Repblica Bolivariana de Venezuela Universidad: Jos Mara Vargas Planificacin Tributaria Post Grado: Gerencia Tributaria Profesora: Iris

Castillo

ANALISIS COMPARATIVO ENTRE CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION

Integrantes: Bordonez, Marcos Franquiz, Maribel Jimnez, Amaya

Caracas, 28 de Noviembre de 2005

LA DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL

La Doble Imposicin Internacional es aquella situacin por la cual una misma renta o un mismo bien resultan sujetos a imposicin en dos o ms pases, por la totalidad o parte de su importe, durante un mismo perodo imponible (si se trata de impuestos peridicos) y por una misma causa. Consecuencia de la Doble Tributacin La Doble Tributacin obstaculiza el flujo de inversiones y de tecnologa entre los diversos pases, adems que se erige en:

Carga fiscal excesiva e injusta sobre el contribuyente Freno al desarrollo econmico y muy particularmente a las inversiones extranjeras Incremento de la evasin fiscal a nivel internacional

Mtodo de imputacin

Segn el principio de imputacin, el Estado de la residencia calcula el impuesto sobre la base del importe total de las rentas del contribuyente, comprendiendo las que provienen de otro Estado, que, de conformidad con la legislacin interna del pas de la residencia, o de acuerdo con lo convenido por las partes en el respectivo CDI, pueden someterse a imposicin en ese

otro Estado. El Estado de la residencia imputa, acredita o rebaja del impuesto a l debido lo que a sido pagado en el otro Estado. El principio de imputacin puede aplicarse siguiendo dos mtodos principales: a. Imputacin integral: el Estado de la residencia acuerda una rebaja o crdito correspondiente al importe total del impuesto efectivamente pagado en el otro Estado sobre las rentas imponibles en ese Estado. b. Imputacin ordinaria: es la deduccin concedida por el Estado de la residencia en concepto de impuesto pagado en el otro Estado, se limita la fraccin de su propio impuesto que corresponda a las rentas imponibles en el otro Estado.

ANALISIS COMPARATIVO ENTRE CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION REINO UNIDO DE GRAN BRETAA E IRLANDA DEL NORTE, REPUBLICA FEDERAL DE ALEMANIA, EL REINO DE BELGICA CON LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

mbito de aplicacin: En los convenios objeto de estudio aplica a las personas que sean residentes de uno o de ambos Estados contratantes. Impuestos comprendidos: Reino Unido y Venezuela: REINO UNIDO Impuesto sobre la Renta Dividendos Impuesto sobre compaas Alemania y Venezuela: VENEZUELA Impuesto sobre la Renta Impuesto a los activos empresariales

ALEMANIA VENEZUELA Impuesto sobre la Renta Impuesto sobre la Renta Impuesto sobre sociedades Impuesto sobre el patrimonio Impuesto sobre las explotaciones industriales y comerciales.

 Blgica y Venezuela: BELGICA VENEZUELA Impuesto sobre la renta de las Impuesto sobre la renta, an cuando personas naturales sea recaudado por retencin en la fuente Impuesto sobre la renta de las personas jurdicas Impuesto sobre la renta entidades legales Impuesto sobre la renta de no residentes La carga especial asimilada al impuesto sobre la renta de las personas naturales Los convenios se aplicaran a los impuestos de naturaleza idntica o anlogas que se establezcan con posterioridad a las fecha de la firma de los mismos, y que se aadan a los actuales o los sustituyan. Definiciones: En los convenios a objeto de estudio aplican las siguientes definiciones: El nombre de cada uno de los pases participantes en dichos convenios. El Estado Contratante y el otro Estado Contratante. El termino de persona natural y las sociedades. El trmino de residente de un Estado Contratante. El trmino de establecimiento permanente. Residente: En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: Residente en Estado Contratante significa toda persona que en virtud de la legislacin de ese Estado est sujeta a imposicin en el mismo, por razn de su domicilio, residencia, sede de direccin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga.

Establecimiento Permanente: En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: Establecimiento permanente significa un lugar fijo de negocios a travs del cual una Empresa realiza toda o parte de su actividad. En este concepto podemos incluir: a. El lugar de la administracin b. Una sucursal c. una oficina d. una fabrica e. una mina, un pozo petrolero o de gas, o cualquier otro sitio de extraccin de recursos naturales. En este concepto no se incluye un lugar fijo de negocio que sea de almacn o exhibidor, depsitos de bienes o mercancas, o que tenga el nico fin de comprar bienes o mercancas para la empresa o de naturaleza preparatoria o auxiliar. Tampoco se considerara establecimiento permanente cuando una empresa de un Estado Contratante realice operaciones en el otro Estado Contratante a travs de un comisionista o cualquier otro agente que goce de una condicin independiente; o cuando una compaa residente de un Estado Contratante controle o sea controlada por una compaa residente del otro Estado Contratante. Imposicin sobre Rentas: Rentas de propiedades inmobiliarias: En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: Las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes inmuebles situados en otro Estado Contratante, podrn someterse a imposicin en ese otro Estado. Se aplican igualmente a las rentas derivadas de bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles utilizados para el ejercicio de trabajos independiente. Beneficios Empresariales:

En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: Los beneficios de un Estado Contratante podrn someterse solo a la imposicin de este Estado y si la empresa realiza actividades en el otro Estado Contratante a travs de un establecimiento permanente, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado, en la medida en que puedan atribuirse a este establecimiento permanente. Para la determinacin de los beneficios de un establecimiento permanente se permitir la deduccin de los gastos para la realizacin de los fines del establecimiento permanente, gastos de direccin y administracin efectuados en el Estado del establecimiento permanente como en cualquier otra parte. Transporte areo y martimo: En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: Los beneficios derivados de la explotacin de naves y aeronaves en el trfico internacional solo sern gravables en el Estado Contratante que se encuentra situada la sede de direccin efectiva de la empresa. Empresas asociadas: En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: Cuando una empresa o las mismas personas de un Estado Contratante participen directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa del otro Estado Contratante, o que ambas empresas estn relacionadas comercial o financieramente, las ganancias pueden ser incluidas en esta empresa y ser gravadas en consecuencia. Dividendos: En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: Los dividendos pagados por una compaa residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante pueden ser gravados en este otro Estado. Tambin pueden ser gravados en el Estado Contratante donde resida la compaa que pague los dividendos.

En el caso de Blgica y Venezuela, si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado Contratante el impuesto no podr exceder de 5% del monto bruto de los dividendos, si el beneficiario es una compaa que tenga por lo menos el 25% del capital de la otra que paga los dividendos, y 15% del monto bruto en todos los dems casos. En el caso de Alemania y Venezuela, si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado Contratante el impuesto no podr exceder de 5% del monto bruto de los dividendos, si el beneficiario es una compaa que tenga por lo menos el 15% del capital de la otra que paga los dividendos, y 15% del monto bruto en todos los dems casos. En el caso del Reino Unido y Venezuela, si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado Contratante el impuesto no podr exceder de 10% del monto bruto de los dividendos, si el beneficiario es una compaa que tenga por lo menos el 10% del capital de la otra que paga los dividendos. No ser aplicable el gravamen cuando el beneficiario efectivo de los dividendos sea residente de un Estado Contratante donde resida la compaa que paga los dividendos, a travs de un establecimiento permanente, o preste en ese otro Estado servicios personales independientes. Intereses: En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: Los intereses pagados por una compaa residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante pueden ser gravados en este otro Estado. Tambin pueden ser gravados en el Estado Contratante donde resida la compaa que pague los intereses. En el caso de Blgica y Venezuela, si el beneficiario efectivo de los intereses es un residente del otro Estado Contratante el impuesto no podr exceder de 10% del monto bruto de los intereses. En el caso de Alemania, Reino Unido con Venezuela, si el beneficiario efectivo de los intereses es un residente del otro Estado Contratante el impuesto no podr exceder de 5% del monto bruto de los intereses. Los intereses estarn exentos de impuestos en el Estado Contratante donde se originen, si estos son pagados al Gobierno del otro Estado o

instituciones u organizaciones (incluyendo instituciones financieras) siempre y cuando pertenezcan totalmente a ese estado contratante. Regalas: En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: Las regalas pagadas por una compaa residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante pueden ser gravadas en este otro Estado. Tambin pueden ser gravados en el Estado Contratante donde resida la compaa que pague las regalas. En el caso de Alemania, Blgica con Venezuela, si el beneficiario efectivo de las regalas es un residente del otro Estado Contratante el impuesto no podr exceder de 5% del monto bruto de las regalas. En el caso del Reino Unido con Venezuela, si el beneficiario efectivo de las regalas es un residente del otro Estado Contratante el impuesto no podr exceder de 7% del monto bruto de las regalas en los siguientes casos: derecho de autor de obras literales, artsticas o cientficas, incluyendo pelculas cinematogrficas y pelculas o cintas para transmisin por radio o televisin. Y no podr exceder del 5% del monto bruto de las regalas, en los casos siguientes: patentes, marcas, diseo o modelos, planos, formulas o procesos secretos o informacin (Know/How) relacionada con experiencias industriales, comerciales o cientficas. Ganancias de Capital: En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: Las ganancias de Capital que un residente de un Estado Contratante obtenga de la enajenacin de bienes inmuebles situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este otro Estado. Las ganancias por enajenacin de cualquier propiedad sern gravables solo en el Estado Contratante del cual el enajenante sea residente. Servicios Independientes: En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente:

La renta de un residente de un Estado Contratante por la prestacin de servicios profesionales o actividades independiente podrn someterse solo a la imposicin de este Estado y si el residente realiza actividades en el otro Estado Contratante a travs de un establecimiento permanente la renta que ser sometida a imposicin en el otro Estado, en la medida en que puedan atribuirse a este establecimiento permanente. Servicios profesionales dependientes: En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: Los Salarios, Sueldos y remuneraciones similares obtenidas por un residente de un Estado contratante por concepto de un empleo, slo se gravarn en ese Estado, a no ser que el empleo se ejerza en el otro Estado contratante. No obstante las remuneraciones obtenidas por un residente de un estado Contratante por un empleo ejercido en el otro Estado contratante solamente se grabaran en el primer Estado si el beneficiario permanece en este otro Estado por un periodo de no mayor a 183 das continuos o no, dentro de un periodo de 12 meses. Directores de Compaas En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: Las participaciones de los directores y otros pagos anlogos, que un residente de un Estado contratante reciba en su carcter de miembro de la Junta Directiva de una compaa residente del otro Estado contratote, podrn estar sometidos a imposicin en ese otro Estado. Artistas y Deportistas En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: Las rentas obtenidas por el residente de un Estado contratante como animador, artista, de teatro, cine, radio, televisin, msico o deportista, al ejercer estas actividades personales en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposicin en este otro Estado. Pensiones

En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: Las pensiones y remuneraciones de carcter similar pagadas por un empleo anterior en un Estado contratante y pagadas a un residente del otro Estado, podrn ser gravadas en el primer Estado mencionado. Funciones Pblicas En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: En el caso de Blgica y Reino Unido con Venezuela, las remuneraciones, distintas de pensiones, pagadas por un Estado contratante, a una persona natural por concepto de servicios prestados a este Estado, slo sern gravables en ese Estado. En el caso de Alemania con Venezuela las remuneraciones, inclusive las pensiones, pagadas por un Estado contratante a una persona natural por concepto de servicios prestados a este Estado, slo sern gravables en ese Estado Profesores y Estudiantes y Otras en Fase de Formacin En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: No estarn sometidos a imposicin los pagos que reciban estudiantes, cuando la nica intencin es la de su aprovechamiento para su educacin o formacin, para cubrir gastos de manutencin, estudios o formacin. Siempre que sea residente de un Estado y se encuentre estudiando en el otro Estado, y cuyos pagos provengan de su Estado de residencia. Otras Rentas En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: Las rentas de un residente de un Estado Contratante, independiente de su procedencia, solamente pueden ser gravados en este Estado. Patrimonio En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: En el caso del Reino Unido y Blgica: 1. Sujeto a las disposiciones de las Leyes de los pases, objeto de anlisis, con relacin a las deducciones como un crdito frente al

impuesto de los mismos con relacin a los impuestos pagaderos fuera de sus territorios se deber considerar: a. Aquel impuesto pagadero en Venezuela, conforme a las leyes venezolanas y estos convenios que afecten directa o medianamente con una deduccin, aquellos beneficios, rentas o ganancias o gravables de fuentes venezolanas. Se deber excluir en los casos de dividendos, el impuesto que pagadero sobre los beneficios con cargo a los cuales se pague el dividendo. Estos crditos se podrn deducir de cualquier impuesto de los pases que nos competen que se encuentre calculado con base en los mismos beneficios, rentas o ganancias gravables sobre donde se calcul en el impuesto venezolano. b. Con relacin a los dividendos que pagara una compaa residenciada en Venezuela a otra compaa residenciada en cualquier de los pases, objeto de anlisis, que controle en por lo menos un 10% de los derechos del voto en la compaa que pague el dividendo, el crdito tomar en cuenta el impuesto venezolano pagadero por la compaa con respecto a los beneficios con cargo a los cuales se paga el dividendo. 2. En el caso de Venezuela la doble tributacin se deber evitar de la siguiente manera: a. Cuando un residente de Venezuela perciba rentas de cualquiera de los pases, objeto de anlisis, que pudieren aplicarles impuesto en estos Estados, estarn exentas de impuesto en Venezuela b. De ser un residente de Venezuela sometido a imposicin por sus rentas por renta mundial, no aplicar lo dispuesto en el pargrafo anterior. c. Podrn ser aprovechado como deduccin todo aquel impuesto pagado en los otros Estados, en monto igual al pagado en estos otros Estados. d. La deduccin, de la cual hablamos en el subpargrafo (c), no podr exceder el impuesto sobre la renta venezolano, el cual es calculado antes de otorgar la deduccin. 3. Se considerar como impuesto venezolano pagadero a cualquier cantidad que se pudiere pagar como impuesto venezolano en cualquier ejercicio si no se hubiere otorgado una exencin o rebaja de impuesto para ese ejercicio.

4. No se otorgar desgravamen fiscal, con relacin al prrafo anterior cuando los beneficios, rentas o ganancias gravables con respecto a los cuales habra sido pagadero en el caso de no existir exencin o rebaja del impuesto, que se hayan originado o devengado ms de diez aos de entrada en vigencia el convenio. Los Estados contratantes podrn aumentar este lmite de tiempo segn acuerdo entre ellos. En el caso de Alemania: 1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles que posea un residente de un Estado Contratante y que estn situados en el otro Estado Contratante puede someterse a imposicin en este otro Estado. 2. El patrimonio constituido por bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, pueden someterse a imposicin en este otro Estado. 3. El patrimonio constituido por buques o aeronaves explotados en trfico internacional, solo puede someterse a imposicin en el Estado Contratante. Eliminacin de la Doble Imposicin En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: En el caso del Reino Unido y Blgica, los nacionales de un Estado no sern sometidos en el otro Estado a ningn impuesto u obligacin relacionada con dicho impuesto que sea distinto o de mayor cuanta que los relacionados con dichos impuestos. No sern menos favorables los impuestos que se apliquen a un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante. En el caso de ALEMANIA: 1. En caso de un residente de la Republica Federal de Alemania, el impuesto correspondiente se determinar de la siguiente manera: a) Las rentas obtenida sen la Republica de Venezuela y los elementos patrimoniales, en este Estado, segn convenio pueden someterse a imposicin en el mismo, estarn exento del impuesto alemn siempre y cuando no proceda su deduccin, segn lo dispuesto en la letra b. En cuanto a los dividendos solo se aplicar la exencin, sin son pagados a una sociedad que no sea de personas, residente en la Republica de Alemania., cuyo capital pertenezca a la

sociedad residente en Alemania de un 15% de dicha sociedad. b) A los impuestos Alemanes sobre la renta, las sociedades y el patrimonio aplicable a las rentas obtenidas en la Republica de Venezuela y a sus elementos patrimoniales situados en este Estado, tales como Intereses, regalas, bienes muebles y sus correspondientes rentas. c) Cuando en Venezuela haya reduccin de tasas de gravamen interno en razn de un programa de incentivos fiscales, establecidos con el objeto de promover el desarrollo econmico del pas. No Discriminacin En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: En el caso del Reino Unido y Blgica, cuando una sociedad de personas goce de una exencin de impuesto en el otro Estado, como derecho por ser rediente de Venezuela, sobre cualquier renta o ganancia, no dispone que ese otro Estado no tenga el derecho de gravar a cualquier miembro de dicha sociedad, que resida en ese otro Estado, por las rentas o ganancias que perciba. En el caso de ALEMANIA: 1. Los nacionales de un Estado Contratante no sern sometidos en el otro Estado Contratante a ningn impuesto u obligacin relativa al mismo que no se exijan o que sena ms gravosos que aquellos a los que estn o puedan estar sometidos los nacionales de este otro Estado que se encuentren en las mimas condiciones. 2. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante no sern sometidos a imposicin en este Estado de manera menos favorable que las empresas de este otro Estado que realicen las mismas actividades. 3. Las empresas de un Estado Contratante cuyo capital, est, total o parcialmente, detectado o controlado, directa o indirectamente, por uno o varios residentes del otro Estado Contratante, no estn sometidos en el primer Estado a ningn impuesto u obligacin relativa al mismo que no se exijan o que sean ms gravosos que

aquellos a los que estn o puedan estar sometidos otras empresas similares del primer Estado. 4. Procedimiento Amistoso En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: En el caso del Reino Unido y Blgica, que un residente considere que las disposiciones contempladas en este convenio le aplicaran un impuesto que no se ajustara, podr presentar su caso a la autoridad competente del Estado de donde sea residente. En el caso de que a la autoridad competente le pareciere fundada la reclamacin, buscar la forma de encontrar una solucin satisfactoria. Tambin tratarn de resolver las dificultades que se pudieren presentar con relacin a la interpretacin del convenio. En el caso de ALEMANIA: 1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o ambos Estados Contratantes implican o puedan implicar para ella una imposicin que no este conforme a las disposiciones del presente Convenio. 2. La autoridad competente, el al reclamacin le parece fundada y si ella misma no est en condiciones de adoptar una solucin satisfactoria, har lo posible por resolver la cuestin mediante un acuerdo amistoso con la autoridad competente del Estado Contratante. 3. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes podrn establecer mediante acuerdo mutuo, la forma de aplicar las reducciones de Impuesto previstas en este Convenio. Intercambio de Informacin En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: Las autoridades competentes de los Estados contratantes debern intercambiar informacin necesaria para as poder aplicar los convenios y en las leyes internas de los Estados, para as tratar de que no los impuestos exigidos no sean contrarios al convenio. Tambin es para procurar evitar el fraude y facilitar la elusin fiscal.

Esta informacin de intercambio ser totalmente secreta y ser conocida por personas o autoridades encargadas de establecer o recaudar los impuestos cubiertos por este convenio. Privilegios Diplomticos y Consulares En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: Nada de lo dispuesto en estos convenios podr afectar los privilegios fiscales otorgados a los miembros de misiones diplomticas o permanentes o puestos consulares de conformidad con las reglas generales del derecho internacional o en acuerdos especiales. Entrada en Vigor En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: En el caso del Reino Unido y Blgica, los estados contratantes, por va diplomtica, debern informar que han cumplido con todos los procedimientos y requisitos requeridos para la entrada en vigencia del convenio, y entrar en vigencia segn las fechas dispuestas en los subpargrafos del artculo 28 de este convenio. En el caso de Alemania, este convenio entrar en vigor en la fecha en que los Gobiernos respectivos se hayan notificado mutuamente por escrito que las formalidades constitucionales exigidas en sus respectivos Estados han sido cumplidas y que las disposiciones se explicarn: a) Los impuestos sobre dividendos, intereses y regalas percibidos conforme al sistema de retenciones, a las sumas pagadas a partir del 1ro. de Enero del ao civil de entrada en vigor del presente convenio. b) En los restantes impuestos, a los que se perciban por los periodos que empiecen el 1ro. de Enero del ao civil de entrada en vigor del presente convenio. VIGENCIA Y DENUNCIA En los convenios a objeto de estudio aplican lo siguiente: El convenio estar vigente hasta que cualquiera de los Estados involucrados lo termine a travs de una notificacin de ingerminacin dada por va diplomtica, cumpliendo con un mnimo de seis meses de anticipacin a la terminacin de cualquier otro calendario.