AGUIRRE & ASOCIADOS

CENTRO DE CAPACITACION
TEMA NIIF-16"Arrendamientos"
Desarrollo Caso 1 " Arrendamiento Operativos"

La Empresa CM arrienda el edificio donde funciona el hospital,en 4000,00 mensuales

Inicio: 1/1/2019 Plazo: 5 años

Vencimiento: 12/31/2023 Canon Mensual: 4,000.00

Condiciones: No hay opcion de compra( Por lo tanto es un arrendamento operativo)

se considera que la vida util del edificio es de 30 años por consiguiente lo deprecia en ese
lapso de tiempo.

Con estos datos, vamos a desarrollar este caso:

ARRENDAMIENTO DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ARRENDATARIO

Vamos a calcular el valor presente del arrendamiento en los 5 años de USD$ 240.000.00
Utilizamos la funcion VA-Aceptar
Llenamos los datos en cada casillero asi:

%IMPLICITA %INCREMENTAL MENSUAL

TASA Se divide para doce es mensual 14.00% 0.00% 1.1667%
Nper Se refiere al plazo en meses Años 5 60
PAGO Pago mensual según el arrendamiento 4000.00 240,000.00
VF Se deja en blanco
TIPO Se deja en blanco.
Fx: VA
Resultado VA= Valor actual de la deuda Valor presente ;$240,000,00 ($ 171,908.07)

El siguiente paso es el calculo de la tabla de amortizacion asi:

Vamos a Utilizar las siguientes Funciones:

Amortizacion del Capital Fx: PAGOPRIN

Amortizacion del Interes Fx: PAGOINT
Pago Mensual} Fx: PAGO

Datos para calcular las funciones:

Explicación: Explicación: Explicación:
Fx: PAGOINT Fx : PAGO
Capital Activo"Derecho de Us 171,908.07 Fx: PAGOPRIN
Tasa : % Interes Tasa: % interes Tasa: % Intereses
Tasa 1.1667% Periodo: Mes Columna 1 Periodo: Mes Columna
1
Nper: Plazo Meses
Va: Total Activo
Nper: Plazo meses
Nper- Meses 60 Va: Total Activo Nper: Plazo Meses Vf :Se deja en Blanco
Vf : Se deja en Blanco Va: Total Activo
Vf: Se deja en Blanco

1 2 3 4
Pago Mensual:
5 Fx: PAGOPRINT Fx: PAGOINT Fx: PAGO
Amortización del Amortización del Saldo del
Meses
capital: interés. préstamo
Fx: PAGOPRIN Fx: PAGOINT $ 171,908.07
fx:PAGO
1 (1,994.41) (2,005.59) (4,000.00) $ 169,913.66 ($ 1,994.41) ($ 2,005.59) ($ 4,000.00)
2 (2,017.67) (1,982.33) (4,000.00) $ 167,895.99
3 (2,041.21) (1,958.79) (4,000.00) $ 165,854.77
4 (2,065.03) (1,934.97) (4,000.00) $ 163,789.74
5 (2,089.12) (1,910.88) (4,000.00) $ 161,700.63
6 (2,113.49) (1,886.51) (4,000.00) $ 159,587.13
7 (2,138.15) (1,861.85) (4,000.00) $ 157,448.98
8 (2,163.10) (1,836.90) (4,000.00) $ 155,285.89
9 (2,188.33) (1,811.67) (4,000.00) $ 153,097.56
10 (2,213.86) (1,786.14) (4,000.00) $ 150,883.69
11 (2,239.69) (1,760.31) (4,000.00) $ 148,644.00 (22,470.12)
12 (2,265.82) (1,734.18) (4,000.00) $ 146,378.18 ($ 25,529.88) CORTO PLAZO
13 (2,292.25) (1,707.75) (4,000.00) $ 144,085.93
14 (2,319.00) (1,681.00) (4,000.00) $ 141,766.93
15 (2,346.05) (1,653.95) (4,000.00) $ 139,420.88
16 (2,373.42) (1,626.58) (4,000.00) $ 137,047.46
17 (2,401.11) (1,598.89) (4,000.00) $ 134,646.34
 18 (2,429.13) (1,570.87) (4,000.00) $ 132,217.22
19 (2,457.47) (1,542.53) (4,000.00) $ 129,759.75
20 (2,486.14) (1,513.86) (4,000.00) $ 127,273.62
21 (2,515.14) (1,484.86) (4,000.00) $ 124,758.47
22 (2,544.48) (1,455.52) (4,000.00) $ 122,213.99
23 (2,574.17) (1,425.83) (4,000.00) $ 119,639.82
24 (2,604.20) (1,395.80) (4,000.00) $ 117,035.62
25 (2,634.58) (1,365.42) (4,000.00) $ 114,401.03
26 (2,665.32) (1,334.68) (4,000.00) $ 111,735.71
27 (2,696.42) (1,303.58) (4,000.00) $ 109,039.29
28 (2,727.87) (1,272.13) (4,000.00) $ 106,311.42
29 (2,759.70) (1,240.30) (4,000.00) $ 103,551.72
30 (2,791.90) (1,208.10) (4,000.00) $ 100,759.82
31 (2,824.47) (1,175.53) (4,000.00) $ 97,935.35
32 (2,857.42) (1,142.58) (4,000.00) $ 95,077.93
33 (2,890.76) (1,109.24) (4,000.00) $ 92,187.18
34 (2,924.48) (1,075.52) (4,000.00) $ 89,262.69
35 (2,958.60) (1,041.40) (4,000.00) $ 86,304.09
36 (2,993.12) (1,006.88) (4,000.00) $ 83,310.97
37 (3,028.04) (971.96) (4,000.00) $ 80,282.93
38 (3,063.37) (936.63) (4,000.00) $ 77,219.57
39 (3,099.11) (900.89) (4,000.00) $ 74,120.46
40 (3,135.26) (864.74) (4,000.00) $ 70,985.20
41 (3,171.84) (828.16) (4,000.00) $ 67,813.36
42 (3,208.84) (791.16) (4,000.00) $ 64,604.52
43 (3,246.28) (753.72) (4,000.00) $ 61,358.24
44 (3,284.15) (715.85) (4,000.00) $ 58,074.08
45 (3,322.47) (677.53) (4,000.00) $ 54,751.61
46 (3,361.23) (638.77) (4,000.00) $ 51,390.38
47 (3,400.45) (599.55) (4,000.00) $ 47,989.94
48 (3,440.12) (559.88) (4,000.00) $ 44,549.82
49 (3,480.25) (519.75) (4,000.00) $ 41,069.57
50 (3,520.86) (479.14) (4,000.00) $ 37,548.71
51 (3,561.93) (438.07) (4,000.00) $ 33,986.78
52 (3,603.49) (396.51) (4,000.00) $ 30,383.29
53 (3,645.53) (354.47) (4,000.00) $ 26,737.77
54 (3,688.06) (311.94) (4,000.00) $ 23,049.71
55 (3,731.09) (268.91) (4,000.00) $ 19,318.62
56 (3,774.62) (225.38) (4,000.00) $ 15,544.00
57 (3,818.65) (181.35) (4,000.00) $ 11,725.35
58 (3,863.20) (136.80) (4,000.00) $ 7,862.15
59 (3,908.27) (91.73) (4,000.00) $ 3,953.87
60 (3,953.87) (46.13) (4,000.00) ($ 0.00) ($ 146,378.18) LARGO PLAZO
(171,908.07) (68,091.93) (240,000.00) ($ 171,908.07)

CONTABILIZACION DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ARRENDATARIO

Arrentario.- Reconocimiento
NIIF-16, parrafo 22 .En la fecha de comienzo, un arrendatario reconocera un activo por
derecho de usos y un pasivo por arrendamiento

Arrendatario.- Medicion inicial del pasivo por arrendamiento.

NIIIF 16,parrafo 26 . En la fecha de comienzo,
un arrendatario medira el pasivo por arrendamiento al valor presente de los pagos por
arrendatario que no se hayan pagado en esa fecha.Los pagos por arrendamiento se
descontaran usando la tasa de interes implicita en el arrendamiento, si esa tasa pudiera
determinarse facilmente.Si esa tasa no puede determinarse facilmente, al arrendatario utilizara
la tasa incremental por prestamo del arrendatario.
DIARIO

DETALLE DEBE HABER

Propiedad, planta y equipo

Activo(Derecho de uso) 171,908.07
Pasivo corriente
Cuentas por pagar"arriendo Edificio" 25,529.88
Pasivo no corriente
Cuentas por pagar"arriendo local comercial" 146,378.18
 TOTALES 171,908.07 171,908.07

Medición posterior
Medición posterior del activo por derecho de uso
NIIF 16, párrafo 29 Después de la fecha de comienzo, un arrendatario medirá su activo por
derecho de uso aplicando el modelo del costo, a menos que aplique los modelos de medición
descritos en los párrafos 34 y 35.(Propiedades de Inversion NIC-40)(Propiedad Planta y Equipo
NIC-16)

Medición posterior
Modelo del costo
NIIF 16, párrafo 30 Para aplicar un modelo del costo, un arrendatario medirá un activo por
derecho de uso al costo:
(a) menos la depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro del valor; y
(b) ajustado por cualquier nueva medición del pasivo por arrendamiento especificado en el
párrafo 36(c).(Midiendo nuevamente por modificaciones)

CONTABILIZACION DE LA DEPRECIACION MENSUAL

La norma menciona que el arrendatario depreciará el activo por derecho de uso desde la fecha
de comienzo hasta el final de la vida útil del activo cuyo derecho de uso tiene o hasta el final
del plazo del arrendamiento, lo que tenga lugar primero.

Como lo que va a tener lugar primero es el final del plazo del arrendamiento que será en 60
meses, se depreciará en ese periodo en nuestro ejemplo

El calculo de la depreciación mensual se realiza tomando el valor del local comercial

($171,908,07 / 60 meses= $2,865,13)
V.ACTIVO PLAZO Dep. Men
171,908.07 60 2,865.13

DETALLE DEBE HABER

Gastos Administracion
Depreciacion (Derecho de uso) 2,865.13
Propiedad, planta y equipo
(-)Depreciacion acumulda 2,865.13
(Activo por derecho de uso)
-
TOTALES 2,865.13 2,865.13

Depreciacion mensual del activo por derecho de uso

CONTABILIZACION PARA REGISTRAR EL PAGO DEL ARRENDAMIENTO

Según la tabla de amortización el pago de $4.000.00", esta compuesto de capital e intereses,

de tal manera que cada vez que se realice el pago, una parte se abona a la deuda y la otra se
registra como gastos de intereses.

Contabilización por el pago del primer mes

Para efectos didacticos, no vamos a considerar la factura de arriendo con 12%IVA y las
Retenciones IR

DETALLE DEBE HABER

Pasivo corriente
Cuentas por pagar(arriendo local comercial) 1,994.41
Gastos financieros
Intereses(Activo por derecho de uso) 2,005.59
Efectivo y equivalentes de efectivo
Banco Pichincha- cta cte # 4,000.00
 TOTALES 4,000.00 4,000.00

Cancelacion del primer mes del arriendo del edificio según contrato y Factura del arrendador

DEMOSTRACION

NIC-17

Según la NIC-17 Arrendamiento vigente hasta el 31 de Diciembre del 2018, el arrendatario

contabilizo, como un gasto de arriendo en los 5 años,US 240.000.00( $4000.0 x 60)
Gasto por arriendo Bancos
240,000.00 240,000.00

NIIF 16 "ARRENDAMIENTOS"

Ahora con la NIIF 16 Arrendamiento vamos a registrar la depreciacion de US$ 2,865,13 por los
60 meses =$171,908,07 y los intereses según la tabla de amortizacion, $68,091,93, con el total
de US$ 240,000,00 corresponde al pago

Gasto por Depreciacion Gasto por Intereses

171,908.07 68,091.93

Bancos
240,000.00

Para concluir con este ejemplo en el supuesto que el contrato de arriendo se da por terminado
al 5to año el contador debera realizar el siguiente registro contable:

DETALLE DEBE HABER

Propiedad, planta y equipo

(-) Depreciacion Acumulada 171,908.07
(Activo por Derecho de uso)
Propiedad,planta y equipo
Activo(Derecho de uso) 171,908.07

TOTALES 171,908.07 171,908.07

PRESENTACION

NIIF-16 parrafo 47 Un arrendatario presentara en el estado de situacion financiera o en las

notas:
a)Los activos por derecho de uso por separado de otros acivos(Propiedad, Planta y
equipo,o revelara que partidas del estado de situacion financiera incluyen esos activos de
derecho de uso b) Los pasivos por arrendamiento por separado de los demas pasivos,.Si el
arrendatario no presenta por separado los pasivos por arrendamiento revelara que partidas del
estado de situacion financiera incluyen esos pasivos.

INFORMACION A REVELAR
Informacion a revelar
El Objetivo de la informacion a revelar para los arrendatarios es revelar informacion en las
notas que junto con la informacion de los estados financieros, de una base a los usuarios para
evaluar el efecto que tienen los arrendamientos sobre la situacion financiera,rendimiento
financiero y flujos de efectivo de arrendatario.
NIIF 16, párrafo 53 Un arrendatario revelara los siguientes importes para el pariodo sobre el
que se informa:
a)Cargo por depreciacion de los activos por derecho de uso por clase
b)Gasto por intereses por los pasivos por arrendamiento
c)El gasto relacionado con arrendamientos de activos de BAJO VALOR y de
CORTO PLAZO d)Ingreso por subarrendamiento de los derechos de uso de activos
e)Altas y Bajas de activos por derecho de uso
f)Salidas de efectivo totales por arrendamientos
g)El importe en libros de los activos por
derecho de uso al final del periodo sobre el que se informa

NIIF-16 Parrafo 54 Un arrendatario proporcionara la informacion a revelar anotada en el

parrago 53 en formato de tabla,a menos que sea mas apropiado otro formato

TABLA DE PRESENTACION

Dec-19 Dec-18

En la cuenta de Resultados se incluye gastos

por depreciacion por " Activos por derecho de
a) uso" US$2.865,13 x doce meses $.........> 34,381.56 -

En la cuenta de Resultados se incluye gastos

Financieros por intereses por "Activos por
b) derecho de uso"(Ver tabla 12 meses) 22,470.12 -

Salidas totales de efectivo por arrendamiento:

c) US$ 4000,00 por doce meses 48,000.00 48,000.00

En la cuenta de Resultados se registro Gastos

c) de arrendamiento Bajo Valor y Plazo 2,500.00 1,800.00

Detalle de Altas y Bajas de los Activos por

d) derechos de uso

ASPECTOS TRIBUTARIOS

La norma cambia el registro del gasto de los arrendamientos, que no esta contemplado en la
Ley de Regimen Tributario Interno y su Reglamento, es un tema que se ira interpretando y
desarrollando a lo largo del ejercicio 2019.

CONTABILIZACION DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ARRENDADOR

Arrendador
Clasificación de los arrendamientos (B53 a B58) (cambios de terminos del contrato) (terrenos y
edificios)
NIIF 16, párrafo 61 Un arrendador clasificará cada uno de sus arrendamientos como un
arrendamiento operativo o un arrendamiento financiero.

NIIF 16, párrafo 62 Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de un activo
subyacente. Un arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere sustancialmente
todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de un activo subyacente.

CONTABILIZACION DE LA DEPRECIACION MENSUAL

El calculo de la depreciacion anual se realiza tomando el valor en libros del local comercial es
de $110.000 menos el valor residual $10,000 es igual a $100.000 dividido para la vida util de
30 años ($100.000" / 30 años = $3.333,33) y para sacar la depreciacion mensual se divide
para 12 ($3.333,33 / 12 = $277,78)

Arrendamientos operativos
Reconocimiento y medición
NIIF 16, párrafo 82 Un arrendador reconocerá como un gasto los costos, incluyendo la
depreciación, incurridos para obtener los ingresos del arrendamiento.

DETALLE DEBE HABER

Gasto de Administración
Gasto Depreciacion 277.78
(-) Depreciacion Acumulada
Depreciación del Local Comercial 277.78

TOTALES 277.78 277.78

Depreciacion mensual del local

CONTABILIZACION DEL COBRO MENSUAL DEL LOCAL

DETALLE DEBE HABER

Efectivo y equivalentes de efectivo

Bancos 500.00

Ingresos de actividades Ordinarias

Prestacion de servicios
Ingreso por arriendo 500.00

TOTALES 500.00 500.00

Cobro arriendo del local

Arrendamientos operativos
Reconocimiento y medición
NIIF 16, párrafo 81 Un arrendador reconocerá los pagos por arrendamiento procedentes de los
arrendamientos operativos como ingresos de forma lineal o de acuerdo con otra base
sistemática. El arrendador aplicará otra base sistemática si ésta es más representativa de
la estructura con la que se disminuye el beneficio del uso del activo subyacente.
 AGUIRRE & ASOCIADOS
CENTRO DE CAPACITACION
NIIF 16 - Arrendamientos

Medición inicial del pasivo por arrendamiento

26 En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá el pasivo por
arrendamiento al valor presente de los pagos por arrendamiento
que no se hayan pagado en esa fecha. Los pagos por
arrendamiento se descontarán usando la tasa de interés
implícita en el arrendamiento, si esa tasa pudiera determinarse
fácilmente. Si esa tasa no puede determinarse fácilmente, el
arrendatario utilizará la t asa incremental por préstamos del
arrendatario.

Vamos a Calcular la tasa incremental:

Apéndice A
Definiciones de términos
tasa incremental de los préstamos del arrendatario.-
La tasa de interés que un arrendatario tendría que pagar por pedir
prestado por un plazo similar, y con una seguridad semejante, los
fondos necesarios para obtener un activo de valor similar al activo
por derecho de uso en un entorno económico parecido.

procedemos a determinar la tasa de interes incremental en base a

los prestamos obtenidos a las entidades financieras en plazos y
activos de valor similar al activo a arrendar.

Fx. Promedio tasa de

interes
Banco 1 14%
Banco 2 15%
Banco 3 17% tasa
Financiera 1 9% incremental de
los préstamos
Concesionaria 1 16%
del
71% arrendatario

(*) 14.20% promedio

14.20%
(*) Se utilizó la funció n promedio

TASA IMPLICITA

Es la tasa Activa de la fecha de Banco Central para el sector que aplique

https://contenido.bce.fin.ec/docs.php?path=/documentos/Estadisticas/SectorMonFin/TasasInte
 sa
cremental de
s préstamos
el
rendatario

14.20%

ctorMonFin/TasasInteres/Indice.htm