-165,
58 Cap. B Psicología del defraudador

mayor comprensión, dice, de las condiciones que permiten al individuo

rati.onalizarse.
Sea como fuere, los auditores que trabajan con investigadores de
contabilidad forense se dan cuenta de que podría haber un defraudador en
algún lugar de la organización que están auditando. El defraudador puede ser
un depredador -un individuo que trabaja allí para robar- o puede ser un
ciudadano aparentemente honrado con un incentivo secreto, como un problema
en casa, una oportunidad "de oro", como el conocimiento de una debilidad en el
sistema de control, y una racionalización del tipo: "En realidad no perjudica a
nadie". Existe otra posibilidad: la codicia pura y dura.