CP 07 2023.retencion en La Fuente 2023

Documento autorizado para: HECTOR HUGO RAMIREZ HOLGUIN
hramirez@inderenvigado.gov.co
Volver al contenido

NOTA DEL EDITOR
Volver al contenido
NOTA DEL EDITOR
Retención en la fuente:
guía para diligenciar el formulario
350 casilla a casilla
La retención en la fuente es un mecanismo esencial en el ámbito
Editora actualicese.com LTDA.
tributario en el país, dado que permite al gobierno recaudar im-
puestos de manera anticipada dentro del mismo período fiscal en ISBN: 978-628-7671-02-7
el que se causan. Esta práctica tiene un impacto significativo en
la gestión financiera tanto de contribuyentes como de agentes
Dirección editorial:
retenedores. María Cecilia Zuluaga C.
C
onscientes de la importancia de comprender y cumplir correcta- Subdirección:
Sandra Milena Acosta A.
mente con las obligaciones relacionadas con la retención en la
fuente, desde Actualícese nos complace presentar nuestra Carti- Coordinación:
lla Práctica Retención en la fuente: guía para diligenciar el formulario 350 Ana María Méndez F.
casilla a casilla, la cual ha sido especialmente diseñada para brindarles
Editores:
una herramienta completa, clara y concisa que los acompañará en el Dana Alejandra Becerra Z.
cumplimiento de cada una de las obligaciones que implica ser agente Gina Marcela Guette J.
de retención, así como en el proceso del diligenciamiento del formu-
Diseño y diagramación:
lario 350. Yulieth Campo Q.
En esta nueva entrega explicamos de manera sencilla qué es la re- SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
tención en la fuente, quiénes están sujetos a ella y cómo se determi-
Las sugerencias y/o comentarios a esta publicación
na el porcentaje de retención aplicable. Detallamos las obligaciones pueden ser enviados a contenidos@actualicese.com
o comunicados al Centro de Excelencia en el
tanto del retenedor como del contribuyente, y ofrecemos ejemplos Servicio –CES–. Esta publicación hace parte de las
prácticos para ayudar a comprender mejor las responsabilidades in- suscripciones de Actualícese.
volucradas. Analizamos los diferentes tipos de retención en la fuente Ninguna parte de esta publicación, incluido
existentes, como la retención en salarios, servicios, compras, dividen- el diseño de cubierta, puede ser reproducida,
almacenada o transmitida de manera alguna ni
dos, entre otros, y explicamos los criterios para su aplicación. Además, por ningún medio, ya sea electrónico, químico,
mecánico, óptico, de grabación o de fotocopia sin el
presentamos los procedimientos necesarios para realizar la retención previo permiso escrito del editor.
en la fuente de manera correcta y ofrecemos consejos útiles para faci-
Esta publicación fue elaborada
litar el cumplimiento de las obligaciones tributarias o, incluso, liquidar
en Santiago de Cali, Colombia,
sanciones, de ser necesario. y se finalizó el 30 de junio de 2023.
Nuestra cartilla ha sido creada con el propósito de hacer más fácil y

comprensible el procedimiento aplicable al mecanismo de retención
en la fuente y el posterior diligenciamiento del formulario 350; por
ello, a través de explicaciones detalladas, instrucciones claras y ejem-
plos prácticos, los guiaremos casilla por casilla, proporcionándoles
una visión completa y precisa de los pasos a seguir.
Estamos comprometidos con su éxito y esperamos que esta guía les

permita afrontar el proceso de declarar retención en la fuente men-
sualmente con confianza y seguridad. Les invitamos a adentrarse en
esta cartilla práctica y aprovechar al máximo su contenido: análisis en
profundidad, liquidadores, video-respuestas de nuestros consultores
destacados y mucho más.
EQUIPO EDITORIAL
Área de Generación de Contenidos
Actualícese

// Julio de 2023 3
RETENCIÓN EN LA FUENTE: GUÍA PARA DILIGENCIAR EL FORMULARIO 350 CASILLA A CASILLA
CONTENIDO
1 GENERALIDADES ................................................ 7
Definición y objetivos de la retención en la fuente...........................7
Casos en los que no procede el mecanismo de retención
en la fuente................................................................................................ 10
Diferencias entre cuantías mínimas y bases gravables.................. 10
Responsabilidades de los agentes de retención.............................. 11
Elementos que componen las obligaciones tributarias.................. 8
FORMULARIO PARA LA DECLARACIÓN DE RETENCIONES
FUNCIONAMIENTO DEL MECANISMO DE RETENCIÓN EN LA FUENTE........................................................................................13
EN LA FUENTE..........................................................................................8
Plazos de pago y presentación en el año 2023...............................14
Elementos del mecanismo de retención en la fuente.................... 9 Excepciones sobre la presentación y pago.......................................15
2
Reglas en materia de retención en la fuente a título
ABECÉ DE LOS PRINCIPALES TIPOS de renta...................................................................................................... 18
DE RETENCIÓN EN LA FUENTE Y REGLAS Reglas en materia de retención en la fuente a título de IVA........20
APLICABLES ENTRE REGÍMENES Matriz sobre las reglas de retención en la fuente a título
TRIBUTARIOS..................................................... 18 de renta e IVA en los principales regímenes......................................21
3 CONCEPTO DE AUTORRETENCIÓN
EN LA FUENTE .................................................. 43
TIPOS DE AUTORRETENCIÓN...............................................................43
Autorretención general del impuesto sobre la renta..................... 43
Autorretención especial del impuesto sobre la renta....................46
4 FORMULARIO 350:
CASILLA A CASILLA ........................................... 53
SECCIÓN DATOS GENERALES Y DEL DECLARANTE...........................55

Loterías, rifas, apuestas y similares: casillas 40 y 65.......................86
Otros pagos sujetos a retención: casillas 41 y 66...........................89
Autorretenciones – Contribuyentes exonerados
de aportes (artículo 114 -1 del ET): casillas 42 y 67.........................89
Autorretenciones: casillas 43 a 49 y 68 a 74....................................90
SECCIÓN A TÍTULO DEL IMPUESTO DE RENTA
Y COMPLEMENTARIO............................................................................57 Pagos o abonos en cuenta al exterior en países sin
y con convenio: casillas 50 A 51 Y 75 A 76....................................... 91
Rentas de trabajo: casillas 27 y 52....................................................... 57
Menos retenciones practicadas en exceso o indebidas
Rentas de pensiones: casillas 28 y 53................................................66 o por operaciones anuladas, rescindidas o resueltas:
Honorarios, comisiones y servicios: casillas 29 y 54, casilla 77.....................................................................................................94
30 y 55, 31 y 56........................................................................................68 Total retenciones renta y complementario: casilla 78................... 95
Rendimientos financieros e intereses: casillas 32 y 57.................. 73
SECCIÓN DE RETENCIONES PRACTICADAS POR OTROS
Arrendamientos muebles o inmuebles: casillas 33 y 58............... 74 IMPUESTOS.............................................................................................96
Regalías y explotación de la propiedad intelectual: Retenciones a título de IVA: casillas 79 a 82....................................96
casillas 34 y 59.......................................................................................... 76
Retenciones impuesto timbre nacional: casilla 83....................... 103
Dividendos y participaciones: casillas 35 y 60..................................77
Retenciones contribuciones laudos arbitrales (inexequible) ..... 105
Compras: casillas 36 y 61...................................................................... 81
Total retenciones: casilla 85................................................................106
Transacciones con tarjetas débito y crédito: casillas 37 y 62...... 81
Sanciones: casilla 86............................................................................. 107
Contratos de construcción: casillas 38 y 63....................................84
Total retenciones más sanciones: casilla 87................................... 107
Enajenación de activos fijos de personas naturales
ante notarios y autoridades de tránsito: casillas 39 y 64..............84 Otras casillas........................................................................................... 107

4 // Julio de 2023
CONTENIDO
5 PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO 350 ..... 110 Presentación del formulario 350 en el Muisca.............................. 110
Contenido de la declaración...............................................................115
6 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO.............................117
Ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente..........118

Declaraciones de retención en la fuente: ¿requieren
¿Declaración de retención debe ser presentada en ceros? ...... 122
Período de firmeza de la declaración de retención
firma del contador o revisor fiscal? .................................................. 122 en la fuente.............................................................................................. 123
7 RÉGIMEN SANCIONATORIO ......................... 127
SANCIÓN MÍNIMA................................................................................127
SANCIÓN POR CORRECCIÓN ARITMÉTICA.......................................134
SANCIÓN POR INEXACTITUD.............................................................134
SANCIONES APLICABLES A LOS AGENTES RETENEDORES.............135

SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD.................................................128
Responsabilidad del agente retenedor frente a retenciones no
SANCIÓN POR NO DECLARAR............................................................130 practicadas.............................................................................................. 136
REDUCCIONES APLICABLES AL RÉGIMEN SANCIONATORIO.........136

SANCIÓN POR CORRECCIÓN.............................................................131
Término para corregir una declaración tributaria...........................131 INTERESES MORATORIOS...................................................................138
1.2. Retenciones que se practicarían a sociedades

ANEXO extranjeras y personas naturales no residentes no
domiciliadas en países con los cuales se aplique algún
TABLAS DE RETENCIÓN EN LA FUENTE A TÍTULO convenio para evitar la doble tributación internacional....... 155
DE IMPUESTOS NACIONALES PARA 2023 ............... 144
1.3. Retenciones que se practicarían a entidades extranjeras
y personas naturales no residentes domiciliadas
1. RETENCIONES A TÍTULO DEL IMPUESTO DE RENTA
en países con los que se aplique algún convenio
Y GANANCIA OCASIONAL...............................................................145 para evitar la doble tributación internacional.......................... 156
1.1. Retenciones que se practicarían a entidades
nacionales y personas naturales residentes .......................... 146 2. RETENCIÓN A TÍTULO DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS .....158
HERRAMIENTAS
RESPUESTAS A PREGUNTAS FRECUENTES ¿Retención en la fuente sobre ganancia ocasional

para el régimen simple?............................................................................ 37
¿Quiénes deben actuar como agentes de retención?....................... 8
Tipos de autorretenciones a título del impuesto de renta............... 45
Pagos no sujetos a retención en la fuente.......................................... 10
Autorretención en la fuente en ventas a contribuyentes
Cuantía mínima de retención en la fuente por compras del régimen simple..................................................................................... 45
y servicios AG 2023.................................................................................... 10
Ingresos no sujetos a autorretención especial en renta..................48
Contribuyentes que califican como agentes de retención
y sus obligaciones tributarias....................................................................13 Nuevas tarifas de retenciones y autorretenciones especiales........48
Validez de declaraciones de retención en la fuente Autorretención especial sobre ganancias ocasionales

presentadas sin pago..................................................................................15 obtenidas en el régimen simple..............................................................50

// Julio de 2023 5
Volver al contenido
¿Cómo elegir el procedimiento de retención?...................................60 Declaraciones de retención en la fuente:

¿requieren firma del contador o revisor fiscal?................................. 123
Reforma tributaria: cambios en retención en la fuente
sobre rentas de trabajo..............................................................................60 ¿La retención en la fuente también se presenta en ceros?........... 123
Reforma tributaria: ¿cómo calcular el límite mensual Ventajas de presentar la declaración mensual de retención
de la renta exenta laboral del 25 %?....................................................... 65 en la fuente en ceros............................................................................... 123
Aporte voluntario a pensión: ¿hace parte de la base Período de firmeza de la declaración de retención
para aplicar retención en la fuente?......................................................68 en la fuente................................................................................................. 124
Nuevas tarifas de retención para trabajadores independientes.........69

MODELOS Y FORMATOS
Retención en la fuente en arrendamiento mediante
inmobiliarias................................................................................................. 75 Tabla de retención en la fuente 2023................................................ 22
Retención en la fuente por arrendamiento de bienes Liquidador de retención en la fuente con procedimiento 1
inmuebles..................................................................................................... 75 durante 2023 sobre rentas de trabajo
(laborales y no laborales).......................................................................60
Cobro de la retención en la fuente sobre regalías
y la explotación de la propiedad intelectual........................................ 76 Liquidador en Excel del porcentaje fijo de retención
en la fuente sobre salarios en diciembre de 2022 –
Procedimiento 2......................................................................................60
Retención en la fuente sobre dividendos según
la Ley 2277 de 2022...................................................................................80
Modelo para definir porcentaje fijo de retención
en la fuente sobre salarios en junio de 2023 –
¿Cómo funciona la retención en la fuente en pagos Procedimiento 2...................................................................................... 63
con tarjetas de crédito?.............................................................................83
Comparativo de las normas afectadas por la reforma
¿Retención en la fuente sobre ganancia ocasional tributaria – Ley 2277 de 2022...............................................................80
para el régimen simple?............................................................................86
Listado de convenios internacionales para evitar la doble
Impuestos aplicables en los pagos de loterías, apuestas tributación – años gravables 2022 y 2023........................................ 91
y rifas..............................................................................................................89
Liquidador de sanción por extemporaneidad antes
Contribuyentes obligados a actuar como agentes del emplazamiento................................................................................ 128
retenedores del IVA.................................................................................... 97
Liquidador de sanción por extemporaneidad después
Aplicación de la retención en la fuente a título de IVA..................... 97 del emplazamiento................................................................................ 128
Retención en la fuente de facturas de compras Liquidadores de sanción por no declarar........................................ 130

a un mismo proveedor que no superan la cuantía
mínima individualmente............................................................................99 Liquidador de sanción por corrección presentada
por el contribuyente............................................................................. 132
Base para calcular la retención del IVA al régimen simple..............99
Liquidador de sanción por inexactitud con macros..................... 135
Obligados a practicar retención en la fuente a título Liquidador avanzado en Excel (con macros)
del IVA en el régimen simple de tributación........................................99 de intereses moratorios sobre deudas tributarias......................... 138
Funcionamiento de la retención del IVA a un prestador

de servicios desde el exterior................................................................ 102 ZONA ESPECIAL DE FORMATOS DESTACADOS
Procedimiento en caso de devolución de retenciones Plantilla en Excel del formulario 350 AG 2023
practicadas en exceso............................................................................. 102 Declaración de retención en la fuente................................................139
Reintegro de retenciones practicadas en exceso............................ 102 Liquidador de retención en la fuente con procedimiento 1
durante 2023 sobre rentas de trabajo
Firmas requeridas en las declaraciones de retención (laborales y no laborales).......................................................................... 141
en la fuente AG 2023................................................................................116
Liquidador en Excel del porcentaje fijo de retención
en la fuente sobre salarios en junio de 2023
Corrección de declaración presentada inicialmente – Procedimiento 2..................................................................................141
sin firma del revisor fiscal.........................................................................116
Validez de declaraciones de retención en la fuente

presentadas sin pago................................................................................121

6 // Julio de 2023
Volver al contenido
1 GENERALIDADES
El mecanismo de retención en la fuente es la herramienta de recaudo que utiliza el Estado

para prever de manera gradual el pago de los impuestos, constituyendo así la columna
vertebral de las finanzas públicas, por cuanto garantiza el ingreso anticipado de dichos
rubros a través de la facultad que le es dada a los llamados “agentes de retención” para
recaudar los tributos en los pagos que realicen por concepto de la adquisición de bienes o
servicios por parte de un vendedor.
D
icho mecanismo se ve impactado, período tras En las siguientes páginas presentaremos todos los
período, por los diversos cambios fruto de la conceptos generales y prácticos que deben tener en
aprobación de las reformas tributarias y demás cuenta los contribuyentes al momento de preparar la
normas que introducen modificaciones en la liquida- declaración de retención en la fuente por el año 2023
ción de los diferentes impuestos a cargo de los contri- y los cambios introducidos por la Ley de reforma tri-
buyentes, puesto que no constituye en sí un impues- butaria 2277 de 2022.
to, sino una forma de recaudo de estos.
En esta cartilla práctica encontrarás una guía frente
En términos generales, dentro de las transacciones al formulario para la declaración de retención en la
comerciales actúan como agentes de retención los fuente, plazos de pago y presentación, con la expli-
compradores, pues en otros casos algunas perso- cación detallada de sus respectivas casillas. También
nas naturales y jurídicas son autorizadas para ser hallarás las reglas en materia de retención, detalles
autorretenedoras por cuanto ellas mismas, aun te- del procedimiento tributario y régimen sancionatorio,
niendo la calidad de vendedoras, deben practicarse y todos los elementos necesarios para evitar posibles
la retención. sanciones o multas por incumplimiento.
DEFINICIÓN Y OBJETIVOS DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE

La retención en la fuente es el mecanismo por el cual el Estado busca recaudar gradualmente ciertos impues-
tos, en lo posible dentro del mismo ejercicio en el que se causan (artículo 367 del ET), y además constituye para
las personas jurídicas y naturales un elemento fundamental para su planeación tributaria.
Artículo 367. Finalidad de la retención en la fuente. La retención en la fuente tiene por objeto conseguir en
forma gradual que el impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause.
La Dian establece las condiciones que deben cumplir los contribuyentes que se encuentran obligados a pre-
sentar y pagar la declaración de retención en la fuente. Estas son las personas naturales o jurídicas autorizadas
por la ley y que están clasificadas como agentes de retención.
El mecanismo de retención en la fuente es útil por cuanto le permite al Estado recaudar los impuestos con
anterioridad a los plazos para su presentación y pago. Además, para el contribuyente la retención en la fuente
es útil toda vez que le permite ir pagando poco a poco un impuesto en particular, de manera que, al realizar la
declaración correspondiente, el saldo a pagar es mucho menor o incluso nulo.

// Julio de 2023 7
Volver al contenido
ELEMENTOS QUE COMPONEN LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
La obligación tributaria es una relación jurídica en la
que un contribuyente adquiere el deber de pagar una
suma de dinero al Estado por la realización de algún
tipo de actividad considerada por este último como ¿Quiénes deben actuar como agentes de retención?
gravada. ¿La Ley 2010 de 2019 modificó la lista de
contribuyentes que califican como agentes de
retención?
De esta manera, las obligaciones tributarias se en-
cuentran compuestas por cinco elementos, a saber: Ingresa aquí
1. Sujeto activo: es el ente que cuenta con la facul-

tad de establecer la obligación tributaria, exigir el
pago a los contribuyentes y quien tiene la titulari-
dad para administrar los recursos recaudados. En
el caso colombiano, el sujeto activo es el Estado.
3. Hecho generador: se refiere a las conductas que,
2. Sujeto pasivo: es toda persona natural o jurídica de acuerdo con lo establecido por la ley, dan ori-
obligada al pago de los tributos a favor del sujeto gen a la obligación de pagar un tributo.
activo. El sujeto pasivo debe, además, cumplir las
obligaciones formales que sean dispuestas en el 4. Base gravable: es el valor sobre el cual se aplica la
derecho tributario y que no implican un pago efec- tarifa del impuesto.
tivo de impuestos, pues tal pago constituye una
obligación sustancial. Entre dichas obligaciones se 5. Tarifa: constituye el porcentaje establecido en la
encuentran, por citar algunas, declarar, inscribirse ley, que debe ser aplicado a la base gravable que
en el RUT y reportar la información exógena. determina la cuantía del tributo.
FUNCIONAMIENTO DEL MECANISMO DE RETENCIÓN

EN LA FUENTE
El funcionamiento del mecanismo de retención en la fuente parte de la ocurrencia de una transacción en la que
se intercambia un bien o un servicio, y en la cual intervienen un vendedor y un comprador.
El vendedor proporciona al comprador el respectivo bien o presta el servicio; el comprador paga a este una
suma de dinero por tales conceptos. Por su parte, el comprador es quien debe practicar la retención en la
fuente al momento de causar o efectuar el pago a nombre del vendedor.
En la siguiente infografía se expone el funcionamiento del mecanismo de retención en la fuente:
Vendedor Bienes y servicios Comprador
A quien le descuentan Retención Quien práctica la

la retención retención
Tarifa

8 // Julio de 2023
GENERALIDADES
Volver al contenido
ELEMENTOS DEL MECANISMO DE RETENCIÓN EN LA FUENTE

Teniendo claro el funcionamiento del mecanismo de retención en la fuente, resulta indispensable ahondar en
los elementos que lo hacen posible, como se puede ver:
Agente de retención
Se refiere a aquella persona natural o jurídica autorizada por la ley para efectuar la retención o percepción del
tributo correspondiente.
Sujeto pasivo
Corresponde a la persona a la cual se le practica la retención en la fuente, porque es sobre ella que recae la
obligación de pagar el impuesto.
Hecho generador
Es la actividad que se realiza y que se encuentra sometida a la respectiva retención.
Agente de retención
Es el valor o monto sujeto a retención.
Tarifa
Es el porcentaje aplicable a la base gravable, definido por la ley, y con el cual se determinará la retención en la
fuente.
Pago o abono en cuenta
Hace referencia al concepto que establece la fecha en la que debe contabilizarse la retención en la fuente.
Nota: debe entenderse que el término “pago” alude al reconocimiento total o parcial, en dinero o especie, res-
pecto de las obligaciones resultantes en la adquisición de un bien o servicio. Por su parte, el término “abono en
cuenta” corresponde al reconocimiento contable de tales obligaciones.

// Julio de 2023 9
Volver al contenido
3. Cuando las entidades pertenecientes al régimen

CASOS EN LOS QUE NO PROCEDE EL tributario especial perciban ingresos derivados
MECANISMO DE RETENCIÓN EN LA de sus actividades, tales como las asociaciones,
FUENTE corporaciones y fundaciones sin ánimo de lucro, no
se les deben practicar retenciones en la fuente, de
Tal como lo dispone el artículo 369 del ET, no están acuerdo con los artículos 19 y 19-4 del ET, reglamen-
sujetos a retención en la fuente los siguientes casos: tados por medio del Decreto 2150 de 2017.
1. Pagos o abonos en cuenta que se realicen a: Nota: las cooperativas estarán sujetas a retención
en la fuente únicamente cuando obtengan rendi-
• Los no contribuyentes no declarantes del artícu- mientos financieros.
lo 22 del ET.
4. Para algunos conceptos deberán atenderse
• Las entidades no contribuyentes declarantes a ciertas cuantías mínimas, como se verá más ade-
las que hace referencia el artículo 23 del mismo lante en esta publicación; si la transacción ejecuta-
estatuto. da entre el vendedor y el comprador no supera tal
• Las entidades que se encuentren intervenidas valor, no deberá practicarse dicha retención. Esto
por la Superintendencia de Servicios Públicos dependerá de las condiciones dispuestas en la nor-
Domiciliarios, con ocasión de lo expuesto en el ma para cada tipo de impuesto, pues para algunos
artículo 43 del Decreto Ley antitrámites 2106 de conceptos en específico la norma permite a los
2019, mediante el cual se adicionó el literal “c” al agentes de retención practicar las retenciones sin
numeral 1 del artículo 369 del estatuto en refe- importar que no cumplan con la cuantía mínima.
rencia. Para este caso tampoco procede la auto-
rretención en la fuente a título de renta. 5. Cuando un contribuyente perciba los ingresos
no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
2. Tampoco procede la retención en la fuente sobre contemplados entre los artículos 36 a 57-2 del ET
los pagos o abonos en cuenta que por disposición tampoco procederá la retención en la fuente.
especial sean exentos en cabeza del beneficiario,
como, por ejemplo, la explotación de las rentas rela- DIFERENCIAS ENTRE CUANTÍAS
cionadas con la economía naranja o las inversiones
que incrementen la productividad en el sector agro- MÍNIMAS Y BASES GRAVABLES
pecuario, por mencionar algunas, así como sobre
aquellos respecto de los cuales deba hacerse reten- La Dian ha reiterado en diversas ocasiones que la base
ción en la fuente en virtud de disposiciones especia- gravable es diferente a la cuantía mínima. Así, por
les por otros conceptos, como en el caso de la reco- ejemplo, en el Concepto 005622 de 2017 la entidad
pilada en el artículo 1.2.4.6.9 del DUT 1625 de 2016, ratificó que la “base gravable” corresponde a la mag-
correspondiente a la compra de oro por las socieda- nitud o a la medición del hecho gravado sobre la cual
des de comercialización internacional, entre otras. se aplica una tarifa que permite obtener el valor de la
obligación tributaria (definición muy similar a la citada
por la Corte Constitucional en su Sentencia C-155 de
2003), mientras que la “cuantía mínima” corresponde a
aquellos valores sobre los cuales no se aplica la tarifa.
Para practicar la retención en la fuente, el Gobierno

nacional ha establecido ciertas cuantías mínimas so-
Pagos no sujetos a retención en la fuente
bre las cuales debe practicarse la misma (ver los artí-
¿Qué tipo de pagos no están sujetos a retención en la culos 1.2.4.4.1 y 1.2.4.9.1 del Decreto 1625 de 2016, y
fuente?
el numeral 78 del artículo 868-1 del ET).
Ingresa aquí
No obstante, según el artículo 1.2.4.6 del Decreto 1625
de 2016, con el fin de facilitar el manejo administrativo
de las retenciones, los agentes de retención podrán op-
Cuantía mínima de retención en la fuente por tar por efectuar retenciones sobre pagos o abonos en
compras y servicios AG 2023 cuenta cuya cuantía sea inferior a las cuantías mínimas.
¿Cuál sería la cuantía mínima para aplicar retención
En ese orden de ideas, es válido destacar que, al tenor
en la fuente por compras y servicios a lo largo del año
gravable 2023? del artículo 5 del Decreto 1512 de 1985 recopilado en
el artículo 1.2.4.9.1 del DUT 1625 de 2016, la cuantía
Ingresa aquí mínima por compras, que en general aplica al mo-

10 // Julio de 2023
GENERALIDADES
Volver al contenido
mento de determinar si se debe practicar retención

en la fuente a título de renta, es de 27 UVT ($1.145.000
por el año gravable 2023).
Por otra parte, el artículo 6 del Decreto 2775 de 1983, El artículo 370 del ET resalta que cuando el agente
recopilado en el artículo 1.2.4.4.1 del DUT 1625 de de retención no cumpla con esta obligación debe
2016, estipula que no se debe practicar retención en responder por la suma que esté obligado a retener
o percibir sin perjuicio de su derecho de reembolso
la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que co-
contra el contribuyente cuando este satisfaga tal
rrespondan a la prestación de servicios inferiores a 4 obligación.
UVT ($170.000 por el año gravable 2023).
RESPONSABILIDADES DE LOS 2. Consignar el valor retenido: las entidades obli-

gadas a efectuar la retención deberán consignar el
AGENTES DE RETENCIÓN valor retenido en los lugares y dentro de los plazos
definidos por el Gobierno nacional. La consigna-
Los artículos 375, 376, 378, 378-1, 381, 382 y 632 del
ción extemporánea causará intereses de mora, los
ET señalan las obligaciones o responsabilidades que
cuales se liquidarán y pagarán por mes o fracción
recaen sobre los agentes de retención, entre las que
de mes calendario, de acuerdo con el tiempo de
se destacan las siguientes:
retardo en el pago, atendiendo lo consagrado en el
artículo 634 del ET (ver artículo 377 del ET).
Este último artículo (634 del ET) hace referencia,

además, a que los mayores valores de las reten-
Efectuar la ciones que sean determinados por la Dian en la
retención. corrección de la declaración causarán intereses de
mora a partir del día siguiente al vencimiento del
término en que debieron haberse cancelado por el
agente retenedor, de conformidad con los plazos
Conservar Declarar.
señalados para el respectivo año o período grava-
soportes. ble al que se refiera la liquidación oficial.
Más adelante se ahondará en los demás aspectos

sancionatorios que deben considerar los agentes
retenedores frente al incumplimiento de sus obli-
gaciones.
Expedir los
certificados Consignar 3. Expedir certificados: respecto al tema de los cer-
correspon- lo retenido. tificados de los que trata el artículo 378 del ET, es
dientes. importante resaltar que los agentes de retención
en la fuente deberán expedir de forma anual, a los
A continuación, se detallan las responsabilidades que asalariados, un certificado de ingresos y retencio-
recaen sobre tales agentes de retención. nes correspondiente al año gravable anterior, en el
formato que sea prescrito por la Dian.
1. Efectuar la retención: el artículo 375 del ET es-
tablece que los agentes retenedores están en la Por el año gravable 2022, el formulario 220 fue
obligación de efectuar la retención o percepción prescrito mediante la Resolución 000042 del 15 de
del impuesto cuando haya lugar a ello, por lo que, marzo de 2023. Igualmente, tal como lo dispone el
para llevar a cabo tal procedimiento, dichos agen- artículo 381 del ET, los agentes de retención tam-
tes deben tener en cuenta el sujeto de retención y bién deberán expedir certificados de retención por
el concepto sobre los cuales se va a aplicar. conceptos diferentes a los originados en la relación
laboral, o legal y reglamentaria.
Ahora bien, en lo que se refiere al concepto de la
transacción sobre la cual se aplicará dicha reten- Nota: en lo que concierne al plazo para la expedición
ción, es de alta trascendencia, dado que la norma de estos certificados por el año gravable 2022, se es-
también fija ciertos topes mínimos para que tal re- tableció el 31 de marzo de 2023, por medio del De-
tención proceda en cada caso, así como las tarifas creto 2487 del 16 de diciembre del 2022, modificado
aplicables. por el artículo 1.6.1.13.2.40 del DUT 1625 de 2016,

// Julio de 2023 11
Volver al contenido
para establecer que los agentes retenedores del im- 4. Declarar: el artículo 382 del ET señala que los
puesto sobre la renta y complementario, así como agentes de retención deberán presentar la decla-
los del gravamen a los movimientos financieros, de- ración mensual de las retenciones que debieron
bieron expedir los certificados de los que tratan los efectuar durante el respectivo mes, de conformi-
artículos 378 y 381 del ET, al igual que los del GMF. dad con lo establecido en los artículos 604 al 606
del ET.
La norma descrita también precisa que, en relación
con los autorretenedores, el certificado debe con- En los casos donde haya lugar a liquidación o
tener la fecha de la declaración y pago de la reten- terminación de actividades, el período fiscal se
ción respectiva. Es muy importante que los agentes cuenta desde su iniciación hasta las fechas seña-
retenedores cumplan con esta disposición, pues el ladas en el artículo 595 del ET, en el cual se in-
artículo 6 del ET señala que el impuesto sobre la dica que para las sucesiones ilíquidas será en la
renta y complementario de los contribuyentes no fecha de ejecutoria de la sentencia que apruebe
obligados a declarar es el resultante de la suma de la partición o adjudicación; o en la fecha en que
las retenciones en la fuente practicadas por todo se extienda la escritura pública, si se ha optado
concepto; por ejemplo, en el caso del formulario por el procedimiento al que se refiere el Decreto
220 este podría reemplazar la declaración de renta Extraordinario 902 de 1988.
de la persona natural cuando esta no se encuentre
obligada a presentarla. Cuando se trate de las personas jurídicas, será en
la fecha en la que se efectúe la aprobación de la
Cabe mencionar que, para el caso de los certifi- respectiva acta de liquidación, cuando estén so-
cados de retención en la fuente a título de IVA, el metidas a la vigilancia del Estado. Finalmente, para
artículo 1.6.13.2.42 del DUT 1625 de 2016 señala aquellas personas jurídicas no sometidas a la vigi-
que los agentes de retención del impuesto sobre lancia estatal, sociedades de hecho y comunidades
las ventas deberán expedirlos dentro de los quince organizadas, será en la fecha en la cual finalizó la
(15) días calendario siguientes al bimestre, cuatri- liquidación, de conformidad con el último asiento
mestre o año en que se practicó la retención. de cierre de la contabilidad; cuando no estén obli-
gados a llevarla, la fecha corresponderá a aquella
Esta sanción también aplicará para aquellas enti- en la cual terminan las operaciones, según docu-
dades que no expidan el certificado de la parte no mento de fecha cierta.
gravable de los rendimientos financieros pagados
a los ahorradores. La sanción referenciada podrá 5. Conservar los soportes: según lo dispone el artí-
reducirse al 30 % de la suma inicialmente propues- culo 632 del ET, las personas o entidades, contribu-
ta si la omisión es subsanada antes de que se no- yentes o no contribuyentes deben conservar por
tifique la resolución de la sanción; o al 70 % de tal un período mínimo de cinco (5) años, contados a
suma si la omisión es subsanada dentro de los dos partir de enero 1 del año siguiente a su elabora-
(2) meses siguientes a la fecha en que tenga lugar ción, expedición o recibo, los documentos, infor-
dicha notificación. En todo caso, para la proceden- maciones y pruebas relacionados con:
cia de esta reducción se deberá presentar, ante la
oficina que está adelantando la investigación, un a. Los libros de contabilidad, junto con los compro-
memorial de aceptación de la sanción reducida en bantes que dieron origen a los registros conta-
la cual se acredite que la omisión fue subsanada, y bles, cuando se trate de personas o entidades
que el pago ha sido efectuado o se ha dispuesto un obligadas a llevar contabilidad, de tal forma que
acuerdo para la realización de este. sea posible verificar la exactitud de los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, costos, deduccio-
nes, rentas exentas, descuentos, impuestos y
retenciones consignados en ellos.
b. Las informaciones y pruebas específicas con-

templadas en las normas vigentes, que permi-
Para quienes no entregaron el certificado dentro del ten acreditar los ingresos, costos, deducciones,
plazo señalado, el artículo 667 del ET (modificado por descuentos, exenciones y demás beneficios tri-
el artículo 292 de la Ley 1819 de 2016) contempla que,
si los agentes de retención no expiden los certificados
butarios, créditos activos y pasivos, retenciones
dentro del plazo establecido por el Gobierno nacional, y demás factores necesarios para establecer el
incurrirán en una multa equivalente al 5 % del patrimonio líquido y la renta líquida de los con-
valor de los pagos o abonos correspondientes a los tribuyentes; y en general, para fijar correcta-
certificados no expedidos.

12 // Julio de 2023
GENERALIDADES
Volver al contenido
mente las bases gravables y liquidar los impues-

tos correspondientes.
c. Las pruebas de la consignación de las retencio-

Contribuyentes que califican como agentes de
nes en la fuente practicadas en su calidad de retención y sus obligaciones tributarias
agente retenedor.
¿Cuáles son los contribuyentes que deben actuar
como agentes de retención? ¿Qué obligaciones
d. La copia de las declaraciones tributarias presen- tributarias tienen? ¿Qué normas regulan este aspecto?
tadas, así como de los recibos de pago corres-
pondientes. Ingresa aquí
FORMULARIO PARA LA DECLARACIÓN DE RETENCIONES

EN LA FUENTE
Las retenciones en la fuente deben presentarse en el formulario 350 dispuesto por la Dian para cada período.
Por el año gravable 2023 se utilizará el mismo formulario que aplicó para la vigencia 2021 y 2022, esto es, el
expedido mediante la Resolución 000009 de febrero 5 de 2021.
Más adelante, en el capítulo 4, se estudiará la información a diligenciar en cada una de las 89 casillas del for-
mulario 350 para esta vigencia.
El contenido principal de esta declaración puede examinarse en la siguiente imagen:
El formulario debidamen-
te diligenciado.
Nombre completo y núme- Identificación y ubicación

ro de matrícula del conta- del agente retenedor.
dor público o revisor fiscal
que firma la declaración.
Discriminación de los valores

que se debieron retener por
Firma del contador público los diferentes conceptos
vinculado o no laboralmente, sometidos a retención en la
cuando el patrimonio bruto fuente y la liquidación de san-
del responsable o agente ciones, cuando haya lugar.
retenedor en el último día del
año gravable anterior o los
ingresos brutos de dicho año
superen las 100.000 UVT.
Firma del agente retenedor

Firma del revisor fiscal para o de quien cumpla el deber
los agentes retenedores obli- formal de declarar.
gados a llevar libros de conta-
bilidad y que estén obligados
a tener esta figura.

// Julio de 2023 13
Volver al contenido
PLAZOS DE PAGO Y PRESENTACIÓN EN EL AÑO 2023

El artículo 1.6.1.13.2.33 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo 1 del Decreto 2487 de 2022, señala
que para conocer la fecha límite para presentar la declaración y realizar el respectivo pago se debe considerar
el último dígito del NIT del agente retenedor registrado en el RUT (sin incluir el dígito de verificación), así:
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Último
Plazo máximo para declarar en 2023
dígito del
NIT Ene
Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
2024
1 7 7 10 9 7 7 9 7 10 8 11 10
2 8 8 11 10 8 10 10 8 11 9 12 11
3 9 9 12 11 9 11 11 11 12 10 13 12
4 10 10 13 12 13 12 14 12 13 14 14 15
5 13 13 14 15 14 13 15 13 17 15 15 16
6 14 14 17 16 15 14 16 14 18 16 18 17
7 15 15 18 17 16 17 17 15 19 17 19 18
8 16 16 19 18 20 18 18 18 20 20 20 19
9 17 17 20 19 21 19 22 19 23 21 21 22
0 20 21 21 23 22 21 23 20 24 22 22 23
De acuerdo con lo establecido en el parágrafo 1 del artículo 1.6.1.13.2.33 del Decreto 1625 de 2016, los agentes
retenedores que posean más de cien (100) sucursales o agencias que practiquen retención en la fuente y, a
su vez, sean autorretenedores del impuesto sobre la renta del que trata el artículo 1.2.6.6 del mismo decreto
(autorretención especial a título de renta) disponen de un plazo especial para presentar la declaración de re-
tención en la fuente y cancelar el valor a pagar.
Nota: para acceder a dicho plazo especial, se deberá presentar la solicitud con el total de requisitos a más tar-
dar el último día hábil de enero del año fiscal en el que también se presentarán las declaraciones. La solicitud
debe ser aprobada por la Subdirección de Gestión de Recaudo y Cobranzas de la Dian, mediante acto adminis-
trativo que autorice a los contribuyentes solicitantes.
Para el año gravable 2023, los plazos especiales mencionados se encuentran establecidos en el parágrafo 1 del
artículo 1.6.1.13.2.33 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo 1 del Decreto 2487 de 2022. Estas
son las fechas:
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Plazo máximo para declarar en 2023
Ene
Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
2024
23 24 24 26 26 25 25 22 26 24 26 26
Nota: consulta nuestro Calendario tributario 2023 – versión para imprimir, en donde podrás conocer los
plazos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias más importantes.

14 // Julio de 2023
GENERALIDADES
Volver al contenido
EXCEPCIONES SOBRE LA
PRESENTACIÓN Y PAGO
En los períodos en los que no se hayan realizado ope-
Validez de declaraciones de retención en la fuente
raciones sujetas a retención en la fuente no será obli- presentadas sin pago
gatorio presentar la declaración (ver el parágrafo 6 del
¿En qué consiste el cambio que se introdujo con
artículo 1.6.1.13.2.33 del Decreto 1625 de 2016). la reforma tributaria aprobada en el Congreso en
noviembre de 2022 a las declaraciones mensuales de
Ahora bien, las declaraciones de retención en la fuen- retenciones en la fuente que se presenten sin pago,
te que se presenten sin pago no tendrán efecto legal pero con valores totales a cargo iguales o inferiores a
10 UVT?
alguno, a excepción de las presentadas por aquellos
agentes retenedores titulares de un saldo a favor Ingresa aquí
igual o superior a dos (2) veces el valor de la retención
a cargo, que pueda ser compensado con el saldo a
pagar de la respectiva declaración de retención en la
fuente (ver el parágrafo 6 del artículo 1.6.1.13.2.33 del
Decreto 1625 de 2016).
Sin embargo, la más reciente reforma tributaria, Ley

2277 de 2022, adicionó un parágrafo 3 al artículo 580- (...) LA DECLARACIÓN DE
1 del ET para establecer que la declaración de reten- RETENCIÓN EN LA FUENTE QUE
ción en la fuente que se haya presentado sin pago
total producirá efectos legales, siempre y cuando el SE HAYA PRESENTADO SIN PAGO
valor dejado de pagar no supere las 10 UVT y este se TOTAL PRODUCIRÁ EFECTOS
cancele a más tardar dentro del año siguiente a la LEGALES, SIEMPRE Y CUANDO EL
fecha de vencimiento del plazo para declarar. Lo an-
terior, sin perjuicio de la liquidación de los intereses VALOR DEJADO DE PAGAR NO
moratorios a los que haya lugar. SUPERE LAS 10 UVT Y ESTE SE
CANCELE A MÁS TARDAR DENTRO
Adicionalmente, se agregó un parágrafo transitorio 2
al artículo en mención para señalar que la declaración DEL AÑO SIGUIENTE A LA FECHA
de retención en la fuente que se haya presentado sin DE VENCIMIENTO DEL PLAZO
pago total y a la fecha de expedición de la Ley 2277 de PARA DECLARAR.
diciembre 13 de 2022 se encuentre ineficaz y el valor
por pagar sea igual o inferior a 10 UVT, podrá sub-
sanar su ineficacia, cancelando el valor total adeuda-
do más los intereses moratorios a los que haya lugar
máximo el 30 de junio de 2023.

// Julio de 2023 15
Volver al contenido
Pauta
Descárgalo aquí
Producto exclusivo

Volver al contenido
Pauta

Volver al contenido
2
ABECÉ DE LOS PRINCIPALES TIPOS DE
RETENCIÓN EN LA FUENTE Y REGLAS
APLICABLES ENTRE REGÍMENES TRIBUTARIOS
Una vez abordadas las características de los agentes de retención para cada impuesto, es
importante tener en cuenta las reglas imperantes en este mecanismo cuando las operacio-
nes se efectúan entre contribuyentes de diferentes regímenes tributarios.
Para efectos del tema central de esta publicación, en las siguientes líneas se detallará lo
relativo a las retenciones a título de renta e IVA.
REGLAS EN MATERIA DE RETENCIÓN EN LA FUENTE A TÍTULO DE RENTA

Según lo disponen los artículos 383 al 406 del ET, entre los conceptos que se encuentran sujetos a retención en
la fuente a título del impuesto de renta y complementario están contemplados los siguientes:
Dividendos y
Ingresos laborales Rendimientos financieros Honorarios
participaciones
Ingresos por Ingresos por enajenación

Comisiones Servicios
arrendamientos de activos fijos
Loterías, rifas,
Otros ingresos tributarios Pagos al exterior
apuestas y similares

18 // Julio de 2023
ABECÉ DE LOS PRINCIPALES TIPOS DE RETENCIÓN EN LA FUENTE Y REGLAS APLICABLES ENTRE REGÍMENES TRIBUTARIOS
Volver al contenido
• Ingresos laborales: son los pagos que recibe un Pagos sobre los cuales no se debe
trabajador por parte de un empleador como remu- efectuar retención en la fuente a título
neración por las labores realizadas. de renta
• Dividendos y participaciones: son los dineros De acuerdo con lo expuesto en el artículo 369 del ET,
que recibe una persona natural o jurídica como no se encuentran sujetos a retención en la fuente:
fruto de la inversión en una empresa.
• Los pagos a entidades no contribuyentes del im-
• Rendimientos financieros: son aquellos pagos
puesto sobre la renta no declarantes mencionados
que recibe una persona por concepto de intereses,
en el artículo 22 del ET.
beneficios, ganancias o utilidades generadas por
rendimientos de capital.
• Los pagos a entidades no contribuyentes declaran-
tes indicados en el artículo 23 del ET.
• Honorarios: son las remuneraciones que recibe
una persona por la prestación de un servicio en
• Los pagos realizados a entidades que se encuen-
el que prima el conocimiento intelectual sobre el
tren intervenidas por la Superintendencia de Servi-
técnico.
cios Públicos Domiciliarios.
• Comisiones: son los importes en dinero que una
• Los pagos o abonos en cuenta que por disposicio-
persona recibe por realizar una operación de inter-
nes especiales sean exentos en cabeza del benefi-
mediación comercial para terceros.
ciario, como en el caso de los contribuyentes que
explotan las rentas exentas de la economía naranja.
• Servicios: son los pagos que recibe una persona o
empresa por la prestación de un servicio.
• Los pagos sobre los cuales se deba efectuar una
retención en virtud de disposiciones especiales
• Ingresos por arrendamientos: son los pagos re-
por otros conceptos como la explotación de oro,
cibidos por el arrendador de un bien mueble o in-
en la que debe practicarse una retención especial,
mueble, como contraprestación por permitir el uso
lo cual impide que se efectúe al mismo tiempo re-
temporal del mismo al arrendatario. En esta rela-
tención a título de renta.
ción contractual el arrendatario es quien se obliga
a realizar los pagos o abonos en cuenta.
Nota: aunque la renta exenta para empresas de eco-
nomía naranja prevista en el numeral 1 del artículo
• Enajenación de activos fijos de personas natu-
235-2 del ET fue derogada por el artículo 96 de la Ley
rales: es el dinero que recibe una persona natural
2277 de 2022, quienes hasta el 2022 lograron acceder
por la venta de un activo fijo, entendiéndose este
a dicho beneficio podrán continuar disfrutando de la
último como aquel que no está destinado para la
renta exenta en cuestión hasta el término otorgado
comercialización, como en el caso de los inventa-
por la legislación (ver el último inciso del artículo 96 de
rios, sino para ser explotado y generar ingresos
la Ley 2277 de 2022).
con su uso.
• Loterías, rifas, apuestas y similares: son los di- Así mismo, los artículos 19 y 19-4 del ET, reglamentados
neros que se obtienen como premio por la partici- por el Decreto 2150 de 2017, señalan que las entidades
pación en juegos de suerte y azar. pertenecientes al régimen tributario especial –RTE– no
son sujetos de retención en la fuente cuando perciban
• Otros ingresos tributarios: son los ingresos que ingresos originados de sus actividades meritorias. Aho-
se generan por la ejecución de diversas actividades ra bien, dichas entidades estarán sujetas a retención
que por ley se encuentran sujetas a retención. en la fuente por concepto de los pagos o abonos en
cuenta correspondientes a la ejecución de contratos de
• Pagos al exterior: son los dineros recibidos por obra pública y de interventoría, así como los ingresos
sociedades y personas naturales extranjeras sin por rendimientos financieros; para el primer caso apli-
residencia en Colombia, cuando dichos dineros se caría la tarifa general del impuesto de renta, esto es,
hayan producido por fuente nacional y se encuen- 35 % por el año gravable 2023; mientras que para el
tren sujetos a retención, de acuerdo con lo estable- segundo caso la tarifa sería del 0 %, según el artículo
cido por la ley. 1.2.4.2.88 del DUT 1625 de 2016.

// Julio de 2023 19
Volver al contenido
Casos en los que no se debe practicar También se indica que en aquellos pagos en los que
retención en la fuente no exista una retención especial establecida median-
te decreto reglamentario se aplicará la tarifa del 15 %
Para efectos de la retención en la fuente a título de (sobre el valor del IVA). El artículo en mención faculta
renta e ICA, si quien efectúa la venta es autorretene- asimismo al Gobierno nacional para disminuir la tarifa
dor, no se le debe practicar la respectiva retención. de retención en la fuente a título de IVA para aquellos
En todo caso, para fines del ICA, al ser un impuesto responsables del impuesto que en los últimos seis (6)
territorial, es preciso atender las normas tributarias períodos consecutivos hayan arrojado saldo a favor
territoriales, dado que cada uno de los 1.123 muni- en sus declaraciones de IVA.
cipios de Colombia tiene sus propios acuerdos sobre
este tributo. Finalmente, los parágrafos 1 y 2 del artículo 437-1 del
ET disponen que para el caso de la prestación de ser-
En cuanto a los contribuyentes del régimen simple de vicios gravados a los que se refieren los numerales 3
tributación, según el artículo 911 del ET modificado y 8 del artículo 437-2 ibidem, así como a los bienes de
por el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019 y el artículo los que tratan los artículos 437-4 y 437-5 del ET, la re-
1.5.8.3.1 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artí- tención será del 100 % de dicho impuesto.
culo 2 del Decreto 1091 de 2020, estos no efectúan
retenciones a título de renta ni de ICA, con excepción Para aplicar la retención en la fuente a título de renta
de las que aplican a los pagos laborales. debe tenerse en cuenta si el vendedor es autorrete-
nedor o no. Si lo es, no debe practicarse; si no lo es,
Por consiguiente, cuando se realicen pagos por con- debe practicarse.
ceptos diferentes a los laborales, los terceros recepto-
res del pago tendrán que autopracticarse la retención En lo que respecta al IVA, deben considerarse las si-
que no se les practicó. Tal autorretención solo se la guientes reglas generales:
debe efectuar quien pertenezca al régimen ordinario
del impuesto sobre la renta y complementario y que a a. El gran contribuyente que actúe en calidad de au-
su vez cumpla las condiciones para actuar como agen- torretenedor les hace retención a todos los regí-
te de retención. Así mismo, los ingresos que perciban menes, excepto al gran contribuyente, sea autorre-
los contribuyentes del régimen simple de tributación tenedor o no (pues pertenece al mismo régimen);
quedan libres de la retención en la fuente a título de esto es, al responsable de IVA y al no responsable
renta y de ICA. de IVA.
b. Ningún régimen le hace retención al gran contribu-

REGLAS EN MATERIA DE RETENCIÓN yente autorretenedor.
EN LA FUENTE A TÍTULO DE IVA
c. Los no responsables de IVA no le hacen retención
Con la expedición de las leyes 1943 de 2018 y 2010 de en la fuente a ningún régimen.
2019, se efectuó una importante modificación en los
regímenes que componen el impuesto a las ventas. Es d. Los regímenes inferiores no les hacen retención a
así como, con el artículo 20 de la última norma, se eli- regímenes superiores. Por lo tanto, un responsa-
minaron las referencias a los regímenes simplificado y ble de IVA no puede retenerle a título de IVA a un
común de este impuesto, por lo que, durante 2019, y gran contribuyente.
a partir de 2020, dichos términos se entendieron alu-
didos al régimen de responsabilidad de IVA, es decir, e. Los regímenes superiores les hacen retención a los
responsables (antes régimen común) y no responsa- regímenes inferiores. Esto es, el gran contribuyen-
bles (antes régimen simplificado). te le retiene al responsable de IVA.
Ahora bien, se establece que el IVA estará sujeto al f. Los regímenes de igual nivel solo se hacen reten-
mecanismo de retención en la fuente en el momento ción en la fuente por concepto de renta e ICA, para
del pago o abono en cuenta. Luego de la modificación el caso de algunas ciudades en específico, pero no
efectuada por el artículo 5 de la Ley 1943 de 2018, y a título de IVA.
posteriormente ratificada mediante el artículo 5 de la
Ley 2010 de 2019, se estableció que la retención en g. Los contribuyentes del régimen simple de tribu-
la fuente a título de IVA podría ser hasta del 50 %, de tación no practican retenciones ni autorretencio-
acuerdo con la determinación del Gobierno nacional. nes a título de renta (excepto si se trata de pagos

20 // Julio de 2023
Volver al contenido
laborales), tampoco a título de ICA, pero deberán h. Los ingresos que perciban los contribuyentes del
practicar las demás retenciones o autorretencio- régimen simple de tributación quedan libres de la
nes que les corresponda según las demás normas retención en la fuente tanto a título de renta como
vigentes; por ejemplo, aquellas relacionadas con el de ICA. Solo se les debe practicar retención a título
impuesto de ganancia ocasional y las retenciones a de ganancia ocasional, de GMF y de IVA (esta últi-
título de IVA del numeral 3 del artículo 437-2 del ET ma debe ser practicada por los agentes de reten-
en lo que respecta a los pagos gravados con dicho ción mencionados en el numeral 9 del artículo 437-
impuesto a los no domiciliados. 2 del ET).
MATRIZ SOBRE LAS REGLAS DE RETENCIÓN EN LA FUENTE A TÍTULO DE RENTA

E IVA EN LOS PRINCIPALES REGÍMENES
A continuación, se presenta una matriz general sobre la aplicación de las reglas señaladas, para efectos de la
retención en la fuente a título del impuesto de renta y del IVA. En materia del ICA, los contribuyentes deben
analizar la normatividad relativa a cada municipio, pues, como se mencionó, cada uno se rige por normas terri-
toriales tributarias independientes, algunas de las cuales coinciden con las dispuestas en el Estatuto Tributario.
Reglas para retención en la fuente del impuesto de renta y el IVA
Vendedor
Tipo de contribuyente Gran

Gran Responsables del No responsables del
contribuyente
contribuyente IVA IVA
autorretenedor
No se debe efectuar Se efectúa reten- Se efectúa retención Se efectúa retención

retención a título del ción a título del a título del impues- a título del impuesto
impuesto de renta impuesto de renta to de renta debido a de renta debido a que
debido a que el ven- debido a que el ven- que el vendedor no el vendedor no es au-
Gran con- dedor es autorrete- dedor no es auto- es autorretenedor y torretenedor; pero no
tribuyente nedor. Tampoco se rretenedor; pero no se realiza retención se realiza retención a
autorrete- realiza retención a tí- se realiza retención a título de IVA, dado título de IVA, dado que
nedor tulo de IVA, dado que a título de IVA, dado que el vendedor el vendedor no es res-
el vendedor pertene- que el vendedor pertenece a un ré- ponsable de este im-
ce al mismo régimen pertenece al mismo gimen inferior al del puesto, por lo que no lo
del comprador. régimen del com- comprador. factura.
prador.
Comprador
No se debe efectuar Se efectúa reten- Se efectúa retención Se efectúa retención
retención a título del ción a título del a título del impues- a título del impuesto
impuesto de renta impuesto de renta to de renta debido a de renta debido a que
debido a que el ven- debido a que el ven- que el vendedor no el vendedor no es au-
dedor es autorrete- dedor no es auto- es autorretenedor y torretenedor; pero no
Gran contri- nedor. Tampoco se rretenedor; pero no se realiza retención se realiza retención a
buyente realiza retención a tí- se realiza retención a título de IVA, dado título de IVA, dado que
tulo de IVA, dado que a título de IVA, dado que el vendedor el vendedor no es res-
el vendedor pertene- que el vendedor pertenece a un ré- ponsable de este im-
ce al mismo régimen pertenece al mismo gimen inferior al del puesto, por lo que no lo
del comprador. régimen del com- comprador. factura.
prador.

// Julio de 2023 21
Volver al contenido
Vendedor
Tipo de contribuyente Gran

Gran Responsables del No responsables del
contribuyente
contribuyente IVA IVA
autorretenedor
No se debe efectuar Se efectúa reten- Se efectúa reten- Se efectúa retención
retención a título del ción a título del ción a título del a título del impuesto
impuesto de renta impuesto de renta impuesto de renta de renta debido a que
debido a que el ven- debido a que el ven- debido a que el ven- el vendedor no es au-
dedor es autorrete- dedor no es auto- dedor no es auto- torretenedor; pero no
nedor. Tampoco se rretenedor; pero no rretenedor; pero no se realiza retención a
realiza retención a tí- se realiza retención se realiza retención título de IVA, dado que
tulo de IVA, dado que a título de IVA, dado a título de IVA, dado el vendedor no es res-
Responsa-
el vendedor pertene- que el vendedor que el vendedor ponsable de este im-
ble del IVA
ce a un régimen supe- pertenece a un régi- pertenece al mismo puesto y, además, la
rior al del comprador. men superior al del régimen del com- indicación que exigía
comprador. prador. efectuar tal retención
de IVA entre el antiguo
régimen común y el ré-
gimen simplificado fue
eliminada por parte de
la Ley 1819 de 2016.
No debe efectuar retención a título de IVA, dado que el gran contribuyente autorretenedor,
el gran contribuyente y el responsable de IVA pertenecen a un régimen superior.
Respecto a la retención a título del impuesto de renta, es importante tener en cuenta que el
Comprador hecho de que un contribuyente no genere IVA no quiere decir que no deba efectuar reten-
ciones a título del impuesto de renta, pues se pueden presentar las siguientes situaciones:
a. Una persona jurídica no responsable de IVA, que pertenece al régimen ordinario, debe
realizar retenciones a título del impuesto de renta.
b. Una persona natural no responsable de IVA del régimen ordinario, que no cumple con los
criterios del artículo 368-2 del ET para actuar como agente de retención en materia de los
conceptos de los que tratan los artículos 392, 395 y 401, no debe practicar retenciones
No a título del impuesto de renta. Así las cosas, estos contribuyentes deben actuar como
responsable agentes de retención por los conceptos diferentes a los ya mencionados, en los que no se
del IVA exija requisito alguno para actuar en tal calidad (por ejemplo, los pagos al exterior que se
abordan en el artículo 406 del ET).
Cabe destacar que en cuanto a la retención por concepto de rentas de trabajo, el artículo 4
del Decreto 359 de 2020, con el cual se modificó el artículo 1.2.4.1.17 del DUT 1625 de 2016,
reincorporó el parágrafo 3 que se había agregado con el Decreto 1808 de 2019; en este
se indica que las personas naturales que efectúen pagos por dicho concepto solo deben
practicar la retención en la fuente sobre los mismos si cumplen los requisitos de ingreso o
patrimonio de los que trata el artículo 368-2 del ET. Lo anterior puede interpretarse como
una violación a lo dispuesto en el artículo 383 del ET, pues tal norma exige que todo tipo
de persona, sin importar que posea características especiales, debe actuar como agente
de retención sobre rentas de trabajo; sin embargo, esto termina beneficiando a muchas
personas naturales.
Ejemplos básicos sobre la retención en la

fuente a título del impuesto de renta e
IVA entre regímenes tributarios
Tabla de retención en la fuente 2023
A continuación, desarrollamos varios ejemplos co- Las tarifas de retención en la fuente 2023 a título de renta
rrespondientes a compras realizadas entre diferen- por conceptos como compras, servicios, arrendamientos,
tes regímenes tributarios, en las cuales se detalla la honorarios y comisiones, entre otros, se encuentran
procedencia del cálculo de la retención en la fuente a discriminadas en las siguientes tablas (en Excel, Word y
PDF), actualizadas con sus respectivos topes en UVT y en
título del impuesto de renta y de IVA en dichas opera- pesos (la UVT por el 2023 es de $42.412).
ciones, que son contabilizadas por medio del sistema
de inventarios permanente. Descárgala aquí

22 // Julio de 2023
Volver al contenido
Tarifas de retención para compras generales
Concepto Cuantía en UVT Cuantía en pesos Tarifa

Compras en general para obligados a declarar el impuesto
= > 27 UVT $ 1.145.000 2,5 %
de renta.
Compras en general para no obligados a declarar el im-

= > 27 UVT $ 1.145.000 3,5 %
puesto de renta.
Tratándose de la retención en la fuente a título de IVA, el artículo 437-1 del ET, cuyo inciso 2 fue modificado por
el artículo 5 de la Ley 2010 de 2019, indica que esta podrá ser hasta del 50 % del valor del impuesto, de acuerdo
con lo que determine el Gobierno nacional. Adicionalmente, establece que en los pagos para los que no exista
una retención en la fuente especial fijada mediante decreto reglamentario será aplicable la tarifa del 15 %.
A la fecha no ha sido efectuada la reglamentación prevista en el artículo 437-1 ibidem, por lo que, para los
ejemplos que se presentan a continuación, se aplica la tarifa del 15 %.
Operaciones de compra por parte de un gran con- este caso, “grandes contribuyentes”), no se debe prac-
tribuyente autorretenedor ticar retención a título de dicho impuesto.
Analicemos en este grupo cuatro casos prácticos de

ejemplo: Concepto Valor
Valor de la compra $15.300.000

Caso 1: Gran contribuyente autorretenedor le
compra a gran contribuyente autorretenedor IVA del 19 % $2.907.000
Valor total (valor de la compra más el IVA) $18.207.000

Un gran contribuyente autorretenedor (declarante)
le compra mercancía a otro gran contribuyente auto- Valor a pagar por el comprador $18.207.000
rretenedor (declarante) por valor de $15.300.000. El
comprador paga el 100 % de contado. Dicha mercan- Contabilización por parte del comprador
cía se encuentra gravada a la tarifa general de IVA. (obligado a practicar la retención)
• ¿Hay lugar al cálculo de la retención en la fuente

a título del impuesto de renta y de IVA? Concepto Débito Crédito
Mercancías no fabricadas
El comprador gran contribuyente autorretenedor no $15.300.000
por la empresa
debe efectuar la retención en la fuente a título del
impuesto de renta debido a que el vendedor es au- Impuesto sobre las ventas
$2.907.000
torretenedor; será el mismo vendedor quien deba por pagar
autopracticársela. Ahora bien, a pesar de que para
la retención en la fuente a título de IVA no existe el Efectivo y equivalente
$18.207.000
a efectivo
concepto de autorretención, es claro que cuando dos
contribuyentes pertenecen a un mismo régimen (para Sumas iguales $18.207.000 $18.207.000

// Julio de 2023 23
Volver al contenido
Caso 2: Gran contribuyente autorretenedor le Caso 3: Gran contribuyente autorretenedor le

compra a gran contribuyente compra a responsable de IVA
Un gran contribuyente autorretenedor (declarante) Un gran contribuyente (declarante) le compra mercan-

le compra mercancía a un gran contribuyente (decla- cía a un responsable de IVA por valor de $15.300.000.
rante) por valor de $15.300.000. El comprador paga El comprador paga el 100 % de contado; dicha mer-
el 100 % de contado; dicha mercancía se encuentra cancía se encuentra gravada a la tarifa general de IVA.
gravada a la tarifa general de IVA.
• ¿Hay lugar al cálculo de la retención en la fuen-
te a título del impuesto de renta y de IVA?
te a título del impuesto de renta y de IVA? La retención en la fuente a título del impuesto de ren-
ta procede teniendo en cuenta que el vendedor no es
La retención en la fuente a título del impuesto de ren- autorretenedor y, además, el valor de la compra supe-
ta procede teniendo en cuenta que el vendedor no es ra la cuantía mínima establecida, por lo que debe ser
autorretenedor y, además, el valor de la compra supe- aplicada por el comprador a la tarifa correspondiente
ra la cuantía mínima establecida (ver página 10), por para declarantes (caso de los responsables de IVA). En
lo que debe ser aplicada por el comprador a la tarifa lo que respecta a la retención en la fuente a título de
correspondiente para declarantes. En cuanto a la re- IVA, como la operación se lleva a cabo entre un contri-
tención en la fuente a título de IVA, esta no procede en buyente de un régimen superior (gran contribuyente)
razón a que tanto comprador como vendedor perte- y uno de un régimen inferior (responsable de IVA), se
necen a un mismo régimen, para este caso, “grandes debe realizar el cálculo de dicha retención.
contribuyentes”.
Concepto Valor
Concepto Valor Valor de la compra $15.300.000
Valor de la compra $15.300.000 IVA del 19 % $2.907.000
IVA del 19 % $2.907.000 Valor total (valor de la compra más el IVA) $18.207.000
Retención en la fuente del 2,5 % (base
Valor total (valor de la compra más el IVA) $18.207.000 $382.500
antes de IVA) por compras en general
Retención en la fuente del 2,5 % (base Retención en la fuente a título de IVA
$382.500 $436.050
antes de IVA) por compras en general (15 % del IVA)
Valor a pagar por el comprador Valor a pagar por el comprador (valor
$17.824.500 $17.388.450
(valor total menos retención en la fuente) total menos retención en la fuente)
Valor a pagar por el comprador $17.824.500 Valor a pagar por el comprador $17.388.450
Contabilización por parte del comprador Contabilización por parte del comprador
(obligado a practicar la retención) (obligado a practicar la retención)
Concepto Débito Crédito

Mercancías no fabricadas $15.300.000
$15.300.000 por la empresa
por la empresa
Impuesto sobre las ventas
Impuesto sobre las ventas $2.907.000
$2.907.000 por pagar
por pagar
Retención en la fuente por
$382.500
Retención en la fuente pagar
$382.500
por pagar
Impuesto a las ventas
$436.050
Efectivo y equivalente retenido
$17.824.500
a efectivo Efectivo y equivalente a
$17.388.450
Sumas iguales $18.207.000 $18.207.000 efectivo
Sumas iguales $18.207.000 $18.207.000
Nota: la retención en la fuente practicada al vende-
dor constituirá para este último un anticipo del im- Nota: las retenciones practicadas al vendedor consti-
puesto de renta. tuirán para este último un anticipo para cada impues-
to, esto es, renta e IVA.

24 // Julio de 2023
Volver al contenido
Caso 4: Gran contribuyente autorretenedor le Caso 1: Gran contribuyente le compra a gran con-
compra a no responsable de IVA tribuyente autorretenedor
Un gran contribuyente autorretenedor (declarante) le Un gran contribuyente (declarante) le compra mer-

compra mercancía a una persona natural no respon- cancía a otro gran contribuyente autorretenedor
sable de IVA (no declarante) por valor de $15.300.000. (declarante) por valor de $12.340.000. El comprador
El comprador paga el 100 % de contado. acuerda con el vendedor el pago del 70 % de contado
y el restante a crédito de 30 días. Dicha mercancía se
• ¿Hay lugar al cálculo de la retención en la fuen- encuentra gravada a la tarifa general de IVA.
La retención en la fuente a título del impuesto de rente a título del impuesto de renta y de IVA?
ta procede dado que el vendedor no es autorretene-
dor y, además, el valor de la compra supera la cuantía El comprador gran contribuyente no debe efectuar la
mínima establecida, por lo que debe ser aplicada por retención en la fuente a título del impuesto de renta,
el comprador a la tarifa para no declarantes. En lo que pues el vendedor es autorretenedor; será este último
respecta a la retención a título de IVA, esta no procede el encargado de autopracticársela.
en razón a que el vendedor es un no responsable de
IVA, por lo que no factura dicho impuesto. Ahora bien, a pesar de que para la retención en la
fuente a título de IVA no existe el concepto de autorre-
tención, es claro que cuando dos contribuyentes per-
Concepto Valor
tenecen a un mismo régimen, para este caso “grandes
contribuyentes”, no se debe practicar retención a títu-
lo de IVA.
$535.500
antes de IVA) por compras en general Concepto Valor
Valor a pagar por el comprador (valor Valor de la compra $12.340.000

$14.764.500
total menos retención en la fuente)
IVA del 19 % $2.344.600
Valor a pagar por el comprador $14.764.500 Valor total (valor de la compra más el IVA) $14.684.600
Contabilización por parte del comprador Valor a pagar por el comprador $14.684.600
(obligado a practicar la retención)
Valor pagado de contado (70 %) $10.279.220
Concepto Débito Crédito Valor financiado (30 %) $4.405.380
Contabilización por parte del comprador
$15.300.000 (obligado a practicar la retención)
por la empresa
Retención en la fuente por Concepto Débito Crédito

$535.500
pagar
por la empresa
Efectivo y equivalente a
$14.764.500
efectivo Impuesto sobre las ventas $2.344.600
por pagar
Sumas iguales $15.300.000 $15.300.000
Efectivo y equivalente a $10.279.220
efectivo
Operaciones de compra por parte de un gran con-
tribuyente Acreedores comerciales $4.405.380
Analicemos en este grupo otros cuatro casos prácti- Sumas iguales $14.684.600 $14.684.600
cos de ejemplo:

// Julio de 2023 25
Volver al contenido
Caso 2: Gran contribuyente le compra a gran con- Caso 3: Gran contribuyente le compra a responsa-
tribuyente ble de IVA
Un gran contribuyente (declarante) le compra mercan- Un gran contribuyente (declarante) le compra mer-
cía a otro gran contribuyente (declarante) por valor de cancía a una persona jurídica responsable de IVA, por
$12.340.000. El comprador acuerda con el vendedor valor de $12.340.000. El comprador acuerda con el
el pago del 70 % de contado y el porcentaje restante a vendedor el pago del 70 % de contado y el porcentaje
crédito de 30 días. Dicha mercancía se encuentra gra- restante a crédito de 30 días. Dicha mercancía se en-
vada a la tarifa general de IVA. cuentra gravada a la tarifa general de IVA.

La retención en la fuente a título del impuesto de ren-
La retención en la fuente a título del impuesto de renta procede en razón a que el vendedor no es auto-
ta procede en razón a que el vendedor no es autorretenedor y, además, el valor de la compra supera la
rretenedor y, además, el valor de la compra supera la cuantía mínima. De esta manera, el comprador debe
cuantía mínima. De esta manera, el comprador debe- practicarla a la tarifa aplicable para los declarantes.
rá practicarla a la tarifa aplicable para los declarantes.
En materia de retención en la fuente a título de IVA,
En cuanto a la retención en la fuente a título de IVA, como la operación se realiza entre un contribuyente
como la operación se lleva a cabo entre dos contri- de un régimen superior y otro de un régimen inferior,
buyentes pertenecientes a un mismo régimen, no se se debe calcular dicha retención.
calcula la retención por concepto de dicho impuesto;
operaciones necesarias para la contabilización. Concepto Valor
Concepto Valor
IVA del 19 % $2.344.600
IVA del 19 % $2.344.600 Retención en la fuente del 2,5 % (base
$308.500
Valor total (valor de la compra más el IVA) $14.684.600 antes de IVA) por compras en general
Retención en la fuente del 2,5 % (base an- Retención en la fuente a título de IVA (15
$308.500 $351.690
tes de IVA) por compras en general % del IVA)
Valor a pagar por el comprador $14.024.410
Valor financiado (30 %) $4.207.323
Contabilización por parte del comprador (obligado a practicar la retención)
Concepto Débito Crédito Mercancías no fabricadas $12.340.000
Mercancías no fabricadas por la empresa
$12.340.000
por la empresa Impuesto sobre las ventas $2.344.600
Impuesto sobre las ventas por pagar
$2.344.600
por pagar Retención en la fuente por $308.500
pagar
Retención en la fuente por
$308.500
pagar Impuesto a las ventas $351.690
retenido
$10.063.270
efectivo Efectivo y equivalente a $9.817.087
efectivo
Acreedores comerciales $4.312.830
Sumas iguales $14.684.600 $14.684.600
Sumas iguales $14.684.600 $14.684.600

26 // Julio de 2023
Volver al contenido
Caso 4: Gran contribuyente le compra a no respon- Caso 1: Responsable de IVA le compra a un gran
sable de IVA contribuyente autorretenedor
Un gran contribuyente (declarante) le hace una com- Un responsable de IVA le compra mercancía a un gran
pra a un no responsable de IVA (declarante) por valor contribuyente autorretenedor (declarante) por valor
de $12.340.000. El comprador acuerda con el vende- de $10.500.000. El comprador acuerda con el vende-
dor el pago a crédito de 30 días. dor un pago del 60 % de contado y el valor restante a
crédito de 30 días. Dicha mercancía se encuentra gra-
• ¿Hay lugar al cálculo de la retención en la fuen- vada a la tarifa general de IVA.
La retención en la fuente a título del impuesto de rente a título del impuesto de renta y de IVA?
ta procede por cuanto el vendedor no es autorretene-
dor y, además, el valor de la compra supera la cuantía Debido que el vendedor es autorretenedor, no pro-
mínima. De esta manera, el comprador deberá practi- cede la retención en la fuente a título del impuesto
carla a la tarifa correspondiente a los declarantes. de renta, por lo que deberá autopracticársela. Para el
caso de la retención en la fuente a título de IVA, como
En materia de retención en la fuente a título de IVA, el comprador pertenece a un régimen inferior al del
no procede tal retención dado que el vendedor es vendedor, no debe calcular la retención a título de di-
no responsable de IVA y, por tanto, no factura dicho cho impuesto.
impuesto.
Operaciones necesarias para la contabilización
Concepto Valor
Concepto Valor
$308.500
antes de IVA) por compras en general IVA del 19 % $1.995.000
Valor a pagar por el comprador $12.031.500 Valor a pagar por el comprador $12.495.000
Valor financiado (100 %) $12.031.500 Valor pagado de contado (60 %) $7.497.000
Contabilización por parte del comprador Valor financiado (40 %) $4.998.000

Concepto Débito Crédito (obligado a practicar la retención)
$12.340.000
por la empresa Concepto Débito Crédito
Retención en la fuente por Mercancías no fabricadas

$308.500 $10.500.000
pagar por la empresa
Acreedores comerciales $12.031.500 Impuesto sobre las ventas

$1.995.000
por pagar
Sumas iguales $12.340.000 $12.340.000
$7.497.000
Operaciones de compra por parte de un responsa- efectivo
ble de IVA
Al igual que en los grupos anteriores, analicemos en Sumas iguales $12.495.000 $12.495.000
este grupo cuatro casos prácticos de referencia:

// Julio de 2023 27
Volver al contenido
Caso 2: Responsable de IVA le compra a un gran Caso 3: Responsable de IVA le compra a otro res-
contribuyente ponsable de IVA
Un responsable de IVA le compra mercancía a un gran Un responsable de IVA le compra mercancía a otro
contribuyente (declarante) por valor de $10.500.000. responsable de IVA por la suma de $10.500.000. El
El comprador acuerda con el vendedor el pago del comprador acuerda con el vendedor el pago del 60 %
60 % de contado y el saldo a crédito de 30 días. Dicha de contado y el valor restante a crédito de 30 días.
mercancía se encuentra gravada a la tarifa general Dicha mercancía se encuentra gravada a la tarifa ge-
de IVA. neral de IVA.
• ¿Hay lugar al cálculo de la retención en la fuen- • ¿Hay lugar al cálculo de la retención en la fuen-
te a título del impuesto de renta y de IVA? te a título del impuesto de renta y de IVA?
El comprador debe efectuar la retención en la fuente La retención en la fuente a título del impuesto de ren-
a título del impuesto de renta, dado que el vendedor ta procede en razón a que el vendedor no es autorre-
no es autorretenedor y, además, el valor de la compra tenedor y, a su vez, el valor de la compra supera la
supera la cuantía mínima. De esta manera, debe prac- cuantía mínima. De esta manera, debe aplicarla a la
ticarla a la tarifa general aplicable a los declarantes. tarifa correspondiente para declarantes.
En cuanto a la retención en la fuente a título de IVA, el En lo que respecta a la retención en la fuente a títu-
comprador no debe calcularla, ya que pertenece a un lo de IVA, el comprador no debe calcular retención a
régimen inferior al del vendedor. título de dicho impuesto, ya que pertenece al mismo
régimen del vendedor.
Concepto Valor
Concepto Valor
IVA del 19 % $1.995.000
IVA del 19 % $1.995.000
Retención en la fuente del 2,5 % (base an- Valor total (valor de la compra más el IVA) $12.495.000
$262.500
tes de IVA) por compras en general
Retención en la fuente del 2,5 % (base antes
$262.500
Valor a pagar por el comprador $12.232.500 de IVA) por compras en general

Mercancías no fabricadas Mercancías no fabricadas
$10.500.000 $10.500.000
por la empresa por la empresa
Impuesto sobre las ventas Impuesto sobre las ventas
$1.995.000 $1.995.000
por pagar por pagar
Retención en la fuente por Retención en la fuente por

$262.500 $262.500
pagar pagar
Efectivo y equivalente a Efectivo y equivalente a

$7.339.500 $7.339.500
efectivo efectivo
Sumas iguales $12.495.000 $12.495.000
Sumas iguales $12.495.000 $12.495.000

28 // Julio de 2023
Volver al contenido
Caso 4: Responsable de IVA le compra a un no res- Operaciones de compra por un no responsable

ponsable de IVA de IVA
Un responsable de IVA le compra mercancía a un Es importante tener en cuenta que el hecho de que un
no responsable de IVA (no declarante) por valor de contribuyente no genere IVA no lo exime de efectuar
$10.500.000. El comprador acuerda con el vendedor retenciones a título del impuesto de renta, toda vez
el pago del 60 % de contado y el saldo a crédito de 30 que se pueden presentar las siguientes situaciones:
días.
1. Una persona jurídica no responsable de IVA, que
• ¿Hay lugar al cálculo de la retención en la fuen- pertenece al régimen ordinario del impuesto de
te a título del impuesto de renta y de IVA? renta, debe realizar retenciones a título de dicho
impuesto.
La retención en la fuente a título del impuesto de
renta procede debido a que el vendedor no es auto- 2. Una persona natural no responsable de IVA del ré-
rretenedor y, además, el valor de la compra supera la gimen ordinario en el impuesto sobre la renta, que
cuantía mínima. En consecuencia, debe aplicarla bajo no cumple con los criterios del artículo 368-2 del ET
la tarifa fijada para los no declarantes. para actuar como agente de retención para efec-
tos de los conceptos de los que tratan los artículos
En lo que respecta a la retención a título de IVA, median- 392, 395 y 401 del mismo estatuto, no debe practi-
te el numeral 1 del artículo 376 de la Ley 1819 de 2016 car retenciones a título del impuesto de renta.
se derogó el numeral 4 del artículo 437-2 del ET, en el
cual se establecía que debían actuar como agentes de Así las cosas, estos contribuyentes deben actuar
retención por concepto de IVA los responsables de ese como agentes de retención por conceptos diferen-
impuesto, cuando adquirieran bienes y/o servicios gra- tes a los ya mencionados, en los que no se exija
vados con dicho tributo a los no responsables de IVA. requisito alguno para actuar en tal calidad, como
los pagos realizados al exterior.
Cabe destacar que en torno a la retención por concep-
Concepto Valor to de rentas de trabajo, el artículo 4 del Decreto 359
de 2020, con el cual se modificó el artículo 1.2.4.1.17
Valor de la compra $10.500.000 del DUT 1625 de 2016, reincorporó el parágrafo 3 que
Retención en la fuente del 3,5 % (base an-
se había agregado con el Decreto 1808 de 2019, en
$367.500 el cual se indica que las personas naturales que efec-
tes de IVA) por compras en general
túen pagos por dicho concepto solo deben practicar
Valor a pagar por el comprador $10.132.500 la retención en la fuente sobre los mismos si cumplen
los requisitos de ingreso o patrimonio de los que trata
el artículo 368-2 del ET.
Lo anterior puede interpretarse como una violación a
Contabilización por parte del comprador lo dispuesto en el artículo 383 del ET, toda vez que tal
(obligado a practicar la retención) norma exige que todo tipo de persona, sin importar
que tenga alguna característica en especial, debe ac-
tuar como agente de retención sobre rentas de traba-
Concepto Débito Crédito jo; sin embargo, esto beneficiaría a muchas personas
Mercancías no fabricadas naturales.
$10.500.000
por la empresa
Caso 1: No responsable de IVA le compra a un gran
Retención en la fuente por contribuyente autorretenedor
$367.500
pagar
Un no responsable de IVA, que no cumple con los re-
$6.079.500 quisitos señalados en el artículo 368-2 del ET para ac-
efectivo
tuar como agente de retención, le compra mercancía
Acreedores comerciales $4.053.000 a un gran contribuyente autorretenedor (declarante)
por valor de $8.500.000. El comprador acuerda con el
Sumas iguales $10.500.000 $10.500.000 vendedor el pago del 100 % de contado.

// Julio de 2023 29
Volver al contenido
• ¿Hay lugar al cálculo de la retención en la fuen- En lo concerniente a la retención a título de IVA, esta
te a título del impuesto de renta y de IVA? no procede dado que los no responsables no practi-
can retención a ningún régimen. En este caso, debe
Se debe tener en cuenta que el comprador no cum-
tenerse presente que el no responsable de IVA debe
ple con los requisitos para actuar como agente de re-
llevar el IVA facturado por el gran contribuyente como
tención establecidos en el artículo 368-2 del ET, por lo
un mayor valor del inventario.
que no debe efectuar la retención en la fuente a título
del impuesto de renta. Operaciones necesarias para la contabilización
Adicionalmente, el vendedor tiene la calidad de auto- Concepto Valor

rretenedor; sin embargo, no debe autopracticarse di-
cha retención (algunas entidades optan por autoprac- Valor de la compra $8.500.000
ticársela, así no estén obligadas a hacerlo). IVA del 19 % $1.615.000
Para efectos de la retención a título de IVA, esta no
procede dado que los no responsables no le practi- Contabilización por parte del comprador
can retención a ningún régimen. En este caso puntual, (obligado a practicar la retención)
debe tenerse presente que el no responsable de IVA
debe llevar el IVA facturado por el gran contribuyente Concepto Débito Crédito
autorretenedor como un mayor valor del inventario. Mercancías no fabricadas
$10.115.000
por la empresa
$10.115.000
efectivo
Concepto Valor Sumas iguales $10.115.000 $10.115.000
Caso 3: No responsable de IVA le compra a un res-
IVA del 19 % $1.615.000 ponsable de IVA
Contabilización por parte del comprador quisitos señalados en el artículo 368-2 del ET para ac-
(obligado a practicar la retención) tuar como agente de retención, le compra mercancía
a un responsable de IVA por valor de $8.500.000. El
comprador acuerda con el vendedor el pago del 100 %
de contado.
por la empresa • ¿Hay lugar al cálculo de la retención en la fuen-
Efectivo y equivalente a $10.115.000
efectivo Debe tenerse en cuenta que el comprador no cumple
Sumas iguales $10.115.000 $10.115.000 con los requisitos para actuar como agente de reten-
ción establecidos en el artículo 368-2 del ET, por lo
Caso 2: No responsable de IVA le compra a un gran
que no debe efectuar la retención en la fuente a título
contribuyente
del impuesto de renta.
En cuanto a la retención a título de IVA, esta no pro-
quisitos establecidos en el artículo 368-2 del ET para
cede dado que los no responsables no le practican re-
actuar como agente de retención, le compra mercan-
tención a ningún régimen. En este caso, el no respon-
cía a un gran contribuyente (declarante) por valor de
sable debe llevar el IVA facturado por el responsable
$8.500.000. El comprador acuerda con el vendedor el
de IVA como un mayor valor del inventario.
pago del 100 % de contado.
Concepto Valor
Se debe tener en cuenta que el comprador no cum- Valor de la compra $8.500.000
ple con los requisitos para actuar como agente de re-
IVA del 19 % $1.615.000
tención establecidos en el artículo 368-2 del ET, por lo
que no debe efectuar la retención en la fuente a título Valor a pagar por el comprador $10.115.000
del impuesto de renta.

30 // Julio de 2023
Volver al contenido
Contabilización por parte del comprador Operaciones necesarias para la contabilización

Concepto Valor
por la empresa Valor a pagar por el comprador $8.500.000
Efectivo y equivalente $10.115.000

a efectivo
Sumas iguales $10.115.000 $10.115.000
Caso 4: No responsable de IVA le compra a un no
responsable de IVA Mercancías no fabricadas
$8.500.000
por la empresa
Un no responsable de IVA, que no cumple con los
requisitos establecidos en el artículo 368-2 del ET Efectivo y equivalente a
$8.500.000
para actuar como agente de retención, le compra efectivo
mercancía a otro no responsable de IVA por valor de Sumas iguales $8.500.000 $8.500.000
$8.500.000. El comprador acuerda con el vendedor el
pago del 100 % de contado. Operaciones con contribuyentes inscritos en el ré-
gimen simple de tributación
En términos de las retenciones aplicables a estos im-
El comprador no debe efectuar la retención en la puestos, también pueden generarse operaciones con
fuente a título del impuesto de renta, ya que no cum- contribuyentes que hayan decidido acogerse al régi-
ple con los requisitos para actuar como agente de re- men simple de tributación.
tención establecidos en el artículo 368-2 del ET.
A continuación, se explican de forma general algunos
Para efectos de la retención a título de IVA, esta no pro- de los casos que podrían presentarse con este tipo
cede dado que los no responsables no le practican reten- de contribuyentes, de acuerdo con la indicación del
ción a ningún régimen. En este caso, debe tenerse pre- artículo 911 del ET y la reglamentación efectuada por
sente que el vendedor no responsable de IVA no factura el Decreto 1091 de 2020:
dicho impuesto, a diferencia de los casos anteriores.

// Julio de 2023 31
Volver al contenido
Casos relacionados con la retención en la fuente a título del impuesto de renta
Caso 1:
Concepto del Beneficiario del pago o abono en cuenta

Tipo de persona que
pago o abono
realiza el pago Persona natural del régimen ordinario en el impuesto
en cuenta
de renta
Persona jurídica inscrita en el Debe efectuar la retención en la fuente a título del impuesto de renta
régimen simple o persona na- al asalariado mediante la aplicación de los procedimientos 1 o 2, se-
tural comerciante que cumple gún lo dispuesto en el artículo 911 del ET, modificado por el artículo
los requisitos de ingresos o 74 de la Ley 2010 de 2019 y recopilado en el artículo 1.5.8.3.1 del DUT
patrimonio brutos del artículo 1625 de 2016 luego del cambio efectuado por el artículo 2 del Decreto
368-2 del ET y que también se 1091 de 2020. El artículo 911 del ET en referencia indica que cuan-
encuentra inscrita en el régi- do se realicen pagos laborales, dichos contribuyentes deben actuar
Salarios men simple. como agentes de retención.
(de forma di-
recta) Persona natural no comer- No debe hacerle retención al asalariado en razón a que el parágrafo 3
ciante que no cumple con los del artículo 1.2.4.1.17 del DUT 1625 de 2016, modificado con el artículo
requisitos de ingresos o patri- 4 del Decreto 359 de 2020, señala que para fines de la aplicación de
monio brutos del artículo 368- la retención en la fuente a título del impuesto de renta por rentas de
2 del ET y que se encuentra trabajo, la persona natural que actúe como agente de retención del im-
inscrita en el régimen simple. puesto sobre la renta y complementario debe cumplir con las condicio-
nes señaladas en el artículo 368-2 del ET respecto a los ingresos o patri-
monio brutos superiores a 30.000 UVT y a su condición de comerciante.
Caso 2:
Beneficiario del pago o abono en cuenta

Persona jurídica del régimen
tributario especial, entidad no
Persona jurídica nacional
contribuyente del impuesto de
Concepto del pago Tipo de persona del régimen ordinario o una
renta, otra persona jurídica o
o abono en cuenta que realiza el pago persona natural del régimen
natural inscrita en el régimen
ordinario comerciante que
simple, o una persona natural del
cumple con los requisitos del
régimen ordinario no comerciante
artículo 368-2 del ET
y que no cumple con los requisitos
del artículo 368-2 del ET
Conceptos diferen- Persona jurídica ins- No debe realizar retención en la Quien efectúa el pago o abono en
tes a pagos laborales crita en el régimen fuente título de renta. Sin embar- cuenta no realiza retenciones título
realizados de forma simple o una persona go, la persona jurídica o natural de renta y los beneficiarios del pago
directa (sin el uso de natural comerciante beneficiaria del pago deberá auto- o abono en cuenta tampoco tendrán
tarjetas débito o cré- que cumple los re- practicarse las retenciones a título que practicarse autorretenciones a
dito) gravados con el quisitos de ingresos o de renta que no le efectuó la per- título de renta (excepto si el pago o
impuesto de renta y patrimonio del artícu- sona jurídica o natural que hizo el abono en cuenta fue por rendimien-
que superan la base lo 368-2 del ET y que pago o abono en cuenta, en virtud tos financieros, o ejecución de obras
mínima para que pro- también se encuentra de lo previsto en el artículo 911 públicas, y lo recibió una entidad del
ceda la retención. inscrita en el régimen del ET, modificado por el artículo régimen especial, pues en tales casos
simple. 74 de la Ley 2010 de 2019 y reco- dicha entidad sí se autopracticará la
pilado en el artículo 1.5.8.3.1 del respectiva retención a título de renta;
Decreto 1625 de 2016. ver artículo 19-1 del ET y los artículos
1.2.1.5.1.48, 1.2.1.5.2.18 y 1.2.4.2.88
Además, si quien recibió el pago o
del DUT 1625 de 2016).
abono en cuenta es una persona
jurídica del régimen ordinario, en Cabe indicar que, si el beneficiario del
tal caso dicho beneficiario también pago es una persona natural no co-
tendrá que practicarse la autorre- merciante, pero cumple con los topes
tención especial del Decreto 2201 de ingresos y patrimonio brutos dis-
de 2016 (ver los artículos 1.2.6.6 al puestos en el
1.2.6.11 del DUT 1625 de 2016).

32 // Julio de 2023
Volver al contenido

Persona jurídica del régimen
tributario especial, entidad no
Persona jurídica nacional
contribuyente del impuesto de
Concepto del pago Tipo de persona del régimen ordinario o una
renta, otra persona jurídica o
o abono en cuenta que realiza el pago persona natural del régimen
natural inscrita en el régimen
ordinario comerciante que
simple, o una persona natural del
cumple con los requisitos del
régimen ordinario no comerciante
artículo 368-2 del ET
y que no cumple con los requisitos
del artículo 368-2 del ET
Conceptos diferen- Persona jurídica ins- En todo caso, si quien realiza el artículo 368-2 del ET, o es comerciante,
tes a pagos laborales crita en el régimen pago utiliza como medio de pago pero no cumple contales montos,
realizados de forma simple o una persona una tarjeta débito o crédito, en tampoco procede la autorretención,
directa (sin el uso de natural comerciante tal caso el banco emisor de dicha dado que dichas personas naturales
tarjetas débito o cré- que cumple los re- tarjeta practicará la retención deben cumplir con la totalidad de los
dito) gravados con el quisitos de ingresos o a título de renta y, por tanto, el requisitos para actuar como agentes
impuesto de renta y patrimonio del artícu- vendedor ya no tendrá que prac- de retención.
que superan la base lo 368-2 del ET y que ticarse autorretención.
En todo caso, si quien realiza el pago
mínima para que pro- también se encuentra
utiliza como medio de pago una tar-
ceda la retención. inscrita en el régimen
jeta débito o crédito, el banco emisor
simple.
de dicha tarjeta sí practicará la reten-
ción a título de renta, pero solo si el
vendedor es del régimen ordinario, o
si es alguien del régimen especial que
percibió ingresos por intereses o por
pago de obras públicas.
Caso 3:

Concepto del pago Tipo de persona
o abono en cuenta que realiza el pago Persona natural o jurídica sin importar si es del régimen
ordinario, especial, simple o si es una entidad no contribuyente
Conceptos diferentes Persona natural no Quien realiza el pago o abono en cuenta no debe realizar retenciones
a pagos laborales de comerciante que no título de renta y los beneficiarios del pago o abono en cuenta tampoco
forma directa (sin el cumple los requisi- tendrán que practicarse autorretenciones, dado que la persona natural
uso de tarjeta débito tos de ingresos o pa- que realiza el pago, al no estar inscrita en el régimen simple, igualmente
o crédito) gravados trimonio brutos del no cumpliría con las condiciones para actuar como agente retenedor.
con el impuesto de artículo 368-2 del ET,
Si el beneficiario del pago es una persona jurídica del régimen ordinario
renta y que superan pero que se encuen-
y le aplica la exoneración de aportes del artículo 114-1 del ET, esta debe
la base mínima para tra inscrita en el régi-
practicarse la autorretención especial del Decreto 2201 de 2016 (ver artí-
que proceda la reten- men simple.
culos 1.2.6.6 al 1.2.6.11 del DUT 1625 de 2016).
ción.
En todo caso, si quien realiza el pago utiliza como medio de pago una
tarjeta débito o crédito, el banco emisor de dicha tarjeta sí practicará la
retención a título de renta, pero solo si el vendedor es del régimen ordi-
nario.

// Julio de 2023 33
Volver al contenido
Caso 4:

o abono en cuenta que realiza el pago
Persona jurídica o natural del régimen simple
Conceptos diferen- Persona jurídica del No efectúa retención a título del impuesto de renta, así como los benefi-
tes a pagos laborales régimen ordinario, ciarios del pago tampoco deben practicarse la autorretención, dado que
realizados de forma del especial, o no todos los ingresos brutos que perciban quienes se acojan al régimen sim-
directa o utilizando contribuyente del im- ple quedan libres de retenciones en la fuente a título de renta.
tarjetas débito o cré- puesto de renta o una
Cabe resaltar que para este caso, aunque el beneficiario del pago sea
dito que forman ren- persona natural del
una persona jurídica sociedad nacional, no debe practicarse la autorre-
tas ordinarias. régimen ordinario,
tención especial del Decreto 2201 del 2016 recopilada en los artículos
independientemente
1.2.6.6. a 1.2.6.11 del DUT 1625 de 2016, en razón a que los ingresos
de si es comerciante
obtenidos forman una renta ordinaria y, por ende, se encuentran gra-
o de si cumple o no
vados con el impuesto de renta, el cual fue sustituido en dicho régimen,
con los requisitos de
por lo cual tales contribuyentes se encuentran exonerados tanto de las
ingresos y patrimonio
retenciones como de las autorretenciones por dicho impuesto (ver ar-
brutos establecidos
tículo 1.5.8.3.1 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 2 del
en el artículo 368-2
Decreto 1091 de 2020).
del ET.
Nota: si quien realiza el pago utiliza un medio electrónico para tal fin
(tarjeta débito o crédito), el banco emisor de la tarjeta débito o crédito
tampoco deberá efectuar la retención, toda vez que los pagos o abonos
en cuenta se encuentran sujetos al impuesto de renta sustituido en el
régimen simple.
Caso 5:

Debe efectuar retención a título de ganancia ocasional a la tarifa corres-

pondiente, según aplique en cada caso; excepto cuando el vendedor sea
una persona natural que esté vendiendo un vehículo o bien raíz, pues
Persona jurídica del
en estos casos son la secretaría de tránsito o el notario quienes deben
régimen ordinario,
actuar como agentes de retención respectivamente.
del especial, o no
Conceptos diferentes contribuyente del Si el beneficiario del pago corresponde a una sociedad nacional del régi-
a pagos laborales rea- impuesto de renta, o men simple, debe aplicarse la autorretención especial a título de renta y
lizados de forma di- una persona natural complementario de la que trata el Decreto 2201 de 2016 recopilada en
recta o indirecta que del régimen ordina- los artículos 1.2.6.6 a 1.2.6.11 del DUT 1625 de 2016, en razón a que los
originan ganancias rio comerciante y que ingresos obtenidos corresponden a una ganancia ocasional que forma
ocasionales gravadas. cumple con los requi- un impuesto por dicho concepto, el cual no fue sustituido ni integrado en
sitos de ingresos o el régimen simple, por lo que estos contribuyentes no quedan exonera-
patrimonio del artícu- dos de las retenciones y autorretenciones por dicho concepto.
lo 368-2 del ET.
Nota: si quien realiza el pago utiliza un medio electrónico para tal fin (tar-
jeta débito o crédito), el banco emisor de la tarjeta débito o crédito será
el responsable de practicar la retención a título de ganancia ocasional.

34 // Julio de 2023
Volver al contenido
Caso 6:

Concepto del pago Tipo de persona Persona jurídica del régimen
o abono en cuenta que realiza el pago Persona jurídica o natural del
tributario especial o persona
régimen simple
jurídica no contribuyente
Conceptos diferen- Persona jurídica del Debe efectuar retención a título de Quien realiza el pago o abono en
tes a pagos laborales régimen simple o una ganancia ocasional a la tarifa co- cuenta no actúa como agente de
realizados de forma persona natural correspondiente, según aplique en retención a título de ganancia oca-
directa, que originan merciante que cum- cada caso; excepto cuando se trate sional. Tampoco procede la auto-
ganancias ocasiona- ple con los requisitos de una persona natural que esté rretención por parte del beneficia-
les gravadas. de ingresos y patri- vendiendo un vehículo o bien raíz rio del pago.
monio de los que tra- pues en tal caso quien actúa como
Nota: si quien realiza el pago uti-
ta el artículo 368-2 del agente de retención es la secreta-
liza un medio electrónico para tal
ET y que se encuentra ría de tránsito o el notario. Dicha
fin (tarjeta débito o crédito), el
inscrita en el régimen retención aplica en razón a que el
banco emisor de la tarjeta de la
simple. impuesto de ganancia ocasional no
tarjeta débito o crédito tampoco
fue sustituido en el régimen simple,
actuará como agente de retención
por lo que dichos contribuyentes
en la fuente a título de ganancia
no quedaron exonerados de prac-
ocasional.
ticar dicha retención.
Si el beneficiario del pago corres-
ponde a una sociedad nacional del
régimen ordinario o del simple,
debe aplicarse la autorretención
especial a título de renta y comple-
mentario de la que trata el Decre-
to 2201 de 2016 recopilada en los
artículos 1.2.6.6 al 1.2.6.11 del DUT
1625 de 2016, en razón a que los
ingresos obtenidos corresponden a
una ganancia ocasional que forman
un impuesto por dicho concepto, el
cual no fue sustituido ni integrado
en el régimen simple; por lo que es-
tos contribuyentes no quedan exo-
nerados ni de las retenciones y au-
torretenciones por dicho concepto.
Nota: si quien realiza el pago utili-
za un medio electrónico para tal fin
(tarjeta débito o crédito), el banco
emisor de la tarjeta débito o crédi-
to será el responsable de practicar
la retención a título de renta tanto
al beneficiario del pago o abono en
cuenta del régimen ordinario o del
simple.

// Julio de 2023 35
Volver al contenido
Caso 7:

Conceptos diferentes Persona natural no Quien realiza el pago o abono en cuenta no actúa como agente de reten-
a pagos laborales (de comerciante que no ción a título de ganancia ocasional. Tampoco procede la autorretención
forma directa) que cumple con los requi- por parte del beneficiario del pago.
originan ganancias sitos del artículo 368-
Cabe mencionar que si el vendedor corresponde a una persona natural
ocasionales gravadas. 2 del ET inscrita en el
que está vendiendo un vehículo o bien raíz será la secretaría de tránsito
régimen simple.
o el notario los que deben actuar como agentes de retención. Adicional-
mente, si el beneficiario del pago es una persona jurídica del régimen
ordinario o del simple deberán practicarse la autorretención especial de
la que trata el Decreto 2201 de 2016.
jeta débito o crédito), el banco emisor de la tarjeta débito o crédito será el
responsable de practicar la retención a título de renta solo al beneficiario
del pago del régimen ordinario o del régimen simple.
Caso 8:

o abono en cuenta que realiza el pago Persona natural o jurídica del régimen ordinario, especial,
simple o si es una entidad no contribuyente de renta
Conceptos diferentes Persona natural no Quien realiza el pago o abono en cuenta no actúa como agente de reten-
a pagos laborales (de comerciante que no ción a título de ganancia ocasional. Tampoco procede la autorretención
forma directa) que cumple con los requi- por parte del beneficiario del pago.
originan ganancias sitos del artículo 368-
Cabe mencionar que si el vendedor corresponde a una persona natural
ocasionales gravadas. 2 del ET inscrita en el
que está vendiendo un vehículo o bien raíz será la secretaría de tránsito
régimen ordinario.
o el notario los que deben actuar como agentes de retención. Adicional-
mente si el beneficiario del pago es una persona jurídica del régimen or-
dinario o del simple deberán practicarse la autorretención especial de la
que trata el Decreto 2201 de 2016.
jeta débito o crédito), el banco emisor de la tarjeta débito o crédito será
el responsable de practicar la retención a título de ganancia ocasional
solo al beneficiario del pago del régimen ordinario o del régimen simple.

36 // Julio de 2023
Volver al contenido
Casos relacionados con la retención en la fuente a título de IVA
Caso 1:
Concepto del pago Tipo de persona Beneficiario del pago o abono en cuenta
Persona jurídica o natural independientemente de si pertenece
al régimen ordinario, especial o SIMPLE o si es entidad no
contribuyente de renta
Pagos o abonos en Persona jurídica o na- Debe practicar la retención en la fuente a título del IVA, pues, según el
cuenta gravados con tural independiente- artículo 1.5.8.3.1 del DUT 1625 de 2016, luego de los cambios efectua-
IVA (que se realizan mente de si es comer- dos por el artículo 2 del Decreto 1091 de 2020, los contribuyentes del
de forma directa) y ciante o no, inscrita régimen simple solo dejan de actuar como agentes de retención a título
que superan la cuan- en el régimen simple del impuesto de renta y del impuesto de industria y comercio, por lo que
tía mínima para que y que cumple con las deben practicar las demás retenciones, como aquellas a título del IVA o
proceda la retención. características para de laudos arbitrales.
actuar como agente
Nota: si quien realiza el pago utiliza un medio electrónico (tarjeta débito
de retención de IVA
o crédito), el banco emisor de dicha tarjeta debe practicar la retención a
en virtud de los artí-
título del IVA, sin importar el régimen al cual pertenezca el beneficiario
culos 437-2, 437-4 y
del pago o abono en cuenta (artículo 1.3.2.1.7 del DUT 1625 de 2016).
437-5 del ET.
Caso 2:

Concepto del pago Tipo de persona Persona jurídica o natural independientemente de si pertenece
o abono en cuenta que realiza el pago al régimen ordinario, especial o SIMPLE o si es una entidad no
contribuyente de renta
Pagos o abonos en Persona jurídica o Debe practicar la retención en la fuente a título de IVA.
cuenta gravados con natural independien-
Nota: si quien realiza el pago utiliza un medio electrónico (tarjeta débito
IVA (que se realizan temente de si es co-
o crédito), el banco emisor de dicha tarjeta debe practicar la retención a
de forma directa) y merciante o no del ré-
título del IVA, sin importar el régimen al cual pertenezca el beneficiario
que superan la cuan- gimen ordinario o del
del pago o abono en cuenta (artículo 1.3.2.1.7 del DUT 1625 de 2016).
tía mínima para que especial, o es una en-
proceda la retención. tidad no contribuyen-
te de renta y cumple
con las características
para actuar como
agente de retención
en virtud de los artí-
culos 437-2, 437-4 y
437-5 del ET.
¿Retención en la fuente sobre ganancia ocasional para el régimen simple?

Si una persona natural que pertenece al régimen simple vende un apartamento por medio de una
inmobiliaria, ¿se le puede practicar retención en la fuente, teniendo en cuenta que constituye una
ganancia ocasional para esta persona?
Ingresa aquí

// Julio de 2023 37
Volver al contenido
Personas naturales del SIMPLE que deben también se debe practicar la misma retención que se
practicar retención en la fuente sobre aplica sobre los pagos laborales. Sin embargo, los ins-
pagos laborales critos en el SIMPLE que realicen dichos pagos no están
obligados a practicar dicha retención, pues a ellos solo
Considerando que los contribuyentes del régimen se les obliga a practicar retenciones a título de renta
simple deben practicar retenciones en la fuente por sobre valores que sí formen “pagos laborales”.
concepto de salarios, es importante examinar lo que
sucedería si el inscrito en dicho régimen, que realiza Retención en la fuente por venta de
pagos laborales, es justamente una persona natural. bienes raíces entre personas jurídicas y
sociedades del SIMPLE
Al respecto, es necesario destacar lo dispuesto en el
parágrafo 3 del artículo 1.2.4.1.17 del DUT 1625 de En el parágrafo 1 del artículo 401 del ET (el cual fue
2016. En la parte pertinente de dicha norma se lee: agregado con el artículo 57 de la Ley 1943 de diciem-
bre de 2018, luego ratificado con el artículo 65 de
Artículo 1.2.4.1.17. Retención en la fuente para las la Ley 2010 de diciembre de 2019 y aclarado con el
cédulas de rentas de trabajo y de pensiones. Con- Concepto Dian 4860 de febrero de 2019) se estableció
forme lo establece el artículo 383 del Estatuto Tributa- una norma especial de retención en la fuente que solo
rio, la retención en la fuente aplicable por las perso- aplica cuando una persona jurídica nacional o extran-
nas naturales o jurídicas, las sociedades de hecho, las jera vende un bien raíz ubicado en Colombia y es otra
comunidades organizadas y las sucesiones ilíquidas, persona jurídica la encargada de hacer la compra.
a las personas naturales cuyos ingresos provengan de
la cédula de rentas de trabajo y la cédula de renta de En dicha norma se lee lo siguiente:
pensiones, corresponde a la que resulte de aplicar a
dichos pagos o abonos en cuenta, según corresponda, Parágrafo. <Parágrafo modificado por el artículo 65
la siguiente tabla de retención en la fuente: de la Ley 2010 de 2019. El nuevo texto es el siguiente:>
Cuando el comprador de un bien inmueble sea una
Parágrafo 3. Para los fines de este artículo, la persona persona jurídica o una sociedad de hecho, la reten-
natural que actúe como agente de retención del im- ción en la fuente a título del impuesto sobre la renta
puesto sobre la renta y complementarios debe cumplir constituye un requisito previo para el otorgamiento de
con las condiciones que señala el artículo 368-2 del la escritura pública o la transferencia de derechos o
Estatuto Tributario. cuotas representativas de bienes inmuebles.
(El subrayado es nuestro). Para estos efectos, la persona jurídica o sociedad de
hecho pagará la retención en la fuente mediante reci-
Por tanto, solo si la persona natural del régimen sim- bo oficial de pago y, posteriormente, imputará dicho
ple que realiza el pago laboral es alguien que cumple pago a la declaración de retención en la fuente corres-
con las condiciones del artículo 368-2 del ET, esta sí pondiente, de tal forma que el notario o la sociedad
deberá practicar la respectiva retención a título de administradora de la fiducia o fondo, según el caso,
renta. En caso contrario no estaría obligada a practicar pueda verificar el pago como requisito previo al otor-
dicha retención. gamiento de la escritura pública o la transferencia de
derechos o cuotas.
Al respecto, en la norma del artículo 368-2 del ET se lee:
Como puede observarse, la norma requiere que la
Articulo 368-2. Personas naturales que son agentes persona jurídica compradora practique la respectiva
de retención. Las personas naturales que tengan la ca- retención en la fuente (la cual se calcularía con los
lidad de comerciantes y que en el año inmediatamente porcentajes contemplados en el artículo 1.2.4.9.1 del
anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos DUT 1625 de 2016, los cuales fluctúan entre el 1 %
brutos superiores a 30.000 UVT también deberán prac- y 2,5 %, dependiendo del monto de la operación y de
ticar retención en la fuente sobre los pagos o abonos en la destinación del bien raíz) y que dicha retención se
cuenta que efectúen por los conceptos a los cuales se pague mediante un formulario 490 y el concepto 08,
refieren los artículos 392, 395 y 401, a las tarifas y se- pues dicho formulario 490 deberá ser presentado
gún las disposiciones vigentes sobre cada uno de ellos. al notario como un requisito previo para efectuar el
otorgamiento de la respectiva escritura pública.
Por último, es importante destacar que actualmente,
cuando se realizan pagos por honorarios o servicios Obviamente, cuando al final del mes la persona jurídi-
personales a personas naturales que afirman que no ca compradora presente el respectivo formulario 350
subcontratan a otras dos (2) o más personas naturales, de retenciones en la fuente, se entiende que allí no

38 // Julio de 2023
Volver al contenido
se incluirá el valor que ya fue pagado de forma previa naturales o jurídicas, las sociedades de hecho, las co-
mediante el formulario especial 490 anteriormente munidades organizadas y las sucesiones ilíquidas, ori-
mencionado, pues se entiende que en el formulario ginados en la relación laboral, o legal y reglamentaria, y
350 solo irán las demás retenciones a título de renta los pagos recibidos por concepto de pensiones de jubi-
practicadas por otros conceptos, las cuales luego se lación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos
cancelan con un formulario 490 y el concepto 61. laborales, será la que resulte de aplicar a dichos pagos
la siguiente tabla de retención en la fuente (…)
Situación que se origina si alguna de las personas
jurídicas que participa como vendedora o compra- Como se puede observar, la norma no hace distincio-
dora pertenece al régimen simple nes y, por ende, toda persona natural (sin importar si
es o no comerciante obligada a llevar contabilidad, o
En relación con este tema, es importante tener en sin importar su nivel de patrimonio o ingresos, etc.),
cuenta lo que sucedería si alguna de las personas jurí- estaría obligada a practicar la respectiva retención en
dicas que participa en la operación (ya sea como ven- la fuente sobre salarios.
dedora o como compradora) pertenece al régimen
simple. En efecto, en dicha situación se establecería Además, en el artículo 368-2 del ET se establece que
lo siguiente: las personas naturales que sí sean comerciantes obli-
gadas a llevar contabilidad y con patrimonios fiscales
1. Si el vendedor es una persona jurídica del régi- altos, o ingresos brutos fiscales altos (más exacta-
men ordinario y el comprador es una persona mente por encima de las 30.000 UVT, $1.140.120.000
jurídica del régimen simple: la persona jurídica por 2022 y $1.272.360.000 por 2023), solo estarían
compradora no practicaría la retención a título de obligadas a practicar retenciones sobre los pagos o
renta y, por tanto, sería la persona jurídica vende- abonos en cuenta por los conceptos específicamente
dora la que tendría que practicarse la autorreten- mencionados en los artículos 392 (honorarios, comi-
ción con el 1 % o 2,5 % (ver artículo 911 del ET). siones, servicios y arrendamientos), 395 (rendimien-
2. Si el vendedor es una persona jurídica del ré- tos financieros) y 401 (compras en general) del ET, los
gimen simple y el comprador es una persona cuales incluso son artículos en cuya redacción se hace
jurídica del régimen ordinario: se tiene que ave- referencia a que el agente de retención por tales con-
riguar si el bien raíz era para la vendedora un ac- ceptos solo serían las personas jurídicas.
tivo fijo poseído por más de dos años, pues, en tal
caso, la persona jurídica compradora sí practicaría Pese a lo anterior, el Ministerio de Hacienda expidió en
la respectiva retención en la fuente. Pero si el acti- octubre 7 de 2019 el Decreto 1808 para reglamentar
vo fijo que vendió lo había poseído por menos de los cambios que primero se habían introducido a la tri-
dos (2) años, no se practicaría la retención en la butación sobre rentas de trabajo mediante los artícu-
fuente (ver artículo 911 del ET y el artículo 1.5.8.3.1 los 23, 24, 35 y 34 de la Ley 1943 de diciembre de 2018.
del DUT 1625 de 2016, sustituido con el Decreto Fue mediante el artículo 4 de dicho decreto cuando se
1091 de agosto de 2020). modificó el artículo 1.2.4.1.17 del DUT 1625 de 2016 (el
cual regula justamente la retención en la fuente del ar-
3. Si la vendedora y la compradora pertenecen al tículo 383 del ET sobre pagos laborales) agregándole
régimen simple: ni la compradora practicará re- un nuevo parágrafo 3 en el cual se dispuso:
tenciones en la fuente ni la vendedora se tendrá
que practicar la respectiva autorretención (ver ar- Parágrafo 3. Para los fines de este artículo, la persona
tículo 911 del ET). natural que actúe como agente de retención del im-
puesto sobre la renta y complementarios debe cumplir
Personas naturales que no sean con las condiciones que señala el artículo 368-2 del
comerciantes no practican retención en Estatuto Tributario.
la fuente sobre salarios Así las cosas, lo que allí se dispuso es que solo las per-
En el inciso primero del artículo 383 del ET se indica sonas naturales que sí sean comerciantes obligadas a
que entre los empleadores que cancelen salarios y llevar contabilidad y con los patrimonios e ingresos al-
que quedarían obligados a practicar retenciones en la tos que se mencionan en el artículo 368-2 del ET (sin
fuente a título de renta por dicho concepto también importar si pertenecen al régimen ordinario o al régi-
figuran las “personas naturales”. En dicho artículo se men simple; ver artículo 911 del ET) serían las obliga-
lee lo siguiente: das a practicar la retención sobre salarios. Esta disposi-
ción lo que hizo en la práctica fue simplemente elevar
Artículo 383. Tarifa: la retención en la fuente aplica- a norma oficial lo que primero fue una simple doctrina
ble a los pagos gravables efectuados por las personas mal fundamentada expedida por la Dian y contenida

// Julio de 2023 39
Volver al contenido
en la respuesta a la pregunta 2.11 de su Concepto Uni- no se les seguirán aplicando las otras tarifas especia-
ficado 912 de julio 19 de 2018, la cual fue agregada con les del 4 % o 6 %.
el Concepto 1564 de septiembre 14 de 2018.
Cuantías mínimas y retención a título de IVA a
Posteriormente, ante la declaratoria de inexequibilidad quienes cobren honorarios, comisiones o servicios
de la Ley 1943 de 2018 que se produjo en octubre de
2019, teniendo presente que con los artículos 32, 32, En materia de retención a título de renta lo único que
33 y 42 de la Ley 2010 de 2019 se retomaron los mis- han hecho las reformas tributarias más recientes es
mos cambios que en su momento había introducido la establecer diferenciaciones en la tarifa que se aplica-
Ley 1943 de 2018, el Ministerio de Hacienda expidió el ría a las mencionadas personas naturales cuando co-
Decreto 359 de marzo 5 de 2020 para reintroducir las bren honorarios, comisiones o servicios. Sin embargo,
mismas reglamentaciones que ya se habían estableci- el hecho de que se apliquen las tarifas del artículo 383
do con el anterior Decreto 1808 de octubre de 2019. del ET, o que hasta diciembre de 2022 se aplicaran
en algunos casos las tarifas del artículo 392 del ET y
En este sentido, desde octubre de 2019 las personas sus decretos reglamentarios (4 %, 6 %, 10 % u 11 %),
naturales (y hasta las sucesiones ilíquidas) que no es algo que nunca ha afectado las cuantías mínimas
sean comerciantes obligadas a llevar contabilidad, a partir de las cuales se termina practicando la re-
o las que sí lo son pero tienen topes de patrimonio tención y que siguen mencionadas en los artículos
o ingresos brutos por debajo de las 30.000 UVT, sin 1.2.4.3.1 al 1.2.4.4.14 del Decreto 1625 de 2016.
importar si pertenecen al régimen ordinario o al ré-
gimen simple, han estado exoneradas de practicar la Así, por ejemplo, sin importar si a un honorario se le
retención sobre salarios y pagos laborales. aplica la tarifa del artículo 383 del ET o la tarifa del
11 %, todo honorario siempre quedará sujeto a reten-
Retención en la fuente a título de renta e ción a partir de $1. Y en el caso de los servicios, sin
IVA para independientes importar si se les aplica la tarifa del artículo 383 del
ET o la tarifa del 4 %, todo servicio quedará sujeto a
En los años más recientes (en especial desde la expe- retención a partir de 4 UVT ($169.000 por 2023).
dición de la Ley 1607 de diciembre de 2012) se ha es-
tablecido que muchas personas naturales residentes Teniendo presente lo anterior, también es claro que la
que obtienen ingresos por concepto de honorarios, tarifa de retención del 15 % a título de IVA del artículo
comisiones o servicios, siempre que se cumpliera con 437-1 ET, que se debe practicar a las personas natu-
algunas condiciones especiales (como la de pertenecer rales que cobren honorarios, comisiones y servicios,
o no a la categoría de “empleado”, o la de tener vincu- debe seguir teniendo en cuenta esas mismas cuantías
ladas o no a otras dos o más personas a su actividad, mínimas antes mencionadas (a partir de $1 para ho-
etc.; ver los artículos 10 y 13 de la Ley 1607 de 2012 y norarios o a partir de $169.000 para servicios), pues
el 17 de la Ley 1819 de 2016), quedarían sujetas a que así lo sigue indicando el artículo 1.3.2.1.12 del Decreto
su retención en la fuente a título de renta se practicaría 1625 de 2016.
con la misma tabla del artículo 383 del ET, que siempre
se ha utilizado para practicar retenciones a título de Lo anterior debe tenerse presente por el hecho de
renta a quienes obtienen ingresos por salarios. que algunos agentes de retención a título de renta,
que también son agentes de retención a título de IVA,
En consecuencia, cuando no se cumplieran las men- podrían llegar a creer equivocadamente que si la re-
cionadas condiciones especiales, la retención a título tención a título de renta con las tarifas del artículo 383
de renta sobre sus honorarios, comisiones o servicios del ET arroja un valor de $0, la retención a título de IVA
se practicaría tomando en cuenta las tarifas tradicio- también sería $0. Es decir, estarían confundiendo las
nales que siempre se han mencionado en el artículo “tarifas” con las “cuantías mínimas”, lo cual no es válido.
392 del ET y los artículos 1.2.4.3.1 al 1.2.4.4.14 del DUT
1625 de 2016 (tarifas del 4 %, 6 %, 10 % u 11 %). Así, por ejemplo, si una persona natural cobra un ho-
norario de $1.000.000 más IVA de $190.000 porque el
Además, en la actualidad, luego de los cambios que se valor del honorario antes de IVA sí superó la cuantía
introdujeron con el artículo 8 de la Ley 2277 de 2022, de $1, se le deberá practicar la retención a título de
se establece que toda persona natural residente del renta (que arrojaría $0 con las tarifas de la tabla del
régimen ordinario que obtenga ingresos por hono- artículo 383 del ET) y también la retención de IVA (que
rarios, comisiones o servicios, sin importar ninguna arrojará un valor de $190.000 × 15 % = 28.500). Como
característica en especial, quedará sujeta a retención puede verse, una cosa son las “cuantías mínimas suje-
con la tabla del artículo 383 del ET, lo cual implica que tas a retención” y otra las “tarifas aplicables”.

40 // Julio de 2023
Volver al contenido
Pauta

Volver al contenido
Pauta

Volver al contenido
3
CONCEPTO DE
AUTORRETENCIÓN EN LA
FUENTE
La autorretención es el procedimiento mediante el cual el mismo sujeto pasivo de la reten-

ción en la fuente (quien vende el producto o servicio) es el responsable de practicarse las
respectivas retenciones.
S
e originó a partir de la expedición del Decreto Autorretención
2509 de 1985, en cuyo artículo 3 se indica que, general del impuesto Resolución 5707
de agosto 5 de 2019
cuando el volumen de operaciones de venta rea- sobre la renta
lizadas por una persona jurídica beneficiaria del pago
o abono en cuenta implique la existencia de un gran
Autorretención
número de agentes de retención, y sea más conve- especial del impuesto Decreto 2201 de 2016
niente que la retención se efectúe por parte de quien sobre la renta
recibe el pago o abono en cuenta, dicha retención en
la fuente podrá ser realizada por este último; por lo
que la Dian deberá indicar mediante resolución la ra- Cabe mencionar que esta autorretención especial a
zón social y NIT de las personas que estén autorizadas título de renta no procede para los contribuyentes del
para llevar a cabo tal proceso. régimen simple de tributación por rentas diferentes
a las ganancias ocasionales, pues tal autorretención
De esta manera, el tema de la autorretención puede también operará si el contribuyente del SIMPLE es
concebirse como un mecanismo de recaudo anticipa- beneficiario de una ganancia ocasional, debido a que
do de los tributos, en el cual el sujeto pasivo ha sido dicho impuesto no fue sustituido en ese régimen, por
autorizado por la Dian para retenerse a sí mismo di- lo que procederán tanto las retenciones como la auto-
chos impuestos y transmitirlos directamente al Esta- rretención especial a título de este impuesto.
do, por lo que el agente de retención termina siendo
el mismo sujeto pasivo responsable, el cual procede AUTORRETENCIÓN GENERAL DEL
a retenerse el valor correspondiente, declarándolo
y pagándolo de forma mensual en el formulario dis-
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
puesto para tal fin. Este tipo de autorretención hace referencia a aquella
en materia del impuesto sobre la renta que se aplica
Nota: el parágrafo 1 del artículo 368 del ET establece
un contribuyente por concepto de la retención que le
que será el director de la Dian el encargado de autori-
hubiera practicado el agente de retención en caso de
zar o designar a las personas o entidades que deban
no ser autorretenedor, por lo que aplican las tarifas
actuar como autorretenedoras y suspender su autori-
tradicionales de retención, por ejemplo, las indicadas
zación cuando a su criterio no se garantice el pago de
para cada concepto, esto es, honorarios, compras, etc.
los valores autorretenidos.
Así las cosas, dichas autorretenciones se las deben
TIPOS DE AUTORRETENCIÓN practicar solo cuando se perciban ingresos gravados
con el impuesto de renta y complementario que supe-
ren la cuantía mínima exigida y que sean cancelados
Existen varios tipos de autorretención, pero solo a tí- por personas naturales o jurídicas que hubiesen teni-
tulo del impuesto de renta, y estos se encuentran re- do que actuar como agentes de retención a título del
gulados por las siguientes normas: impuesto en cuestión.

// Julio de 2023 43
Volver al contenido
Como se mencionó anteriormente, este tipo de autorretención está regulado por la Resolución 5707 de agosto
5 de 2019, a través de la cual se derogó totalmente la Resolución 4074 de mayo de 2005. Con la nueva norma se
volvieron a definir los requisitos que deben cumplir las personas naturales y jurídicas del régimen ordinario (no
aplica para contribuyentes del régimen simple) cuando se encuentren interesadas en obtener la autorización
para actuar como autorretenedoras tradicionales del impuesto de renta y complementario.
A continuación, se presentan algunos elementos de la autorretención general del impuesto sobre la renta.
Concepto Norma que lo regula Nota

El artículo contempla los requisitos vigentes para solicitar
la calidad de autorretenedor.
Requisitos para
actuar como Artículo 1 de la Resolución (Cuando el solicitante acredite que los ingresos por ventas brutas
autorretenedor 5707 de 2019 exceden de 630.000 UVT podrá ser autorizado para actuar como au-
torretenedor, independientemente del número de clientes mínimos
exigibles de los que trata el literal “d”).
El artículo indica las siguientes causales de suspensión
de la autorización para actuar como agente retenedor.
Condiciones que
causan la suspen- Artículo 4 de la Resolución (Una vez haya sido ejecutoriada la resolución mediante la cual se
sión de la calidad 5707 de 2019 suspende la autorización para actuar como agente autorretene-
de autorretenedor dor del impuesto sobre la renta, solo se podrá realizar una nueva
solicitud pasados dos años a partir de la fecha de ejecutoria de tal
resolución).
El artículo estipula los requisitos para solicitar la calidad
de autorretenedor.
Trámite para Artículo 2 de la Resolución (El trámite debe realizarse por medio escrito dirigido a la Subdirec-
realizar la solicitud 5707 de 2019 ción de Gestión de Recaudo de Cobranzas o a quien haga sus veces,
a través de cualquier medio, cumpliendo con los requisitos estable-
cidos en la norma).
Novedades de la Resolución 5707 de 2019 frente a la normativa anterior

Para ilustrar y entender los cambios que se introdujeron con la nueva Resolución 5707 de agosto 5 de 2019, a
continuación se presenta un cuadro especial con la comparación de estas normas.
Resolución 5707 de 2019 Resolución 4074 de 2005
Tanto las personas naturales residentes como las personas jurídicas nacionales po-
drán solicitar la autorización a la Dian para actuar como agentes de autorretención, Solo podían solicitar tal autoriza-
independientemente de si son declarantes del impuesto de renta en el régimen or- ción las personas jurídicas.
dinario o si son declarantes de ingresos y patrimonio.
Exige que los solicitantes figuren con una inscripción en el RUT por un tiempo de por
No se exigía.
lo menos tres (3) años.
Sí se permitía que las sociedades

Las personas jurídicas interesadas en presentar la solicitud de autorización para ac-
que enfrentaran dichos procesos
tuar como autorretenedores no solo deben demostrar que no se encuentran en
pudieran obtener tal autorización,
proceso de liquidación, sino que también deben hacer constar que no se encuentran
siempre que cumplieran con algu-
en procesos de reestructuración, reorganización, concordato o toma de posesión.
nos requisitos especiales.
Los solicitantes deberán estar al día en sus obligaciones tributarias, aduaneras y Solo se exigía tal condición respec-
cambiarias. to de las de carácter tributario.
En el caso de los solicitantes con inversiones estatales, se les exige un patrimonio su- Se les exigía un patrimonio supe-
perior a 290.000 UVT ($11.021.160 por el AG 2022 y $12.299.480.000 por el AG 2023). rior a $10.000.000.000.

44 // Julio de 2023
CONCEPTO DE AUTORRETENCIÓN EN LA FUENTE
Volver al contenido
Resolución 5707 de 2019 Resolución 4074 de 2005
Respecto a las causales de cancelación de la autorización como autorretenedor, se

adicionan dos nuevas causales, esto es, la relacionada con el hecho de que las perso-
nas jurídicas autorizadas ingresen en procesos de reestructuración, reorganización
o concordato, y la segunda respecto a que el contribuyente autorizado haya presen-
No tenía las dos causales.
tado pérdida fiscal en la declaración del impuesto de renta y complementario del
año gravable anterior a la fecha en la que se efectúe el control correspondiente por
parte de la Subdirección de Gestión de Recaudo y Cobranzas o de la dependencia
que haga sus veces.
Se establece un plazo de dos (2) años para que el agente autorretenedor, una vez No estaba contemplado en esta
suspendida su autorización, pueda presentar una nueva solicitud. normativa.
Con relación al trámite para la presentación de la solicitud, se establece expresa-

mente cuáles serán las fuentes de información especial a las que se deberá remitir la
Subdirección de Gestión de Recaudo y Cobranzas para confirmar los datos que sean
presentados en la solicitud de autorización como agente retenedor (deberá revisar No aclaraba las fuentes de infor-
los reportes de exógena y la declaración de renta más reciente). mación especial.
Adicionalmente, si dicha solicitud va acompañada de la firma de un contador o revi-
sor fiscal, ahora se exige incluir una copia de la tarjeta profesional y un certificado de
antecedentes disciplinarios.
Autorretención en contribuyentes del

régimen simple de tributación
El artículo 911 del ET, modificado inicialmente por el
artículo 66 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente
por el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019, cuya regla-
mentación se efectuó a través del Decreto 1091 de
2020, específicamente con la modificación efectuada Tipos de autorretenciones a título del impuesto de
al artículo 1.5.8.3.1 del DUT 1625 de 2016, indica que renta
los contribuyentes del impuesto unificado bajo el ré- ¿Cuáles son los tipos de autorretenciones a título
gimen simple de tributación no están sujetos a reten- del impuesto de renta y complementario existentes
ción en la fuente ni a practicar retenciones y autorre- actualmente?
tenciones en la fuente a título del impuesto sobre la
Ingresa aquí
renta (con excepción de lo correspondiente a los pa-
gos laborales), ni del impuesto de industria y comer-
cio, avisos y tableros, y sobretasa bomberil.
Así las cosas, en los pagos por compras de bienes o Autorretención en la fuente en ventas a
contribuyentes del régimen simple
servicios, realizados por este tipo de contribuyentes,
será el tercero receptor del pago, contribuyente del ¿Cómo se deben practicar las autorretenciones
régimen ordinario y agente retenedor del impuesto a título de renta cuando una persona jurídica del
régimen ordinario le hace una venta de mercancías a
de renta, quien deba actuar como agente autorrete- una persona jurídica del régimen simple?
nedor del impuesto.
Ingresa aquí
De esta manera, si un contribuyente del régimen sim-
ple realiza un pago o abono en cuenta sujeto a reten-
ción a título de renta y, adicionalmente, debía actuar
como agente de retención, queda exonerado de actuar
como tal. Sin embargo, quien haya recibido el pago o
abono en cuenta tendrá que practicarse a manera de
autorretención a título de renta el mismo valor de la
retención que no practicó el contribuyente que realizó
el pago, es decir, el inscrito en el régimen simple.

// Julio de 2023 45
Volver al contenido
Estas son algunas de las situaciones que podrían presentarse respecto del beneficiario del pago o abono en
cuenta:
Es una persona natural Es una persona natural

residente del régimen Es una persona jurídica del régimen ordinario
Persona jurídica del
ordinario que no cumple extranjera o una persona que cumple con las
régimen ordinario
con las condiciones del natural no residente condiciones del artículo
artículo 368-2 del ET 368-2 del ET
La persona natural no Ninguno se encuentra La persona natural Debe practicarse

tiene que practicarse la autorizado para actuar debe practicarse la autorretención.
autorretención. como agente de retención la autorretención.
en Colombia. Además, debe practicarse
la autorretención especial
No tienen que practicarse a título de renta de la que
la autorretención. trata el Decreto 2201 de
2016, siempre que la ley
le otorgue el beneficio de
exoneración de aportes
del artículo 114 del ET.
• Las sociedades anteriormente nombradas que

AUTORRETENCIÓN ESPECIAL DEL estén exoneradas del pago de las cotizaciones al
IMPUESTO SOBRE LA RENTA sistema general de seguridad social en salud y del
pago de los aportes parafiscales a favor del Sena,
La autorretención especial del impuesto sobre la ren- ICBF y las cotizaciones al régimen contributivo de
ta tiene su origen en el Decreto 2201 de 2016, a través salud. Lo anterior respecto de los trabajadores que
del cual se reglamentaron los cambios introducidos devenguen individualmente menos de 10 smmlv
por la Ley 1819 de 2016 al parágrafo 2 del artículo 365 por sus ingresos de fuente nacional obtenidos me-
del ET. Este parágrafo establece un sistema de auto- diante sucursales y establecimientos permanentes,
rretención especial en la fuente a título del impuesto de conformidad con el artículo 114-1 del ET.
sobre la renta y complementario, el cual no excluye la
posibilidad de que los autorretenedores sean sujetos Los contribuyentes sujetos a la autorretención es-
de retención en la fuente. pecial a título del impuesto sobre la renta seguirán
al mismo tiempo siendo objeto de retención por los
En consecuencia, con el decreto en referencia, desde demás contribuyentes agentes de retención que les
el 1 de enero de 2017 todas las sociedades nacionales efectúen pagos o abonos en cuenta por concepto de
o extranjeras contribuyentes declarantes del impues- compras, honorarios, servicios, entre otros. Por lo
to sobre la renta comenzaron a responder por la au- tanto, ese sistema coexiste a la par con las retencio-
torretención especial a título del tributo mencionado. nes tradicionales de renta e incluso con las demás au-
Dicha autorretención reemplazó la que se practicaba torretenciones normales a título de renta que algunos
a título del CREE. contribuyentes ya están autorizados a practicarse.
Responsables de la autorretención
especial
El artículo 1.2.6.6 del DUT 1625 de 2016 señala que
tienen la calidad de autorretenedores a título del im-
puesto sobre la renta y complementario, del que trata
el parágrafo 2 del artículo 365 del ET, los contribuyen- No se causará esta autorretención sobre los ingresos
tes que cumplan con las siguientes condiciones: que no estén sujetos al impuesto de renta, ni existen
cuantías mínimas para practicarse esta última,
• Sociedades nacionales y sus asimiladas: contri- la cual se aplicará sobre el total de ingresos del
contribuyente.
buyentes declarantes del impuesto sobre la renta
y complementarios, o de los establecimientos per-
manentes de entidades en el exterior, y las perso-
nas jurídicas extranjeras o sin residencia.

46 // Julio de 2023
Volver al contenido
No obligados a practicar la Base para cálculo de

Concepto
autorretención especial autorretención especial
Compañías de seguros de Será el monto de las primas
El parágrafo del artículo 1.2.6.6 del DUT 1625 de 2016 vida y seguros generales. devengadas, los rendimien-
señala que no estarán obligados a practicar la auto- tos financieros, las comisio-
rretención especial a título de renta los siguientes nes por reaseguro y coasegu-
contribuyentes: ro y los salvamentos.
• Personas naturales. Sociedades de capitaliza- Serán los rendimientos finan-
ción. cieros.
• Entidades sin ánimo de lucro.
Servicios integrales de Será la parte correspondien-
• Propiedades horizontales mixtas (debido a que no aseo, cafetería y vigilancia te al AIU (administración, im-
son consideradas sociedades). autorizados por la Super- previstos y utilidad), el cual
• Personas no contribuyentes de renta. intendencia de Vigilancia no podrá ser inferior al 10 %
Privada y servicios tem- del valor del contrato. Para
• Personas jurídicas ordinarias que no accedan al porales prestados por ello, el contribuyente deberá
beneficio de exoneración de aportes a salud y pa- empresas autorizadas haber cumplido con todas las
rafiscales. por el Ministerio del Tra- obligaciones laborales y de
bajo, contribuyentes del seguridad social.
impuesto sobre la renta.
Base para el cálculo de la autorretención
especial Sociedades de comerciali- Será la proporción del pago
zación internacional. o abono en cuenta que co-
rresponda al margen de co-
Según lo dispuesto en el artículo 1.2.6.7 del DUT 1625
mercialización, entendién-
de 2016, para la determinación de la base para el cál-
dose este como el resultado
culo de la autorretención especial a título del impues- de restar a los ingresos bru-
to de renta se deben aplicar las normas vigentes para tos obtenidos por la activi-
el cálculo de la retención por concepto de este tributo. dad de comercialización los
Sin embargo, para los siguientes casos se deberán se- costos de los inventarios co-
guir algunas reglas especiales: mercializados en el respecti-
vo período.
Base para cálculo de Empresas productoras y Será la proporción del pago o
Concepto
autorretención especial comercializadoras de pro- abono en cuenta que corres-
ductos agrícolas. ponda al margen de comer-
Pagos o abonos en cuenta Serán los márgenes brutos de cialización de los productos
efectuados a distribuido- comercialización agrícolas exportados y ven-
res mayoristas o minoris- didos en el mercado interno,
tas de combustibles deri- entendiéndose este como el
vados del petróleo por la resultado de restar de los in-
adquisición de estos. gresos brutos obtenidos por
Transporte terrestre au- Será sobre la proporción del la comercialización de dichos
tomotor que se preste a pago o abono en cuenta que productos los costos de los
través de vehículos pro- corresponda al ingreso de la inventarios de estos durante
piedad de terceros. empresa transportadora, de- el período respectivo.
terminado de conformidad
con el artículo 102-2 del ET.
Entidades sometidas a la Será la totalidad de los pagos
vigilancia de la Superin- o abonos en cuenta que sean
tendencia Financiera. susceptibles de constituir in-
gresos gravables. En la determinación de la base gravable de la
autorretención se debe tener presente que, cuando
Transacciones realizadas Será el vencimiento neto defi- se originen operaciones anuladas, rescindidas o
a través de la bolsa de nido por el anexo B de la Reso- resueltas según lo indicado en el artículo 1.2.6.10 del
energía. lución CREG 24 de 1995 (o las DUT 1625 de 2016, el autorretenedor podrá descontar
que la adicionen, modifiquen las sumas que hubiere retenido por tales operaciones
o sustituyan), informado men- del monto de las autorretenciones por declarar, y
sualmente por el administra- consignar en el periodo en el cual se hayan anulado,
rescindido o resuelto. En caso de que el monto de las
dor del sistema de intercam-
autorretenciones sea insuficiente, podrá efectuar el
bios comerciales –ASIC–. descuento del saldo en los periodos siguientes.

// Julio de 2023 47
Volver al contenido
Tarifas aplicables Con la mencionada resolución la Dian aprovechó ade-

más para incluir un nuevo código 0020 que debe ser
Con la finalidad de mantener la armonía con la nueva aplicado por las personas naturales cuyo ingreso prin-
tarifa general de renta del 35 %, y teniendo en cuenta cipal provenga de pensiones. Este tipo de personas
otros cambios especiales adicionales introducidos con normalmente utilizaban el código 0010 - Asalariados,
los artículos 10, 14, 32 y 96 de la Ley 2277 de diciem- pero era claro que dicho código no servía si se trataba
bre de 2022, que aumentarán la tributación del im- de personas que antes de pensionarse nunca habían
puesto de renta de las personas jurídicas, el Gobierno sido asalariadas.
decidió modificar el texto del artículo 1.2.6.8 del DUT
1625 de 2016, por medio de la expedición del Decreto La autorretención tradicional de renta es adicional a la
0261 de febrero 24 de 2023, elevando todas las tarifas otra autorretención especial a título de renta, contem-
de autorretención de la siguiente forma: plada en los artículos 1.2.6.1 a 1.2.6.11 del DUT 1625 de
a. Las tarifas del 0,4 % se elevan al 0,55 %. 2016, la cual se exige solo a las sociedades que sí hacen
uso de la exoneración de aportes de nómina del artícu-
b. Las tarifas del 0,8 % se elevan al 1,1 %. lo 114-1 del ET y que también fueron modificadas con
c. Las tarifas del 1,6 % se elevan al 2,2 %, pero en el el mismo Decreto 0261 de febrero 24 de 2023.
caso de las dedicadas a extracción de minerales
como carbón, oro, hierro y petróleo, entre otros,
su tarifa quedó fijada en algunos casos en el 1,9 %,
3,6 % o 4,5 %.
La autorretención a título del impuesto sobre la ren-
ta y complementarios se liquidará sobre cada pago
Ingresos no sujetos a autorretención especial en
o abono en cuenta realizado al contribuyente sujeto
renta
pasivo de este tributo, de acuerdo con las actividades
económicas y las tarifas que se presenta de forma re- ¿Cuáles son los ingresos sobre los cuales no se debe
practicar la autorretención del Decreto 2201 de
sumida en el siguiente cuadro: diciembre de 2016?
Ingresa aquí
Código de la actividad Tarifa autorretención
0111 a la 0322 0,55%
0510 a la 0610 4,50%
Nuevas tarifas de retenciones y autorretenciones
0620 2,20% especiales
0710 a la 0721 1,90% ¿Cuáles son las novedades que introdujo el Decreto
261 de febrero 24 de 2023 con relación a las
0722 a la 0723 3,60% retenciones y autorretenciones en la fuente?
0729 a la 0899 1,90% Ingresa aquí
0910 a la 0990 2,20%
1011 a la 3320 0,55%
3511 a la 3900 2,20%
4111 a la 4390 1,10%
4511 a la 4799 0,55%
4911 a la 6020 1,10% Mediante el Decreto 0261 de febrero 24 de 2023 se
hicieron nuevas reglamentaciones a la norma del
6110 a la 6190 2,20%
artículo 366-1 del ET, el cual regula las retenciones y
6201 a la 9900 1,10% autorretenciones tradicionales a título de renta para
quienes sean exportadores de hidrocarburos y otros
productos mineros.
Frente al tema de las actividades económicas, a través
Cuando los contribuyentes efectúen sus exportaciones
de la Resolución 000114 de diciembre 21 de 2020 la
de hidrocarburos o carbón de forma directa a
Dian derogó su anterior Resolución 000139 de 2012 y sus clientes del exterior, deberán practicarse una
reexpidió el listado de los códigos de actividades eco- autorretención tradicional de renta, ya no del 3 % y del
nómicas aplicando los cambios que el Dane efectuó en 1 %, respectivamente, sino del 5,4 % en ambos casos.
esta materia con la Resolución 0549 de mayo 8 de 2020.

48 // Julio de 2023
Volver al contenido
Formulario, periodicidad para su presentación y pago

Las autorretenciones a título de renta, al igual que las retenciones, se declaran en el formulario 350. Las casillas
dispuestas para reportar tal información son la 96 y 97, las comprendidas entre la 42 y la 49 y entre la 67 y la
74. Por el año gravable 2023 se podrá seguir empleando el formulario 350 expedido mediante la Resolución
000009 de febrero 5 de 2021. Más adelante se detalla el tipo de información contenida en las casillas.
Autorretenciones formulario 350
Casos específicos sobre la autorretención especial a título de renta

Responsabilidad de los centros comerciales que explotan áreas comunes
En virtud de lo expuesto en el artículo 114-1 del ET, los centros comerciales tienen derecho a la exoneración de
los aportes parafiscales que trata tal norma. Sin embargo, el hecho de gozar de dicho beneficio no implica que
tengan que practicarse la autorretención especial a título del impuesto de renta y complementario, pues debe
recordarse que el artículo 1.2.6.6 del DUT 1625 de 2016 indica que tal responsabilidad recae sobre las socie-
dades nacionales y sus asimiladas, por lo que las copropiedades no califican como tal. Los aspectos expuestos
con anterioridad fueron abordados por la Dian en el Concepto 775 de 2017 y en la sentencia del Consejo de
Estado para el radicado 25110 de mayo 6 de 2021.
Responsabilidad de las entidades sin ánimo de lucro
Las entidades sin ánimo de lucro no se encuentran obligadas a practicar la autorretención especial a título del im-
puesto de renta y complementario, debido a que no cumplen con las condiciones dispuestas en el artículo 1.2.6.6
del DUT 1625 de 2016; esto es, no tienen la calidad de sociedades nacionales ni de sus asimiladas.
Responsabilidad de los contribuyentes inscritos en el régimen simple de tributación
Los contribuyentes inscritos en el régimen simple de tributación no se encuentran obligados a practicar la

autorretención especial de la que trata el Decreto 2201 de 2016 en lo que se refiere a los ingresos gravados
con el impuesto de renta. Sin embargo, cuando el contribuyente obtenga ingresos catalogados como ganancia
ocasional y cumpla con los requisitos mencionados en el decreto debe calcularla, pues este impuesto no fue
sustituido en el régimen simple y la norma no lo exonera de ello.

// Julio de 2023 49
Volver al contenido
Responsabilidad sobre los ingresos gravados obte-

nidos en el exterior
De conformidad con lo estipulado en los artículos

1.2.6.6 al 1.2.6.11 del DUT 1625 de 2016, las socieda-
des que liquiden esta autorretención deben hacerlo Autorretención especial sobre ganancias
teniendo en cuenta que todos sus ingresos sean de ocasionales obtenidas en el régimen simple
fuente nacional o extranjera. ¿Los contribuyentes del régimen simple de sociedades
nacionales que sean beneficiarios de pagos por
La Dian hizo alusión al tema amparada en varias doc- concepto de ganancias ocasionales deben liquidar
la autorretención especial de la que trata el Decreto
trinas. Es así como, a través del Concepto 5079 de 2201 de 2016, considerando que este impuesto no es
2017, había indicado que los ingresos obtenidos en integrado en dicho régimen?
el exterior no debían incluirse en la determinación
de la autorretención. Sin embargo, este fue revocado Ingresa aquí
mediante el Concepto 23680 de 2019, allí se establece
que dichos ingresos sí deben incluirse.

50 // Julio de 2023
Volver al contenido
Pauta

Volver al contenido
Pauta

Volver al contenido
4 FORMULARIO 350: CASILLA

A CASILLA
A través de la Resolución 000009 del 5 de febrero de 2021, la Dian prescribió el formulario

350 para la presentación de las declaraciones de retención en la fuente del año gravable
2021 y que, además, aplicaría para las declaraciones de los años gravables siguientes, el
cual deberá ser presentado de forma virtual haciendo uso del instrumento de firma elec-
trónica –IFE– del agente de retención o declarantes obligados.
E
n este orden de ideas, para las declaraciones PARA LAS DECLARACIONES
de retención en la fuente correspondientes DE RETENCIÓN EN LA FUENTE
al período gravable 2023 también deberá
emplearse la versión del formulario 350 prescri- CORRESPONDIENTES AL PERÍODO
to mediante la resolución antes mencionada. GRAVABLE 2023 TAMBIÉN DEBERÁ
EMPLEARSE LA VERSIÓN DEL
A continuación, detallaremos los aspectos más
importantes de la información que deberá in-
FORMULARIO 350 PRESCRITA MEDIANTE
cluirse en cada una de las casillas que componen LA RESOLUCIÓN ANTES MENCIONADA
este formulario. [RESOLUCIÓN 000009 DE 2021].

// Julio de 2023 53
Volver al contenido
Formulario 350 para el año gravable 2023 (Resolución 000009 de 2021)

54 // Julio de 2023
FORMULARIO 350: CASILLA A CASILLA
Volver al contenido
SECCIÓN DATOS GENERALES Y DEL DECLARANTE
Esta sección contiene los datos generales de la decla- La casilla 4 corresponde al espacio determinado para
ración y del agente retenedor que la presenta. Cabe el número único asignado por la Dian a cada uno de
señalar que las casillas 96 y 97 corresponden a infor- los formularios.
mación relacionada con la autorretención especial a
título de renta (ver página 46).
En este sentido, en la casilla 1 debe diligenciarse el

año en el cual se genera la obligación de declarar, es
decir, 2023; en la 3 se tendrá que incluir el código del
mes al cual corresponde la declaración, pues su perio-
dicidad es mensual (ver página 49). No es posible imprimir formularios en blanco desde
la página web de la Dian, para posteriormente
De esta manera, las retenciones en la fuente prac- diligenciarlos, ni tampoco deben utilizarse formularios
ticadas en enero deben declararse y pagarse en fe- fotocopiados, pues en estos casos, o cuando se
empleen formularios no oficiales, la administración
brero, las de febrero en marzo y así sucesivamente, tributaria se reserva el derecho de asignar un número
de acuerdo con el último dígito del NIT del agente de que haga único dicho documento.
retención. Así, respecto al dato a incluir en la casilla 3, Además, recordemos que la declaración de retención
debe atenderse la siguiente codificación: en la fuente debe ser presentada de forma virtual a
través de los sistemas informáticos de la Dian.
Mes al que corresponde la
declaración (período en el cual se Código
practicaron las retenciones)
Enero 01
Febrero 02
(...) LAS RETENCIONES EN LA
Marzo 03 FUENTE PRACTICADAS EN ENERO
Abril 04 DEBEN DECLARARSE Y PAGARSE
Mayo 05 EN FEBRERO, LAS DE FEBRERO EN
Junio 06 MARZO Y ASÍ SUCESIVAMENTE,
Julio 07 DE ACUERDO CON EL ÚLTIMO
Agosto 08 DÍGITO DEL NIT DEL AGENTE DE
Septiembre 09
RETENCIÓN.
Octubre 10
Noviembre 11
Diciembre 12

// Julio de 2023 55
Volver al contenido
Datos del declarante Es muy importante que se verifique si este dato

corresponde a la realidad; en caso contrario, debe
Los datos del declarante que se deben diligenciar en procederse a la actualización del documento en re-
las casillas 5 a la 12 corresponden a información con- ferencia antes de presentar la declaración.
tenida en el RUT del agente retenedor, así:
Por su parte, en la casilla 25 deberá indicarse si el for-
a. Casilla 5: número de identificación tributaria, tal mulario 350 que se va a presentar corresponde a una
como aparece en la casilla 5 de la hoja principal del corrección de declaración privada, a una corrección
RUT, sin incluir separaciones con puntos, guiones de acuerdo con el artículo 43 de la Ley 962 de 2005,
o letras. o si es una corrección posterior a un acto administra-
tivo. Siendo así, se tendrán que utilizar los siguientes
b. Casilla 6: dígito de verificación –DV–, el cual corres- códigos:
ponde al único número que se encuentra separa-
do en el NIT, tal como aparece en la casilla 6 de la
Concepto Código
hoja principal del RUT.
Corrección de declaración privada 1
c. Casillas 7 y 8: primer y segundo apellido del agen-
Corrección con fundamento en el artículo 43
te retenedor, en caso de tratarse de una persona de la Ley 962 de 2005
2
natural. Estos datos deben incluirse tal como apa-
recen en el documento de identificación y deben Corrección con posterioridad a un acto admi-
3
coincidir con los datos registrados en las casillas nistrativo
31 y 32 de la hoja principal del RUT. En caso de que
estos no coincidan, se tendrá que actualizar el RUT Además, en la casilla 26 deberá indicarse el número
antes de presentar la declaración. del formulario anterior que se corrige. En caso de que
la corrección sea posterior a un acto administrativo,
d. Casillas 9 y 10: primer y otros nombres, aplicables se deben diligenciar todos los números de dicho acto.
en caso de que el agente retenedor sea una perso-
na natural, por lo que deberán incluirse tal como
aparecen en las casillas 33 y 34 de la hoja principal
del RUT, respectivamente. Al igual que en las casillas
anteriores, estos datos tendrán que coincidir con EN LA CASILLA 25 DEBERÁ
los del documento de identificación; en caso contra-
rio, debe procederse a la actualización del RUT. INDICARSE SI EL FORMULARIO
350 QUE SE VA A PRESENTAR
e. Casilla 11: esta casilla corresponde a la razón so- CORRESPONDE A UNA
cial si se trata de una persona jurídica o sociedad
de hecho. Cuando se trate de consorcios o uniones CORRECCIÓN DE DECLARACIÓN
temporales, debe registrarse el nombre completo. PRIVADA, A UNA CORRECCIÓN DE
Dicho dato debe coincidir con el diligenciado en la ACUERDO CON EL ARTÍCULO 43
casilla 35 de la hoja principal del RUT. Si no coinci-
den, el agente de retención debe actualizar el RUT DE LA LEY 962 DE 2005, O SI ES
antes de presentar la declaración. UNA CORRECCIÓN POSTERIOR A
UN ACTO ADMINISTRATIVO.
f. Casilla 12: esta casilla fue dispuesta para registrar
el código seccional que corresponda al domicilio
principal de la actividad o negocio del agente re-
tenedor, según lo indicado en la casilla 12 del RUT.

56 // Julio de 2023
Volver al contenido
SECCIÓN A TÍTULO DEL IMPUESTO DE RENTA Y

COMPLEMENTARIO
Esta sección está conformada por las casillas 27 a la De esta manera, en la casilla 27 se deben diligenciar
78 y, como puede evidenciarse, su estructura cuenta los pagos gravables que conforman la base sujeta a
con dos componentes importantes: se detallan cada retención efectuados a personas naturales por con-
uno de los conceptos a los cuales les aplica el meca- cepto de salarios, comisiones, prestaciones sociales,
nismo de retención en la fuente a título del impuesto viáticos, gastos de representación, honorarios, emo-
de renta y complementario, que a su vez constan del lumentos eclesiásticos, compensaciones recibidas
detalle de la base sujeta a retención para pagos o abo- por el trabajo asociado cooperativo y, en general, las
nos en cuenta, a las que les corresponden las casillas compensaciones por servicios personales, a las cuales
27 a la 51, y retenciones a título de renta, referencia- les aplica la tabla del artículo 383 del ET, modificado
das en las casillas 52 a la 78. por el artículo 42 de la Ley 2010 de 2019.
Nota: el parágrafo 2 del artículo 383 del ET fue modifica-

A continuación, se indica el tipo de información que
do por el artículo 8 de la Ley 2277 de 2022, para estable-
se debe incluir en cada casilla, según las instrucciones
cer que la tabla de retención allí mencionada se seguirá
del formulario, por lo que para cada concepto se des-
aplicando a los asalariados y a los trabajadores indepen-
cribirán dos tipos de información; la primera está re-
dientes que perciban honorarios, comisiones, servicios
lacionada con la base sujeta a retención para pagos o
o emolumentos, pero con la gran novedad de que en el
abonos en cuenta (a) y la segunda con las retenciones
caso de los trabajadores independientes ya no importa-
a título de renta (b).
rá si para el desarrollo de su actividad terminan vincu-
lando o no a otras personas naturales, ni la cantidad de
RENTAS DE TRABAJO: CASILLAS 27 personas que terminen vinculando en caso de hacerlo.
Y 52 Por su parte, la casilla 52 corresponde al total de las
retenciones en la fuente realizadas en el mes por los
Las casillas 27 y 52 del formulario 350 aluden a la in- conceptos mencionados.
formación relacionada con las retenciones a título del
impuesto de renta y complementario que practicó el A continuación, presentamos los aspectos más impor-
agente de retención, por concepto de rentas de traba- tantes que deben atender los agentes de retención en
jo durante el período objeto de la declaración. las rentas de trabajo:

// Julio de 2023 57
Volver al contenido
Procedimientos Los procedimientos aplicables a las rentas de trabajo diferentes a

aplicables honorarios y compensaciones por servicios personales son el 1 y 2.
Aspectos clave Para los honorarios y compensaciones por servicios personales,

con relación a los independientemente de que contraten dos (2) o más trabajadores
honorarios asociados a la actividad, aplica el procedimiento 1.
Este procedimiento está regulado por el artículo 385 del ET. Consiste
en determinar mensualmente el porcentaje de retención aplicable
Procedimiento 1 conforme a la tabla del artículo 383 del ET, modificada por el artículo 42
de la Ley 2010 de 2019, según los pagos laborales recibidos en el mes y
la depuración de la base gravable.
Este procedimiento se encuentra regulado en el artículo 386 del ET. Consiste

en determinar un porcentaje fijo que será aplicable semestralmente, de tal
forma que cada semestre (junio y diciembre) se debe calcular el porcentaje
que aplicará mes a mes en los siguientes seis (6) meses.
Procedimiento 2
Para la aplicación del procedimiento 2 se debe tener en cuenta la UVT del
mismo año en el que se realiza el cálculo de la retención. En cuanto a la
depuración de la base gravable, es necesario atender las normas vigentes en
diciembre y junio de cada año, con excepción de las novedades de la tabla del
artículo 383 del ET, pues siempre será requisito aplicar la correspondiente al
año gravable en el cual debe efectuarse la retención.
En la aplicación de los procedimientos 1 y 2, el artículo 388 del ET

permite efectuar una depuración en la cual podrán detraerse ingresos no
constitutivos de renta, deducciones y rentas exentas. Para el caso de los
honorarios y compensaciones por servicios personales, aplica la exención
del numeral 10 del artículo 206 del ET, modificado por el artículo 2 de la
Ley 2277 de 2022, sin importar si vinculan o no a otras personas, ni la
cantidad de los que lleguen a vincular.
Depuración de
la base gravable
Las rentas exentas y deducciones no podrán superar el 40 % de restar al
monto del pago o abono en cuenta los ingresos no gravados. Tampoco
podrán exceder las 1.340 UVT anuales (ver el numeral tercero del inciso
primero del artículo 336 del ET, modificado por el artículo 7 de la Ley
2277 de 2022. Dicha limitación no se aplica a las rentas exentas de los
numerales 6, 7, 8 y 9 del artículo 206 del ET, ni tampoco a la consagrada en
el artículo 206-1 del mismo estatuto.

58 // Julio de 2023
Volver al contenido
Tarifa de retención en la fuente por rentas de trabajo

La retención a los pagos gravables efectuados por las personas naturales o jurídicas, las sociedades de hecho,
las comunidades organizadas y las sucesiones ilíquidas, originados en la relación laboral o legal y reglamen-
taria, al igual que la de los pagos recibidos por concepto de pensiones de jubilación por invalidez, vejez y
sobrevivientes, y sobre riesgos laborales, es la que resulte de aplicar la siguiente tabla del artículo 383 del ET,
modificado por el artículo 42 de la Ley 2010 de 2019:
Rango en UVT Tarifa

Retención en la fuente
Desde Hasta marginal
>0 95 0% 0
> 95 150 19 % (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 95 UVT) × 19 %
> 150 360 28 % (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 150 UVT) × 28 % + 10 UVT
> 640 945 35 % (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 640 UVT) × 35 % +162 UVT
> 2300 En adelante 39 % (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 2300 UVT) × 39 % + 770 UVT
Base gravable sujeta a retención

El artículo 388 del ET, que no sufrió modificaciones por parte de la Ley 1943 de 2018, 2010 de 2019, 2155 de
2021, ni con la Ley 2277 de 2022, establece que para la obtención de la base de retención en la fuente sobre
los pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas de trabajo efectuados a las personas naturales se deben
tomar los ingresos brutos y restarles los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones del artículo 387 del
ET y las rentas exentas contempladas en los artículos 126-1, 126-4, 206 (modificado por la Ley 2277 de 2022) y
206-1 del ET.
En lo que respecta a las deducciones y rentas exentas, algunas de estas se someten al límite del artículo 336 del
ET, modificado por el artículo 7 de la Ley 2277 de 2022, el cual indica que tales conceptos no pueden exceder
el 40 % de los ingresos netos, esto es, los ingresos brutos menos los ingresos no constitutivos de renta impu-
tables, ni tampoco superar las 1.340 UVT, $56.832.000 por el año gravable 2023. Posteriormente, al valor neto
obtenido se le aplica la tabla del artículo 383 del ET.
Condiciones para retención en la fuente bajo procedimientos 1 y 2

Se les debe practicar retención en la fuente a las personas naturales que perciban rentas de trabajo de fuentes
laborales o no laborales.
Para determinar qué porcentajes usar y qué procedimientos tener en cuenta, se debe revisar si el beneficiario
del pago o abono en cuenta obtuvo pagos laborales, honorarios, comisiones, servicios, emolumentos o demás
compensaciones por servicios personales.
Aplicación de procedimiento 1 Aplicación de procedimiento 2

• Persona natural residente que obtiene pagos laborales. • Persona natural residente que obtiene pagos laborales.
• Personas naturales residentes que no tienen vínculo laboral. Nota: este procedimiento 2 solo tiene aplicación cuan-
do se van a efectuar pagos a aquellas personas con las
• Personas naturales residentes que reciben pagos o abonos
cuales sí se tiene una relación laboral, pues en el caso
en cuenta por concepto de honorarios, comisiones, servicios,
de los que cobran honorarios o servicios, sin importar
emolumentos y demás compensaciones por servicios perso-
si vinculan o no a otras personas para hacer su trabajo,
nales (cabe recordar que a los trabajadores independientes
o sin importar la cantidad de personas que vinculen, el
que perciban rentas de trabajo, pero que pertenezcan al ré-
procedimiento que siempre se les aplicaría es el 1 (ver
gimen simple, no se les practican retenciones en la fuente a
los artículos 383 y 388 del ET, el primero de ellos modifi-
título de renta).
cado con el artículo 8 de la Ley 2277 de 2022).

// Julio de 2023 59
Volver al contenido
Teniendo esto en cuenta, para realizar un correcto Retención en la fuente por prima de
cálculo es necesario atender lo dispuesto en los artí- servicios
culos 383 (retención en la fuente), 385 (procedimiento
1), 386 (procedimiento 2) y 388 (depuración de la base En razón a que la prima de servicios se considera un
del cálculo de la retención en la fuente) del ET, entre ingreso laboral, esta se encuentra sometida a reten-
otras disposiciones consagradas en dicho estatuto, y ción en la fuente por concepto de salarios o ingresos
el Decreto 1625 de 2016, además de las normas mo- laborales. No obstante, para determinar dicha reten-
dificadas por la Ley 2277 de 2022. ción se deben atender ciertas especificaciones.
Así las cosas, para calcular la retención en la fuente

sobre la prima legal de servicios que se cancelará du-
rante junio de 2023 es necesario distinguir si el traba-
jador pertenece al sector privado o al sector público, y
Liquidador de retención en la fuente con
además si se le está aplicando el procedimiento 1 o el
procedimiento 1 durante 2023 sobre rentas de
trabajo (laborales y no laborales) procedimiento 2 de retención en la fuente (ver los artí-
culos 1.2.4.1.3 y 1.2.4.1.4 del DUT 1625 de octubre de
En esta plantilla de Excel se ilustran las depuraciones
que deberán realizarse cada mes, durante el año 2016, luego de ser modificados con el Decreto 2250 de
2023, al momento de efectuar pagos o abonos en diciembre 29 de 2017). Para ello, los artículos 385 y 386
cuenta sujetos a retención en la fuente a favor de del ET indican lo siguiente:
personas naturales residentes que perciban rentas de
trabajo (laborales y no laborales).
Artículo 385. Primera opción frente a la retención.
Descarga aquí Para efectos de la retención en la fuente, el retenedor
deberá aplicar el procedimiento establecido en este
artículo, o en el artículo siguiente:
Liquidador en Excel del porcentaje fijo de retención Procedimiento 1.

en la fuente sobre salarios en diciembre de 2022 –
Procedimiento 2 Con relación a los pagos gravables diferentes de la ce-
En esta herramienta de Excel se ilustran los cálculos
santía, los intereses sobre cesantía, y la prima mínima
necesarios para obtener el porcentaje fijo de legal de servicios del sector privado o de navidad del
retención en la fuente sobre salarios en diciembre de sector público, el “valor a retener” mensualmente es el
2022 que se aplicarán a los pagos durante el semestre indicado frente al intervalo de la tabla al cual corres-
enero-junio de 2023. Igualmente, se expone un
ejemplo aplicado al primer mes de dicho semestre.
pondan la totalidad de dichos pagos que se hagan al
trabajador, directa o indirectamente, durante el respec-
Descarga aquí tivo mes. Si tales pagos se realizan por períodos inferio-
res a treinta (30) días, su retención podrá calcularse así:
(…)
Cuando se trate de la prima mínima legal de servicios

del sector privado, o de navidad del sector público, el
“valor a retener” es el que figure frente al intervalo al
¿Cómo elegir el procedimiento de retención?
cual corresponda la respectiva prima.
¿Cuántos procedimientos para calcular la retención Artículo 386. Segunda opción frente a la retención. El
en la fuente sobre pagos laborales existen?, ¿cuáles retenedor podrá igualmente aplicar el siguiente sistema:
variables debe tener en cuenta la empresa para elegir
alguno?
Procedimiento 2
Ingresa aquí
Cuando se trate de los pagos gravables distintos de la
cesantía y de los intereses sobre las cesantías, el “valor
a retener” mensualmente es el que resulte de aplicar
Reforma tributaria: cambios en retención en la a la totalidad de tales pagos gravables efectuados al
fuente sobre rentas de trabajo trabajador, directa o indirectamente, en el respectivo
¿Cuáles son los cambios que introduce la Ley 2277
mes, el porcentaje fijo de retención semestral que le
de 2022 en materia de retención en la fuente sobre corresponda al trabajador, calculado de conformidad
rentas de trabajo? con las siguientes reglas (…)
Ingresa aquí (Los subrayados son nuestros).

60 // Julio de 2023
Volver al contenido
Adicionalmente, según lo dispuesto en el artículo 388 valores por “rentas exentas y deducciones” que les
del ET (reglamentado con lo establecido en el artículo haya restado a los demás pagos laborales del mes,
1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016, luego de ser modifica- no termine superando el 40 % del total de “ingresos
do con el Decreto 359 de marzo de 2020), cuando se netos del mes” (ingresos brutos menos ingresos no
estén efectuando las depuraciones de los pagos men- gravados) que haya percibido el asalariado.
suales que se realicen a las personas naturales que
perciban rentas de trabajo, se hará necesario verificar 2. Tratándose de trabajadores del sector privado so-
que la sumatoria de sus “deducciones” y “rentas exen- metidos a retención en la fuente por el procedimien-
tas” no supere el 40 % de los ingresos netos totales to 2, o de trabajadores del sector público sometidos
del mes (los cuales se obtienen al tomar los “ingresos al procedimiento 1 o 2, su prima legal de servicios
brutos totales del mes” y restarle los valores que se sí se suma en una única base con los demás pagos
puedan restar como “ingresos no gravados”). laborales del mes para efectuar una única depura-
ción y obtener así un único valor de pagos laborales
En todo caso, en valores absolutos, ese 40 % no puede gravables en el mes al cual se le aplicaría la tabla del
ser superior a 1.340 UVT anuales (actualmente 1.340 × artículo 383 del ET o el porcentaje fijo definido, por
$42.412 = $56.832.000; ver el artículo 336 del ET, lue- ejemplo, en diciembre de 2022.
go de ser modificado con el artículo 7 de la Ley 2277
de 2022). Les va mejor a los que están sometidos al procedi-
miento 1
De acuerdo con todo lo anterior, se puede concluir lo
siguiente: Por lo anterior, sería válido decir que, en la mayoría
de los casos, a los trabajadores del sector privado que
1. Tratándose de trabajadores del sector privado, reciben valores pequeños por concepto de prima le-
sometidos a retención en la fuente por el procedi- gal de servicios sí les va mejor cuando sus pagos es-
miento 1, el pago de su prima legal de servicios (es tán sometidos a retención con el procedimiento 1, en
decir, sin incluir las demás posibles primas extrale- lugar de cuando están sometidos a retención con el
gales que le lleguen a dar) no se suma con los de- procedimiento 2.
más pagos laborales del mes, sino que se depura
de manera independiente. Esto último es así por cuanto en el procedimiento
1 la prima legal no se suma con los demás ingresos
Lo anterior significa que al valor bruto de la prima
del mes y puede quedar libre de retención. En su lu-
se le podrá restar el 25 % como renta exenta (siem-
gar, a quienes se les aplique el procedimiento 2, si el
pre que ese 25 % en valores absolutos no exceda
porcentaje fijo de retención que les vienen aplicando
las 790 UVT anuales; ver el numeral 10 del artículo
durante el semestre es superior a 0 %, se entenderá
206 del ET, luego de ser modificado con el artículo
que el 75 % de su prima legal sí terminaría sufriendo
2 de la Ley 2277 de 2022 y el Concepto 076176 de
retención en la fuente.
octubre de 2005). Si el valor final que allí se obtiene
supera las 95 UVT (ver el primer rango de la tabla
Cabe recordar además que, tal como rezan los artí-
del artículo 383 del ET y que actualmente equivalen
culos 385 y 386 del ET antes citados, es el empleador
a 95 × $42.412 = $4.029.000), entonces sí se prac-
(no el trabajador) quien decide qué procedimiento de
ticarían retenciones en la fuente con los rangos de
retención se aplicará a cada uno de sus trabajadores.
la tabla del artículo 383 ibidem.
Incluso es posible que a algunos de sus trabajadores
En otras palabras, para quienes están sometidos al les aplique el procedimiento 1 mientras a los demás
procedimiento 1 de retención, si el pago de su pri- les aplique el procedimiento 2. Sin embargo, el proce-
ma legal actualmente no es superior a $5.372.000, dimiento que se le aplique a un determinado trabaja-
no sufrirían retención en la fuente, pues el 75 % de dor debe ser el mismo durante todo el año fiscal (ver
esa prima arroja un valor inferior a las 95 UVT. el Concepto 2340 de enero 20 de 1993).
Debe tenerse la precaución, en todo caso, de que Procedimiento 2 de retención en la

durante el mes en que se cancela la prima legal se fuente y la Ley 2277 de 2022
cumpla con el límite del 40 % de “rentas exentas y
deducciones” a las que se refiere el artículo 388 del Conforme lo establece el artículo 386 del ET, el proce-
ET. Por tanto, aunque la prima legal se depure por dimiento 2 consiste en determinar un porcentaje fijo
separado y no se sume con los demás pagos labora- que será aplicable semestralmente, de tal forma que
les del mes, el agente de retención tendría que com- cada semestre (junio y diciembre) se debe calcular el
probar que el valor por “renta exenta” que le haya porcentaje que aplicará mes a mes en los siguientes
restado a la prima legal de servicios, sumado a los seis (6) meses.

// Julio de 2023 61
Volver al contenido
De esta manera, los empleadores que hayan optado contemplada en las normas que estarán vigentes has-
por aplicar tal procedimiento de retención en la fuente ta diciembre 31 de 2022? ¿O debería usarse la nueva
sobre los salarios y demás pagos laborales que cance- depuración existente a partir de enero de 2023, pues
len a sus trabajadores tuvieron que haber definido en la reforma tributaria, Ley 2277 de 2022, modificó los
diciembre de 2022 el porcentaje fijo que aplicarían a artículos 206 y 336 del ET que justamente se relacio-
los pagos gravables de sus trabajadores durante cada nan con esta materia?
uno de los meses del semestre enero – junio de 2023.
En efecto, sucede que, hasta diciembre de 2022, cuan-
En este sentido, el procedimiento que debieron efec- do se depuran los pagos laborales, el límite mensual
tuar los empleadores en diciembre de 2022 fue el si- en UVT para el cálculo del 25 % de renta exenta al que
guiente: se refiere el numeral 10 del artículo 206 del ET es de
240 UVT. Y el monto en UVT del artículo 336 del ET
Tomar los pagos laborales de los doce (12) meses an- para limitar el cálculo del 40 % de los ingresos netos a
teriores a dicha fecha (diciembre de 2021 a noviem- que se someten las rentas exentas y deducciones está
bre de 2022) y sobre estos realizar las depuraciones fijado en 5.040 UVT anuales.
permitidas por el artículo 388 del ET frente a los con-
ceptos que pueden detraerse de la base gravable (in-
Sin embargo, a partir de enero de 2023, de acuerdo
gresos no gravados, deducciones y rentas exentas).
con lo contemplado en las nuevas versiones de los ar-
Tal depuración será la misma a la que tendrían que
tículos 206 y 336 del ET, el límite en UVT de la renta
someterse los pagos de cada uno de los meses del
exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET cambia-
semestre enero – junio de 2023 (dado que no hubo
rá a 790 UVT anuales y el límite de las rentas exentas y
reformas que afectaran tal depuración), en los que se
deducciones generales en UVT del numeral 3 del artí-
aplicará el porcentaje fijo obtenido en el mes de di-
culo 336 del ET cambiará a 1.340 UVT anuales.
ciembre de 2022.
Una vez obtenido el salario mensual promedio grava- Por tanto, si en diciembre de 2022 se utilizó la de-
ble de los 12 meses anteriores (dividido en 13), debió puración contemplada en las normas que estarán vi-
buscarse en la tabla del artículo 383 del ET, en la cual, gentes hasta diciembre 31 de 2022, el porcentaje fijo
conforme a lo establecido en el parágrafo del artículo que se obtuvo será muy diferente de aquel que se
1 2.4.1.4 del DUT 1625 de 2016, se debe utilizar la UVT originaría si se utilizara una depuración con las nue-
del mismo año en el que se realiza el cálculo; en este vas normas que empezaron a regir a partir de enero
caso sería la correspondiente al año 2022 ($38.004). de 2023. Algunos quizás piensen que, si el porcentaje
Al hacer tal búsqueda, se obtiene el porcentaje fijo de que se calcula en diciembre de 2022 es el mismo que
retención que debe aplicarse en cada uno de los seis se aplicará a los pagos laborales gravables de 2023,
meses siguientes (enero a junio de 2023). en ese caso tendría lógica que en diciembre de 2022
se haya usado la misma depuración que existe en el
En lo que respecta al cálculo del procedimiento 2 a año 2023.
realizarse en el mes de junio de 2023, para definir el
porcentaje fijo de retención aplicable a los pagos de • Lo que sucedió en diciembre de 2012 con la de-
los trabajadores durante el semestre julio – diciem- puración de los pagos sometidos a retención en
bre de 2023, se tendrán que tomar los pagos de los la fuente
12 meses anteriores a dicha fecha, es decir, junio de
2022 a mayo de 2023, y sobre estos realizar las de- Para resolver el interrogante anterior, conviene repa-
puraciones previamente mencionadas, teniendo claro sar lo que sucedió en diciembre de 2012, cuando la
que para este caso la UVT a aplicar en la búsqueda del Ley 1607 de diciembre de dicho año también introdu-
salario mensual promedio en la tabla del artículo 383 jo cambios importantes que afectaban la depuración
del ET será la del año 2023 ($42.412). de los pagos laborales gravables solamente a partir
de enero de 2013.
¿La reforma tributaria afectó el procedimiento 2
de retención en la fuente para diciembre de 2022? En efecto, fue la Ley 1607 de 2012 la que modificó el
artículo 387 del ET y dispuso que a partir de enero
Aunque es claro que, en diciembre de 2022, al mo- de 2013 los asalariados podrían usar la deducción co-
mento de calcular el mencionado porcentaje fijo, se rrespondiente a los “dependientes” (por tener hijos
debió partir de los pagos laborales efectuados en los menores de edad, o cónyuge o padres que depen-
12 meses anteriores (diciembre de 2021 a noviembre dieran económicamente del trabajador). Dicha de-
de 2022), surgió en todo caso la siguiente duda: ¿cuál ducción equivale al 10 % del ingreso bruto laboral del
depuración se debió realizar a dichos pagos? ¿Aquella mes, pero sin que exceda las 32 UVT mensuales.

62 // Julio de 2023
Volver al contenido
En aquella ocasión, la nueva deducción por “depen-

dientes” solo se podía utilizar a partir de enero de
2013, por lo que se entendió que, en diciembre de
2012, aunque se estuviese calculando un porcenta-
je fijo de retención en la fuente que se aplicaría en
el primer semestre del año 2013, no se podía usar
dicha deducción por “dependientes”. Fue por ello en-
tonces que en el parágrafo transitorio del artículo 5
del Decreto 1070 de mayo de 2013 el Gobierno dis- Al tenor del artículo 386 del ET, los empleadores que
puso lo siguiente: durante el segundo semestre de 2023 apliquen el
procedimiento 2 de retenciones en la fuente sobre los
salarios y demás pagos laborales que cancelen a sus
Artículo 5. Procedimiento 2 de retención en la fuen- trabajadores, tendrán que definir en junio de 2023
te. Para efectos de la aplicación del Procedimiento 2 cuál será el porcentaje fijo que aplicarán a los pagos
de retención en la fuente sobre los pagos gravables gravables de sus trabajadores durante cada uno de
los meses del semestre julio – diciembre de 2023.
originados en la relación laboral, o legal y reglamen-
taria, a que se refiere el artículo 386 del Estatuto Tri- Lo anterior implica que en junio de 2023 se deberán
tomar los pagos laborales de los 12 meses anteriores
butario, el valor del impuesto en UVT determinado de
a dicha fecha (es decir, se tomarán los pagos de junio
conformidad con la tabla contenida en el artículo 383 de 2022 a mayo de 2023), y sobre ellos se deberán
del mismo estatuto, se divide por el ingreso laboral to- hacer las depuraciones permitidas por la norma
tal gravado convertido a UVT, con lo cual se obtiene la actual por concepto de “ingresos no gravados”,
“deducciones”, “rentas exentas”, etc. (y que será la
tarifa de retención aplicable al ingreso mensual
misma depuración que luego sufrirán los pagos de
cada uno de los meses del semestre julio – diciembre
Parágrafo transitorio. El porcentaje fijo de retención de 2023 en los que se aplicará el porcentaje obtenido
en junio de 2023). De esa forma se podrá obtener el
calculado en el mes de diciembre de 2012, se aplica-
salario mensual promedio gravable en los 12 meses
rá durante los meses de enero a junio de 2013 a la anteriores. Dicho salario mensual promedio gravable
base de retención determinada de conformidad con de los últimos 12 meses se buscará en la tabla del
lo previsto en el artículo 2 del presente decreto y en el artículo 383 del ET en la cual, según el parágrafo del
artículo 1.2.4.1.4 del Decreto 1625 de 2016, se debe
artículo 2 del Decreto número 0099 de 2013.
utilizar la UVT que exista en el mismo año en que se
calculará la retención, en este caso, la UVT del 2023
(El subrayado es nuestro). que es de $42.412. Al hacer esa búsqueda se obtiene
el porcentaje fijo de retención que se ha de aplicar
en cada uno de los 6 meses del semestre julio a
Por tanto, basados en lo que sucedió en el año 2012, diciembre de 2023.
y también con lo que ocurrió en su momento con
los cambios que hizo la Ley 1819 de 2016, podemos
concluir que en diciembre de 2022, al momento de
depurar los pagos laborales con los que se obtendrá
el porcentaje fijo de retención que se aplicaría en el
primer semestre del año 2023, la depuración que se
tuvo que utilizar fue aquella contemplada en las nor-
mas vigentes hasta diciembre de 2022, sin importar Modelo para definir porcentaje fijo de retención
que la depuración de los pagos laborales del primer en la fuente sobre salarios en junio de 2023 –
Procedimiento 2
semestre de 2023 se vea afectada con los cambios de
la Ley 2277 de 2022. Si utilizas el procedimiento 2 de retención en la fuente
sobre salarios, debes calcular para cada semestre
un porcentaje fijo de retención que luego se aplicará
Nota: el procedimiento 2 solo tiene aplicación cuando sobre los pagos de dicho semestre realizados al
se van a efectuar pagos a aquellas personas con las trabajador.
cuales sí se tiene una relación laboral, pues en el caso Calcula el porcentaje fijo del semestre julio –
de los que cobran honorarios o servicios, sin importar diciembre de 2023 con este liquidador.
si vinculan o no más personas naturales, ni la canti-
dad de las que sí vinculen en caso positivo, el procedi- Descarga aquí
miento que siempre se les aplicaría es el que corres-
ponde al procedimiento 1 (ver los artículos 383 y 388
del ET, el primero de ellos modificado con el artículo
8 de la Ley 2277 de 2022).

// Julio de 2023 63
Volver al contenido
Novedades en la retención en la fuente A propósito de lo anterior, debe recordarse que al fi-

por concepto de rentas de trabajo con la nal del año, sin importar si una persona natural del
Ley 2277 de 2022 régimen ordinario del impuesto de renta terminó su-
friendo muchas o pocas retenciones en la fuente, es
Los artículos 2, 7, 8 y 9 de la reforma tributaria, Ley posible que dicha persona natural no quede obligada
2277 de 2022, terminaron modificando los artículos a declarar renta y que tampoco lo haga voluntaria-
206, 336, 383 y 387 del ET para introducir los siguien- mente, razón por la cual sus retenciones en la fuente
tes cambios importantes que afectan los cálculos so- se terminarían perdiendo (se vuelven su impuesto a
bre las depuraciones de pagos por rentas de trabajo cargo del año; ver artículos 6, 592 y 594-3 del ET). Pero
(laborales y no laborales) realizadas a personas na- si declara, aunque sea voluntariamente, entonces las
turales residentes que pertenezcan al régimen ordi- podrá utilizar para formar saldos a favor que sí podrá
nario (es decir, aquellas que no pueden o no desean luego solicitar en devolución a la Dian.
trasladarse el régimen simple de tributación, pues el
artículo 911 del ET indica que a los inscritos en el régi- Modificación al tipo de personas naturales que se
men simple no les practican retenciones en la fuente pueden tomar como “dependientes”
a título de renta).
El numeral 3 del parágrafo 2 del artículo 387 del ET
fue modificado para establecer que entre las perso-
Trabajadores independientes
nas que pueden tener la categoría de “dependientes”
de un trabajador (y por las cuales el trabajador, ya
El parágrafo 2 del artículo 383 del ET fue modificado sea asalariado o independiente, podrá tomarse una
para establecer que la tabla de retención allí mencio- deducción mensual especial en la depuración de sus
nada (la cual tiene 7 rangos diferentes y puede llegar pagos o abonos en cuenta mensuales sometidos a
a generar retenciones en la fuente hasta con tarifas retención, la cual ascendería al 10 % de sus ingresos
del 39 %) se seguirá aplicando a los asalariados y a brutos, pero sin exceder las 32 UVT mensuales, unos
los trabajadores independientes que perciban hono- $1.357.000 durante el 2023) empezarán a figurar los
rarios, comisiones, servicios o emolumentos (las fa- hijos con discapacidad física o psicológica que sean
mosas rentas de trabajo), pero con la gran novedad mayores de 18 años. La versión anterior de la norma
de que en el caso de los trabajadores independientes decía que solo si el hijo discapacitado tenía más de 23
ya no importará si para el desarrollo de su actividad años podía figurar como “dependiente”.
terminan vinculando o no a otras personas naturales,
ni la cantidad de personas que terminen vinculando Además, es importante aclarar que la otra nueva de-
en caso de hacerlo. ducción especial adicional por “dependientes” que se
incluyó en la nueva versión del artículo 336 del ET (la
Al respecto, debe recordarse que la versión anterior cual equivaldrá a 72 UVT anuales por cada dependien-
del artículo 383 del ET establecía que la tabla de re- te y hasta por 4 dependientes) es una deducción que
tención en la fuente solo se aplicaba a trabajadores solo se podrá usar al final del año al momento de ela-
independientes que manifestaban que no vinculaban borar la declaración anual de renta, pero no se puede
a dos (2) o más personas a su actividad, lo cual impli- usar al momento de realizar la depuración mensual de
caba que aquellos que sí vinculaban a dos (2) o más los pagos o abonos en cuenta por rentas de trabajo.
trabajadores terminaban sufriendo su retención en la
fuente con las tarifas fijas del 10 % u 11 % menciona- Modificación al valor absoluto en UVT para el cálcu-
das en el artículo 392 del ET y sus respectivos decretos lo del 25 % de renta exenta del artículo 206 del ET
reglamentarios.
El numeral 10 y el parágrafo 5 del artículo 206 del ET
Por tanto, este nuevo cambio en la norma provocará fue modificado para establecer que la renta exenta
que aquellos trabajadores independientes que ob- del 25 % de los demás pagos gravables por rentas de
tienen ingresos altos mensuales, y que vinculan a 2 trabajo que se menciona en el numeral 10 del artícu-
o más personas, ya no se podrán escapar de tributar lo 206 del ET la podrán tomar todos los trabajadores
con las elevadas tarifas de la tabla del artículo 383 del independientes sin importar si vinculan o no a otras
ET. Además, aquellos que sí vinculan a 2 o más per- personas, ni la cantidad de los que lleguen a vincular
sonas, pero cobran valores mensuales pequeños, se (antes la norma decía que dicha renta exenta solo la
van a beneficiar de que el primer rango de la tabla del podían utilizar los independientes que vincularan me-
artículo 383 del ET les puede producir una retención nos de 2 trabajadores y por períodos inferiores a 90
en la fuente del 0 %. días durante el año).

64 // Julio de 2023
Volver al contenido
En todo caso, es importante advertir que a los con- sin que dicho monto, en valores absolutos, llegue a
gresistas que aprobaron la reforma tributaria se les superar las 1.340 UVT anuales ($56.832.000 en el
olvidó modificar el inciso segundo del artículo 388 del 2023), el cual es un monto mucho más pequeño que
ET, el cual seguiría diciendo que los trabajadores in- aquel que figuraba anteriormente (5.040 UVT anuales;
dependientes que pueden utilizar mensualmente el $213.756.000).
beneficio de la renta exenta del 25 % serían solo los
que vinculan a menos de dos (2) personas a su activi- En consecuencia, esa misma limitante también se ter-
dad, algo que, por tanto, tendrá que ser corregido al minará aplicando a la depuración mensual de los pa-
menos con un decreto reglamentario. gos por rentas de trabajo, pues así lo han establecido
tradicionalmente los decretos reglamentarios (ver el
Adicionalmente, tanto los asalariados como los traba- actual parágrafo 3 del artículo 1.2.1.4.6 del DUT 1625
jadores independientes, cuando realicen el cálculo de de 2016, luego de ser modificado con el Decreto 2250
la mencionada renta exenta, tendrán que vigilar que de diciembre de 2017 y afectado con el fallo del Con-
anualmente no exceda las 790 UVT (unos $33.505.000 sejo de Estado de octubre 28 de 2021 para el expe-
en el 2023), algo que contrasta con el anterior límite diente 24047).
que establecía que mensualmente no podía exceder
las 240 UVT (unos $10.179.000 en el 2023), lo cual im-
plicaba que anualmente podían tomarse hasta 2.880
UVT (unos $122.147.000 en el 2023).
Al respecto, es importante destacar que si la nueva

versión del numeral 10 del artículo 206 del ET solo
contempla un límite “anual” en UVT, en tal caso supo-
nemos que el Gobierno no podrá atreverse a expedir
luego un decreto reglamentario con el cual defina un
límite “mensual” (que sería en este caso de 66 UVT),
pues eso mismo es lo que ya se hizo en el pasado con Reforma tributaria: ¿cómo calcular el límite mensual
el Decreto 2250 de diciembre de 2017, donde se tomó de la renta exenta laboral del 25 %?
el límite anual de 5.040 UVT que se mencionaba en el Con el cambio efectuado por la reforma tributaria al
artículo 336 del ET para efectos de limitar las rentas límite anual de la renta exenta laboral del 25%, ¿cómo
exentas y deducciones, y le definió un límite mensual deberá calcularse el límite mensual para efectos de la
imputación de la renta exenta en la depuración de la
de 420 UVT, pero dicha disposición fue declarada nula base de retención?
por el Consejo de Estado con el fallo de octubre 28 de
2021 para el expediente 24047. Ingresa aquí
Por tanto, si la norma ahora solo impone un límite

anual de 790 UVT, ello significará que el monto men-
sual a restarse como exento por este concepto podrá
ser diferente cada mes (dependiendo del monto del
ingreso mensual), pero lo único que deberán hacer
los agentes de retención será vigilar que a lo largo del
año el mismo asalariado al que le vienen realizando
pagos no termine superando el monto anual fijado en El 28 de abril de 2023 el Ministerio de Haciendo
publicó un proyecto de decreto mediante el cual
la norma. reglamentaría los cambios introducidos por la Ley
2277 de 2022 a los artículos 206, 336 y 383 del ET,
Disminución al monto en UVT para el cálculo del realizando además ajustes a las disposiciones del
40 % de los ingresos netos al que se deben someter Decreto 1625 de 2016 que regulan la materia. Sin
embargo, a la fecha de publicación de esta cartilla
las rentas exentas y deducciones especiales continúa sin conocerse la versión oficial de la norma.
El numeral tercero del inciso primero del artículo 336

del ET fue modificado para establecer que al final del
año, al momento de elaborar la declaración de renta,
todas las rentas exentas y deducciones especiales que
sí se deben someter al límite dentro de la cédula ge-
neral de las personas naturales residentes no podrán
superar el 40 % de los ingresos netos de la cédula ge-
neral (ingresos brutos menos ingresos no gravados)

// Julio de 2023 65
Volver al contenido
RENTAS DE PENSIONES: CASILLAS 28 Retención en la fuente por pensiones

Y 53 El artículo 383 del ET, modificado por el artículo 42 de
la Ley 2010 de 2019, indica que la retención de la que
Las casillas 28 y 53 se refieren a la información rela- trata la tabla contenida en dicho artículo aplica para to-
cionada con las retenciones a título del impuesto de dos aquellos pagos efectuados por personas naturales
renta y complementario que practicó el agente de o jurídicas, sociedades de hecho, comunidades organi-
retención por concepto de pensiones de jubilación, zadas y sucesiones ilíquidas originados de la relación
invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laboral o legal y reglamentaria, además de aquellos pa-
profesionales, así como aquellas provenientes de in- gos por concepto de pensiones de jubilación, invalidez,
demnizaciones sustitutivas de las pensiones o las de- de sobrevivientes y sobre riesgos laborales.
voluciones de saldos de ahorro pensional durante el
período objeto de la declaración. Sin embargo, se debe tener en cuenta que, según
lo dispuesto en el numeral 5 del artículo 206 del ET,
Así, en la casilla 28 se deben diligenciar los pagos gra- tales pensiones solo se encuentran gravadas con el
vables que conforman la base sujeta a retención, que impuesto de renta en la parte del pago mensual que
de acuerdo con la exención estipulada en el numeral exceda las 1.000 UVT ($42.412.000 por el año gravable
5 del artículo 206 del ET, corresponde al pago men- 2023); es decir, 12.000 UVT anuales ($508.944.000 por
sual que exceda las 1.000 UVT ($42.412.000 por el año el año gravable 2023).
gravable 2023).
Teniendo en consideración que para aplicar la tabla de
retenciones del artículo 383 del ET debe atenderse lo
Respecto a la casilla 53, en esta debe indicarse el valor dispuesto en el artículo 388 ibidem, con el propósito de
retenido por los pagos mencionados anteriormente. definir qué factores deben detraerse para que sea po-
Para los pagos por estos conceptos que excedan las sible determinar la base de retención, el artículo 388
UVT referenciadas, se debe aplicar la tabla del artículo del ET señala que para obtener la base de retención en
383 del ET, luego de la modificación efectuada por el la fuente deben restarse los ingresos no constitutivos
artículo 42 de la Ley 2010 de 2019. de renta ni ganancia ocasional, las deducciones con-
templadas en el artículo 387 del ET (las cuales hacen
A continuación, presentamos los aspectos más impor- referencia a la deducción por intereses en préstamos
tantes que deben considerar los agentes de retención: para la adquisición de vivienda, deducción por pagos
en salud prepagada y deducción por concepto de de-
Monto sujeto a retención pendientes) y las rentas exentas (como las contempla-
das en los artículos 126-1, 126-4 y 206 del ET).
La retención en la fuente por concepto de pensiones de
jubilación, invalidez, de sobrevivientes y sobre riesgos
laborales aplica sobre el monto mensual que exceda las 1.000 No obstante, el valor a detraer por concepto de de-
UVT (numeral 5 del artículo 206 del ET). ducciones y rentas exentas no puede superar el 40 %
del resultado de restar al pago o abono en cuenta los
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasio-
Tarifa aplicable nal. Además, tras las modificaciones del artículo 336
del ET, dicho 40 % no debe exceder en valores abso-
Sobre el monto sujeto a retención, se debe aplicar la tabla del lutos las 1.340 UVT anuales ($56.832.000 por el año
artículo 383 del ET luego de la modificación efectuada por la gravable 2023).
Ley 2010 de 2019.
Aun así, según lo dispone el numeral 2 del artículo 388

del ET, a los pagos por pensiones de jubilación, invali-
Limitaciones aplicables dez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesiona-
les, así como a las indemnizaciones sustitutivas de las
El límite del 40 % establecida para las rentas exentas y pensiones y las devoluciones de ahorro pensional, no
deducciones en virtud de lo consagrado en el numeral 2 del
les aplica la limitación anteriormente señalada. En este
artículo 388 del ET, no aplica para el caso del pago de pensiones
de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos orden de ideas, al no aplicárseles a dichos pagos lo dis-
profesionales, ni para las indemnizaciones sustitutivas de las puesto en el artículo 388 del ET, solo deben atender la li-
pensiones y las devoluciones de ahorro pensional. mitación prevista en el numeral 5 del artículo 206 del ET.

66 // Julio de 2023
Volver al contenido
Suponga que una persona recibió en enero de 2023 a los seguros privados de pensiones, a los fondos de
una mesada pensional por valor de $55.000.000. pensiones voluntarias y obligatorias, administrados
¿Cuál es la retención en la fuente aplicable? por las entidades vigiladas por la Superintendencia Fi-
nanciera de Colombia, no harán parte de la base para
Retención en la fuente sobre pensiones aplicar la retención en la fuente y serán considerados
como una renta exenta, hasta una suma que adicio-
Mesada pensional $ 55.000.000 nada al valor de los aportes a las cuentas de Ahorro
Renta exenta por concepto de pensiones $ 42.412.000 para el Fomento de la Construcción (AFC) de que trata
el artículo 126-4 de este estatuto, no exceda del treinta
Base gravable sujeta a retención en la por ciento (30 %) del ingreso laboral o ingreso tributa-
fuente (ingresos por pensiones menos $ 12.588.000
rio del año, según el caso, y hasta un monto máximo
renta exenta)
de tres mil ochocientas (3.800) UVT por año.
Base gravable sujeta a retención en la
296,80
fuente en UVT 2023 (El subrayado es nuestro).
Retención en la fuente a practicar en el
$ 2.167.000 Es preciso recordar que, para efectos de lo consagra-
mes (en pesos)
do en la norma anterior, se consideran trabajadores las
personas que reciban ingresos por concepto de salarios,
Aportes voluntarios a pensiones no
comisiones, prestaciones sociales, honorarios, viáticos,
hacen parte de la base para aplicar gastos de representación, emolumentos eclesiásticos,
retención en la fuente compensaciones por el trabajo asociado cooperativo y,
en general, las compensaciones por servicios persona-
Mediante el Concepto 1263 de agosto 11 de 2021, la
les a los que se refiere el artículo 103 del ET.
Dian aclaró cuál es el tratamiento que debe darse a
los aportes voluntarios a fondos de pensiones volun- Ahora bien, el artículo 1.2.4.1.19 del Decreto 1625 de
tarias en materia de retención en la fuente sobre in- 2016 señala que, para el caso de los trabajadores, la
gresos laborales. entidad pagadora realizará directamente el aporte vo-
Para ello recordó que el artículo 126-1 del ET estable- luntario a la entidad administradora, para lo cual el
ce para los trabajadores que voluntariamente con- trabajador deberá manifestar por escrito su voluntad
signen sumas de dinero provenientes de sus rentas de realizar los respectivos aportes voluntarios, mani-
de trabajo y a los fondos de pensiones voluntarias, festando además si estos corresponden a un ahorro
administradas por las entidades vigiladas por la Su- voluntario con el propósito de obtener los beneficios
perintendencia Financiera de Colombia, un beneficio del artículo 126-1 del ET. Así, para efectos de practicar
tributario que consiste en que tales sumas no harán la retención en la fuente a título de renta, el emplea-
parte de la base para aplicar la retención en la fuen- dor tratará como no constitutivo de renta ni ganan-
te, siendo consideradas como renta exenta, siempre y cia ocasional o como renta exenta, según sea el caso,
cuando se cumplan las limitaciones y requisitos esta- el valor de los aportes voluntarios al sistema general
blecidos para ello; de lo contrario, perderán su calidad de pensiones, los aportes realizados a las cuentas de
de exentas y constituirán renta gravable. Ahorro para el Fomento a la Construcción –AFC–, a las
cuentas de Ahorro Voluntario Contractual –AVC–, a
En efecto, en el artículo 126-1 del ET se lee: los seguros privados de pensiones y a los fondos de
pensiones voluntarias, sin que exceda el porcentaje
Artículo 126-1. Deducción de contribuciones a fon- ni el monto señalados en los artículos 1.2.1.22.41. y
dos de pensiones de jubilación e invalidez y fondos 1.2.1.22.43. del Decreto 1625 de 2016.
de cesantías. Para efectos del impuesto sobre la ren-
ta y complementarios, son deducibles las contribucio- Límite de aportes voluntarios a fondos de pen-
nes que efectúen las entidades patrocinadoras o em- siones voluntarias para practicar retención en la
pleadoras, a los fondos de pensiones de jubilación e fuente
invalidez y de cesantías. Los aportes del empleador a
dichos fondos serán deducibles en la misma vigencia Por su parte, el artículo 1.2.1.22.41 del Decreto 1625
fiscal en que se realicen. Los aportes del empleador a de 2016 precisa que el monto de los aportes volun-
los seguros privados de pensiones y a los fondos de tarios a los fondos de pensiones voluntarias no hará
pensiones voluntarias serán deducibles hasta por tres parte de la base para aplicar la respetiva retención en
mil ochocientas (3.800) UVT por empleado. la fuente, considerándose como renta exenta hasta el
monto que, adicionado al valor de los aportes efec-
Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el tuados a las cuentas AFC (ver el artículo 126-4 del ET) y
empleador, o los aportes del partícipe independiente cuentas AVC (ver el artículo 2 de la Ley 1114 de 2006),

// Julio de 2023 67
Volver al contenido
no exceda el 30 % del ingreso laboral o bruto anual, nización y, en general, de confección de obra material
según el caso, y hasta un monto máximo de 3.800 UVT de bien inmueble, pues estos disponen de una casilla
por año. especial dentro del formulario 350.
El monto que exceda del límite mencionado no se A continuación, presentamos los aspectos más im-
considerará renta exenta y estará sujeto a las normas portantes que deben tener en cuenta los agentes de
generales aplicables a los ingresos gravables del tra- retención cuando realicen pagos por concepto de ho-
bajador, pasando a formar parte de la base sobre la norarios, comisiones y servicios:
cual se practicará la respectiva retención.
Características de los honorarios
HONORARIOS, COMISIONES Y Se entiende por honorarios la remuneración al trabajo
SERVICIOS: CASILLAS 29 Y 54, 30 Y 55, intelectual a la que se asimilan las compensaciones por
actividades desarrolladas por expertos, asesorías y ejecución
31 Y 56 de programas científicos, profesionales, técnicos y de asistencia
técnica, culturales, deportivos, contratos de consultoría y de
En las casillas 29 y 54 debe ser registrada la informa- administración delegada y demás en los que predomine el
factor intelectual, la creatividad o el ingenio sobre el trabajo o
ción asociada a las retenciones a título del impuesto material, pagados a personas jurídicas o naturales.
de renta y complementario que practicó el agente de
retención por concepto de honorarios diferentes a los
enunciados en las casillas 27 y 52 del formulario 350, Características de las comisiones
durante el período objeto de la declaración.
Se entiende por comisiones aquellas retribuciones que
En este orden de ideas, en la casilla 29 se deben di- impliquen la ejecución de actos, operaciones, gestiones,
ligenciar los pagos gravables que conforman la base encargos, mandatos, negocios y ventas, a nombre propio
o por cuenta de terceros, tengan o no estos el carácter de
sujeta a retención por dichos honorarios, teniendo en comerciales, ejecutados por personas naturales o jurídicas.
cuenta entonces que serán aquellos correspondien-
tes a los beneficiarios del pago que hayan manifes-
tado que vinculan dos o más trabajadores asociados Características de los servicios
a la actividad. Por su parte, en la casilla 54 debe in-
dicarse el valor retenido por los pagos mencionados Se entiende por servicios toda actividad, labor o trabajo
anteriormente. prestado por una persona jurídica o natural sin dependencia
laboral con quien contrata la ejecución y que se concreta en
Ahora bien, en las casillas 30 y 55 debe reportarse la una obligación de hacer, en el que no predomina el factor
intelectual (a diferencia de los honorarios). Por dicha actividad
información relacionada con las retenciones a título se genera una contraprestación en dinero o en especie. Son
del impuesto de renta y complementario que practi- ejemplo de ellos los servicios, en general, el transporte de
có el agente de retención por concepto de comisiones carga y de pasajeros, el transporte internacional, los servicios
durante el período objeto de la declaración. temporales de vigilancia y aseo, etc.
Esto quiere decir que en la casilla 30 se deben diligen-

ciar los pagos gravables que conforman la base sujeta
a retención por dichas comisiones. En lo que respecta
a la casilla 55, debe indicarse el valor retenido por los
pagos mencionados anteriormente.
Finalmente, en las casillas 31 y 56 conciernen a la in-

formación relacionada con las retenciones a título del Aporte voluntario a pensión: ¿hace parte de la base
impuesto de renta y complementario que practicó el para aplicar retención en la fuente?
agente de retención por concepto de servicios du- ¿El pago de aportes voluntarios para pensión hace
rante el período objeto de la declaración. En conse- parte de la base para aplicar retención en la fuente?
cuencia, en la casilla 31 se deben diligenciar los pagos
Ingresa aquí
gravables que conforman la base sujeta a retención
por tales servicios. De otra parte, en la casilla 56 debe
indicarse el valor retenido por los pagos mencionados
anteriormente.
No se deben incluir las retenciones practicadas por

pagos realizados en contratos de construcción, urba-

68 // Julio de 2023
Volver al contenido
Retención en la fuente a trabajadores legal y reglamentaria; es decir, aquellos pagos realiza-

independientes con contrato de dos a trabajadores independientes por concepto de
prestación de servicios honorarios o prestación de servicios, sin importar si
vinculan o no a otros trabajadores en su actividad, ni
Las personas naturales que presten sus servicios pro- el tiempo por el cual las vinculen, se podrán beneficiar
fesionales como trabajadores independientes, con de que sus agentes de retención les practiquen la res-
contrato de prestación de servicios, y que reciban pa- pectiva retención con la tabla del artículo 383 del ET.
gos o abonos en cuenta por concepto de honorarios
o servicios, se encuentran sujetas a retención en la Recordemos que, hasta la versión anterior de este
fuente a título de renta. artículo, modificado por la Ley 2010 de 2019, solo se
permitía aplicar esta retención a los pagos realizados
Es importante que el agente de retención que reali- a aquellos independientes que informaran que no
ce el pago tenga en cuenta la tarifa de retención en contrataban ni vinculaban a dos (2) o más trabajado-
la fuente que se debe aplicar sobre el mismo, pues, res. Pese a lo anterior, la Ley 2277 de 2022 eliminó
desde las modificaciones introducidas por la reforma dicha restricción, permitiendo que todos los trabaja-
tributaria, Ley 2277 de 2022, han surgido dudas res- dores independientes accedan a ella.
pecto a las tarifas que procederán para estos casos.
Adicionalmente, con la versión actual del parágrafo 2
Recordemos que el artículo 392 del ET y los artículos del artículo 383 del ET, se permite que a los trabajado-
1.2.4.3.1 y 1.2.4.4.14 del Decreto 1625 de 2016 seña- res independientes siempre les resten, en la depura-
lan tarifas diferenciales aplicables de acuerdo con el ción de los pagos mensuales sometidos a retención, el
tipo de servicio que esté prestando el trabajador in- valor correspondiente al 25 % de sus rentas por hono-
dependiente, así: rarios, comisiones o servicios previstos en el numeral
10 del artículo 206 del ET, modificado por la Ley 2277
• Personas naturales prestadoras de servicios de 2022 (ver el parágrafo 5 del artículo 206 del ET, mo-
donde predomine el factor material (servicios): dificado por el artículo 2 de la Ley 2277 de 2022).
4 % para declarantes del impuesto de renta y 6 %
para no declarantes. Por lo anterior, es evidente que desde el 13 de di-
ciembre de 2022, fecha en la cual entró en vigor la
• Personas naturales prestadoras de servicios Ley 2277 de 2022, se empezaron a beneficiar de esta
donde predomine el factor intelectual (honora- disposición aquellos trabajadores independientes
rios): 10 % para personas naturales, independien- que sí vinculan a dos (2) o más trabajadores, ya que
temente de si son declarantes o no del impuesto de antes no se les permitía disminuir su base de reten-
renta, y 11 % si el contrato de la persona natural su- ción. Sumado a lo anterior, su retención no se practi-
pera el equivalente a 3.300 UVT (ver el inciso segun- caba con la tabla del artículo 383 del ET, sino con las
do del artículo 1.2.4.3.1 del Decreto 1625 de 2016). tarifas fijas del 10 % u 11 % tratándose de honora-
rios, o del 4 % o 6 % tratándose de servicios.
Pese a lo anterior, tras las modificaciones introducidas
por la Ley 2277 de 2022 al parágrafo 2 del artículo 383
del ET, se determina que los pagos realizados a trabaja-
dores independientes podrán ser sometidos a la reten-
ción en la fuente con las tarifas aplicables a los ingresos
labores contenidas en el artículo 383 en mención.
Retención en la fuente para trabajadores indepen-

dientes con contrato de prestación de servicios
Nuevas tarifas de retención para trabajadores
independientes
Con el artículo 8 de la Ley 2277 de 2022 el Gobierno
nacional modificó el parágrafo 2 del artículo 383 del ¿Con los cambios introducidos por la Ley de reforma
tributaria 2277 de 2022, las tarifas de retención
ET, señalando que la retención en la fuente del artí- en la fuente para trabajadores independientes
culo en mención (cuya tabla contempla tarifas que con contratos de prestación de servicios fueron
oscilan entre el 0 % para pagos inferiores a 95 UVT, modificadas?
equivalentes a $4.029.000 por 2023, y el 39 % para
Ingresa aquí
aquellos pagos superiores a 2.300 UVT, equivalentes
a $97.548.000 por 2023) podrá ser aplicada a los pa-
gos o abonos en cuenta por concepto de rentas de
trabajo que no provengan de una relación laboral o

// Julio de 2023 69
Volver al contenido
Pauta

Volver al contenido
Pauta

Volver al contenido
La retención en la fuente de trabajadores independientes siempre estará sujeta a las tarifas del artícu-
lo 383 del ET
Aunque en la versión actual del parágrafo 2 del artículo 383 del ET no se menciona la obligatoriedad de aplicar
la retención en la fuente de ese mismo artículo, entendemos que, desde la entrada en vigor de la Ley 2277 de
2022, todos los pagos realizados a los trabajadores independientes por concepto de rentas de trabajo estarán
sujetos a las tarifas allí mencionadas, dejando en desuso las tarifas del 10 % o del 11 %, e inclusive las del 4 %
o 6 %.
Pese a lo anterior, es posible que aquellos cuyos contratos superen las 360 UVT ($15.268.000 por 2023) se vean
expuestos a tarifas de retención en la fuente del 28 % hasta el 39 %, incrementando así el valor retenido.
Así las cosas, es posible que el trabajador independiente manifieste en su cuenta de cobro la intención de que
su retención en la fuente sea practicada por tarifas diferentes a las del artículo 383 del ET, en donde pasarían
a operar las tarifas del artículo 392 del ET. Sin embargo, es importante que el Gobierno nacional expida un
decreto reglamentario mediante el cual regule las modificaciones del artículo introducidas al artículo 383 del
ET e indique qué sucederá con las tarifas del artículo 392 del ET.
Retención en la fuente sobre pagos a trabajadores independientes

Los pagos o abonos en cuenta que se realicen a los trabajadores independientes se encuentran sometidos a
retención en la fuente a título de renta.
Tras las modificaciones de la Ley 2277 de 2022 han surgido dudas respecto a qué tarifa se debe aplicar.
Conoce los detalles aquí.
Así operaba la retención para personas

naturales prestadoras de servicios:
• Si predominaba el factor material o
mecánico: 4 % para declarantes del impuesto
de renta y 6 % para no declarantes.
• Si se destacaba el factor intelectual: 10 % u
11 % si el contrato supera las 3.300 UVT.
Nueva indicación para las rentas de trabajo de

independientes
Tras las modificaciones de la Ley 2277 de 2022 al parágrafo 2
del artículo 383 del ET, las rentas de trabajo de los trabajadores
independientes estarán sometidas a retefuente con las tarifas
del artículo 383 del ET que oscilan entre el 0 % y el 39 %.
Ten en cuenta que…

Desde la entrada en vigor de
la Ley 2277 de 2022, todos los
pagos realizados a trabajadores
independientes que configuren
rentas de trabajo estarán sujetos a
la retención del artículo 383 del ET,
dejando en desuso las tarifas del
10 % o del 11 %, e inclusive las del
4 % o 6 %.

72 // Julio de 2023
Volver al contenido
RENDIMIENTOS FINANCIEROS E relación a este concepto, el artículo 395 del ET indi-

ca que los pagos o abonos en cuenta realizados por
INTERESES: CASILLAS 32 Y 57 personas jurídicas y sociedades de hecho por rendi-
mientos financieros como intereses, descuentos, be-
Las casillas 32 y 57 aluden a la información relaciona- neficios, ganancias, utilidades y demás rendimientos
da con las retenciones a título del impuesto de renta y de capital, se encuentran sometidos al mecanismo de
complementario que practicó el agente de retención retención en la fuente.
por concepto de rendimientos financieros e intereses
durante el período objeto de la declaración.
De acuerdo con lo anterior, no todos los intereses que
recibe una persona deben ser catalogados como ren-
Es así como en la casilla 32 se deben diligenciar los
dimientos financieros, como es el caso de los intere-
pagos gravables que conforman la base sujeta a re-
ses moratorios, que corresponden a sanciones por el
tención por los pagos o abonos en cuenta realizados
incumplimiento a cargo de una entidad deudora. En
en el mes, en lo que respecta a intereses, descuen-
todo caso, se debe tener presente lo establecido en
tos, beneficios, ganancias, utilidades y, en general,
los artículos 26 y 369 del ET, con relación a las condi-
por todo lo que representa un rendimiento de capital
ciones a evaluar para que un ingreso sea constitutivo
o diferencia entre el valor presente y futuro de este,
de renta y, por ende, le sea aplicable la respectiva re-
independientemente de las condiciones o determina-
tención. Las condiciones a las que aluden los artículos
ciones que se hayan fijado. Por su parte, en la casilla
citados son:
57 debe indicarse el valor retenido por los pagos men-
cionados anteriormente.
A continuación, presentamos los aspectos más rele-

vantes que deben atender los agentes de retención Ser un ingreso propio.
por concepto de rendimientos financieros e intereses:
Precisiones sobre los rendimientos

financieros
Llevarse a cabo durante un determinado
No todos los intereses que recibe una persona deben ser período gravable.
catalogados como rendimientos financieros, por ejemplo, los
moratorios que corresponden a sanciones por incumplimiento
a cargo de una entidad deudora. Siempre se debe tener
presente que el pago o abono en cuenta sea un ingreso
constitutivo de renta, de conformidad con lo establecido en los Ser susceptible de capitalizarse o producir
artículos 26 y 369 del ET. un incremento en el patrimonio.
Tarifas aplicables
(rendimientos financieros en general)
No haber sido catalogado como no consti-
La tarifa sobre los pagos o abonos en cuenta que efectúen las tutivo de renta ni ganancia ocasional.
personas jurídicas y sociedades de hecho será del 10 % sobre
el 70 % del respectivo pago o abono en cuenta, es decir, un 7 %
sobre el valor total.
No constituir uno de los casos indicados

en el artículo 369 del ET para que no se
Cuantía mínima a partir de la cual se efectúa la proceda la retención.
retención (rendimientos financieros en general)
El mecanismo de retención en la fuente por concepto de

rendimientos financieros se aplica independientemente de la Así, las indicaciones contenidas en el artículo 395 del
cuantía del pago o abono en cuenta. ET señalan que el Gobierno es el encargado de deter-
minar los porcentajes de retención en la fuente por
este concepto, sin que sobrepasen el 15 % del respec-
Retención en la fuente por rendimientos tivo pago o abono en cuenta. Sumado a lo anterior, el
financieros artículo 396 del mismo estatuto establece que tales
porcentajes podrán aplicarse sobre el valor bruto del
Un rendimiento financiero es aquella ganancia pro- pago o abono en cuenta correspondiente al respecti-
porcional obtenida de una operación financiera. Con vo rendimiento.

// Julio de 2023 73
Volver al contenido
En virtud de lo expuesto, el artículo 1.2.4.2.5 del DUT ARRENDAMIENTOS MUEBLES O

1625 de 2016 indica que, desde el 1 de febrero de
1987, el porcentaje de retención sobre los pagos o INMUEBLES: CASILLAS 33 Y 58
abonos en cuenta que efectúen las personas jurídicas
y sociedades de hecho por concepto de intereses y En las casillas 33 y 58 debe reportarse la información re-
demás rendimientos financieros será del 10 % sobre lacionada con las retenciones a título del impuesto de
el 70 % del respectivo pago o abono en cuenta, es de- renta y complementario que practicó el agente de reten-
cir, un 7 % sobre el valor total. ción por concepto de arrendamiento de bienes muebles
o inmuebles durante el período objeto de la declaración.
Retención en la fuente en títulos con descuento De esta manera, en la casilla 33 se deben diligenciar
los pagos gravables que conforman la base sujeta a re-
De acuerdo con lo establecido en el artículo 397 del tención por los pagos o abonos en cuenta realizados
ET, para el caso de títulos con descuento, tanto el en el mes en lo que respecta a los arrendamientos de
rendimiento como la retención se contabilizan en el bienes muebles o inmuebles, mientras que en la casilla
momento de la enajenación del respectivo título, so- 58 debe indicarse el valor retenido por tales pagos.
bre la diferencia entre el valor nominal del título y el
de colocación o sobre la diferencia entre el valor de Así, el agente de retención deberá tener en cuenta:
adquisición y el de enajenación, cuando este último
fuere inferior al de adquisición. Precisiones sobre bienes muebles
e inmuebles
Cuando el título sea redimible por un valor superior
al nominal, dicho exceso se agrega a la base sobre la Los bienes muebles son aquellas cosas corporales que pueden
transportarse, mientras que sobre los inmuebles no procede
cual debe aplicarse la retención. tal posibilidad.
Retención en la fuente en títulos de ahorro a largo

plazo Tarifas aplicables
El artículo 397-1 del ET señala que la retención en la Cuando se trate de bienes inmuebles, la tarifa de retención es
fuente aplicable a rendimientos de títulos emitidos del 3,5 %. Si el pago se realiza a un beneficiario del exterior,
por entidades vigiladas por la Superintendencia Fi- esta corresponde al 20 %. En caso de que el arrendamiento
se realice a través de contratos de leasing o por medio de
nanciera o de títulos emitidos en desarrollo de opera- compañías de leasing con entidades extranjeras sin domicilio
ciones de deuda pública, cuyo período de redención en Colombia, la tarifa es del 15 % (los pagos y retenciones al
no sea inferior a cinco años, se debe realizar a una exterior tienen casillas especiales para su reporte, esto es, la
tarifa del 4 %. 50 y 75 y la 51 y 76, dependiendo de si el beneficiario del pago
se encuentra en un país con el que Colombia tiene o no un
convenio de doble tributación).
Retención en la fuente a título de

Cuando se trate de bienes muebles, la tarifa de retención es
renta por rendimientos financieros del 4 %. Si el pago se realiza a un beneficiario del exterior,
esta corresponde al 20 %. En caso de que el arrendamiento
se realice a través de contratos de leasing o por medio de
compañías de leasing con entidades extranjeras sin domicilio
en Colombia, la tarifa es del 15 % (los pagos y retenciones al
exterior tienen casillas especiales para su reporte, esto es, la
Rendimientos de títulos emitidos 50 y 75 y la 51 y 76, dependiendo de si el beneficiario del pago
por entidades vigiladas por la se encuentra en un país con el que Colombia tiene o no un
Superintendencia Financiera o convenio de doble tributación).
Rendimientos de titulos emitidos en desarrollo
en general de operaciones de deuda pública
cuyo período de redencia no sea
Cuantía mínima a partir de la cual se efectúa
inferior a 5 años
la retención
Para los arrendamientos de bienes inmuebles no procede

el mecanismo de retención en la fuente si se trata de pagos
inferiores a 27 UVT.
7% 4%
En lo que respecta a los arrendamientos diferentes de bienes

raíces, no hay cuantía mínima.

74 // Julio de 2023
Volver al contenido
Retención en la fuente por Retención en la fuente por arrendamientos cuan-

arrendamientos do el beneficiario del pago es un no residente
El fundamento tributario de los arrendamientos se en- En una operación en la que el beneficiario del pago
cuentra contenido en el artículo 392 del ET. En lo que reside en el exterior, la retención en la fuente se re-
concierne a la retención en la fuente a título de ren- gula por lo establecido en los artículos 406 al 415 del
ta, debe identificarse si el bien arrendado es un bien ET. Así las cosas, si una persona natural o jurídica tie-
raíz o no, porque, según lo establecido en el artículo ne un contrato de arrendamiento con una persona
1.2.4.10.6 del Decreto 1625 de 2016, los pagos o abo- natural no residente, sea esta extranjera o colombia-
nos en cuenta por servicios de arrendamiento de bie- na, quien realiza el pago debe actuar como agente
nes inmuebles están sujetos a una tarifa de retención de retención en la fuente según lo indicado en el ar-
del 3,5 %. tículo 406 del ET.
A este tipo de abonos les son aplicables las excepcio- El mencionado artículo señala que todo aquel que
nes del artículo 1.2.4.9.1 del Decreto 1625 de 2016, realice pagos o abonos en cuenta por concepto de
de manera especial, a las cuantías mínimas sobre las rentas sujetas a impuestos en Colombia, en favor de
cuales no procederá la aplicación de la retención en la sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio
fuente, esto es, cuando son pagos inferiores a 27 UVT en el país, personas naturales extranjeras (o naciona-
($1.145.124 por el año gravable 2023). les, según lo indicado en el Concepto Dian 16385 de
2015), así como de sucesiones ilíquidas de extranje-
En lo que respecta a los arrendamientos diferentes a ros que no eran residentes en Colombia, debe actuar
bienes raíces, el artículo 1.2.4.4.10 del Decreto 1625 como agente de retención por tales pagos.
de 2016 en referencia señala que será aplicable una
tarifa de retención del 4 % del valor total del pago o En este sentido, atendiendo lo dispuesto en el artículo
abono en cuenta, independientemente de su valor. 408 del ET, dicha persona natural debe practicar la re-
tención en la fuente por concepto de arrendamientos
a una tarifa del 15 % cuando estos sean efectuados
por medio de contratos de leasing o celebrados a tra-
vés de compañías de leasing con empresas extranje-
ras sin domicilio en Colombia. En los demás casos se
aplica la tarifa del inciso 1 del artículo 408 del ET, co-
rrespondiente al 20 %.
Retención en la fuente en arrendamiento mediante
inmobiliarias Cabe indicar que el agente de retención también debe
¿Cómo opera la retención en la fuente en identificar si el beneficiario del pago reside en un país
arrendamientos cuando el inmueble es administrado con el que Colombia tenga un convenio de doble tri-
por una entidad inmobiliaria? ¿A quién se debe butación; de ser así, en la mayoría de los casos el pago
reportar como beneficiario de la retención?
o abono en cuenta no estaría sujeto a retención en la
Ingresa aquí fuente en razón a que el fin principal de tales conve-
nios es que las rentas recibidas por los beneficiarios
queden gravadas solo en el país de residencia, por lo
que en Colombia tendrían la calidad de renta exenta.
Retención en la fuente por arrendamiento de bienes
Ejemplo
inmuebles
Un trabajador le alquila una máquina a la empresa Una empresa gran contribuyente toma en arriendo
donde labora. Al respecto, ¿la empresa debe practicar
retención en la fuente por arrendamiento, aunque
en 2023 un edificio propiedad de otra empresa gran
quien alquile la máquina pertenezca a la categoría de contribuyente por un canon mensual de $6.000.000.
empleado? ¿Cuál es el valor de la retención en la fuente a título
de renta a practicar?
Ingresa aquí
Al tratarse de un bien raíz cuyo canon supera las 27

UVT, aplica la retención en la fuente a título de renta
por concepto de arrendamientos a una tarifa equiva-
lente al 3,5 %. En materia de IVA, como ambas empre-
sas están en un mismo régimen, no procede la reten-
ción en la fuente a título de este impuesto.

// Julio de 2023 75
Volver al contenido
Concepto Valor REGALÍAS Y EXPLOTACIÓN DE LA

Arrendamientos $6.000.000 PROPIEDAD INTELECTUAL: CASILLAS
UVT vigente por el período gravable 2023 $42.412 34 Y 59
Arrendamientos pagados en el período
141,47 En las casillas 34 y 59 debe registrarse la información
gravable en UVT
relacionada con las retenciones a título del impuesto
Procede retención por arrendamientos Sí de renta y complementario que practicó el agente de
IVA 19 % $1.140.000 retención por concepto de regalías y explotación de la
propiedad intelectual.
Tipo de bien Raíz
Tarifa de retención en la fuente: 3,5 % $210.000 De esta manera, en la casilla 34 se deben diligenciar
Valor neto por pagar (arrendamiento más
los pagos gravables que conforman la base sujeta
$6.930.000 a retención por los pagos o abonos en cuenta reali-
IVA menos retención en la fuente)
zados en el mes, en lo que respecta a los conceptos
Una empresa gran contribuyente toma en arriendo mencionados. Por su parte, en la casilla 59 se indicará
en 2023 una maquinaria propiedad de otra empresa el monto total retenido.
nacional gran contribuyente por un canon mensual
de $4.500.000. ¿Cuál es el valor de la retención en la Con base en lo anterior, los agentes de retención debe-
fuente a título de renta a practicar? rán tener en cuenta los siguientes aspectos la retención
por regalías y explotación de la propiedad intelectual:
Al tratarse una maquinaria, aplica la retención en la
fuente a título de renta por concepto de arrendamien- Precisiones sobre las regalías y la propiedad
tos, independientemente del valor del pago, a una ta- intelectual
rifa equivalente al 4 %. En materia de IVA, como ambas
Las regalías se pagan a quien tiene derecho sobre una
empresas están en un mismo régimen no procede la creación; sin embargo, las regalías sobre exentas del impuesto
retención en la fuente a título de este impuesto. de renta y complementario, por lo que sobre ellas no procede
el mecanismo de retención en la fuente (numeral 8 del artículo
235-2 del ET modificado con los artículos 79 y 91 de la Ley 1943
Concepto Valor de 2018 y la Ley 2010 de 2019), con la salvedad de que el autor
sea colombiano o nacional.
Arrendamientos $4.500.000
UVT vigente por el período gravable 2023 $42.412 Para los autores nacionales y extranjeros residentes en el
exterior, se deben atender las precisiones del artículo 28 de la
Arrendamientos pagados en el período Ley 98 de 1993.
106,10
gravable en UVT
Procede retención por arrendamientos Sí La explotación de propiedad intelectual alude a la persona
que tenga un producto y lo haya patentado. Quien explota la
IVA 19 % $855.000 patente debe pagar por tal explotación y, en ese caso, practicar
la retención correspondiente.
Tipo de bien Raíz
Tarifa de retención en la fuente: 4 % $180.000
Valor neto por pagar (arrendamiento más Tarifas aplicables
$5.175.000
IVA menos retención en la fuente)
El Estatuto Tributario no define una tarifa específica por
concepto de regalías y propiedad intelectual, por lo que, en
vista de que la casilla 34 corresponde a los pagos efectuados a
los domiciliados en el país, se aplica lo dispuesto en el artículo
401 del ET y en el artículo 1.2.4.9.1 del Decreto 1625 de 2016.
Así, cuando el beneficiario del pago sea un residente fiscal
declarante, la tarifa corresponde al 2,5 %. Ahora bien, si es un
no declarante, la tarifa es del 3,5 %.
Cobro de la retención en la fuente sobre regalías y
la explotación de la propiedad intelectual
Cuando el beneficiario del pago es un no residente, la tarifa
¿Qué tarifas de retención en la fuente se aplican a las corresponde a la contenida en el artículo 408 del ET, esto es,
regalías y explotación de propiedad intelectual que del 20 % (estos pagos deben incluirse en las casillas 50 y 75 o
deben reportarse en el renglón 34 del formulario 350 51 y 76, dependiendo de si el no residente se encuentra en un
por el año gravable 2020? país con el cual Colombia tenga vigente un convenio de doble
tributación).
Ingresa aquí

76 // Julio de 2023
Volver al contenido
Cuantía mínima a partir de la cual se efectúa En efecto, luego de los cambios que hizo la menciona-
la retención da Ley 1819 de 2016, si una sociedad nacional repar-
tía dividendos no gravados de los ejercicios 2017 y si-
Para los beneficiarios residentes fiscales, la cuantía mínima es
guientes a favor de una persona natural residente o no
de 27 UVT.
residente, estos sí volvían a producir impuesto de renta
de forma inmediata en cabeza de tales socios aplican-
Para los beneficiarios no residentes no hay cuantía mínima. do para ello las normas de los artículos 242 y 245 del
ET (ver también el artículo 246-1 del ET). Pero si el divi-
dendo no gravado se entregaba a otra sociedad nacio-
nal, entonces el artículo 48 del ET mencionaba (y sigue
mencionando) que la sociedad nacional que lo reciba sí
lo puede seguir restando como ingreso no gravado y,
por tanto, no se produciría la doble tributación.
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES:
CASILLAS 35 Y 60 En vista de lo anterior, lo que se empezó a detectar
es que varias personas naturales (residentes o no re-
Las casillas 35 y 60 hacen alusión a la información residentes) se dedicaron a crear desde el año 2017 en
lacionada con las retenciones a título del impuesto de adelante lo que se empezó a denominar popularmen-
renta y complementario que practicó el agente de re- te como “sociedades sombrilla”, es decir, simples so-
tención por concepto de dividendos y participaciones. ciedades de papel cuyo único propósito era recibir el
dividendo no gravado que fuese repartido por otras
Así las cosas, en la casilla 35 se deben diligenciar los sociedades nacionales. Pero luego de recibido, dicho
pagos gravables que conforman la base sujeta a reten- dividendo se quedaba congelado en la sociedad de
ción por los pagos o abonos en cuenta realizados en el papel, pues si lo volvían a distribuir, esta vez a favor
mes, en lo que respecta a los dividendos y participacio- de las personas naturales, entonces se iba a generar
nes que constituyen renta gravable en cabeza de los la tributación de los artículos 242 y 245 del ET.
socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores
y similares, que sean personas naturales residentes, y Así que en la práctica lo que se lograba con la creación
por sociedades nacionales, recibidos de distribuciones de las mencionadas sociedades sombrilla era aplazar
provenientes de sociedades y entidades nacionales y o diferir la doble tributación que se había buscado con
de sociedades y entidades extranjeras. la Ley 1819 de 2016. Además, era muy fácil también to-
mar a esas sociedades sombrilla y llenarlas de gastos
Por su parte, la casilla 60 corresponde al total de las re- no deducibles (justamente los gastos personales de
tenciones practicadas por los conceptos mencionados. sus socios personas naturales) y de esa forma dicha
sociedad nunca tendría utilidades para redistribuir,
Retención trasladable sobre dividendos y por lo cual se esquivaba también la doble tributación
los cambios introducidos por la Ley 2277 de la Ley 1819 de 2016.
de 2022
Por motivo de lo anterior, la norma del artículo 242-1
El artículo 12 de la Ley 2277 de diciembre 13 de 2022 del ET fue inicialmente reglamentada con los artículos
modificó el inciso primero del artículo 242-1 del ET 1.2.4.7.9, 1.2.4.7.10 y 1.2.4.37 del DUT 1625 de 2016,
para elevar de 7,5 % al 10 % la denominada retención agregados con el Decreto 2371 de diciembre 27 de
trasladable que se debe practicar a la mayoría de las 2019, estableciendo que todas las sociedades nacio-
sociedades nacionales cuando perciban ingresos no nales del régimen ordinario (sin incluir expresamente
gravados de parte de otra sociedad nacional y que a las sociedades acogidas al régimen CHC de los artí-
pertenezcan a los ejercicios 2017 y siguientes. culos 894 a 809 del ET, ni a las que hagan parte de un
grupo empresarial de la ley 222 de 1995 registrado
Al respecto, es importante recordar que el artículo en cámara de comercio, ni a las que califiquen como
242-1 del ET (creado con el artículo 50 de la Ley 1943 entidades públicas descentralizadas en los términos
de 2018 y retomado con el artículo 50 de la Ley 2010 del artículo 68 de la Ley 489 de 1998), cuando se con-
de 2019) fue establecido con el propósito de desesti- virtieran en la primera sociedad nacional que llegase a
mular la utilización del mecanismo que algunas per- recibir dividendos no gravados y gravados repartidos
sonas naturales residentes y no residentes estaban por otra sociedad nacional, sin importar el año al que
utilizando como estrategia para esquivar la doble tri- perteneciera el dividendo, quedaban sometidas a una
butación sobre dividendos no gravados que se había retención en la fuente especial trasladable que se cal-
establecido con la Ley 1819 de 2016. cularía y manejaría de una forma bastante especial.

// Julio de 2023 77
Volver al contenido
Como la norma superior del artículo 242-1 del ET y los tanto, no producirá ningún impuesto en su propia de-
artículos reglamentarios ya mencionados no hacían claración de renta.
ninguna distinción respecto al año al que debía per-
tenecer el dividendo gravado o no gravado recibido En consecuencia, dicha retención se convierte en una
por la sociedad nacional, la Dian terminó expidien- retención trasladable hasta que el mismo dividendo
do varias doctrinas en las que dispuso inicialmente no gravado sea distribuido a socios o accionistas que
que dicha norma se debía aplicar a los dividendos sean personas naturales residentes o no residentes.
de cualquier año gravable; pero luego, a través del Por ello la sociedad nacional que sufrió la retención
Concepto 359 de marzo 17 de 2020, revocó sus doc- en la fuente tendrá que controlarla de forma espe-
trinas anteriores y dispuso que solo debía aplicarse cial en su contabilidad en una cuenta de naturaleza
a los dividendos no gravados y gravados de los años débito dentro del grupo de cuentas de su patrimonio
2017 y siguientes. contable (ver el Concepto 1014 de octubre de 2019
expedido por el CTCP).
Después, con la nueva reglamentación introducida
a través del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020, Posteriormente, cuando algún socio o accionista
se reexpidieron los textos de los artículos 1.2.4.7.9, persona natural (residente o no residente) se lleve
1.2.4.7.10 y 1.2.4.37 del DUT 1625 de 2016, e incluso ese mismo valor de dividendos no gravados, la so-
se incorporó por primera vez el 1.2.4.7.11 al mismo ciedad en cuestión primero tendrá que calcularles
DUT, estableciendo lo siguiente: su propia y respectiva retención en la fuente (apli-
cando para ello las normas de los artículos 242 y 245
1. Si la sociedad nacional recibe dividendos no gra- del ET, los cuales también fueron modificados con
vados de los años 2016 y anteriores, no sufrirá los artículos 3 y 4 de la Ley 2277 de diciembre 13 de
ningún tipo de retención en la fuente y los mismos 2022) y al valor inicialmente calculado se le restará
se pueden restar como ingreso no gravado en su el valor de la retención trasladable que la sociedad
declaración de renta. Pero si recibe dividendos gra- tenía controlada en la cuenta de naturaleza débito
vados de los años 2016 y anteriores, los mismos antes mencionada.
quedarán sujetos a una retención que se practica-
rá con la tarifa del artículo 240 del ET que le aplique
Sin embargo, esto crea el problema de que si la reten-
a la sociedad que recibe el dividendo (ver el artícu-
ción calculada directamente a los socios personas na-
lo 1.2.4.7.11 del DUT 1625 de 2016).
turales es inferior al valor de la retención trasladable,
solo se les podrá trasladar un valor que no supere el
2. Si la sociedad nacional recibe dividendos no gra-
valor de la retención que se calculó a cargo de dichos
vados y gravados de los años 2017 y siguientes, se
socios personas naturales (ver el artículo 1.2.4.7.10
aplicará el procedimiento especial que se explica a
del DUT 1625 de 2016), lo cual provocaría que el resto
continuación.
de la retención trasladable se vuelva en ese momento
un gasto no deducible para la sociedad.
Nota: si una sociedad nacional tiene acciones o cuo-
tas en otra y por ese motivo recibe dividendos, la so-
ciedad que posee las acciones no puede figurar en el Para ilustrar lo anterior, supóngase que una socie-
régimen simple y figurará en el régimen ordinario; en dad A reparte en el año 2023 a la sociedad B un va-
consecuencia, siempre estará sujeta a retenciones lor de $100.000.000 por dividendos no gravados del
(ver los artículos 906 y 911 del ET). Por ese motivo era año gravable 2022 y le practicó una retención de
innecesario que en el parágrafo 3 de la nueva versión $10.000.000. La sociedad B no va a tributar sobre esos
del artículo 1.2.4.7.9 del DUT 1625 de 2016 se insi- $100.000.000 (pues en su declaración de renta los res-
nuara que la retención del artículo 242-1 no se puede tará como ingreso no gravado aplicando la norma del
aplicar a personas naturales o jurídicas inscritas en el artículo 48 del ET) y por tal motivo registrará el valor
régimen simple. de $10.000.000 en una cuenta de naturaleza débito
dentro de su patrimonio contable.
1. Cuando reciba dividendos no gravados
Luego, supóngase que la sociedad B, durante el año
Si recibe dividendos no gravados, sobre los mismos 2024, vuelve a repartir esos mismos $100.000.000 en-
se le practicará una retención que a partir del 2023 tre su único socio persona natural residente (pertene-
será del 10 %. En todo caso, dicha retención no será ciente al régimen ordinario, pues no se ha inscrito en
utilizada en la declaración de la sociedad que recibió el régimen simple) y, por tanto, al entregárselos como
el dividendo no gravado, pues en realidad dicha socie- dividendo no gravado, la sociedad B primero tiene
dad, al aplicar el artículo 48 del ET, seguirá restando que calcularle la retención en la fuente de la parte fi-
el valor recibido como un ingreso no gravado y, por nal de la nueva versión del artículo 242 del ET, lo cual

78 // Julio de 2023
Volver al contenido
arroja un valor de $8.066.000. En consecuencia, se di- Además, si la sociedad B sí obtiene una utilidad en
ría que la sociedad B le podrá restar a ese valor solo el ejercicio, pero primero su utilidad la entrega a
un monto de hasta $8.066.000, es decir, una parte de otra sociedad C, el control de la retención trasla-
los $10.000.000 de retención trasladable que primero dable se pasa a la contabilidad de la sociedad C.
había sufrido la sociedad B; en consecuencia, al final Pero si justamente es esa sociedad C la que ob-
la sociedad B no tendrá que practicarle nuevas reten- tiene pérdida del ejercicio, entonces la sociedad C
ciones al socio persona natural. tampoco podrá distribuir dividendos y será a quien
le tocará enviar al gasto no deducible el valor de los
Sin embargo, el valor restante de $1.934.000 para $10.000.000.
completar los $10.000.000 de retención trasladable,
que primero se había practicado a la sociedad B, ya no En este punto debe tenerse presente que es muy
se podrá usar y se terminaría perdiendo y convirtien- posible que tanto la sociedad B como la C no ha-
do, como resultado, en un gasto no deducible para la yan sido creadas para funcionar como sociedades
sociedad B. sombrilla, sino que sean sociedades normales
creadas con fines comerciales normales. En conse-
cuencia, la aplicación de la norma del artículo 242-
Además, en su propia declaración de renta año grava-
1 del ET, aunque en realidad buscaba atacar a las
ble 2024, el socio persona natural residente declarará
sociedades sombrilla, al final termina perjudicando
el ingreso por dividendo no gravado de $100.000.000,
a todos los demás tipos de sociedades comerciales
y sobre el mismo liquidará su impuesto de $8.066.000,
normales, lo cual es algo muy delicado que hace
pero seguidamente, en el renglón de descuento tribu-
pensar que esa norma no se debería haber creado.
tario se restará los $8.066.000 y más abajo, en el ren-
glón de retenciones en la fuente, no se restará más va-
b. Si la sociedad B sí arroja utilidad en el ejercicio,
lores, pues la sociedad B no le hizo ninguna retención.
pero resulta que sus socios o accionistas son 10
personas naturales residentes del régimen ordina-
De esa forma, el saldo a pagar en la declaración del rio y que a cada una se le repartirán $10.000.000,
socio persona natural residente será de cero pesos lo que sucedería es que en primer lugar la socie-
($0), pero a la Dian, vía retenciones en la fuente prac- dad B les tiene que calcular la respectiva reten-
ticas por las sociedades A y B, sí le llegó de forma ción con la tabla que figura al final de la nueva
oportuna y acelerada el mismo valor por impuesto de versión del artículo 242 del ET, lo cual les arrojará
$8.066.000 que el socio persona natural residente li- una retención de cero pesos a cada uno. Siendo
quidó finalmente en su propia declaración. ese el caso, la norma del artículo 1.2.4.7.10 del
DUT 1625 de 2016 indica que la sociedad no les
Ahora bien, los cálculos anteriores se pueden volver podrá trasladar ningún valor de los $10.000.000.
más complejos si se presentan las siguientes varia- En consecuencia, ese valor pasará a registrarse
bles, por lo cual se concluye que la norma del artículo como un gasto no deducible en la contabilidad de
242-1 del ET en realidad debería eliminarse algún día: la sociedad B.
a. Supóngase que la sociedad B, al cierre del ejer- c. Si la sociedad B sí arroja utilidad en el ejercicio,
cicio donde recibió el ingreso por $100.000.000, pero resulta que sus socios son solamente enti-
no obtuvo una utilidad contable neta del ejercicio dades no contribuyentes de renta, entidades del
sino una pérdida contable. En dicho caso, no va régimen especial, socios personas naturales del
a poder distribuir ningún tipo de utilidad y, por régimen simple, el artículo 1.2.4.37 del DUT 1625
tanto, los $10.000.000 no serán trasladables y se de 2016 dispone que como a ese tipo de socios no
le convertirán automáticamente en un gasto no les corresponde liquidar impuesto de renta, tam-
deducible por impuestos asumidos (algo que fue poco les servirá que les trasladen los $10.000.000
confirmado por la Dian en su Oficio 902161 de de “retención trasladable”.
marzo 17 de 2021).
Por tanto, la norma dispone que ese tipo de socios
Lo anterior es muy delicado, pues se afectan au- tendrán que hacer el desgaste de ir hasta donde
tomáticamente los estados financieros de la socie- la sociedad A y pedirle que les reintegre la reten-
dad B aumentando más su pérdida, hasta el punto ción de $10.000.000 (lo cual le puede implicar pro-
de que la pueden hacer llegar a procesos de liqui- blemas a la sociedad A si justo en el mes en que
dación (ver el artículo 4 de la Ley 2069 de diciem- le corresponde devolver los $10.000.000 no tiene
bre 31 de 2020). nuevas retenciones por consignar a la Dian con las

// Julio de 2023 79
Volver al contenido
cuales hacer el respectivo cruce de cuentas respec-

tivo, provocando que a la sociedad A se le forme
un saldo a favor en el pasivo de retenciones en la
fuente, el cual puede durar mucho tiempo en su
contabilidad). Retención en la fuente sobre dividendos según la Ley
2277 de 2022
Además, puede suceder que cuando se acuda has- ¿Cómo debe calcularse la retención en la fuente sobre los
dividendos tras las modificaciones de la Ley 2277 de 2022?
ta la sociedad A para que reintegre los $10.000.000,
esta ya esté liquidada y, por tanto, serán los so- Ingresa aquí
cios quienes terminarán llevando el valor de los
$10.000.000 a su respectivo gasto no deducible.
2. Cuando reciba dividendos gravados
Si la sociedad nacional recibe dividendos gravados de

otra sociedad nacional, el inciso segundo del artículo
242-1 del ET, más el artículo 1.2.4.7.9 del DUT 1625 de Comparativo de las normas afectadas por la reforma
2016, establecen lo siguiente: tributaria – Ley 2277 de 2022
Te presentamos diferentes cuadros comparativos
a. La sociedad queda sujeta a que le practiquen pri- en los que podrás estudiar los textos de las normas
mero una retención con la tarifa general del artí- del Estatuto Tributario y de otras por fuera de dicho
culo 240 del ET (35 %), sin importar la tarifa con estatuto, que fueron modificadas o derogadas con algún
artículo de la reforma tributaria – Ley 2277 de 2022.
que tribute la sociedad que recibe el dividendo. En
todo caso, si la sociedad que repartió el dividendo Ingresa aquí
gravado es de aquellas que ejecuta las megainver-
siones del antiguo artículo 235-3 del ET, la sociedad
que recibe el dividendo quedará sujeta a retención
con la tarifa especial del 27 %.
La retención de este punto “a” sí será utilizada por

la sociedad nacional en su propia declaración de
renta (pues los dividendos que reciba como grava-
dos sí le producirán impuesto en su propia decla- El 21 de febrero de 2023 el Ministerio de Haciendo
ración de renta) y, por tanto, esta retención no se publicó un proyecto de decreto mediante el cual
manejará como retención trasladable, sino como reglamentaría los cambios introducidos por la Ley
2277 de 2022 a los artículos 242, 242-1, 245 y 246
una retención normal. del ET, realizando además ajustes a las disposiciones
del Decreto 1625 de 2016 que regulan la materia. Sin
b. Al valor neto que se forme al tomar el dividendo embargo, a la fecha de publicación de esta cartilla
gravado y restarle la retención del punto anterior, continúa sin conocerse la versión oficial de la norma.
se le practicará adicionalmente otra retención adi-
cional del 10 %, la cual sí se manejará como reten-
ción trasladable.

80 // Julio de 2023
Volver al contenido
COMPRAS: CASILLAS 36 Y 61 TRANSACCIONES CON TARJETAS

Las casillas 36 y 61 hacen alusión a la información re-
DÉBITO Y CRÉDITO: CASILLAS 37 Y 62
lacionada con las retenciones a título del impuesto de Las casillas 37 y 62 hacen alusión a la información re-
renta y complementario que practicó el agente de relacionada con las retenciones a título del impuesto de
tención por concepto de compras. renta y complementario que practicó el agente de re-
tención, por concepto de venta de bienes y prestación
Es así como en la casilla 36 se deben diligenciar los
de servicios, canceladas a través de los sistemas de
pagos gravables que conforman la base sujeta a re-
tarjetas débito y crédito.
tención por los pagos o abonos en cuenta realizados
en el mes, en lo que respecta a las compras de bie- Dicha retención debe ser practicada por las respecti-
nes raíces, vehículos o, en general, de mano de obra vas entidades emisoras de las tarjetas débito o crédi-
y compra de bienes muebles agropecuarios, excep- to en el momento del pago o abono en cuenta, a las
tuándose aquellos efectuados por las sociedades de personas o establecimientos afiliados, sobre el valor
comercialización internacional por concepto de com- total de dichos pagos o abonos, antes de descontar la
pras con destino a la exportación, siempre y cuando comisión que corresponde a la emisora de la tarjeta y
dichas sociedades expidan al vendedor el certificado descontando el IVA generado por las operaciones gra-
al proveedor. vadas con tal impuesto.
Por su parte, en la casilla 61 se debe diligenciar el to- Por consiguiente, en la casilla 37 se deben diligenciar
tal de las retenciones practicadas por los conceptos los pagos gravables que conforman la base sujeta a
mencionados. retención por los pagos o abonos en cuenta realizados
en el mes, en lo que respecta a las ventas de bienes
Tarifas aplicables (compras más comunes) y prestación de servicios cancelados con los medios
de pago en referencia. Por su parte, en la casilla 62 se
Compras y otros ingresos tributarios en general para personas
debe indicar el valor total de la retención practicada.
jurídicas y naturales. Si estos últimos son declarantes, se
aplica una tarifa del 2,5 %. Si el beneficiario del pago es un no Precisiones sobre los pagos a través de tarjetas
declarante, la tarifa corresponde al 3,5 % crédito y débito
Se debe distinguir si el pago se realiza de manera directa o

Compras de bienes y productos agrícolas o pecuarios sin si interviene una pasarela de pagos. En el primer caso, es la
procesamiento industrial: se aplica una tarifa del 1,5 % entidad emisora de la tarjeta la que actúa como agente de
retención practicándosela de manera directa al establecimiento
de comercio, mientras en la segunda la retención se efectúa a
Compras de café pergamino o cereza: se aplica una tarifa del la pasarela de pagos como mandataria del vendedor.
0,5 %.
Compra de combustibles derivados del petróleo: se aplica una La pasarela de pagos debe expedirle al vendedor una
tarifa del 0,1 %. certificación en la que se detallen los ingresos recibidos y las
retenciones que le fueron practicadas.
Cuantía mínima a partir de la cual se efectúa la

retención (compras más comunes)
Tarifa aplicable
Compras y otros ingresos tributarios en general para personas
jurídicas y naturales: 27 UVT ($1.145.000 por 2023)
La tarifa corresponde al 1,5 %.
Compras de bienes y productos agrícolas o pecuarios sin

procesamiento industrial: 92 UVT ($3.902.000 por 2023)
retención
Compras de café pergamino o cereza: 160 UVT ($6.786.000
por 2023)
El mecanismo de retención en la fuente por concepto de
pagos realizados con tarjetas débito y crédito se realiza
independientemente de la cuantía del pago o abono en cuenta.
Compra de combustibles derivados del petróleo: No aplica

// Julio de 2023 81
Volver al contenido
Retención en la fuente por pagos con suponiendo así la responsabilidad de estas frente a la
tarjeta débito o crédito expedición de los certificados de retención en la fuen-
te respectivos.
Según lo indicado en el artículo 1.3.2.1.8 del DUT
1625 de 2016, los pagos o abonos en cuenta por Retención en la fuente en pagos con tarjetas dé-
concepto de ventas de bienes o servicios realizadas bito y crédito cuando la operación se realiza por
a través de los sistemas de tarjetas de débito y/o cré- internet e interviene una pasarela de pagos
dito se encuentran sometidos a una retención en la
fuente del 1,5 %. En el Concepto Dian 25079 de 2018 se indica que en
las transacciones de venta a través de internet es ne-
Dicha retención debe ser practicada por las respec- cesario garantizar, entre otros aspectos, la seguridad
tivas entidades emisoras de tales tarjetas en el mo- de la operación y permitir el pago, razón por la cual in-
mento del correspondiente pago o abono en cuenta tervienen las pasarelas que justamente cumplen con
a las personas o establecimientos afiliados, sobre el el objetivo de relacionar al vendedor y al comprador,
valor total de los pagos o abonos efectuados, antes así como con las redes de pagos y/o entidades admi-
de descontar la comisión que corresponde a la emiso- nistradoras de tarjetas.
ra de la tarjeta y descontando el IVA generado por la
operación gravada. Por consiguiente, cuando, por ejemplo, interviene una
pasarela que recibe los pagos en nombre del vende-
Así mismo, por medio del Concepto 25079 de 2018, dor, esta opera como si fuera la beneficiaria del pago
la Dian concluyó que dicha retención es procedente que se identifica ante la entidad emisora de la tarje-
aun cuando dichos pagos se hagan a través de una ta, adquiriente o pagadora como tal, informando sus
plataforma de pago. Por lo anterior, la retención prac- cuentas como destino del respectivo pago.
ticada por la entidad emisora de la tarjeta no exime de
la retención en la fuente que debe realizar el pagador
Como se vio en el apartado anterior, cuando el pago
en los términos del artículo 368 del ET, pues no existe
se efectúa con tarjeta débito o crédito, la entidad emi-
una norma que establezca que aplica una u otra re-
sora, adquiriente o pagadora debe practicar la reten-
tención y que además se configuran como dos hechos
ción en la fuente a título del impuesto de renta a una
distintos sobre los cuales aplica retención en la fuente
tarifa del 1,5 %. Sin embargo, para el agente retene-
en cada uno.
dor es clara la relación contractual entre la pasarela
de pagos y el vendedor, siendo ajeno al mismo nego-
De otra parte, por medio del Concepto 28570 de 2019,
cio de intermediación entre estos dos actores.
la Dian precisó la responsabilidad de las entidades fi-
nancieras y pasarela de pagos en la expedición de los
respectivos certificados de retención, para lo cual se En consonancia con lo señalado, la entidad emisora,
indicaron los siguientes escenarios: adquiriente o pagadora, en calidad de agente retene-
dor, debe practicar la retención en la fuente a la pa-
Retención en la fuente en los pagos directos con sarela de pagos que informó como cuenta destino del
tarjetas débito y crédito pago sus propias cuentas y expedirle a la misma el
certificado de retención respectivo por ser el titular de
En operaciones de compra de bienes y prestación de la cuenta destino del pago.
servicios, cuando el pago se realiza por medio de tar-
jetas débito o crédito, el beneficiario de dicho pago, Posteriormente, la pasarela de pagos debe transferir
es decir, la cuenta destino del comercio que vende, al comercio el valor de la venta que será disminuido
es objeto de la referenciada retención en la fuente por la retención en la fuente que efectivamente fue
que realiza el emisor de la tarjeta o las entidades ad- practicada y se encuentra soportada en el certifica-
quirientes o pagadoras (entidades bancarias que dis- do expedido por el agente retenedor; retención que
ponen de los recursos de las cuentas para efectuar recae sobre el destinatario o beneficiario del ingreso.
el pago). Por tal motivo, la pasarela de pagos no puede generar
un nuevo certificado de retención en la fuente, pues
Así las cosas, de la cuenta pagadora se debita el pago esta no actúa como agente retenedor y tampoco es el
que, una vez validadas las respectivas autorizacio- verdadero sujeto pasivo de la retención. Sin embargo,
nes, será puesto en la cuenta destino del comercio la pasarela de pagos, como mandataria del vendedor,
vendedor. De esta manera, la entidad emisora de la deberá expedirle a este una certificación en la que
tarjeta pagadora o adquiriente actúa como agente conste que tiene la calidad de mandante y se deta-
retenedor y, por consiguiente, debe declarar y pagar llen los ingresos recibidos por él y las retenciones que
las retenciones de acuerdo con las normas vigentes, sobre ese valor le fueron practicadas, sin perjuicio de

82 // Julio de 2023
Volver al contenido
facilitarle copia del certificado expedido por la entidad actúe como no responsable del IVA (antiguo régimen
que actuó como agente retenedor. simplificado del IVA), y que, además, el respectivo
pago se efectúe mediante transferencias o a través de
Finalmente, este documento le permite al vendedor, prestadores de servicios de pago, tales como PayPal,
como verdadero destinatario de los pagos, hacer va- ePayco, PSE, Mercado de pago, Payu, Wompi, entre
ler dichas retenciones como un menor valor del im- otras.
puesto a cargo en su declaración de renta (artículo
1.2.4.11 del Decreto 1625 de 2016). Por otra parte, es importante recordar que el artícu-
lo 1.3.2.1.8 del Decreto 1625 de 2016 señala que los
Artículo 1.2.4.11. Retención en la fuente en manda- pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir
to. En los contratos de mandato, incluida la adminis- ingreso tributario para los contribuyentes del impues-
tración delegada el mandatario practicará al momen- to sobre la renta, por ventas de bienes o servicios
to del pago o abono en cuenta, todas las retenciones realizadas a través de los sistemas de tarjeta crédito
del impuesto sobre la renta, ventas, y timbre estable- o débito, se encuentran sometidos a retención en la
cidas en las normas vigentes, teniendo en cuenta para fuente a la tarifa del 1,5 %.
el efecto la calidad del mandante. Así mismo, cumplirá
todas las obligaciones inherentes al agente retenedor. Dicha retención es practicada por las respectivas enti-
dades emisoras de tarjetas de crédito y/o débito, en el
(…) momento del correspondiente pago o abono en cuen-
ta a las personas o establecimientos afiliados, sobre el
El mandante declarará los ingresos y solicitará los res- valor total de los pagos o abonos efectuados antes de
pectivos costos, deducciones, impuestos descontables descontar la comisión que corresponde a la emisora
y retenciones en la fuente, según la información que de la tarjeta y descontado el IVA generado por la ope-
le suministre el mandatario, el cual deberá identificar ración gravada.
en su contabilidad los ingresos recibidos para el man-
dante y los pagos y retenciones efectuadas por cuenta De acuerdo con lo anterior, la disposición del artículo
de este. 401-4 del ET solo procederá para el caso de los pagos
que se realicen a personas naturales no responsables
(…) del IVA. Por su parte, si el pago o abono en cuenta
se efectúa a otro tipo de contribuyente del régimen
Debe tenerse en cuenta que, en virtud del contrato ordinario (persona natural o jurídica) que sí sea res-
entre el vendedor y la pasarela de pagos, para efec- ponsable del IVA (antiguo régimen común del IVA), la
tos de las comisiones o remuneración pactada por su entidad emisora de tarjetas deberá practicar una re-
servicio de intermediación (ingreso para la pasarela tención en la fuente del 1,5 %.
de pagos), esta se encuentra sujeta a retención en la
fuente por parte del mandante. Además, es necesario aclarar que la aplicación del ar-
tículo 401-6 del ET no exime de la retención en la fuen-
Retención en la fuente en pagos de te en los términos del artículo 368 del ET que debe
tarjetas débito y crédito para personas realizar el encargado de hacer el pago por la compra
del bien o adquisición del servicio a la persona natural
naturales no responsables del IVA
que realizó la respectiva venta. Lo anterior, teniendo
El artículo 25 de la Ley 2277 de 2022 creó el nuevo en cuenta que no existe una norma que establezca
artículo 401-4 en el ET para determinar que los pagos que aplica una u otra retención y, adicionalmente,
o abonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso que son hechos distintos sobre los cuales aplica la re-
tributario a favor de las personas naturales no respon- tención en la fuente respectiva para cada uno.
sables de IVA por actividades ordinarias provenientes
de transferencias en o a través de proveedores de ser-
vicios de pago, agregadores, entidades adquirientes o
pagadores, no estarán sujetos a retención en la fuen-
te por concepto del impuesto de renta.
¿Cómo funciona la retención en la fuente en pagos
Con esta nueva disposición los bancos emisores de con tarjetas de crédito?
tarjetas débito y crédito no deberán practicar reten-
¿Cómo funciona la retención sobre los pagos
ción en la fuente a título de renta cuando el beneficia-
realizados con tarjeta de crédito?
rio del pago sea una persona natural residente fiscal
en Colombia, perteneciente al régimen ordinario, que Ingresa aquí

// Julio de 2023 83
Volver al contenido
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN: ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS

CASILLAS 38 Y 63 DE PERSONAS NATURALES ANTE
En las casillas 38 y 63 debe reportarse la información
NOTARIOS Y AUTORIDADES DE
relacionada con las retenciones a título del impuesto TRÁNSITO: CASILLAS 39 Y 64
de renta y complementario que practicó el agente de
retención por concepto de contratos de construcción, En las casillas 39 y 64 deberá reportarse la informa-
urbanización y, en general, de confección de obra ma- ción relacionada con las retenciones a título del im-
terial inmueble. puesto de renta y complementario que practicó el
agente de retención por concepto de la enajenación
De esta manera, en la casilla 38 se deben diligenciar de activos fijos de personas naturales ante notarios y
los pagos gravables que conforman la base sujeta a autoridades de tránsito.
retención por los pagos o abonos en cuenta realiza-
dos en el mes, en lo que respecta a las actividades Así las cosas, en la casilla 39 se deben diligenciar los
mencionadas. En la casilla 63 se debe indicar el valor pagos gravables que conforman la base sujeta a re-
total de la retención practicada. tención por los pagos o abonos en cuenta realizados
en el mes, en lo que respecta a las actividades men-
En este orden de ideas, los agentes de retención de- cionadas. Por su parte, en la casilla 64 se debe indicar
berán en cuenta lo siguiente: el valor total de la retención practicada.
Respecto a lo anterior, es importante tener en cuenta

Tarifa aplicable lo siguiente:
La tarifa corresponde al 2 %.
Tarifa aplicable
La tarifa corresponde al 1 %.
Precisiones sobre los contratos de construcción
Son aquellos que tienen como propósito la construcción de Precisiones sobre la enajenación de activos fijos
cualquier tipo de edificación, sea esta residencial, comercial o
industrial.
Las casillas 39 y 64 del formulario 350 solo deben ser
diligenciadas por los notarios o autoridades de tránsito,
La base para el cálculo de la retención en la fuente será el los cuales recaudan la retención en el momento de la
100 % del valor del contrato. protocolización de la respectiva escritura de compraventa o
de la enajenación de vehículos automotores, respectivamente.

la retención
la retención
La cuantía mínima a partir de la cual se debe aplicar el La cuantía mínima a partir de la cual se debe aplicar el
mecanismo de retención en la fuente es de 27 UVT. mecanismo de retención en la fuente es de 27 UVT.

84 // Julio de 2023
Volver al contenido
Retención en la fuente en la venta de dicho valor deberá corresponder al precio comercial

vehículo promedio para bienes de la misma especie en la fecha
de su venta. Por tanto, la retención en la fuente en
En el Concepto 416 de 2022 la Dian se remitió a los la venta de un activo fijo deberá practicarse sobre el
artículos 60 y 398 del ET para definir expresamente precio de la enajenación, de acuerdo con lo anterior-
el concepto de activo fijo y la retención aplicada en la mente tratado.
venta de estos.
Recordemos que la Dian, mediante su Concepto 047570
Así, de acuerdo con el artículo 60 del ET, los activos de 1998, aclaró que la base para aplicar la retención en
enajenados se dividen en: la fuente corresponde al valor de la venta acordado por
las partes, el cual no debe ser inferior al precio mínimo
• Activos movibles: son los bienes corporales mue- de los vehículos que anualmente fija el Ministerio de
bles o inmuebles y los incorporales que se enaje- Transporte para todos los efectos fiscales.
nan dentro del giro ordinario de los negocios del
contribuyente e implican ordinariamente existen-
Retención en la fuente por venta de
cias al principio y al fin de cada período gravable.
activos fijos en el régimen simple
• Activos fijos o inmovilizados: son los bienes cor-
porales muebles o inmuebles y los incorporales Al tenor del artículo 911 del ET, los contribuyentes del
que no se enajenan dentro del giro ordinario de régimen simple de tributación no se encuentran sujetos
los negocios del contribuyente. a retención en la fuente y tampoco estarán obligados a
practicar retenciones ni autorretenciones en la fuente,
Ahora bien, el artículo 398 del ET señala que en la salvo las correspondientes a los pagos laborales.
enajenación de activos fijos deberá practicarse una
retención en la fuente equivalente al 1 % del valor de Así, en los pagos por compras de bienes o servicios
la venta. Esta retención deberá cancelarse antes de realizados por contribuyentes del régimen simple, el
la enajenación del bien, ante el notario en el caso de receptor del pago, contribuyente del régimen ordina-
bienes raíces o ante la oficina de tránsito cuando se rio y agente retenedor del impuesto de renta, deberá
trate de vehículos automotores. actuar como agente autorretenedor, sin perjuicio de
la retención en la fuente a título de IVA señalada en el
Artículo 398. Retención en la enajenación de ac- numeral 9 del artículo 437-2 del ET.
tivos fijos de personas naturales. Los ingresos que
obtengan las personas naturales por concepto de la El artículo 1.5.8.3.1 del Decreto 1625 de 2016, en su
enajenación de activos fijos, estarán sometidos a una inciso tercero, aclara que los ingresos obtenidos en la
retención en la fuente equivalente al uno por ciento enajenación de bienes que hagan parte de los activos
(1%) del valor de la enajenación. fijos del contribuyente del régimen simple, poseídos
por menos de dos (2) años al momento de su enaje-
La retención aquí prevista deberá cancelarse previa- nación, no estarán sometidos a retención en la fuente
mente a la enajenación del bien, ante el notario en a título del impuesto de renta.
el caso de bienes raíces, ante las oficinas de tránsito
cuando se trate de vehículos automotores, o ante las En este sentido, para efectos de la aplicación de lo
entidades autorizadas para recaudar impuestos en anterior, el contribuyente del régimen simple deberá
los demás casos. comprobar su condición de responsable del SIMPLE
(código de responsabilidad 47) mediante la exhibición
(Los subrayados son nuestros). del RUT. Así mismo, la posesión de los activos fijos por
menos de dos (2) años deberá ser comprobada ante
Por tanto, el artículo 398 del ET debe aplicarse con- el agente de retención, que deberá conservar las in-
forme a la definición prevista en el artículo 60 del ET formaciones y pruebas a las que se refiere el artículo
respecto a los activos fijos (ver también el artículo 632 del ET en los términos previstos en el artículo 46
1.2.4.5.1 del Decreto 1625 de 2016). de la Ley 962 de 2005.
Base gravable para practicar la retención en la Cuando a los contribuyentes del SIMPLE se les prac-
fuente en la venta de un vehículo tiquen retenciones en la fuente a título de renta de
forma indebida, dichos valores deberán ser reintegra-
En concordancia con el artículo 90 del ET, el precio dos por el agente retenedor, de conformidad con el
de venta en la enajenación de activos corresponde al procedimiento establecido en el artículo 1.2.4.16 del
valor comercial realizado en dinero o en especie. Así, Decreto 1625 de 2016.

// Julio de 2023 85
Volver al contenido
Por su parte, en ningún caso el contribuyente del SIM- LOTERÍAS, RIFAS, APUESTAS Y
PLE, al que le practiquen indebidamente retenciones
en la fuente o autorretenciones a título del impuesto SIMILARES: CASILLAS 40 Y 65
sobre la renta, podrá acreditar estos valores en los
Las casillas 40 y 65 aluden a la información relaciona-
respectivos impuestos como menor valor a pagar del
da con las retenciones a título del impuesto de renta y
anticipo en el recibo electrónico del SIMPLE y/o en la
complementario que practicó el agente de retención
declaración anual consolidada.
por concepto de los pagos o abonos en cuenta corres-
pondientes a loterías, rifas, apuestas y similares.
Contribuyentes del régimen simple no están suje-
tos a retención en la fuente por venta de activos Por ende, en la casilla 40 se deben diligenciar los pa-
fijos poseídos por menos de 2 años gos gravables que conforman la base sujeta a reten-
ción por los pagos o abonos en cuenta realizados en
Con el Oficio 487 de 2023 la Dian reiteró lo previs- el mes, en lo que respecta a las actividades menciona-
to en los artículos 911 del ET y 1.5.8.3.1 del Decreto das. En la casilla 65 se debe indicar el valor total de la
1625 de 2016, aclarando que no estarán sometidos retención practicada.
a retención en la fuente a título del impuesto sobre
la renta los ingresos obtenidos en la enajenación de Así, los agentes de retención deberán considerar:
bienes que hagan parte del activo fijo del contribuyen-
te del régimen simple, siempre y cuando hayan sido
poseídos por menos de dos (2) años al momento de Precisiones sobre la retención
la enajenación.
Debe ser practicada por las personas naturales o jurídicas
En este orden de ideas, al momento de realizar la venta encargadas de efectuar el pago por dichas loterías, rifas,
del activo fijo, el notario no deberá realizar la retención apuestas y similares.
en la fuente prevista en el artículo 398 del ET, para lo
cual el contribuyente del SIMPLE deberá presentar co-
pia del RUT donde conste la responsabilidad 47. Así, no Tarifa aplicable
se deberá exigir el pago de la mencionada retención.
¿Y si el activo fijo fue poseído por más de 2 años? La tarifa de retención sobre las loterías, rifas apuestas y
similares es del 20 %.
Tratándose de un activo fijo poseído por más de dos
(2) años, el contribuyente del régimen simple sí esta- Para el caso de los ingresos recibidos por los colocadores
rá sujeto a retención en la fuente sobre el ingreso de independientes (juegos de suerte y azar) la tarifa de retención
la ganancia ocasional formada por la venta de dicho corresponde al 3 %.
activo, toda vez que las ganancias ocasionales tienen
el mismo tratamiento tributario, tanto en el régimen
simple como en el régimen ordinario. Cuantía mínima a partir de la cual se efectúa
la retención
Efectivamente, si un contribuyente del régimen simple
obtiene ingresos clasificados como ganancias ocasio-
La cuantía mínima aplicable a las loterías, rifas, apuestas y
nales, sí deberá practicársele la respectiva retención. similares a partir de la cual se debe aplicar el mecanismo de
Pero no será el caso si percibe ingresos que le formen retención en la fuente es cuando el pago o abono en cuenta
una renta ordinaria. supere las 48 UVT.
En lo que corresponde a los ingresos recibidos por los

colocadores independientes, la retención en la fuente procede
cuando estos superen las 5 UVT.
¿Retención en la fuente sobre ganancia ocasional para el

régimen simple? Retención en la fuente sobre premios de
Si una persona natural que pertenece al régimen simple loterías
vende un apartamento por medio de una inmobiliaria, ¿se le
puede practicar retención en la fuente teniendo en cuenta
que constituye una ganancia ocasional para esta persona?
Los artículos 306 y 402 del ET precisan que, cuando se
trate de pagos por concepto de premios de loterías,
Ingresa aquí rifas, apuestas y similares, el impuesto de ganancia

86 // Julio de 2023
Volver al contenido
Pauta

Volver al contenido
Pauta

Volver al contenido
ocasional debe ser retenido por las personas natura-

les o jurídicas encargadas de efectuar el pago en el
momento del mismo.
En este orden de ideas, por disposición legal la reten-

Impuestos aplicables en los pagos de loterías,
ción en la fuente por ganancias ocasionales deberá apuestas y rifas
efectuarla la empresa que opera el juego de lotería
encargada de realizar el pago del premio sobre el va- ¿Cuáles son los impuestos que recaen sobre los pagos
de loterías, apuestas y rifas?
lor que se entrega al ganador, sin que ella pueda exi-
mirse del cumplimiento de esta obligación, so pena de Ingresa aquí
responder por la suma dejada de retener y las multas
o sanciones que conllevan este incumplimiento en los
términos del artículo 370 del ET.
Así, la base sobre la cual se practicará la respectiva

OTROS PAGOS SUJETOS A
retención a título de ganancia ocasional por concepto RETENCIÓN: CASILLAS 41 Y 66
de loterías, rifas, apuestas o similares será el valor que
efectivamente se entrega al ganador, lo que implica En las casillas 41 y 66 del formulario 350 se deben in-
que al momento del pago se hayan descontado los cluir los pagos o abonos en cuenta y las retenciones
tributos territoriales aplicables al respectivo premio respectivamente realizadas en el mes, que sean sus-
para que luego el agente retenedor, de ser proceden- ceptibles de constituir ingresos tributarios para quie-
te, retenga el valor correspondiente a la retención, la nes los reciben, por conceptos distintos a los men-
cual será del 20 % de acuerdo con el artículo 1.2.5.1 cionados anteriormente; por ejemplo, aquellas por
del Decreto 1625 de 2016, en donde se lee: concepto de la enajenación de bienes raíces por parte
de una persona jurídica, las aplicables a las indemni-
Artículo 1.2.5.1. Retención en la fuente a título de zaciones por seguros de vida, etc.
ganancias ocasionales por concepto de loterías, ri-
fas, apuestas y similares. La retención en la fuente AUTORRETENCIONES
sobre las ganancias ocasionales provenientes de lo-
terías, rifas, apuestas y similares será del veinte por – CONTRIBUYENTES EXONERADOS DE
ciento (20 %) del respectivo pago o abono en cuenta. APORTES (ARTÍCULO 114 -1 DEL ET):
No debe perderse de vista que el artículo 404-1 del
CASILLAS 42 Y 67
ET aclara que la retención en la fuente sobre pagos
Las casillas 42 y 67 corresponden a información re-
por concepto de loterías, rifas, apuestas y similares se
lacionada con la autorretención especial a título del
efectuará cuando el valor del correspondiente pago
impuesto de renta y complementario de la que trata
sea superior a 48 UVT ($2.035.776 por el año 2023).
el parágrafo 2 del artículo 365 del ET, modificado por
el artículo 125 de la Ley 1819 de 2016 y reglamentado
En consecuencia, si el monto recibido por concepto de
mediante el Decreto 2201 de 2016.
premios de loterías supera dicho valor, será sometido
a retención en la fuente del 20 % sobre el valor efec-
Ahora bien, tal como se indicó líneas atrás (ver página
tivamente recibido por el ganador; es decir, una vez
46), dicha normativa fija un sistema de autorretención
descontados los demás tributos territoriales a los que
especial a título del impuesto en referencia, vigente
haya lugar.
desde el 1 de enero de 2017 y aplicable a todas las
sociedades nacionales o extranjeras contribuyentes
Es importante precisar que, en caso de que el premio
declarantes del impuesto sobre la renta.
sea recibido por una persona jurídica, del régimen or-
dinario o del SIMPLE, deberán practicarse la autorre-
De esta manera, en la casilla 42 se debe diligenciar el
tención especial de los artículos 1.2.6.6. al 1.2.6.11 del
valor total de la base sobre la cual se aplicaron las au-
Decreto 1625 de 2016.

// Julio de 2023 89
Volver al contenido
torretenciones en la fuente a título de dicho tributo por están obligadas a practicarse la autorretención (ver
cada pago o abono en cuenta realizado por los sujetos Concepto Dian 100202208 de enero 29 de 2021).
pasivos de los que tratan el artículo 114-1 del ET y el ar-
tículo 1.2.6.6 del Decreto 1625 de 2016, de acuerdo con Cabe indicar que dentro del formulario 350 se dis-
las actividades económicas y tarifas establecidas en el pone de las casillas 96 y 97; la primera para selec-
artículo 1.2.6.8 de la misma normativa, recientemente cionar el tipo de actividad desarrollada por el contri-
modificado por el Decreto 0261 de 2023. buyente y la segunda que indicará, de acuerdo con
la información anterior, la tarifa aplicable de auto-
A propósito de lo anterior, el artículo 1.2.6.6 del De- rretención especial a título del impuesto de renta y
creto 1625 de 2016 señala que los responsables de complementario.
la autorretención especial en mención deben cumplir
con las siguientes condiciones:
AUTORRETENCIONES: CASILLAS 43 A
1. Tener la calidad de sociedades nacionales y sus asi- 49 Y 68 A 74
miladas, contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta y complementario o de los estable- Las casillas 43 a 49 y 68 a 74 corresponden a la infor-
cimientos permanentes de entidades del exterior y mación relacionada con la autorretención general a
las personas jurídicas extranjeras o sin residencia. título del impuesto de renta y complementario.
2. Estar exoneradas del pago de las cotizaciones al
Es importante destacar que este tipo de autorreten-
Sistema General de Seguridad Social en Salud y del
ción aplica para aquellos a quienes la Dian ha autori-
pago de los aportes parafiscales a favor del Servi-
zado para actuar como autorretenedores una vez se
cio Nacional de Aprendizaje –Sena– y del Instituto
han evaluado los diferentes requisitos señalados en la
Colombiano de Bienestar Familiar –ICBF–, y de las
Resolución 5707 de 2019.
cotizaciones al régimen contributivo de salud, res-
pecto a aquellos trabajadores que devenguen de
forma individual menos de diez (10) salarios míni- En esta modalidad de retención el contribuyente au-
mos mensuales legales vigentes –smmlv– por sus torizado se aplica la retención que le hubiera practica-
ingresos de fuente nacional obtenidos mediante do el agente de retención en caso de no ser autorrete-
sucursales y establecimientos permanentes, tal nedor. Es decir, en una operación donde una sociedad
como lo contempla el artículo 114-1 del ET. A le compra a una sociedad B, será la sociedad B la en-
cargada de efectuar la retención, pues es esta quien
Por su parte, en la casilla 67 se debe diligenciar el valor realiza el pago; sin embargo, si la Sociedad A fue au-
total de las autorretenciones especiales a título del im- torizada por la Dian para actuar como autorretene-
puesto de renta y complementario realizado conforme dora, será ella misma la que deba autopracticarse la
a las indicaciones señaladas en los párrafos anteriores. retención. Para tal efecto aplicarán las mismas tarifas
de retención tradicionales indicadas en el anexo 1 (ver
Dicho lo anterior, es importante tener en cuenta que, página 144) de esta publicación.
mediante el Decreto 0261 del 24 de febrero de 2023,
se modificó el artículo 1.2.6.8 del Decreto 1625 de Así, en las casillas 43 a 49 y 68 a 74 deberá diligenciar-
2016, aumentando así las tarifas de las autorretencio- se la siguiente información:
nes especiales a título de renta, pasando de 0,40 %,
0,80 y 1,60 % a 0,55 %, 1,10 % y 2,20 %; pero, en el caso • Casillas 43 y 68 – Ventas: en la casilla 43 debe
de las actividades dedicadas a extracción de minera- anotarse el valor total de las ventas realizadas en
les como carbón, oro, hierro y petróleo, entre otros, el período gravable. La casilla 68 corresponderá
su tarifa quedó fijada en algunos casos en el 1,90 %, al monto total de las autorretenciones efectuadas
3,6 0% o 4,50 % (ver página 43). en el mes por este concepto, incluyendo aquella
aplicada sobre los ingresos por exportación de hi-
Nota: las autorretenciones especiales solo aplican a drocarburos y demás productos mineros de la que
las sociedades que sí hacen uso de la exoneración de trata el artículo 50 de la Ley 1430 de 2010. Dicho
aportes de nómina del artículo 114-1 del ET en rela- artículo señala que el Gobierno puede establecer
ción con los trabajadores a los cuales les cancelan va- una tarifa de retención en la fuente por ese con-
lores mensuales que no superan los 10 smmlv. Por cepto, la cual no podrá ser superior al 10 % del res-
tanto, aquellas sociedades que no tienen empleados, pectivo pago o abono en cuenta.
o que tienen empleados que devengan valores supe-
riores al antes mencionado, son sociedades que no Por otra parte, el artículo 1.2.4.10.12 del DUT 1625
se toman la exoneración de aportes y, por tanto, no de 2016 establece una tarifa de retención para la

90 // Julio de 2023
Volver al contenido
exportación de hidrocarburos del 3 %, y para los de- PAGOS O ABONOS EN CUENTA AL

más productos mineros, incluyendo el oro, de 1 %.
EXTERIOR EN PAÍSES SIN Y CON
• Casillas 44 y 69 – Honorarios: en la casilla 44 se CONVENIO: CASILLAS 50 A 51
debe indicar el valor de los pagos por honorarios
recibidos durante el período. Por su parte, en la ca- Y 75 A 76
silla 69 irá el monto de las autorretenciones efec-
Las casillas 50 a 51 y 75 a 76 hacen referencia a los
tuadas por dicho concepto.
pagos o abonos en cuenta realizados a personas o
entidades del exterior en países con los cuales Colom-
• Casillas 45 y 70 – Comisiones: en la casilla 45 debe bia no tiene convenios de doble imposición o aquellos
diligenciarse el valor de los pagos recibidos por co- con los que sí los ha firmado.
misiones durante el mes. Ahora bien, en la casilla
70 debe indicarse el monto de las autorretencio-
nes efectuadas por dicho concepto.
Francia Canadá
• Casillas 46 y 71 – Servicios: en la casilla 46 debe
indicarse el valor de los pagos recibidos en el mes
Italia Chile
por servicios prestados. La casilla 71 corresponde
al monto de las autorretenciones efectuadas por di-
cho concepto.
Reino Unido
de Gran Bretaña
• Casillas 47 y 72 – Rendimientos financieros: en e Irlanda del Corea
la casilla 47 debe diligenciarse el valor de los in- Norte
tereses y descuentos que se causaron a su favor

durante el mes. En la casilla 72 debe indicarse el
monto de las autorretenciones efectuadas por di-
cho concepto. Suiza España
• Casillas 48 y 73 – Pagos mensuales provisionales

de carácter voluntario (hidrocarburos y demás
productos mineros): estas casillas corresponden República
India
Checa
a la información relacionada con la posibilidad
que tienen los contribuyentes del impuesto sobre Portugal México
la renta y complementario de acceder al sistema
de pagos mensuales provisionales en el año 2019.
Así, en la casilla 48 debe indicarse el valor bruto
del pago o abono en cuenta en divisas provenien-
tes del exterior por concepto de las exportaciones
de los hidrocarburos y demás productos mineros.
En la casilla 73 se indicará el valor de la autorre-
tención que corresponda, de acuerdo con la base
(casilla 48), al 4,5 %.
Listado de convenios internacionales para evitar la
doble tributación – años gravables 2022 y 2023
• Casillas 49 y 74 – Otros conceptos: en la casilla 49 En este modelo en Excel encontrarás el detalle de
debe diligenciarse el valor recibido por conceptos los convenios internacionales para evitar la doble
distintos a los mencionados en las casillas anterio- tributación y prevenir la evasión fiscal entre Colombia
res (42 a 48 y 67 a 73). Por ejemplo, por compra de y otros países.
bienes inmuebles cuando se realice entre perso- Encontrarás los que están vigentes para los años
nas jurídicas y sociedades de hecho. La casilla 74 gravables 2022 y 2023, los que están en trámite y la
corresponde al monto de la autorretención por di- normativa relacionada, entre otros.
chos conceptos.
Descarga aquí

// Julio de 2023 91
Volver al contenido
Ahora bien, en lo que respecta a estos pagos, se tendrá que diligenciar el anexo del formulario 350:
Según la estructura del anexo contenido en la hoja 2 del • Luego, el sistema sumará el valor de las bases (ca-
formulario 350, se debe tener en cuenta lo siguiente: silla 93) y el de los valores retenidos (casilla 95) de
cada página del anexo, por cada concepto que se
• Para diligenciar el anexo se desplegará una lista en la
haya diligenciado.
casilla 90 con las opciones “CON CONVENIO” o “SIN
CONVENIO”, la cual deberá seleccionar según corres-
ponda. Posteriormente, se debe indicar el concepto • La sumatoria de todos los conceptos se verá refle-
por el cual se realizó el pago (casilla 91), el código del jada en las casillas 50 y 75, si tanto los pagos o abo-
país o países receptores del pago (casilla 92), la base nos en cuenta como los valores retenidos corres-
(casilla 93) y la tarifa (casilla 94). El sistema calculará ponden a países sin convenio; o en las casillas 51
de forma automática la retención en la casilla 95. y 76 si estos corresponden a países con convenio.

92 // Julio de 2023
Volver al contenido
Para los conceptos con que debe diligenciarse la casilla 91 del formulario vigente a la fecha se debe seguir la
codificación relacionada a continuación:
Concepto de pago a países sin convenio

Tipo de Tipo de beneficiario del
Concepto Descripción
operación pago o abono en cuenta
Pagos o abonos en cuenta que se hayan realizado
por la enajenación de activos fijos y demás pagos al
Enajenación de
exterior por conceptos diferentes a dividendos y par-
01 activos fijos y
ticipaciones, rendimientos financieros, pagos por ex-
otras retenciones
plotación de intangibles, servicios, servicios técnicos,
servicios de asistencia técnica y consultoría.
Pagos o abonos en cuenta por concepto de dividen-
dos y participaciones exigibles de conformidad con el Sociedades u otras entidades
Dividendos
02 artículo 407 del ET, en concordancia con el numeral extranjeras sin domicilio en el
y participaciones
1 del artículo 27 del ET y los artículos 30, 245, 246 y país, personas naturales sin
391 del ET. residencia, sucesiones ilíqui-
das de personas naturales que
Pagos por concepto de intereses, descuentos, bene- al momento de su muerte no
ficios, ganancias, utilidades y, en general, todo lo que eran residentes en Colombia y
Rendimientos representa rendimiento de capital o diferencia entre sociedades u otras entidades
03
financieros el valor presente y el futuro de este, cualesquiera que extranjeras con sucursal o es-
sean las condiciones o denominaciones que se deter- tablecimiento permanente en
minen para el efecto. el país, cuando dichos pagos no
Pagos o abonos en cuenta que se hayan realizado por se atribuyan al establecimiento
Pagos por permanente o sucursal en Co-
concepto de regalías, explotación de toda especie de
04 explotación de lombia.
propiedad industrial, literaria, artística, científica o
intangibles
know how.
Pagos realizados por remuneración de servicios en
05 Servicios
general.
Servicios técnicos, Pagos o abonos en cuenta que se hayan realizado por
06 asistencia técnica, concepto de consultorías, servicios técnicos y de asis-
consultoría tencia técnica.
Concepto de pago a países con convenio

Pagos o abonos en cuenta que se hayan realizado por
Rentas
01 rentas que se obtengan de bienes inmuebles ubica-
inmobiliarias
dos en Colombia.
Pagos o abonos en cuenta que se hayan realizado,
Dividendos correspondientes a dividendos y participaciones de- Sociedades u otras entidades
02
y participaciones rivadas de acciones u otros derechos en sociedades extranjeras sin domicilio en el
o entidades colombianas. país, personas naturales sin re-
sidencia y sucesiones ilíquidas
Pagos o abonos en cuenta de rentas de créditos de
03 Intereses de personas naturales que al
cualquier naturaleza.
momento de su muerte no eran
Pagos o abonos en cuenta de regalías de cualquier residentes en Colombia.
04 Regalías
naturaleza.
Pagos o abonos en cuenta de ganancias que se ob-
Ganancias de
05 tengan en la enajenación de bienes inmuebles ubica-
capital
dos en Colombia.

// Julio de 2023 93
Volver al contenido
Concepto de pago a países con convenio

Personas naturales no residen-
tes o sucesiones ilíquidas de
Pagos o abonos en cuenta de rentas de trabajo de
06 Rentas de trabajo personas naturales que al mo-
cualquier naturaleza en relación con el empleo.
mento de su muerte no eran
residentes en Colombia.
Personas naturales no residen-

personas naturales que al mo-
Honorarios de Pagos o abonos en cuenta de honorarios de directo-
07 mento de su muerte no eran
directores res y otros pagos similares.
residentes en Colombia en su
calidad de miembro de la junta
directiva o de un órgano similar.
Pagos o abonos en cuenta de rentas relacionadas con

Artistas y actividades personales en calidad de artista de espec-
08
deportistas táculo, de teatro, cine, radio o televisión, o como mú-
sico o deportista.
Pagos o abonos en cuenta de pensiones u otras re-

09 Pensiones Personas naturales no residen-
muneraciones similares de propiedad exclusiva.
personas naturales que al mo-
Pagos o abonos en cuenta de rentas de trabajo y
mento de su muerte no eran
Funciones otros pagos similares efectuados por el Estado o una
10 residentes en Colombia.
públicas subdivisión política o autoridad local, en razón a los
servicios prestados al Estado.
Pagos o abonos en cuenta que reciben estudiantes

11 Estudiantes para cubrir su mantenimiento, educación o forma-
ción en calidad de estudiante o aprendiz de negocios.
Pagos o abonos en cuenta por la remuneración de

12 Servicios Sociedades u otras entidades
servicios.
extranjeras sin domicilio en el
Servicios técnicos, país, personas naturales sin
Pagos o abonos en cuenta por remuneración de ser-
13 asistencia técnica, residencia, sucesiones ilíquidas
vicios técnicos, asistencia técnica y consultoría.
consultoría de personas naturales que al
momento de su muerte no eran
Pagos o abonos en cuenta de rentas que sean de pro- residentes en Colombia.
14 Otras rentas
piedad efectiva, no mencionadas previamente.
MENOS RETENCIONES PRACTICADAS Respecto a las retenciones practicadas en exceso o

indebidamente, el artículo 1.2.4.16 del DUT 1625 de
EN EXCESO O INDEBIDAS O 2016 indica que el agente retenedor puede reintegrar
POR OPERACIONES ANULADAS, tales valores ante solicitud escrita por parte del afec-
tado, la cual deberá estar acompañada de las pruebas
RESCINDIDAS O RESUELTAS: pertinentes, cuando a ello haya lugar.
CASILLA 77
En la casilla 77 el agente retenedor podrá registrar Así las cosas, el agente retenedor podrá descontar tal
las sumas que hubiere retenido en exceso o indebi- valor de las retenciones en la fuente por declarar y
damente, o por operaciones anuladas, rescindidas o consignar en el mismo período en el que efectúe el
resueltas. Es importante no perder de vista que si el reintegro y, para que proceda tal descuento, deberá
monto de las retenciones que debieron efectuarse en anular el certificado de retención en la fuente, en caso
tal período no es suficiente, con el saldo podrán afec- de haberlo expedido, y conservarlo junto con la solici-
tarse las de los períodos inmediatamente siguientes. tud escrita enviada por el interesado.

94 // Julio de 2023
Volver al contenido
En cuanto al reintegro de retenciones por la anula- Con el anterior panorama puede concluirse que el
ción, rescisión o resolución de operaciones, el artículo agente de retención tiene la potestad de practicar
1.2.4.8 del DUT 1625 de 2016 señala que cuando se dé retenciones bajo las condiciones mencionadas; sin
la ocurrencia de estos actos sobre operaciones que embargo, en la práctica muchos pueden optar por ha-
hayan sido sometidas al mecanismo de retención en cerle el reintegro al sujeto pasivo cuando se han prac-
la fuente por concepto del impuesto sobre la renta y ticado retenciones en exceso.
complementario, el agente retenedor también podrá
descontar las sumas que haya retenido por tales ope- Precisiones sobre el reintegro de valores retenidos
raciones del monto de las retenciones por declarar y a título del impuesto de renta y complementario
consignar en el período en el cual se hayan anulado,
rescindido o resuelto las mismas. Las retenciones en la fuente las hace el agente de retención
y no la Dian.
Al igual que los valores retenidos en exceso o indebi-

damente, si el monto de las retenciones que debieron Si el reintegro se solicita en el año fiscal siguiente a aquel en
efectuarse en tal período no es suficiente, con el saldo el cual se efectuó la retención, el solicitante debe, además,
podrá afectarse las de los períodos inmediatamente manifestar de forma expresa en su petición que la retención
siguientes. no ha sido ni será imputada en la declaración de renta
correspondiente; es decir, si en el 2022 se efectuó una
retención indebida a una persona natural residente declarante
Adicionalmente, cuando las anulaciones, rescisiones y esta persona en 2023 solicita de forma escrita el reintegro,
o resoluciones se efectúen en el año fiscal siguiente debe indicar que no se lo ha imputado ni se lo imputará en la
a aquel en el cual se realizaron las respectivas reten- declaración de renta del año gravable 2022.
ciones, el descuento procede si el agente de retención
conserva la manifestación del retenido, en la cual
conste que dichas retenciones no han sido ni serán Si el sujeto objeto de retención ya descontó la retención
correspondiente al reintegro o devolución, no es posible que el
imputadas en la declaración de renta. agente de retención descuente tal monto.
Es importante recordar que, respecto a las retencio-

nes practicadas en exceso o de forma indebida, el
artículo 1.2.4.6 del Decreto 1625 de 2016, mediante TOTAL RETENCIONES RENTA Y
el cual se recopila el artículo 2 del Decreto 2509 de COMPLEMENTARIO: CASILLA 78
1985, otorga la libertad a los agentes de retención
para que practiquen retención en la fuente sobre Esta casilla alberga el valor resultante de sumar las
las facturas cuyo valor sea inferior a la base mínima casillas 52 a 76, correspondientes a las retenciones y
sujeta a retención, siempre y cuando los conceptos autorretenciones practicadas a título de renta a resi-
correspondan a los mencionados en los artículos dentes fiscales en Colombia (casillas 52 a 74) y domici-
1.2.4.4.1 y 1.2.4.9.1 del Decreto 1625 de 2016, es de- liados en el exterior (casillas 75 y 76); menos la casilla
cir, servicios y otros ingresos. 77, asociada a los reintegros de retenciones.

// Julio de 2023 95
Volver al contenido
SECCIÓN DE RETENCIONES PRACTICADAS POR OTROS

IMPUESTOS
La sección de retenciones practicadas por otros im- b. Casilla 80 – Practicadas por servicios a no resi-
puestos está conformada por las casillas 79 a 87, co- dentes o no domiciliados: en esta casilla irá el to-
rrespondientes a las retenciones a título de IVA, el im- tal de las retenciones practicadas durante el mes a
puesto de timbre nacional, además de la totalización personas o entidades sin residencia o domicilio en
de las retenciones con su respectiva sanción, en caso el país, por el IVA generado en la prestación, den-
de que haya lugar a su cálculo. tro del territorio nacional, de servicios gravados.
También se deben incluir las retenciones practica-
Por orden numérico, es importante hacer precisión das en el momento del respectivo pago o abono en
sobre las casillas 96 y 97, que son indispensables para cuenta a los prestadores, desde el exterior, de los
el cálculo de la autorretención especial a título del im- servicios electrónicos o digitales de los que trata el
puesto de renta y complementario, para el caso de las numeral 8 del artículo 437-2 del ET.
sociedades obligadas a efectuarla.
c. Casilla 81 – Menos retenciones practicadas en
Finalmente, pueden visualizarse otras casillas (980, exceso o indebidas o por operaciones anuladas,
981, 982, 983 y 997) correspondientes a información rescindidas o resueltas: en esta casilla el agente
general del declarante y el contador o revisor fiscal, retenedor podrá registrar las sumas que hubiere
para quienes se encuentran obligados a tenerlos y retenido en exceso o indebidamente, o por opera-
que, según aplique, tengan que firmar la declaración. ciones anuladas, rescindidas o resueltas.
Lo anterior se encuentra regulado en el artículo

RETENCIONES A TÍTULO DE IVA: 1.3.2.3.1 del DUT 1625 de 2016, en el cual se in-
CASILLAS 79 A 82 dica que, en los casos de devolución, rescisión,
anulación o resolución de operaciones sometidas
En las casillas 79 a 82 debe diligenciarse la informa- a retención en la fuente a título de IVA, el agente
ción relacionada con las retenciones en la fuente a tí- retenedor puede descontar del monto de las reten-
tulo de IVA realizadas por el agente de retención, así: ciones por declarar y consignar correspondientes a
este impuesto, en el período en el cual aquellas si-
a. Casilla 79 – A responsables del impuesto sobre tuaciones hayan ocurrido, las sumas retenidas por
las ventas: en esta casilla debe diligenciarse el totales operaciones.
tal de las retenciones del impuesto sobre las ven-
tas practicadas en el mes a los responsables del La norma también indica que, si el monto de di-
impuesto sobre las ventas. Es importante tener en chas retenciones de IVA que debieron efectuarse
cuenta que los responsables de este tributo, pro- no fuere suficiente, con el saldo se podrá afectar
veedores de bienes o servicios a sociedades de co- la de los dos períodos inmediatamente siguientes.
mercialización internacional, actúan como agentes
retenedores de IVA cuando adquieran bienes cor- d. Casilla 82 – Total retenciones IVA: en esta casi-
porales muebles o servicios gravados de personas lla irá el valor resultante de sumar las casillas 79 a
que sean responsables. 80, correspondiente a las retenciones practicadas

96 // Julio de 2023
Volver al contenido
a título de IVA, y restar la casilla 81, relativa a los De este modo, al momento de contabilizar o pagar la
reintegros por concepto de dichas retenciones. compra, el comprador debe retenerle al vendedor un
porcentaje del IVA, dependiendo de la tarifa de reten-
Elementos de la retención en la fuente a ción que se ha de aplicar, esto es, del 15 % o el 100 %,
título de IVA según aplique en cada caso.
Al igual que el impuesto de renta y complementa- El artículo 5 de la Ley 2010 de 2019 faculta al Gobier-
rio, el IVA también puede ser recaudado de forma no nacional para disminuir la tarifa de retención en la
anticipada mediante el mecanismo de retención en fuente a título de IVA, para aquellos responsables del
la fuente. De esta manera, el artículo 437-1 del ET, impuesto que en los últimos seis (6) períodos conse-
modificado por el artículo 5 de la Ley 2010 de 2019, cutivos hayan arrojado saldo a favor en sus declara-
indica lo siguiente: ciones de IVA.
Artículo 437-1. Retención en la fuente en el impues- Para el caso de las prestaciones de servicios gravados
to sobre las ventas. Con el fin de facilitar, acelerar y por parte de personas o entidades sin residencia o
asegurar el recaudo del impuesto sobre las ventas, se domicilio en Colombia y por prestadores de servicios
establece la retención en la fuente en este impuesto, la desde el exterior (ver numerales 3 y 8 del artículo 437-
cual deberá practicarse en el momento en que se rea- 2 del ET), la tarifa de retención en la fuente equivale al
lice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero. 100 % del valor del impuesto. Esta tarifa también será
aplicable en los casos de venta de chatarra (artículo
<Inciso modificado por el artículo 5 de la Ley 2010 de 437-4 del ET) y tabaco (artículo 437-5 del ET).
2019>. La retención podrá ser hasta del cincuenta por
ciento (50 %) del valor del impuesto, de acuerdo con
lo que determine el Gobierno nacional. En aquellos
pagos en los que no exista una retención en la fuente
especial establecida mediante decreto reglamentario,
será aplicable la tarifa del quince por ciento (15 %).
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, el

Gobierno Nacional podrá disminuir la tarifa de reten-
ción en la fuente del impuesto sobre las ventas, para
aquellos responsables que en los últimos seis (6) perío-
dos consecutivos hayan arrojado saldos a favor en sus Contribuyentes obligados a actuar como agentes
declaraciones de ventas. retenedores del IVA
¿Cuáles son los contribuyentes que califican como
En ese sentido, la Ley 2010 de 2019 modificó el inciso agentes de retención del IVA y cuál es la sanción
segundo del artículo 437-1 del ET en lo que respecta a tributaria por evadir esta responsabilidad?
la tarifa de retención en la fuente por IVA, quedando Ingresa aquí
estipulada de la siguiente forma:
Tarifas de retención por IVA

Aplicación de la retención en la fuente a título
de IVA
La retención podrá ser hasta del cincuenta por ciento (50 %)
del valor del impuesto, de acuerdo con lo que determine el ¿Cómo debe ser aplicada la retención en la fuente a
Gobierno nacional. En aquellos pagos en los que no exista título de IVA luego de expedida la Ley 2010 de 2019 o
una retención en la fuente especial establecida mediante Ley de crecimiento económico?
decreto reglamentario será aplicable la tarifa del quince por
ciento (15 %). Ingresa aquí
Los parágrafos 1 y 2 del artículo 437-1 del ET disponen que

para el caso de la prestación de servicios gravados a los que
se refieren los numerales 3 y 8 del artículo 437-2 del mismo
estatuto, así como a los bienes a los que se refieren los
artículos 437-4 y 437-5 del ET, la retención será del 100 % de
dicho impuesto.

// Julio de 2023 97
Volver al contenido
Cuantías mínimas en la retención en la fuente a Lo anterior no procede para el caso previsto en los
título de IVA numerales 3 y 8 del artículo 437-1 del ET, relaciona-
dos con la retención a título de IVA practicada por
El artículo 437-2 del ET indica quiénes son los agentes
las entidades bancarias a prestadores de servicios
de retención a título del impuesto sobre las ventas.
desde el exterior como Netflix y Spotify, a los cuales
Conforme a lo que indica el artículo 1 del Decreto 782 deben practicar la respectiva retención aun cuan-
de 1996, recopilado en el artículo 1.3.2.1.12 del DUT do la venta realizada se encuentre por debajo de la
1625 de 2016, para aplicar la retención en la fuente a cuantía mínima.
título del impuesto sobre las ventas se deben conside-
Mediante el artículo 2 del Decreto 1123 de 2018 se
rar las mismas cuantías mínimas no sujetas a reten-
adicionó un parágrafo al artículo en cuestión, estable-
ción en la fuente a título del impuesto sobre la renta
ciendo que el tratamiento indicado en los dos párra-
por los conceptos de servicios y de otros ingresos tri-
fos anteriores no aplica para lo señalado en los nu-
butarios, señaladas por el Gobierno nacional.
merales 3 y 8 del artículo 437- 2 del ET, esto es, para
las retenciones que deben practicar las personas res-
retención a título de IVA ponsables del IVA que contraten con personas o en-
tidades sin residencia o domicilio fiscal en el país la
prestación de servicios gravados en el territorio nacio-
No se debe aplicar retención en la fuente a título del IVA sobre
pagos o abonos en cuenta por prestación de servicios cuando nal (numeral 3) y aquellas retenciones sobre los pres-
el valor individual de dicho pago sea inferior a 4 UVT, ni para tadores del exterior que se acojan voluntariamente al
la compra de bienes gravados cuando estos sean inferiores a sistema alternativo del pago del impuesto a través del
27 UVT.
mecanismo de retención en la fuente.
Así las cosas, los conceptos que generalmente se aplican para efectos de la retención en la fuente a título del
IVA son los siguientes:
Quién recibe Cuantía Cuantía en Tarifa

Concepto Norma Observación
el pago en UVT pesos aplicable
Artículos 437-1 y De acuerdo con
437-2 del ET; artícu- la indicación del
Residente en Colom-
Valor an- Valor an- los 2 al 4 del Decreto artículo 437-1
bia independiente-
tes del IVA tes del IVA 380 de 1996, recopi- del ET, luego de
mente de si el pago
sea igual sea igual o lados en los artículos la modificación
Compras se hace en forma
o superior superior a 15 % del 1.3.1.1.8, 1.3.2.1.3 efectuada por
de bienes directa con recursos
a 27 UVT $1.145.124 IVA sobre y 1.3.2.1.4 del DUT el artículo 5 de
y servicios propios o mediante
(bienes) y $169.648, el 100 % 1625 de 2016; y ar- la Ley 2010 de
gravados tarjetas débito o cré-
e igual o respectiva- del IVA. tículos 1 y 2 del De- 2019, el Go-
con IVA. dito (en este último
superior mente (por el creto 782 de 1996, bierno podrá
caso la retención la
a 4 UVT año gravable recopilados en los incrementar esa
practica el banco emi-
(servicios). 2023). artículos 1.3.2.1.12 retención hasta
sor de las tarjetas).
y 1.3.2.1.13 del DUT en un 50 % (ver
1625 de 2016. nota).
Valor an-
Valor antes del IVA
Pago de
tes del IVA sea igual o 100 % so-
servicios Parágrafo 1 del artí-
No residentes. sea igual o superior a bre el IVA (Ver nota).
gravados culo 437-1 del ET.
superior a $170.000 por teórico.
con IVA.
4 UVT. el año grava-
ble 2023.
Nota: solo cuando el valor de la compra antes de IVA supera la cuantía mínima para practicar retención a título
de renta procederá la retención a título de IVA.
Cuando se trate de la retención a título de IVA del numeral 8 del artículo 437-2 del ET, no se tienen en cuenta
las cuantías mencionadas en la observación anterior, de acuerdo con el parágrafo del artículo 1.3.2.1.12 del
DUT 1625 de 2016.

98 // Julio de 2023
Volver al contenido
dos en el artículo 437-2 del ET. En su numeral 9 este

artículo establece como agentes de retención a los res-
ponsables del IVA cuando adquieran bienes corporales
muebles o servicios gravados de personas que se en-
Retención en la fuente de facturas de compras a un cuentren registradas como contribuyentes del impues-
mismo proveedor que no superan la cuantía mínima
individualmente
to unificado bajo el régimen simple de tributación.
Un contribuyente realiza diferentes compras a un Tal contexto debe ser analizado en consonancia con
mismo proveedor en un lapso de 6 días y las facturas,
consideradas individualmente, no superan la cuantía la reglamentación efectuada por el artículo 2 del De-
mínima para practicar retención en la fuente. Ya que creto 1091 de 2020, por el cual se sustituyó el artículo
estas facturas se cancelan en un solo pago, ¿se debe 1.5.8.3.1 del DUT 1625 de 2016. La nueva versión de
aplicar retención en la fuente? dicho artículo señala con mayor precisión que los ins-
Ingresa aquí critos en el SIMPLE no practican retenciones, autorre-
tenciones a título de renta (salvo cuando se realicen
pagos laborales), ni tampoco retenciones y autorre-
tenciones a título del ICA.
Base para calcular la retención del IVA al régimen Sin embargo, determina que sí deberán practicar las
simple
demás retenciones o autorretenciones que les co-
¿Cuál es la base para calcular la retención del IVA rrespondan, según las normas vigentes. Siendo así,
al régimen simple? ¿Esta base se toma solo de los
productos gravados con IVA o de la factura total?
tendrían que practicar, por ejemplo, las retenciones
a título del IVA del numeral 3 del artículo 437-2 del ET,
Ingresa aquí por concepto de pagos gravados con el IVA a los no
domiciliados.
Retención en la fuente a título del IVA para presta-

Obligados a practicar retención en la fuente a título
dores de servicios del exterior
del IVA en el régimen simple de tributación
Los prestadores de servicios del exterior solo son res-
¿Los contribuyentes pertenecientes al régimen simple
están obligados a practicar retenciones en la fuente a ponsables del IVA ante el Gobierno colombiano cuan-
título del IVA? do estén prestando sus servicios a personas naturales
o jurídicas ubicadas en Colombia y que no se encuen-
Ingresa aquí tren mencionadas en el numeral 3 del artículo 437-2
del ET, cuyo texto fue sustituido por los artículos 18 y
20 de la Ley 1943 de 2018 y la Ley 2010 de 2019.
Retención en la fuente a título del IVA por parte de En este sentido, cuando tengan que generar el IVA en
contribuyentes del régimen simple sus ventas, los prestadores desde el exterior cuentan
con dos maneras para hacerle llegar dicho impuesto
De acuerdo con lo expuesto en el artículo 911 del ET, a la Dian:
modificado con el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019,
los contribuyentes del impuesto unificado bajo el ré- 1. Cobrarlo de forma directa a sus usuarios en Colom-
gimen simple de tributación no están sujetos a reten- bia sin que nadie les practique retención a título del
ción en la fuente y tampoco estarán obligados a prac- IVA. Tal valor debe ser declarado bimestralmente
ticar retenciones y autorretenciones en la fuente, con en el formulario 325, el cual debe presentarse con
excepción de las correspondientes a pagos laborales. pago total para quedar válidamente presentado
(Resolución 000051 de octubre 19 de 2018).
Así mismo, este artículo señala que en los pagos por
compras de bienes o servicios realizados por los con-
2. Solo en caso de que presten los servicios digitales
tribuyentes de este impuesto, el tercero receptor del
mencionados en el numeral 8 del artículo 437-2 del
pago, contribuyente del régimen ordinario y agente
ET, modificado inicialmente por el artículo 6 de la
retenedor del impuesto sobre la renta, debe actuar
Ley 1943 de 2018 y posteriormente por el 6 de la
como agente autorretenedor del impuesto, sin perjui-
Ley 2010 de 2019, podrán solicitar voluntariamen-
cio de la retención en la fuente a título del IVA regula-
te a la Dian que los agentes de retención allí men-
da en el numeral 9 del artículo 437-2 del ET.
cionados retengan el 100 % del IVA que estuvieron
Como se mencionó en apartados anteriores, los agen- facturando. Así, dicho impuesto no se tendría que
tes de retención a título del IVA se encuentran defini- declarar ni pagar en el formulario 325.

// Julio de 2023 99
Volver al contenido
La Resolución 000017 de 2020 indica en su artículo 1 de Ingresos, o quien haga sus veces en la Dian, los
que aquellos proveedores de servicios electrónicos o siguientes datos:
digitales que prestan sus servicios desde el exterior,
de los que trata el numeral 8 del artículo 437-2 del ET, • El nombre o razón social.
pueden manifestarle a la Dian su decisión de acoger-
se voluntariamente al sistema alternativo de pago del • La identificación.
impuesto mediante el mecanismo de retención en la
fuente a título del IVA. • La aceptación, con sus consecuentes responsabili-
dades, para actuar como agente retenedor de este
Para tal fin, el prestador del exterior debe adelantar tipo de transacciones.
la solicitud por medio del servicio de recepción de pe-
ticiones, quejas, sugerencias y reclamos “PQSR y De- Responsabilidades de quienes se acojan al sistema
nuncias” de la página web de la Dian, o a través de los alternativo de pago del IVA
medios electrónicos que para estos efectos la entidad
implemente, en la que debe manifestar la intención Los prestadores de servicios desde el exterior aplica-
de acogerse a la posibilidad mencionada. rán lo dispuesto en la Resolución 000051 del 19 de
octubre del 2018, que define el procedimiento para
De igual forma, los artículos 3 y 8 de la resolución cumplir con las obligaciones sustanciales y formales
mencionada señalan quiénes deberán actuar como en materia del IVA por parte de los prestadores de
agentes de retención del IVA en estos casos, y el mo- servicios desde el exterior, siendo en términos ge-
mento en el cual deberán practicar la retención del nerales:
impuesto en cuestión.
• Inscribirse en el RUT.
Cambio de modalidad de pago del IVA para presta-
dores de servicios desde el exterior • Solicitar y obtener el instrumento de firma electró-
nica para el cumplimiento de las obligaciones for-
Los prestadores de servicios electrónicos o digitales males.
desde el exterior que cumplan el procedimiento sim-
plificado del IVA establecido en la Resolución 000051 • Presentar el formulario 325 dispuesto por la Dian
de 2018, y en sus modificatorios, podrán acogerse, (se encuentra vigente el prescrito mediante la Re-
por única vez, al sistema alternativo de pago del im- solución 000069 de 2018). Tal declaración debe ser
puesto a través de la retención en la fuente a título presentada y firmada por el sujeto no residente,
del IVA, de acuerdo con lo señalado en la Resolución para el caso de la persona natural, o por el repre-
000017 de 2020. sentante legal o apoderado de la entidad no domi-
ciliada en Colombia, a quien se le emitió el instru-
Así mismo, los prestadores de servicios electrónicos mento de firma electrónica.
o digitales desde el exterior que se acojan voluntaria-
mente al sistema alternativo de pago del impuesto
pueden solicitar ante la Dian su traslado al procedi-
miento simplificado de la Resolución 000051 de 2018
o su modificación.
Retención en la fuente directa e indirecta
La retención en la fuente a título del IVA en forma

directa corresponde a las entidades emisoras de
tarjetas, vendedores de tarjetas prepago, los recau- La Resolución 000051 de 2018 establece que los
prestadores de servicios del exterior deben cumplir
dadores de efectivo a cargo de terceros y los demás con las obligaciones tributarias exigidas en calidad de
agentes retenedores que perciban recursos mediante responsables del impuesto, entre ellas, inscribirse en el
cualquier otro medio de pago por estos servicios elec- RUT, facturar por los servicios prestados, declarar y pagar
trónicos digitales. el impuesto correspondiente en el formulario 325.
La retención indirecta es la que se realiza por inter-

medio de algún otro actor del sistema de pagos, en
quien el emisor delegue. Para este último caso se re-
quiere que el emisor informe a la Dirección de Gestión

100 // Julio de 2023
Volver al contenido
Formulario 325 para prestadores de servicios desde el exterior
Obligación de declarar y pagar el IVA Base para practicar la retención en la fuente a tí-
tulo del IVA
Para declarar y pagar el impuesto correspondiente,
los prestadores de servicios desde el exterior aplica- Con el fin de determinar la base sobre la cual debe-
rán lo dispuesto en la Resolución 000051 de 2018, en rá aplicarse la respectiva retención, los prestadores
la cual se indica el procedimiento para cumplir con las de servicios electrónicos o digitales desde el exterior
obligaciones sustanciales y formales en materia de que se acojan voluntariamente al sistema alternativo
IVA por parte de los prestadores de servicios desde de pago del impuesto por medio de la retención en
el exterior. la fuente a título del IVA deberán informarle al usua-

// Julio de 2023 101
Volver al contenido
rio el valor del IVA al momento de la facturación del Efecto de las devoluciones, rescisiones, anulacio-
servicio. De esta forma, el prestador del servicio, al nes o resolución de operaciones en materia de re-
efectuar la transacción por la venta, identificará la tención en la fuente a título del IVA
operación por el valor del servicio prestado. El monto
correspondiente al IVA será descontado o cargado al Para efectos de devoluciones, rescisiones, anulacio-
cuentahabiente o tarjetahabiente, según sea el caso. nes o resolución de operaciones sometidas a reten-
ción en la fuente a título del IVA, se aplicarán los pro-
El agente retendrá el 100 % del valor del IVA al mo- cedimientos indicados en el Decreto 1625 de 2016,
mento del pago, con la posibilidad de realizar la re- específicamente en el artículo 1.3.2.3.1, el cual señala
tención en la misma operación o en otra adicional, que el agente retenedor podrá descontar las sumas
siempre y cuando esta corresponda a la misma fecha que haya retenido por tales operaciones del monto de
de la transacción que origina el impuesto. Cuando las retenciones por declarar y consignar correspon-
corresponda a ventas de tarjetas prepago, el agente dientes a este impuesto, en el período de ocurrencia
retendrá el 100 % del IVA, el cual se encuentra incor- de aquellas situaciones. Si el monto de las retenciones
porado en el valor de la tarjeta, según lo indicado en de IVA que debieron efectuarse en tal período no es
el artículo 468 del ET. suficiente, con el saldo se podrán afectar las de los
dos períodos inmediatamente siguientes.
Para el caso de las retenciones en la fuente de IVA

practicadas en exceso, el agente retenedor aplicará el
mismo procedimiento establecido anteriormente. En
todo caso, podrá reintegrar tales valores, previa solici-
tud escrita del afectado con la retención, acompañada
de las respectivas pruebas, cuando así se requiera.
En estos eventos el retenido deberá manifestarle

por escrito al retenedor que los valores retenidos no
Funcionamiento de la retención del IVA a un
fueron ni serán imputados en la respectiva declara-
prestador de servicios desde el exterior
ción del impuesto sobre las ventas. Si dichos valores
¿Cómo funciona la retención del IVA a un prestador fueron utilizados, el retenido deberá reintegrarlos al
de servicios desde el exterior?
retenedor. No obstante, mientras el agente de reten-
Ingresa aquí ción no se haya liquidado, no habrá término de pres-
cripción para solicitar el reintegro de las retenciones
practicadas en exceso. Caso contrario tendrá lugar si
el agente de retención se ha liquidado, pues ya no po-
drá solicitarse dicha retención.
Procedimiento en caso de devolución de
retenciones practicadas en exceso
En caso de que las retenciones sean devueltas por
¿Cuál es el procedimiento para seguir en caso de
devoluciones, rescisiones, anulaciones o resoluciones
parte del agente retenedor, la norma indica que en
de operaciones sometidas a retención en la fuente el mismo período en el cual el agente de retención
por IVA y retenciones practicadas en exceso? efectúe el respectivo reintegro podrá descontar este
valor de las retenciones en la fuente por declarar y
Ingresa aquí
consignar.
Cuando el monto de las retenciones sea insuficiente

podrá efectuar el descuento del saldo en los períodos
Reintegro de retenciones practicadas en exceso siguientes. Para que dicho descuento sea procedente,
¿Cuál es el término de prescripción para solicitar el agente deberá anular el certificado de retención en
al agente retenedor el reintegro de las retenciones la fuente, si este ya hubiese sido expedido, y conser-
practicadas en exceso? varlo junto con la solicitud escrita del interesado.
Ingresa aquí

102 // Julio de 2023
Volver al contenido
Las retenciones en la fuente las hace el agente de retención y no la Dian.
A diferencia de los reintegros de las retenciones en la fuente a título del impuesto

de renta y complementario, la normativa correspondiente a este mecanismo, por
concepto del impuesto a las ventas, establece un límite de dos (2) periodos si-
guientes para que el agente retenedor pueda afectar los saldos de su declaración
cuando el monto de las retenciones de IVA, que debieron efectuarse en el mes en
Precisiones sobre el
que solicita el reintegro, no sea suficiente respecto al saldo sujeto a devolución.
reintegro de valores
retenidos a título
de IVA
Para que proceda el reintegro, el sujeto sobre el cual se practicó la retención de-
berá manifestar por escrito que los valores retenidos no fueron ni serán imputa-
dos en la declaración del impuesto sobre las ventas correspondientes. En caso de
que los valores hayan sido imputados, el sujeto pasivo deberá reintegrar el monto
al agente retenedor.
El descuento por parte del agente retenedor procede solo si anula el certificado
de retención a título de IVA y expide uno nuevo con el valor neto luego del proce-
so de reintegro.
Retención del IVA para responsables con saldo a

favor consecutivo RETENCIONES IMPUESTO TIMBRE
NACIONAL: CASILLA 83
De conformidad con el inciso tercero del artículo 437-
1 del ET y el artículo 1.3.2.1.14 del DUT 1625 de 2016, En la casilla 83 del formulario 350 se debe diligenciar el
el porcentaje de retención del IVA para aquellos res- valor de las retenciones efectuadas durante el mes a tí-
ponsables que en los últimos seis (6) períodos conse- tulo del impuesto de timbre, y por aquellas actuaciones
cutivos hayan arrojado saldos a favor en sus declara- y documentos sin cuantía gravados con el impuesto.
ciones provenientes de retenciones en la fuente por
IVA será del 10 % del valor del impuesto. Características del impuesto de timbre
Para la aplicación del porcentaje de retención en la El impuesto de timbre nacional es un impuesto documental que
fuente en mención, el responsable, dentro del mes si- se aplica sobre las documentaciones públicas o privadas en las
guiente a la fecha de presentación de la declaración que se haga constar la constitución, existencia, modificación o
del IVA correspondiente al último período, deberá extinción de obligaciones.
presentar una solicitud de reducción de la tarifa de re-
tención aplicable ante la división de gestión de recau-
dación, o la que haga sus veces, de la dirección seccio- Hecho generador (impuesto de timbre en general)
nal de impuestos de la Dian a la cual pertenezca.
El hecho generador del impuesto de timbre lo constituye
Retención en la fuente a título del IVA en operacio- como tal el otorgamiento de documentos sometidos a dicho
nes con tarjetas de crédito o débito impuesto.
El artículo 1.3.2.1.7 del DUT 1625 de 2016 indica que

en operaciones con tarjetas de crédito o débito actua- Tarifa (impuesto de timbre en general)
rán como agentes de retención las entidades emiso-
ras de tales instrumentos de pago, así como sus aso- Se encuentran gravadas con este tributo las escrituras públicas
ciaciones o las entidades adquirientes o pagadoras, mediante la cuales se enajenen a cualquier título bienes
inmuebles con valor superior a 20.000 UVT. La tarifa aplicable
por lo que el afiliado debe discriminar en el soporte es del 1,5 % para los inmuebles con valor entre las 20.000 y
de la operación el valor correspondiente al impuesto 50.000 UVT y del 3 % para los inmuebles con un valor superior
sobre las ventas de la operación. a 50.000 UVT (ver artículo 519 del ET).

// Julio de 2023 103
Volver al contenido
La Dian aclaró, por medio del Concepto General 0224 Cambios de la Ley 2277 de 2022 en la tarifa de re-
de 2023, que la tarifa del impuesto de timbre es mar- tención a título de timbre
ginal y progresiva. Lo anterior significa que, para de-
terminar el impuesto a cargo, se debe considerar el Desde enero de 2007, luego de los cambios que in-
valor de enajenación del inmueble en UVT y aplicar la trodujo el artículo 72 de la Ley 1111 de diciembre de
tarifa según el rango definido en el artículo 519 del ET. 2006, el cual incluyó al artículo 519 del ET la tarifa del
impuesto de timbre para todo tipo actos o documen-
Retención en la fuente del impuesto de tos que superaran las 6.000 UVT (incluidas las ventas
de bienes raíces diferentes a las viviendas urbanas
timbre
clasificadas en los estratos socioeconómicos 1, 2 y 3),
El impuesto de timbre es un tributo directo dirigido a había quedado fijada en el 0 %.
gravar al destinatario del impuesto, es decir, a la per-
sona que incurre en el acto o contrato. Al igual que el Por lo anterior, desde dicha fecha, en el renglón 83
impuesto de renta y complementario, el IVA, el ICA y el del formulario 350 para declaraciones mensuales de
GMF, el recaudo de este impuesto se hace mediante retenciones en la fuente solo se había estado infor-
el mecanismo de retención en la fuente. Al respecto, mando retenciones a título de timbre sobre los docu-
el parágrafo 1 del artículo 519 del ET reza: mentos sin cuantía que se mencionan en los artículos
523 y 524 del ET (caso, por ejemplo, de la expedición
Parágrafo 1. El impuesto de timbre generado por los de pasaportes, o de chequeras, o de visas, o de salvo-
documentos y actuaciones previstas en este Libro, conductos, etc.), la cual se practica con un valor fijo
será igual al valor de las retenciones en la fuente debi- en UVT por parte de la entidad que expide tales do-
damente practicadas. cumentos.
Agentes de retención del impuesto de timbre Sin embargo, el artículo 77 de la Ley 2277 de 2022 mo-
dificó el artículo 519 del ET para establecer que los no-
Según lo establecido en el artículo 518 del ET, son tarios tendrán que practicar de nuevo una retención
agentes de retención del impuesto de timbre las a título de timbre a las ventas de bienes raíces que
personas naturales y asimiladas, cuando reúnan las cumplan las siguientes características:
condiciones del artículo 519 del ET, y las personas
jurídicas y asimiladas que, teniendo el carácter de • Se trata de bienes raíces diferentes a las viviendas
contribuyentes del impuesto, intervengan en los do- urbanas clasificadas en los estratos socioeconómi-
cumentos como contratantes, aceptantes, emisores o cos 1, 2 y 3 (ver artículo 530-1 del ET).
suscriptores, en este caso:
• Los notarios, por las escrituras públicas. • El valor de la venta supera las 20.000 UVT
($848.240.000 en 2023).
• Las entidades públicas del orden nacional, depar-
tamental o municipal, cualquiera que sea su natu- El monto del impuesto de timbre que cobrará el nota-
raleza jurídica. rio (y que deberá ser pagado de común acuerdo entre
• Los agentes diplomáticos del Gobierno colombia- el vendedor y comprador) se calculará conforme a la
no, por los documentos otorgados en el exterior. siguiente tabla especial:
El artículo 1.6.1.13.2.36 del DUT 1625 de 2016 señala Rango UVT Tarifa
que los agentes consulares y agentes diplomáticos del Impuesto
Desde Hasta marginal
Gobierno colombiano que cumplan con las funciones
consulares son responsables de efectuar la retención 0 20.000 0% 0%
del impuesto de timbre nacional causado en el exte- (Valor de la ena-
rior y de expedir los certificados correspondientes. jenación en UVT
> 20.000 50.000 1,50 %
– 20.000 UVT)
Su pago estará a cargo del Ministerio de Relaciones ex- x 1,5 %
teriores en la forma determinada por el reglamento (en
(Valor de la ena-
los mismos plazos establecidos para declarar y pagar las
jenación en UVT –
retenciones en la fuente correspondientes al mes de la >50.000 En adelante 3%
50.000 UVT) x 3 %
transferencia del dinero o recibo del cheque por parte + 450 UVT
del Fondo Rotatorio del Ministerio de Relaciones Exte-
riores), sin generar intereses de mora. De la suma recau- Además, según los artículos 532 y 533 del ET, si la ven-
dada en el exterior por concepto del impuesto de timbre ta del bien raíz se realiza entre entidades oficiales, en
se descontarán los costos de giro y transferencia. tal caso no se causaría el impuesto de timbre. Y si solo

104 // Julio de 2023
Volver al contenido
una de las partes (ya sea el comprador o el vendedor) RETENCIONES CONTRIBUCIONES

es una entidad oficial, en tal caso la otra parte solo
pagará la mitad del impuesto de timbre. LAUDOS ARBITRALES (INEXEQUIBLE)
Por tanto, el valor del impuesto que retenga el notario En la casilla 84 del formulario 350 se informaba el va-
se convierte para el vendedor y comprador en un gas- lor de la contribución especial para laudos arbitrales
to por impuesto de timbre que sí será deducible en el de contenido económico que fue creada por medio
impuesto de renta (ver artículo 115 del ET). del artículo 130 de la Ley 1955 de 2019, norma me-
diante la cual se aprobó el Plan Nacional de Desarrollo
Declaración y pago de las sumas retenidas a título –PND– para la vigencia 2018 – 2022.
del impuesto de timbre
El artículo en cuestión fue declarado inexequible por
Las retenciones efectuadas a título de este impuesto la Corte Constitucional a través de la Sentencia C-161-
deben ser declaradas en el formulario 350, aplican- 22 del 11 de mayo de 2022, dado que consideró que
do por el año gravable 2023 los mismos plazos se- violaba las normas institucionales, bajo los siguientes
ñalados en la página 14 de esta publicación (artículo argumentos principales:
1.6.1.13.2.35 del DUT 1625 de 2016, modificado por el
artículo 1 del Decreto 1778 de 2021). El impuesto desconoce las reglas previstas en el
artículo 359 de la Constitución, en tanto crea un
Certificado de retención del impuesto de timbre ingreso con destinación específica que no se dirige a
inversión social. Por su parte, a juicio de otros intervi-
En lo referente a este certificado de retención del im- nientes el tributo no puede calificarse dentro de algu-
puesto de timbre, el artículo 539-2 del ET dispone que na categoría específica, por cuanto la justicia arbitral
los agentes de retención en timbre deberán expedir ejercida por privados no es un servicio que presta una
al contribuyente, por cada causación y pago del gra- entidad pública ni es una inversión estatal, por lo que
vamen, un certificado, en el que conste: no puede considerarse una contribución especial o
una tasa; a la vez que no puede llamarse impuesto
1. La descripción del documento o acto sometido al por tener una destinación específica.
impuesto, con indicación de su fecha y cuantía.
Asimismo, se afirmó que la disposición es contradic-
2. Los apellidos y nombre o razón social y número de toria cuando califica el tributo de contribución, pero
identificación tributaria de las personas o entida- luego emplea la expresión impuesto, y se desconoce
des que intervienen en el documento o acto. el principio esencial de la parafiscalidad según el cual
los recursos que genera el tributo deben destinarse en
3. El valor pagado, incluido el impuesto y las sancio- beneficio de la misma población contribuyente. Esto
nes e intereses, cuando fuere el caso. se debe a que las inversiones se harán en la justicia
estatal a la que el sujeto pasivo decidió renunciar.
Se sostuvo, además, que la disposición desconoce el

principio de unidad de materia, en la medida en que
el artículo fue incluido sin explicación alguna en pri-
(...) EL VALOR DEL IMPUESTO mer debate en las comisiones económicas conjuntas, y
sólo hasta la ponencia para segundo debate se incluyó
[DE TIMBRE] QUE RETENGA EL una sumarísima explicación sobre la inclusión de la
NOTARIO SE CONVIERTE PARA EL contribución especial; lo cual se refuerza con el afán
VENDEDOR Y COMPRADOR EN de reintroducir en el ordenamiento la contribución
declarada inexequible en la sentencia C-084 de 201.
UN GASTO POR IMPUESTO DE Por otra parte, se afirmó que debido a su vocación de
TIMBRE QUE SÍ SERÁ DEDUCIBLE permanencia el Legislador debió incorporar el tributo
EN EL IMPUESTO DE RENTA. en una Ley ordinaria.
(Los subrayados son nuestros).

// Julio de 2023 105
Volver al contenido
TOTAL RETENCIONES: CASILLA 85

Esta casilla corresponde a la suma de las casillas 78, 82, y 83, así:
Casilla 78 Casilla 82 Casilla 83
Retenciones a título de renta Retenciones a título de Retenciones impuesto

Sumatoria renta timbre nacional
• Rentas de trabajo (casilla 52). Sumatoria
• Rentas de pensiones (casilla 53). • A responsables del im-
puesto sobre las ventas
• Honorarios (casilla 54).
(casilla 79)
• Servicios (casilla 56).
• Practicas por servicios a
• Rendimientos financieros e intereses (casilla no residentes o no do-
57). miciliados (casilla 80).
• Arrendamientos de muebles e inmuebles
(casilla 58).
• Regalías y explotación de la propiedad inte- Menos
lectual (casilla 59). • Retenciones practica-
• Dividendos y participaciones (casilla 65). das en exceso o indebi-
• Compras (casilla 61). das o por operaciones
anuladas, rescindidas o
• Transacciones con tarjeta débito y crédito
resueltas (casilla 81).
(casilla 62).
• Contratos de construcción (casilla 63).
• Enajenación de activos fijos de personas na-
turales ante notarios y autoridades de tránsi-
to (casilla 64).
• Otros pagos sujetos a retención (casilla 66).
• Autorretención – Contribuyentes exonera-
dos de aportes del artículo 114-1 del ET (ca-
silla 67).
• Autorretención – Ventas (casilla 68).
• Autorretención – Honorarios (casilla 69).
• Autorretención – Comisiones (casilla 70).
• Autorretención – Servicios (casilla 71).
• Autorretención – Rendimientos financieros
(casilla 72).
• Autorretención – Pagos mensuales provisio-
nales de carácter voluntario (hidrocarburos y
demás productos mineros) (casilla 73).
• Autorretención – Otros conceptos (casilla 74).
• Pagos o abonos en cuenta al exterior a países
sin convenio (casilla 75).
• Pagos o abonos en cuenta al exterior a países
con convenio vigente (casilla 76).
Menos
• Retenciones practicadas en exceso o indebi-
das o por operaciones anuladas, rescindidas
o resueltas (casilla 77).

106 // Julio de 2023
Volver al contenido
SANCIONES: CASILLA 86
En esta casilla se debe incluir el valor total de las sanciones a las que haya lugar y que se generen por la pre-
sentación de la declaración en cuestión. Este valor se debe diligenciar teniendo en cuenta que la sanción no
puede ser inferior a la mínima establecida en el artículo 639 del ET, equivalente a 10 UVT ($424.000 por el año
gravable 2023; ver página 127).
TOTAL RETENCIONES MÁS SANCIONES: CASILLA 87

Esta casilla corresponde a la suma de las casillas 85 (“Total retenciones”) y 86 (“Sanciones”).
OTRAS CASILLAS
Siguiendo el orden consecutivo de las casillas, se encuentran aquellas relacionadas con la autorretención es-
pecial a título del impuesto de renta y complementario, la información correspondiente al pago, además de lo
relativo a las firmas del declarante y del contador o revisor fiscal, en caso de aplicar, así:
Casilla Descripción Instrucción

Esta casilla se debe diligenciar cuando se firma como representante del decla-
88 No. Identificación
rante, para lo cual se debe indicar el NIT asignado por la Dian en el RUT.
Procede en el mismo caso que la anterior y corresponde al dígito de verificación
89 DV
asignado por la Dian.
Autorretenedoras personas Esta casilla solo debe ser diligenciada por las personas jurídicas. De la lista que
jurídicas exoneradas de se despliega se debe escoger el código de la actividad económica principal que
96 aportes (artículo 114-1 del figura en la casilla 46 de la hoja principal del RUT. Debe tenerse en cuenta que
ET). Actividad económica esta lista fue actualizada mediante la Resolución 000114 de diciembre 21 de
principal. 2020.
Una vez escogida la actividad económica automáticamente en esta silla se ge-
97 Tarifa nera el porcentaje a la tarifa de autorretención a aplicar sobre todos los pagos
o abonos en cuenta.
Se diligencia de forma automática en cero, por cuanto su representación es
980 Pago total
virtual.
Aquí debe indicarse el código que corresponda al tipo de representación de
quien firma como representante del declarante (si aplica).
981 Código de representación
El formulario cuenta con un espacio destinado para la firma del declarante o de
quien lo representa.
En esta casilla debe diligenciarse el código asignado al contador o al revisor
fiscal, según corresponda:
1. Contador
Código de contador o revisor 2. Revisor fiscal.
982
fiscal
Lo anterior, si la declaración debe ser firmada por estos, de acuerdo con las
indicaciones del artículo 606 del ET.
El formulario cuenta con un espacio destinado para la firma contador público o
revisor fiscal, si a ello hay lugar.
Se debe registrar el número de tarjeta profesional asignado al contador o revi-
Número de tarjeta
983 sor fiscal (cuyas declaraciones deban tener la firma de estos profesionales, en
profesional
caso de que se cumplan las indicaciones del artículo 606 del ET).
994 Con salvedades Esta casilla se deberá marcar si el contador o revisor fiscal firma con salvedades.
Espacio exclusivo para el sello Este espacio es reservado para uso exclusivo de la entidad que recauda la re-
997
de la entidad recaudadora tención.

// Julio de 2023 107
Volver al contenido
Pauta

Volver al contenido
Pauta

Volver al contenido
5 PRESENTACIÓN DEL
FORMULARIO 350
Son varios los aspectos a abordar en lo concerniente a la presentación y pago de las reten-
ciones y autorretenciones en la fuente objeto de diligenciamiento en el formulario 350, por
lo que se detallarán características especiales de estos dos procesos.
PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO 350 EN EL MUISCA

Los siguientes son los pasos relevantes para la presentación de este formulario en la plataforma Muisca de la
Dian:
1. Ingresar al portal de la Dian por medio del enlace http://www.dian.gov.co/ e identificar el recuadro “Transac-
cional” que aparece al lado izquierdo de la pantalla.
2. Hacer clic en la opción “Usuario registrado”.

110 // Julio de 2023
PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO 350
Volver al contenido
3. Ingresar a la plataforma Muisca de la Dian, ya sea a nombre propio (si se trata de una persona natural) o con
el NIT (si se trata de una persona jurídica).
4. En la pantalla principal aparecerá al lado derecho de la ventana la opción “Diligenciar y presentar”. Se debe
hacer clic en esta opción.

// Julio de 2023 111
Volver al contenido
5. Seleccionar el formulario 350 que aparece en la ventana del selector de formularios.
6. Indicar la información correspondiente al año y período al cual corresponde y hacer clic en la opción “Crear”.
Si se van a presentar declaraciones de forma extemporánea, se debe seleccionar el año y período al que
haya lugar.

112 // Julio de 2023
Volver al contenido
7. Diligenciar la información solicitada en el formulario 350, sobre la cual se puntualizó en las páginas 53 a 107,
correspondiente al detalle de cada casilla. La ventana que aparecerá para agregar los datos en referencia
tiene la siguiente estructura:

// Julio de 2023 113
Volver al contenido
8. Adicionar y guardar la información del formulario haciendo uso de los botones que aparecen en la parte
derecha de la ventana.
Al dar clic en guardar, se generará el borrador del formulario y aparecerá el mensaje de confirmación del
borrador.
9. Clicar en la opción “Cerrar”. Enseguida se desplegarán los botones a través de los cuales se debe efectuar la
firma del documento, con lo cual finalmente se podrá formalizar y descargar el respectivo PDF.
La declaración debe contener las firmas del representante legal o la persona natural correspondiente y las
demás que se requieran (contador o revisor fiscal, si es obligatorio). Al generar el PDF luego de la firma, este
aparecerá con la marca de agua de “Recibido”. Posteriormente, se debe efectuar el pago, ya sea de forma elec-
trónica o presencial, para lo cual se debe generar un recibo 490. La fecha de pago del recibo debe correspon-
der al día en que efectivamente se va a realizar el pago en la entidad bancaria.
Con el número de recibo generado, puede pagarse en línea o, de ser necesario, imprimirlo y llevarlo a la enti-
dad recaudadora.

114 // Julio de 2023
Volver al contenido
CONTENIDO DE LA DECLARACIÓN aquellos representantes que deberán cumplir con los

deberes formales de sus representados.
El contenido de la declaración de retención en la
fuente está regulado por el artículo 606 del ET, el cual Cabe indicar que aquellas declaraciones que no ten-
enuncia cuatro elementos que pueden identificarse gan la firma de quien debe cumplir la obligación de
en el contenido del formulario 350, así: declarar se entenderán como no presentadas (literal
“d” del artículo 580 del ET).
Diligenciamiento total del formulario. Firma del revisor fiscal y/o contador
público
Para algunos casos se requerirá que las declaraciones
sean firmadas por revisor fiscal y/o contador público
Información necesaria para la identifica-
ción y ubicación del agente retenedor. (ver página 122).
En consecuencia, se requiere que la declaración tributa-

ria sea firmada por el revisor fiscal, según lo dispuesto
Discriminación de los valores que se de- en los artículos 596 y 606 del ET, cuando los contribuyen-
bieron retener por los diferentes concep- tes se encuentren obligados a llevar contabilidad y, de
tos en el mes y las sanciones aplicables. conformidad con el Código de Comercio –CCo– y demás
normas vigentes sobre el tema, se encuentren obligados
a tener dicha figura; es decir, aquellos contemplados en
La declaración debe tener las siguientes el artículo 203 del CCo y las sociedades comerciales que
firmas: cumplan con los requisitos establecidos en el parágrafo
2 del artículo 13 de la Ley 43 de 1990.
En estas circunstancias, el artículo 203 del CCo plan-

No constituir uno de los casos indicados tea la obligación de tener revisor fiscal para:
en el artículo 369 del ET para que no se
proceda la retención. a. Las sociedades por acciones.
✓ Firma del agente retenedor o de quien b. Las sucursales de compañías extranjeras.
cumpla el deber formal de declarar.
c. Las sociedades que voluntariamente lo dispongan,
✓ Firma del revisor fiscal, cuando se tra- siempre que la decisión sea tomada por los socios
te de agentes retenedores obligados a que representen como mínimo el 20 % del capital y
tenerlo, y firma del contador, cuando el
no hagan parte de la administración de la entidad.
patrimonio bruto del agente retenedor
en el último día del año inmediatamen- En lo relativo a los requisitos contemplados en el pará-
te anterior o los ingresos brutos por di- grafo 2 del artículo 13 de la Ley 43 de 1990, se indica que
cho año sean superiores a 100.000 UVT. tal obligatoriedad recaerá sobre aquellas sociedades
comerciales que al 31 de diciembre del año inmediata-
En lo que respecta a estos elementos, es importante mente anterior registren activos brutos iguales o supe-
hacer claridad en lo relativo a las firmas de las decla- riores a 5.000 smmlv ($5.000.000.000 en 2022); o cuyos
raciones tributarias. ingresos durante dicho período hayan sido iguales o ex-
cedan las 3.000 smmlv ($3.000.000.000 para 2022).
Firma del representante legal Por su parte, los demás responsables y agentes re-
Es claro que la firma del representante legal nun- tenedores, de acuerdo con el artículo 606 del ET, de-
ca puede faltar, pues es quien tiene la obligación de berán presentar la declaración mensual de retención
presentar la declaración tributaria. Para el caso de las en la fuente firmada por contador público vinculado
personas naturales, generalmente es la misma per- o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimo-
sona quien firma, pero la norma tributaria le permite nio bruto del agente retenedor en el último día del
delegar tal derecho a un representante o apoderado. año inmediatamente anterior o los ingresos brutos
(los que forman rentas ordinarias y ganancias ocasio-
En lo que se refiere a las personas jurídicas, es el re- nales) de dicho año, sean superiores a 100.000 UVT
presentante legal a quien le corresponde firmar; sin ($3.800.400.000 por 2022 y $4.241.200.000 por 2023).
embargo, también puede ser delegado a un apode- Cabe resaltar que el contador público debe estar ins-
rado. En este sentido, el artículo 572 del ET expone crito en la Junta Central de Contadores –JCC–.

// Julio de 2023 115
Volver al contenido
Entidades obligadas a tener revisor fiscal en el 2023
Las entidades deben observar al cierre del año 2022 el monto de sus
activos e ingresos brutos para determinar si poseen la obligación
de tener revisor fiscal, elegido por la junta de socios o asamblea de
accionistas en el ejercicio 2023.
De acuerdo con el parágrafo 2 del artículo 13

e la Ley 43 de 1990, en el 2023 deberán tener
d
revisor fiscal las sociedades comerciales que a
l
31 de diciembre de 2022:
Posean activos brutos Posean ingresos brutos

iguales o superiores a iguales o superiores a
$5.000.000.000. $3.000.000.000.
≥5.000 smmlv ≥3.000 smmlv
Además, el Código de Comercio –CCo–, en su artículo 203, plan-

tea de forma general la obligación de tener revisor fiscal en:
• Las sociedades por acciones.
• Las sucursales de compañías extranjeras.
• Las sociedades que voluntariamente lo dispongan.
Firmas requeridas en las declaraciones de retención Corrección de declaración presentada inicialmente

en la fuente AG 2023 sin firma del revisor fiscal
¿En cuáles casos las declaraciones de retención en la ¿Qué sucede si el día en que se vencía una declaración
fuente de 2023 necesitan firma de contador o revisor de retención en la fuente se presenta inicialmente
fiscal? sin la firma de revisor fiscal pero luego se corrige el
mismo día para incluir la firma?
Ingresa aquí
Ingresa aquí

116 // Julio de 2023
Volver al contenido
6 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
En materia de obligaciones formales, es fundamental conocer con claridad los aspectos pro-
cedimentales que hacen posible el correcto cumplimiento de la respectiva responsabilidad.
A
continuación, se abordan las particularidades relacionadas con la ineficacia de las declaraciones de re-
tención en la fuente y los actos sujetos a sanciones respecto a esta obligación tributaria, teniendo en
cuenta las novedades más recientes introducidas por la Ley 2277 de 2022.
En el ámbito tributario es común hablar de obligaciones formales y sustanciales. Las primeras aluden a los
procedimientos para cumplir con el pago del tributo, al cual se refiere el término “sustancial”. A propósito, el
artículo 1 del ET indica que la obligación sustancial se origina cuando se cumplen los presupuestos contenidos
en la normatividad que dan lugar al impuesto y al pago de este. Veamos:
Artículo 1. Origen de la obligación sustancial. La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el

presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago
del tributo.
En virtud de lo anterior y para garantizar el cumplimiento de las normas sustanciales, la Dian cuenta con facul-
tades de fiscalización e investigación, como fue establecido en el artículo 684 del ET.
Por su parte, la obligación formal permite identificar a los contribuyentes obligados a cumplir con los tributos y,
a su vez, verificar el pago de estos. A partir de tales obligaciones se suministran ciertos elementos al Gobierno
nacional, para poder efectuar procesos de investigación y así determinar las características de los tributos y su
respectivo recaudo. Entre las obligaciones formales se pueden mencionar:
• La presentación de las declaraciones tributarias por parte de los contribuyentes, responsables y agentes de
retención en la fuente, de conformidad con los formatos o formularios prescritos por la Dian.
• La expedición de la factura de venta al adquiriente (para aquellos a quienes aplique).
• La inscripción en el RUT.
• Llevar contabilidad.
En lo que concierne a las obligaciones formales, es importante abordar algunas de las relacionadas con el me-
canismo de retención en la fuente.

// Julio de 2023 117
Volver al contenido
INEFICACIA DE LAS DECLARACIONES Declaraciones de retención en la fuente

presentadas sin pago total antes del
DE RETENCIÓN EN LA FUENTE vencimiento
La ineficacia de las declaraciones de retención en la
Recordemos que con la Ley 1943 de 2018 y posterior-
fuente se refiere a aquellas declaraciones presenta-
mente con la Ley 2010 de 2019 se modificó el inciso
das sin pago total. Esto se encuentra descrito en el
quinto del artículo 580-1 del ET para establecer que
artículo 580-1 del ET, introducido por el artículo 15 de
la declaración de retención en la fuente presentada
la Ley 1430 de 2010. Allí se señala que las declaracio-
sin pago total antes del vencimiento del plazo para
nes de retención en la fuente presentadas sin pago
declarar producirá efectos legales, siempre y cuan-
total no producirán efecto legal alguno sin necesidad
do el pago total de la retención se efectúe o se haya
de acto que así lo declare.
efectuado a más tardar dentro de los dos (2) meses si-
guientes contados a partir de la fecha del vencimiento
No obstante, es importante no confundir el término
del plazo para declarar. Esto, sin perjuicio de la liqui-
de ineficacia con las declaraciones que se consideran
dación de los intereses moratorios a que haya lugar.
no presentadas conforme al artículo 580 del ET:
En todo caso, mientras el contribuyente no presente
• Declaraciones ineficaces: son declaraciones pre-
nuevamente la declaración de retención en la fuente
sentadas sin pago total; en estas se considera que
con el pago respectivo, la declaración inicialmente pre-
existe omisión en la presentación de la declara-
sentada se entiende como documento que reconoce
ción. Por tanto, no producen efecto legal alguno de
una obligación clara, expresa y exigible que podrá ser
pleno derecho, es decir, sin necesidad de pronun-
utilizado por la Dian en los procesos de cobro coacti-
ciamiento oficial que así lo declare.
vo, aun cuando en el sistema la declaración tenga una
• Declaraciones que se consideran no presenta- marca de ineficaz para el agente retenedor bajo los
das: no se entiende cumplido el deber de presentar presupuestos establecidos en el artículo 580-1 del ET.
la declaración tributaria cuando ocurre algunas de
Nuevas reglas para el pago de declaraciones de
las situaciones consagradas en el artículo 580 del
retención en la fuente con saldo inferior a 10 UVT
ET. No obstante, se requiere que la Dian profiera el
respectivo acto administrativo que así lo determine.
La Ley 2277 de 2022 adicionó un parágrafo 3 al artículo
580-1 del ET para establecer que la declaración de re-
Casos en los que no procede la ineficacia tención en la fuente que se haya presentado sin pago
total producirá efectos legales, siempre y cuando el va-
El inciso segundo del artículo 580-1 del ET señala que
lor dejado de pagar no supere las 10 UVT ($424.000 por
la ineficacia en las declaraciones de retención en la
2023) y este se cancele a más tardar dentro del año si-
fuente no se aplicará cuando dicha declaración se
guiente contado a partir de la fecha de vencimiento del
presente sin pago total por parte de un agente de re-
plazo para declarar. Lo anterior, sin perjuicio de la liqui-
tención que sea titular de un saldo a favor igual o su-
dación de los intereses moratorios a que haya lugar.
perior a dos (2) veces el valor de la retención a cargo,
susceptible de compensarse con el saldo a pagar de la
respectiva declaración de retención en la fuente. En este sentido, se diría que a partir de la vigencia de
la Ley 2277 de 2022 las declaraciones de retenciones
Para tal efecto, el saldo a favor debe haberse genera- o autorretenciones en la fuente que se pueden pre-
do antes de la presentación de la declaración de re- sentar sin pago, que se darán por válidamente pre-
tención en la fuente por un valor igual o superior al sentadas, serán aquellas a las que les aplique alguna
saldo a pagar determinado en dicha declaración. de las siguientes condiciones:
Así, el agente retenedor deberá solicitar a la Dian la 1. Son declaraciones presentadas antes o después
compensación de saldo a favor con el saldo a pagar de- del vencimiento, con valores totales a pagar infe-
terminado en la declaración de retención en la fuente, riores a 10 UVT, equivalentes a $424.000 por 2023
esto dentro de los seis (6) meses siguientes a la presen- (incluida la sanción de extemporaneidad cuando
tación de la respectiva declaración de retención. aplique), pero el pago total, incluido los intereses
de mora, se realiza a más tardar dentro del año
Cuando el agente retenedor no solicite la compensa- siguiente a la fecha del vencimiento del plazo para
ción del saldo a favor oportunamente o cuando la soli- declarar. Al respecto, se entiende que la Dian po-
citud sea rechazada, la declaración de retención en la dría abstenerse en este tipo de casos de denun-
fuente presentada sin pago será ineficaz. ciar al contribuyente ante la fiscalía para que no le

118 // Julio de 2023
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Volver al contenido
inicie el proceso penal del artículo 402 del Código ¿Es posible corregir una declaración de retención
Penal, pero esto será algo que deberá ser aclarado en la fuente ineficaz?
por dicha entidad.
Respecto a este interrogante, la Dian precisó que no
2. Son declaraciones presentadas antes del vencimien- es posible corregir una declaración de retención en la
to, con valores superiores a 10 UVT, pero el pago to- fuente ineficaz en los términos del artículo 580-1 del
tal, incluyendo intereses demora, se realiza dentro ET. Esto, dado que la ineficacia supone que la declara-
de los dos (2) meses siguientes al vencimiento. ción no ha producido efecto legal alguno.
3. Son declaraciones presentadas en forma oportuna En ese sentido, cualquier corrección que se pretenda
o extemporánea, sin importar el monto total allí li- realizar a los valores inicialmente consignados exige
quidado, pero presentadas por contribuyentes que que se presente nuevamente la referida declaración,
al mismo tiempo poseen saldos a favor previos en liquidando la respectiva sanción por extemporanei-
otras declaraciones tributarias que sean iguales o dad y pagando la retención y los intereses moratorios
superiores a dos veces el valor de la retención a causados, so pena de que se incurra nuevamente en
cargo. En este caso se exige que el contribuyente el fenómeno de la ineficacia.
solicite una solicitud de compensación de saldos
dentro de los seis (6) meses siguientes a la presen- Lo anterior tiene lugar sin perjuicio de lo manifestado
tación de la declaración de corrección. en el Oficio 910619 del 14 de diciembre de 2020. En
este se estableció que la declaración de corrección de
Pronunciamiento de la Dian respecto a la inefica- retención en la fuente presentada en fecha posterior
cia de la declaración de retención en la fuente a la declaración inicial, sin pago y sin que se configure
lo dispuesto en los incisos segundo al cuarto del artí-
Mediante el Oficio 840 de junio 16 de 2021, la Dian culo 580-1 del ET se tornará ineficaz. Por esta razón,
resolvió diversos interrogantes relacionados con la in- dicha declaración de corrección también es posible
eficacia de las declaraciones de retención en la fuente. tomarla como documento que reconoce una obliga-
Aclaró lo siguiente: dado que para efectos del artícu- ción clara, expresa y exigible, que podrá ser utilizado
lo antes mencionado la eficacia de la declaración de por la Dian en los procesos de cobro coactivo.
retención se sujeta a su pago total, es claro que, una
vez presentada la segunda declaración extemporánea
y con pago total, en principio, es válida y produce efec-
tos legales.
Adicionalmente, se señaló que, tal y como se puede LA DIAN PRECISÓ QUE NO

leer en el inciso 5 del artículo 580-1 del ET, la admi-
nistración tributaria no podrá iniciar un proceso de ES POSIBLE CORREGIR UNA
cobro coactivo sobre la obligación reconocida en la DECLARACIÓN DE RETENCIÓN
declaración de retención en la fuente inicialmente EN LA FUENTE INEFICAZ EN
presentada y que es ineficaz, una vez sea nuevamen-
te presentada extemporáneamente la declaración de LOS TÉRMINOS DEL ARTÍCULO
retención en la fuente con pago total. 580-1 DEL ET. ESTO, DADO
QUE LA INEFICACIA SUPONE
Es importante no perder de vista que el pago total de
la segunda declaración deberá incluir la totalidad de QUE LA DECLARACIÓN NO HA
la retención debida, así como la sanción por extempo- PRODUCIDO EFECTO LEGAL
raneidad del artículo 641 del ET y los intereses mora- ALGUNO.
torios correspondientes.

// Julio de 2023 119
Volver al contenido
Ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente

De acuerdo con el artículo 580-1 del ET, las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin
pago total no producirán efecto legal alguno.
Aquí te contamos algunos de los aspectos más importantes a tener en cuenta respecto a la ineficacia
de estas declaraciones.
¿Qué es la ineficacia?
La ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente se refiere a
aquellas declaraciones presentadas sin pago total, las cuales no producirán
efecto legal alguno sin necesidad de acto que así lo declare.
Casos en los que no procede la ineficacia

La ineficacia en las declaraciones de retención en la fuente no se aplicará
cuando dicha declaración se presente sin pago total por parte de un agente
de retención que sea titular de un saldo a favor igual o superior a 2 veces el
valor de la retención a cargo, susceptible de compensar con el saldo a pagar.
Declaraciones de retención presentadas antes del vencimiento

La declaración de retención en la fuente que se haya presentado sin pago
total antes del vencimiento del plazo para declarar producirá efectos legales,
siempre que el pago total se efectúe o se haya efectuado a más tardar
dentro de los 2 meses siguientes.
¿Es posible corregir una declaración ineficaz?

No es posible corregir una declaración de retención en la fuente ineficaz en
los términos del artículo 580-1 del ET, dado que la ineficacia supone que la
declaración no ha producido efecto legal alguno.
Facilidad de pago para una declaración comiso de garantía, ofrezca bienes para su embargo
de retención en la fuente ineficaz y secuestro, garantías personales, reales, bancarias o
de compañías de seguros, o cualquier otra garantía
De acuerdo con el artículo 814 del ET, modificado por que respalde suficientemente la deuda a satisfacción
el artículo 81 de la Ley 2277 de 2022, los contribuyen- de la administración.
tes y demás deudores tienen la posibilidad de acceder
a facilidades de pago de las obligaciones tributarias. Atendiendo lo precisado anteriormente y con base en
el artículo 841 del ET, es importante aclarar que el deu-
En efecto, dichas facilidades pueden ser otorgadas dor puede celebrar un acuerdo de pago con la Dian en
para el pago de los impuestos de renta, IVA, retención cualquier etapa del proceso de cobro coactivo.
en la fuente o cualquier otra obligación administrada
por la Dian, así como para la cancelación de los intere- No obstante, la Dian en el Oficio 494 de 2023 aclara
ses y demás sanciones a que haya lugar, siempre que los siguientes puntos:
el deudor o un tercero a su nombre constituya fidei-

120 // Julio de 2023
Volver al contenido
• En el proceso de cobro coactivo la administración En este orden de ideas, es claro que la Dian puede
tributaria puede otorgar facilidades para el pago otorgar facilidades de pago para las declaraciones de
respecto de las declaraciones de retención en la retención en la fuente ineficaces, así:
fuente que se consideren ineficaces que presten
mérito ejecutivo con fundamento en el inciso 5 del • Si el valor a pagar en la declaración de retención
artículo 580-1, en donde se lee: en la fuente excede las 10 UVT, la facilidad de pago
deberá cumplirse dentro de los dos (2) meses si-
(…) guientes contados a partir de la fecha del venci-
miento del plazo para declarar.
La declaración de retención en la fuente que se haya
presentado sin pago total antes del vencimiento del • Si el valor a pagar en la declaración de retención
plazo para declarar producirá efectos legales, siempre en la fuente es igual o inferior a 10 UVT, la facilidad
y cuando el pago total de la retención se efectúe o se de pago podrá cumplirse dentro del año siguiente
haya efectuado a más tardar dentro de los dos (2) me- contado a partir de la fecha de vencimiento del pla-
ses siguientes contados a partir de la fecha del venci- zo para declarar.
miento del plazo para declarar. Lo anterior sin perjui-
cio de la liquidación de los intereses moratorios a que Nota: el artículo 78 de la Ley 2277 de 2022 adicionó
haya lugar. En todo caso, mientras el contribuyente no el parágrafo transitorio 2 al artículo 580-1 del ET en
presente nuevamente la declaración de retención en donde estableció que las declaraciones de retención
la fuente con el pago respectivo, la declaración inicial- en la fuente que se hayan presentado sin pago total
mente presentada se entiende como documento que al 13 de diciembre de 2022 (fecha de expedición de la
reconoce una obligación clara, expresa y exigible que Ley 2277 de 2022), se encontraran ineficaces y el valor
podrá ser utilizado por la Administración Tributaria en por pagar fuese igual o inferior a 10 UVT ($424.000),
los procesos de cobro coactivo, aun cuando en el siste- podían subsanar su ineficacia, cancelando el valor to-
ma la declaración tenga una marca de ineficaz para el tal adeudado más los intereses moratorios a que haya
agente retenedor bajo los presupuestos establecidos lugar, máximo el 30 de junio de 2023.
en este artículo.
(El subrayado es nuestro).
• Cumplir con la facilidad para el pago no exime al

agente retenedor del deber de presentar la decla-
ración correspondiente, dado que está afectada
por la ineficacia. De igual manera, esto no exime
a la Dian del deber de aforar al agente retenedor
de acuerdo con el artículo 715 del ET, así como de
ejercer la función de fiscalización.
• El incumplimiento de la facilidad para el pago de-

riva en la necesaria aplicación de lo previsto en el
artículo 814-3 del ET por parte de la Dian. Validez de declaraciones de retención en la fuente
presentadas sin pago
Con base en lo anterior, la Dian precisó que, en el ¿En qué consiste el cambio que se introdujo con
caso del parágrafo 3 del artículo 580-1 del ET, la obli- la reforma tributaria aprobada en el Congreso en
gación de cancelar el valor total dejado de pagar noviembre de 2022 a las declaraciones mensuales de
debe cumplirse dentro del año siguiente a la fecha retenciones en la fuente que se presenten sin pago,
pero con valores totales a cargo iguales o inferiores a
de vencimiento del plazo para declarar. En este sen- 10 UVT?
tido, la facilidad de pago debe poderse cumplir en
ese mismo plazo, pues de no ser así, la declaración Ingresa aquí
de retención en la fuente quedaría afectada por la in-
eficacia por no cumplirse el supuesto de hecho pre-
visto en la ley para que conserve sus efectos legales.
En caso de que no se verifique el cumplimiento del
supuesto de hecho de la cancelación, la declaración
devendría en ineficaz, por lo que se sometería a las
reglas antes mencionadas.

// Julio de 2023 121
Volver al contenido
DECLARACIONES DE RETENCIÓN EN Sin embargo, es importante tener en cuenta que, para

que la Dian dé por no presentada una declaración de
LA FUENTE: ¿REQUIEREN FIRMA DEL retención en la fuente que no tiene firma de contador
CONTADOR O REVISOR FISCAL? o revisor fiscal, la entidad deberá actuar dentro del
período de firmeza de dicha declaración para detectar
En virtud del artículo 606 del ET, los agentes retenedo- tal irregularidad.
res obligados a llevar contabilidad (código de respon-
sabilidad 42 en el RUT), que estén obligados a tener Ahora bien, el parágrafo 2 del artículo 588 del ET pre-
revisor fiscal, deberán incluir la firma del profesional cisa que las inconsistencias a las que se refieren los
en la respectiva declaración de retención en la fuente. literales “a”, “b” y “d” del artículo 580, del ET, siempre y
cuando no se haya notificado sanción por no declarar,
Adicionalmente, deberán presentar la declaración podrán corregirse según lo previsto en el artículo 588
mensual de retención en la fuente, firmada por un ibidem, liquidando una sanción equivalente al 2 % de
contador público, vinculado o no laboralmente a la la sanción de la que trata el artículo 641 del ET, sin que
empresa, cuando el patrimonio bruto del agente re- exceda las 1.300 UVT ($55.136.000 por 2023).
tenedor al 31 de diciembre del año inmediatamente
anterior o los ingresos brutos de dicho año sean su-
periores a 100.000 UVT ($3.800.400.000 por 2022 y ¿DECLARACIÓN DE RETENCIÓN DEBE
$4.241.200.000 por 2023).
SER PRESENTADA EN CEROS?
Para efectos de lo anterior, deberá informarse en la
declaración de retención en la fuente el nombre com- De acuerdo con el parágrafo 2 del artículo 606 del ET,
pleto y número de matrícula del contador público o en períodos durante los cuales no se realicen opera-
revisor fiscal que firma la declaración. ciones económicas sujetas a retención en la fuente,
los agentes retenedores o autorretenedores no esta-
Ahora bien, es importante tener en cuenta que, si una rán obligados a presentar la declaración de retención
persona jurídica al cierre del año 2022 no estaba obliga- en la fuente –formulario 350–.
da a tener revisor fiscal, pero excedió los topes contem-
plados en la Ley 43 de 1990, deberá nombrar un revisor Sin embargo, si un agente retenedor o autorretene-
fiscal en marzo del año 2023. Por consiguiente, solo las dor decide presentarla en ceros puede obtener cier-
declaraciones de retención en la fuente posteriores a su ta ventaja, dado que, si más adelante descubre que
nombramiento son las que deberán contar con la firma durante un determinado período sí debía realizar la
de dicho revisor fiscal; es decir, la declaración de reten- retención en la fuente sobre una operación pero no
ción en la fuente del mes de marzo, que se presenta du- lo hizo, podrá entrar a la plataforma Muisca y corregir
rante el mes de abril, deberá llevar su respectiva firma. la declaración de retención en la fuente presentada
en ceros, agregando el valor de la retención que no
Sanción por no incluir la firma del había practicado y liquidando, además, la sanción por
contador o revisor fiscal en la declaración corrección del artículo 644 del ET, equivalente al 10 %
de retención en la fuente del mayor valor a pagar (ver página 131).
En caso de que el agente de retención obligado a pre- En el otro escenario tenemos que, si el agente de
sentar las declaraciones de retención en la fuente retención no había presentado la declaración de re-
firmadas por contador o revisor fiscal omita esta res- tención en la fuente y más tarde descubre que debía
ponsabilidad, se verá expuesto a que dicha declara- practicar una retención en la fuente durante el pe-
ción se dé por no presentada, según las disposiciones ríodo en el cual no la presentó, deberá presentar la
del artículo 580 del ET, en donde se lee: respectiva declaración de forma extemporánea con
el valor de la retención que olvidó practicar; además,
Artículo 580. Declaraciones que se tienen por no pre- deberá liquidar la sanción por extemporaneidad del
sentadas. No se entenderá cumplido el deber de pre- artículo 641 del ET, equivalente al 5 % del total de la
sentar la declaración tributaria, en los siguientes casos: retención por cada mes o fracción de mes calendario
de retardo (ver página 128).
(…)
d. Cuando no se presente firmada por quien deba Por tanto, resulta una buena estrategia presentar la
cumplir el deber formal de declarar, o cuando se omi- declaración de retención en la fuente en ceros, pues,
ta la firma del contador público o revisor fiscal, exis- si esta debe corregirse, solo deberá liquidarse una
tiendo la obligación legal. sanción por corrección y no una sanción por extem-
poraneidad que es mucho más gravosa.
(El subrayado es nuestro).

122 // Julio de 2023
Volver al contenido
PERÍODO DE FIRMEZA DE LA
DECLARACIÓN DE RETENCIÓN EN LA
FUENTE
Con la Sentencia 22105 de agosto 5 de 2021, la Sec-
ción Cuarta del Consejo de Estado se pronunció res-
pecto al término de firmeza para las declaraciones de
IVA y retención en la fuente, efectuando aclaraciones
y modificaciones a la interpretación de algunos de los
Declaraciones de retención en la fuente: ¿requieren firma artículos del Estatuto Tributario –ET– que rigen este
del contador o revisor fiscal? tema.
¿En cuáles casos las declaraciones de retención en la
fuente de 2023 necesitan firma de contador o revisor fiscal? Para contextualizar, la Sala se remitió al artículo 134
de Ley 223 de 1995 mediante el cual se agregó el ar-
Ingresa aquí
tículo 705-1 al ET, con la finalidad de que la adminis-
tración tributaria pudiera efectuar una determinación
integral de los tributos, para lo cual unificó el término
de firmeza de las declaraciones de IVA y retención en
¿La retención en la fuente también se presenta en ceros? la fuente con la firmeza de la declaración de renta del
¿Si una empresa no realizó ventas ni compras a causa del correspondiente período gravable.
COVID-19, aun así debe presentar la retención en la fuente
en ceros en el formulario 350? Dicho artículo 705-1 del ET determina que los térmi-
nos de firmeza para notificar el requerimiento espe-
Ingresa aquí
cial, y que queden en firme las declaraciones de IVA
y retención en la fuente, a que se refiere los artículos
705 y 714 del ET, serán los mismos que correspon-
dan a su declaración de renta respecto de aquellos
Ventajas de presentar la declaración mensual de períodos que coincidan con el correspondiente año
retención en la fuente en ceros
gravable. Es decir, el término general de firmeza para
Si alguien decide presentar su declaración mensual de las declaraciones objeto de análisis será el mismo que
retención en la fuente en ceros, ¿tendrá entonces alguna el de la declaración de renta de este mismo período
ventaja cuando más adelante la deba corregir?
Ingresa aquí Ahora bien, conforme a los artículos 705 y 714 del ET,
se establece que la declaración de renta quedaría en
firme si no se notifica requerimiento especial dentro
de los 3 años siguientes al:
• Vencimiento del plazo para declarar (si lo hizo

oportunamente).
• La presentación de las declaraciones (si son extem-

poráneas).
• La presentación de la solicitud de la devolución del

saldo a favor de la declaración.

// Julio de 2023 123
Volver al contenido
En consecuencia, para determinar la firmeza de una declaración de retención en la fuente (por ejemplo, pre-
sentada durante el año gravable 2023), deberá determinarse primero el término de firmeza de la declaración
de renta correspondiente a ese mismo año gravable 2023, la cual será presentada durante el 2024.
Abril de 2024 Abril de 2025 Abril de 2026 Abril de 2027
Tercero año donde

las declaraciones de
Presenta la declaración
Primer año. Segundo año. retención en la fuente
de renta del AG 2023.
del año gravable 2023
adquieren firmeza.
Así, la Sala modificó el criterio precedente respecto de computar de manera independiente la firmeza de las
declaraciones de IVA que tengan saldo a favor y sea solicitado cuando la declaración de renta no presenta sal-
do a favor; aclarando así que se deberá calcular la firmeza de las declaraciones de IVA y retención en la fuente
junto con la declaración de renta del período, sin excepción.
Aclaraciones del Consejo de Estado Ahora bien, aunque el Consejo de Estado es preciso
respecto al término de firmeza en afirmar que el artículo 705-1 del ET consolida sin
excepción el término de firmeza de las declaraciones
Respecto a lo anterior, el Consejo de Estado explica de IVA y retención en la fuente con el de la declaración
que la norma especial y posterior aplicable en el caso de renta del mismo período, no puede perderse de
concreto es el artículo 705-1 del ET. vista que, si la declaración de renta de los períodos
gravables 2019 a 2023 obtienen el beneficio de audi-
Hasta antes de la incorporación de esta norma al or- toría de los artículos 689-2 y 689-3 del ET, la firmeza
denamiento tributario se contemplaba un término especial (de 6 o 12 meses, según sea el caso) solo será
de firmeza autónomo para cada declaración, que se aplicable a dicha declaración de renta y no acogerá a
computaba desde el vencimiento del plazo para de- las declaraciones de retención en la fuente; por tanto,
clarar, desde su presentación o desde la solicitud de estas últimas quedarían sujetas al término de firmeza
devolución cuando se presentaba un saldo a favor. general de los artículos 705 y 714 del ET.
Sin embargo, el legislador de turno consideró que era Lo anterior, es sustentado por el parágrafo 4 del artícu-
necesario modificar el alcance de la disposición para lo 689-3 del ET, en el cual se afirma que, los términos de
unificar la firmeza de las declaraciones de renta, IVA y firmeza previstos en dicho artículo no serán aplicables
retención en la fuente. en relación con las declaraciones privadas de retención
en la fuente. Por tanto, dicho artículo se consagraría
Es decir, el artículo 705-1 del ET fue creado con el fin como una norma especial que regiría por encima de lo
de consolidar el término de fiscalización de la decla- señalado en el artículo 705-1 del ET.
ración de renta con el de las declaraciones de IVA y
retención en la fuente del mismo período gravable,
sin consagrar excepción alguna, constituyéndose así
una norma especial posterior en el tiempo y en conse-
cuencia de prevalente aplicación respecto de la regla
de firmeza de carácter general prevista en los artícu-
los 705 y 714 del ET. Período de firmeza de la declaración de retención
en la fuente
Nota: para determinar la firmeza de una declaración ¿Cuál es el período de firmeza de las declaraciones de
de retención en la fuente deberá determinarse prime- retención en la fuente?
ro el término de firmeza de la declaración de renta
correspondiente al mismo período en el que fue pre- Ingresa aquí
sentada dicha declaración de retención.

124 // Julio de 2023
Volver al contenido
Pauta

Volver al contenido
Pauta

RÉGIMEN SANCIONATORIO
Volver al contenido
7 RÉGIMEN SANCIONATORIO
El régimen sancionatorio aplicable a las declaraciones tributarias se encuentra relacio-

nado de forma detallada a partir del artículo 641 del ET. En este orden de ideas, consti-
tuyen actos sancionables:
Extemporaneidad
Incumplimiento
de las obligaciones No
de los agentes de presentación
retención
Inexactitud Corrección
SANCIÓN MÍNIMA
Para efectos del régimen sancionatorio, el valor mínimo de cualquier sanción, incluidas aquellas sujetas a
reducción, independientemente de que sea liquidada por la persona o entidad sometida a ella o por la Dian,
debe ser de 10 UVT, equivalentes a $424.000 por el año gravable 2023.
Nota: el valor de la UVT fue establecido para el año gravable 2023 en $ 42.412, a través de la Resolución Dian
001264 de noviembre 18 de 2022.

// Julio de 2023 127
Volver al contenido
Cabe señalar que el Ministerio de Hacienda, mediante el Concepto 42175 del 28 de agosto de 2020, indicó que
en lo que atañe al procedimiento tributario territorial, valiéndose del artículo 59 de la Ley 788 de 2002, se fa-
cultó expresamente a los departamentos y municipios para disminuir el monto de las sanciones incorporadas
en el ET, disminuyéndolas en proporción al monto de los impuestos que ellas administran.
De igual manera, el Ministerio de Hacienda resaltó que la sanción mínima establecida en el artículo 639 del ET
es susceptible de ser disminuida por parte de las entidades territoriales para adecuarla de manera proporcio-
nal al monto de los tributos por ellas recaudados. Además, la entidad precisó que la facultad mencionada debe
ser desplegada por intermedio de la corporación administrativa respectiva, mediante ordenanza o acuerdo,
según sea el caso.
SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD

Si una declaración de retención en la fuente se pre-
senta de forma extemporánea, se debe pagar la san-
ción por extemporaneidad de la que tratan los artí-
culos 641 y 642 del ET, la cual dependerá de si dicha
declaración se presenta antes o después del emplaza-
miento para declarar.
Liquidador de sanción por extemporaneidad antes
De esta manera, cuando se presenta antes de que la del emplazamiento
Dian emita tal emplazamiento, la sanción correspon-
derá, por cada mes o fracción de mes calendario de En esta herramienta se puede liquidar la sanción por
extemporaneidad de las declaraciones tributarias que
retardo, al 5 % del valor de la retención objeto de la de- no fueron presentadas dentro del plazo, siempre y
claración tributaria, sin exceder el 100 % de dicho valor. cuando la Dian no haya proferido el emplazamiento.
Cabe indicar que el agente retenedor también deberá
Es una guía completa para liquidar la sanción
liquidar y pagar los respectivos intereses moratorios. revisando los diferentes tipos de declaraciones.
Cuando la declaración se presenta con posterioridad Descarga aquí

al emplazamiento por no declarar, la sanción corres-
ponde al 10 % de la retención, sin exceder el 200 % de
esta última, según lo indicado en el artículo 642 del ET.
Liquidador de sanción por extemporaneidad
Para el caso de la declaración del gravamen a los mo- después del emplazamiento
vimientos financieros, la sanción por cada mes o frac-
En esta herramienta se puede liquidar la sanción por
ción de mes calendario de retardo será equivalente extemporaneidad de las declaraciones tributarias
al 1 % del total del impuesto a cargo, sin exceder el que no se presentaron oportunamente y cuya
100 % del impuesto. Si la declaración se presenta con presentación se realiza después del emplazamiento.
posterioridad al emplazamiento por no declarar, y an- Descarga y usa esta guía completa para liquidar
tes de que se profiera la resolución de sanción, esta la sanción revisando los diferentes tipos de
corresponderá al 2 % del total del impuesto a cargo, declaraciones.
sin exceder el 200 % del impuesto.
Descarga aquí
En ningún caso dicha sanción podrá ser inferior a la
mínima, es decir, a $424.000 por el año gravable 2023.

128 // Julio de 2023
Volver al contenido
Ejemplo 1: sanción por extemporaneidad Ejemplo 2: sanción por extemporaneidad

antes de la notificación del después de la notificación del
emplazamiento por no declarar emplazamiento por no declarar
Una persona natural practicó en el mes de enero de Una persona natural practicó retenciones en el mes
2023 retenciones por valor de $1.500.000, que le co- de abril de 2023 por valor de $1.500.000, que le co-
rrespondía declarar y pagar el 14 de febrero del mis- rrespondía declarar y pagar el 16 de mayo del mismo
mo año. Sin embargo, el agente de retención no las año. Sin embargo, el agente de retención no las pre-
presentó en dicha fecha, sino el 18 de marzo de 2023, sentó en dicha fecha, sino el 18 de diciembre de 2023,
antes de que le notificaran emplazamiento por no de- después de que le notificaran emplazamiento por no
clarar. ¿Cuál sería el monto de la sanción por concep- declarar. ¿Cuál sería el monto de la sanción por con-
to de extemporaneidad? cepto de extemporaneidad?
Vencimiento para presentar la declaración Vencimiento para presentar la declaración

14/02/2023 16/05/2023
de retención en la fuente de retención en la fuente
Fecha en que se presentó la declaración 18/03/2023 Fecha en que se presentó la declaración 18/12/2023
Meses o fracciones de meses de extempo- Meses o fracciones de meses de extempo-
1,06 7,2
raneidad raneidad
Meses enteros de extemporaneidad (A) 2 Meses enteros de extemporaneidad (A) 8
Valor de la UVT por el año gravable 2022 $42.412 Valor de la UVT por el año gravable 2022 $42.412
Valor de la sanción mínima $424.000 Valor de la sanción mínima $424.000
Valor de las retenciones practicadas (B) $1.500.000 Valor de las retenciones practicadas (B) $1.500.000
Tarifa de sanción por extemporaneidad Tarifa de sanción por extemporaneidad
5% 10 %
(antes del emplazamiento) (C) (después del emplazamiento) (C)
Valor de la sanción por extemporaneidad Valor de la sanción por extemporaneidad
$150.000 $1.200.000
(B x C) x A (B x C) x A
Valor a pagar por concepto de la sanción Valor a pagar por concepto de la sanción
por extemporaneidad (esta sanción no $424.000 por extemporaneidad (esta sanción no $1.200.000
debe exceder el 100 % de la retención). debe exceder el 100 % de la retención)
Para este escenario, el valor de la sanción a pagar por Para este escenario, el valor de la sanción a pagar
el agente de retención corresponde a la sanción míni- por el agente de retención corresponde a $1.200.000,
ma ($424.000), dado que el valor calculado con la apli- dado que el valor calculado con la tarifa general es su-
cación de la fórmula básica es inferior a dicha sanción. perior a la sanción mínima. También debe tenerse en
cuenta que esta sanción, al ser superior a la mínima,
Al respecto, es importante tener en cuenta que esta podrá reducirse en los términos señalados por el artí-
sanción contará cada fracción de mes como un mes culo 640 del ET, al 50 % o al 75 % de dicho valor, según
adicional; por ello, dado que en este caso el pago se aplique en cada caso (ver página 136).
efectuó un 16 de marzo, en el ejercicio se liquidan dos
(2) meses de extemporaneidad, pues el segundo mes
empezó a transcurrir el 14 de marzo de 2023.
EN NINGÚN CASO
DICHA SANCIÓN [POR
También debe tenerse en cuenta que esta sanción, en EXTEMPORANEIDAD] PODRÁ
caso de ser superior a la mínima, podrá reducirse en
los términos señalados por el artículo 640 del ET, al
SER INFERIOR A LA MÍNIMA, ES
50 % o al 75 % de dicho valor, según aplique en cada DECIR, A $424.000 POR EL AÑO
caso (ver página 136). GRAVABLE 2023.

// Julio de 2023 129
Volver al contenido
SANCIÓN POR NO DECLARAR Tarifa de la sanción por no declarar (con

base en los pagos canalizados por el siste- 10 %
ma financiero)
Cuando se omita la presentación de la declaración de Valor de la sanción (resultado 1) $950.000
retenciones en la fuente, la sanción a liquidar y pagar
será la establecida en el numeral 3 del artículo 643 del Tarifa de la sanción por no declarar (con
ET, la cual corresponde al 10 % de los cheques girados base en el valor de las retenciones en la úl- 100 %
tima declaración presentada)
u otros medios de pago canalizados a través del siste-
ma financiero, o los costos y gastos de quien persista Valor de la sanción (resultado 2) $2.000.000
en el incumplimiento determinado por la Dian por el Valor de la sanción por no declarar a pagar
período al cual corresponda la declaración no presen- $2.000.000
por el contribuyente
tada, o al 100 % de las retenciones que figuren en la
última declaración de retenciones presentada, esco- Para este escenario, el valor de la sanción a pagar por
giendo el que sea superior. el agente de retención es de $2.000.000 en razón a
que es el mayor valor resultante, tomando como base
El parágrafo 2 del artículo en referencia indica que si los pagos realizados por medio de canales financieros
dentro del término para interponer el recurso contra y las retenciones en la última declaración presentada.
la resolución que impone la sanción por no declarar Cabe indicar que, en todo caso, ese valor nunca debe
el agente retenedor presenta la declaración, esta se ser inferior a la sanción mínima.
reducirá al 50 % del valor inicialmente impuesto por la
Dian, en cuyo caso el agente retenedor deberá liqui- En este caso en particular, como la sanción fue supe-
darla y pagarla al presentar la declaración tributaria. rior a la mínima, podrá ser reducida al 50 % si el agente
retenedor presenta la declaración dentro del término
En ningún caso esta sanción podrá ser inferior al va- para interponer el recurso contra la resolución que im-
lor de la sanción por extemporaneidad, que se debe pone la sanción por no declarar, cuidando que dicho
liquidar con posterioridad al emplazamiento previo valor reducido no sea inferior al valor de la sanción por
por no declarar, ni tampoco a la sanción mínima. De extemporaneidad que se debe liquidar con posteriori-
igual manera, se deberán liquidar y pagar los intere- dad al emplazamiento previo por no declarar.
ses moratorios correspondientes.
De igual forma, el contribuyente podrá evaluar el
Ejemplo sobre sanción por no declarar cumplimiento de los requisitos indicados en el artícu-
lo 640 del ET y acceder a una segunda reducción al
Una persona natural practicó en enero de 2023 re- 50 % o al 75 % de la sanción hasta aquí depurada, se-
tenciones por valor de $1.500.000, las cuales debía gún corresponda (ver página 136).
declarar y pagar el 14 de febrero del mismo año. Sin
embargo, el agente de retención no presentó dicha de-
claración, ni atendió al proceso de fiscalización realiza-
do por la Dian. Por ello, la entidad dio por cumplida la
causal del numeral 3 del artículo 643 del ET. Los pagos
realizados por esta persona a través de canales finan-
cieros fueron de $9.500.000 y la última declaración de
retención en la fuente que presentó el contribuyente
fue de $2.000.000. ¿Cuál es la sanción por no declarar? Liquidadores de sanción por no declarar
En esta herramienta podrás liquidar la sanción por no
declarar diferentes obligaciones tributarias que no se
Valor de la UVT por el año gravable 2023 $42.412
presentaron oportunamente.
Valor de la sanción mínima $424.000
Descarga y usa esta guía en Excel para liquidar la
Retenciones practicadas en el mes de ene- sanción por no declarar renta, IVA, INC, activos en el
$1.500.000 exterior, impuesto al patrimonio, SIMPLE, impuestos
ro de 2023
saludables, etc.
Valor de los pagos realizados por el agente
de retención a través de canales financie- Descarga aquí
$9.500.000
ros durante el período objeto de la decla-
ración
Valor de las retenciones en la última decla-
$2.000.000
ración presentada

130 // Julio de 2023
Volver al contenido
Ahora bien, cuando la corrección se realice después

SANCIÓN POR CORRECCIÓN de notificado el emplazamiento para corregir o el auto
que ordene la visita de inspección tributaria y antes
Cuando el agente retenedor ha presentado su decla- de notificarle el requerimiento especial o pliego de
ración de retención en la fuente con errores, debe cargos, la sanción corresponde al 20 % del mayor va-
corregirlas y pagar la sanción por corrección. Lo ante- lor a pagar o del menor saldo a favor.
rior presupone que es el contribuyente quien decide
corregir su propia declaración, ya sea por iniciativa Es importante recordar que cuando la declaración
propia o por sugerencia de la Dian. En caso de que el inicial haya sido presentada con posterioridad al
contribuyente no realice corrección, procede una ac- vencimiento para declarar, los montos mencionados
tuación de la Dian y entonces ya no se liquida la san- anteriormente (10 % o 20 %) se aumentarán en una
ción por corrección, sino la sanción por inexactitud. suma igual al 5 % del mayor valor a pagar o del menor
saldo a su favor, según sea el caso, por cada mes o
Según lo establecido en el artículo 644 del ET, cuando fracción de mes calendario transcurrido entre la fecha
la corrección se realice después del vencimiento del de presentación de la declaración inicial y la fecha del
plazo para declarar y antes de que se produzca em- vencimiento del plazo para declarar por el respectivo
plazamiento para corregir, en virtud de lo señalado en período, sin exceder el 100 % del mayor valor a pagar
el artículo 685 del ET, o el auto que ordene la inspec- o del menor saldo a su favor.
ción tributaria, la sanción por corrección corresponde
al 10 % del mayor valor a pagar o del menor saldo a su En todo caso, el contribuyente deberá liquidar los in-
favor, según sea el caso, generado entre la corrección tereses moratorios que apliquen y la sanción no po-
y la declaración anterior a aquella. drá ser inferior a la mínima.
TÉRMINO PARA CORREGIR UNA DECLARACIÓN TRIBUTARIA

En sus artículos 588 y 589, el Estatuto Tributario fija ciertos términos o plazos para realizar la corrección volun-
taria de la declaración. Esto dependerá de si la corrección aumenta el impuesto a pagar o disminuye el saldo a
favor, o si disminuye el valor a pagar o aumenta el saldo a favor, como se expone en la siguiente tabla:
Correcciones que aumenten el valor a pagar o

Correcciones que disminuyan el valor a pagar o
disminuyan el saldo a favor (artículo 588 del ET,
aumenten el saldo a favor (artículo 589 del ET)
modificado por el artículo 107 de la Ley 2010 de 2019)
Se podrá efectuar dentro de los tres (3) años siguientes al ven- Se podrá efectuar dentro del año siguiente al venci-
cimiento del plazo para declarar y antes de que se les haya no- miento del término para presentar la declaración.
tificado requerimiento especial o pliego de cargos en relación
La corrección no impide la facultad de revisión, la cual
con la declaración tributaria que se corrige y la correspondien-
se contará a partir de la fecha de la corrección.
te sanción por corrección que se liquide.
Lo dispuesto en el artículo 588 del ET aplica sin perjuicio de lo establecido en sus propios artículos 709 y 713.
El 709 indica que si con ocasión de la respuesta al pliego de cargos, al requerimiento o a su ampliación, el con-
tribuyente, responsable, agente retenedor o declarante acepta total o parcialmente los hechos planteados en
el requerimiento, la sanción por inexactitud de la que trata el artículo 647 se reducirá a la cuarta parte de la
planteada por la Dian, en relación con los hechos aceptados.
Para tal efecto, el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante deberá corregir su liquidación
privada e incluir los mayores valores aceptados y la sanción por inexactitud reducida; además, deberá adjun-
tar a la respuesta al requerimiento, la copia o fotocopia de la respectiva corrección y de la prueba del pago o
acuerdo de pago, de los impuestos, retenciones y sanciones, junto con la de inexactitud reducida.
Por su parte, el artículo 713 señala que la sanción por inexactitud se reducirá a la mitad de la inicialmente pro-
puesta por la Dian, en relación con los hechos aceptados, si dentro del término para interponer el recurso de
reconsideración contra la liquidación de revisión el contribuyente, responsable o agente retenedor acepta total
o parcialmente los hechos planteados en la liquidación.

// Julio de 2023 131
Volver al contenido
En este sentido, el contribuyente, responsable o

agente retenedor deberá corregir su liquidación pri-
vada, incluyendo los mayores valores aceptados y la
sanción por inexactitud reducida, además de pre-
Liquidador de sanción por corrección presentada
sentar un memorial en el que consten los hechos
por el contribuyente
aceptados y se adjunte la copia o fotocopia de la res-
pectiva corrección y de la prueba del pago o acuerdo Para liquidar correctamente la sanción por corrección
de una declaración tributaria, es necesario revisar si
de pago de los impuestos, retenciones y sanciones, es o no voluntaria, cuáles tarifas deben aplicarse y los
junto con la de inexactitud reducida. beneficios que se pueden imputar.
En este formato en Excel aprenderás paso a paso

Ejemplo 1: sanción por corrección en una cómo liquidar la sanción por corrección.
declaración presentada oportunamente Descarga aquí

antes de que se produzca emplazamiento
para corregir
Ejemplo 2: sanción por corrección en una
Una persona jurídica presentó oportunamente en
febrero de 2023 su declaración de retención en la
declaración presentada oportunamente
fuente del mes de enero, por valor de $1.200.000. después de que se produzca
Sin embargo, en junio del mismo año se percató de emplazamiento para corregir
que hubo un error en el valor declarado, pues omi-
tió $1.000.000 correspondientes a retenciones prac- Una persona jurídica presentó oportunamente en fe-
ticadas en el mes de enero. ¿Cuál sería la sanción por brero de 2023 su declaración de retención en la fuen-
corrección, teniendo en cuenta que no se ha emitido te por valor de $1.200.000. Sin embargo, en junio del
emplazamiento para corregir? mismo año se percató, a través de un emplazamien-
to para corregir enviado por la Dian, de que hubo un
error en el valor declarado, pues omitió $1.000.000
Valor de la UVT por el año gravable 2022 $42.412 correspondientes a retenciones practicadas en el
mes de enero. ¿Cuál sería la sanción por corrección,
Valor de la sanción mínima $424.000 teniendo en cuenta que ya se emitió emplazamiento
para corregir?
Monto de las retenciones en la declaración
$1.200.000
inicial
Valor de la UVT por el año gravable 2022 $42.412
$2.200.000 Valor de la sanción mínima $424.000
corregida
Diferencia entre el monto de las retencio- $1.200.000
$1.000.000 inicial
nes en la declaración inicial y su corrección
$2.200.000
corregida
Tarifa de la sanción por corrección antes Diferencia entre el monto de las retencio-
10 % $1.000.000
del emplazamiento nes en la declaración inicial y su corrección
Sanción por corrección $100.000 Tarifa de la sanción por corrección después

20 %
del emplazamiento
Valor a pagar por concepto de la sanción Sanción por corrección $200.000
$424.000
por corrección
Valor a pagar por concepto de la sanción
$424.000
por corrección
Para este caso, el valor de la sanción por corrección es
de $424.000, dado que el valor de la sanción calculado Para este caso, el valor de la sanción por corrección es
sobre la diferencia que no se declaró es inferior a la de $424.000, dado que el valor de la sanción calculado
sanción mínima. Se podrá evaluar, en caso de que el sobre la diferencia que no se declaró es inferior a la san-
valor de la sanción sea superior a la mínima, la proce- ción mínima. Se podrá evaluar, en caso de que el valor
dencia de las condiciones del artículo 640 del ET para de la sanción sea superior a la mínima, la procedencia
aplicar la reducción de la sanción al 50 % o 75 % (ver de las condiciones del artículo 640 del ET para aplicar la
página 136). reducción de la sanción al 50 % o 75 % (ver página 136).

132 // Julio de 2023
Volver al contenido
Ejemplo 3: sanción por corrección es superior a la mínima, se podrá evaluar la proce-

en una declaración presentada dencia de las condiciones del artículo 640 del ET para
extemporáneamente aplicar la reducción al 50 % o 75 % (ver página 136).
Una persona jurídica presentó de forma extemporá- Si el mismo caso anterior se diera con posterioridad
nea su declaración de retención en la fuente corres- al emplazamiento de la Dian, se tendrían las siguien-
pondiente al mes de enero de 2023, el 14 de abril de di- tes cifras:
cho año, por un valor de $1.200.000; dicha declaración
debía haberse presentado el 14 de febrero de 2023. Tarifa de la sanción por corrección después
20 %
del emplazamiento (E)
En junio la entidad se percató de que hubo un error
en el valor declarado, pues omitió $1.000.000 corres- Subtotal de sanción por corrección
$200.000
pondientes a retenciones practicadas en el mes de (B x E)
enero. ¿Cuál sería la sanción por corrección si se ha
Tarifa de ajuste por extemporaneidad (D) 5%
emitido o no emplazamiento para corregir?
Ajuste por extemporaneidad (B x D) x A $100.000
Valor de la UVT por el año gravable 2022 $42.412 Subtotal de sanción por corrección más
$300.000
ajuste de extemporaneidad
Valor de la sanción mínima $424.000
Total sanción por corrección $424.000
Vencimiento para presentar la declaración
14/02/2023
de retención en la fuente En este escenario, la sanción total también será la
misma que aplica cuando no se haya emitido empla-
Fecha en que se presentó la declaración 14/04/2023 zamiento, puesto que se aproxima la sanción total a
la sanción mínima. En todo caso, la sanción no puede
Meses o fracciones de meses de extempo-
raneidad
2,0 exceder el 100 % del mayor valor a pagar o del menor
saldo a favor ($1.000.000). Si la sanción por corrección
Meses enteros de extemporaneidad (A) 2 antes o después del emplazamiento llegara a ser su-
perior a la mínima, se podría evaluar la procedencia
Monto de las retenciones en la declaración de los requisitos del artículo 640 del ET para la reduc-
$1.200.000
inicial ción al 50 % o al 75 % (ver página 136).
$2.200.000
corregida
Diferencia entre el monto de las retenciones $1.000.000

en la declaración inicial y su corrección (B)
Tarifa de la sanción por corrección antes

del emplazamiento (C)
10 % EN SUS ARTÍCULOS 588 Y 589,
EL ESTATUTO TRIBUTARIO
Subtotal de sanción por corrección
$100.000 FIJA CIERTOS TÉRMINOS O
(B x C)
Tarifa de ajuste por extemporaneidad (D) 5%

PLAZOS PARA REALIZAR LA
CORRECCIÓN VOLUNTARIA DE LA
Ajuste por extemporaneidad (B x D) x A $100.000
DECLARACIÓN. ESTO DEPENDERÁ
Subtotal de sanción por corrección más
ajuste de extemporaneidad
$200.000 DE SI LA CORRECCIÓN AUMENTA
EL IMPUESTO A PAGAR O
Total sanción por corrección $424.000
DISMINUYE EL SALDO A FAVOR, O
En este escenario, la sanción total será de $424.000 SI DISMINUYE EL VALOR A PAGAR
teniendo en cuenta que el monto total, contemplando O AUMENTA EL SALDO A FAVOR.
el ajuste por extemporaneidad, es inferior a la san-
ción mínima. En todo caso, la sanción total no puede
exceder el 100 % del mayor valor a pagar o del menor
saldo a favor ($1.000.000). Si la sanción por corrección

// Julio de 2023 133
Volver al contenido
SANCIÓN POR CORRECCIÓN ARITMÉTICA

El artículo 646 del ET indica que cuando la Dian efec- conductas que dan origen a la sanción por inexactitud
túe una corrección aritmética sobre la declaración tri- y al porcentaje que se debe aplicar para la determina-
butaria y resulte un mayor valor a pagar por concepto ción de dicha sanción.
del impuesto o un menor saldo a favor para compen-
sar o devolver, se aplicará una sanción equivalente al ¿Cuáles hechos constituyen inexactitud?
30 % del mayor valor a pagar o del menor saldo a fa-
vor determinado. Según lo indicado en el artículo 647 del ET, constitu-
yen inexactitud los siguientes hechos:
Esta sanción podrá reducirse a la mitad si el contri-
buyente acepta los hechos de la liquidación de co- 1. La omisión de ingresos o impuestos generados por
rrección, renuncia al recurso respectivo y cancela el las operaciones gravadas de bienes, activos o ac-
mayor valor de la liquidación de corrección junto con tuaciones susceptibles del gravamen.
la sanción reducida, dentro del término previsto para
interponer dicho recurso. 2. No incluir en la declaración de retención la totalidad
de retenciones que han debido efectuarse, o hacer-
Por lo demás, cabe considerar que el artículo 697 del las y no declararlas, o realizarlas por un valor inferior.
ET especifica los casos en los que puede presentarse
un error aritmético en una declaración tributaria, así: 3. La inclusión de costos, deducciones, descuentos,
exenciones, pasivos, impuestos descontables, re-
1. A pesar de haber sido declarados correctamente tenciones o anticipos inexistentes o inexactos.
los valores correspondientes a hechos imponibles
o bases gravables, se anota como valor resultante 4. El uso de datos o factores falsos, desfigurados, al-
un dato equivocado. terados, simulados o modificados artificialmente,
a partir de los cuales se derive un menor impuesto
2. Aunque se aplicaron las tarifas correspondientes,
o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el
se registró un valor diferente al que debía resultar.
contribuyente.
3. Al efectuar cualquier operación aritmética, resulta
un valor equivocado que implica un menor valor a 5. La compra o los gastos efectuados a proveedores
pagar por concepto de impuestos, anticipos, reten- ficticios o insolventes.
ciones a cargo del declarante o un mayor saldo a
su favor para compensar o devolver. ¿Cuáles son las sanciones aplicables por
inexactitud?
Ante la existencia de un error aritmético, la Dian tiene
la opción de corregir la declaración, como lo establece En cuanto a la sanción aplicable, el artículo 648 del ET
el artículo 698 del ET. El artículo 699 del ET indica que fija porcentajes para diferentes escenarios, de acuer-
el término para efectuar esta sanción es de dos (2) do con la conducta sancionable. Ahora bien, en lo que
años contados a partir de la fecha de presentación de atañe de manera general a las declaraciones de reten-
la respectiva declaración, sin perjuicio de la facultad ción en la fuente, esta corresponde al 100 % de la dife-
de revisión. rencia entre el saldo a pagar determinado en la liqui-
dación oficial y el declarado por el agente retenedor.
SANCIÓN POR INEXACTITUD En el artículo 648 del ET se indican las siguientes san-
ciones especiales por inexactitud para determinados
Esta sanción procede cuando el contribuyente, res- casos, a saber:
ponsable o agente retenedor se equivoca al diligen-
ciar la declaración de retención en la fuente y determi- 1. 200 % del mayor valor del impuesto a cargo deter-
na un impuesto a pagar menor al real, por lo que debe minado cuando se omitan activos o se incluyan pa-
pagar una sanción por inexactitud que es liquidada sivos inexistentes.
por la Dian y no por el contribuyente, como en el caso
de la sanción por corrección. 2. 160 % de la diferencia entre el saldo a pagar o el
saldo a favor determinado en la liquidación oficial
De esta manera, los artículos 647 y 648 del ET, modifi- y el declarado por el contribuyente, cuando la in-
cados por la Ley 1819 de 2016, hacen referencia a las exactitud se origine de las conductas contempla-

134 // Julio de 2023
Volver al contenido
das en el numeral 5 del artículo 647 del ET o de Corrección provocada por la liquidación de revisión
la comisión de un abuso en materia tributaria, de
acuerdo con lo señalado en el artículo 869 del mis- Si dentro del término para imponer el recurso de recon-
mo estatuto. sideración contra la liquidación de revisión el contribu-
yente, responsable o agente retenedor acepta total o
3. 20 % de los valores inexactos, en el caso de las parcialmente los hechos planteados en la liquidación,
declaraciones de ingresos y patrimonio, cuando la sanción por inexactitud se reducirá a la mitad de la
la inexactitud se origine de las conductas contem- sanción inicialmente propuesta por la administración
pladas en el numeral 5 del artículo 647 del ET o tributaria en relación con los hechos aceptados.
de la comisión de un abuso en materia tributaria,
de acuerdo con lo señalado en el artículo 869 del Para tal efecto, el responsable deberá corregir su liquida-
mismo estatuto. ción privada incluyendo los mayores valores aceptados
y la sanción por inexactitud reducida. Adicionalmente,
deberá presentar un memorial ante la correspondien-
Disminución de la sanción por
te oficina de recursos tributarios, en el que consten los
inexactitud hechos aceptados y se adjunte copia de la respectiva
corrección y prueba del pago correspondiente.
El parágrafo 1 del artículo 648 del ET indica que la
sanción por inexactitud podrá ser reducida, siempre Nota: el artículo 640 del ET contempla unos casos es-
y cuando se cumplan los requisitos señalados en los peciales relacionados con la sanción por inexactitud
artículos 703 y 713 del ET en relación con las siguien- en los cuales no aplicará la reducción adicional de la
tes correcciones: que trata dicho artículo (ver página 136).
Corrección provocada por requerimiento especial
Si con ocasión de la respuesta al pliego de cargos, al

requerimiento o a su aplicación el contribuyente, res-
ponsable, agente retenedor o declarante acepta total
o parcialmente los hechos planteados en el reque-
rimiento, la sanción por inexactitud se reducirá a la Liquidador de sanción por inexactitud con macros
cuarta parte de la planteada por la Dian en relación Este liquidador automático de sanción por inexactitud
con los hechos aceptados, para lo cual el contribuyen- en Excel está elaborado con base en lo expuesto en
te o responsable deberá corregir su liquidación pri- los artículos 647, 648, 709 y 713 del ET.
vada, incluyendo los valores aceptados y la sanción Podrás conocer por qué la Dian liquida esta sanción,
por inexactitud reducida. Además, deberá adjuntar a qué procesos debe tener en cuenta el contribuyente y
la respuesta al requerimiento una copia de la respec- el paso a paso para saber el monto de la sanción.
tiva corrección y prueba del pago o acuerdo de pago
Descarga aquí
de los impuestos, retenciones y sanciones, incluida la
inexactitud reducida.
SANCIONES APLICABLES A LOS AGENTES RETENEDORES

Existen otras sanciones específicas inherentes a las obligaciones de los agentes retenedores, tales como:
Sanción por no consignar lo retenido

Si el agente retenedor no consigna las sumas retenidas por concepto de retención en la fuente dentro de los
dos (2) meses siguientes a los vencimientos para la presentación de la declaración y su respectivo pago, se
incurrirá en la acción penal de la que trata el artículo 402 de la Ley 599 del 2000, correspondiente a privación
de la libertad de 48 a 108 meses y una multa equivalente al doble de lo no consignado, sin que se superen las
1.020.000 UVT ($43.260.240.000 por el año gravable 2023).

// Julio de 2023 135
Volver al contenido
Sanción por no expedir los certificados de (2) meses siguientes a la fecha de notificación. Para lo
retención anterior se deberá presentar un memorial de acep-
tación de la sanción reducida ante la oficina que esté
El agente retenedor que no cumpla con la obligación llevando la investigación, en el cual se acredite que la
de expedir los certificados dentro de los plazos esta- omisión fue subsanada, así como el pago o acuerdo
blecidos (incluido el certificado de ingresos y retencio- de pago de la misma.
nes) incurrirá en una sanción equivalente al 5 % del
valor de los pagos correspondientes a los certificados RESPONSABILIDAD DEL AGENTE
no expedidos. Si esta sanción es impuesta por medio
de resolución independiente, se dará traslado de car- RETENEDOR FRENTE A RETENCIONES
gos al agente sancionado, el cual tendrá un mes para NO PRACTICADAS
responder (artículo 667 del ET).
De acuerdo con el artículo 370 del ET, el agente retene-
Esta sanción podrá ser reducida al 30 % de la suma dor que no cumpla con la obligación de realizar la re-
inicialmente propuesta si la omisión es subsanada tención responderá por la suma que está obligado a re-
antes de que se notifique la resolución de sanción, o tener, sin perjuicio de su derecho de reembolso contra
al 70 % si la omisión es subsanada dentro de los dos el contribuyente, cuando aquel satisfaga la obligación.
REDUCCIONES APLICABLES AL RÉGIMEN SANCIONATORIO

El artículo 640 del ET señala que al régimen sancionatorio contenido en el Estatuto Tributario se le podrán apli-
car algunas reducciones en virtud de los principios de lesividad, proporcionalidad, gradualidad y favorabilidad.
Esta norma expresa que el valor de la sanción podrá reducirse al 50 % o 75 %, dependiendo de quién la liquide
y del período en que se cometa la conducta sancionable, así:
Cuando la sanción sea liquidada por el responsable

Si la sanción es liquidada por el contribuyente, la reducción será al 50 %, siempre que no se haya cometido
la misma conducta dentro de los dos (2) años anteriores; y se reducirá al 75 % si dentro del año anterior a la
comisión de la conducta no incurrió en la misma. En ambos casos la Dian no deberá haber proferido pliego de
cargos, requerimiento especial o emplazamiento previo por no declarar.
Cuando no se haya proferido pliego Cuando no se haya proferido pliego

de cargos, requerimiento especial o de cargos, requerimiento especial o
emplazamiento previo. emplazamiento previo.
Reducción Reducción
al 50 % al 75 %
Si dentro de los dos (2) años
Si dentro del año anterior a la
anteriores a la fecha de la comisión
fecha de la comisión de la conducta
de la conducta sancionable no se
sancionable no se cometió la misma.
cometió la misma.
Cuando la sanción sea propuesta o determinada por la Dian

Si la sanción es propuesta o determinada por la Dian, se reducirá al 50 %, siempre que dentro de los cuatro (4)
años anteriores a la fecha de la comisión de la conducta sancionable no se haya incurrido en la misma y esta
hubiese sido sancionada mediante acto administrativo en firme. Se reducirá al 75 % si la misma conducta no
tuvo lugar dentro de los dos (2) años anteriores.

136 // Julio de 2023
Volver al contenido
Para acogerse a cualquiera de las reducciones anteriores es necesario que la sanción haya sido aceptada y la
infracción subsanada.
Cuando la sanción sea aceptada y la Cuando la sanción sea aceptada y la

infracción subsanada. infracción subsanada.
Reducción Reducción
al 50 % al 75 %
Si dentro de los cuatro (4) años Si dentro de los dos (2) años anteriores
anteriores a la fecha de la comisión de a la fecha de la comisión de la
la conducta sancionable no se cometió conducta sancionable no se incurrió en
la misma y esta se hubiese sancionado la misma y esta se hubiese sancionado
mediante acto administrativo en firme. mediante acto administrativo en firme.
En tal sentido, los contribuyentes que liquiden sanciones por no declarar o por corrección aritmética podrán
optar por una doble reducción de la sanción aplicando las reducciones del artículo 640 del ET, además de lo
previsto en el parágrafo 2 del artículo 643 del ET y el inciso segundo del artículo 646 ibidem.
Sin embargo, las reducciones del artículo 640 del ET no serán aplicables sobre las sanciones contempladas en
las siguientes normas del ET:
Norma del ET Tema del artículo

Otras sanciones: fraude para disminuir el saldo a pagar por concepto de retenciones o impuestos o que
Artículo 640-1 aumente el saldo a favor de sus declaraciones tributarias, aplicable al agente retenedor o al responsa-
ble del impuesto sobre las ventas.
Numerales 1,
Sanción por inexactitud: omisión de activos e inclusión de pasivos inexistentes (numeral 1), conductas
2 y 3 del inciso
del numeral 5 del artículo 647 del ET o la comisión de un abuso en materia tributaria (numeral 2), valo-
tercero del
res inexactos en la declaración de ingresos y patrimonio (numeral 3).
artículo 648
Artículo 652-1 Sanción por no facturar.
Sanción de clausura del establecimiento: por no expedir factura o documento equivalente estando obli-
gado a ello o que se expida sin los requisitos, o reincida en ello (numeral 1); empleo de sistemas elec-
Numerales 1, 2 trónicos en los que se evidencie la supresión de ingresos y/o ventas, que lleva doble contabilidad, doble
y 3 del artículo facturación, o que una factura o documento equivalente no se encuentre registrado contablemente ni
657 en las declaraciones tributarias (numeral 2); cuando las materias primas, activos o bienes que forman
parte del inventario, o las mercancías recibidas en consignación o en depósito, sean aprehendidas por
violación al régimen aduanero vigente (numeral 3).
Artículo 658-1 Sanción a administradores y representantes legales.
Artículo 658-2 Sanción por evasión pasiva.
Numeral 4 del Sanción relativa al incumplimiento en la obligación de inscribirse en el RUT y obtención del NIT: sanción
por informar datos falsos, incompletos o equivocados por parte del inscrito o del obligado a inscribirse
artículo 658-3 en el RUT.
Artículo 669 Sanción por omitir ingresos o servir de instrumento de evasión.
Inciso 6 del Sanción por improcedencia de las devoluciones y/o compensaciones: cuando se utilicen documentos
artículo 670 falsos o fraude y de ello se obtenga una devolución y/o compensación.
Artículo 671 Sanción de declaración de proveedor ficticio o insolvente.

Artículo 672 Sanción por autorizar escrituras o traspasos sin el pago de la retención.
Artículo 673 Sanción a notarios que autoricen escrituras por un precio inferior.

// Julio de 2023 137
Volver al contenido
Norma del ET Tema del artículo

Artículo 674 Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos: errores de verificación.
Artículo 675 Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos: inconsistencia en la información remitida.
Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos: extemporaneidad en la entrega de la in-

Artículo 676
formación de los documentos recibidos de los contribuyentes.
Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos: extemporaneidad e inexactitud en los
Artículo 676-1
informes, formatos o declaraciones que deben presentar las entidades autorizadas para recaudar.
INTERESES MORATORIOS
(K * T *t)
El artículo 634 del ET señala que, sin perjuicio de las
K: valor insoluto de la obligación.
sanciones tributarias aplicables a los contribuyentes,
cuando estos no cancelen oportunamente sus im-
T: tasa de interés dividida en 365 o 366,
puestos o anticipos deberán liquidar y pagar intere-
según corresponda.
ses moratorios por cada día calendario de retardo en
el pago. t: número de días calendario de mora desde la
fecha en que se debió realizar el pago.
Los mayores valores de los impuestos determinados
por la Dian en las liquidaciones oficiales o por el con-
tribuyente causarán intereses de mora a partir del
día hábil siguiente al vencimiento del término en que
debieron haberse cancelado, según los plazos del
respectivo año o período gravable al que se refiera la
liquidación oficial.
Así pues, el artículo 635 del ET establece que, para

efectos de las obligaciones administradas por la Dian,
Liquidador avanzado en Excel (con macros) de
el interés moratorio se liquidará a la tasa de interés intereses moratorios sobre deudas tributarias
diario equivalente a la tasa de usura vigente determi-
En este liquidador puedes calcular los intereses
nada por la Superintendencia Financiera de Colombia moratorios sobre deudas tributarias administradas
para las modalidades de crédito de consumo menos por la Dian, de acuerdo con la fecha que se requiera.
dos (2) puntos.
Este se encuentra ajustado a la tasa de interés vigente
al mes actual y fue diseñado conforme al artículo 635
Para esto, se aplicará la fórmula indicada en el pará- del ET y sus modificatorios (Ley 2277 de 2022).
grafo del artículo 590 del ET (artículo 49 del Decreto
Ley 2106 de 2019): Descarga aquí

138 // Julio de 2023
Volver al contenido
ZONA ESPECIAL
DE FORMATOS DESTACADOS
Encuentra a continuación una selección de las tres Herramientas Actualícese destacadas

que necesitas descargar para completar tu formación en el tema de retención en la fuente.
Plantilla
Plantilla en Excel del formulario 350 AG 2023 – Declaración

de retención en la fuente
E
sta plantilla avanzada de Excel para el formulario 350 es una herramienta muy completa que te permitirá
cumplir de manera fácil y efectiva con la presentación de la retención en la fuente, pues te proporcionará
una estructura clara y detallada para el registro de información sobre las retenciones en la fuente practi-
cadas en el mes.
Los beneficios del uso de esta guía para el diligenciamiento del formulario 350 de retención en la fuente son
varios. Veamos algunos de ellos:
• Ahorro de tiempo: la plantilla de Excel está diseñada para facilitar el registro de la

información requerida para el formulario 350, lo que te permitirá ahorrar tiempo
en la elaboración de este documento.
• Mayor precisión: podrás registrar información en cada renglón del formulario 350
de manera detallada y precisa, obteniendo así resultados más exactos.
• Facilidad de uso: cuenta con comentarios para el diligenciamiento de cada ren-

glón del formulario 350. Además, contiene material relacionado para ampliar la
información sobre el tratamiento de la retención en la fuente.

// Julio de 2023 139
Volver al contenido
ZONA ESPECIAL
¿Qué incluye la plantilla en Excel del formulario 350 AG 2023?
Contiene las siguientes hojas:
1. “Aspectos técnicos herramienta”: incluye las instrucciones de uso de la herramienta.
2. “Vencimientos”: relaciona los plazos expuestos en el artículo 1.6.1.13.2.33 del DUT 1625 de 2016
(modificado por el artículo 1 del Decreto 2487 de 2022, entre otros) para la declaración y pago de
la declaración de retención en la fuente de 2023.
3. “Material relacionado”: compartimos una serie de editoriales y respuestas que contienen direc-
trices sobre la retención en la fuente.
4. “Datos”: en esta hoja podrás ingresar los datos iniciales del declarante y signatario.
5. “Anexo”: está formulado para la elaboración del borrador de la declaración mensual de retención
en la fuente. En la ventana desplegable de cada botón de esta hoja hemos dispuesto las instruc-
ciones que se encuentran contempladas en la Resolución 000009 de 2021 para diligenciar las ca-
sillas del formulario. Adicionalmente, incluimos algunos comentarios con la referencia normativa
que se deberá atender al momento de diligenciar el formulario.
6. “Anexo 2”: este anexo se debe elaborar junto con dicho formulario cuando se hayan practicado
retenciones a título de renta a terceros domiciliados en el exterior.
7. “F350”: en esta hoja hemos formulado las casillas correspondientes al formulario 350 del año gra-
vable 2023, para que de manera automática se genere un borrador preliminar de la declaración.
Nota: todas las funcionalidades de este formato son compatibles con los sistemas operativos
Windows y iOS (a excepción del botón incluido para descargar el PDF de la hoja “F350”, que no
es compatible con el sistema iOS).
Descarga aquí

140 // Julio de 2023
Volver al contenido
ZONA ESPECIAL
Liquidador
Liquidador de retención en la fuente con procedimiento 1

durante 2023 sobre rentas de trabajo
(laborales y no laborales)
En esta herramienta elaborada por nuestro líder de investigación tributaria, Diego Guevara Madrid,
se ilustran los cálculos básicos más importantes que se deberán tener en cuenta durante cada mes
del año 2023 al practicar retención en la fuente con el procedimiento 1 sobre rentas de trabajo a
personas naturales que pertenezcan al régimen ordinario del impuesto de renta, pues es impor-
tante recordar que a los trabajadores independientes que perciban rentas de trabajo, tales como
honorarios, comisiones o servicios, pero que pertenezcan al régimen simple, no se les practican
retenciones en la fuente a título de renta.
Descarga aquí
Liquidador
Liquidador en Excel del porcentaje fijo de retención

en la fuente sobre salarios en junio de 2023 – Procedimiento 2
De acuerdo con el artículo 386 del ET, los empleadores que durante el segundo semestre de 2023 apli-
quen el procedimiento 2 de retenciones en la fuente sobre los salarios y demás pagos laborales que
cancelen a sus trabajadores debían definir en junio de 2023 cuál será el porcentaje fijo que aplicarán a
los pagos gravables de estos durante cada uno de los meses del semestre julio – diciembre de 2023.
En este liquidador elaborado por el Dr. Diego Guevara Madrid:
• Se establece el modelo de los cálculos que se debió realizar durante junio de 2023 para obtener
el porcentaje fijo de retención que se ha de aplicar a los pagos mensuales gravables de los tra-
bajadores asalariados durante el semestre julio – diciembre de 2023.
• Se ilustra la depuración de los pagos en el primer mes del semestre siguiente (julio de 2023) y la
aplicación del porcentaje definido en junio de 2023.
Descarga aquí

// Julio de 2023 141
Volver al sumario Volver al contenido
ACCEDE A NUESTRAS
Capacitaciones
Actualícese
1. Actualización anual del régimen tributario especial
Según el Consejo de Estado, las entidades sin ánimo de lucro
Conferencista –Esal– son personas jurídicas que pueden estar constituidas bajo
Juan Guillermo Pérez las modalidades de corporación, fundación o asociación, cuyas
utilidades no se distribuyen entre los socios, sino que se reinvierten
Duración
en sus operaciones para cumplir con el objetivo social. Es decir, se
1 hora 54 minutos
Fecha de publicación de terceros como asociados, comunidad en general, etc.
Junio 2 de 2023
Metodología 100 % teórica
Pauta
Ingresa aquí
Ingresa
2. Facturación, nómina y documentos electrónicos para 2023
Conferencista Es muy importante que los empresarios tengan conocimiento

Carlos Guerra Rangel de la actualidad normativa referente a la facturación, nómina
y documentos electrónicos para 2023. En esta Capacitación te
Duración
explicamos detalladamente todo a cerca de esta importante
2 horas 3 minutos
obligación tributaria y te brindamos una actualización normativa.
Fecha de publicación
Junio 2 de 2023
Ingresa
Ingresa aquí
3. Actualización en normativa del INC
Conferencista El impuesto nacional al consumo –INC– es un gravamen que

Gildardo Hoyos Giraldo las personas naturales o jurídicas deben pagar por la compra
de algunos bienes y servicios. Este impuesto siempre está
Duración
en constante actualización normativa. Por esta razón, en esta
1 hora 54 minutos
Capacitación te actualizamos en el INC.
Junio 9 de 2023
Ingresa aquí
Ingresa

Volver al contenido
Julio 2023
Este contenido es EXCLUSIVO para suscriptores Platino. Si ya eres
usuario Platino, ingresar al portal en la opción Academy para acceder
a la información. Si aún no has comprado la suscripción y estás Clic aquí
interesado en capacitaciones como estas, puedes comprarla haciendo
4. Actualización en materia del IVA
Conferencista El impuesto al valor agregado –IVA– es un gravamen al

Germán Torres Torres consumo que las personas naturales o jurídicas deben pagar
cuando adquieren bienes y servicios explícitamente gravados.
Duración
1 hora 1 minuto
al IVA. Conoce estas actualizaciones en esta Capacitación.
Junio 16 de 2023
Metodología
Pauta
50 % teórica y 50% práctica Ingresa aquí
5. Cambios que debes conocer como trabajador independiente

para este 2023
Conferencista Los trabajadores independientes son personas naturales que
Luis Miguel Merino
administrativa. Existen varias formas de contratación con este
Duración
tipo de trabajadores. Conoce las últimas novedades normativas
1 hora 43 minutos
sobre trabajadores independientes con esta Capacitación.
Junio 23 de 2023
Metodología
50 % teórica y 50% práctica Ingresa aquí
6. descuentos
Conferencista
Juan Fernando Mejía y descuentos tributarios al momento de realizar y presentar
la declaración de renta. En esta Capacitación te explicamos
Duración
detalladamente cómo aprovechar estos dos aspectos tan
2 horas 5 minutos
importantes para la declaración de renta del AG 2022.
Junio 30 de 2023
Ingresa aquí

Volver al contenido
TABLAS DE RETENCIÓN EN LA
FUENTE A TÍTULO DE IMPUESTOS
NACIONALES PARA 2023
En las tablas que se presentan a continuación se recogen los conceptos sujetos a retención
en la fuente a título del impuesto de renta y ganancia ocasional que son más comunes en
las operaciones económicas que se llevan a cabo en Colombia.
F
rente a cada concepto se muestran cuáles serían las cuantías mínimas (expresadas tanto en términos de UVT
como en pesos) a partir de las cuales se practicarían retenciones durante el año fiscal 2023, e igualmente se
mencionan las tarifas aplicables en cada caso de acuerdo con decretos reglamentarios vigentes hasta la fecha
en que se elabora el presente material, recopilados en el DUT 1625 de octubre 11 de 2016.
También se incluye otra tabla con los conceptos, cuantías mínimas y tarifas para practicar retenciones a
título de IVA.
Sobre el particular, debe tenerse presente que, debido a los cambios que los artículos 50 y 51 de la Ley 1111
de diciembre 27 de 2006 introdujeron a los artículos 868 y 868-1 del Estatuto tributario –ET–, para obtener las
cuantías mínimas sujetas a retención en la fuente se debe ubicar el concepto sujeto a dicha retención en la ta-
bla contenida en el artículo 868-1 del mismo estatuto (tabla complementada con lo establecido en los artículos
2 al 6 del Decreto 379 de febrero de 2007, recopilados en el DUT 1625 de octubre de 2016), extraer el valor en
UVT y multiplicarlo por el valor oficial en pesos que tendrá la UVT en el respectivo año fiscal. Al resultado obte-
nido en pesos se le deberán hacer las aproximaciones indicadas en el artículo 868 del ET.
Nota: la Resolución Dian 001264 de noviembre 18 de 2022 fijó en $42.412 el valor de la UVT que regirá durante
todo el año fiscal 2023.
Es importante destacar que durante el 2023 las retenciones en la fuente a título de renta y de IVA se practi-
carán, en la mayoría de los casos, en la misma forma en que se practicaron durante el 2022. Sin embargo,
se deberán tener en cuenta los cambios que los artículos 3, 4, 8, 12 y 13 de la Ley de reforma tributaria 2277
de diciembre de 2022 introdujeron a las retenciones en la fuente a título de renta sobre rentas de trabajo y
sobre dividendos.
Además, en materia de retenciones a título del impuesto de timbre se deberá considerar que el artículo 77 de
la Ley 2277 de diciembre de 2022 modificó el artículo 519 del ET, para establecer que los notarios tendrán que
practicar de nuevo una retención a título de timbre sobre la venta de algunos bienes raíces.
Sumado a lo anterior, debe destacarse que el artículo 911 del ET sigue indicando que no deberá practicarse
ningún tipo de retención en la fuente a título de renta a los terceros (personas naturales residentes o personas
jurídicas nacionales) que se acojan voluntariamente al régimen simple. La única retención que se les podrá
practicar es la retención a título de ganancias ocasionales e igualmente la retención a título del IVA (ver el nu-
meral 9 del artículo 437-2 del ET).

144 // Julio de 2023
TABLAS DE RETENCIÓN EN LA FUENTE A TÍTULO DE IMPUESTOS NACIONALES PARA 2023
Volver al contenido
La misma norma del artículo 911 del ET establece que todas las personas naturales y jurídicas que se acojan
al régimen simple quedan exoneradas de actuar como agentes de retención a título de renta y a título de IVA,
excepto cuando realicen pagos laborales. Sin embargo, sí deben practicar retenciones a título de ganancia
ocasional (ver artículo 1.5.8.3.1 del DUT 1625 de 2016, luego de ser modificado con el Decreto 1091 de agosto
de 2020).
Vale la pena resaltar que el artículo 437-1 del ET continúa disponiendo que la tarifa general para retención a
título de IVA podrá llegar a ser hasta del 50 % del valor del IVA, algo para lo cual se requerirá que el Gobierno
expida una reglamentación especial que aún no ha hecho. En todo caso, si el Gobierno nacional no establece
una tarifa especial de retención a título de IVA para alguna actividad en particular, en ese caso la tarifa que se
aplicará seguirá siendo la del 15 %.
A la fecha de elaboración del presente documento no se conoce cuál será la estructura final del formulario
350 que se utilizará durante el año 2023 para la presentación y pago de las declaraciones mensuales a título
de renta, IVA y timbre. Sin embargo, asumimos que en dicho formulario se seguirá incluyendo la misma “hoja
2” que se usó en el formulario 350 del año 2022, en la cual se deberán detallar las retenciones en la fuente a
título de renta practicadas a los domiciliados en el exterior, distinguiendo incluso si dicho tercero a quien se le
practicó la retención se encuentra ubicado o no en países con los cuales se esté aplicando algún convenio para
evitar la doble tributación internacional. En la estructura de dicha “hoja 2” se deberá indicar el código del país,
la base del pago, la tarifa aplicada y el valor de la retención.
La información que se presentará a continuación se encuentra dividida en dos grandes secciones, así:
1. Retenciones a título de impuesto de renta y ganancia ocasional.
2. Retenciones a título de IVA.
1. RETENCIONES A TÍTULO DEL IMPUESTO DE RENTA

Y GANANCIA OCASIONAL
La información que se presentará en las siguientes líneas está subdividida en tres secciones especiales:
1. Retenciones que se practicarían a las entidades nacionales y a las personas naturales residentes (del ré-
gimen ordinario o especial, pero sin incluir a las del régimen simple) al momento de percibir ingresos de
fuente nacional gravados (ver artículos 9, 10, 12, 12-1, 20, 20-1, 20-2, 21, 21-1, 24, 25 y 365 al 404-1 del ET).
2. Retenciones que se practicarían a entidades extranjeras y personas naturales no residentes al momento de

percibir ingresos de fuente nacional gravados (ver artículos 406 al 419 del ET), cuando dichas entidades y per-
sonas no están domiciliadas en países con los cuales exista actualmente en aplicación algún convenio para
evitar la doble tributación.
3. Retenciones que se practicarían a entidades extranjeras y personas naturales no residentes al momento

de percibir ingresos de fuente nacional gravados (ver artículos 406 al 419 del ET), pero si dichas sociedades
y personas sí están domiciliadas en países con los cuales exista actualmente en aplicación algún convenio
para evitar la doble tributación.

// Julio de 2023 145
ANEXOS
Volver al contenido
1.1. RETENCIONES QUE SE PRACTICARÍAN A ENTIDADES NACIONALES Y

PERSONAS NATURALES RESIDENTES
(Ver nota 1 al final)
Cuantía
Tipo de Cuantía mínima
N.º Conceptos mínima Tarifas
beneficiario en pesos
en UVT
Ingresos originados en una relación > $4.029.000
laboral o legal y reglamentaria (ver
artículos 383 al 386 del ET). Del pago o abono
en cuenta total
Nota: de acuerdo con lo indicado en mensual previa-
el parágrafo 2 del artículo 383 del ET, mente depurado
este mismo tipo de retención también conforme a las
se aplicará a las personas naturales instrucciones de
del régimen ordinario del impuesto de los artículos 388
renta, es decir, las que no se trasladan del ET y 1.2.4.1.6
al régimen simple, y que cobren hono- del DUT 1625 de
rarios o “compensaciones por servicios 2016.
personales” (esto es, comisiones, servi-
cios, emolumentos, etc.), sin importar Esta cifra solo tie-
Ver la tabla
1 si vinculan o no a otras personas en Personas ne relevancia para
> 95 UVT del artículo 383
su actividad (ver cambios introducidos naturales quienes están su-
del ET
con los artículos 2 y 8 de la Ley 2277 de jetos al procedi-
diciembre de 2022 a los artículos 206 miento 1 de reten-
y 383 del ET); a este tipo de personas ción en la fuente,
la retención se les hará en el momento pues, para aque-
del “pago o abono en cuenta” y, según llos a quienes se
el parágrafo del artículo 388 del ET, se les aplica el pro-
deberán considerar todas las cuentas cedimiento 2, el
de cobro o facturas del mes; en cam- porcentaje fijo de
bio, a los asalariados solo se les practi- retención siempre
cará en el momento del pago. se aplicará sobre
cualquier valor de
pago gravable del
mes.
Rendimientos financieros en gene-

ral (ver artículos 395 y 396 del ET, y
2 artículo 3 del Decreto 3715 de 1986, Personas jurídicas
No aplica > $0 7%
recopilado en el artículo 1.2.4.2.5 del y naturales
DUT 1625 de octubre de 2016).
Honorarios y comisiones en general

a personas jurídicas (ver artículo 1
del Decreto 260 de febrero 19 de 2001
–modificado por última vez por el De-
creto 2499 de 2012–, recopilado en el
artículo 1.2.4.3.1 del DUT 1625 de oc-
tubre de 2016 –ítem 87 en la tabla del
artículo 868-1 del ET–).
3 Personas jurídicas No aplica > $0 11 %
Tener en cuenta la tarifa especial del
4 % que aplica de forma exclusiva a
quienes obtengan ingresos por la ex-
plotación de las 27 actividades econó-
micas mencionadas en el inciso sexto
del artículo 392 del ET, el cual fue agre-
gado con el artículo 16 de la Ley 2070
de diciembre de 2020.

146 // Julio de 2023
Volver al contenido
Cuantía
en UVT
Honorarios y comisiones en general

a personas naturales (ver artículo 1
del Decreto 260 de 2001, modificado
por última vez por el Decreto 2499
de 2012 y recopilado en el artículo
1.2.4.3.1 del DUT 1625 de octubre de
2016 –ítem 87 en la tabla del artículo
868-1 del ET–).
Nota: la tarifa será del 10 % cuando el
beneficiario del pago sea una persona
natural que al firmar un contrato va a
recibir, de parte de un mismo pagador,
un monto de honorarios o comisiones
que no exceden, dentro del mismo año
fiscal 2023, el valor de $139.960.000 (o
3.300 UVT). Pero, si del contrato firma-
do con tal persona natural se despren- Personas
4 de que sí va a recibir un valor superior No aplica > $0 10 % u 11 %
naturales
al antes citado, se aplicará entonces el
11 % desde el comienzo de los pagos.
Igualmente, si no hay contrato, pero en
algún momento dentro del año 2023 la
suma de los pagos acumulados llega a
exceder el tope antes aludido, a partir
de ese momento se cambia la tarifa del
10 % al 11 %.
Es importante tener en cuenta la tarifa
especial del 4 % que aplica de forma
exclusiva a quienes obtengan ingresos
por la explotación de las 27 actividades
económicas mencionadas en el inciso
sexto del artículo 392 del ET, el cual fue
agregado con el artículo 16 de la Ley
2070 de diciembre de 2020.
Servicios en general a personas jurí-

dicas
(Ver el artículo 1 del Decreto 3110 de
septiembre 23 de 2004, recopilado en
el artículo 1.2.4.4.14 del DUT 1625 de
octubre de 2016 –es el ítem 88 de la ta-
bla del artículo 868-1 del ET–; y artículo
6 del Decreto 2775 de 1983, recopilado
en el artículo 1.2.4.4.1 del DUT 1625 de
5 octubre de 2016 –es el ítem 77 en la ta- Personas jurídicas ≥ 4 UVT ≥ $170.000 4%
bla del artículo 868-1 del ET–).
Recuérdese la tarifa especial del 4 %
que aplica de forma exclusiva a quie-
nes obtengan ingresos por la explota-
ción de las 27 actividades económicas
mencionadas en el inciso sexto del ar-
tículo 392 del ET, el cual fue agregado
con el artículo 16 de la Ley 2070 de di-
ciembre de 2020.

// Julio de 2023 147
ANEXOS
Volver al contenido
Cuantía
en UVT
Servicios en general a personas na-

turales declarantes de renta (ver artí-
culo 1 del Decreto 3110 de septiembre
23 de 2004, recopilado en el artículo
1.2.4.4.14 del DUT 1625 de octubre
de 2016 –es el ítem 88 de la tabla del
artículo 868-1 del ET–; y artículo 6 del
Decreto 2775 de 1983 –modificado por
el artículo 51 de la Ley 1111 de 2006–,
recopilado en el artículo 1.2.4.4.1 del
DUT 1625 de octubre de 2016 –es el
ítem 77 en la tabla del artículo 868-1
del ET–).
Persona natural
6 Nota: la persona natural será “decla- declarante de ≥ 4 UVT ≥ $170.000 4%
rante de renta” solo si los pagos que renta
le realice un mismo agente de reten-
ción durante el año 2023 exceden los
$139.960.000 (o 3.300 UVT); si no exce-
den tal tope, se aplica la tarifa del 6 %.
Tener en cuenta, adicionalmente, la
tarifa especial del 4 % que aplica de
forma exclusiva a quienes obtengan in-
gresos por la explotación de las 27 ac-
tividades económicas mencionadas en
el inciso sexto del artículo 392 del ET, el
cual fue agregado con el artículo 16 de
la Ley 2070 de diciembre de 2020.
Servicios en general a personas na-

turales que no son declarantes de
renta (ver inciso cuarto del artículo
392 del ET; artículo 1 del Decreto 3110
de septiembre 23 de 2004, recopilado
en el artículo 1.2.4.4.14 del DUT 1625
de octubre de 2016 –ítem 88 de la tabla
del artículo 868-1 del ET–; artículo 6 del
Decreto 2775 de 1983, recopilado en el
Persona natural
7 Nota: la persona natural será “no de- no declarante de ≥ 4 UVT ≥ $170.000 6%
clarante de renta” cuando los pagos renta
que le haga el mismo agente de reten-
ción, dentro del año 2023, no excedan
los $139.960.000 (o 3.300 UVT).
Tener en cuenta la tarifa especial del
4 % que aplica de forma exclusiva a
quienes obtengan ingresos por la ex-
plotación de las 27 actividades econó-
micas mencionadas en el inciso sexto
del artículo 392 del ET, el cual fue agre-
gado con el artículo 16 de la Ley 2070
de diciembre de 2020.

148 // Julio de 2023
Volver al contenido
Cuantía
en UVT
Emolumentos eclesiásticos a perso-

nas naturales declarantes de renta Personas
(ver artículo 2 del Decreto 886 de mar- naturales
8 ≥ 27 UVT ≥ $1.145.000 4%
zo de 2006, el cual quedó recopilado declarantes de
en el artículo 1.2.4.10.9 del DUT 1625 renta
de octubre de 2016).
Emolumentos eclesiásticos a per-

sonas naturales no declarantes de Personas
renta (ver artículo 1 del Decreto 886 naturales
9 ≥ 27 UVT ≥ $1.145.000 3,5 %
de marzo de 2006, el cual quedó reco- declarantes de
pilado en el artículo 1.2.4.10.8 del DUT renta
1625 de octubre de 2016).
Servicios de transporte nacional de

carga (terrestre, aéreo o marítimo)
(ver artículo 6 del Decreto 2775 de
1983, modificado por el artículo 51 de
la Ley 1111 de 2006 y recopilado en el
10 artículo 1.2.4.4.1 del DUT 1625 de oc- Personas jurídicas
≥ 4 UVT ≥ $170.000 1%
tubre de 2016 –ítem 77 en la tabla del y naturales
artículo 868-1 del ET–; y artículo 14 del
Decreto 1189 de 1988, recopilado en el
artículo 1.2.4.4.8 del DUT 1625 de octu-
bre de 2016).
Servicios de transporte nacional de

pasajeros (terrestre) (ver artículo 5
del Decreto 1512 de 1985, recopilado
en el artículo 1.2.4.9.1 del DUT 1625 de
octubre de 2016 –ítem 78 en la tabla del Personas jurídicas
11 ≥ 27 UVT ≥ $1.145.000 3,5 %
artículo 868-1 del ET–; y artículo 5 del y naturales
Decreto 260 de 2001, modificado con
el artículo 6 del Decreto 1020 de 2014 y
DUT 1625 de octubre de 2016).
Servicio de transporte nacional de

pasajeros (aéreo y marítimo) (ver
artículo 6 del Decreto 2775 de 1983,
modificado por el artículo 51 de la Ley
12 1.2.4.4.1 del DUT 1625 de octubre de Personas jurídicas
≥ 4 UVT ≥ $170.000 1%
2016 –ítem 77 en la tabla del artículo y naturales
868-1 del ET–; y artículo 2 del Decreto
1.2.4.4.6 del Decreto 1625 de octubre
de 2016).

// Julio de 2023 149
ANEXOS
Volver al contenido
Cuantía
en UVT
Servicios prestados por empresas
temporales de empleo (ver artículo
6 del Decreto 2775 de 1983, modifica-
do por el artículo 51 de la Ley 1111 de
2006, recopilado en el artículo 1.2.4.4.1
del DUT 1625 de octubre de 2016
–ítem 77 en la tabla del artículo 868-1
del ET–; y artículo 2 del Decreto 1626
de 2001, modificado por los artículos 1
del Decreto 1300 de 2005 y 1 del De-
13 creto 3770 de 2005, y recopilado en el Personas jurídicas ≥ 4 UVT ≥ $170.000 1%
tubre de 2016).
Nota: de acuerdo con el parágrafo del
artículo 462-1 del ET, la retención se
practica solo sobre el componente del
AIU. Sin embargo, el cumplimiento de
la cuantía mínima (4 UVT) se determi-
na a partir del pago total (ver Concepto
Dian 14697 de marzo de 2014).
Servicios de vigilancia y aseo pres-
tados por empresas de vigilancia y
aseo (ver artículo 2 del Decreto 1626
de 2001, modificado por los artículos 1
del Decreto 1300 de 2005 y el 1 del De-
creto 3770 de 2005, y recopilado en el
tubre de 2016; y artículo 6 del Decreto
2775 de 1983, modificado por el artícu-
lo 51 de la Ley 1111 de 2006, recopila- Personas jurídicas
14 do en el artículo 1.2.4.4.1 del DUT 1625 ≥ 4 UVT ≥ $170.000 2%
y naturales
de octubre de 2016 –ítem 77 en la tabla
del artículo 868-1 del ET–).
Nota: de acuerdo con el parágrafo del
artículo 462-1 del ET, la retención se
practica solo sobre el componente del
AIU. Sin embargo, el cumplimiento de
la cuantía mínima (4 UVT) se determi-
na a partir del pago total (ver Concepto
Dian 14697 de marzo de 2014).
Servicios integrales de salud que in-
volucran servicios calificados y no
calificados, prestados a un usuario
por instituciones prestadoras de
salud IPS, que comprenden hospita-
lización, radiología, medicamentos,
exámenes y análisis de laboratorios
clínicos (ver último inciso del artículo
15 392 del ET; artículo 6 del Decreto 2775 Personas jurídicas ≥ 4 UVT ≥ $170.000 2%
de 1983, modificado por el artículo 51
de la Ley 1111 de 2006 y recopilado en
octubre de 2016 –ítem 77 en la tabla
del artículo 868-1 del ET–; y artículo 6
del Decreto 2271 de 2009, recopilado
en el artículo 1.2.4.4.12 del DUT 1625
de octubre de 2016).

150 // Julio de 2023
Volver al contenido
Cuantía
en UVT
Arrendamiento de bienes muebles (ver

16 inciso 2 del artículo 2 del Decreto 1626 de Personas jurídicas
No aplica ≥ $0 4%
2001, recopilado en el artículo 1.2.4.4.10 y naturales
del DUT 1625 de octubre de 2016).
Arrendamiento de bienes raíces (ver

artículo 401 del ET, modificado por el
artículo 18 de la Ley 633 de 2000; el
artículo 5 del Decreto 260 de 2001, el 3,5 %
17 Personas jurídicas
cual quedó recopilado en el artículo ≥ 27 UVT ≥ $1.145.000
y naturales (ver nota 2 al final)
1.2.4.10.6 del DUT 1625 de octubre
de 2016; y el artículo 5 del Decreto
1.2.4.9.1 del DUT 1625 de 2016).
Loterías, rifas, apuestas y similares

18 (ver artículos 306, 317, 402 y 404-1 del Personas jurídicas
> 48 UVT > $2.036.000 20 %
ET –ítem 16 en la tabla del artículo 868- y naturales
1 del ET–).
Servicio de hoteles, restaurantes y

hospedajes (ver artículo 6 del Decre-
to 2775 de 1983, modificado por el
artículo 51 de la Ley 1111 de 2006 y
DUT 1625 de octubre de 2016 –ítem Personas jurídicas
19 ≥ 4 UVT ≥ $170.000 3,5 %
77 en la tabla del artículo 868-1 del y naturales
ET–; y artículo 5 del Decreto 260 de
2001, modificado con el artículo 6 del
Decreto 1020 de 2014 y recopilado en
octubre de 2016).
La tarifa dependerá
de si el bien que se
adquiere será des-
tinado a “vivienda”
Enajenación de bienes raíces por (caso en el cual se
parte de una persona jurídica (ver retiene el 1 % sobre
artículo 5 del Decreto 1512 de 1985, las primeras 20.000
20 Persona jurídica ≥ 27 UVT ≥ $ 1.145.000 UVT y un 2,5 % so-
el cual quedó recopilado en el artículo
1.2.4.9.1 del DUT 1625 de octubre de bre el resto), o si
2016). es para usos “dife-
rentes de vivienda”
(caso en el cual se
retiene el 2,5 % so-
bre todo el valor de
la operación).
Enajenación de activos fijos por par-

te de una persona natural
Nota: si se enajena un bien raíz, el
agente de retención es el notario; si es Personas natu-
21 un vehículo, el agente de retención es ≥ 27 UVT ≥ $1.145.000 1%
rales
la Secretaría de Tránsito; si se trata de
otro tipo de activos fijos, el agente de
retención será quien efectúe el pago
(ver artículos 398 y 399 del ET).

// Julio de 2023 151
ANEXOS
Volver al contenido
Cuantía
en UVT
Contratos de construcción, urbani-
zación y en general confección de
obra material de bien inmueble (ver
artículo 5 del Decreto 1512 de 1985, in- Personas jurídicas
22 ≥ 27 UVT ≥ $1.145.000 2%
ciso 2, el cual quedó recopilado en el y naturales
Personas jurídicas
y naturales (estas
últimas solo si son
Compras y otros ingresos tributa- declarantes de
rios en general (ver artículo 401 del ET renta. Para las que
y artículo 5 del Decreto 1512 de 1985, se identifiquen 2,5 %
23 el cual quedó recopilado en el artículo como no declaran- ≥ 27 UVT ≥ $1.145.000 (Ver nota 2
1.2.4.9.1 del DUT 1625 de octubre de tes de renta en el al final)
2016 –ítem 78 en la tabla del artículo año anterior, su
868-1 del ET–). tarifa es el 3,5 %,
según el inciso se-
gundo del artículo
401 del ET).
Compra de bienes y productos agrí-

colas o pecuarios sin procesamiento
industrial (ver artículo 1 del Decreto
24 2595 de 1993, recopilado en el artículo Personas jurídicas
> 92 UVT > $3.902.000 1,5 %
1.2.4.6.7 del DUT 1625 de octubre de y naturales
2016 –ítem 82 en la tabla del artículo
868-1 del ET–).
Compra de café pergamino o cere-

za (ver artículo 1 del Decreto 1479 de
25 1996, recopilado en el artículo 1.2.4.6.8 Personas jurídicas
> 160 UVT > $6.786.000 0,5 %
del DUT 1625 de octubre de 2016 –ítem y naturales
83 en la tabla del artículo 868-1 del ET–).
Compra de combustibles derivados

del petróleo (ver artículo 2 del De-
26 creto 3715 de 1986, recopilado en el Personas jurídicas
No aplica > $0 0,1 %
artículo 1.2.4.10.5 del DUT 1625 de oc- y naturales
tubre de 2016).
3%
Nota: si se acogen
Exportaciones de hidrocarburos. El a lo indicado en el
exportador se debe autorretener Decreto 2146 de
(ver parágrafo 1 del artículo 366-1 del Personas jurídi- noviembre 22 de
ET, artículo 401 del ET, artículo 1 del cas y naturales 2018, el cual regula
Decreto 1123 de junio 29 de 2018 –re- (estas últimas sin los pagos provisio-
27 ≥ 27 UVT ≥ $1.145.000
copilado en el artículo 1.2.4.10.12 del importar si son nales voluntarios
DUT 1625 de octubre de 2016– y artí- declarantes del impuesto de
culo 1 del Decreto 2146 de 2018 –com- de renta o no). renta del artículo
pilado en el artículo 1.2.7.1.3 del DUT 365 del ET, que-
1625 de octubre de 2016–). dan exonerados de
practicarse esta au-
torretención.

152 // Julio de 2023
Volver al contenido
Cuantía
en UVT
Exportaciones de los demás produc-

tos mineros diferentes a hidrocarbu-
ros. El exportador se debe autorrete-
ner (ver parágrafo 1 del artículo 366-1
del ET, artículo 401 del ET, artículo 1 del
28 Decreto 1123 de junio 29 de 2018 –re- Personas jurídicas
≥ 27 UVT ≥ $1.145.000 1%
copilado en el artículo 1.2.4.10.12 del y naturales
DUT 1625 de octubre de 2016– y artí-
culo 1 del Decreto 2146 de 2018 –com-
pilado en el artículo 1.2.7.1.3 del DUT
1625 de octubre de 2016–).
Pagos a establecimientos comer-

ciales que aceptan como medio de
pago las tarjetas débito o crédito
Nota: en estos casos, el agente de re- Personas jurídicas
29 tención es el banco emisor de la tarjeta No aplica > $0 1,5 %
y naturales
débito o crédito (ver artículo 17 del De-
creto 406 de 2001, el cual quedó reco-
pilado en el artículo 1.3.2.1.8 del DUT
1625 de octubre de 2016).
Dividendos y participaciones grava-

bles de los ejercicios 2016 y anterio- 20 %, 33 % o la ta-
res (ver artículos 1.2.4.7.1 y 1.2.4.7.11 Personas
30 rifa general del artí-
del DUT 1625 de octubre de 2016, mo- naturales No aplica > $0
culo 240 del ET, se-
dificados por el Decreto 1457 de no- o jurídicas
gún el tipo de socio.
viembre de 2020).
A los dividendos no
gravados y grava-
dos se les aplicará
la nueva tabla que
se menciona en el
parágrafo del ar-
tículo 242 del ET,
luego de ser modi-
Dividendos gravados y no gravados ficado con el artícu-
que correspondan a los ejercicios lo 3 de la Ley 2277
Personas
31 2017 y siguientes y que se distribu- de diciembre de
naturales No aplica > $0
yan a personas naturales residentes 2022. Si la sociedad
residentes
(ver artículos 242 y 246-1 del ET). que reparte el divi-
dendo está some-
tida al régimen de
megainversiones
(artículos 235-3 y
235-4 del ET), solo
practicará reten-
ción fija del 27 % y
solo sobre el divi-
dendo gravado.

// Julio de 2023 153
ANEXOS
Volver al contenido
Cuantía
en UVT
Dividendos gravados y no gravados A los dividendos

que correspondan a los ejercicios no gravados se les
2017 y siguientes, distribuidos a per- aplicará una tarifa
sonas jurídicas nacionales (ver artí- del 10 % y a los di-
culo 242-1 del ET, modificado con el ar- videndos gravados
tículo 12 de la Ley 2277 de 2022. Estar se les aplicará la
atento a la nueva reglamentación que instrucción del inci-
se deberá expedir para actualizar el ar- so segundo del ar-
tículo 1.2.4.7.9 del DUT 1625 de 2016, tículo 242-1 del ET,
luego de ser modificado con el Decreto la cual implica usar
1457 de noviembre de 2020). la tarifa general del
35 % del artículo
240 del ET y luego
32 Personas jurídicas No aplica > $0 la tarifa del 10 %
del inciso primero
del artículo 242-1
del ET. Además, si
la sociedad que re-
parte el dividendo
está sometida al ré-
gimen de megain-
versiones (artículos
235-3 y 235-4 del
ET), solo practicará
una retención fija
del 27 % sobre el
dividendo gravado.
Nota 1: el artículo 4 del Decreto 359 de marzo de 2020 2. Haber tenido a diciembre de 2022 un patrimo-
dispuso que solo las personas naturales que cumplan nio o unos ingresos brutos fiscales superiores a
las características del artículo 368-2 del ET (ser comer- $1.140.120.000 (30.000 UVT por el valor de la UVT a
ciantes obligados a llevar contabilidad y con patrimo- diciembre 31 de 2022, es decir, 30.000 × $38.004; ver
nio o ingresos altos) tendrán que efectuar la retención artículo 868 del ET, modificado con el artículo 50 de la
del artículo 383 del ET (por salarios y demás pagos la- Ley 1111 de 2006. Ver también el ítem 13 en la tabla
borales, o cuando cancelen honorarios y/o compen- del artículo 868-1 del ET). En el cálculo de los ingresos
sación de servicios personales a otras personas). De brutos del año anterior (en este caso los del 2022) no
otra parte, todas las personas naturales residentes se tienen en cuenta los que le formaron ganancias
del régimen ordinario (sin importar ninguna caracte- ocasionales (ver artículo 14 del Decreto 836 de marzo
rística en especial) son agentes de retención en todos 26 de 1991, el cual quedó recopilado en el artículo
los casos en los que el beneficiario del pago o abono 1.2.4.9 del DUT 1625 de octubre de 2016).
en cuenta sea un no residente en Colombia.
Téngase presente además que, si alguna persona na-
De acuerdo con el artículo 368-2 del ET, las personas tural se acoge voluntariamente al régimen simple de
naturales que durante el 2023 deberán actuar como tributación de los artículos 903 a 916 del ET, el artículo
agentes de retención sobre los conceptos de honora- 911 del ET la exonera de practicar retenciones a título
rios, comisiones, servicios y arrendamientos (artículo de renta y a título de IVA (excepto cuando cancele pa-
392 del ET), rendimientos financieros (artículo 395 del gos laborales).
ET) y compras (artículo 401 del ET) serán solamente
las que cumplan los siguientes requisitos: Nota 2: a partir de lo indicado en el parágrafo 1 del
artículo 365 del ET, el Gobierno puede llegar a elevar
1. Ser comerciante obligado a llevar libros de conta- esta tarifa hasta un 4,5 %. Es necesario esperar alguna
bilidad. reglamentación al respecto.

154 // Julio de 2023
Volver al contenido
1.2. RETENCIONES QUE SE PRACTICARÍAN A SOCIEDADES EXTRANJERAS

Y PERSONAS NATURALES NO RESIDENTES NO DOMICILIADAS EN PAÍSES
CON LOS CUALES SE APLIQUE ALGÚN CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
Cuantía
en UVT
Dividendos y participaciones grava-

dos de los ejercicios 2016 y anterio-
res (ver artículos 245, 246-1, 391 y 407 Sociedades y enti-
1 del ET, y parágrafo del artículo 1.2.4.7.2 dades extranjeras
No aplica > $0 33 %
del DUT 1625 de octubre de 2016, lue- y personas natura-
go de ser modificados con el Decreto les no residentes
1457 de noviembre de 2020).
Se aplicará un 20 %
a los dividendos
Dividendos y participaciones grava- no gravados, y un
dos y no gravados de los ejercicios 35 % + 20 % sobre
2017 y siguientes (ver artículos 245, los dividendos gra-
246-1, 391 y 407 del ET; el artículo 245 vados. Si la socie-
del ET fue modificado con el artículo 4 Sociedades y entidad que reparte el
de la Ley 2277 de diciembre de 2022. dades extranjeras dividendo está so-
2 No aplica > $0
Es importante estar atento a la nueva y personas natura- metida al régimen
reglamentación que se deberá expedir les no residentes de megainversio-
para actualizar el artículo 1.2.4.7.8 del nes (artículos 235-3
DUT 1625 de 2016, luego de ser modi- y 235-4 del ET), solo
ficado con el Decreto 1457 de noviem- practicará una re-
bre de 2020). tención fija del 27 %
sobre el dividendo
gravado.
Intereses, comisiones, honorarios,

regalías, arrendamientos, compen- Sociedades y enti-
saciones por servicios personales, o dades extranjeras
3 No aplica > $0 20 %
explotación de toda especie de pro- y personas natura-
piedad industrial (ver artículo 406 e les no residentes
inciso 1 del artículo 408 del ET).
Consultorías, servicios técnicos y

de asistencia técnica, bien sea que Sociedades y enti-
4 se presten en Colombia o desde el dades extranjeras
No aplica > $0 20 %
exterior (ver inciso 2 del artículo 408 y personas natura-
del ET). les no residentes
Para artistas extranjeros que efec- Personas natura-

túen presentaciones artísticas o cul- les extranjeras no
5 No aplica > $0 8%
turales en Colombia (ver artículo 5 de domicilias en Co-
la Ley 1493 de diciembre de 2011). lombia
Pagos por intereses sobre nuevos 15 %

préstamos obtenidos en el exterior Sociedades y enti-
superiores a 1 año, y los pagos sobre dades extranjeras (Esta tarifa cambia
6 No aplica > $0 al 1 % si el contrato
la parte correspondiente a financia- y personas natura-
ción en los cánones de leasing (ver les no residentes de leasing es sobre
incisos 3 y 4 del artículo 408 del ET). aeronaves).

// Julio de 2023 155
ANEXOS
Volver al contenido
Cuantía
en UVT
Servicios de transporte aéreo o ma- Sociedades y enti-

7 rítimo internacional (ver artículo 414- dades extranjeras No aplica > $0 5%
1 del ET). y personas natura-
les no residentes
Otros conceptos no contemplados Sociedades y enti-

8 en los artículos 406 a 414-1 del ET dades extranjeras No aplica > $0 15 %
(ver artículo 415 del ET). y personas natura-
les no residentes
1.3. RETENCIONES QUE SE PRACTICARÍAN A ENTIDADES EXTRANJERAS Y

PERSONAS NATURALES NO RESIDENTES DOMICILIADAS EN PAÍSES CON LOS
QUE SE APLIQUE ALGÚN CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL
A la fecha en que se elabora el presente documento • Portugal: Ley 1692 de diciembre 17 de 2013, apli-
se encuentran en aplicación las siguientes leyes para cable desde enero 30 de 2015.
el establecimiento de convenios para evitar la doble
tributación internacional: • República Checa: Ley 1690 de diciembre 17 de
2013, aplicable desde enero 1 de 2016.
• España: Ley 1082 de julio 31 de 2006, aplicable
desde octubre 23 de 2008. • Gran Bretaña e Irlanda del Norte: Ley 1939 de
octubre 4 de 2018, aplicable a partir de enero 1 de
• Chile: Ley 1261 de diciembre 23 de 2008, aplicable 2020 (ver Sentencia C-491 de octubre de 2019 de la
desde diciembre 22 de 2009. Corte Constitucional).
• Suiza: Ley 1344 de julio 31 de 2009, aplicable des- • Italia: Ley 2004 de noviembre 28 de 2019, aplica-
de enero 1 de 2012. ble a partir de octubre 7 de 2021 (ver Sentencia
C-091 de abril 14 de 2021).
• Canadá: Ley 1459 de junio 29 de 2011, aplicable
desde junio 12 de 2012.
• Francia: Ley 2061 de octubre 22 de 2020, aplicable
• México: Ley 1568 de agosto 2 de 2012, aplicable a partir de enero 1 de 2022 (ver Sentencia C-443
desde enero 1 de 2014. de diciembre 9 de 2021 de la Corte Constitucional).
No obstante, teniendo en cuenta el artículo 30 del
• Corea: Ley 1667 de julio 16 de 2013, aplicable des- CDI con Francia, sus disposiciones surtirán efecto
de julio 3 de 2014. a partir del 1 de enero de 2023 (ver Concepto Dian
1243 del 29-09-2022).
• India: Ley 1668 de julio 16 de 2013, aplicable des-
de julio 7 de 2014. • Japón: Ley 2095 de julio 1 de 2021.

156 // Julio de 2023
Volver al contenido
La Dian, a través del Concepto 1244 de septiembre 29 de 2022, confirmó que el convenio suscrito con Japón se
encuentra vigente desde el 4 de septiembre de 2022; sin embargo, toda vez que solo a partir del 1 de enero de
2023 sus disposiciones surten efecto, únicamente desde esa fecha podrán aplicarse las tarifas de retenciones
en la fuente allí contenidas.
A continuación, se recopilan algunas tarifas de retención vigentes contempladas en varios de dichos convenios.
Beneficiario Beneficiario Beneficiario Beneficiario Beneficiario

residente en residente en residente en residente en residente en
España y sin Chile y sin Suiza y sin Canadá y sin México y sin
establecimientos establecimientos establecimientos establecimientos establecimientos
N.º Conceptos
permanentes en permanentes en permanentes en permanentes en permanentes en
Colombia Colombia Colombia Colombia Colombia
(Ley 1082 de julio (Ley 1261 de julio (Ley 1344 de julio (Ley 1459 de (Ley 1568 de
de 2006) de 2008) de 2009) junio de 2011) agosto de 2012)
Sobre cualquier Sobre cualquier Sobre cualquier

valor se aplica el valor se aplica el valor se aplica el
0 % si el beneficia- 0 % si el beneficia- 0 % si el beneficia- Sobre cualquier
rio posee el 20 % rio posee el 25 % rio posee el 20 % valor se aplica el
o más de partici- o más de partici- o más de partici- 5 % si el beneficia-
Dividendos y Sobre cualquier
1 pación, y si las uti- pación, y si las uti- pación, y si las uti- rio posee el 10 %
participacio- valor se aplica el
lidades permane- lidades permane- lidades permane- o más de partici-
nes gravados 0 %.
cen en Colombia cen en Colombia cen en Colombia pación. Si posee
por lo menos tres por lo menos tres por lo menos tres menos del 10 %,
(3) años. Si posee (3) años. Si posee (3) años. Si posee se aplica el 15 %.
menos del 20 %, menos del 25 %, menos del 20 %,
se aplica el 5 %. se aplica el 7 %. se aplica el 15 %.
Intereses Sobre cualquier Sobre cualquier

Sobre cualquier
valor el 0 % Sobre cualquier valor el 0 %
valor se aplica el
(cambia a 10 % si valor el 5 % si el (cambia a 10 % si
5%
se dan los casos beneficiario es un se dan los casos
2 Sobre cualquier si el beneficiario
mencionados en banco o una com- mencionados en
valor, el 10 %. es un banco o una
el numeral 3 del pañía de seguros; el numeral 3 del
compañía de se-
artículo 11 de la y el 15 % en los artículo 11 de la
guros, y el 10 % en
Ley 1082 de julio demás casos. Ley 1344 de julio
los demás casos.
de 2006). de 2009).
3 Cánones o
Sobre cualquier valor el 10 %.
regalías
Sueldos,
salarios y
otras remu- Se aplican las mismas normas de los asalariados en Colombia (ver la tabla del artículo 383 del ET).
4 neraciones Pero será del 0 % si el extranjero no pasa más de 183 días dentro del año fiscal y la remuneración la
por servicios asume un empleador que no sea residente en Colombia.
personales
dependientes

// Julio de 2023 157
ANEXOS
Volver al contenido
2. RETENCIÓN A TÍTULO DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

N.º Conceptos A partir de Tarifas
Compras de bienes gravados con IVA, cuyo valor antes de IVA sea de
$1.145.000 en adelante (27 UVT), y servicios gravados con IVA, cuyo valor an-
15 % del IVA
tes de IVA sea $170.000 en adelante (4 UVT); y sucediendo que el beneficiario
del pago sea residente en Colombia, sin importar si el pago se hace en forma Nota: de acuer-
La base es el
directa con recursos propios o si el pago se realiza mediante tarjetas de débito do con lo indica-
100 % del valor
o de crédito (en este último caso las retenciones las practica el banco emisor do en el artículo
1 del IVA
de las tarjetas). 437-1 del ET, el
facturado
Gobierno podrá
(Ver artículos 437-1 y 437-2 del ET; artículos 2 a 4 del Decreto 380 de 1996, re-
(Ver nota) elevar esta
copilados en los artículos 1.3.1.1.8, 1.3.2.1.3 y 1.3.2.1.4 del DUT 1625 de 2016;
retención hasta
artículos 1 y 2 del Decreto 782 de 1996, recopilados en los artículos 1.3.2.1.12
un 50 %.
y 1.3.2.1.13 del DUT 1625 de 2016; son los ítems 84 y 85 en la tabla del artículo
868-1 del ET).
La base es el
Pago de servicios gravados con IVA cuyo valor antes de IVA sea $170.000 en
100 % del IVA
2 adelante (4 UVT), prestados en Colombia por un no residente. 100 % del IVA
teórico
(Ver parágrafo del artículo 437-1 del ET).
(Ver nota)
Compras de aviones (en este caso el agente de retención es la Aeronáutica La base es el

3 Civil). 100 % del IVA 100 % del IVA
(Ver numeral 6 del artículo 437-2 del ET) facturado
Compras de desperdicios de hierro (que realicen las siderúrgicas); plomo

(que realicen las empresas de fabricación de pilas); papel o cartón (realizadas
por las empresas que fabrican papel o cartón); o de plásticos (realizadas por las
empresas dedicadas a fabricación de artículos plásticos). La base es el
100 % del IVA
4 (Ver artículo 437-4 del ET; artículo 9 del Decreto 1794 de agosto de 2013, reco- 100 % del IVA
facturado
pilado en el artículo 1.3.1.6.8 del DUT 1625 de 2016; artículo 1 del Decreto 2702
de noviembre de 2013, recopilado en el artículo 1.3.2.1.15 del DUT 1625 de (Ver nota)
2016; artículo 1 del Decreto 1781 de septiembre de 2014, recopilado en el artí-
culo 1.3.2.1.11 del DUT 1625 de 2016; y el artículo 3 del Decreto 640 de abril 11
de 2018, recopilado en el artículo 1.3.2.1.16 del DUT 1625 de octubre de 2016).
La base es el
Compras de hojas de tabaco o sus desperdicios que realicen las industrias 100 % del IVA
5 tabacaleras (ver artículo 437-5 del ET y el artículo 10 del Decreto 1794 de agos- facturado 100 % del IVA
to de 2013, recopilado en el artículo 1.3.2.1.10 del DUT 1625 de 2016).
(Ver nota)
Nota: solo cuando el valor de la compra antes de IVA supera la cuantía mínima para practicar retención a título
de renta se practicará también la retención a título de IVA, pero la retención a título de IVA se hace solo sobre
el valor del IVA liquidado (ver artículos 1 y 2 del Decreto 782 de 1996, recopilados en los artículos 1.3.2.1.12 y
1.3.2.1.13 del DUT 1625 de 2016).
Además, cuando se trate de la retención a título de IVA del numeral 8 del artículo 437-2 del ET, la cual se debe
practicar por parte de algunas entidades cuando se realicen pagos a quienes presten ciertos servicios desde el
exterior, no se tendrán en cuenta las cuantías mínimas antes mencionadas (ver artículo 2 del Decreto 1123 de
junio 29 de 2018, el cual modificó el artículo 1.3.2.1.12 del DUT 1625 de octubre de 2016).

158 // Julio de 2023
Volver al contenido
Pauta
Conoce todos nuestros boletines

Centro de Excelencia en el Servicio –CES–
actualicese.com/contacto
Oficina
Ciudad Jardín
Carrera 101 n.o 15A-52
Cali, Colombia
© Todos los derechos reservados


CP 07 2023.retencion en La Fuente 2023

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

CP 07 2023.retencion en La Fuente 2023

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Documento autorizado para: HECTOR HUGO RAMIREZ HOLGUIN

Documento autorizado para: HECTOR HUGO RAMIREZ HOLGUIN

NOTA DEL EDITOR

Nuestra cartilla ha sido creada con el propósito de hacer más fácil y

Estamos comprometidos con su éxito y esperamos que esta guía les

Documento autorizado para: HECTOR HUGO RAMIREZ HOLGUIN

SECCIÓN DATOS GENERALES Y DEL DECLARANTE...........................55

Documento autorizado para: HECTOR HUGO RAMIREZ HOLGUIN

Ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente..........118

7 RÉGIMEN SANCIONATORIO ......................... 127

SANCIÓN POR INEXACTITUD.............................................................134

SANCIONES APLICABLES A LOS AGENTES RETENEDORES.............135

REDUCCIONES APLICABLES AL RÉGIMEN SANCIONATORIO.........136

1.2. Retenciones que se practicarían a sociedades

RESPUESTAS A PREGUNTAS FRECUENTES ¿Retención en la fuente sobre ganancia ocasional

Validez de declaraciones de retención en la fuente Autorretención especial sobre ganancias ocasionales

Documento autorizado para: HECTOR HUGO RAMIREZ HOLGUIN

¿Cómo elegir el procedimiento de retención?...................................60 Declaraciones de retención en la fuente:

Nuevas tarifas de retención para trabajadores independientes.........69

Retención en la fuente de facturas de compras Liquidadores de sanción por no declarar........................................ 130

Funcionamiento de la retención del IVA a un prestador

Validez de declaraciones de retención en la fuente

Documento autorizado para: HECTOR HUGO RAMIREZ HOLGUIN

El mecanismo de retención en la fuente es la herramienta de recaudo que utiliza el Estado

DEFINICIÓN Y OBJETIVOS DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE

Documento autorizado para: HECTOR HUGO RAMIREZ HOLGUIN

ELEMENTOS QUE COMPONEN LAS

1. Sujeto activo: es el ente que cuenta con la facul-

FUNCIONAMIENTO DEL MECANISMO DE RETENCIÓN

En la siguiente infografía se expone el funcionamiento del mecanismo de retención en la fuente:

Vendedor Bienes y servicios Comprador

A quien le descuentan Retención Quien práctica la

Documento autorizado para: HECTOR HUGO RAMIREZ HOLGUIN

ELEMENTOS DEL MECANISMO DE RETENCIÓN EN LA FUENTE

Es la actividad que se realiza y que se encuentra sometida a la respectiva retención.

Es el valor o monto sujeto a retención.

Pago o abono en cuenta

Documento autorizado para: HECTOR HUGO RAMIREZ HOLGUIN

3. Cuando las entidades pertenecientes al régimen

Para practicar la retención en la fuente, el Gobierno

Documento autorizado para: HECTOR HUGO RAMIREZ HOLGUIN

mento de determinar si se debe practicar retención

RESPONSABILIDADES DE LOS 2. Consignar el valor retenido: las entidades obli-

Este último artículo (634 del ET) hace referencia,

Más adelante se ahondará en los demás aspectos

Documento autorizado para: HECTOR HUGO RAMIREZ HOLGUIN

b. Las informaciones y pruebas específicas con-

Documento autorizado para: HECTOR HUGO RAMIREZ HOLGUIN

mente las bases gravables y liquidar los impues-

c. Las pruebas de la consignación de las retencio-

FORMULARIO PARA LA DECLARACIÓN DE RETENCIONES

El contenido principal de esta declaración puede examinarse en la siguiente imagen:

Nombre completo y núme- Identificación y ubicación

Discriminación de los valores

Firma del agente retenedor

Documento autorizado para: HECTOR HUGO RAMIREZ HOLGUIN

PLAZOS DE PAGO Y PRESENTACIÓN EN EL AÑO 2023

Documento autorizado para: HECTOR HUGO RAMIREZ HOLGUIN

Sin embargo, la más reciente reforma tributaria, Ley

Documento autorizado para: HECTOR HUGO RAMIREZ HOLGUIN

Documento autorizado para: HECTOR HUGO RAMIREZ HOLGUIN

Documento autorizado para: HECTOR HUGO RAMIREZ HOLGUIN

REGLAS EN MATERIA DE RETENCIÓN EN LA FUENTE A TÍTULO DE RENTA