C.P.

GUADALUPE JUAREZ PIÑA

ALUMNO: MOISÉS ISMAEL PECH
GOMEZ
CARRERA: CONTABILIDAD
GRADO: 9vo CUATRIMESTRE
ACTIVIDAD:

INVESTIGACION

PRACTICA DE AUDITORIA Y DESARROLLO CONTABLE

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Contenido
3.1 Generalidades de la Auditoría ....................................................................................................... 4
3.1.2. Definición .................................................................................................................................. 5
3.1.3 Importancia ................................................................................................................................ 6
3.1.4 Finalidad..................................................................................................................................... 8
3.2Tipos de auditoria ........................................................................................................................... 9
3.2.1 Auditoria interna ...................................................................................................................... 11
3.2.1.1. Planificación de la auditoría interna bajo enfoque R. .......................................................... 13
3.2.2. Auditoría financiera................................................................................................................. 25
3.2.2.1. Informe del auditor independiente ....................................................................................... 27
3.2.2.2. Informes especiales del auditor independiente ..................................................................... 28
3.2.3. Auditoría fiscal ........................................................................................................................ 29
3.2.3.1. Dictamen fiscal e informe fiscal........................................................................................... 34
3.3. Casos prácticos ........................................................................................................................... 41
CONCLUSIÓN ................................................................................................................................. 42
Bibliografía y enlaces de internet ...................................................................................................... 43

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INTRODUCION

La auditoría es la recopilación de documentos y evaluaciones de los datos de

las empresas sobre la información que se procesa.

La auditoría es la parte que representa el control de las medidas y normas

establecidas.

La finalidad de la auditoria es diagnosticar, identificar que actividades se

desarrollan según lo esperado, y cuales son susceptibles a mejorar.

La auditoría se identifica por ser objetiva, sistemática, profesional y

transparente.

La auditoría nos ayuda a tener una calidad excelente en los procesos que se
manejan sean internos o externos.

Una auditoria hace responsables a los equipos de las empresas para mejorar y
ordenar los procesos y controles internos.

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3.1 Generalidades de la Auditoría

La Auditoria en general es un campo especializado del saber humano, basado

principalmente en la lógica y otros conocimientos y, como tal, mantiene una postura
racional y sistemática de postulados, normas, conceptos, técnicas y procedimientos,
métodos y prácticas. Por los tanto es una disciplina especializada y no una mera división
de la contabilidad.

La auditoría constituye el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras

evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado
por un auditor para formular el dictamen por parte del auditor.

Dentro de los objetivos de la Auditoria está el realizar principalmente evaluaciones y

emitir Juicios sobre éstas, de forma tal que la Dirección General pueda tomar las
decisiones respectivas y necesarias a tiempo, para una optimización de su operación
cotidiana. Los objetivos fundamentales de la unidad de auditoria van enfocados en:

➢ Examinar todo lo concerniente a Bienes Patrimoniales.

➢ Examinar todo lo concerniente a los Estados Financieros.
➢ Examinar todo lo concerniente a los fallos o fraudes.
➢ Prevenir la presencia de Fallos o Fraudes.
➢ Examinar todo lo concerniente al tema Fiscal o Legal relacionado con la
➢ Institución.

En una primera aproximación del concepto teórico, podemos indicar que la auditoría
consiste en un examen sistemático de los estados financieros, de sus registros y
operaciones, con la finalidad de determinar si están de acuerdo con los principios de
Contabilidad generalmente aceptados, con las políticas establecidas por la dirección y
con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente adoptadas.

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 Por todo ello, se define como la actividad consistente en analizar la información
económico-financiera, esta se obtiene de los documentos contables examinados, y su
objeto es la emisión de un informe que exprese una opinión técnica sobre la fiabilidad de
dicha información, para que se pueda conocer y valorar esta información por terceros.

Para que esos agentes internos y externos puedan interpretar sin ambigüedad la
Información financiera vertida en los estados contables, es preciso que haya sido
Elaborada de acuerdo con unas normas y criterios de general aceptación, es decir, que la
persona que haya preparado los estados contables y la que los reciba hablen una lengua

común.

Ahora bien, esta homogeneización de criterios para elaborar la información contable no

basta para asegurar la fiabilidad de dicha información. Para ello, es necesario que ese
lenguaje común se vea complementado por la opinión de un experto cualificado e
independiente sobre la adecuación de la información transmitida de la realidad
empresarial. Por tanto, la función del auditor es la de proporcionar credibilidad a los
estados financieros.

3.1.2. Definición
Una auditoría, en el contexto de la economía y el mundo empresarial, es el proceso de
evaluación minuciosa de una sociedad u organización con el ánimo de conocer sus
características específicas, así como sus fortalezas y debilidades.

Por medio de trabajos de auditoría, es posible llevar a cabo valoraciones de todo tipo
atendiendo a criterios de análisis y medición exhaustivos.

Principalmente, una auditoría persigue localizar aspectos relacionados con la rentabilidad o

la eficiencia en los diferentes departamentos o delegaciones corporativas que conforman
una empresa.

Del mismo modo ocurre con otros conglomerados como fundaciones, ONG, e incluso
instituciones y administraciones públicas.

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3.1.3 Importancia
Las auditorías en las empresas generan confianza y hacen más sólidas las relaciones entre
una organización y sus stakeholders. Son una herramienta necesaria y pilar de las finanzas
sanas en un negocio.

Existen diferentes tipos de auditorías, desde aquellas que revisan la operación integral de
una empresa hasta las que se enfocan en alguna área, proceso o actividad en particular.

En general, una auditoría es el proceso de revisión y verificación del funcionamiento de una

empresa, ya sea de forma integral o en un aspecto específico; la cual se realiza con una
metodología precisa y detallada para identificar incidencias, eventualidades, diagnósticos,
panoramas y puntos de oportunidad (como ahorros y optimizaciones).

Se trata de examinar, evaluar, controlar y dar seguimiento a la situación económica y

operativa de una organización, de tal forma que se tenga visibilidad profunda de la
situación de la empresa: cómo está operando, cuáles son sus procesos y si estos funcionan,
en qué gasta, cómo y cuánto gasta, entre otros factores.

Al tener en vista esos panoramas, se puede saber dónde mejorar o afinar algún aspecto, con
la finalidad de que la empresa crezca y se desarrolle.

Hay auditorías que una entidad externa realiza por cuestiones de norma o por un contexto
específico, por ejemplo, cuando se quiere obtener o mantener una certificación. Algunas
tienen que ver con un requisito u obligación por parte de las autoridades, en el caso de
ciertas empresas cuya operación y nivel de manejo de recursos las obliga a tener una
revisión de este tipo.

Otras auditorías son internas, es decir, las ejecuta la misma organización porque quiere
verificar algo en su compañía. Esta auditoría se puede hacer con personal de la empresa o
con especialistas externos (lo más recomendable si se quiere un resultado fuera de cualquier
conflicto de interés).

Una compañía realiza auditorías voluntarias, motivadas por objetivos específicos, por
ejemplo, si se aproxima un cambio en la empresa, ya sea de modelo de negocio, de
organigrama, porque generará una nueva sinergia, porque hay nuevos socios o acreedores,
etcétera.
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Actualmente, las empresas ya tienen contempladas auditorías periódicas (cada 4 meses,
cada 6 meses o cada año), ya sea en general o en ciertas áreas, procesos o actividades.

Al final, una auditoría arrojará información valiosa para una organización, con lo cual esta
puede tomar mejores decisiones, corregir fallas a tiempo, evitar escenarios negativos y
establecer procesos de mejora continua.

A través de los resultados de una auditoría, las empresas pueden implementar estrategias y
medidas para lograr un mejor control financiero y de gestión. Además, identifica
situaciones de riesgo y se prepara al respecto, así que podrá hacer una planificación más
eficiente de sus recursos. Otras ventajas de realizar estas revisiones en tu empresa son:

● Mejor planificación.
● Prevención de posibles fraudes y errores.
● Mejor uso de recursos.
● Se generan ahorros y la empresa gana en rentabilidad.
● Cohesión de los equipos de trabajo.
● Se impulsa la productividad y competitividad de la compañía.
● Identificación de oportunidades financieras.
● Ubicas debilidades y amenazas.
● Mejor comunicación al interior y con los diferentes stakeholders.
● Refuerzas la transparencia en los gastos.
● Cumplimiento de obligaciones legales, contables, fiscales y laborales,.
● Optimización de procesos y controles internos.
● Fiabilidad de la información contable.
● Desarrollo de prácticas positivas empresariales.
● Mayor confianza con accionistas, instituciones bancarias y otras entidades.

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3.1.4 Finalidad
La auditoría financiera tiene como objetivo revisar y examinar los estados financieros de
una entidad con el fin de establecer su razonabilidad, y de esta manera aumentar la utilidad
de la información que los mismos poseen. Esta labor debe ser realizada por parte de un
contador público, diferente de aquel que preparó la información contable plasmada en los
mismos.

El objetivo principal de la auditoría no es detectar fraudes, aunque se suele pensar que es

así, sino revisar los protocolos que se utilizan en la empresa para encontrar posibles errores
e implantar las mejoras que correspondan. No obstante, puede ocurrir que durante la
auditoría se descubra alguna irregularidad legal.

La opinión del contador público independiente con respecto a los estados financieros de la
entidad, brinda credibilidad a las declaraciones de la administración de la entidad y
aumenta la confianza en la misma; sin embargo, no es correcto considerar que, por estar
respaldadas por un contador independiente, dichas declaraciones se tomen como absolutas;
lo anterior es pertinente aclararlo, pues la función del auditor no es la de ser asegurador de
la información contenida en los informes financieros, sino la de verificar su razonabilidad.

Por otra parte, la auditoria a los estados financieros no se limita únicamente a la

verificación de los documentos contables, pues su alcance es mayor en tanto que verifica
también que los documentos que llegan a la contabilidad para ser registrados y sintetizados
en los estados financieros, representan fielmente las operaciones efectuadas en todas las
áreas de la entidad, tales como: compras, producción, ventas, tesorería, recursos humanos,
etc. En consecuencia, la auditoría financiera debe comprobar que los estados financieros
realmente reflejan todas y cada una de las operaciones realizadas por la entidad, de acuerdo
con los principios de contabilidad de aceptación general.

Dentro de los usuarios principales del informe de la auditoría financiera se encuentran:

administradores, accionistas, posibles inversionistas, acreedores, proveedores, entidades
financieras, el personal de la misma empresa y el Estado.

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3.2Tipos de auditoria
Una auditoría, en el contexto de la economía y el mundo empresarial, es el proceso de
evaluación minuciosa de una sociedad u organización con el ánimo de conocer sus
características específicas, así como sus fortalezas y debilidades.

Por medio de trabajos de auditoría, es posible llevar a cabo valoraciones de todo tipo
atendiendo a criterios de análisis y medición exhaustivos.

Principalmente, una auditoría persigue localizar aspectos relacionados con la rentabilidad o

la eficiencia en los diferentes departamentos o delegaciones corporativas que conforman
una empresa.

Del mismo modo ocurre con otros conglomerados como fundaciones, ONGS e incluso
instituciones y administraciones públicas.

Toda organización es susceptible de ser controlada y vigilada sea cual sea su misión o su
naturaleza económica. El hecho de que exista una actividad auditora y de valoración ayuda
a que todo tipo de sociedades no caigan en irregularidades fiscales, legales o de muchos
otros tipos.

A la vez, auditar periódicamente a estas supone un punto de mejora continua de los trabajos
que realizan cotidianamente, localizando puntos débiles u otros aspectos organizacionales a
mejorar.

Características principales de una auditoría

Todo trabajo auditor, independientemente de su naturaleza u objetivos, debe estar reglado

por una serie de aspectos esenciales:

➢ El proceso de auditoría debe seguir unas pautas o criterios previamente establecidos.

➢ La observación y medición de muy variados tipos de procesos organizacionales es el
núcleo de esta labor.

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➢ Deben tenerse en cuenta todo tipo de recursos materiales e inmateriales que forman
parte de la actividad económica, así como su aplicación productiva y su relevancia para
la corporación.
➢ Tras el análisis apropiado, deben emplearse los datos como base sólida. Esto, con la
intención de emitir unas conclusiones por medio de un informe de auditoría.

Al tiempo, una auditoría debe servir como punto de inflexión. Esto supone la aportación de
nuevas ideas y estrategias adaptadas a la naturaleza y recursos de la empresa analizada, de
manera que esta pueda verse beneficiada con su aplicación.

Tipos de auditoría

Alternativamente, una auditoría puede ser ejercida por profesionales auditores

pertenecientes a la propia organización o procedentes del exterior. De ese modo, y
atendiendo a dicha distinción, es posible distinguir entre las modalidades de auditoría
interna y externa.

Siguiendo otros criterios, es posible encontrar otras prácticas en el ámbito de la auditoría.

Existiendo ejemplos como la auditoría de cumplimiento, la auditoría de gestión o la
auditoría contable entre otras muchas.

Con el desarrollo del modelo de empresa y su adaptación al nuevo marco tecnológico y

comunicacional, la faceta analítica de la auditoría debe evolucionar al tiempo adaptándose a
las nuevas características existentes en los mercados actuales.

El desarrollo de una Auditoria implica en primera instancia el establecimiento de objetivos

y de esta manera se logra delimitar el marco conceptual que se persigue para ejecutar un
tipo de auditoria en particular.

Los tipos de Auditorias basados en objetivos son los siguientes:

Auditorias Financieras: Este tipo de auditoria abarca todo lo relacionado a los Estados
Financieros y busca observar si la actividad de los registros que en la Institución se
desarrollan, corresponden a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

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Auditorias Operacionales: En este tipo de auditoria se persigue lograr como objetivo la
determinación de los Conceptos de economía, eficiencia y efectividad en cada una de las
actividades Operacionales que se desarrollan en el Sistema Estatal de Radio y Televisión.

Aquí se evalúan las responsabilidades que corresponden a cada tarea y se concilia que
correspondan unas con otras, emitiendo evaluaciones y recomendaciones para acciones
correctivas en los casos que aplique.

Auditorias Especiales: Las auditorias especiales se deben presentar ante situaciones muy
particulares donde se defina un objetivo o meta especial. Para estos casos se pueden
determinar los siguientes tipos de auditorías:

➢ Auditorias Especiales de índole Financiera.

➢ Auditorias Especiales de índole Operacional.
➢ Auditorias Especiales que busque específicamente determinar la Responsabilidad
➢ sobre un hecho en particular.

3.2.1 Auditoria interna

La auditoría interna es una evaluación o un examen que realizan las organizaciones para
verificar si el funcionamiento de las diferentes áreas es el correcto, esto les permite
garantizar el buen funcionamiento de los controles establecidos.

La auditoría interna es un proceso independiente y objetivo diseñado para aportar valor a

una empresa a través del análisis y evaluación de la eficacia de sus procesos de gestión de
riesgos, control y gobierno.

La auditoría interna se centra en analizar que la operación de una compañía sea correcta de
acuerdo a la normativa interna y externa aplicable.

Una auditoría interna se realiza por la necesidad que tienen las organizaciones de mantener
el control para hacer más eficaz su funcionamiento. A través de la auditoría se revisa el
sistema de control interno, las políticas y procedimientos definidos para proteger los activos
del negocio y, de esta forma, poder evitar fraudes, sabotajes e incrementar la eficiencia y
eficacia operativa.

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Cuando las empresas empiezan a tener un crecimiento notable, es cuando se hace más
necesaria la auditoría interna porque se vuelve casi imposible tener control directo de todas
las operaciones.

En síntesis, de acuerdo con el Instituto de Auditores Internos de Colombia, una auditoría

interna es "una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida
para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a las empresas a
cumplir con sus metas aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y
mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno".

Conocer el estado de un negocio es clave para tomar las decisiones correctas en el

momento adecuado. La auditoría interna es un proceso independiente y objetivo diseñado
para aportar valor a una empresa a través del análisis y evaluación de la eficacia de sus
procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.

Este proceso de auditoría interna se centrará en analizar si el funcionamiento de las distintas

áreas de una compañía es el correcto, revisando las operaciones contables, las políticas y
los procesos establecidos para proteger los activos del negocio con el fin de comprobar que
todo se realiza de forma correcta y así evitar posibles fraudes o sabotajes e incrementar la
eficiencia operativa.

El objetivo de la auditoría interna es, por tanto, analizar y optimizar los controles y el
desempeño de un negocio. La misión que persigue este proceso es mejorar y proteger el
valor de las organizaciones.

El auditor interno no tiene responsabilidad por la gestión, aspecto que garantiza su

independencia y objetividad. Este profesionista se encargará de revisar la fiabilidad e
integridad de la información de la compañía, del cumplimiento de las políticas y
normativas, de los procesos de protección de activos, del uso eficiente de los recursos y de
que se cumplan las metas operativas que ha fijado la dirección de la compañía.

La labor de auditor interno se rige a nivel global por el Marco Internacional para la Práctica
Profesional de la Auditoría Interna. Esta guía establece el camino que deben seguir los
profesionistas auditores, fijando los principios fundamentales, su código ético y las normas
internacionales de obligado cumplimiento.

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Pasos a seguir para realizar una auditoría interna

El proceso de auditoría interna se realiza dentro de la propia compañía. A la hora de

ponerlo en marcha, se siguen una serie de pasos o fases:

Planeación: es necesario realizar un análisis general de la compañía y determinar el

conjunto de áreas que se auditarán: gestión de recursos humanos, gestión financiera,
tecnológica, comercial, de las comunicaciones… Delimitado el universo de la auditoría se
debe trazar un plan de auditoría que recoja los recursos humanos y financieros destinados a
tal actividad, las prioridades, la duración y el calendario de la inspección, etc. El auditor
será el encargado de coordinar la realización y ejecución del plan y de comunicar el
impacto que tendrá sobre los recursos de la compañía al equipo de dirección.

Ejecución: el equipo auditor comienza el análisis de todas las áreas que se ha decidido
auditar. Para este análisis se observará cómo funciona la actividad, se realizarán reuniones
con los responsables de cada departamento y se recopilará la información necesaria.

Informe y plan de acción: contrastando los datos recopilados y los criterios que se aplican a
la auditoría, el equipo auditor elaborará un informe con los hallazgos realizados. Como
resultado de la auditoría, el auditor puede determinar la conformidad o no conformidad
respecto a las normas aplicables y las oportunidades de mejora. Todo queda recogido en un
informe de auditoría en el que se expresa de forma concisa y clara desde los objetivos y
alcance del proceso, hasta los criterios aplicados, los hallazgos y las conclusiones.

3.2.1.1. Planificación de la auditoría interna bajo enfoque R.

De conformidad con la normativa de auditoría vigente, el proceso de la auditoría
comprende las fases de: planificación, ejecución del trabajo y comunicación de resultados.

La planificación de la auditoría comprende el desarrollo de una estrategia global para su

administración, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que deben aplicarse.

El planeamiento también permitirá que el equipo de auditoría pueda hacer uso apropiado
del potencial humano disponible.

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El proceso de la planificación permite al auditor identificar las áreas más

importantes y los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar
la obtención de la evidencia necesaria para examinar los distintos componentes de la
entidad auditada. El auditor planifica para determinar de manera efectiva y eficiente la
forma de obtener los datos necesarios e informar acerca de la gestión de la entidad, la
naturaleza y alcance de la planificación puede variar según el tamaño de la entidad, el
volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor y el nivel organizacional.

Como una guía para la realización del referido proceso, se ha establecido los siguientes
porcentajes estimados de tiempo, con relación al número de días/hombres programados:
planificación 30%, ejecución 50% y comunicación de resultados 20%, porcentajes que
pueden variar en función de las características y particularidades del examen de que se trate
y conocimiento acumulado de la entidad a auditarse.

La planificación es la primera fase del proceso de la auditoría y de su concepción

dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos,

utilizando los recursos estrictamente necesarios.

La planificación será cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, considerará alternativas

y seleccionará los métodos más apropiados para realizar las tareas, por tanto, esta actividad
recaerá en los miembros más experimentados del grupo.

Fases de la Planificación

Orden de Trabajo y Carta de Presentación

Para iniciar una auditoría o examen especial que conste en la planificación general

o definida a base de una solicitud calificada como imprevista, el jefe de la unidad

operativa emitirá la "orden de trabajo" autorizando su ejecución, la cual

contendrá:

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a. Objetivo general de la auditoría.

b. Alcance de la auditoría.

c. Nómina del personal que inicialmente integra el equipo.

d. Tiempo estimado para la ejecución.

e. Instrucciones específicas para la ejecución (Determinará sí se elaboran la

planificación preliminar y específica o una sola que incluya las dos fases).

La instalación del equipo en la entidad, determina de manera oficial el inicio de la auditoría

o examen especial, la cual comenzará con la planificación preliminar.

Para la planificación preliminar, es preferible que el equipo esté integrado por el supervisor
y el jefe de equipo. Posteriormente, dependiendo de la complejidad de las operaciones y del
objetivo de la auditoría, se designarán los profesionales requeridos para la planificación
específica y la ejecución del trabajo.

El director de la unidad de auditoría proporcionará al equipo de auditores, la carta de

presentación, mediante la cual se iniciará el proceso de comunicación con la administración
de la entidad, la que contendrá la nómina de los miembros que inicialmente integren el
equipo, los objetivos del examen, el alcance y algún dato adicional que considere
pertinente.

El auditor planeará sus tareas de manera tal que asegure la realización de una auditoría de
alta calidad y que ésta sea obtenida con, eficiencia, eficacia y oportunidad.

La planificación de cada auditoría se divide en dos fases o momentos distintos,

denominados planificación preliminar y planificación específica. En la primera de ellas, se
configura en forma preliminar la estrategia a seguir en el trabajo, a base del conocimiento
acumulado e información obtenida del ente a auditar; mientras que en la segunda se define
tal estrategia mediante la determinación de los procedimientos específicos a aplicarse por

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cada uno de los componentes y la forma en que se desarrollará el trabajo en las siguientes
fases.

En un trabajo que se realiza por primera vez, no existe ese conocimiento

acumulado y, por lo tanto, la etapa de planificación demandará un esfuerzo de auditoría

adicional.

Cuando se trate de exámenes a entidades o actividades relativamente pequeñas, donde no

amerite presentar por separado la planificación preliminar y la específica, el director o jefe
de la unidad de auditoría al emitir la orden de trabajo instruirá a los miembros del equipo
para que el informe o reporte de planificación sea único.

Planificación Específica

En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo de campo. Tiene incidencia en la

eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la
auditoría. Se fundamenta en la información obtenida inicialmente durante la planificación
preliminar. La planificación específica tiene como propósito principal evaluar el control
interno, para obtener información adicional, evaluar y calificar los riesgos de la auditoría y
seleccionar los procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de
ejecución, mediante los programas respectivos. Estos aspectos se analizan con mayor
detalle en los manuales especializados de auditoría, emitidos para el efecto por la
Contraloría General del Estado.

3.2.1.2 Informe de auditoría interna

Toda organización procesa información financiera (contable, presupuestaria) así como no

financiera (administrativa, operacional), como consecuencia de actividades y eventos
(internos y externos) que inciden en el logro de sus planes, metas y objetivos. Esta
información debe ser identificada por la alta dirección como importante para el manejo de
la misma y debe ser utilizada por aquellas personas que la necesitan.

Al término de la auditoría, se presentarán sus resultados, a través de un informe que debe

redactarse en forma lógica, objetiva, imparcial y constructiva, poniendo de manifiesto las

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desviaciones encontradas.

El informe de auditoría debe presentarse oportunamente, con el objeto de que la

información en él contenida sea actual, útil y valiosa, así como para que las autoridades a
quienes corresponda, adopten de forma inmediata las medidas correctivas a que hubiere
lugar a fin de subsanar las deficiencias señaladas.

En el informe de auditoría se describirán los hechos o situaciones detectadas, de tal forma

que se expongan las observaciones y/o hallazgos, de acuerdo con los objetivos planteados
en la auditoría.

La misma debe servir para:

Verificar el cumplimiento de los planes, programas y presupuestos.

Rendición de cuentas.

Monitoreo del desempeño de las actividades de la

institución y el desempeño de los funcionarios y

Empleados responsables de las áreas operacionales.

Asignación de recursos.

Toma de decisiones.

El informe de auditoría es el medio más usado para comunicar las observaciones y

recomendaciones a la alta dirección de la organización, sobre los resultados obtenidos por
el trabajo efectuado.

Cada informe es una comunicación y cada auditor tiene que aprender la forma de
comunicarse.

Debe tener cuidado y ser preciso en su preparación, tal como lo es cuando planifica y
desarrolla una auditoría.

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 El informe de auditoría debe presentar las siguientes
Características:

Objetivo: Describir los hechos sin exagerar ni minimizar las deficiencias

observadas. Sus comentarios deben basarse en situaciones concretas y
no sobre rumores. Debe ser imparcial y sin prejuicios al exponer sus
observaciones.

Claros: La redacción debe hacerse de manera que atraiga la atención del lector, expresando
las ideas en forma clara, que sea fácilmente comprensible.

Debe evitarse el uso de una terminología muy técnica por cuanto los usuarios pueden no
comprender lo que el auditor está reportando.

Concisos: Ir a los hechos y evitar detalles innecesarios.

Constructivos: La información que se exponga en el informe debe ayudar a la alta

dirección y al auditado, de tal manera que permita mejorar los procesos, los registros, así
como cumplir o mejorar el sistema de control interno.

Oportunos: Los informes deben emitirse sin retrasos, a fin de que la alta gerencia pueda
tomar las decisiones correctivas del problema planteado lo más pronto posible.

Estructura del Informe de Auditoría

Todo informe de auditoría debe contener en su texto, como

mínimo, los siguientes aspectos:

1. Capítulo I – Aspectos Preliminares

2. Capítulo II – Características del Ente, Programa, Proyecto,

Planes, etc.

3. Capítulo III – Resultados de la Auditoría.

4. Capítulo IV – Disposiciones Finales

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Aspectos Preliminares en esta sección, el auditor interno debe exponer:

Propósito u objetivo de la auditoría.

En esta sección se explica brevemente el por qué se realizó la auditoría; la
misma puede ser producto de la aplicación del Plan Operativo Anual
(POA), denuncias, requerimientos
de la Contraloría General de la República (CGR), otro organismo de control
fiscal (SUNAI), requerimientos de la administración activa.
En el caso que la auditoría se refiera a la evaluación de las denuncias,
deberá incorporarse en el POA, como una actuación regular, para el año
en que se realice la misma.
En el informe debe omitirse palabras como “denuncia”,
“denunciante” o “hechos denunciados”
Un ejemplo sería:
“De acuerdo con el Plan Operativo Anual de este
Órgano de Control Fiscal y según la credencial Nº xxx
de fecha xxxx, se procedió a realizar una auditoría
financiera, o administrativa, o forense, o funcional, u
organizacional, o ambiental” o combinación de
varios tipos de auditoría.

Alcance
Indicamos las áreas examinadas y el período examinado durante la
auditoría. Los procesos y actividades evaluadas; tipo de análisis
realizado (exhaustivo o selectivo); criterios utilizados para la selección
de la muestra, así como las limitaciones encontradas.

Objetivo(s) General(es) y Específico(s) El objetivo general corresponde al

propósito de la actuación, lo que se espera determinar de manera
general; se refiere al qué queremos conseguir.
Se debe evitar que su formulación pueda entenderse como actividad o
acción.
El objetivo específico se refiere más a las áreas o procesos específicos,
como su nombre lo indica.

En ambos casos se redactan comenzando con el verbo infinitivo.

Ejemplos:

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 Evaluar el cumplimiento de lo estipulado en las
normas, procedimientos y políticas,
Determinar la legalidad y sinceridad de las
operaciones realizadas.
Comprobar el cumplimiento de: planes, metas,
políticas.
Comprobar la aplicación y cumplimiento de los
principios de contabilidad del sector público.
Indagar acerca de la veracidad de los hechos
denunciados.

Enfoque
Percepción o perspectiva que orientó el análisis, lo que se
pretende evaluar. Una intervención puede o no tener diversos
enfoques conceptuales, normativos, técnicos, presupuestarios,
económicos o asignarle mayor peso a alguno de ellos. Los
puntos antes mencionados pueden presentarse como un solo
párrafo o secciones separadas.

Métodos, Procedimientos y Técnicas

Debe exponerse en párrafo separado, la metodología aplicada
por el auditor. La exposición no es necesaria que se haga en forma
detallada, ya que los papeles de trabajo tienen el detalle del o los
procedimientos aplicados por el auditor. Podemos señalar en este
párrafo que “La auditoría se realizó de acuerdo con Normas Generales
de Auditoría de Estado”, también puede agregarse “y Normas de
Auditoría de General Aceptación”, sin necesidad de describir tales
normas, pero debemos señalar quetécnicas se aplicaron durante el
trabajo realizado. Ejemplo:
entrevistas, cuestionarios, revisión documental, arqueos, inspección física,
levantamientos de Actas, selección de muestras, etc.

Si hubo limitación en la ejecución del trabajo, la misma debe

Explicarse

Capitulo II – Características Generales

Este capitulo contendrá las características generales del ente

evaluado, misión, visión, naturaleza jurídica, así como aspectos

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vinculados al área evaluada.
Marco Regulatorio. Contendrá las normas legales, sublegales y
técnicas vigentes para el período evaluado, que guarde
relación con el objeto evaluado.

Capítulo III – Observaciones Derivadas del Análisis

Las observaciones surgen de un proceso de comparación entre

“lo que debe ser” y “ lo que es”. Estas deben basarse en las
premisas de:
Condición
Criterio
Causa
Efecto

Condición: es la descripción de la situación observada

El informe debe redactarse de tal forma que exprese primero las

observaciones más importantes. Los puntos observados en al auditoría, que
a juicio del auditor no revisten una importancia relativa, así como sus
recomendaciones o sugerencias, no serían incluidas en el informe de
auditoría; estas observaciones deben ser comunicadas a la gerencia a
través de memorandos internos
. El auditor debe hacer seguimiento oportuno de estos puntos menores para
vigilar su corrección o puesta en práctica de las recomendaciones
participadas.

Los puntos deben ser de verdadera importancia para la auditoría y permitir

una acción constructiva para la organización del área auditada.
Es recomendable utilizar, en cada observación descrita, un título resumido
del problema encontrado; de esta forma, el lector, sin necesidad de leer
toda la sección, puede tener una idea de lo que se está exponiendo en el
informe.

Criterio:

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 Normativa de carácter legal, sublegal o reglamentaria, manual de normas y
procedimientos, políticas, principios contables, con la cual es
comparable el hecho.
Es necesario citar y transcribir en el informe, la normativa que no se
consideró.

Causas: todo informe debe explicar las razones por las cuales un
determinado registro o proceso, no está acorde con la norma, política o
procedimiento preestablecido.

Efectos: al exponer las deficiencias encontradas en el desarrollo de la

auditoría, es conveniente indicar qué consecuencias puede traer a la
organización si no se corrigen tales situaciones. La forma de exponerlas,
induce a los usuarios del informe a tomar las acciones correctivas lo
más pronto posible

Los efectos o consecuencias es el riesgo o exposición en que se

encuentra la organización auditada y/u otros terceros debido a
que la realidad no coincide con los criterios.

Capítulo IV – Consideraciones Finales

Conclusiones
Son evaluaciones generales del auditor que surgen del análisis
global de los hallazgos detectados en la actuación y de la
incidencia de éstos sobre el ente, programa, proyecto, planes o
metas evaluados. Deben estar directamente relacionados con
el objetivo general de la actuación practicada.

Las recomendaciones:
Son las medidas propuestas con la finalidad de corregir los errores,
omisiones y desviaciones determinadas. Se podrán desarrollar tantas
recomendaciones como se consideren necesarias.

22
En ningún caso podrá instarse al objeto evaluado para que cumpla las
obligaciones legales y sublegales.

Las recomendaciones se dirigirán a la autoridad competente para tomar las

medidas correspondientes y deben:
Redactarse con claridad, precisión, concisión y en forma
constructiva.
Estar orientadas a erradicar las causas detectadas y consecuentemente, a
minimizar sus efectos.

Ser factibles y considerar el costo/beneficio

Vincularse a los aspectos desarrollados en los hallazgos
Señalar, previa autorización del Contralor o Contralora
General de la República, el carácter vinculante de la
misma.

Las recomendaciones que formule el auditor interno deben

responder a la corrección de las deficiencias encontradas. Su
implementación debe ser factible para la gerencia de la
organización; puede haber recomendaciones que desde el
punto de vista teórico son razonables, pero no aplicables desde
el punto de vista práctico por razones de costo – beneficio.
Las recomendaciones son sugerencias expuestas por el auditor
para mejoras potenciales; demandan acciones inmediatas. En
esta sección pueden exponerse compromisos aceptados por el
auditado, las realizaciones del auditado en términos de mejoras
desarrolladas desde la última auditoría o del método operativo
adecuadamente controlado, así como opiniones del auditado.
El informe del auditor será elaborado y suscrito por el equipo del
trabajo, contendrá las observaciones derivadas del análisis y se
incorporará sin modificaciones en los papeles de trabajo.

Anexos
Es información que complementa las observaciones. Pueden ser
más detalladas y las mismas pueden presentarse en gráficas de
barras, gráficas de líneas, torta, etc.

Informe Preliminar
El informe preliminar tendrá la estructura siguiente:
a. Aspectos preliminares

23
b. Características generales
c. Observaciones derivadas del análisis

Informe Definitivo
El informe definitivo deberá contener la estructura siguiente:
a. Aspectos preliminares
b. Características generales
c. Observaciones derivadas del análisis
En esta sección se incluirán los resultados preliminares, así
como los alegatos recibidos por parte del responsable del
objeto evaluado, con la manifestación expresa de la
situación final de la observación y/o hallazgo, es decir se
ratifica o se desvirtúa.
d. Consideraciones Finales: conclusiones y recomendaciones
El informe definitivo será remitido a la máxima autoridad
jerárquica del órgano o ente evaluado, así como a cualquier
otra autoridad a quién legalmente le esté atribuida la
posibilidad de adoptar las medidas correctivas necesarias y
efectuar el seguimiento de las mismas.
El oficio de remisión deberá contener mención expresa de las
recomendaciones de carácter vinculante, previamente
aprobadas por el Contralor o Contralora General de la
República.

El informe debe ser firmado por el Titular de la Gerencia,

Dirección o Unidad de Auditoría Interna o en quien delegue tal
función. En casos de los Órganos de Control Fiscal Externo, el
informe será firmado por el Contralor o en quien delegue tal
función.

Seguimiento
Analizado el plan de acciones correctivas o transcurrido el lapso
de sesenta (60) días hábiles, sin haberlo recibido, el equipo de
trabajo o el órgano de control fiscal designado para realizar el
seguimiento, desarrollará el programa de trabajo de
conformidad con lo establecido en la norma N° 3, Asunto:
“Planificación de la Auditoría, Programa de Trabajo”, tomando
en considerando las recomendaciones formuladas en el
informe definitivo

24
 Usuarios del Informe de Auditoría Interna
Un informe de auditoría interna tiene por lo general varios
usuarios. Entre ellos tenemos:
La maxima autoridad (Ministro, Gobernador, Alcalde,
Junta Directiva)
Las unidades administrativas y/u operacionales
Auditoría interna
Órganos de Control Fiscal Externo

Se otorgará un plazo de diez (10) días hábiles a partir de la

fecha de recepción del informe para que las autoridades del
objeto evaluado expongan los alegatos que estimen pertinentes
a los fines de desvirtuar las observaciones y/o hallazgos
comunicados, así como para que presenten las evidencias
necesarias, suficientes y pertinentes.
Analizado los alegatos y las pruebas presentadas, o transcurrido
el lapso otorgado para su presentación sin haberlos recibido, se
elaborará el informe definitivo de la auditoría.

3.2.2. Auditoría financiera

La auditoría financiera tiene como objetivo principal establecer si los

estados financieros fueron elaborados de acuerdo con los Estándares
Internacionales y si la información refleja fielmente la situación
financiera de la entidad, para brindar confianza a los usuarios de la
información.

La auditoría financiera tiene como objetivo principal examinar toda la

información contenida en los estados financieros de una entidad, con el
fin de dar fe pública de que todas las cifras y partidas relacionadas en
estos son fiables y verificables.

La auditoría financiera, normalmente a cargo de un auditor externo, tiene

como finalidad examinar las cuentas anuales de una empresa para
comprobar que esta está cumpliendo con la normativa contable.

25
La auditoría financiera o auditoría contable consiste en la evaluación de la
documentación económica y contable de una empresa por parte de una
sociedad de auditoría o un auditor de cuentas, interno o externo, que
luego presentará un informe en el que analizará el cumplimiento de las
normas contables vigentes.

La finalidad de la auditoría contable es comprobar la veracidad de la

información aportada por la organización en sus cuentas anuales,
que estas reflejan la imagen fiel de la compañía y que opera de manera
transparente y cumpliendo el marco legal.

El informe de la auditoría financiera incluirá información sobre la empresa

auditada, la descripción del alcance de la auditoría realizada y la
opinión técnica del auditor, que podrá ser favorable, con salvedades,
desfavorable o denegada.

El análisis del auditor puede detectar incongruencias entre lo declarado por

una compañía y la realidad de su negocio, es decir, ocultación de datos,
posibles fraudes o malas prácticas. De esta forma, la auditoría financiera
permite acreditar frente a terceros la exactitud y fiabilidad de las
cuentas anuales de una empresa y el cumplimiento de la legalidad.

¿Cuándo ha de realizarse una auditoría financiera?

No todas las sociedades están obligadas a auditarse. Solo aquellas que

cumplan al menos dos de las siguientes condiciones durante dos
ejercicios seguidos:

• Tengan una facturación que supere los 5,7 millones de euros.

• Su total de activos supere los 2,85 millones de euros.
• Tengan una media de más de 50 trabajadores.

También se requiere hacer una auditoría financiera:

• A las empresas que quieran obtener subvenciones que superen una

determinada cuantía.
• A algunos tipos de empresas, como entidades cotizadas o sociedades de
intermediación financiera.
• Cuando se producen operaciones societarias, como fusiones o escisiones
• En sociedades limitadas o anónimas por instancia de cualquier socio
que posea más de un 5 % de las participaciones.

26
 • Incluso puede haber empresas que deseen auditar sus cuentas de forma
voluntaria, con la intención de mejorar su imagen frente a terceros.

Fases de la auditoría financiera

Realizar una auditoría financiera implica varias tareas para el auditor:

1. En primer lugar, deberá revisar la documentación económica y

contable de la empresa, incluyendo sus estados financieros (balance,
cuenta de pérdidas y ganancias, estado de evolución del patrimonio
neto, estado de flujo de efectivo y memoria anual).
2. Después, tendrá que verificar que en la elaboración de los distintos
estados contables la empresa ha seguido las indicaciones de la
normativa contable.
3. Para contrastar la información aportada por los estados financieros, el
auditor puede solicitar información sobre la empresa y sus saldos
contables a bancos, clientes o acreedores.
4. El auditor también comprobará los impuestos pagados durante el
ejercicio, la información sobre litigios abiertos y los libros de actas de la
sociedad.
5. Finalmente, el auditor debe elaborar un informe con sus conclusiones
y opiniones técnicas, señalando defectos, errores y medidas para
mejorar la gestión contable y el control interno.

Aspectos importantes para analizar en una auditoría financiera

Conocer la entidad y su entorno.

Evaluar lo apropiado del control interno.

Cumplimiento de leyes y regulaciones

3.2.2.1. Informe del auditor independiente

El informe del auditor, la principal comunicación del auditor con los

usuarios de los estados financieros, está experimentando cambios
drásticos alrededor del mundo.

El informe del auditor independiente, es un informe de auditoría

27
 “más informativo” es el cambio más visible en la profesión en más de
50 años

Nuevo informe de auditor independiente |

Negocio en marcha

El auditor tiene la responsabilidad deobtener evidencia de auditoría

suficiente y adecuada, y concluir sobre, la idoneidad
de la utilización por parte de la dirección de las bases contables de empresa
en funcionamiento para la preparación de los estados financieros, así
como de determinar si, con base en la evidencia
obtenida, existe alguna incertidumbre material con respecto a la capacidad
de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

Estas responsabilidades existen aun en el caso de que el marco de

información financiera utilizado para la preparación de los estados
financieros no contenga un requerimiento explícito de que la dirección
realice una valoración específica de la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento.
El auditor deberá informar respecto al resultado de su conclusión

3.2.2.2. Informes especiales del auditor independiente

Las NIA aplicables a estos ejemplos se refieren a las NIA revisadas: NIA 800,
Consideraciones especiales- auditorías de estados financieros preparados
de conformidad con un marco de información con fines específicos, y NIA
805, Consideraciones especialesauditorías de un solo estado financiero o
de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero. Los
cambios en estas NIA son consistentes con las recientes modificaciones en
la forma del informe del auditor, descritos en las NIA 700, 701, 705, 706,
720, 570 y 260.

Algunas de las consideraciones que debe evaluar el auditor al llevar a cabo

este tipo de encargos donde se requiere emitir informes especiales, es
sobre la definición de los marcos de información financiera aplicables para
la entidad, es decir si éste se considera un marco de información financiera
de propósitos generales o de fines específicos. Asimismo, es importante
28
 considerar si el marco de información financiera corresponde a un "Marco
de información con fines generales", es decir si está diseñado para
satisfacer las necesidades comunes de información financiera de un amplio
espectro de usuarios o si corresponde a un "Marco de cumplimiento", es
decir que no se contempla la posibilidad de que la Administración revele
información adicional a la requerida por el marco.

La normatividad de los informes del auditor establece revelaciones

particulares para las entidades públicas (listadas) por lo que es
conveniente precisar esta situación y tomar en cuenta los requerimientos
para este tipo de entidades en los informes correspondientes.

3.2.3. Auditoría fiscal

Las empresas deben tributar y declarar su patrimonio frente a las distintas

instituciones fiscales representantes del Estado. Dependiendo de sus
beneficios, activos y patrimonio, varía la suma de dinero que deben abonar
en concepto de impuestos y tributos. Para verificar que lo declarado por
la compañía es cierto se utilizan las auditorías fiscales.

La auditoría fiscal es un proceso mediante el cuál se realiza un chequeo

acerca del pago de tributos de una persona física o moral. De esta
manera se comprueba si la persona o empresa está al día con los pagos
tributarios. Además de verificar si sus activos se corresponden con sus
declaraciones o si está inquiriendo en alguna actividad económica o
financiera ilegal.

La auditoría fiscal puede ser realizada por el estado o por la propia

compañía o persona. En este último caso se hace a fin de conocer de
antemano posibles irregularidades por parte del área administrativa o
contable de la empresa.

Para comprobar el correcto funcionamiento del directorio, de la parte contable

o administrativa, los propios accionistas o el propio dueño, pueden
solicitar esta clase de auditoría. A fin de conocer posibles actos ilegales
y solucionarlos antes de que se conviertan en un verdadero problema
irreversible.

Así mismo cuando el Estado dispone una auditoría fiscal la empresa no

puede negarse bajo ninguna circunstancia y debe poner a disposición

29
 toda la información requerida por parte de las personas que lleven
adelante la auditoría.

La auditoría fiscal es una facultad fiscalizadora del Servicio de

Administración Tributaria, que utiliza para inspeccionar el correcto
cumplimiento de las obligaciones fiscales tanto a personas físicas como
a personas morales.

A través de la auditoría fiscal se analizan y evalúan los registros contables,

los movimientos diarios, así como toda la documentación que contiene
información relacionada a las operaciones que realiza el contribuyente
durante un período de tiempo determinado.

El SAT emite un oficio de auditoría en el que informa qué es lo que se

deberá revisar y con el oficio viene la Carta de los Derechos del
Contribuyente Auditado, un documento que explica al auditado las
garantías que tiene durante el proceso de revisión de su situación fiscal.

Tipos de Auditoría del SAT

La auditoría se lleva a cabo mediante tres procedimientos:

1. Visitas domiciliarias: La autoridad acude al domicilio fiscal del

contribuyente.
2. Revisiones de gabinete: El contribuyente es el que acude a las oficinas
del SAT.
3. Revisión electrónica: Se notifica al contribuyente de la auditoría
mediante el Buzón Tributario.

Visita domiciliaria.

La visita domiciliaria es realizada en el lugar que se proporciono como

domicilio fiscal, ya sea un establecimiento o local. En dicha visita se
deben proporcionar los documentos que el auditor solicite con respecto
a la contabilidad del negocio.

El proceso puede tardar hasta un año, durante el cual se realizan actas

parciales y complementarias que contienen los hechos y omisiones
faltantes. Entre el acta final y la última acta parcial, deberán transcurrir
30
 veinte días por lo menos; plazo en él que el contribuyente podrá
desvirtuar los hechos u omisiones determinados, o bien, corregir su
situación fiscal. Una vez cerrada la visita, la autoridad fiscal cuenta con
seis meses para notificarle al contribuyente visitado la determinación
del crédito fiscal.

Revisión de gabinete.

La revisión de gabinete es una solicitud de datos que emite el SAT, en el

cual requiere que sean presentados estados de cuenta y documentos de
la contabilidad del contribuyente. Esta documentación debe ser
presentada en las oficinas del SAT que correspondan. En la solicitud se
indicará el lugar y el plazo para presentar los documentos o informes. El
contribuyente dispondrá de un plazo de veinte días, contados a partir del
siguiente cuando se notificó el oficio de observaciones, para presentar
documentos, libros o registros que desvirtúen los hechos y omisiones
que constan en el oficio de observaciones, o bien, pueden optar por
corregir su situación fiscal. No habiendo observaciones, la autoridad
fiscal también deberá elaborar un oficio de conclusión de la revisión de
gabinete el cual se lo debe de hacer saber al contribuyente.

Revisión Electrónica.

Esta forma de auditoría lleva todo el proceso a través del portal del SAT. El
SAT proporciona tres opciones para contestar la revisión electrónica:
Pagar el adeudo, hacer una Aclaración o solicitar un Acuerdo
Conclusivo.

El SAT enviará al Buzón Tributario la notificación de la auditoría, donde se

exponen los motivos y el monto de lo que se debe al fisco.

Se proporciona un plazo de 5 días para revisar si se tiene alguna

notificación en el Buzón Tributario.

En el cuarto día que se recibió la notificación al Buzón Tributario, la

autoridad da por hecho que el contribuyente esta enterado. A partir de
ese día, se cuenta con 15 días hábiles para presentar pruebas o pagar el
monto que determino la autoridad.

31
En caso de aceptar que en si hay un adeudo, el pago se realiza por vía
electrónica. Para quien elige esta opción, el SAT condona las multas y
recargos al 100%.

En caso de no estar de acuerdo, vía Buzón Tributario, se envía una

aclaración correspondiente para comprobar que sí se cumplió con el
pago de los impuestos. Se deben agregar los comprobantes de pagos e
ingresos.

Si no procede la aclaración, la pre liquidación se convertirá en un crédito

fiscal.

¿Cuál es la importancia de la auditoría fiscal?

Una auditoría fiscal tiene gran importancia tanto para la empresa como para
los órganos fiduciarios. Ya que de esta manera se conocen diferentes
aspectos económicos y financieros de la compañía o de la persona
física. Y así determinar si se inquirió o no en aspectos ilegales.

La auditoría fiscal es una herramienta importante tanto para que el

Estado recaude lo que le corresponde como para las empresas, de
manera de conocer si sus empleados están teniendo un comportamiento
ético o si están realizando actividades ilegales.

Para el Estado es la herramienta que le permite acceder a las cuentas

de las empresas. Como en ocasiones estas declaran patrimonios o
ventas menores a las reales, mediante la auditoría el Estado puede
conocer en profundidad las cuentas de las empresas que deben tributarle
y acceder, de esta manera, al correcto cobro de impuestos.

¿Cuál es el alcance de la auditoría fiscal?

El alcance de la auditoría fiscal siempre es para con las cuentas de la

empresa o la persona auditada. Es decir, no puede involucrarse a
cuestiones personales que no estén ligadas a las cuentas a revisar.

Para esto se deben evaluar diferentes elementos vinculados a las

finanzas y la economía del auditado, persona o empresa. El alcance no
puede correrse de estos elementos.

32
La auditoría fiscal tiene potestad sobre el estudio de diferentes áreas de la
empresa que se vinculan a los aspectos mencionados. Por empezar los
libros contables de la empresa. Así como también los movimientos
económicos. Por otro lado la documentación que avale y refleje todas
las operaciones realizadas por la empresa o la persona durante el
período estudiado.

A través de estos libros o documentos es posible acceder a la información

verdadera vinculada a la economía o las finanzas de la compañía. Ya
que en ellos se reflejan todos los ingresos y egresos de un determinado
período.

¿Quién realiza la auditoría fiscal?

Para realizar una auditoría fiscal debe haber una persona a cargo de
todo el proceso. Este es el Auditor Fiscal. Quién tiene la
responsabilidad de que la auditoría se haga de manera correcta.

Este debe comprobar que las declaraciones efectuadas por la empresa o

la persona fueron hechas de manera fidedigna. Por lo general
representa a un organismo público, pero también puede haber sido
designado por la propia empresa frente a sospechas de irregularidad por
parte de sus propios empleados, socios o integrantes del directorio.

El auditor fiscal es quién estará encargado de definir si los pagos de tributos

fueron realizados de manera correcta o no. Lo mismo si los patrimonios
y declaraciones juradas se corresponden y fueron efectuadas sin fraude.

A partir de los registros a los que tuvo acceso el auditor, y junto con estos
los datos requeridos, debe efectuar un dictamen. También conocido
como informe de auditoría. En él debe incluir las informaciones
recopiladas a partir de la auditoría. Además de volcar su propia mirada
sobre los hechos.

33
3.2.3.1. Dictamen fiscal e informe fiscal

A partir del momento en que la empresa o persona es notificada sobre la

realización de la auditoría fiscal, debe proceder a brindar toda la
información requerida por el auditor para el correcto funcionamiento de
la auditoría.

Así mismo la auditoría debe seguir un determinado procedimiento, a fin

de que esta sea realizada conforme la ley y, a su vez, recabe toda la
información necesaria para que el auditor pueda realizar un informe
correcto.

Las auditorías, aunque pueden ser realizadas por los privados, suelen ser
una herramienta vinculada a la administración fiscal. Es decir, al
área del Estado responsable del cobro de impuestos o tributos.

Estas áreas utilizan las auditorías a fin de conocer los estados tributarios de
las empresas o personas. Y, en caso de que sucediera, detectar
irregularidades o incumplimientos en los pagos. A través de la auditoría
se consiguen las pruebas con el objetivo de comprobar estas
irregularidades.

En caso de que la empresa tenga todo en regla la auditoría habrá finalizado

sin más. En caso de comprobar o encontrar irregularidades, el fisco
tiene la potestad de sancionar a la compañía.

El dictamen de estados financieros para efectos fiscales se vuelve

obligatorio para determinados contribuyentes en México desde la
década de los noventa; a partir de 2014 se establece como una opción,
reconociéndose que implica un costo para los sujetos gobernados. Este
trabajo analiza la figura del dictamen para efectos fiscales como parte
de las facultades de comprobación, amén de los alcances jurídicos y
pragmáticos del cambio de su naturaleza obligatoria a opcional;
asimismo, se abordan determinados supuestos desde los que fue creado
el Servicio de Administración Tributaria que se contraponen al
mecanismo de fiscalización indirecta que constituye el dictamen para
efectos fiscales; en adición, se estudia la incidencia de dicho dictamen
sobre la figura del dictaminador independiente, ello dentro del entorno
regulatorio empresarial, considerando que las tecnologías de la
34
 información dotan a la autoridad exactora de mayores elementos de
fiscalización. Todo lo anterior hace cuestionar la viabilidad práctica del
dictamen fiscal dentro del marco impositivo mexicano, el cual no es
ajeno a las recomendaciones que organismos internacionales brindan
sobre la base de experiencias fiscales exitosas.

El Contador Público inscrito que dictamine para efectos fiscales deberá

informar a la autoridad fiscal, con motivo de la elaboración del
dictamen, si tiene conocimiento que el contribuyente ha incumplido con
las disposiciones fiscales y aduaneras o que ha llevado a cabo alguna
conducta que pueda constituir la comisión de un delito fiscal. Lo
anterior de conformidad con las nuevas obligaciones y las reglas de
carácter general que para tales efectos emita el Servicio de
Administración Tributaria. El Contador Público será responsable en el
encubrimiento de delitos fiscales cuando, con motivo de la elaboración
del dictamen de estados financieros, haya tenido conocimiento de un
hecho probablemente constitutivo de delito sin haberlo informado. Cabe
señalar que a la fecha de preparación del presente Tax Flash la
autoridad fiscal aún no publica dichas reglas de carácter general.

Por lo anterior, consideramos importante que, con oportunidad, el

contribuyente identifique si se encuentra obligado a dictaminar sus
estados financieros u optará por ejercer la opción de dictaminar por el
ejercicio fiscal 2022 y analice con el Contador Público inscrito que
dictaminará cuáles serán sus nuevos alcances y procedimientos en el
marco de la Reforma Fiscal 2022.

A continuación, comentamos los aspectos más destacados respecto al

dictamen fiscal 2022.

A. Contribuyentes obligados a dictaminar

En el marco de la Reforma Fiscal para 2022 y en los términos del artículo

32-A del Código Fiscal de la Federación se encuentran obligados a
dictaminar sus estados financieros por Contador Público inscrito las
personas morales que tributen en el Título II de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (ISR) que en el último ejercicio fiscal inmediato anterior
declarado hayan consignado en sus declaraciones normales ingresos
acumulables para efectos del impuesto sobre la renta iguales o
superiores a $1,650,490,600 MXN, así como aquellas que al cierre del

35
 ejercicio fiscal inmediato anterior tengan acciones colocadas entre el
gran público inversionista en bolsa de valores.

Contribuyentes que pueden optar por dictamen

La opción para que las personas físicas con actividades empresariales y

personas morales dictaminen sus estados financieros por Contador
Público inscrito ante el Servicio de Administración Tributaria continúa
en 2022, siempre que se ubiquen en cualquiera de los siguientes
supuestos:

a) En el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables

superiores a $140,315,940 MXN.

b) El valor de su activo determinado en los términos de las reglas de

carácter general que al efecto emita el Servicio de Administración
Tributaria, sea superior a $110,849,600 MXN.

c) Por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en

cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior.

Las cantidades antes señaladas se encuentran conforme a las cifras

publicadas en el Anexo 5 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2022,
publicado en el Diario Oficial de la Federación con fecha 5 de enero de
2022.

Los contribuyentes que opten por dictaminar sus estados financieros lo

manifestarán al presentar la declaración del ejercicio del impuesto sobre
la renta que corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opción y se
deberá ejercer dentro del plazo que las disposiciones legales establecen
para la presentación de la declaración del ejercicio del impuesto sobre la
renta, esto es, tratándose de personas morales dentro de los tres meses
siguientes al término del ejercicio fiscal y en el caso de personas físicas
en abril del año siguiente. En caso de que la opción se ejerza fuera del
plazo mencionado no se dará efecto fiscal alguno.

Declaración informativa sobre la situación fiscal

El artículo 32-H del Código Fiscal de la Federación señala para los

siguientes contribuyentes la obligación de presentar ante la autoridad

36
 fiscal la información sobre su situación fiscal como parte de la
declaración anual del ejercicio:

• Personas morales que tributan en el Título II de la Ley del Impuesto

sobre la Renta que en el último ejercicio fiscal inmediato anterior
declarado hayan consignado en sus declaraciones normales ingresos
acumulables para efectos del impuesto sobre la renta iguales o
superiores a un monto equivalente a $904,215,560 MXN, así como
aquellas que al cierre del ejercicio fiscal inmediato anterior tengan
acciones colocadas entre el gran público inversionista, en bolsa de
valores y que no se encuentren en cualquier otro supuesto señalado en el
artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación.
• Las sociedades mercantiles que pertenezcan al régimen fiscal opcional
para grupos de sociedades en los términos del Capítulo VI, Título II de
la Ley del Impuesto sobre la Renta.
• Las entidades paraestatales de la administración pública federal.
• Las personas morales residentes en el extranjero que tengan
establecimiento permanente en el país, únicamente por las actividades
que desarrollen en dichos establecimientos.
• Cualquier persona moral residente en México, respecto de las
operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero.
• Los contribuyentes que sean partes relacionadas de los sujetos
establecidos en el artículo 32-A, segundo párrafo, del Código Fiscal de
la Federación.

Sin embargo, los contribuyentes que estén obligados a dictaminar sus

estados financieros, así como aquellos que ejerzan la opción de
dictaminar, tendrán por cumplida la obligación de presentar la
declaración informativa sobre su situación fiscal a que se refiere el
artículo 32-H del Código Fiscal de la Federación.

Plazo para presentar el dictamen fiscal

A partir de la Reforma Fiscal para 2022, el plazo para presentar el dictamen

de estados financieros formulado por Contador Público inscrito es a más
tardar el 15 de mayo del año inmediato posterior a la terminación del
ejercicio de que se trate. Hasta el 31 de diciembre de 2021, el plazo para
presentar el dictamen fiscal era a más tardar el 15 de julio del año
inmediato siguiente al ejercicio que se dictamina.

37
Por lo anterior, el dictamen fiscal del ejercicio 2022 se deberá presentar a
más tardar el 15 de mayo del año 2023. Cabe señalar que mediante
disposición transitoria de reglas de carácter general se señala que la
presentación del dictamen fiscal del ejercicio 2021 es a más tardar el 15
de julio de 2022.

Multa por no presentar o presentar fuera de plazo el dictamen fiscal

La multa por no dictaminar los estados financieros cuando en los términos

del artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación se esté obligado a
ello o hubiera optado por hacerlo, así como presentar dicho dictamen
fuera de plazo, en los términos de los artículos 83, fracción X y 84,
fracción IX del Código Fiscal de la Federación es de $15,410 MXN a
$154,050 MXN.

V. Nuevas obligaciones y responsabilidades del Contador Público que

dictamina

A partir del 1 de enero de 2022 entraron en vigor diversas disposiciones

relacionadas con las obligaciones del Contador Público inscrito, entre
otras, las siguientes:

• Obligación de informar a la autoridad fiscal conductas que puedan

constituir la comisión de un delito fiscal

El artículo 52, fracción III, del Código Fiscal de la Federación señala que
cuando derivado de la elaboración del dictamen, el contador público
inscrito tenga conocimiento de que el contribuyente ha incumplido con
las disposiciones fiscales y aduaneras o que ha llevado a cabo alguna
conducta que pueda constituir la comisión de un delito fiscal deberá
informarlo a la autoridad fiscal de acuerdo con las reglas de carácter
general que para tales efectos emita el Servicio de Administración
Tributaria, mismas que a la fecha de preparación del presente Tax Flash
aún no han sido publicadas.

• Responsabilidad ante el encubrimiento de delitos fiscales

Por su parte, a partir del 1 de enero de 2022 entró en vigor la fracción III del
artículo 96 del Código Fiscal de la Federación en el cual se señala que
el Contador Público inscrito es responsable de encubrimiento en los
delitos fiscales cuando derivado de la elaboración del dictamen de

38
 estados financieros haya tenido conocimiento de un hecho
probablemente constitutivo de delito sin haberlo informado en términos
del artículo 52, fracción III, tercer párrafo del Código Fiscal de la
Federación, el cual se refiere a los casos en los que el Contador Público
inscrito tenga conocimiento de que el contribuyente ha incumplido con
las disposiciones fiscales y aduaneras o que ha llevado a cabo alguna
conducta que pueda constituir la comisión de un delito fiscal, deberá
informarlo a la autoridad fiscal, de acuerdo con las reglas de carácter
general que para tales efectos emita el Servicio de Administración
Tributaria.

El encubrimiento de delitos fiscales por parte del Contador Público inscrito,

en los términos del artículo 96 del Código Fiscal de la Federación, se
sancionará con prisión de tres meses a seis años.

• Falta de observación de omisión de contribuciones propias,

retenidas o trasladadas

Adicionalmente, a través de la reforma al artículo 91-A del Código Fiscal

de la Federación se señala que son infracciones relacionadas con el
dictamen de estados financieros que deben elaborar los Contadores
Públicos el que el Contador Público que dictamina no observe la
omisión de contribuciones recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
del contribuyente, en el informe sobre la situación fiscal del mismo, por
el periodo que cubren los estados financieros dictaminados, y siempre
que la omisión de contribuciones sea determinada por las autoridades
fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobación mediante
resolución que haya quedado firme, así como cuando omita denunciar
que el contribuyente ha incumplido con las disposiciones fiscales y
aduaneras o que ha llevado a cabo alguna conducta que pueda constituir
la comisión de un delito fiscal de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 52, fracción III, tercer párrafo del Código Fiscal de la
Federación. Cabe señalar que no será considerada como infracción la
omisión de la denuncia por parte del contador público tratándose de la
clasificación arancelaria de mercancías.

VI. Aplicación de los beneficios de los tratados para evitar la doble

tributación

39
Cuando el contribuyente esté obligado o ejerza la opción de dictaminar sus
estados financieros y no presente el dictamen fiscal no podrá aplicar los
beneficios de los tratados para evitar la doble tributación.

VII. Comentarios finales

Es importante que los contribuyentes analicen a la luz de la Reforma Fiscal

para 2022 si se encuentran obligados u optarán por dictaminar sus
estados financieros para efectos fiscales y prepare oportunamente con el
Contador Público inscrito que dictaminará un plan de trabajo adecuado
a desarrollar considerando que el dictamen fiscal debe formularse de
acuerdo con las normas de auditoria aplicables. Desde luego, será de
suma importancia el que autoridad fiscal publique las reglas de carácter
general de conformidad con el artículo 52, fracción III, tercer párrafo
del Código Fiscal de la Federación.

40
3.3. Casos prácticos

41
CONCLUSIÓN
En las auditorias los auditores o el auditor analiza las operaciones que se realizan. En la
auditoria se realizan ciertas tareas relacionadas y culminan con la elaboración de una
conclusión global sobre el trabajo realizado, y estos informes permitirían redactar el
informe con el cual el auditor culmina su labor.

42
Bibliografía y enlaces de internet
Referencias Bibliográficas Básicas:
1. Arenas Torres P. y Moreno Aguayo, A. (2012), Introducción a la Auditoría
Financiera.
Teoría y casos prácticos, Ed. Mc Wraw Hill.
2. Castrillo, L. A y otros (2012), Fundamentos teóricos de Auditoría Financiera. Ed.
Pirámide.
3. IFAC (2011), Manual de normas internacionales de auditoría y control de calidad, Ed.
International Federation of Accountants
4. Larriba Díaz-Zorita, A. (2009), Auditoría de Cuentas Anuales, Tomos I y II. Ed. CEF.
5. Registro de Economistas y Auditores (REA) (2012), Manual de auditoría, Ed. REA.
6. Sánchez Fernández de Valderrama J.L (2009), Teoría y Práctica de la Auditoría I y
II: Análisis de áreas y Casos Prácticos, 4ª ed. Pirámide
Referencias Bibliográficas Complementarias:
1. Cañibano Calvo, L. (2001), Curso de Auditoría Contable. Casos Prácticos, Ed.
Pirámide
2. Carmichael D.R. y Willingham J.J. (1990), Auditing Concepts and Methods, 5Ed,
McGraw-Hill International
3. Cassals Creus, R. y otros (2003): Fundamentos de Auditoría. Instituto de Auditores
Censores Jurados de Cuentas de España, Madrid.
4. Konrath Larry F. (1999), Auditing Concepts and Applications, 4Ed. International
Thomson Publishing ITP
5. Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). Boletines oficiales del
ICAC.

https://auren.com/mx/blog/importancia-de-las-auditorias-en-las-empresas/

https://www.piranirisk.com/es/academia/especiales/todo-lo-que-debe-saber-sobre-la-
auditoria-interna

https://www.oas.org/juridico/PDFs/mesicic4_ven_inf_aud_int_2014.pdf

https://www.gob.mx/cms/uploads/attachment/file/764955/formato-5-modelo-de-informe-
de-auditoria-independiente.pdf

http://imcp.org.mx/wp-content/uploads/2013/05/Anexo-1_Folio-32.-Informe-del-Auditor-
Independiente.pdf

https://www.cenace.gob.mx/Docs/Transparencia/RendicionCtasOIC/EstadosFinancieros/20
16/Informe%20Auditor%20E.F.%202016.pdf

https://audagoraauditores.com/informe-auditoria/informe-especial-auditoria/

https://coelabogados.mx/centro-de-investigacion/que-es-una-auditoria-fiscal/

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