UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA

COORDINACIÓN DE POSTGRADO
MAESTRÍA EN CONTADURIA
MENCIÓN AUDITORIA

Mejoramiento Continuo de la Calidad de la Auditoría Tributaria como

Mecanismo de Éxito en el cumplimiento de las obligaciones fiscales de las
Organizaciones del Sector Privado del Estado Lara

Autora: María Cristina Briceño Lucena

Tutor Académico: Dra. Jacqueline L. Viera P.

Barquisimeto, 2011.
 UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE POSTGRADO
MAESTRÍA EN CONTADURIA
MENCIÓN AUDITORIA

Mejoramiento Continuo de la Calidad de la Auditoría Tributaria como

Mecanismo de Éxito en el cumplimiento de las obligaciones fiscales de las
Organizaciones del Sector Privado del Estado Lara

Trabajo de Grado para Optar al Título de Magíster Scientiarum en Contaduría

Mención Auditoría

Autora: María Cristina Briceño Lucena

Tutor Académico: Dra. Jacqueline Liseth Viera Perez

Barquisimeto, 2011.
 Mejoramiento Continuo de la Calidad de la Auditoría Tributaria como
Mecanismo de Éxito en el cumplimiento de las obligaciones fiscales de las
Organizaciones del Sector Privado del Estado Lara

Por: María Cristina Briceño Lucena

APROBACION DEL TUTOR

En mi carácter de tutor del trabajo de grado presentado por la ciudadana María

Briceño, para optar al grado de Magíster Scientiarum en Contaduría Mención
Auditoría, considero que dicho trabajo reúne los requisitos y méritos suficientes para
ser sometido a la presentación pública y evaluación por parte del jurado examinador
que se designe.
En la ciudad de Barquisimeto a los 22 días del mes de Junio de 2011.

____________________________
Tutor: Dra. Jacqueline Liseth Viera Perez
 Mejoramiento Continuo de la Calidad de la Auditoría Tributaria como
Mecanismo de Éxito en el cumplimiento de las obligaciones fiscales de las
Organizaciones del Sector Privado del Estado Lara

Por: María Cristina Briceño Lucena

Trabajo de Grado de Maestría en Contaduría Mención Auditoría aprobado en

nombre de la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado por el siguiente jurado:

___________________ ____________________
Dra. Jacqueline L. Viera P.
(Jurado 1) (Jurado 2)

_____________________

(Jurado 3)

Barquisimeto, ___ de __________ de 2011

 A Dios primeramente,
Por su Amor y Misericordia infinita
A la Virgen María,
Por acompañarme siempre en mí camino a seguir
Mi Padre, Edilberto Briceño,
Por su amor incondicional, sus sabios conocimientos y por
Ser fuente de inspiración para el logro de esta Meta
Mi Madre Reina de Briceño,
Por el estimulo, apoyo y optimismo brindado
Mi Hijo y Esposo,
Por su amor, paciencia, apoyo incondicional
y tiempo cedido.
 AGRADECIMIENTO

El más sincero agradecimiento a la Dra. Jacqueline Viera por su atenta y

desinteresada ayuda, por sus valiosos conocimientos, trayectoria y experiencia
admirable, trasmitida a través del asesoramiento oportuno. Representando un ejemplo
a seguir en el camino hacia la excelencia.
Al Profesor Yohny Linarez, con su ayuda y asesoramiento oportuno se logró
mejorar la calidad del trabajo.
A la Profesora Lidia Colmenarez por la orientación incondicional ofrecida como
metodóloga de esta investigación. Gracias por todos sus conocimientos y experiencia.
A mí querido Padre por su constante asesoramientos y disciplina durante toda la
realización del trabajo. Gracias por los conocimientos y aportes brindados que
permitieron un mejor alcance de la investigación.
A la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado por haberme brindado los
mejores docentes que me transmitieron los aprendizajes fundamentales para llevar
acabado esta investigación; y a todo el personal administrativo y obrero que de una u
otra manera contribuyen al funcionamiento de esta institución, especialmente a
nuestra querida Gladys Sánchez, por estar siempre pendiente de nuestro desempeño
académico.
A los contadores y auditores de las empresas afiliadas a la cámara de industriales
del Estado Lara, que hicieron posible la realización de la investigación.
A todos infinitamente Gracias!
 ÍNDICE
PAG.
DEDICATORIA v
AGRADECIMIENTO vi
INDICE DE CUADROS ix
INDICE DE GRÁFICOS x
RESUMEN xiii
ABSTRACT xiv
INTRODUCCIÓN 1
CAPITULO
I EL PROBLEMA 3
Planteamiento del Problema 3
Objetivos de la Investigación 8
Generales 8
Específicos 8
Justificación 9
Alcance 10
II FUNDAMENTOS TEORICOS 11
Antecedentes 11
Bases Teóricas 16
Sistema de Variables 25
Operacionalización de las Variables 27
III MARCO METODOLÓGICO 29
Naturaleza de la Investigación 29
Universo Población y Muestra 31
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos 32
Validación del Instrumento 33
Procesamiento de la Información 33
IV ANALISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS 35
V CONCLUSIONES 62
 VI RECOMENDACIONES 64
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 67
ANEXOS 71
A. Currículum Vitae del autor 72
B. Tabla de la Muestra 74
C. Instrumento de Recolección de Datos 81
D. Validación del Instrumento 89
 ÍNDICE DE CUADROS

CUADRO PAG
1. Operacionalización de las Variables 27
2. Opinión de la frecuencia de las respuesta de los Auditores 36
entrevistados
3. Resultados Agrupados 58
 ÍNDICE DE GRAFICOS

GRAFICO PAG
.

1 Opinión de los auditores entrevistados sobre la necesidad de aplicar, 37

mejoras continúas en las etapas de la Auditoria Tributaria
Opinión de los auditores entrevistados sobre la adaptación de las
2 etapas de la Auditoría Tributaria a los cambios en la normativa 37
tributaria.
Opinión de los auditores entrevistados sobre la necesidad de
3 alcanzar mayores niveles de conocimientos y cumplimiento de la 38
normativa tributaria en la mejora de la calidad de la información
fiscal
Opinión de los auditores entrevistados sobre la competencia del
4 auditor como indicador de calidad de la información fiscal evaluada 39
en la Auditoria Tributaria.
5 Opinión de los auditores entrevistados sobre los aspectos que 39
influyen en la competencia del auditor
Opinión de los auditores entrevistados sobre la incidencia de la
6 existencia, divulgación, cumplimiento y actualización de los 40
manuales de normas y procedimientos en la calidad de la
información fiscal.
Opinión de los auditores entrevistados sobre la contemplación de las
7 exigencias en materia tributaria en los manuales de normas y 41
procedimientos
Opinión de los auditores entrevistados sobre la necesidad de los
8 controles internos tributarios como indicador de la calidad de la 41
información fiscal.
Opinión de los auditores para determinar la importancia de la
9 cultura tributaria en calidad de la información fiscal, a través de la 42
divulgación de programas, formación y conciencia tributaria
Opinión de los auditores para determinar la importancia del
10 fortalecimiento de la cultura tributaria a fin de aceptar con mayor 43
receptividad los cambios en la normativa tributaria
Opinión de los auditores para identificar como indicadores de la
11 información fiscal la normativa tributaria, competencia del auditor, 44
manual de normas y procedimientos, controles internos tributarios y
cultura tributaria
Opinión de los auditores para determinar la importancia de la
12 constancia en el propósito de mejorar continuamente la calidad de la 44
Auditoria Tributaria.
 Opinión de los auditores para determinar si la estrategia de diseñar
13 planes de innovación en la Auditoria Tributaria contribuye a 45
mejorar la calidad de la información fiscal.
Opinión de los auditores para determinar si la adopción de la nueva
14 filosofía facilita los cambios en la Auditoría Tributaria. Señalado en 46
el ítem 14
15 Opinión de los auditores para determinar si el auditor puede 47
eliminar la inspección masiva.
Opinión de los auditores para determinar si la contratación del
16 servicio de Auditoría Tributaria debe estar orientada hacia la 47
calidad.
17 Opinión de los auditores para determinar si la las mejoras constantes 48
de la calidad son aplicables al servicio de la Auditoría Tributaria.
Opinión de los auditores para determinar si la necesidad de
18 implementar la formación y actualización de conocimientos en el 49
recurso humano involucrado en la Auditoría Tributaría
19 Opinión de los auditores sobre la necesidad de implementar el 49
Liderazgo en la Auditoría Tributaria.
20 Opinión de los auditores sobre la eliminación de los miedos que lo 50
afecten
21 Opinión de los auditores sobre la eliminación de las barreras 51
interdepartamentales en la organización
22 Opinión de los auditores sobre la eliminación de las exhortaciones y 51
amonestaciones que lo limiten
Opinión de los auditores sobre la eliminación de la actuación por
23 objetivos numéricos por un sistema estable y eficiente basado en la 52
calidad y no en la cantidad.
Opinión de los auditores sobre la eliminación de las barreras u
24 obstáculos que le impidan al personal sentirse orgulloso de su 53
trabajo.
25 Opinión de los auditores sobre la necesidad de la estimulación de la 53
educación y autodesarrollo del personal de la auditoría
Opinión de los auditores sobre la necesidad de la formación de
26 conocimientos, la actualización y valores de la ética profesional en 54
el proceso de mejora del servicio de la Auditoría Tributaria
27 Opinión de los auditores sobre la propuesta de la transformación de 55
la Auditoría Tributaria.
28 Opinión de los auditores sobre la aplicación de lineamientos del 56
mejoramiento continúo de la calidad a la Auditoría Tributaría.
Opinión de los auditores sobre la aplicación de los principios de E.
29 Demin como lineamientos del mejoramiento continúo de la calidad 56
de la Auditoría Tributaría.
30 Opinión de los auditores sobre la aplicación de la metodología 57
propuesta en la investigación.
31 Opinión de los auditores entrevistados sobre la identificación de los 59
indicadores de la calidad de la información fiscal.
Opinión de los auditores entrevistados sobre la aplicación de cada
32 principio de la metodología E. Deming como lineamientos del 60
mejoramiento continúo de la calidad de la Auditoría Tributaria.
Opinión de los auditores entrevistados sobre la aplicación de la
33 metodología en general propuesta en la investigación de establecer 61
los lineamientos del Mejoramiento continuo de la calidad de la
Auditoría Tributaria basados en los principios de E. Deming
 UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE POSTGRADO

Mejoramiento Continuo de la Calidad de la Auditoría Tributaria como

Mecanismo de Éxito en el cumplimiento de las obligaciones fiscales de las
Organizaciones del Sector Privado del Estado Lara.

Autor: María Cristina Briceño

Tutor: Dra. Jacqueline L. Viera P.

RESUMEN

La investigación tuvo como finalidad analizar el Mejoramiento Continuo de la

Calidad de la Auditoría Tributaria, a través de la explicación de las diferentes etapas
adaptadas a los cambios de la normativa tributaria, identificación de los indicadores
de la calidad de la información fiscal y el establecimiento de lineamiento del
Mejoramiento continuo de la calidad aplicables a la Auditoría Tributaria. La
metodología corresponde a una investigación de campo basado en el enfoque
empírico-analítico de tipo explicativo, bajo un paradigma positivista – Cuantitativo,
utilizando un cuestionario con una escala de opinión tipo lickert, aplicado a los
auditores de las empresa inscritas en la cámara de industriales del Estado Lara.
Llegando a la conclusión que el mejoramiento continuo de la calidad de la Auditoria
Tributaria basada en la aplicación de los catorce principios de E. Deming, representa
un mecanismo innovador que define un proceso de retroalimentación que le permita
al auditor identificar los procedimientos o elementos susceptibles de mejoras y así
contribuir al éxito en el cumplimiento de las obligaciones fiscales de las empresas del
sector privado.

Palabras Clave: Calidad de la Auditoria Tributaria, Información Fiscal,

Mejoramiento Continuo de la Calidad.
 UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE POSTGRADO

Mejoramiento Continuo de la Calidad de la Auditoría Tributaria como

Mecanismo de Éxito en el cumplimiento de las obligaciones fiscales de las
Organizaciones del Sector Privado del Estado Lara.

Autor: María Cristina Briceño

Tutor: Dra. Jacqueline L. Viera P.

ABSTRACT

The research aimed to analyze the Continuous Quality Improvement of Tax Audit,
through the explanation of the different stages adapted to changes in tax rules,
identifying indicators of the quality of fiscal information and the establishment of
guidelines of continuous quality improvement applying to the Tax Audit. The
methodology corresponds to a research field based on the empirical-analytic type of
explanation, under a positivist paradigm - Quantitative, using a questionnaire with a
Likert scale opinion, apply to auditors of listed companies in the industrial camera
Lara State. Concluding that the continuous improvement of the quality of the tax
audit based on the application of the fourteen principles of E. Deming, represents an
innovative mechanism that defines a feedback process that allows the auditor to
identify procedures or elements that can improve and contribute to the success in
meeting the fiscal obligations of the private sector.

Keywords: Quality Tax Audit, Tax Information, Continuous Quality

Improvement.
 INTRODUCCIÓN

La Auditoría Tributaria en Venezuela ha venido experimentado innovaciones y

adaptaciones a la normativa legal vigente dirigida a mejorar la calidad de la
información fiscal. No obstante se interponen un conjunto de obstáculos en ese
camino hacia la excelencia, el éxito en el cumplimiento de las obligaciones tributarias
dependerá, entre otras cosas del compromiso de la Alta Gerencia y todo el personal
involucrado en las actividades vinculadas a los tributos y a la organización en
general.
Actualmente la Auditoría Tributaria se ha venido consolidando como una
necesidad en el mundo empresarial, entre otras razones por las actuales políticas del
Estado de realizar intensas acciones fiscalizadoras para lograr la recaudación de los
tributos. Producto de los ilícitos tributarios se han generado un conjunto de sanciones,
multas y cierre de establecimientos, ocasionando el desprestigio y daños económicos
a las organizaciones. Por tanto, el proceso de Auditoría Tributaria requiere de un
mejoramiento continuo de la calidad que ayude al cumplimiento de las actuales y
nuevas normas en materia tributaria y el logro de los objetivos de la empresa.
Por consiguiente la investigación tiene como objetivo analizar el mejoramiento
continuo de la calidad de la Auditoría Tributaria como mecanismo de éxito en las
organizaciones del sector privado del Estado Lara. A los efectos se utiliza la
metodología del especialista internacional Edwards Deming contenida en los catorce
principios expuestos en su obra Calidad, Productividad y Competitividad; el trabajo
será estructurado en base a la explicación de las diferentes etapas de la Auditoría
Tributaria, los indicadores de la calidad de la información fiscal que se evalúa en la
misma y el establecimiento de los lineamientos del mejoramiento continuo de la
calidad aplicables a la Auditoría Tributaria.
La problemática que da origen a la investigación, trascendencia, importancia,
justificación y alcance son señalados en el primer capítulo. Luego la fundamentación
teórica, integrada por los antecedentes, bases teóricas, definición y operacionalización
de las variables están contenidos en el segundo capítulo. El marco metodológico
indicado en el capítulo III comprende la naturaleza de la investigación, los sujetos
objetos del estudio representado por las empresas inscritas en la cámara de
industriales del Estado Lara y la técnica e instrumento de recolección de datos; a
través de un cuestionario de precuentas cerradas empleando una escala de medición
tipo licker. El procedimiento utilizado se desarrollara en función de los objetivos
planteados, en base a los lineamientos del mejoramiento continuo de la calidad
aplicables a la Auditoría Tributaria.
Finalmente los resultados obtenidos se analizaron en el capítulo IV para la
formulación de las conclusiones y recomendaciones señaladas en el capítulo V, de
utilidad en la estructuración de los lineamientos del mejoramiento continuo de la
calidad de la Auditoría Tributaria. Así mismo este trabajo de investigación contiene
una serie de anexos que orientan y complementan cualquier información de las
diferentes partes del mismo.
 CAPITULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

Las obligaciones Tributarias en Venezuela han venido cambiando sustancialmente

en las últimas décadas, actualmente la norma que marca el deber ser está regulada
fundamentalmente por el Código Orgánico Tributario aunado a otras leyes especiales
que rigen la materia tributaria. La modernización del Sistema Tributario da origen,
durante el año 1982, al primer Código Orgánico Tributario, el cual sanciona con
penas administrativas los ilícitos tributarios. Posteriormente en 1994, se modifica este
instrumento legal entre otras leyes impositivas con la finalidad de dotar al Estado de
un Sistema de Administración Tributaria fundamentados en la actividad productiva
distinta al esquema rentista del petróleo. En el 2001 es reformado nuevamente el
Código debido a los múltiples vacios legales que existían y a la necesidad de incluir
nuevos aspectos que necesitaban ser regulados.
Es importante resaltar que, un sistema tributario debe estar concebido dentro de la
filosofía de la calidad, definida por un conjunto de principios rectores que constituyen
el fundamento de la empresa en continua mejora, según Besterfield (2009), es la
aplicación de métodos cuantitativos y recursos humanos tendentes a mejorar la
calidad de todos los procesos de la organización en la satisfacción de las necesidades
de hoy y del futuro, donde convergen técnicas administrativas, herramientas y el
esfuerzo en el logro de las mejoras de lo disponible.
Al mismo tiempo, es fundamental la existencia del compromiso por la calidad
tanto de la Alta Gerencia como de todos los que laboran en la organización; cuando
se asume un compromiso con la calidad, éste pasa a formar parte del deber ser de la
estrategia comercial de la empresa, logrando con ello mayores ganancias y
competitividad. Plantea Gutiérrez (2007), el Control Total de la Calidad, es un
modelo administrativo en donde la calidad es el resultado del sistema mismo.
En ese orden de ideas, para el caso específico de un sistema de calidad orientado a
la evaluación de la información fiscal de la organización, se mantiene la necesidad
del compromiso de la Alta Gerencia, como un factor fundamental de éxito; no basta
con la aceptación al cambio, se necesita que la Alta Gerencia se comprometa con la
nueva filosofía de la administración de la calidad y actué siempre con liderazgo en
forma consistente y constante con dicho compromiso. De no comprender y
materializarse este compromiso de la Alta Gerencia con la filosofía de la calidad, los
esfuerzos y costos pondrían ser mayores e innecesarios.
En el área tributaria, aún cuando ha sido notorio el esfuerzo en la recaudación de
tributos, hoy día la evasión fiscal se pone en evidencia ante las constantes acciones de
los organismos responsables a través de las sanciones administrativas y penales dadas
a conocer por los distintos medios de comunicación. Así por Ejemplo, Salas (2011),
en el diario el impulso, señaló que El Superintendente del SENIAT indicó que tras la
ejecución de un operativo nacional de verificación de deberes formales, fueron
clausurados por 72 horas, un total de 139 establecimientos por el incumplimiento de
las obligaciones tributarias de ley.
En tal sentido, se puede observar que la evasión fiscal es una problemática que
afecta la realidad venezolana donde se priva al Tesoro Nacional de percibir los
ingresos tributarios adeudados por el contribuyente. Al respecto señala Villegas
(1998)
Toda eliminación o discriminación de un monto tributario producida dentro del
ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonar y
que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias
de disposiciones legales”. Esa merma de recursos, afecta de alguna manera, la
capacidad del Estado en la solución de los problemas de los diferentes sectores,
y por consiguiente podría alterar la paz social.

Del mismo modo, cabe señalar lo establecido en la Constitución de la República

Bolivariana de Venezuela (1999) en su articulo 133: “Toda persona tiene el deber de
coadyuvar con los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley”. A los efectos de garantizar este deber
constitucional, el Código Orgánico Tributario (2001) es taxativo y explícito en su
articulado, con la imposición de sanciones y multas acorde a la magnitud del ilícito
tributario. Queda de manifiesto al aparato productivo el riesgo de pérdidas
económicas considerables, ocasionadas por el incumplimiento de la normativa legal;
resalta aquí, la necesidad de mejorar continuamente la calidad de la Auditoría
Tributaria como mecanismo de éxito en las organizaciones, a los fines de encontrarle
alternativas de solución a esta problemática.
La gravedad de la situación antes planteada queda en evidencia con lo señalado
por el SENIAT (2007), al reportar la ejecución de intensas acciones fiscalizadoras:

Utilizando estos procedimientos, el organismo recaudador ha fiscalizado

establecimientos de prácticamente todos los sectores de la producción y los
servicios que en lo que va de 2007 suman cerca de 9 mil contribuyentes,
con la aplicación de por lo menos 5 mil sanciones de clausura y multas que
sobrepasan los 10 millardos de bolívares.

Ampliando lo anterior, Según Vargas y Arroyo (2005), la Auditoría Tributaria es

una práctica profesional de carácter nacional e internacional, este servicio
independiente cubre la necesidad y reclamo de los usuarios, considerando que los
mismos son las empresas y la Administración Tributaria Nacional. Actualmente, la
Auditoría Tributaria ha captado el interés de los empresarios porque la carga
impositiva representa una parte significativa de los costos y en consecuencia de los
ingresos. De igual manera, las conclusiones derivadas de la evaluación de la
información fiscal son útiles en la toma de decisiones de la Alta Gerencia, en pro de
la rentabilidad de la organización con la correcta determinación de los impuestos y el
respectivo impacto en la reducción del déficit fiscal del país.
Ante esta realidad, las diferentes organizaciones del sector privado se ven en la
necesidad de evaluar y verificar el grado de cumplimiento de las obligaciones fiscales
y deberes formales. Por lo tanto la complejidad de estos procesos deben ser
considerados en las diferentes etapas de la Auditoría Tributaria en función de la
normativa legal vigente; lo cual requiere un análisis profundo y minucioso de todos
los indicadores de la calidad de la información fiscal, a los fines de garantizar su
razonabilidad. En este proceso, deben considerarse la planificación, la ejecución e
informe final de los resultados.
En la actualidad, las organizaciones privadas aún realizando la Auditoría
Tributaria podrían ser susceptibles a fallas e incongruencias con las exigencias de los
órganos fiscalizadores y a la normativa tributaria. Bien sea, por no prestarle la
atención debida a las observaciones planteadas por los Auditores o por falta de
capacitación del Recurso Humano responsable de llevar a cabo estas tareas, entre
otros factores influyentes necesarios para lograr el éxito en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias. Además, hoy día, no son aprovechados los nuevos recursos o
herramientas de la calidad que pueden orientarse a mejorar los procedimientos y
deficiencias de la Auditoría Tributaria.
En ese sentido, cabe mencionar, lo señalado por Deming (1989):

Un sistema para mejorar la calidad es útil a cualquier persona que

fabrique un producto o que se dedique a suministrar servicios, o a la
investigación, y desee mejorar la calidad de su trabajo y a un coste
reducido… Los principios y los métodos para mejorar son los mismos en
los servicios que en la fabricación. Difiere la aplicación real, desde luego,
de un producto a otro, y de un tipo de servicio a otro, al igual que todas las
cuestiones de fabricación difieren de uno a otro.

Igualmente, en referencia a lo anterior, este especialista internacional, establece

catorce principios que muestran la forma de salir de la crisis, basado en la calidad,
productividad y competitividad, para transformar la gestión en las empresas del
mundo occidental. En la investigación, de los catorces puntos de Deming, serán
considerados aquellos pertinentes y necesarios durante la aplicación del
Mejoramiento Continuo de la Calidad en las distintas etapas de la Auditoría
Tributaria. Todo ello, con la finalidad de lograr mejores niveles de calidad en la
información fiscal presentada, corrigiendo al mismo tiempo las irregularidades
detectadas sin exponerse al riesgo de sanciones o multas.
 De lo anteriormente planteado, surge la posible alternativa de aplicar el
mejoramiento continuo de la calidad a la Auditoría Tributaria, a fin de permitir el
éxito durante las acciones de los órganos fiscalizadores que puedan ocasionar un
detrimento de la economía, prestigio e imagen institucional de las organizaciones del
Sector Privado. Ejemplo de algunas de ellas son, el cierre o clausura del
establecimiento, imposición de multas y sanciones pecuniarias y en ocasiones hasta la
restricción de libertad de los responsables del ilícito tributario que trasgrede la
normativa especificada en el Código Orgánico Tributario y demás leyes reguladoras
de la materia.
Por lo tanto, si se desea el establecimiento de acciones preventivas para mejorar
continuamente la calidad de la Auditoría Tributaria, deben existir un conjunto de
lineamientos dirigidos a optimizar y actualizar la información utilizada en las
distintas etapas del proceso. En ese sentido, los lineamientos del mejoramiento
continuo señalados por Deming (Ob. Cit), pueden adaptarse a los requerimientos de la
Auditoría Tributaria de tal forma de garantizar el éxito del proceso en la
organización. Los mismos fueron seleccionados por enmarcarse dentro de los
objetivos de la investigación a desarrollar y por facilitar el logro sistemático de
nuevos y mejores niveles de calidad.
De igual manera, deben considerarse otros factores intervinientes en la mejora de
la calidad de la información fiscal evaluada en la Auditoría Tributaria, de utilidad al
momento de establecer los indicadores. Ocurre con frecuencia, fallas en la selección
de los auditores responsables, en los controles internos existentes en la ejecución de
los procedimientos, en la adaptación a las exigencias de la nueva normativa legal y en
la cultura tributaria potencialmente factible a desarrollar dentro de la organización.
Además, al momento del análisis de la calidad de la información fiscal deben tomarse
en cuenta las fallas en la documentación de archivo, contabilidad, facturación,
declaraciones, entre otros elementos del historial tributario de la empresa. La
problemática antes mencionada queda en evidencia por las numerosas sanciones y
multas aplicadas durante las fiscalizaciones realizadas por el SENIAT.
 Este trabajo se propone analizar el mejoramiento continuo de la calidad de la
Auditorías Tributaria como mecanismo de éxito en las organizaciones. Por
consiguiente, en base a lo planteado anteriormente surgen las siguientes interrogantes:
¿Están definidas las diferentes etapas de la Auditoría Tributaria que permiten la
evaluación de la información fiscal adaptada a la normativa legal vigente? ¿Cuáles
son los indicadores de la calidad de la información fiscal evaluada en las Auditorías
Tributarias? ¿Los lineamientos del mejoramiento continuo de la calidad son
aplicables a la Auditoría Tributaria?. Las respuestas obtenidas permitirán el logro de
los siguientes objetivos de la investigación.

Objetivos de la Investigación

Objetivo General

Analizar el mejoramiento continuo de la calidad de la Auditoría Tributaria como

mecanismo de éxito en el cumplimiento de las obligaciones fiscales de las
organizaciones del sector privado del Estado Lara.

Objetivo Específicos

1. Explicar las diferentes etapas del proceso de Auditoría Tributaria que permitan
la evaluación de la información fiscal adaptada a la normativa legal vigente.
2. Identificar los indicadores de la calidad de la información fiscal evaluada en la
Auditoría Tributaria.
3. Establecer los lineamientos del mejoramiento continuo de la calidad aplicables a
la Auditoría Tributaria, orientados al éxito en el cumplimiento de las obligaciones
fiscales.
 Justificación

El éxito de las Auditorías Tributarias requiere de mejoras constantes de la calidad,

motivado a los cambios reiterados de la normativa legal vigente, la necesidad de
elevación de la cultura tributaria en las organizaciones, la actualización de los
auditores y nuevas exigencias de los controles internos en la ejecución de los
procedimientos. La relación de las dos variables consideradas en el estudio, funciona
como un sistema abierto y flexible, capaz de adaptarse a los intereses del Sistema
Tributario y a las necesidades de la organización. Estos aspectos justifican la
investigación, además de facilitar el camino hacia la excelencia en la generación de la
calidad de la información fiscal, previendo riesgos de sanciones y el pago justo de los
impuestos por parte de la empresa, evitando así costos innecesarios que afecten la
rentabilidad de la misma.
Por otra parte, el trabajo cobra relevancia porque los beneficios del mejoramiento
de la calidad en forma continua están cristalizando en el campo industrial y de
servicio, sin embargo en materia tributaria su implementación todavía se está
iniciando. El avance del conocimiento en el área tributaria requiere de la creatividad e
innovación del talento humano que genere mejoras de la calidad en los procesos,
permitiendo el logro de los objetivos de la organización. Tal como lo señala Vargas y
Arroyo (Ob. Cit.), el auditor deberá implementar aquellos procedimientos de calidad
dentro del contexto de las políticas y toma de decisiones de la alta y media gerencia
adaptado a la auditoría en particular.
Cabe destacar que, el estudio está enmarcado dentro de las áreas de investigación a
desarrollar en el postgrado de Contaduría mención Auditoría de la Universidad
Centroccidental Lisandro Alvarado, específicamente dentro de la línea de Auditoría
Tributaria. En ese sentido, es necesario analizar el mejoramiento continuo de la
calidad de la Auditoría Tributaria como mecanismo de éxito en las organizaciones del
sector privado, de esta manera se contribuye en la prevención de riesgos de sanciones
y multas por el pago indebido de los tributos, evitando perdidas económicas a la
empresa. Aunado a los beneficios socioeconómicos para la Nación al disminuir la
evasión fiscal, elevar la cultura tributaria y lograr mayores índices de recaudación que
permitan la ejecución de obras que cubran las necesidades sociales prioritarias del
país.

Alcance

Dentro del Alcance de la investigación están consideradas como variables el

mejoramiento continuo de la calidad y la Auditoría Tributaria. La primera está
referida a la mejora constante de los indicadores de calidad seleccionados en base a
los principios de Deming y la segunda a las Auditorías Tributarias delimitadas al
sector privado y a los Tributos Internos Nacionales, realizadas por firmas de
auditoría, auditores independientes, auditores de la empresa; sin incluir las llevadas a
cabo por el SENIAT. Las variables fueron seleccionadas por ser un tema novedoso
que podría permitir el éxito en el cumplimiento de las obligaciones tributarias al
mejorar continuamente los niveles de calidad en la Auditoría.
Es interesante resaltar que, fue seleccionado al sector privado del Estado Lara
con la finalidad de hacer factible la ejecución de la investigación al tomarse en cuenta
razones de espacio, tiempo y recursos financieros. Igualmente fue escogido el sector
privado por ser de los principales en demandar el servicio de Auditoría Tributaria, a
los fines de dar cumplimiento a las exigencias de la ley. En cuanto a la cobertura
geográfica, el estudio está enmarcado al área del Estado Lara, seleccionando las
empresas activas e inscritas en la Cámara de Industriales; este grupo permite obtener
una muestra representativa, al incorporar las principales empresas del Sector
Productivo.
 CAPITULO II

FUNDAMENTOS TEORICOS

Los fundamentos teóricos son desarrollados inicialmente, con los antecedentes

relacionados a la investigación, referidos a la Auditoría Tributaria y el Mejoramiento
Continuo de la Calidad, tomados de fuentes nacionales e internacionales, ordenados
cronológicamente en forma ascendente y de acuerdo a la pertinencia de la temática.
Posteriormente son tratadas las bases teóricas que sustentan el estudio, comenzando
con la teoría de la Auditoría Tributaria, seguidamente los indicadores de la calidad de
la información fiscal evaluada, luego es explicado el Mejoramiento Continuo de la
Calidad aplicable a la Auditoría Tributaria y finalmente son definidas y
operacionalizadas las variables consideradas en el estudio.

Antecedentes

En los últimos años se han realizado algunas investigaciones en el campo de la

Auditoría, sin embargo, el estudio de la Auditoría Tributaria asociado a la calidad de
los procedimientos resulta novedoso. Las mismas se ubican dentro de un marco
conceptual general, sin tomar en cuenta la optimización de la información que deben
generar las organizaciones para satisfacer las exigencias de la normativa legal vigente
y las respectivas fiscalizaciones realizadas por los órganos competentes. De allí la
necesidad de conocimientos coherentes con respecto a la planificación, ejecución,
informe de resultados y mejoramiento constante en el proceso de Auditoría
Tributaria.
Respecto a la normativa, la investigación de Monfort (1997), realizada en España,
plantea entre sus objetivos la creación de una norma ISO contable en donde se
incorporen normas de calidad a los procesos de elaboración de información financiera
y fiscal. Uno de los argumentos de la propuesta busca eliminar las diferencias entre el
resultado contable y la base imponible, la necesidad de conocimiento de los limites de
interrelación sobre las normas implicadas para eliminar posibles interpretaciones
inadecuadas; la norma contable ISO deberá permitir el acercamiento de la calidad a la
contabilidad, delimitando responsabilidades entre la dirección general de la empresa y
los auditores.
Así mismo, Gómez (2001), en su investigación de corte internacional señala, la
importancia de considerar la planificación de la Auditoría, a los fines de definir los
objetivos, el alcance y lineamientos a seguir que le permitan al auditor diseñar el
programa de auditoría para así poder identificar los procedimientos necesarios que
puedan ser aplicados en forma lógica y lo lleven a emitir una opinión razonable que
satisfaga las necesidades del cliente:

Recibida por escrito la conformidad para efectuar la auditoría, el

auditor deberá planificar su trabajo de forma que pueda desarrollar su
actividad de una manera eficaz y programada. Su plan de actuación se
deberá basar en el perfecto conocimiento de la actividad del cliente.

En ese orden de ideas, Prieto, (2001) en la IX Jornada de Contaduría Pública

realizada en el Estado Lara, señala entre las funciones de la Auditoría:

… Analiza y comprueba la información que le reporta a la Gerencia,

informa a la Gerencia sobre el cumplimiento y mantenimiento de la
eficacia, eficiencia y economía de los sistemas y procedimientos dentro de
la organización; así mismo, no debe obstaculizar ni entorpecer o retardar
la tarea administrativa.

El trabajo realizado por Hernández (2003), tiene como objetivo diagnosticar el

sistema de calidad de las unidades de Auditoría Interna de las Universidades
Nacionales UNEXPO-UCLA-UPEL-IPB. Concluye que las unidades de Auditoría
Interna cumplen con un conjunto de actividades interrelacionadas para efectuar el
trabajo de Auditoría; es decir, se adaptan a las etapas del proceso de Auditoría de
planificación, ejecución, supervisión, informe y seguimiento. No obstante existe
debilidad en el control cuantitativo de la Auditoría, por cuanto en la etapa de
supervisión no se verifica el cumplimiento con relación al tiempo de cada fase de
trabajo.
Por su parte, Figueredo (2003), en el trabajo la contabilidad como sistema de
información con fines tributarios en impuesto sobre la renta, tiene el propósito de
analizar comparativamente el contenido de las disposiciones tributarias establecidas
en la ley de I.S.L.R. y de los Principios de Contabilidad generalmente aceptados en la
República Bolivariana De Venezuela. Concluye mediante el método de análisis de
contenido la existencia de conflictos de criterios y de métodos determinativos,
colocando en posición de confusión al contribuyente y a especialistas estudiosos de la
materia tributaria, dejando a la contabilidad en minusvalía en cuanto a la capacidad
de informar para fines tributarios.
La investigación dentro del ámbito internacional realizada por Arenas (2003),
tiene dentro de sus propósitos exponer los aspectos teóricos en el establecimiento de
las clases de auditoría fiscal, suficientemente diferenciadas aunque tengan semejanzas
importantes, el estado actual de la normativa española y practica profesional, y la
metodología empleada en la auditoría fiscal desde cualquier vertiente. Igualmente,
resalta las características y controversias sobre la actuación del entorno tributario de
las empresas y analiza elementos relacionados entre auditoría y fiscalidad, posición
del auditor frente al fraude fiscal, la independencia y secreto profesional del auditor.
Entre las conclusiones derivadas de la investigación anterior, destaca la
importancia de la definición contable de contingencia adoptándolas en el ámbito
fiscal como contingencias fiscales ciertas e inciertas. Resalta la problemática de la no
existencia de normativas específicas en el ámbito de la auditoría fiscal, lo que obliga
al auditor a interpretar las normas de auditoría de carácter general, pudiendo generar
alguna incertidumbre. Por consiguiente, es necesaria la disposición de normas
nacionales e internacionales que permita a los distintos países las mismas soluciones
ante los problemas tributarios. En el entendido que, el objeto de la auditoría no es la
detección del fraude fiscal sino la emisión de una opinión sobre los estados
financieros y la verificación de cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte
del contribuyente, exigiendo la mayor dosis de objetividad posible.
 El estudio de corte internacional, realizado por Vargas (Ob. Cit.), tiene como
propósito contribuir al debate sobre la emisión de normas de auditoría específicas de
los aspectos impositivos según la estructura de rigor que la Asociación
Interamericana de Contabilidad exige. En el trabajo se describe el marco teórico
conceptual sobre la Auditoría Tributaria, naturaleza, alcance, control de calidad del
trabajo de auditoría y los problemas de fraude y corrupción producto de la aplicación
de normas coercitivas por la auditoría fiscal.
El mismo autor, entre otros aspectos relevantes, señala que estas normas estarán
referidas a evitar conductas inadecuadas de los funcionarios de la administración por
desconocimiento de las mismas y contribuir con las empresas para obtener un margen
razonable de seguridad fiscal. También resalta la importancia de las normas, al
ofrecer soluciones precisas en el logro de la calidad de la auditoría, dando lugar a que
la auditoría no sea un problema de un sector sino solución para todos los entes
involucrados.
Otro estudio relacionado con esta investigación, es el de Salas (2005), el mismo
tiene el objetivo de proponer un modelo de auditoría de sistema de gestión de la
calidad bajo el enfoque ISO 9000:2000 como herramienta para la optimización del
proceso de prestación de servicio en las Alcaldías Municipales del Estado Lara. La
presente investigación dio a conocer entre otros aspectos, la importancia de la
aplicación de la Auditoría, la forma de aplicarla, las herramientas necesarias para tal
fin, la motivación de indagar, conocer y estudiar la normativa ISO 9000. El desarrollo
del trabajo fue realizado en etapas, proponiendo programas de Auditoría del sistema
de gestión de la calidad en función de los objetivos planteados.
Posteriormente Urrieta (2006), realizó la investigación, donde se planteó como
objetivo determinar la influencia del sistema de gestión de calidad en la cultura de
satisfacción al cliente en las empresas certificadas. Se concluyó que estructuralmente
las empresas cuentan con un buen soporte formal: misión, visión, valores y políticas,
que consideran la satisfacción del cliente, las empresas cuentan con procesos
documentados e implementados hacia la satisfacción del cliente, los cambios
culturales se perciben desde el enfoque procedimental, las empresas no se perciben
así misma que prestan un servicio, aunque lo hacen; el sistema de gestión de la
calidad impacta positivamente en la cultura orientada hacia la satisfacción del cliente.
Recientemente, Jiménez (2008), en su trabajo de investigación señala como
objetivo, demostrar la incidencia de los principios de la calidad total de E. Deming,
en la productividad de las granjas de pollo de engorde ubicadas en el Estado Lara.
Entre las conclusiones obtenidas se destaca la necesidad de aplicar los catorce
principios de la calidad total de Deming para lograr productividad en las unidades de
producción en el Estado Lara. Fueron planteadas un grupo de recomendaciones
dirigidas a los productores, empresas y entes gubernamentales involucrados. En la
investigación se destaca la importancia de la motivación hacia el trabajo que realiza el
Recurso Humano en el logro de la calidad total en las organizaciones.
En ese orden de ideas, Barradas (2008), plantea el Kaizen como estrategia
gerencial para el mejoramiento de la calidad del proceso productivo en una empresa
de destilería. Tiene entre los objetivos analizar y diagnosticar la situación real de esta
herramienta de gestión para el logro de la máxima calidad en la manufactura de
productos y servicios al cliente. Igualmente trata lo concerniente a la filosofía del
kaizen como estrategia de éxito empresarial. Describe la gerencia de la calidad total
de manera de mejorar la eficiencia en forma continua, detectando las posibles fallas
en el proceso. En los resultados se encontró evidencia de fallas en la gerencia de la
destilería; así mismo, se observaron deficiencias en el desperdicio, insumos,
materiales y preparación del recurso humano.
Por su parte Fonseca (2008), en la investigación realizada, tiene como propósito
diagnosticar la situación actual, comparar la normativa implementada por las
empresas comerciales y la establecida por la ley, evaluar el conocimiento y
cumplimiento de las obligaciones tributarias a través de lineamientos y analizar el
desempeño del auditor interno en la gestión tributaria. Entre las principales
conclusiones destaca, la importancia del tema de la gestión tributaria y la necesidad
de poner en práctica a través de un programa los lineamientos para la revisión de las
obligaciones legales y tributarias para que tanto el auditor interno como las empresas
comerciales en estudio eviten sanciones y posteriores multas.
 En resumen, los trabajos anteriores guardan relación con los objetivos de la
investigación en desarrollo, permitiendo aportes importantes para el estudio al
proporcionar información sobre los aspectos que se pueden considerar en el
mejoramiento continuo de la calidad de la Auditoría Tributaria. Igualmente, se
plantea la aplicación de los principios de Deming (Ob. Cit.) en la incidencia de la
productividad de un tipo de empresa del sector privado. También se destaca la
necesidad del Kaizen como estrategia gerencial en el mejoramiento de la calidad de
los procesos productivos. Así mismo, resulta trascendente el planteamiento de la
necesidad de la emisión de normas especificas para la realización de auditoría
impositiva o fiscal.

Bases Teóricas

El conocimiento en el Área Tributaria ha venido avanzando de manera acelerada

motivado a la cantidad de recursos disponibles, a través de fuentes de información
que surgen por las investigaciones realizadas y desarrollo tecnológico logrado en las
diferentes organizaciones del campo productivo, generación de servicios y la
comercialización de bienes. Aunado a esto, las Auditorías Tributarias también han
tenido que adaptarse a las nuevas exigencias y cambios establecidos en la normativa
legal vigente y a la presión ejercida por los diferentes organismos del estado
responsables del cumplimiento de las mismas.
Así mismo, plantea Alvarado (2006), que la explicación conceptual o el propósito
de la Auditoría Tributaria es verificar y comprobar el cumplimiento y determinación
de los tributos, entendiéndose por verificar el acto de probar la exactitud de los
montos de los tributos; y, por comprobar la revisión de los tributos y los aspectos
legales con el objeto de demostrar si es razonable o no la determinación realizada por
la organización. Igualmente, la Auditoría Tributaria es considerada un proceso
sistemático que consiste en una frecuencia lógica de pasos hechos por el Auditor para
obtener las evidencias.
 Por otra parte, cada empresa tendrá el estilo particular o forma de elaborar la
información, de acuerdo a las características de las actividades realizadas; en este
sentido la Auditoría Tributaria busca que la información se adapte a la fluidez del
proceso, sea clasificada, ordenada y presentada oportunamente al momento de
requerirla. Según Legis Editores C.A. (S/A) (2006), tanto el funcionario de
fiscalización como la empresa contribuyente son corresponsales en el suministro de la
información; de allí la necesidad de la incorporación de personal capacitado con
experiencia, a los fines de administrarla pertinentemente.
Cabe resaltar, lo referente a las etapas de la Auditoría Tributaria consideradas por
Alvarado (Ob. Cit):

1. Planificación
2. Ejecución del trabajo de Auditoría.
3. Informe Final del Auditor.

La planificación corresponde a la fase inicial del proceso de Auditoría Tributaria

donde, según Alvarado (Ob. Cit.), se encuentra el estudio general de la empresa,
planificación de la estrategia general, riesgo, importancia relativa y diseño del
programa de auditoría. Según Arens y Otros (2007), esta etapa contempla los aspectos
de: aceptación del cliente, estudio general de la organización, evaluación del riesgo
del negocio y procedimientos analíticos preliminares. Así mismo cabe destacar que,
los riesgos inherentes, de control y detección ejercen un efecto importante en el
manejo y costo de la auditoría porque influyen en la evidencia que se va a acumular y
el personal a requerir. Lo antes expuesto le permite al auditor desarrollar el plan y
programa de auditoría que llevara a cabo.
La ejecución del trabajo de auditoría tributaria, según Alvarado (Ob. Cit.), se
refiere a la aplicación de los procedimientos de auditoría a los fines de lograr la
evidencia suficiente, competente y pertinente que sustente los resultados. Las
evidencias son obtenidas a través de pruebas sustantivas, de control y cumplimiento
permitiendo al auditor obtener la información para posteriormente llegar a las
conclusiones respectivas. Todas estas evidencias y procedimientos van a estar
representadas en los papeles de trabajo del auditor, en los cuales podría si fuera el
caso, detectarse errores en los cálculos de impuesto, omisiones o incumplimiento de
las obligaciones tributarias por parte de la organización.
En cuanto a la última etapa o informe final del auditor, señala Blanco (2009),
estará determinada por la naturaleza de la temática y los resultados obtenidos en base
al objetivo y alcance acordado en el contrato diseñado para satisfacer las necesidades
del usuario del informe. El informe final es una opinión del auditor sobre el
cumplimiento de la norma y obligaciones tributarias de la organización que deberá
contener y explicar los procedimientos aplicados, los hallazgos identificados, causas y
efectos, conclusiones y recomendaciones; igualmente es necesario indicar en el
informe la sustentación legal de los hallazgos y las posibles sanciones o
consecuencias a que diera lugar las mismas.
En relación a las anteriores etapas es importante considerar la calidad de la
información fiscal evaluada, la cual debe ser contrastada con la normativa legal
vigente, tal como es señalado en el Código Orgánico Tributario y demás leyes
relacionadas a los tributos. Además es conveniente realizar mejoras continuas de
manera de garantizar estándares de calidad elevados que sean capaces de soportar las
exigencias de la organización y el órgano fiscalizador. Igualmente, ese mejoramiento
en forma permanente también va a permitir absorber los cambios e innovaciones
originados por las nuevas normas y la toma de decisiones de la alta y media gerencia.
Las políticas y procedimientos de control de calidad aplicables a la auditoría,
según el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (2000), deben cumplir con
las normas Internacionales de Auditoría y los objetivos para adoptar una filosofía de
calidad resumida en los siguientes señalamientos:
(a) Independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta
profesional.
(b)Entrenamiento técnico y eficiencia del auditor.
(c) Dirección, supervisión y revisión del trabajo orientados al cumplimiento de las
normas de calidad.
 (d) Consulta a externos técnicamente preparados con la mejor experiencia.
(e) Selección de clientes en función de la capacidad de prestar servicio.
(f) Monitoreo en la aplicación de las políticas y procedimientos de control de
calidad.

Es oportuno señalar el planteamiento de Gómez (1991), en cuanto a la importancia

de colocar la calidad como fundamento rector para lograr la excelencia donde se une
la teoría con la praxis y la filosofía con la realidad, tomando en cuenta al hombre
como principio y fin del sistema. Dentro de esta concepción filosófica la gerencia de
la gestión de calidad ha venido desarrollando planes y estrategias dirigidas al logro de
una calidad integral o total en sus actividades. En el campo de la Auditoría también es
necesario concebir la calidad de esta manera, convirtiéndola en un paradigma hacia
un marco de responsabilidad conjunta y acato a la normativa legal vigente.
Además del planteamiento humanista anterior, hoy día la administración de la
calidad tiene una importancia en la sobrevivencia de las empresas dentro de un
mercado exigente y competitivo dirigido a la satisfacción del cliente. Por lo tanto
según Munch (2006), es urgente entender la dinámica de la renovación porque los
avances científicos y tecnológicos de las organizaciones exige una renovación
constante para lograr el éxito en el presente y futuro; dicho de otra manera, la lucha
por la sobrevivencia de las organizaciones consiste en adaptarse a los cambios
necesarios en el logro de la calidad, de lo contrario tendrán que resignarse a
desaparecer. La búsqueda de la excelencia y la calidad nace de la necesidad de
mejorar y establecer estructuras flexibles dentro de la organización.
En ese orden de ideas, la definición de calidad ha sido concebida desde distintos
puntos de vista, pudiendo tener una visión eminentemente humanista, pragmática o
intermedia. Por una parte, según Gómez (Ob. Cit.): “La calidad es el conjunto de las
aspiraciones de los individuos que tienden hacia el bien común, respaldadas por los
factores económicos, políticos, sociales y culturales, de tal forma que se logre la
superación del nivel de vida del individuo, dentro del marco de la responsabilidad
conjunta y de las normas institucionales y democráticas de la comunidad”.
 Por otra parte, Besterfield (Ob. Cit.) asocia la calidad a los productos o servicios
caracterizados por la excelencia que satisfacen las expectativas del cliente a un precio
razonable. Mientras que Deming (Ob. Cit.) considera la calidad en función del sujeto,
de acuerdo a sus necesidades y metas dentro de la organización; para este especialista
la calidad comprende el mejoramiento continuo de los procesos y el liderazgo. Otro
planteamiento, es el de Loboucheix (1992), la calidad puede definirse como la aptitud
para satisfacer una necesidad, cumpliendo los requisitos establecidos en la normativa.
En resumen, esa divergencia entre los planteamientos señalados anteriormente por
los autores, permite contrastar distintas posiciones que acercan la definición de
calidad en forma abierta a diferentes corrientes del pensamiento. Por consiguiente, es
importante considerar la calidad dentro de un estado mental relativo, porque los
productos y servicios pueden tener una calidad satisfactoria para algunos; mientras
que, para otros podría no llenar las expectativas requeridas.
En la implementación de la calidad total Bernillón y Cerutti (1989) recomiendan
aplicar técnicas basadas en la teoría organizacional. Aún cuando Ishikawa (1986)
sugiere tener una cierta dosis de pragmatismo si se desea el éxito en el mejoramiento
de la calidad. Este aspecto aplica de manera importante en el éxito de la Auditoría
Tributaria porque toma en cuenta la realidad del entorno que influye en la evaluación
de la calidad de la información fiscal presentada; igualmente,la preparación y
motivación del Recurso Humano de la empresa que suministra la información en la
realización de la Auditoría para el logro de una actitud abierta, positiva y objetiva
durante el proceso.
Considera el especialista Internacional Feigenbaum (1986), al control total de la
calidad como un sistema efectivo producto de grupos de trabajo integrados en el
desarrollo de todas las actividades y mejoramiento de la calidad dentro de la
organización a fin de lograr la satisfacción plena del usuario. Adicionalmente,
Laboucheix (Ob. Cit.), en el tratado de la calidad total sobre la construcción del
proceso de mejora de la empresa, indica que los principios generales del dominio de
la calidad: especificar, medir, mejorar y prevenir tienen un carácter universal y deben
enfrentarse como verdaderos desafíos. Aspectos fundamentales en una Auditoría
Tributaria al momento de evaluar la información y ajustarla a las normas que regulan
el área tributaria.
Sobre el mejoramiento de la calidad, según Harrington (1989), todos los
administradores de una organización requieren un mapa indicando el camino de la
calidad; ese mapa se llama proceso de mejoramiento visto como compromiso
progresivo y continuo. La clave del mejoramiento radica en medir el nivel de calidad
existente y luego establecer las acciones que elevan ese nivel, esto implica verificar el
beneficio logrado con las actividades planificadas y ejecutadas, a través de
indicadores de la calidad de acuerdo a las áreas funcionales. Esto será posible, solo
con el compromiso de todo el recurso humano participante, particularmente de la alta
y media gerencia.
En este contexto, la clave del mejoramiento radica en medir el nivel de calidad
existente en la Auditoría Tributaria y luego establecer las acciones que produzcan la
elevación de ese nivel; ese conjunto de actividades dirigidas a incrementar la calidad
transita por un camino que no tiene final y podría representar un mecanismo de éxito.
Al respecto Gutiérrez (2007), define al mejoramiento continuo de la calidad como la
política de mejorar constantemente en forma gradual las actividades, estandarizando
los resultados de cada mejoría lograda, haciéndolo factible al iniciar las acciones
establecidas en los lineamientos, de esta manera se alcanzan niveles cada vez mas
elevados de calidad.
El mismo autor, plantea aspectos importantes de la cultura organizacional,
considera necesario introducir en la empresa que a optado por el control total de la
calidad, los catorce (14) principios de Deming expuestos en su obra “Quality
Productivity and Competitive position. Out of the Crisis”. Adoptar y ejecutar estos
principios es señal de que la administración tiene el propósito de permanecer en el
mercado y de proteger tanto a los accionistas como la fuente misma de trabajo. Los
cuales son responsabilidad de la alta gerencia; porque encausar una empresa hacia la
calidad es de su exclusiva competencia, aunque la calidad sea tarea de todos.
Dentro de este marco de ideas, los lineamientos del mejoramiento continuo de la
calidad de las Auditorías Tributarias pueden asociarse a los señalados por Deming
(Ob. Cit.), los 14 principios planteados por este reconocido especialista internacional,
son:

1. Constancia en el propósito de Mejorar. Es decir, ser perseverante en el propósito

de mejorar el producto y servicio; esto es posible solo con un plan diseñado para ser
competitivo y para que el negocio permanezca activo por tiempo indefinido. Ello
significa, aceptar las obligaciones de innovar, dedicar recursos a la investigación y a
la educación y mejorar constantemente el diseño del producto o el servicio.
2. Adoptar la nueva filosofía. Ello significa que, los responsables de la
administración deben darse cuenta del nuevo desafío aprendiendo a cumplir sus
responsabilidades y a ser líderes en los cambios a efectuar. Como consecuencia de la
competitividad, a largo plazo solo permanecerán en el mercado las organizaciones
que a menor costo ofrezcan mayor calidad en sus productos o servicios.
3. Eliminación de la inspección masiva. La inspección en el mejoramiento de la
calidad llega tarde, es ineficaz y costosa; la calidad no se hace con la inspección sino
mejorando la calidad en el proceso de producción o servicio. En su lugar es necesario
exigir evidencia estadística de que el producto o servicio, desde los primeros pasos se
hace con calidad, con ello se estaría eliminando la necesidad de la inspección en
exceso.
4. Eliminación de la práctica de los negocios basados solo en el precio. El precio
solo tendrá sentido cuando hay evidencia estadística de la calidad, las decisiones
deben basarse en los principios de uniformidad y fiabilidad. Es decir, la Auditoría
Tributaria no debe estar limitada a lo económico; debe estar orientada a la nueva
filosofía de calidad.
5. Mejoramiento constante del sistema de Producción y de Servicio. Este punto va
asociado al mejoramiento de la calidad y la productividad, sin olvidarse del reto de
disminuir los costos. El propósito de la calidad debe estar presente desde la etapa del
diseño, pues sería tarde y costoso mejorar la calidad en etapas posteriores. Es
importante conocer la necesidad y opinión de los consumidores para tratar de
satisfacer las nuevas exigencias; el mejoramiento del sistema significa mejorar día a
día la calidad en cada una de las actividades de la organización, sin obviar al
consumidor.
6. Implementar la formación en el trabajo. El personal debe entrenarse y aprender
todo lo relacionado con la empresa. La formación del trabajo debe incluir el
conocimiento de las necesidades del cliente, porque de lo contrario se correrá el
riesgo de desperdiciar o desaprovechar las habilidades y talento del recurso humano.
En relación a la Auditoría Tributaria es conveniente que el auditor y todos los que
intervienen en el proceso tengan una visión general de la empresa.
7. Adoptar e implementar el liderazgo. La administración debe estar sustentada por
su capacidad de liderazgo, considerándose promotora del mejoramiento de la calidad
y presidir la elaboración del diseño del producto y del servicio. Los jefes, como
lideres auténticos, deben conocer el trabajo que supervisan a fin de ayudar al
personal a mejorar su propio desempeño; se debe abolir centrar la administración de
la calidad solamente en la producción, es necesario implementar un verdadero
liderazgo por parte de la dirección de la empresa.
8. Desechar el miedo. Nadie puede dar lo mejor de si cuando no se siente seguro,
pudiendo tener diferentes temores de expresar sus propias ideas, de preguntar y en
general cualquier otra manifestación que genere resistencia al cambio. En la
Auditoría Tributaria también deben desecharse los miedos, donde el auditor deberá
actuar con confianza y seguridad al momento de evaluar la calidad de la información
fiscal.
9. Eliminación de las barreras interdepartamentales. El recurso humano de los
distintos departamentos de la organización pueden contribuir de manera significativa
en el mejoramiento de la calidad del producto o servicio. Por ejemplo, el personal de
diseño, de ingeniería, de producción, de ventas, contabilidad, auditoría, entre otros, si
trabajan en equipo pueden realizar importantes mejoras en la reducción de costos y
calidad del producto o servicio; anteponiendo el logro de los objetivos de la
organización sobre los intereses particulares.
10. Eliminación de los eslóganes y exhortaciones. Estos aspectos generan
frustración y resentimiento ya que implícitamente pueden inducir a los trabajadores a
no sentirse orgullosos de su trabajo. Más que exhortaciones lo que el personal
necesita es que la administración les trace la ruta hacia la excelencia para el
mejoramiento continuo de la calidad y la productividad. Precisamente, el
mejoramiento continuo de la calidad en la auditori tributaria debería propiciar la
eliminación de las exhortaciones y amonestaciones limitantes de la actuación del
auditor.
11. Eliminación de objetivos numéricos. Cuando la empresa trabaja en base a
cuotas numéricas promedio, los trabajadores que han superado ese objetivo tenderán
en adelante a producir menos. Este procedimiento arroja resultados de insatisfacción
en el personal y pérdidas económicas a la empresa, siendo un obstáculo para el
mejoramiento continuo de la calidad y productividad. Por lo tanto, el proceso de
Auditoría Tributaria eliminará la administración por objetivos numéricos por un
sistema estable y eficiente basado en la calidad y no en la cantidad.
12. Eliminación de las barreras que le impidan al personal sentirse orgulloso de su
trabajo. Lo primero que necesita el personal es que le expliquen en que consiste
propiamente su trabajo. Es responsabilidad de la administración proveer al empleado
de herramientas adecuadas para que pueda sentirse realizado con la tarea que llevo a
cabo. En el mejoramiento continuo de la calidad de la Auditoría Tributaria también es
necesaria la eliminación de barreras u obstáculos que le impida a los que intervienen
en el proceso sentirse orgulloso de su labor.
13. Estimular la educación y autodesarrollo del personal. Las organizaciones
necesitan para mejorar la calidad de sus productos o servicios personal preparado, no
solo gente buena, es necesario adicionalmente que el recurso humano mejore
constantemente su nivel de educación. Hay escasez de personas con altos niveles de
conocimiento, los cuales representan las bases y cimientos que permiten avanzar en el
campo de la competitividad. Además, la gente en el desempeño profesional no solo
busca la retribución económica sino aportar algo a la organización donde labora y a la
sociedad.
14. Acciones para lograr la transformación. No solo es suficiente adoptar una
nueva filosofía de mejoramiento continuo de la calidad del producto o del servicio, es
necesario emprender las acciones para lograr la transformación deseada de la
empresa. Cualquier actividad o trabajo forma parte del proceso; por ejemplo, un
diagrama de flujo de cualquier proceso divide el trabajo en etapas. Cada etapa opera
con la siguiente y con la anterior para conseguir la concordancia óptima, trabajando
todas las etapas juntas para lograr la calidad de la que presumirá el consumidor final.

Sistema de Variables

Las variables del estudio se enmarcan dentro de las definiciones generales

establecidas por diferentes autores; así tenemos que Ortiz y García (2008), plantean
las variables como aquellos elementos que tienen la propiedad de variar, de adquirir
diversos valores y cuya variación es susceptible de ser medida, dada su aplicabilidad,
tanto a personas, como a objetos y fenómenos. Por su parte Arias (2006:57), señala
“La variable es una característica o cualidad; magnitud o cantidad, que puede sufrir
cambios y que es objeto de análisis, medición, manipulación o control en una
investigación”. Es importante, plantear las variables en términos claros y precisos que
permitan la operacionalización.
Las definiciones conceptuales de las variables de acuerdo a la bibliografía
consultada se exponen a continuación:

Auditoría Tributaria: Es un proceso sistemático que consiste en una frecuencia

lógica de pasos hechos por el auditor para obtener las evidencias, verificar y
comprobar el cumplimiento y determinación de las obligaciones tributarias.
Entendiéndose por verificar el acto de probar la exactitud de los montos de los
tributos; y por comprobar la revisión de los tributos y los aspectos legales con el
objeto de demostrar si es razonable o no la determinación realizada por la
organización o contribuyente.

Mejoramiento Continuo de la Calidad: Sistema que busca incesantemente

nuevos y mejores niveles de calidad en el proceso. Requiere del establecimiento de
un conjunto de lineamientos con el fin de lograr un mejoramiento continuo a través
de una metodología definida. Alos fines de la investigación se consideran los catorce
principios de Deming.
 CUADRO 1: Operacionalización de la Variable
OBJETIVO GENERAL
Analizar el Mejoramiento Continuo de la Calidad de la Auditoría Tributaria como mecanismo de éxito en el cumplimiento de las obligaciones fiscales de las organizaciones del sector privado
del Estado Lara.
TÉCNICA DE
TÉCNICA DE
VARIABLE DIMENSIÓN INDICADORES SUB-INDICADORES ITEM RECOLECCIÓ INSTRUMENTO FUENTE
ANALISIS
DE DATOS

- Estudio preliminar
Planificación - Identificación de riesgos
- Programa de auditoría
- Evaluación del sistema de
control interno.
Referencias
Etapas Ejecución - Selección de muestra. n/a Documental Ficha de Análisis
impresas y
- Pruebas de auditoría. contenido documental
electrónicas
- Papeles de trabajo.
- Recopilación de evidencias
- Contenido
Informe Final - Relevancia
- Pertinencia
Normativa 1, 2, 3
- Conocimiento.
AUDITORÍA Tributaria - Nivel de cumplimiento y 11
TRIBUTARIA - Conocimientos tributarios
Competencia del 4, 5 y
- Experiencia.
Auditor - Objetividad 11
- Independencia
Calidad de la Manual de - Existencia Empresas
6, 7 y inscritas en la Estadística
Normas y - Divulgación
Información Entrevista Cuestionario Cámara de descriptiva y
- Cumplimiento 11
Fiscal Procedimientos - Actualización Industriales del técnica porcentual
Estado Lara
Controles
- Existencia
Internos - Aplicación 8 y 11
Tributarios - Supervisión y seguimiento

- Formación tributaria 9, 10 y
Cultura Tributaria - Divulgación de programas
11
- Conciencia tributaria
 Operacionalización de la Variable
OBJETIVO GENERAL
Analizar el Mejoramiento Continuo de la Calidad de la Auditoría Tributaria como mecanismo de éxito en el cumplimiento de las obligaciones fiscales de las organizaciones del sector privado
del Estado Lara.
TÉCNICA DE
TÉCNICA DE
VARIABLE DIMENSIÓN INDICADORES SUB-INDICADORES ITEM RECOLECCIÓN INSTRUMENTO FUENTE
ANALISIS
DE DATOS
- Constancia en el propósito de 12 y 13
mejorar
- Adoptar la nueva filosofía 14

- Eliminación de la Inspección 15
Masiva
- Eliminación de la práctica de
los negocios basada solo en el 16
precio
- Mejoramiento constante del
sistema de producción y de 17
servicio.
- Implementar la formación en el 18
MEJORA- Empresas
Lineamientos de trabajo
MIENTO - Adoptar e implementar el inscritas en la Estadística
Metodología de Calidad Aplicables 19
CONTINUO liderazgo Entrevista Cuestionario Cámara de descriptiva y
E. Deming a la Mejora del 20
DE LA - Desechar el miedo Industriales del técnica porcentual
Proceso
CALIDAD - Eliminación de las barreras 21 Estado Lara
interdepartamentales
- Eliminación de los eslóganes y 22
exhortaciones
- Eliminación de Objetivos 23
Numéricos
- Eliminación de las barreras que
le impidan al personal sentirse 24
orgulloso de su trabajo
- Estimular la educación y 25 y 26
autodesarrollo del personal
27, 28,
- Acciones para lograr la
transformación 29 y 30
 CAPITULO III

MARCO METODOLOGICO

Al realizar el proceso de investigación es necesario el cumplimiento de fases, que

le permitan al investigador durante la generación de conocimientos acercarse a la
realidad concreta del estudio. El fin esencial es, situar en el lenguaje de la
investigación los procedimientos e instrumentos a utilizar en el estudio a objeto de
darle la direccionalidad apropiada. En ese contexto, el marco metodológico es según
Méndez (2001:64), “El método de investigación es el procedimiento riguroso,
formulado de una manera lógica, que el investigador debe seguir en la adquisición del
conocimiento”.

Naturaleza de la Investigación

El estudio está basado en el enfoque empírico-analítico de tipo explicativo, bajo un

paradigma positivista – Cuantitativo; según Hurtado (2000), en base a lo planteado
por Cook y Reichardt; se reconoce que con mucha frecuencia el investigador sigue el
paradigma cuantitativo, donde interesa únicamente descubrir, verificar o identificar
relaciones causales entre conceptos que preceden de un esquema teórico previo. De
igual modo la investigación es de índole cualitativa y cuantitativa puesto que se
utilizan registros estadísticos de naturaleza cuantitativa, aunado al análisis de las
variables cualitativas del mejoramiento continuo de la calidad y Auditoría Tributaria.
En ese orden de ideas, el positivismo facilita la profundidad científica de los
fenómenos y las leyes que lo rigen, busca a través de la praxis comprobar lo
cuantificable. Al respecto Martínez (1997) plantea que, el positivismo busca el
conocimiento de las causas de los hechos en el plano de una realidad concreta; la
ciencia verdadera se fundamenta en la observación, la verificación experimental de
las relaciones entre los fenómenos naturales, psíquicos y sociales. Es importante
destacar, a los efectos de la investigación, que la Auditoría Tributaria está sujeta a
una realidad empírica y cambiante del derecho positivo en el campo tributario, el cual
se fundamenta en el conjunto de leyes vigentes sujetas a modificaciones, a los fines
de actualizarlas y adaptarlas a la realidad económico – social del país.
El método utilizado en el estudio, de acuerdo a Méndez (Ob. Cit), es el inductivo,
conocido como el proceso de conocimientos iniciados por la observación de
fenómenos particulares con el propósito de llegar a conclusiones y premisas generales
que pueden ser aplicadas a situaciones similares a la observada. El estudio se basa en
un modelo de la Calidad Total, específicamente al mejoramiento continuo y la
respectiva aplicación a los procesos de la Auditoría Tributaria como un mecanismo
de éxito en las organizaciones privadas del Estado Lara con la finalidad de presentar
razonablemente las declaraciones y pago de impuestos al fisco Nacional apegados a
la normativa legal.
Igualmente, el nivel de la investigación es de tipo explicativa, lo cual implica la
exploración de la realidad con la opinión de Auditores o responsables de las unidades
administrativas de las empresas consultadas y la descripción que permite estructurar
los lineamientos del mejoramiento continuo de la calidad aplicados en la Auditoría
Tributaria. Por lo tanto, se ubica en una investigación de tipo explicativa porque trata
de obtener información acerca del estado actual de los fenómenos para describir y
establecer relaciones causales entre las variables de estudio. Aún cuando, Ramírez
(1999), considera que estos tipos de estudios van más allá de la búsqueda de una
cierta relación o asociación entre factores y circunstancias.
De acuerdo a las características de la problemática señalada, la investigación
analiza el mejoramiento continuo de Calidad de la Auditoría Tributaria como
mecanismo de éxito en las organizaciones del Sector Privado, a los fines del logro de
los objetivos planteados; la cual se enmarca en una investigación de campo no
experimental con un diseño transaccional, el cual se limita a una sola observación en
un único momento en que se realiza una sola medición. Al respecto Arias (Ob. Cit.),
define la investigación de campo como la recolección de datos directamente de la
realidad donde ocurren los hechos denominada fuente primaria, el investigador no
manipula ni controla las variables y tampoco altera las condiciones existentes.
Así mismo, la investigación de campo tal como lo plantea Ramírez (Ob. Cit.),
conlleva en una de sus fases el proceso de documentación de cualquier naturaleza.
Este aspecto es importante en la investigación por la cantidad de información
procesada y analizada, requerida en el desarrollo del trabajo; la misma es obtenida de
textos especializados, publicaciones, trabajos de investigación, revistas científicas,
fuentes virtuales, leyes y reglamentos, entre otras.

Universo Población y Muestra

Son varias las alternativas que se le presentan al investigador al momento de tomar

decisiones en la selección de los sujetos de estudio, dependiendo si se incluye a todos
los elementos de la población o solo una parte de ella. En ese sentido, según Ramírez
(Ob. Cit), el término universo se refiere al conjunto infinito de unidades
observacionales cuyas características esenciales las homogeniza como un conjunto.
Mientras, el termino población en estudio es un concepto mas delimitado, es decir es
un subconjunto del universo conformado en base a un determinado número de
variables a estudiar.
Por analogía a los planteamientos anteriores, Hernández y Otros (2006) definen la
muestra como un subconjunto de elementos pertenecientes a un conjunto definido de
características similares a la población. Igualmente Ramírez (Ob. Cit), señala que la
muestra es representativa si se comporta igual que la población, de allí surgen los
niveles de confianza al momento de generalizar las conclusiones en una
investigación. En relación al trabajo, la muestra de estudio fue seleccionada
intencionalmente en base a la membresía o pertenencia a la Cámara de Industriales
del Estado Lara.
En ese contexto, el universo considerado está representado por las organizaciones
del sector privado, la población son las empresas privadas ubicadas en el Estado Lara,
porque esta zona cuenta numerosas empresas importantes a nivel nacional, de las
cuales se considera la muestra intencionada de 130 empresas activas e inscritas en la
Cámara de Industriales según la información extraída de la pagina web:
www.cilara.org.ve (Anexo B); con lo cual se pretende considerar diferentes sectores
de la economía tales como: financiero, manufactura, construcción, agroindustrial,
comercialización y de servicio.

Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos

Las técnicas de recolección de datos permiten a la investigación lograr

información relevante, precisa y pertinente al objeto de estudio. Al respecto, Ramírez
(Ob. Cit), señala que la técnica es un procedimiento, que por lo general supone la
utilización de un determinado instrumento, dejando claro la diferencia existente entre
la técnica y el instrumento de recolección de datos, porque este último representa un
dispositivo de sustrato material de utilidad en el registro de los datos obtenidos de las
diferentes fuentes. La clave en la selección de la técnica y el tipo de instrumento de
recolección de datos está en el proceso mismo de la operacionalización de las
variables en estudio.
En la recolección de la información de la investigación se aplicará la técnica de la
encuesta, para la cual se diseñara un cuestionario de opinión tipo lickert con
preguntas cerradas como instrumento de la técnica. El mismo es aplicado a los
Auditores o Gerentes Administrativos de las empresas Adscritas a la Cámara de
Industriales del Estado Lara con el fin de de auscultar el nivel de aceptación sobre los
objetivos específicos planteados en el trabajo, en relación al mejoramiento continuo
de la calidad señalado por Deming (Ob. Cit.) aplicado a la Auditoría Tributaria como
mecanismo de éxito en las organizaciones del Sector Privado.
El instrumento estará representado por un cuestionario de treinta (30) preguntas
cerradas, el cual es congruente con los planteamientos de Hernández y Otros (2006)
donde señala como un instrumento de obtención de datos estructurados, que contiene
categorías u opciones de respuestas que han sido previamente delimitadas; de tal
forma de homogenizar las respuestas de los individuos al responder todos a las
mismas preguntas y en el mismo orden para facilitar el tratamiento posterior de la
información recabada. Aunado a esto, señala al cuestionario como uno de los
instrumentos más utilizados en la recolección de datos, definido como un conjunto de
peguntas respecto a una o más variables a medir.

Expresión Cualitativa: Comentario de la Escala

- Muy de acuerdo: Existe total aceptación del planteamiento.

- De acuerdo: Existe aceptación del planteamiento.
- Indeciso: Existe poca o parcial aceptación del planteamiento.
- En desacuerdo: No existe aceptación del planteamiento.
- Muy en desacuerdo: Rechaza el planteamiento.

Validación del Instrumento

Respecto a la validación del instrumento señala Arias (Ob. Cit), “La validez del
cuestionario significa que las preguntas o ítems deben tener una correspondencia
directa con los objetivos de la investigación. Es decir las interrogantes consultarán
solo aquello que se pretende conocer o medir”. La investigación utilizará la validez
de contenido con la finalidad de evaluar su amplitud y homogeneidad; la cual se
establecerá mediante el juicio de tres (03) profesionales expertos en el área de la
Auditoría Tributaria, la Calidad y Metodología de la Investigación quienes evaluarán
la pertinencia, redacción y vinculación con las variables.

Procesamiento de la información

Según Balestrini (1998) la técnica de procesamiento y análisis de la información se

define como: “el conjunto de procedimientos que se aplican en el procesamiento de
los datos que se recogerán a partir de los instrumentos de recolección de información
diseñados para tal propósito”.
 En este sentido, el procesamiento de los datos de la investigación consistió en la
tabulación y determinación de las frecuencias de las respuestas obtenidas de la
opinión de los auditores de las empresas inscritas en la cámara de industriales del
Estados. Los resultados se procesan de acuerdo a la información obtenida de manera
manual, con lo cual se procedió a diseñar dos cuadros, uno para reflejar los resultados
por ítem y otro para reflejar los resultados agrupados; en los que se manejaron los
criterios de aceptación para cada ítem; muy de acuerdo; de acuerdo; indeciso; en
desacuerdo y muy en desacuerdo, con una columna donde se señala la frecuencia de
ocurrencia y otra para determinarla porcentualmente. Posteriormente los itemes son
agrupados en función de las variables para identificar su comportamiento de forma
global, y son expresados en gráficos diagramados por computadora.
 CAPITULO IV

ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS

De acuerdo a la bibliografía consultada el proceso de la Auditoría Tributaria

comprende tres etapas basadas en la planificación, ejecución e informe final. Las
etapas fueron adaptadas al mejoramiento continuo de la calidad en cada uno de los
señalados en la operacionalización de las variables de la investigación. En el estudio
de las etapas se realizó un análisis documental de referencias impresas y electrónicas
explicadas en la fundamentación teórica.
En relación a los otros indicadores considerados en el instrumento de
investigación, los resultados se analizaron por ítem, en atención a las opiniones dadas
por los sujetos de estudio según el cuadro 2. En cuanto a la aplicación del
mejoramiento continuo de la calidad de la Auditoría Tributaria como mecanismo de
éxito en el cumplimiento de las obligaciones fiscales de las organizaciones del sector
privado, los resultados son presentados a continuación:

Ítem 1: Es formulado para introducir a los sujetos de estudio en la temática de la

Auditoría Tributaria relacionada al mejoramiento continuo de la calidad aplicable a
las diferentes etapas del proceso. Según el cuadro 2 el 56,86% de los entrevistados
están muy de acuerdo; el 41,18% de acuerdo; el 1,96% indeciso y ninguno se
manifestó estar en desacuerdo o muy en desacuerdo con el planteamiento señalado.
De acuerdo a los resultados obtenidos se evidencia la necesidad de aplicar el
mejoramiento continuo de la calidad a los procedimientos realizados en las diferentes
etapas de la Auditoría Tributaria a fin de garantizar el logro del objetivo y alcance de
la misma acorde a las exigencias en materia tributaria y a los requerimientos de la
organización
 CUADRO 2
Opinión de los auditores y contadores públicos de las empresas afiliadas a la
cámara de industriales del Estado Lara. (N=102)

MUY DE DE EN MUY EN
INDECISO Nº RESPUESTAS
ITEM ACUERDO ACUERDO DESACUERDO DESACUERDO

f % f % f % f % f % TOTAL %
1 58 56,86 42 41,18 2 1,96 0 0,00 0 0,00 102 100,00
2 69 67,65 31 30,39 1 0,98 1 0,98 0 0,00 102 100,00

3 59 57,84 41 40,20 2 1,96 0 0,00 0 0,00 102 100,00

4 55 53,92 40 39,22 2 1,96 5 4,90 0 0,00 102 100,00

5 60 58,82 38 37,25 3 2,94 1 0,98 0 0,00 102 100,00

6 58 56,86 39 38,24 3 2,94 2 1,96 0 0,00 102 100,00
7 57 55,88 38 37,25 4 3,92 3 2,94 0 0,00 102 100,00
8 61 59,80 37 36,27 3 2,94 1 0,98 0 0,00 102 100,00

9 67 65,69 35 34,31 0 0,00 0 0,00 0 0,00 102 100,00

10 61 59,80 39 38,24 1 0,98 1 0,98 0 0,00 102 100,00

11 55 53,92 44 43,14 3 2,94 0 0,00 0 0,00 102 100,00

12 73 71,57 29 28,43 0 0,00 0 0,00 0 0,00 102 100,00
13 60 58,82 35 34,31 6 5,88 1 0,98 0 0,00 102 100,00

14 57 55,88 41 40,20 4 3,92 0 0,00 0 0,00 102 100,00

15 40 39,22 40 39,22 13 12,75 8 7,84 1 0,98 102 100,00
16 56 54,90 37 36,27 3 2,94 5 4,90 1 0,98 102 100,00

17 54 52,94 42 41,18 2 1,96 4 3,92 0 0,00 102 100,00

18 59 57,84 41 40,20 0 0,00 2 1,96 0 0,00 102 100,00

19 63 61,76 38 37,25 1 0,98 0 0,00 0 0,00 102 100,00

20 62 60,78 38 37,25 1 0,98 1 0,98 0 0,00 102 100,00

21 46 45,10 49 48,04 4 3,92 3 2,94 0 0,00 102 100,00

22 44 43,14 45 44,12 10 9,80 3 2,94 0 0,00 102 100,00
23 43 42,16 46 45,10 8 7,84 5 4,90 0 0,00 102 100,00

24 43 42,16 49 48,04 8 7,84 2 1,96 0 0,00 102 100,00

25 52 50,98 46 45,10 2 1,96 2 1,96 0 0,00 102 100,00

26 60 58,82 41 40,20 0 0,00 1 0,98 0 0,00 102 100,00
27 62 60,78 36 35,29 3 2,94 1 0,98 0 0,00 102 100,00
28 68 66,67 33 32,35 1 0,98 0 0,00 0 0,00 102 100,00

29 56 54,90 38 37,25 8 7,84 0 0,00 0 0,00 102 100,00

30 70 68,63 32 31,37 0 0,00 0 0,00 0 0,00 102 100,00

Nota: N= Tamaño de la muestra; F= Frecuencia de la ocurrencia

 Grafico 1: Opinión de los auditores entrevistados sobre la necesidad de aplicar,
mejoras continúas en las etapas de la Auditoria Tributaria

Ítem 2: Elaborado con la finalidad de constatar la necesidad de aplicar mejoras a

las etapas de la Auditoría que permitan adaptarse de manera oportuna a los cambios
de la normativa tributaria a los fines de contribuir en la calidad de la información
fiscal de la empresa. En esta proposición los encuestados opinan estar muy de
acuerdo en un 67,65%; de acuerdo un 30,39%; indeciso 0,98%; en desacuerdo 0,98%
y ninguno está muy en desacuerdo. Los resultados evidencian la necesidad de
establecer lineamientos que le permitan al auditor estar en constantes actualizaciones
en materia tributaria para evaluar la calidad de la información fiscal adaptada a estos
cambios.

Grafico 2: Opinión de los auditores entrevistados sobre la adaptación de las etapas

de la Auditoría Tributaria a los cambios en la normativa tributaria.
 Ítem 3: Realizado con la finalidad de determinar la importancia del conocimiento
y cumplimiento de la normativa tributaria en la constancia del mejoramiento continuo
de la calidad de la información fiscal. Los encuestados opinaron estar muy de acuerdo
en un 57,84%; de acuerdo un 40,20%; indeciso 1,96% y ninguno se pronuncio en
estar en desacuerdo o muy en desacuerdo con el planteamiento. Estos planteamientos
infieren la necesidad que el Auditor tiene de estar actualizando constantemente en
materia tributaria y conocimientos generales que le permitan ser un profesional más
competitivo y así aportar mejoras constantes al servicio de la Auditoria Tributaria y
un mayor cumplimiento de la normativa.

Grafico 3: Opinión de los auditores entrevistados sobre la necesidad de alcanzar

mayores niveles de conocimientos y cumplimiento de la normativa tributaria en la
mejora de la calidad de la información fiscal

Ítem 4: Formulado para determinar si la competencia del auditor sería un

indicador que influye en la calidad de la información fiscal evaluada en la auditoría
tributaria. De los entrevistados el 53,92% manifestaron estar muy de acuerdo; el
39,22% de acuerdo; el 1,96% indeciso; 4,90% en desacuerdo y ninguno muy en
desacuerdo. Aquellos que están en desacuerdo plantearon que como auditores solo
tenían una visión limitada donde el auditor no influye en la calidad de la información
fiscal si no en el personal responsable de la empresa. En tal sentido cabe resaltar que
de una u otra manera el auditor a través de las recomendaciones sugeridas si son
consideradas puede influir favorablemente en la calidad de la información fiscal.
 Grafico 4: Opinión de los auditores entrevistados sobre la competencia del auditor
como indicador de calidad de la información fiscal evaluada en la Auditoria
Tributaria.

Ítem 5: Aplicado a fin de identificar si los conocimientos, experiencia, objetividad

e independencia son indicadores determinantes en la competencia del auditor. Con
respecto a esto los entrevistados están muy de acuerdo en un 58,52%; de acuerdo en
un 37,25%; indeciso 2,94%; en desacuerdo 0,98% y ninguno muy en desacuerdo. Los
resultados demuestran que estos elementos son determinantes en las actuaciones del
auditor y que puede incidir en la mejora de la calidad de la información fiscal para el
éxito en el cumplimiento de las obligaciones fiscales.

Grafico 5: Opinión de los auditores entrevistados sobre los aspectos que influyen
en la competencia del auditor.
 Ítem 6: Esta proposición es realizada a fin de garantizar la influencia de la
existencia, divulgación, cumplimiento y actualización de manuales de normas y
procedimientos en el mejoramiento de la calidad de la información fiscal; a lo cual el
56,86% de los entrevistados está muy de acuerdo; el 38,24% de acuerdo; el 2,94%
indeciso; 1,96 % en desacuerdo y ninguno muy en desacuerdo. En tal sentido se
puede evidenciar que la gran mayoría está muy de acuerdo y de acuerdo con el
planteamiento lo que infiere la importancia de manuales de normas en el
mejoramiento de la calidad de la información fiscal.

Grafico 6: Opinión de los auditores entrevistados sobre la incidencia de la

existencia, divulgación, cumplimiento y actualización de los manuales de normas y
procedimientos en la calidad de la información fiscal.

Ítem 7: Este planteamiento fue elaborado a los efectos de detectar la necesidad del
auditor de evaluar que las exigencias en materia tributaria este contemplada en los
manuales de normas y procedimientos. Los entrevistados opinaron estar muy de
acuerdo en un 55,88%; de acuerdo 37,25%; indeciso 3,92%; en desacuerdo 2,94% y
ninguno muy en desacuerdo. Es interesante destacar que algunos auditores de las
empresas resaltan la necesidad de formalizar los procedimientos tributarios en los
manuales de normas y procedimientos y no plasmar solamente la información de
carácter administrativo y operativo.
 Grafico 7: Opinión de los auditores entrevistados sobre la contemplación de las
exigencias en materia tributaria en los manuales de normas y procedimientos.

Ítem 8: Elaborado con la finalidad de identificar la existencia, aplicación,

supervisión y seguimiento de controles internos en materia tributaria como indicador
de la calidad de la información fiscal evaluado en la Auditoría Tributaria. Los
encuestados manifestan estar muy de acuerdo 59,80%; de acuerdo 36,27%; indeciso
2,94%; en desacuerdo 0,98% y ninguno muy en desacuerdo. Los resultados resaltan
la necesidad no solo de establecer controles internos en materia tributaria si no de
constatar su aplicación y supervisión a fin de evaluar si se adaptan a los procesos de
la empresa y contribuyen al éxito en el cumplimiento de las obligaciones fiscales.

Grafico 8: Opinión de los auditores entrevistados sobre la necesidad de los

controles internos tributarios como indicador de la calidad de la información fiscal.
 Ítem 9: Se formulo para detectar de la incidencia de la cultura tributaria en la
calidad de la información fiscal a través de la divulgación de programas, formación y
conciencia tributaria. De los resultados obtenidos se observa un 65,69% muy de
acuerdo y 34,31% de acuerdo. Lo que hace inferir la opinión de los entrevistados
totalmente favorable al planteamiento del ítem. Los auditores destacaron la
importancia de fomentar la cultura tributaria en el mejoramiento continuo de la
calidad Auditoría Tributaria. Al existir una cultura tributaria es valorado el
compromiso y responsabilidad de los contribuyentes de coadyuvar con el gasto
público a través del cumplimiento de las obligaciones fiscales por lo tanto esta actitud
en el auditor y personal de la organización contribuye a disminuir la evasión fiscal
por lo tanto es necesario fomentar la cultura tributaria de las empresas.

Grafico 9: Opinión de los auditores para determinar la importancia de la cultura

tributaria en calidad de la información fiscal, a través de la divulgación de programas,
formación y conciencia tributaria

Ítem 10: El planteamiento del ítem busca indagar si el fortalecimiento de la

cultura tributaria en la organización permite aceptar con mayor receptividad los
cambios recomendados por el auditor. Al respecto, 59,80% estuvo muy de acuerdo; el
38,24% de acuerdo; 0,98 indeciso; 0,98 en desacuerdo y ningún porcentaje muy en
desacuerdo. Es importante destacar que alguno de los entrevistados reforzaba
favorablemente este planteamiento debido a la trascendencia que tenía el hecho de
existir una cultura tributaria de alta Gerencia hasta el nivel operativo del personal, lo
que facilitaría la implementación de los cambios en materia tributaria sugeridos por el
auditor. Por lo tanto se evidencia la necesidad de crear conciencia en la organización
en materia tributaria con la aplicación de la metodología del mejoramiento continuo
de la calidad.

Grafico 10: Opinión de los auditores para determinar la importancia del

fortalecimiento de la cultura tributaria a fin de aceptar con mayor receptividad los
cambios en la normativa tributaria

Ítem 11: Formulado para identificar como indicadores de la calidad de la

información fiscal evaluados en la Auditoría Tributaria, el conocimiento y
cumplimiento de la normativa tributaria, competencia del auditor, manuales de
normas y procedimientos, controles internos tributarios y cultura tributaria; los cuales
fueron agrupados a los fines prácticos en base a las respuestas mayoritaria obteniendo
los resultado siguientes. Muy de acuerdo 53,92%; de acuerdo 43,14%; indeciso
2,94% y ninguno en desacuerdo o muy en desacuerdo. Evidenciando que la casi total
aceptación de los entrevistados identifican los planteamientos como indicadores de la
calidad de la información fiscal evaluados en la auditoría tributaria. Señalando que
dichos aspectos son influyentes en la calidad de la información fiscal, por ende deben
ser evaluados por las organizaciones y por los auditores para el logro exitoso del
cumplimiento de las obligaciones fiscales.
 Grafico 11: Opinión de los auditores para identificar como indicadores de la
información fiscal la normativa tributaria, competencia del auditor, manual de normas
y procedimientos, controles internos tributarios y cultura tributaria.

Ítem 12: Planteamiento realizado con la finalidad de establecer la constancia

dentro de los lineamientos del mejoramiento continuo de la calidad de la Auditoría
Tributaria; aspecto contenido en el primer principio de E. Deming. Los Resultados
obtenidos indican un 71,57% muy de acuerdo y el 28,43% de acuerdo; es decir existe
una aceptación total en cuanto a la factibilidad de la aplicación de este principio a la
Auditoría Tributaria.

Grafico 12: Opinión de los auditores para determinar la importancia de la

constancia en el propósito de mejorar continuamente la calidad de la Auditoria
Tributaria.
 Ítem 13: Esta proposición comprende la posibilidad de establecer la estrategia de
diseñar planes de innovación en la Auditoría Tributaria como lineamiento del
mejoramiento continúo de la misma, tal como lo establece E. Deming.en su
metodología Los resultado obtenidos de las respuesta dadas por los entrevistados
fueron 58,82% muy de acuerdo; 34,31% de acuerdo; indeciso 5,88%; en desacuerdo
0,98% y ningún porcentaje muy en desacuerdo. Surgieron algunos planteamientos
complementarios de emplear las herramientas tecnológicas en la Auditoría Tributaria
cuando se aplican los principios de calidad. Así mismo se infiere la necesidad de
innovar cada día en el campo de la Auditoría Tributaria a los fines de hacer este
servicio más competitivo y de mejor calidad que satisfaga las necesidades de los
clientes.

Grafico 13: Opinión de los auditores para determinar si la estrategia de diseñar

planes de innovación en la Auditoria Tributaria contribuye a mejorar la calidad de la
información fiscal.

Ítem 14: La proposición permite establecer si la adopción de una nueva filosofía

hacia la calidad facilita la implementación de los cambios en la Auditoría Tributaría
en el logro de resultados exitosos en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Los resultados obtenidos reflejan un 55,88% muy de acuerdo; 40,20% de acuerdo;
3,92% indeciso y ninguno en desacuerdo o muy en desacuerdo. Es importante acotar
que la nueva filosofía de calidad no solo la debe adoptar el Auditor, también la Alta
Gerencia y toda la organización en general, planteamientos sugeridos por algunos
auditores de las empresas entrevistadas. En el camino de la búsqueda de la calidad
debe existir el compromiso de todos de mejorar continuamente cada uno de los
trabajos y acciones realizadas para que los cambios sean aceptados con mayor
receptividad.

Grafico 14: Opinión de los auditores para determinar si la adopción de la nueva

filosofía facilita los cambios en la Auditoría Tributaria.

Ítem 15: Este señalamiento busca que le Auditor elimine la inspección masiva
realizando estudios exhaustivos solo en aquellos casos o áreas donde considere que
existen grandes debilidades. Los entrevistados opinaron en 39,22% muy de acuerdo;
39,22% de acuerdo; 12,75% indeciso; 7,84% en desacuerdo y 0,98% muy en
desacuerdo. Este planteamiento fue uno de los que tiene menor nivel de aceptación,
aún cuando la mayoría estuvo considerablemente de acuerdo, se debió a que los
entrevistados se resisten a aplicar las nuevas teorías que señalan la necesidad de
enfocar la auditoría hacia las áreas críticas o donde se evidencien la existencia de
debilidades determinadas en el estudio preliminar e identificación de riesgos. En
contraste, algunos auditores continúan con la visión de revisar exhaustivamente y en
forma masiva la información, sin percatarse que según E. Deming, la aplicación de
este principio se evitaría el desgaste de recursos de personal y económicos
aprovechando energía y trabajo en aquellas áreas que realmente requieran un estudio
detallado.
 Grafico 15: Opinión de los auditores para determinar si el auditor puede eliminar
la inspección masiva.

Ítem 16: Fue Formulado para establecer si el servicio de Auditoría Tributaria debe
estar orientada hacia la calidad eliminando la práctica basada solo en el económico.
El 54,90% opinó muy de acuerdo; el 36,27% de acuerdo; 2,94% indeciso; 4,90% en
desacuerdo y 0.98% muy en desacuerdo. Algunos de los entrevistados hacen mayor
énfasis en el enfoque económico de la contratación de este servicio; al respecto se les
aclaraba que el ítem en cuestión también considera el aspecto económico pero sin
detrimento de la calidad.

Grafico 16: Opinión de los auditores para determinar si la contratación del

servicio de Auditoría Tributaria debe estar orientada hacia la calidad.
 Ítem 17: Planteamiento que busca establecer aplicabilidad de las mejoras
constantes de la calidad en la Auditoría Tributaria. Los resultados obtenidos indican
un 52,94% muy de acuerdo; 41,18% de acuerdo; 1,96% indeciso; 3,92% en
desacuerdo y ninguno muy en desacuerdo. El nivel de aceptación alto refuerza el
principio de E. Deming de aplicar mejoras continuas en los procesos en este caso la
Auditoría Tributaria vista como un proceso. Los entrevistados resaltaban la
importancia de aplicar el mejoramiento continuo de la calidad como una herramienta
de gran utilidad para fortalecer el Servicio de la Auditoría Tributaria.

Grafico 17: Opinión de los auditores para determinar si la las mejoras constantes
de la calidad son aplicables al servicio de la Auditoría Tributaria.

Ítem 18: Este planteamiento busca establecer la necesidad de implementar la

formación y actualización de conocimiento del recurso humano involucrado en el
trabajo de la Auditoría Tributaria. Se obtuvo un 57,84% muy de acuerdo; 40,20% de
acuerdo; ninguno indeciso; 1,96% en desacuerdo y ninguno en muy en desacuerdo. El
alto nivel de aceptación por parte de los entrevistados destaca la importancia de la
preparación y actualización del recurso humano involucrado en la auditoría, en vista
de que en Venezuela los cambios en la normativa tributaria son reiterados es
necesario que el auditor este en constante capacitación que le permitan evaluar la
información fiscal con el conocimiento requerido y así prestar un servicio de calidad
que satisfaga a los clientes en el éxito del cumplimiento de las obligaciones fiscales.
 Grafico 18: Opinión de los auditores para determinar si es necesario implementar
la formación y actualización de conocimientos en el recurso humano involucrado en
la Auditoría Tributaría.

Ítem 19: Se formula para establecer si el auditor debe adoptar en implementar el

liderazgo durante la Auditoría Tributaria y al momento de convencer o persuadir a la
Alta Gerencia sobre las recomendaciones sugeridas en el informe final. Los
entrevistados opinan muy de acuerdo en 61,76%; 37,25% de acuerdo; indeciso 0,98%
y ninguno en desacuerdo o muy en desacuerdo. El alto nivel de aceptación resulta
importante por tratarse del principio E. Deming que promueve fomentar el Liderazgo
a los fines de convertirlo en una herramienta importante y aplicable en la Auditoría
Tributaria.

Grafico 19: Opinión de los auditores sobre la necesidad de implementar el

Liderazgo en la Auditoría Tributaria.
 Ítem 20: Formulado con la finalidad de determinar si el auditor debe desechar los
miedos que lo asechen para actuar con confianza y seguridad durante el proceso de
Auditoría Tributaria y poder expresar su opinión con objetividad e independencia. El
cuadro 2 presenta la opinión de los entrevistado en muy de acuerdo 60,78%; de
acuerdo 37,25%; indeciso 0,98%; en desacuerdo 0,98% y ninguno muy en
desacuerdo; lo que indica que los entrevistados aceptan la proposición de desechar los
temores del auditor en la evaluación de la calidad de la información fiscal como lo
señala E. Deming en sus principios.

Grafico 20: Opinión de los auditores sobre la eliminación de los miedos que lo
afecten

Ítem 21: Este planteamiento fue elaborado para establecer como lineamientos del
mejoramiento continuo de la calidad la visión integral que debe tener el auditor al
momento de evaluar la información fiscal eliminando las barreras
interdepartamentales en la organización. Los resultados evidencian estar muy de
acuerdo con la proposición en 45,10%; de acuerdo 48,04%; indeciso 3,92%; en
desacuerdo 2,94% y ninguno muy en desacuerdo. Se infiere la aceptación del
planteamiento de analizar y revisar los procesos vistos desde un todo integrado y no
de forma aislada. Tiene aplicabilidad en la Auditoría tributaria y procedimientos de la
empresa.
 Grafico 21: Opinión de los auditores sobre la eliminación de las barreras
interdepartamentales en la organización.

Ítem 22: La proposición está dirigida a determinar cómo lineamiento del

mejoramiento continúo de la calidad de la Auditoría Tributaria la necesidad de tener
definido el camino hacia la excelencia eliminando las exhortaciones y
amonestaciones que limiten la actuación del auditor. A lo que opinaron los
encuestados muy de acuerdo 43,14%; de acuerdo 44,12%; indeciso 9,80%; en
desacuerdo 2,94% y ninguno muy en desacuerdo. Los resultados aceptan el
planteamiento de propiciar en la Auditoría Tributaria la eliminación de las
exhortaciones y amonestaciones que pueden limitar o frustrar las actuaciones del
auditor y todo el personal de la organización.

Grafico 22: Opinión de los auditores sobre la eliminación de las exhortaciones y

amonestaciones que lo limiten.
 Ítem 23: Es formulado para establecer si en los lineamientos del mejoramiento
continuo de la calidad de la Auditoría Tributaria se busca eliminar la administración
por objetivos numéricos por un sistema estable y eficiente basado en la calidad y no
en la cantidad. Los resultados obtenidos son los siguientes: muy de acuerdo 42,16%;
de acuerdo 45,10%; indeciso 7,84%; en desacuerdo 4,90% y ninguno muy en
desacuerdo. Los entrevistados que se negaron al planteamiento opinan que los
objetivos numéricos trazan metas concretas; sin embargo la mayoría de los
encuestados afirman la importancia de establecer la calidad de los procesos como
prioridad y no la cantidad.

Grafico 23: Opinión de los auditores sobre la eliminación de la actuación por

objetivos numéricos por un sistema estable y eficiente basado en la calidad y no en la
cantidad.

Ítem 24: Elaborado con la finalidad de establecer en el mejoramiento continuo de

la calidad de la Auditoría Tributaria la necesidad de la eliminación de las barreras u
obstáculos que le impidan al personal sentirse orgulloso de su trabajo. Los resultados
obtenidos indican estar muy de acuerdo 42,16%; de acuerdo 48,04%; indeciso 7,84%;
en desacuerdo 1,96% y ningún porcentaje muy en desacuerdo. De los resultado se
infiere la necesidad de tener claro el trabajo que se va a realizar, el alcance en el caso
de la Auditoría Tributaria para poder definir las herramientas necesarias que permitan
llevar a cabo las tareas y que el auditor pueda sentirse de los logros alcanzados.
 Grafico 24: Opinión de los auditores sobre la eliminación de las barreras u
obstáculos que le impidan al personal sentirse orgulloso de su trabajo.

Ítem 25: Esta proposición es realiza con la finalidad de establecer como

lineamiento del mejoramiento continúo de la calidad de la auditoría tributaria la
estimulación de la educación y autodesarrollo del personal. A este planteamiento los
entrevistados según el cuadro 2 opinan estar muy de acuerdo 50,98%; de acuerdo
45,10%; indeciso 1,96%; en desacuerdo 1,96% y ninguno muy en desacuerdo. La
mayoría favorable a la aceptación del ítem evidencia la necesidad que el recurso
humano involucrado en la auditoría mejore su nivel de educación buscando siempre
adquirir y actualizarse en nuevos conocimientos que mejore la calidad de sus trabajos.

Grafico 25: Opinión de los auditores sobre la necesidad de la estimulación de la

educación y autodesarrollo del personal de la auditoría
 Ítem 26: Es formulado para determinar las incidencias de la formación de
conocimientos, la actualización y valores de la ética profesional en las mejoras
constantes de la educación y autodesarrollo del recurso humano que interviene en la
Auditoría Tributaria. En cuanto a esto los entrevistados opinaron muy de acuerdo
58,82%; de acuerdo 40,20%; indeciso ningún porcentaje; en desacuerdo 0,98% y
ninguno en muy en desacuerdo. De aquí se puede inferir la importancia de las
constantes actualización en conocimientos que debe hacer el auditor que le permitan
mejorar su educación y autodesarrollo personal, lo que contribuye al mejoramiento
continuo de la calidad de la Auditoría Tributaria ofreciendo a los clientes
profesionales altamente competentes.

Grafico 26: Opinión de los auditores sobre la necesidad de la formación de

conocimientos, la actualización y valores de la ética profesional en el proceso de
mejora del servicio de la Auditoría Tributaria

Ítem 27: Es formulado con la finalidad de determinar si las acciones para adoptar
la nueva filosofía de calidad en la auditoría tributaria requiere el logro de una visión
de futuro, minimización de los costos sin detrimento de la calidad, asumir una actitud
crítica ante los cambios y la actualización permanente. A esto los entrevistados
opinan estar muy de acuerdo 60,78%; de acuerdo 35,29%; indeciso 2,94%; en
desacuerdo 0,98% y ninguno muy en desacuerdo. Si se asumen las acciones de
transformación de la Auditoría Tributaria hacia el Mejoramiento Continuo de la
calidad, es necesario asumir un compromiso por parte de todos los involucrados en el
proceso llevando dichas acciones a la práctica para no dejarla solo en la filosofía de la
adopción de la metodología si no demostrarlo con las innovaciones y acciones
realizadas.

Grafico 27: Opinión de los auditores sobre la propuesta de la transformación de

la Auditoría Tributaria.

Ítem 28: Este planteamiento fue formulado para determinar si la aplicación de los
lineamientos del mejoramiento continuo de la calidad de la Auditoría Tributaria
permitirían disminuir sanciones de carácter administrativo y/o penal en las
organizaciones del sector privado. Los resultados obtenidos señalan que los
entrevistados están muy de acuerdo en 66,67 %; de acuerdo 32,35%; indeciso 0,98%
y ningún porcentaje en desacuerdo o muy en desacuerdo. El alto nivel de aceptación
favorable señala el beneficio de disminuir multas a la organización si son aplicadas
las propuestas del mejoramiento continuo de la calidad que garanticen el debido
cumplimiento de las obligaciones fiscales en las empresas del sector privado. Así
mismo se evidencia la necesidad de establecer lineamientos que le permitan al auditor
identificar los aspectos susceptibles de mejoras para que el Servicio de Auditoría
Tributaria sea cada vez más competitivo y aporte beneficios a las empresas del sector
privado al ayudarlas a identificar las debilidades en el sistema tributario de la
organización y así evitar sanciones por el órgano fiscalizador.
 Grafico 28: Opinión de los auditores sobre la aplicación de lineamientos del
mejoramiento continúo de la calidad a la Auditoría Tributaría.

Ítem 29: Se elaboró con la finalidad de medir el nivel de aceptación de la

aplicación de los principios establecidos por el experto E. Deming a la Auditoría
Tributaria. En cuanto a este planteamiento los entrevistados opinaron estar muy de
acuerdo 54,90%; de acuerdo 37,25%; indeciso 7,84% y ningún porcentaje en
desacuerdo o muy en desacuerdo. Los resultados evidencian la casi total aceptación
en cuanto a la aplicación de los principios de E. Deming a la Auditoría Tributaria,
algunos auditores entrevistados manifestaron que sería novedoso, interesante y
aplicable esta metodología al servicio de la auditoría.

Grafico 29: Opinión de los auditores sobre la aplicación de los principios de E.

Demin como lineamientos del mejoramiento continúo de la calidad de la Auditoría
Tributaría.
 Ítem 30: Es formulado para determinar si la aplicación del mejoramiento continuo
de la calidad de la Auditoría Tributaría podría representar un mecanismo de éxito en
el cumplimiento de las obligaciones fiscales en las organizaciones del sector privado.
La aceptación del planteamiento fue de 68,63% muy de acuerdo y 31,37% de
acuerdo. La total aceptación de la propuesta evidencia la receptividad que hay en los
auditores entrevistados de aplicar la metodología del mejoramiento continuo de la
calidad de la Auditoría Tributaria como un mecanismo de éxito en el logro del
cumplimiento de las obligaciones fiscales de las organizaciones del sector privado.

Grafico 30: Opinión de los auditores sobre la aplicación de la metodología

propuesta en la investigación.

Resultados Agrupados

Los ítems fueron agrupados con la finalidad de analizar los resultados en forma
global sobre la tendencia en general del comportamiento de las variables en base a los
planteamientos sugeridos. En el cuadro 3 están señalados los resultados promedios
que se analizan secuencialmente a continuación.
Los indicadores de la calidad de la información fiscal evaluados en la Auditoría
Tributaria fueron agrupados en los ítemes del 1 al 11. Los mismos fueron aceptados
según el promedio realizado, en 58,82% muy de acuerdo; 37,79% de acuerdo; 2,14%
indeciso; 1,25% en desacuerdo y ninguno muy en desacuerdo. En el grafico 31 se
observa la casi total aceptación por parte de los auditores y contadores de las
empresas inscritas en la cámara de industriales del estado Lara al considerar la
normativa tributaria, competencia del auditor, manuales de normas y procedimientos,
controles internos tributarios y cultura tributaria como indicadores de la calidad de la
información fiscal que el auditor debe evaluar en una Auditoría Tributaria.

CUADRO 3
Resultados Agrupados

FRECUENCIA
ITEMES ACEPTACIÓN
PORCENTUAL
MUY DE ACUERDO 58,82%
DE ACUERDO 37,79%
INDECISO 2,14%
1-11
EN DESACUERDO 1,25%
MUY EN
0,00%
DESACUERDO
MUY DE ACUERDO 50,74%
DE ACUERDO 40,01%
INDECISO 3,98%
12-27
EN DESACUERDO 2,33%
MUY EN
0,12%
DESACUERDO
MUY DE ACUERDO 63,40%
DE ACUERDO 33,66%
INDECISO 2,94%
28-30
EN DESACUERDO 0,00%
MUY EN
0,00%
DESACUERDO
 Grafico 31: Opinión de los auditores entrevistados sobre la identificación de los
indicadores de la calidad de la información fiscal.

Luego se agruparon los ítem del 12 al 27 que contemplan los catorce (14)
principios de E. Deming expuestos en su obra calidad total productividad y
competitividad; que pueden ser aplicados a la Auditoría Tributaria para la mejora
continua del proceso. En el cuadro 3 se puede observar que el promedio de aceptación
de los planteamientos se ubica en un porcentaje muy de acuerdo en 50,747%; de
acuerdo 40,01%; indeciso 3,98%; en desacuerdo 2,33% y muy en desacuerdo 0,12%,
lo cual infiere la aceptación de la aplicación de estos catorce (14) principios a fin de
incorporar el mejoramiento continuo de la calidad a la Auditoría Tributaria, tal como
se evidencia en el grafico 32.
 Grafico 32: Opinión de los auditores entrevistados sobre la aplicación de cada
principio de la metodología E. Deming como lineamientos del mejoramiento continuo
de la calidad de la Auditoría Tributaria.

Finalmente se agrupan los ítem del 28 al 30 en los cuales se busca de establecer el

nivel de aceptación de la metodología propuesta en esta investigación al establecer
los lineamientos del mejoramiento continuo de la calidad aplicables a la Auditoría
Tributaria como mecanismo de éxito en el cumplimiento de las obligaciones fiscales
en las empresas privadas. El promedio de los resultados evidenciados en el cuadro 3
demuestran la casi total aceptación en un 63,40% muy de acuerdo; 33,66% de
acuerdo; 2,94% indeciso; y ningún porcentaje en desacuerdo o muy en desacuerdo.
En tal sentido en el grafico 33 se visualiza la receptividad de establecer los
lineamientos del mejoramiento del continuo de la calidad basados en los principios
de E. Deming como un mecanismo de éxito en el cumplimiento de las obligaciones
fiscales de las organizaciones del Sector Privado.
 Grafico 33: Opinión de los auditores entrevistados sobre la aplicación de la
metodología en general propuesta en la investigación de establecer los lineamientos
del Mejoramiento continuo de la calidad de la Auditoría Tributaria basados en los
principios de E. Deming
 CAPITULO V

CONCLUSIONES

En base a los objetivos de la investigación y del análisis de la información

procesada con relación al mejoramiento continuo de la calidad de la Auditoría
Tributaria como mecanismo de éxito en el cumplimiento de las obligaciones fiscales
de las organizaciones del sector privado son inferidas las siguientes conclusiones.
1. Ante los reiterados cambios de la normativa tributaria en Venezuela existe la
conveniencia de explicar las diferentes etapas del proceso de Auditoría Tributaria que
permitan la evaluación de la información fiscal adaptada a estos cambios a través de
la aplicación de mejoras continuas al proceso. En síntesis, estas etapas se resumen a
la planificación, ejecución e informe final. La primera comprende el estudio
preliminar de la empresa, identificación de riesgos y elaboración del programa de
auditoría. En la segunda etapa se realiza la evaluación del sistema de control interno,
selección de la muestra, pruebas de auditoría, papeles de trabajo y recopilación de las
evidencias. Finalmente en la tercera etapa se elabora el informe final de auditoría que
comprende el contenido, relevancia y pertinencia de los resultados.
2. Los indicadores de la calidad de la información fiscal son identificados de
acuerdo a los parámetros considerados en la Auditoría Tributaria que incluyen, la
normativa tributaria, competencia del auditor, manuales de normas y procedimientos,
controles internos tributarios y cultura tributaria. Los resultados obtenidos evidencian
una aceptación casi total por parte de los entrevistados de considerar estos aspectos
como indicadores de la calidad de la información fiscal.
3. La constancia en el propósito de mejorar continuamente la calidad de la
información fiscal implica el mayor conocimiento y nivel de cumplimiento de la
normativa tributaria; a fin de garantizar el éxito en el cumplimiento de las
obligaciones fiscales de las organizaciones del sector privado, tal como lo evidencia
la opinión general de los auditores entrevistados. Por lo tanto, los auditores y recurso
humano de la organización deben tener planes de estudios que le permitan estar
actualizados en materia tributaria y así poder adaptarse oportunamente a los cambios
en la normativa.
4. Los sujetos de estudio opinan favorablemente sobre el planteamiento de
identificar la competencia del auditor como un indicador que influye en la calidad de
la información fiscal evaluada en la Auditoría Tributaria y está determinada
principalmente por objetividad, independencia, ética profesional y dominio de
conocimientos en las en las áreas contables tributaria y de auditoría. Estos elementos
son determinantes en la actuación del auditor, por lo que inciden en la calidad de los
resultados de la auditoría realizada.
5. De acuerdo al estudio realizado, la existencia, divulgación, cumplimiento y
actualización de los manuales de normas y procedimientos representan un aspecto
importante en la calidad de la información fiscal. De allí la conveniencia que el
auditor verifique que las exigencias en materia tributaria estén contempladas en los
manuales de normas y procedimientos. Aspecto importante, a fin de garantizar que
los procedimientos tributarios adecuados y adaptados a la norma, están debidamente
establecidos y formalizados en los manuales de la empresa.
6. Según la opinión de los entrevistados la calidad de la información fiscal no solo
requiere de la existencia de controles internos en materia tributaria si no de la
aplicación, supervisión y seguimiento de los mismos, a los fines de verificar si se
adaptan a los cambios de la empresa o de la normativa o si son susceptibles de
mejoras. Aspecto importante a considerar por el auditor como indicador de la calidad
al momento de evaluar la información fiscal.
7. El fortalecimiento de la cultura tributaria organizacional juega un papel
importante en la calidad de la información fiscal. Según la opinión de los
entrevistados el auditor debe promover la divulgación de programas, formación y
conciencia tributaria que permita aceptar con mayor receptividad e identificación los
cambios sugeridos. Es importante resaltar que todos deben estar involucrados desde
la Alta Gerencia hasta el nivel operativo de la empresa.
 8. En general, los principios de E. Deming permiten establecer lineamientos
aplicables al mejoramiento continuo de la calidad de la Auditoría Tributaria
orientados al éxito en el cumplimiento de las obligaciones fiscales de las
organizaciones privadas. Así lo demuestran los resultados logrados de la aplicación
del instrumento de investigación a aquellos auditores de las empresas inscritas en la
cámara de industriales del Estado Lara. Esta metodología resulta innovadora en el
servicio de la auditoría tributaria ya que define un proceso de retroalimentación que le
permita al auditor identificar los procedimientos o elementos susceptibles de mejoras.
9. Es importante destacar que el establecimiento de los lineamientos propuestos
del mejoramiento continuo de la calidad de la Auditoría Tributaria, fueron aceptados
por los entrevistados en su totalidad, siendo aplicables los siguientes: constancia en el
propósito de mejorar, adoptar la nueva filosofía, eliminación de la inspección masiva,
eliminación de la práctica de los negocios solo en los precios, mejoramiento constante
del sistema de producción y servicio, implementar la formación en el trabajo, adoptar
e implementar el liderazgo.
10. También se incluyen dentro de los lineamientos del mejoramiento continuo
aplicables en la auditoría tributaría basados en la metodología de E. Deming y
aceptado por los entrevistados, la eliminación de las barreras interdepartamentales,
desechar el miedo, eliminación de los eslóganes y exhortaciones, eliminación de las
practicas basadas solo en objetivos numéricos, eliminación de las barreras que le
impidan al personal sentirse orgulloso de su trabajo, estimulación de la educación y
autodesarrollo del personal y acciones para lograr la transformación.
 CAPITULO VI

RECOMENDACIONES

1. Se recomienda fomentar un plan de información dirigido a los auditores y a las

empresas del sector privado donde se concientice y sensibilicen de las ventajas con la
aplicación de la metodología del mejoramiento continuo de la calidad de la Auditoría
Tributaria, en el éxito del cumplimiento de las obligaciones fiscales, lo cual se
traduce en beneficios económicos al evitar sanciones y multas por la Administración
Tributaria; por otra parte se permite prestar satisfactoriamente un servicio de calidad
adaptado a las exigencias del cliente y de la normativa en materia tributaria.
2. Inducir al auditor a romper dogmas, buscando cambios e innovaciones en el
proceso de la Auditoría Tributaria que garanticen la calidad de la información fiscal,
empleando herramientas del mejoramiento continuo de la calidad con la metodología
de E. Deming, permitiéndole al auditor elaborar el informe final con resultados que
satisfagan las expectativas de la empresa. Aspectos relevantes, ya que al cumplir con
las obligaciones exigidas en materia tributaria se evita un cierre del establecimiento o
aplicación de multas que comprometan la imagen, productividad y competitividad de
la empresa.
3. Elaborar estándares de calidad que permitan la evaluación de los resultados de
la Auditoría Tributaria al aplicar el mejoramiento continuo de la calidad o nuevas
metodologías que vayan surgiendo con el avance del conocimiento. Actualmente el
auditor no utiliza las herramientas que le permitan medir la calidad del trabajo
realizado y retroalimentar el sistema a los fines de identificar las debilidades o
aspectos susceptibles de mejoras. Es necesario establecer una estrategia apropiada
que conlleve al auditor a la autoevaluación que contribuya en el crecimiento personal
y profesional.
4. Se debe considerar el mejoramiento continuo de la calidad como un sistema que
busca incesantemente nuevos y mejores niveles de actuación, lo cual resulta
beneficiosos no solo al proceso de la Auditoría Tributaria si no a la auditoría en
general adaptada a todas sus clasificaciones bien sea financiera, operacional, forense,
ambiental, informática entre otras especialidades. Por lo tanto sería aconsejable el
estudio de la factibilidad de la aplicación de esta metodología en las otras áreas de la
auditoría tanto del sector privado como público.
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Editorial Depalma. Argentina
ANEXOS
 ANEXO A
(Curriculum Vitae del autor)
 ANEXO A
CURRICULUM VITAE

María Cristina Briceño Lucena, Cedula de Identidad 16.532.531, nacida en la

ciudad de Barquisimeto Estado Lara, el 04 de Julio de 1984. Se graduó de Licenciada
en Contaduría Pública en la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado, con
reconocimiento al Mérito Estudiantil por excelente rendimiento académico.
Actualmente desempeña los siguientes cargos: Gerente de Finanzas de la empresa
Unidad Quirúrgica Los Leones C.A.; Sub Directora de la empresa Laboratorio Los
Leones C.A. y Directora de la empresa Leones Café C.A. Ha ejercido como docente
de Servicio Comunitario de la Universidad Nacional Experimental Politécnica de la
Fuerza Armada Nacional. Realizó las prácticas profesionales en el Servicio Nacional
Intregado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). Posee diplomado de
Docencia Universitaria cursado en la Universidad Centroccidental Lisandro
Alvarado. Tiene certificado de instituciones reconocidas de los siguientes cursos:
Asistente Tributario, Auditoria Tributaria, Ajuste por Influencia Fiscal. Prepararse
para una Fiscalización, Retenciones en materia de ISLR, Taller práctico sobre IVA,
Taller de Impuestos Municipales, Jornada de Actualización Tributaria, Conferencia
encuentro con el SENIAT, Legislación Laboral, Asistente Administrativo I, IVSS,
LPH, INCE y Foro de Contabilidad Gerencia y Ambiente.
 ANEXO B
(Muestra de las Empresas Activas e Inscritas en la Cámara de Industriales
del Estado Lara)
 ANEXO B
Muestra de las Empresas Activas e Inscritas en la Cámara de Industriales del
Estado Lara

TABLA DE LA MUESTRA
FUENTE: www.cilara.org.ve
FECHA: 31/01/2011
TAMAÑ
RAZÓN SOCIAL ZONA
O
AB1 C.A., 0 Y CENTRO PEQUEÑA
ADUANERA ALMER PEREZ C.A. 0 Y CENTRO PEQUEÑA
ALIMENTARIA INTERNACIONAL C.A. 0 Y CENTRO GRANDE
AMERICAN DRY C.A. 0 Y CENTRO PEQUEÑA
BANCO DE VENEZUELA, S.A.C.A. 0 Y CENTRO GRANDE
BANCO DEL CARIBE 0 Y CENTRO GRANDE
BANCO INDUSTRIAL DE VENEZUELA 0 Y CENTRO GRANDE
BENEFICIADORA PARAGUANA 0 Y CENTRO MEDIANA
C.A. EL IMPULSO 0 Y CENTRO GRANDE
C.A. ENELBAR 0 Y CENTRO GRANDE
CORDERO AGREDA & CIA, C.A 0 Y CENTRO MEDIANA
CORE TECHNOLOGIES, C.A. 0 Y CENTRO PEQUEÑA
DESTILERIA SAN ANDRES, C.A. 0 Y CENTRO MEDIANA
EL INFORMADOR 0 Y CENTRO GRANDE
ESPIÑEIRA SHELDON Y ASOCIADOS 0 Y CENTRO PEQUEÑA
IMPREOCCIDENTE, C.A. 0 Y CENTRO PEQUEÑA
INVERSIONES BRICKET, C.A 0 Y CENTRO GRANDE
JOB CONSULTING & ASOCIADOS, C.A. 0 Y CENTRO PEQUEÑA
KPMG ALCARAZ CABRERA VÁZQUEZ 0 Y CENTRO PEQUEÑA
SOLUTION COMPUTER Inc. C.A. 0 Y CENTRO PEQUEÑA
SUCESORA DE RAMON R. LEAL & CIA, C.A. 0 Y CENTRO MEDIANA
TALLER LAUREZ 0 Y CENTRO PEQUEÑA
TAUREL & CIA. SUCRS. C.A. 0 Y CENTRO PEQUEÑA
ALFARERIA GRES C.A. ZONA I MEDIANA
BANCO MERCANTIL ZONA I GRANDE
CERVECERIA POLAR C.A. ZONA I MEDIANA
COMDIBAR ZONA I PEQUEÑA
CORDELERIA OCCIDENTAL ZONA I GRANDE
DHL FLETES AEREOS, C.A ZONA I PEQUEÑA
DISTRIBUIDORA GUARANI LARA, S.A. ZONA I MEDIANA
ENVASADORA 2000, C.A. ZONA I PEQUEÑA
FABRICA VENEZOLANA DE CEDAZOS, C.A. ZONA I PEQUEÑA
INDUSTRIAL SISALARA, C.A ZONA I MEDIANA
INDUSTRIAS UNICON, S.A. ZONA I GRANDE
INDUSTRIAS DE VITRINAS
ZONA I PEQUEÑA
REFRIGERADAS
IVEMA, S.A. ZONA I MEDIANA
LAMINAS LARA, C.A. ZONA I PEQUEÑA
MANUFACTURAS GENERALES, C.A ZONA I MEDIAÑA
MANUFACTURAS YACAMBÚ, C.A. ZONA I PEQUEÑA
PASTAS CAPRI ZONA I MEDIANA
PRENSADOS Y GALVANIZADOS LARA ZONA I PEQUEÑA
PRODUCTOS ALIMEX, C.A. ZONA I PEQUEÑA
PRODUCCIONES RB, C.A. ZONA I MEDIANA
RENOVADORA CAUCA, C.A. ZONA I PEQUEÑA
SERINACA, C.A. ZONA I PEQUEÑA
TALLER COIN, C.A. ZONA I PEQUEÑA
VENEZOLANA DE FAROS ZONA I PEQUEÑA
3PL, C.A. ZONA II A PEQUEÑA
 AGA, GAS ZONA II A PEQUEÑA
ANTICORROSIVOS Y ACABADOS AYA,
ZONA II A MEDIANA
C.A.
AGRICULTURA ECOLOGICA ANDINA, S.A.,
ZONA II A MEDIANA
E.M.A.
ALEACIONES ACERO GARCIA ZONA II A PEQUEÑA
ALENTUY ZONA II A GRANDE
ALFARERIA DEL TURBIO, S.A. ZONA II A MEDIANA
ANDAMIOS DALMINE ZONA II A MEDIANA
B.O.D. BANCO UNIVERSAL ZONA II A GRANDE
CALCINADOS MINERCA ZONA II A PEQUEÑA
C.A. EQUIPOS Y MAQUINARIAS ZONA II A PEQUEÑA
C.A.CONSTRUCCIONES ELECTRICAS
ZONA II A PEQUEÑA
IRIBARREN
CHOCOLATE CARBONERO, C.A. ZONA II A MEDIANA
CHOCOLATES EL REY, C.A. ZONA II A GRANDE
COVENCAUCHO INDUSTRIAS, S.A. ZONA II A GRANDE
DEFORMACIONES PLASTICOS DE
ZONA II A MEDIANA
METALES
DERIVADOS SIDERURGICOS, C.A. ZONA II A MEDIANA
DOMINGUEZ & CIA, S.A ZONA II A PEQUEÑA
DOMINGUEZ CONTINENTAL ZONA II A GRANDE
ELEINCA, C.A. ZONA II A PEQUEÑA
EMPALACT, C.A. ZONA II A MEDIANA
FOOT SAFE, C.A ZONA II A MEDIANA
FRIGORIFICO CENTRO OCCIDENTAL, C.A. ZONA II A PEQUEÑA
FUNDICIONES METALURGICA LEMOS ZONA II A MEDIANA
GLASSVEN ZONA II A GRANDE
GOMAS AUTOINDUSTRIALES, C.A. ZONA II A MEDIANA
 HIDRO JET, C.A. ZONA II A PEQUEÑA
HIDRAULICA DE SERVICIOS, C.A.
ZONA II A PEQUEÑA
(HIDRASERCA)
HORIZONTES DE VIAS Y SEÑALES, C.A. ZONA II A MEDIANA
IMPRESORA LITHOBAR, C.A. ZONA II B PEQUEÑA
INDUSTRIAS SOLDARGENT ZONA II B PEQUEÑA
INGENIERIA INDUSTRIAL
ZONA II B PEQUEÑA
METALMECANICA
INTERCERAMIC, C.A. ZONA II B PEQUEÑA
KRAFT FOODS VENEZUELA, C.A. ZONA II B GRANDE
LAMINADOS PLASTICOS LARA, S.A ZONA II B GRANDE
LEVAPAN VENEZOLANA, S.A. ZONA II B MEDIANA
METAL ELECTRIC ZONA II B MEDIAÑA
METALURGICA CARUSO E HIJOS ZONA II B PEQUEÑA
OSTER DE VENEZUELA ZONA II B MEDIANA
PINTURAS TERMOPLASTICAS ZONA II B PEQUEÑA
PIOVESAN, C.A. ZONA II B GRANDE
P. AND G. INDUSTRIAL, S.C.A. ZONA II B GRANDE
REVESTIVENSA ZONA II B PEQUEÑA
RIAS, C.A. ZONA II B PEQUEÑA
RHODIA SILICES DE VENEZUELA, C.A. ZONA II B MEDIANA
SADEVEN INDUSTRIAS, S.A ZONA II B MEDIANA
SANCHEZ & CIA INDUSTRIAL, S.A. ZONA II B MEDIANA
SCRAP WORDL TRADING C.A. ZONA II B MEDIANA
SERVICOMPRESORES, C.A. ZONA II B PEQUEÑA
SERVICE SIGNS & GRAPHIES, C.A. ZONA II B PEQUEÑA
SIDERURGICA DEL TURBIO ZONA II B GRANDE
SISTEMAS OPERATIVOS SANITARIOS, C.A. ZONA II B PEQUEÑA
TECHO DURO, S.A. ZONA II B MEDIANA
TECNOCONGELADORES VENEZOLANOS ZONA II B MEDIANA
TUBRICA ZONA II B PEQUEÑA
VENGAS, S.A. ZONA II B PEQUEÑA
ZOOTEK, C.A. ZONA II B PEQUEÑA
COCIPRE ZONA III MEDIAÑA
CONVELAC, C.A. ZONA III PEQUEÑA
DIMA, C.A. ZONA III PEQUEÑA
EMBUTIDOS ARICHUNA, C.A. ZONA III MEDIAÑA
INDUSTRIAS CARDON, C.A. ZONA III MEDIAÑA
LARIMARMOL ZONA III PEQUEÑA
MOLDE METAL ESTUGAL, C.A ZONA III PEQUEÑA
FUERA DEL
AZUCARERA RIO TURBIO, C.A. GRANDE
PERIMETRO
FUERA DEL
C.A. AZUCA GRANDE
PERIMETRO
FUERA DEL
C.A. CENTRAL LA PASTORA GRANDE
PERIMETRO
FUERA DEL
CEMEX VENEZUELA, S.A.C.A GRANDE
PERIMETRO
FUERA DEL
COCA - COLA FEMSA DE VZLA. S.A. GRANDE
PERIMETRO
DERIVADOS DE MAIZ SELECCIONADO, FUERA DEL
GRANDE
C.A. PERIMETRO
FUERA DEL
DESTILERIAS UNIDAS GRANDE
PERIMETRO
FUERA DEL
EL TUNAL, C.A. GRANDE
PERIMETRO
FUERA DEL
EMBOTELLADORA TEREPAIMA, C.A. PEQUEÑA
PERIMETRO
 FUERA DEL
FRANAR, C.A. MEDIAÑA
PERIMETRO
FUERA DEL
INDUSTRIA DEL VIDRIO LARA PEQUEÑA
PERIMETRO
FUERA DEL
INDUSTRIAS JIRAJARA, C.A. PEQUEÑA
PERIMETRO
FUERA DEL
INVERSIONES REFRESCOS MARBEL, C.A. MEDIAÑA
PERIMETRO
FUERA DEL
LACTEOS DON MANUEL, C.A PEQUEÑA
PERIMETRO
MATADERO INDUSTRIAL CENTRO FUERA DEL
GRANDE
OCCIDENTAL PERIMETRO
FUERA DEL
NERVADOS RIO, C.A. PEQUEÑA
PERIMETRO
FUERA DEL
SISALTEX MEDIANA
PERIMETRO
SUMINISTROS HIDRAULICOS FUERA DEL
PEQUEÑA
PORTUGUESA, C.A. PERIMETRO
FUERA DEL
THOMAS GREG & SONS DE VENEZUELA MEDIANA
PERIMETRO
 ANEXO C
(Instrumento para recolectar la opinión de Auditores o Contadores Públicos
de las empresas adscritas a la Cámara de Industriales del Estado Lara)
 ANEXO C

Estimado Sr. (a):

La búsqueda del éxito de las Auditorías Tributarias requiere de mejoras continuas

de la calidad para ello es necesario buscar alternativas metodológicas como la
señalada por el especialista internacional Edgar Deming en los catorce (14) principios
expuestos en su obra Calidad Productividad y Competitividad.

En tal sentido se presenta este instrumento, el cual tiene como propósito recolectar
información sobre la factibilidad del Mejoramiento Continuo de la Calidad de la
Auditoría Tributaria como mecanismo de éxito en el cumplimiento de las
obligaciones fiscales de las organizaciones del Sector Privado del Estado Lara,
aplicando los catorce (14) principios de Deming.

El instrumento consta de una serie de preguntas presentadas en forma de

proposiciones, con sus respectivas alternativas. Se le agradece su objetividad al
contestarlas.

¡ Gracias por su colaboración !

Investigador:
María Cristina Briceño Lucena
 DATOS GENERALES

Empresa donde labora: ________________________________

* * * * * *

INSTRUCCIONES

1. Lea cada una de las proposiciones.

2. Opine colocando una x en el recuadro de la alternativa seleccionada
3. Solo puede elegir una alternativa para cada proposición.
4. No deje ninguna pregunta sin responder.
5. Si se le presentan dudas al responder el cuestionario, consulte a la
persona que se lo suministro.
 Instrumento de Investigación

Muy en desacuerdo
Muy de acuerdo

En desacuerdo
De acuerdo

Indeciso
Nº
Planteamiento

A los fines de contribuir al éxito de la Auditoría Tributaria es

1. conveniente mejorar continuamente la calidad de los
procedimientos realizados en las diferentes etapas.
Las etapas de la Auditoría Tributaria deben adaptarse a los
2. cambios de la normativa tributaria de manera oportuna a los
efectos de evitar sanciones por el órgano fiscalizador.
La constancia en el propósito de mejorar continuamente la
calidad de la información fiscal implica el mayor
3.
conocimiento y nivel de cumplimiento de la normativa
tributaria.
La competencia del auditor es un indicador que influye en la
4. calidad de la información fiscal evaluada en la Auditoría
Tributaria
La competencia del auditor está determinada principalmente
5.
por conocimientos, experiencia, objetividad e independencia.
La existencia, divulgación, cumplimiento, actualización de
6. los manuales de normas y procedimientos influye en el
mejoramiento de la calidad de la información fiscal.
 Muy en desacuerdo
Muy de acuerdo

En desacuerdo
De acuerdo

Indeciso
Nº Planteamiento

En el mejoramiento continuo de la calidad de la Auditoría

Tributaria es conveniente que el auditor verifique que las
7.
exigencias en materia tributaria estén contempladas en los
manuales y procedimientos.
La calidad de la información fiscal requiere de la existencia,
8. aplicación, supervisión, y seguimiento de controles internos
en materia tributaria.
La cultura tributaria juega un papel importante en la calidad
9. de la información fiscal a través de la divulgación de
programas, formación y conciencia tributaria.
El fortalecimiento de la cultura tributaria en la organización
10. permite aceptar con mayor receptividad los cambios
sugeridos
Pueden considerarse como indicadores de la calidad de la
información fiscal, evaluada en la Auditoría Tributaria, los
siguientes:
Normativa Tributaria
11.
Competencia del Auditor
Manual de Normas y Procedimientos
Controles Internos Tributarios
Cultura Tributaria
Es importante la constancia en el propósito de mejorar
12.
continuamente la calidad de la Auditoría Tributaria.
 Muy de acuerdo

En desacuerdo
De acuerdo

Indeciso

Muy en
desacuerdo
Nº Planteamiento

La estrategia de diseñar planes de innovación en la Auditoría

13. Tributaria puede contribuir a mejorar la calidad de la
información fiscal
Adoptar la nueva filosofía hacia la calidad facilita la
implementación de los cambios en la auditoría tributaria para
14.
el logro de resultados exitosos en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
El auditor eliminará la inspección masiva realizando estudios
15. exhaustivos solo en aquellos casos o áreas donde considere
que existen grandes debilidades
La contratación del servicio de Auditoría Tributaria debe
16. estar orientada hacia la calidad eliminando la práctica basada
solo en lo económico.
Las mejoras constantes de la calidad son aplicables al
17.
sistema del servicio de la Auditoría Tributaria
Es necesario implementar la formación y actualización de
18. conocimientos del recurso humano involucrado en el trabajo
de la Auditoría Tributaria
El auditor debe adoptar e implementar el liderazgo durante el
proceso de la Auditoría Tributaria y al momento de
19. convencer a la Alta Gerencia de las recomendaciones
sugeridas.
 Muy en desacuerdo
Muy de acuerdo

En desacuerdo
De acuerdo

Indeciso
Nº Planteamiento

El auditor deberá desechar los miedos que lo afecten

20. actuando con confianza y seguridad al momento de evaluar
la calidad de la información fiscal.
La labor del auditor eliminará las barreras
21 interdepartamentales de la organización evaluando la
información fiscal de manera integral.
El mejoramiento continuo de la calidad en la Auditoría
22. Tributaria propicia la eliminación de las exhortaciones y
amonestaciones que limiten la actuación del auditor
El mejoramiento constante de la Auditoría Tributaria elimina
23. la Administración por objetivos numéricos por un sistema
estable y eficiente, basado en la calidad y no en la cantidad
Al mejorar la calidad de la auditoría tributaria es necesaria la
24. eliminación de las barreras u obstáculos que le impidan al
personal sentirse orgulloso de su trabajo.
Los lineamientos de calidad aplicados a la mejora del
25. proceso de auditoría comprende la estimulación de la
educación y autodesarrollo del personal.
El proceso de mejora de la educación y autodesarrollo del
recurso humano que interviene en la auditoría tributaria
26.
requiere de la formación de conocimientos, la actualización y
valores de la ética profesional.
 Muy en desacuerdo
Muy de acuerdo

En desacuerdo
De acuerdo

Indeciso
Nº Planteamiento

Las acciones de transformación de la Auditoría Tributaria

requiere el logro de una visión de futuro, minimización de
27.
los costos sin detrimento de la calidad, asumir una actitud
crítica ante los cambios y la actualización permanente.
La aplicación de lineamientos del mejoramiento continuo de
la calidad en la Auditoría Tributaria permitiría disminuir
28.
sanciones de carácter administrativo y/o penal en las
organizaciones del sector privado.
Se recomienda la aplicación de los principios de Deming
29. como lineamientos del mejoramiento continuo de la calidad
de la Auditoría Tributaria.
El mejoramiento continuo de la calidad de la auditoría
30. tributaria podría representar una alternativa como
mecanismo de éxito en las organizaciones del sector privado
 ANEXO D
(Validación del Instrumento)
 VALIDACION DEL INSTRUMENTO

A continuación se presenta el instrumento elaborado para recolectar la

información sobre el Mejoramiento Continuo de la Calidad de la Auditoria Tributaria
como Mecanismo de Éxito en el Cumplimiento de las Obligaciones Fiscales de las
Organizaciones del Sector Privado del Estado Lara.

DATOS DEL EXPERTO

NOMBRE: _______________________________________________________

CEDULA DE IDENTIDAD: _________________________________________

TÍTULO PROFESIONAL: __________________________________________

POST-GRADO EN: _______________________________________________

__________________________
FIRMA
 INSTRUCCIONES

Según su criterio marque con una “x” De acuerdo o en desacuerdo, tomando en

cuenta si el ítem presenta una orientación adecuada hacia los indicadores de las
variables a investigar.

DE EN
ITEM OBSERVACIONES
ACUERDO DESACUERDO
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30