Niff Pyme - Inversiones en Negocios Conjuntos

Sección
15
de la
NIIF PARA
PYMES
Comentada y con aplicación práctica
Inversiones en Negocios
Conjuntos
C.P.C. JUAN FRANCISCO ÁLVAREZ ILLANES
Sección 15
Inversiones en Negocios Conjuntos
ES
M
PY
A
1. Introducción
R
En los últimos años las medianas, pequeñas y micro empresas de diferentes
PA
sectores económicos están formando consorcios para realizar negocios conjuntos
y apoyarse mutuamente para crecer y exportar.
IF
Este es el caso, por ejemplo, de empresas dedicadas a la confección de ropa, que
no podían vender sus productos al exterior, pese a cumplir con los estándares
NI
de calidad exigidos. Fue entonces cuando decidieron consorciarse con otras
empresas del mismo rubro bajo contratos asociativos para exportar sus pro-
ductos a diferentes mercados del mundo, y ahora tienen una oferta exportable
CA
suficiente e intercambian información, tecnología y diseños con sus socios.

El libro quinto de la Ley General de Sociedades Nº 26887 trata sobre los con-
TI
tratos asociativos:
ÁC
El Art. 438.- “Alcances”, señala que se considera contrato asociativo a aquel que
crea y regula relaciones de participación e integración en negocios conjuntos o
empresas determinadas, en interés común de los intervinientes (participantes)
PR
cuyo contrato asociativo no genera una persona jurídica distinta al propósito

del negocio, debe constar por escrito y no está sujeto a inscripción en el Re-
gistro. Por lo tanto, las formas de asociarse toman la forma de contratos de
ÓN
consorcio.
Por otro lado, si bien la asociación en participación es un tipo de contrato
CI
asociativo regulado por los artículos 440° al 444° de la Ley General de Socie-
dades, aprobada por la Ley N° 26887, la naturaleza de esta forma de hacer
CA
negocios no se adecua a los tipos de contratos descritos en la sección 15 de la

NIIF PYMES - Inversiones en negocios conjuntos, ya que la razón de ser de las
inversiones en negocios conjuntos según la NIIF PYMES es el “control conjun-
LI
to”; mientras que en la asociación en participación una persona denominada

AP
asociante concede a otras u otras denominada asociados, una participación en

las utilidades o en los resultados de uno o más de los negocios del asociante, a
cambio de una determinada contribución. En este tipo de contratos el asociante
actúa por cuenta y riesgo propio, si bien en interés suyo y del asociado, este no
aparecerá ante terceros como partícipe del negocio. Por tanto no existe control
conjunto.
INSTITUTO PACÍFICO 3
CD - APLICACIÓN PRÁCTICA NIIF PARA PYMES
2. Alcance de esta sección (p.15.1)

Esta sección se aplica a la contabilización de negocios conjuntos en los estados
financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que, no
siendo una controladora, tiene participación en uno o más negocios conjuntos.
El párrafo 9.26 establece los requerimientos para la contabilización de las par-
ES
ticipaciones en un negocio conjunto en estados financieros separados.
3. Definición de negocio conjunto (p.15.3 y 15.2)
M
El p.15.3 señala que, un negocio conjunto es un acuerdo contractual mediante
PY
el cual dos o más partes emprenden una actividad económica que se somete
a control conjunto. Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de: opera-
A
ciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta,
o entidades controladas de forma conjunta.
R
PA
Un negocio conjunto es una actividad económica controlada conjuntamente por dos o más personas
naturales o jurídicas a través de un acuerdo estatutario o contractual en virtud del cual dos o más
personas, que serán denominadas partícipes, convienen en compartir el poder de dirigir la empresa,
IF
las políticas financieras y de explotación sobre una actividad económica, con independencia de
las estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo por tales negocios conjuntos,
NI
con el fin de obtener beneficios económicos, de tal manera que las decisiones estratégicas, tanto
financieras como de operación y explotación, relativas a la actividad requieran el consentimiento
unánime de todos los partícipes
A su vez el p.15.2 señala que Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control
CA
sobre una actividad económica, y se da únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto
financieras como operativas, de dicha actividad requieren el consentimiento unánime de las partes
que están compartiendo el control (los participantes).

TI
ÁC
Caso Práctico
PR
Situación Análisis
Situación 1 Ningún inversor por sí solo controla la entidad Z. Tam-
Las entidades A, B, C, D y E (cinco entidades no poco hay control conjunto sobre ésta por parte de las
ÓN
relacionadas) poseen cada una el 20% de las ac- entidades A a la E. Para que exista control conjunto,
ciones ordinarias que conllevan derechos de voto en el acuerdo contractual debería exigir el consentimiento
una junta general de accionistas de la entidad Z. Las unánime de los inversores que comparten el control.
decisiones estratégicas de la entidad Z requieren la Sin embargo, para la toma de decisiones estratégicas,
CI
aprobación de los inversores que poseen mayoría el acuerdo contractual permite que haya consenso entre
simple (es decir, más del 50%) del poder de voto. cualquier combinación de tres de los cinco inversores. En
CA
consecuencia, no existe ninguna combinación fija de in-

versores que ejerza el control conjunto sobre la entidad Z.
En ausencia de evidencia en contrario, los inversores
(entidades A a la E) deben contabilizar sus inversiones
LI
en la entidad Z de acuerdo con la Sección 14 Inversiones

en Asociadas.
AP
Situación 2 Siempre y cuando las empresas A y B tengan un acuerdo

Las empresas A y B (dos entidades no relacionadas) contractual que establezca el control conjunto de éstas
poseen cada una el 50% de las acciones ordinarias sobre la entidad Z, será un negocio conjunto (entidad
que conllevan derechos de voto en una junta gene- controlada de forma conjunta). En este sentido, A y B
ral de accionistas de la entidad Z. Las decisiones deben contabilizar sus inversiones en Z según lo esta-
estratégicas de Zeta requieren la aprobación de los blecido en la sección 15 de la NIIF PYMES.
inversores que poseen mayoría simple (es decir,
más del 50%) del poder de voto.
4 SECCIÓN 15 - INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

Situación Análisis
Situación 3 Siempre y cuando la A y B tengan un acuerdo contractual
Las empresas A y B poseen el 75% y el 25%, que establezca el control conjunto de éstas sobre la em-
respectivamente, de las acciones ordinarias que presa Z, será un negocio conjunto (entidad controlada de
conllevan derechos de voto en una junta general de forma conjunta). En este caso, A y B deben contabilizar
accionistas de la empresa Z. Las decisiones estra- sus inversiones en Z según lo establecido en los párrafos
tégicas de Z requieren el consentimiento unánime 15.8 al 15.17 y 15.19 al 15.21 de la NIIF PYMES.
ES
de las empresas A y B.
4. Consorcios como negocios conjuntos
M
En las siguientes líneas vamos a explicar de manera muy simple el funciona-
PY
miento de negocios conjuntos en las PYMES asociados mediante un consorcio,
que es el más representativo de los negocios conjuntos o inversiones en negocios
conjuntos, para luego explicar técnicamente el propósito de ésta sección:
R A
a) ¿Qué es un consorcio?
PA
Es el contrato por el cual dos o más personas naturales o jurídicas se aso-
cian para participar en forma activa y directa en un determinado negocio.
El propósito es obtener un beneficio económico, manteniendo cada em-
IF
presa su propia autonomía. (Articulo 445, primer párrafo LGS).
NI
b) Modalidad empresarial en la ejecución de contratos
Pueden asociarse como:
CA
a) Persona Natural:
Ingenieros, arquitectos, industriales, maestros de obra
TI
b) Persona Jurídica:
ÁC
• Sociedad Anónima Abierta,

• Sociedad Anónima Cerrada,
PR
• Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada.

c) Asociada
• Asociación en Participación
ÓN
• Consorcios o Joint Ventures

CI
c) Características particulares de los consorcios.

• Cada empresa que participa en el consorcio mantiene su autonomía
CA
empresarial, es decir, los socios sólo pueden tener injerencia en las

actividades empresariales del consorcio, pero no en cada una de las
LI
empresas que lo integran.

• El consorcio te permite hacer negocios conjuntos con empresas for-
AP
malmente constituidas, pues los participantes deben ser formales y

tener número de RUC vigente.
• Para conformar un consorcio no importa el régimen tributario en el
que está inscrita tu empresa.
• El consorcio es dirigido por todos sus integrantes a través de un
Comité de Gestión en el que cada uno tiene voz y voto. Uno de los
partícipes, elegido por todos, es quien ejecuta los acuerdos del con-
sorcio.
• Existe vinculación con inversionistas u otras empresas nacionales o
extranjeras, con la finalidad de obtener recursos que participen del
riesgo de un negocio.
• Se puede participar conjuntamente en determinados negocios que
ES
excedan la capacidad individual de la empresa constructora, sin llegar
a constituir una nueva sociedad.
M
• Se ejecuta el proyecto con mayor eficiencia por la especialidad y
experiencia que pueda aportar cada socio.
PY
• Se cuenta con una mayor infraestructura.
• Se comparten riesgos, esfuerzos y responsabilidades
A
• Para efectos de evaluación de estados financieros, se pueden obtener
R
mejores ratios financieros
PA
• Se forma porque la envergadura o complejidad del proyecto a ejecutar
rebasa la capacidad operativa de cada uno de ellos en forma indivi-
dual. Esto significa constituir una administración corporativa, según
IF
la complejidad del proyecto (órganos de administración, ejecución y
representación).
NI
• Se comparten riesgos.
•
CA
Las partes no desean formar un patrimonio común, no obstante, es

factible que adquieran bienes en copropiedad, lo cual deberá estar
claramente especificado en el Contrato.
TI
d) Plazo de duración del consorcio

ÁC
Las partes pueden establecer el plazo de duración en función al proyecto

a ejecutar.
PR
e) Conformación del consorcio

Para conformar un consorcio basta con firmar un contrato e informar a la
ÓN
Sunat sobre su existencia. Puede estar integrado por personas naturales,

jurídicas o por ambas, y está regulado por la Ley General de Sociedades
(Ley N°26887).
CI
Antes de firmar un contrato para conformar un consorcio, verifica lo

CA
siguiente:
• Los datos de identidad de cada uno de los consorciados.
LI
• La finalidad del negocio conjunto, es decir, se debe definir de manera

clara el giro principal del negocio.
AP
• La cuota de participación de cada integrante. El tiempo de duración

del contrato.
• El nombre del representante del Consorcio.
• Quien realice la función de operador y sea designado para llevar la
contabilidad del contrato, deberá tener participación en el contrato
como parte del mismo.

f) Contabilidad de consorcios
Existen dos alternativas para formar consorcios
• Consorcio con contabilidad independiente y
• Consorcios sin contabilidad independiente
ES
g) Consorcio con contabilidad independiente
• Contablemente, debe tenerse en cuenta que los resultados sobre los
M
que participa el consorciante se determinan por la comparación de
todos los ingresos y egresos devengados en el período que abarca
PY
los negocios conjuntos
• Las cuentas del negocio materia de la Asociación en Participación
son llevadas por el consorciante operador.
A
• Los aportes se registran en la contabilidad del operador como pasivo
R
corriente o no corriente según corresponda
PA
En el país existen muchos consorcios con contabilidad. Por ejemplo, tres
empresas del sector metalmecánica, cada una formalmente constituida,
IF
decidieron formar un consorcio con contabilidad a través de un contrato.
NI
MYPE 1
CA
TI
Consorcio
ÁC
MYPE 2 MYPE 3 + + =
MYPE 1 MYPE 2 MYPE 3 CONSORCIO
PR
El consorcio, a través de su representante legal, tramitará su RUC ante

ÓN
la Sunat y con él, declarará ante el fisco el IGV y el Impuesto a la Renta,

como cualquier otra empresa en marcha.
CI
Por su parte, cada partícipe del consorcio mantiene su independencia

jurídica y autonomía gerencial, y declara independientemente el IGV y el
CA
Impuesto a la Renta.
• Se aplica el tratamiento general del IR relacionado a las empresas de
construcción.
LI
• Paga el IR como contribuyente propio.

AP
• Atribuirán tributariamente utilidades al cierre del negocio, a cada

uno de los consorciados, después del impuesto a la renta en función
de su proporción de participación.
• Tributariamente: No esta facultado para distribuir pérdidas. Tampoco
esta facultado para atribuir el saldo del crédito del IGV a cada uno
de los Consorciados
h) Consorcio sin contabilidad independiente

En los últimos años se viene incrementando el número de consorcios sin
contabilidad independiente. Por ejemplo, tres empresas dedicadas a la
venta de artesanía de diferentes líneas decidieron conformar un consorcio
sin contabilidad independiente para atender pedidos del mercado exterior.
A continuación puedes ver gráficamente cómo funciona:
ES
M
MYPE 1 Operador
Entrega Consorciado
PY
productos a
operador Hace negocios
con los clientes
Consorcio del exterior
R A
MYPE 2 MYPE 3
PA
En el gráfico se puede notar que las ventas del consorcio las realiza una
IF
de las Mype consorciadas denominado, a la cual se le denomina “ope-
rado” y quien presta su RUC para estas operaciones. Al “entregar” y no
NI
“vender” sus productos al operador, las Mype consorciadas evitan la doble
contabilidad y el doble pago del IGV.
CA
En los consorcios sin contabilidad independiente. Existen dos formas de

llevar la contabilidad:
• Contabilidad integrada en cada una de las partes. No se atribuyen
TI
resultados ya que no existen resultados comunes.

ÁC
• Si cada parte contratante lleva el control de los activos asignados, los

gastos incurridos para la ejecución del contrato y los ingresos obte-
nidos por su participación en él, cada uno determinará y liquidará el
PR
impuesto a la renta en cabeza propia no teniendo nada que atribuir

• Contabilidad integrada en el OPERADOR del consorcio. Se atribuyen
ÓN
resultados.
i) Contabilidad en calidad de operador

CI
• La atribución se realizará en función a la participación establecida

en el contrato o en el pacto expreso.
CA
• Las rentas se reputaran distribuidas a favor de las citadas personas

aún cuando no hayan sido acreditadas, en sus cuentas particulares.
LI
• El operador atribuirá de manera consolidada y mensualmente, según

la participación en los gastos establecidos en el contrato, a cada parte
AP
contratante, el impuesto que hubiere gravado las importaciones, la

adquisición de bienes y servicios, así como los contratos de construc-
ción, a fin de que las partes puedan sustentar el crédito fiscal.
• El documento de atribución es aquel que emite el operador para que
los demás participes del contrato puedan sustentar el porcentaje de
crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario que les corresponda.

j) Los ingresos y los costos del consorcio sin contabilidad se distri-

buyen:
• Según la cuota establecida en el contrato.
• De lo contrario, se entenderá que los consorciados recibirán las ga-
nancias en partes iguales.
ES
• Se podría establecer que los consorciados obtengan utilidades según
la mayor o menor participación que tengan en la actividad económica
a desarrollar.
M
k) Distribución de ganancias
PY
Las Mype de artesanía de nuestro ejemplo han aportado montos diferen-
tes para constituir el consorcio, por lo que sus utilidades se repartirían en
A
función al monto aportado: veamos el método de distribución:
R
PA
Monto Porcentaje que le Utilidad
Participante
aportado corresponde percibida
MYPE A 30, 000 30% 15,000
MYPE B 50, 000 50% 25,000 Operador
MYPE C 20, 000 IF
20% 10,000
NI
Total 100,000 100% 50,000
l) ¿Cómo formalizar un consorcio?

CA
Los consorcios (con contabilidad o sin contabilidad) se formalizan legal-

mente solo mediante un contrato civil. No es necesario que este contrato
TI
esté legalizado. Basta la firma de todos los participantes

Para la formalización de un consorcio se debe comunicar a la Sunat sobre
ÁC
su existencia
La comunicación la realizas en la mesa de partes de la Sunat y su apro-
PR
bación dependerá del tipo de consorcio que desees formar:

Si es consorcio con contabilidad, la autorización es automática.
ÓN
Si es consorcio sin contabilidad, la autorización será automática si el contra-

to no excede los tres (3) años. En caso contrario la Sunat se pronunciará en
un lapso de 15 días hábiles. Si en ese tiempo no hay un pronunciamiento,
CI
se considera al consorcio autorizado.

CA
ll) Obligaciones formales

Tratándose de Contratos con vencimiento a plazos menores a los tres (3)
LI
años, cada parte contratante podrá contabilizar sus operaciones o, de ser

el caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo
AP
en tal efecto, comunicarlo a la SUNAT dentro de los cinco días siguientes

a la fecha de celebración del Contrato.
Articulo 66° de la ley del Impuesto a la Renta:
“sunat, podrá exigir al contribuyente el registro de sus ingresos y opera-
ciones en libros especiales, a fin de asegurar la verificación de su situación
impositiva”
El hecho de llevar contabilidad independiente, permite ejercer un mayor

control de los ingresos y egresos que estén relacionados exclusivamente
con el negocio que origina el contrato, así como también estará claramente
determinada la infraestructura con que se cuenta, los aportes y por ende
el grado de participación.
Se precisa en nuestro medio, es muy frecuente que se confunda y utilice
ES
indistintamente el término de Consorcio o Joint Venture con el de Aso-
ciación en Participación, y viceversa; sin embargo, como se ha indicado
se tratan de dos figuras totalmente distintas.
M
PY
4. Glosario de definiciones
a) Negocio
A
Es el conjunto de activos y actividades comerciales, industriales de ser-
R
vicios, etc. gestionados para la obtención de beneficios o reducción de
PA
costos que incremente el beneficio de los partícipes.
b) Control
IF
Es el poder de dirigir las políticas financieras y de explotación de una
empresa, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
NI
c) Control conjunto
CA
(El término influencia significativa en ésta sección ha sido sustituido por

de control conjunto).
Es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad
TI
económica y sólo existirá cuando las decisiones estratégicas, tanto finan-

ÁC
cieras como de explotación, relativas a la actividad económica requieran

del consentimiento unánime de todas las partes que comparten el control,
o que se asegura que ningún partícipe podrá, por sí solo, controlar la ac-
PR
tividad económica. Las decisiones sobre asuntos esenciales requieren el

consentimiento de todos los partícipes. Pueden, no obstante, identificarse
otras decisiones en las que puede ser suficiente el consentimiento de una
ÓN
determinada mayoría de los mismos.

d) Acuerdo contractual o estatutario
CI
La existencia del mismo es la nota que diferencia al negocio conjunto.

Si se estructuran negocios conjuntos (varios partícipes) sin un acuerdo
CA
contractual, no se consideran como tales. Se manifiesta mediante un

contrato entre los partícipes o actas de reuniones mantenidas entre ellos.
LI
Pueden incluso incorporarse a los estatutos de los que se proporcione al

negocio conjunto. Se formularán generalmente por escrito y abarcan los
AP
siguientes puntos:
• La actividad, su duración y las obligaciones de información financiera
del negocio conjunto.
• Nombramiento del órgano de gobierno así como los derechos de
voto de los partícipes.
• Las aportaciones hechas por los partícipes, su naturaleza.

• El reparto entre ellos de la producción, los ingresos, los gastos y los

resultados del negocio conjunto.
El acuerdo también puede designar a uno de los partícipes como Gerente
o administrador del negocio conjunto. Su función es aplicar las políticas
financieras y de explotación acordadas entre los partícipes y en ningún
caso esta función representa control del negocio (pasaría a ser dependiente
ES
del gerente y perdería el carácter de negocio conjunto).
e) Personas que intervienen en el negocio conjunto:
M
(i) Partícipes o participantes.- Son las personas naturales o jurídicas que
PY
intervienen en el negocio conjunto, por lo tanto implicadas en el negocio,
que tienen control conjunto sobre el mismo.
(ii) Inversor es una parte implicada en el negocio conjunto que no toma
A
parte en el control absoluto que significa, que las decisiones estratégicas,
R
tanto financieras como de explotación requieren del consentimiento uná-
PA
nime de todos los participantes.
f) Estados financieros
IF
Son informes financieros, producto del proceso contable, que en cum-
plimiento de fines financieros, económicos y sociales, están orientados a
NI
revelar la situación, actividad y flujos de recursos, físicos y monetarios de
una entidad, a una fecha y período determinados. Estos pueden ser de
CA
naturaleza cualitativa o cuantitativa y poseen la capacidad de satisfacer

necesidades comunes de los usuarios.
Cuatro son los estados financieros:
TI
a) Balance general o estado de situación financiera

ÁC
b) Estado de resultados y resultado integral

c) Estado de cambios en le patrimonio
PR
d) Estado de flujos de efectivo.

g) Estados financieros consolidados
ÓN
Corresponde a los estados financieros presentados para un grupo de

entidades públicas como si se tratara de una sola entidad. Ello implica la
CI
eliminación de transacciones y saldos entre las entidades que se consolidan.

h) Método de la participación
CA
Es un método de contabilización según el cual la participación en un nego-

cio conjunto se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente
LI
en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción

AP
de los activos netos de la entidad que corresponde al partícipe. El resultado

del ejercicio del partícipe recogerá la porción que le corresponda en los
resultados de la entidad controlada de forma conjunta.
i) Método del costo
Un inversor medirá sus inversiones en entidades controladas de forma
conjunta, distintas de aquellas para las que haya un precio de cotización
publicado, al costo sin incluir los gastos de operación, menos las pérdidas
por deterioro del valor acumuladas, reconocidas de acuerdo con la Sección
27 Deterioro del Valor de los Activos.
j) Método del valor razonable
El p.15.12 señala que, un inversor medirá sus inversiones en entidades
ES
controladas de forma conjunta para las que haya un precio de cotización
publicado o en un mercado activo, utilizando el modelo del valor razonable
M
Cuando se reconoce y mide inicialmente una inversión en una entidad
controlada de forma conjunta por el método del costo o precio de transac-
PY
ción sin incluir los gastos de operación, posteriormente esas inversiones en
negocios conjuntos se medirán al valor razonable con cambios en el valor
razonable reconocidos en los resultados. Un inversor que use el modelo del
A
valor razonable utilizará el modelo de costo para las inversiones en una
R
entidad controlada de forma conjunta cuando sea impracticable medir el
PA
valor razonable de forma fiable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
l) Consolidación proporcional
IF
Es un método de contabilización en el que en los estados financieros de
cada partícipe se incluye su porción de activos, pasivos, gastos e ingresos
NI
de la entidad controlada de forma conjunta, ya sea combinándolos línea
por línea con las partidas similares en sus propios estados financieros, o
CA
informando sobre ellos en rúbricas separadas dentro de tales estados.

ll) Estados financieros separados
TI
Son los estados financieros de un inversor, ya sea éste una dominante,

un inversor en una asociada o un partícipe en una entidad controlada
ÁC
conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan

a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función de los
PR
resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad en la

que se ha invertid se presentan adicionalmente a los estados financieros
consolidados y pueden o no ser anexados, o bien pueden o no acompañar,
ÓN
a los estados financieros consolidados.

m) Influencia significativa
CI
(El término influencia significativa ha sido sustituida por el término control

conjunto)
CA
Es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de

explotación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el
LI
control conjunto de la misma.

En otras palabras todas las decisiones se toman en conjunto.
AP
5. Forma y estructura de un negocio conjunto

a) Forma
Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En
esta sección por lo general se identifican tres grandes tipos de operaciones:

• operaciones controladas de forma conjunta,

• activos controlados de forma conjunta y
• entidades controladas de forma conjunta,
Todos ellos cumplen la definición de negocio conjunto y se describen
habitualmente como tales,
ES
b) Estructura
Los negocios conjuntos pueden adoptar la siguiente estructura
M
(i) Negocios conjuntos que no se manifiestan a través de la constitución
PY
de una empresa ni el establecimiento de una estructura financiera
independiente de los participantes, como son las uniones temporales
de empresas y las comunidades de bienes que funcionan a través de
A
las operaciones anteriores es decir a través de;
R
• operaciones controladas de forma conjunta,
PA
• activos controlados de forma conjunta y
• entidades controladas de forma conjunta.
IF
(ii) Negocios conjuntos que se manifiestan a través de la constitución
de una persona jurídica independiente o empresas controladas de
NI
forma conjunta o multigrupo.
c) Contribuciones de dinero, bienes o servicios (art.439 LGS)

CA
Las partes están obligadas a efectuar, las contribuciones en dinero, bienes

o servicios establecidos en el contrato. Si no se hubiera indicado el monto
TI
de las contribuciones, las partes se encuentran obligadas a efectuar las que

ÁC
sean necesarias para la realización del negocio o empresa, en proporción

a su participación en las utilidades.
La entrega de dinero, bienes o la prestación de servicios, se harán en
PR
la oportunidad, el lugar y la forma establecida en el contrato. A falta de

estipulación, rigen las normas para los aportes establecidas en la presente
ley, en cuanto le sean aplicables.
ÓN
d) Características de los contratos asociativos (art.441 LGS)

CI
El asociante actúa en nombre propio y la asociación en participación no

tiene razón social ni denominación.
CA
La gestión del negocio o empresa corresponde única y exclusivamente al

asociante y no existe relación jurídica entre los terceros y los asociados.
LI
Los terceros no adquieren derechos ni asumen obligaciones frente a los

asociados, ni éstos ante aquéllos.
AP
El contrato puede determinar la forma de fiscalización o control a ejercerse

por los asociados sobre los negocios o empresas del asociante que son
objeto del contrato.
Los asociados tienen derecho a la rendición de cuentas al término del
negocio realizado y al término de cada ejercicio.
6. Operaciones controladas de forma conjunta (p.15.4)

El p.15.4 señala que, la operación de algunos negocios conjuntos implica el uso de
los activos y otros recursos de los participantes, en lugar de la constitución de una
sociedad por acciones, asociación con fines empresariales u otra entidad, o una
estructura financiera independiente de los participantes. Cada participante utilizará
sus propiedades, planta y equipo y llevará sus propios inventarios. También incurrirá
ES
en sus propios gastos y pasivos, obteniendo su propia financiación, que representará
sus propias obligaciones. Las actividades del negocio conjunto podrán llevarse a
M
cabo por los empleados del participante, al tiempo que realizan actividades similares
para éste. Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto establecerá la forma en
PY
que los participantes compartirán los ingresos ordinarios provenientes de la venta
del producto conjunto y cualquier gasto incurrido en común.
A
Por otro lado el p.15.5. Con respecto a sus participaciones en operaciones
controladas de forma conjunta, señala que, el participante reconocerá en sus
R
estados financieros:
PA
(a) los activos que controla y los pasivos en los que incurre, y
(b) los gastos en que incurre y su participación en los ingresos obtenidos de
IF
la venta de bienes o prestación de servicios por el negocio conjunto.
NI
Las operaciones controladas conjuntamente se realizan, cuando los partícipes se involucran en un negocio
aportando el uso de activos u otros recursos al mismo. Tienen sus propios gastos y pasivos, negocian su
CA
propia financiación, y acuerdan el reparto de los ingresos ordinarios derivados del producto que hayan
producido conjuntamente, así como de cualquier gasto que hayan compartido.
Todas estas operaciones se realizan sin que se constituya una sociedad por acciones u otro tipo de enti-
dades, es decir, sin que se establezca una estructura financiera independiente de los partícipes.
TI
Las empresas recurren a esta figura, por motivos técnicos, ya que la unión conlleva la puesta en común de
recursos, conocimientos y experiencia de las distintas empresas asociadas. Las empresas por sí solas tendrían
ÁC
que realizar fuertes inversiones en maquinaria, infraestructuras, para alcanzar el mismo objetivo que persiguen
Debe existir un gerente único, con poderes suficientes de todos y cada uno de sus miembros para ejer-
citar los derechos y contraer las obligaciones correspondientes. El gerente responde ante los partícipes
de sus operaciones.
PR
Un ejemplo de explotación controlada conjuntamente es la ejecución de proyectos de infraestructura pública

o privada de gran envergadura entre dos o más partícipes que combinan sus operaciones y recursos para
la obtención de este proyecto.
• Cada partícipe llevará a cabo una fase distinta del proceso de producción u operación.
ÓN
• Cada uno debe soportar sus propios costos y obtener una parte de los ingresos ordinarios por la venta
del producto, o ingresos por proyectos u obras ejecutadas en conjunto, proporción que se determinará
en función del acuerdo contractual
CI
Un ejemplo de explotación controlada conjuntamente se da cuando, dos o más partícipes combinan

sus operaciones, recursos y experiencia con la finalidad de fabricar, comercializar y distribuir conjunta-
mente un producto específico, por ejemplo productos de exportación con valor agregado. Cada partícipe
CA
llevará a cabo una fase distinta del proceso de producción. Cada partícipe asumirá sus propios costos y
obtendrá una parte de los ingresos ordinarios por la venta de los productos, proporción de los ingresos,
que se determinará en función de los términos del acuerdo contractual.
Con respecto a sus participaciones en explotaciones controladas de forma conjunta, el partícipe reconocerá
LI
en sus estados financieros:

(a) Los activos que están bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido; y
AP
(b) Los gastos en que ha incurrido y su parte en los ingresos obtenidos de la venta de los productos o
prestación de servicios por el negocio conjunto.
Puesto que los activos, pasivos, gastos e ingresos del negocio conjunto ya se encuentran reconocidos en
los estados financieros del partícipe, no serán precisos ajustes ni otros procedimientos de consolidación
con respecto a esas partidas, al elaborar y presentar los estados financieros consolidados del partícipe.
Podría no ser necesario, para el negocio conjunto, llevar registros contables por separado ni elaborar
estados financieros. No obstante, los partícipes podrían decidir elaborar estados financieros o informes
para la dirección, de manera que se pueda evaluar el rendimiento del negocio conjunto.

Caso Práctico
Contabilización de una operación controlada de forma conjunta

La empresa Ramírez S.A. que es un buffette de abogados y la empresa Asesores
Empresariales S.A. que se dedica a la prestación de servicios contables y tributarios,
ES
celebran un contrato de consorcio para ofrecer a sus clientes un servicio integral.
Cada empresa acuerda brindar la parte del servicio que le corresponde con sus pro-
pios recursos sin la necesidad de crear una nueva administración común; es decir, el
M
consorcio no llevará contabilidad independiente. Las partes designan como operador
PY
del contrato a la empresa Ramírez S.A. y se establece distribuir los ingresos y asumir
los gastos comunes generados en un porcentaje de 50% cada uno.
Durante el período del contrato se realizaron las siguientes operaciones conjuntas:
A
- Se contrató los servicios de una empresa publicitaria por un valor de S/. 80,000.
R
- Se facturó por prestación de servicios integrales S/. 150,000.
PA
Cada participante incurrió en los siguientes gastos propios para llevar a cabo la parte
del servicio que le correspondía:
Gastos
Ramírez S.A.
S/. IF Asesores Empresaria-
les S.A. S/.
NI
Gastos de personal 10,000 13,000
Servicios públicos 5,880 4,000
CA
Otros servicios 8,000 7,000

23,880 24,000
TI
Se pide el tratamiento contable de este negocio.

ÁC
Solución
Operaciones controladas en forma conjunta
PR
De acuerdo con el párrafo 15.4 de la NIIF PYMES, en un negocio conjunto tipo “ope-
raciones controladas de forma conjunta” dos o más partícipes pueden combinar sus
operaciones, recursos y experiencia con la finalidad de fabricar, comercializar y dis-
ÓN
tribuir conjuntamente. Cada participante utilizará sus propiedades, planta y equipo y

llevará sus propios inventarios. También incurrirá en sus propios gastos y pasivos,
obteniendo su propia financiación, que representará sus propias obligaciones.
CI
Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto establecerá la forma en que los par-
ticipantes compartirán los ingresos ordinarios provenientes de la venta del producto
CA
conjunto y cualquier gasto incurrido en común.

Como el contrato de consorcio no lleva contabilidad independiente los gastos serán
realizados por el operador, quien deberá emitir el correspondiente documento de atri-
LI
bución para asignar el gasto y crédito fiscal proporcionalmente a cada parte intervi-
niente en el contrato.
AP
En el presente caso práctico, el acuerdo entre la empresa Ramírez S.A. y la empresa

Asesores Empresariales S.A. es una “operación controlada de forma conjunta”. Am-
bas empresas han conservado el control de los activos que utilizan para cumplir con
los requisitos del contrato y son responsables de sus respectivos pasivos, asimismo
cumplen con sus respectivas obligaciones contractuales mediante la prestación de
servicios.
En sus estados financieros, Ramírez y Asesores Empresariales reconocen sus res-

pectivas propiedades, planta y equipo y activos de operación, y comparten todos los
pasivos derivados del acuerdo conjunto (como las garantías de cumplimiento). Tam-
bién reconocen los ingresos y gastos relacionados con la prestación de los servicios.
1. Cálculo del gasto común a ser atribuido
ES
Asesores Empre-
Ramírez S.A.
Total sariales S.A.
M
Porcentaje 50%
S/. 50%
S/.
S/.
PY
Servicio de publicidad 80,000 40,000 40,000
IGV 14,400 7,200 7,200
A
Total 94,400 47,200 47,200
R
PA
2. Cálculo del ingreso a ser atribuido:
Ramírez Asesores Em-

Porcentaje Total S.A. presariales S.A.
S/.
IF 50%
S/.
50%
S/.
NI
Prestación de servicio integral 150,000 75,000 75,000
IGV 27,000 13,500 13,500
CA
Total 177,000 88,500 88,500
La empresa Ramírez SA como operadora del consorcio deberá emitir los corres-
TI
pondientes Documentos de Atribución por los ingresos y gastos comunes.

ÁC
Contabilización en la empresa Ramírez SA (operador)

a) Gastos comunes
PR
———————————— x —————————————— Debe Haber

ÓN
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 40,000

637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
6371 Publicidad
CI
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 7,200
CA
401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
LI
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 47,200

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
AP
4212 Emitidas
x/x Por el registro del gasto atribuido en forma proporcional.

b) Ingresos comunes

———————————— x —————————————— Debe Haber
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 88,500

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
ES
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
M
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 13,500
PY
70 VENTAS 75,000
A
704 Prestación de servicios
R
7041 Terceros
x/x Por el registro del ingreso atribuido en forma proporcional.
PA
c) Operaciones propias

———————————— x ——————————————
IF Debe Haber
NI
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 10,000
621 Remuneraciones
CA
6211 Sueldos y salarios

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
TI
636 Servicios Básicos 5,880

6361 Energía eléctrica
ÁC
6363 Agua

639 Otros servicios prestados por terceros 8,000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
PR
10,000
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
ÓN

4212 Emitidas
CI
x/x Por el registro de los gastos incurridos para prestar los

servicios legales.
CA
Contabilización en la Asesores Empresariales SA

LI
a) Gastos comunes
AP
———————————— x —————————————— Debe Haber

637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
6371 Publicidad
———————————— x —————————————— Debe Haber

ES
M
4212 Emitidas
PY
x/x Por el registro del gasto atribuido en forma proporcional.
A
b) Ingresos comunes
———————————— x —————————————— Debe Haber
PA

IF
NI
CA

70 VENTAS 75,000
TI
7041 Terceros
ÁC
c) Operaciones propias
PR
———————————— x —————————————— Debe Haber

ÓN
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 13,000

621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
CI
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

636 Servicios básicos 4,000.00
CA
6361 Energía eléctrica

6363 Agua
639 Otros servicios prestados por terceros 7,000
LI
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 13,000

411 Remuneraciones por pagar
AP
4111 Sueldos y salarios por pagar

4212 Emitidas
x/x Por el registro de los gastos incurridos para prestar los
servicios legales.

7. Activos controlados de forma conjunta (p.15.6 y 15.7)

Para la realización del negocio conjunto se requieren de activos que han sido
aportados o adquiridos por los participes, en algunos negocios conjuntos im-
plican el control conjunto, y a menudo también la propiedad conjunta, de los
partícipes sobre uno o más activos aportados o adquiridos para cumplir con los
propósitos del negocio conjunto. Estos activos se utilizan para que los partícipes
ES
obtengan beneficios. Cada partícipe podrá obtener una parte de la producción
de los activos, y asumirá la proporción acordada de los gastos incurridos.
M
Por lo tanto, este tipo de negocios conjuntos no implica la constitución de una
sociedad por acciones, ni de una asociación con fines empresariales u otro tipo
PY
de entidad, ni el establecimiento de una estructura financiera independiente de
la que tienen los partícipes. Cada uno de ellos controlará su parte de los bene-
A
ficios económicos futuros a través de su participación en el activo controlado
conjuntamente.
R
El p.15.7 señala que, con respecto a su participación en activos controlados de
PA
forma conjunta, un participante reconocerá en sus estados financieros:
(a) su participación proporcional en los activos controlados de forma conjunta,
IF
clasificados de acuerdo con su naturaleza;
(b) cualquier pasivo en que haya incurrido;
NI
(c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los
otros participantes, en relación con el negocio conjunto;
CA
(d) cualquier ingreso por la venta de bienes o servicios o uso de su parte de

la producción del negocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto
TI
en que haya incurrido el negocio conjunto; y

(e) cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su participación en
ÁC
el negocio conjunto.
Muchas actividades en la industria, el comercio o en la prestación de servicios,
PR
utilizan activos controlados conjuntamente; por ejemplo ciertas empresas de

construcción pueden controlar y explotar conjuntamente sus diversas opera-
ciones. Cada partícipe utiliza sus activos e infraestructura y aporta en la cons-
ÓN
trucción, y se compromete a soportar la proporción convenida de gastos de

explotación del mismo. Otro ejemplo de un activo controlado conjuntamente
se produce cuando dos entidades controlan una propiedad de inversión in-
CI
mobiliaria, de forma que cada una de ellas obtiene una parte de los alquileres
CA
recibidos y soporta una parte de los gastos.

Con respecto a su participación en activos controlados conjuntamente, cada par-
tícipe incluirá en sus registros contables y reconocerá en sus estados financieros:
LI
(a) Su porción de los activos controlados conjuntamente, clasificados de

AP
acuerdo con la naturaleza de los mismos, y no como una inversión. Por

ejemplo, la participación en la construcción de edificios y el uso de activos
de propiedad planta y equipo controlado conjuntamente se clasificará
como inmovilizado material.
(b) Cualquier pasivo en que haya incurrido, por ejemplo los generados al
financiar su parte de los activos.
(c) Su porción de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con
otros partícipes, en relación con el negocio conjunto.
(d) Cualquier ingreso por venta o uso de su parte en la producción del negocio
conjunto, junto con su porción de cualquier gasto en que haya incurrido
el negocio conjunto.
(e) Cualquier gasto en que haya incurrido como consecuencia de su partici-
ES
pación en el negocio conjunto, por ejemplo los relativos a la financiación
de su participación en los activos o a la venta de su parte de la producción.
M
Puesto que los activos, pasivos, gastos e ingresos del negocio conjunto ya se en-
PY
cuentran reconocidos en los estados financieros del partícipe, no serán precisos
ajustes ni otros procedimientos de consolidación con respecto a esas partidas,
al elaborar y presentar los estados financieros consolidados del partícipe.
A
Por otro lado, el tratamiento contable de los activos controlados de forma con-
R
junta, reflejará el fondo y realidad económica, y generalmente la forma legal del
PA
negocio conjunto. Los registros de contabilidad del negocio conjunto pueden
quedar limitados controlara la inversión en activos o a los gastos incurridos
en común por los partícipes, que serán finalmente distribuidos entre ellos de
IF
acuerdo con las proporciones convenidas. Podrían no elaborarse estados finan-
cieros del negocio conjunto, aunque los partícipes pueden preparar informes
NI
gerenciales para la dirección con el objeto de evaluar el rendimiento del negocio
conjunto.
CA
Por lo tanto, las actividades y activos controlados de forma conjunta, significará que, el participe en negocios
conjuntos registrará en su balance la parte proporcional que le corresponda, en función de su porcentaje
TI
de participación, de los activos controlados conjuntamente y de los pasivos incurridos conjuntamente, así
como los activos afectos a las actividades conjuntas que estén bajo su control y los pasivos incurridos
ÁC
como consecuencia del negocio conjunto.

Asimismo reconocerá en su cuenta de resultados, la parte proporcional que le corresponda de los ingresos
generados y de los gastos incurridos por el negocio conjunto, así como los gastos incurridos en relación
PR
con su participación en el negocio conjunto.

En el estado de flujos de efectivo del partícipe la parte generada de flujos de efectivo estará integrada
igualmente en proporción a la parte proporcional de los importes de las partidas del negocio conjunto
que le corresponda en función del porcentaje de participación establecido en los acuerdos alcanzados.
Se deberán eliminar los resultados no realizados (Cuenta 56- otro resultado integral) que pudieran existir
ÓN
por transacciones entre el partícipe y el negocio conjunto, en proporción a la participación que corresponda
a aquél. También serán objeto de eliminación los importes de activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos
de efectivo de operaciones recíprocas.(Tú me debes, yo te debo)
Si el negocio conjunto elabora estados financieros a efectos del control de su gestión, se podrá operar
CI
integrando los mismos en los estados financieros individuales de los partícipes en función del porcentaje
de participación y sin perjuicio de que debe registrarse. Dicha integración se realizará una vez efectuada la
CA
necesaria homogeneización temporal, atendiendo a la fecha de cierre y al ejercicio económico del partícipe,
la homogeneización valorativa en el caso de que el negocio conjunto haya utilizado criterios valorativos
distintos de los empleados por el partícipe, y las conciliaciones y reclasificaciones de partidas necesarias.
LI
Ejemplo
Supongamos que tres profesionales, de distintas materias, deciden formar un estudio de consultoría y
AP
asesoría en medio ambiente e impacto ambiental, de manera tal que cada uno de ellos tenga sus propios
clientes y ganancias, pero comparten el local, gastos de administración y en algunos casos ofrecen sus
servicios profesionales en forma conjunta, para emitir informes, evaluaciones, auditorias, etc.
En este caso se distingue claramente que existe un acuerdo contractual para compartir el control sobre el
uso de activos y determinadas actividades económicas y pueden hacer una comunidad de bienes a partir
de un pacto o contrato. Las participaciones de los socios se presumirán iguales, salvo que se exponga otra
cosa en el contrato. Hay un número mínimo de miembros, dos, pero no máximo. La responsabilidad es
subsidiaria, es decir, responden con sus propios bienes sólo después de agotados los recursos sociales.

Caso Práctico
Activo controlado en forma conjunta

Las empresas Serviseal SA y Holbas SA deciden la compra conjunta de 3 maquina-
rias pesadas para afirmar un camino que será utilizado por ambas empresas para la
ES
realización de sus actividades. Debido a que las obras se realizarán por el período
de 10 meses, las partes acuerdan celebrar un contrato de consorcio sin contabilidad
M
independiente. Las maquinarías serán usada por cada integrante en los trabajos del
camino, pero también serán dadas en alquiler cuando no se utilicen.
PY
Las partes designan como operador del contrato a la empresa Serviseal SA y se esta-
blece distribuir los ingresos y asumir los gastos comunes generados en un porcentaje
de 50% para cada una.
A
Durante el período del contrato se realizaron las siguientes operaciones conjuntas:
R
- Se adquirieron 3 máquinas pesadas por un valor unitario de S/. 400,000 más
IGV.
PA
- Se facturó por alquiler de maquinaria pesada S/. 300,000 más IGV.
- Se pago por servicio de mantenimiento S/. 2,000 más IGV
- IF
Finalizado el contrato las partes acuerdan que las unidades adquiridas pasarán
a cada partícipe en forma proporcional a su participación en el consorcio.
NI
Se pide el tratamiento contable de este negocio.
Solución
CA
De acuerdo con el párrafo 15.6 de la NIIF PYMES, algunos negocios conjuntos im-
plican la propiedad conjunta de los participantes sobre uno o más activos aportados
TI
o adquiridos para cumplir con los propósitos de dicho negocio conjunto. Cuando se
trate de este tipo de negocio que involucra a un activo controlado de forma conjunta, el
ÁC
párrafo 15.7 de la NIIF PYMES señala que un participante reconocerá en sus estados
financieros:
a) su participación en los activos controlados de forma conjunta, clasificados de
PR
acuerdo con su naturaleza;

b) cualquier pasivo en que haya incurrido;
c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros
ÓN
participantes, en relación con el negocio conjunto;

d) cualquier ingreso por la venta o el uso de su parte de la producción del negocio
conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio
CI
conjunto; y
e) cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su participación en el ne-
CA
gocio conjunto.
En el caso bajo análisis, como se trata de un consorcio que no lleva contabilidad
LI
independiente, la empresa Serviseal SA como operadora del contrato de consorcio

adquiere las 3 maquinarias pesadas, posteriormente deberá emitir los Documentos de
AP
Atribución con los que cada parte registrará en forma proporcional a su participación
la parte del activo adquirido que le corresponde. Asimismo, por el ingreso ganado y
el gasto de mantenimiento también emitirá el comprobante de atribución para que
Holbas SA pueda registrar la parte que le corresponda.
1. Cálculo de la parte del activo a ser atribuido
Serviseal SA Holbas SA
Total
Activo adquirido 50% 50%
S/.
S/. S/.
Maquinaria pesada 40,000 20,000 20,000
ES
IGV 7,200 3,600 3,600
Total 47,200 23,600 23,600
M
2. Cálculo del ingreso a ser atribuido
PY
Total
Ingresos 50% 50%
S/.
S/. S/.
A
Servicio de alquiler de maqui- 300,000 150,000 150,000
R
naria pesada
PA
IGV 54,000 27,000 27,000
Total 354,000 177,000 177,000
3. Cálculo del gasto común a ser atribuido

IF
NI
Total
Porcentaje 50% 50%
S/.
S/. S/.
Servicio de mantenimiento 2,000 1,000 1,000
CA
IGV 360 180 180

Total 2,360 1,180 1,180
TI
La empresa Serviseal SA como operadora del consorcio deberá emitir los co-
rrespondientes Documentos de Atribución.
ÁC
Contabilización en la empresa Serviseal SA

PR
a) Compra del activo

———————————— x —————————————— Debe Haber

ÓN
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 20,000

333 Maquinarias y equipos de explotación
CI
33311 Costo de adquisición o construcción

33311 En consorcio
CA

LI

AP

4212 Emitidas
x/x Por el registro de la atribución de los activos fijos en forma
proporcional.

b) Ingresos

———————————— x —————————————— Debe Haber

ES
M
PY
70 VENTAS 150,000
A
R
7041 Terceros
PA
c) Gastos comunes

———————————— x ——————————————
IF Debe Haber
NI
634 Mantenimiento y reparaciones
CA
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 180
TI

ÁC

PR
4212 Emitidas
x/x Por el registro de la atribución de los gastos de manteni-
miento.
ÓN
d) Finalización del contrato, atribución del activo

CI
———————————— x —————————————— Debe Haber

CA

LI

AP

33311 1 En consorcio
proporcional.
Contabilización en la empresa Holbas SA


———————————— x —————————————— Debe Haber
ES
M
PY
333111 En consorcio
A
R
PA
4212 Emitidas
IF
proporcional.
NI
b) Ingresos
CA
———————————— x —————————————— Debe Haber

TI

ÁC

PR

ÓN
70 VENTAS 150,000
CI
7041 Terceros
CA
c) Gastos comunes
LI
———————————— x —————————————— Debe Haber

AP


———————————— x —————————————— Debe Haber

ES
M
4212 Emitidas
PY
x/x Por el registro de la atribución de los gastos de manteni-
miento.
R A
d) Finalización del contrato, atribución del activo
PA

———————————— x —————————————— Debe Haber

IF
NI
CA

TI
333111 En consorcio
ÁC
proporcional.
PR
ÓN
Caso Práctico
CI
Activo controlado en forma conjunta

CA
El 1 de enero de 2011, las entidades A, B, C, D y E dedicadas a la actividad petrolera

suscriben un contrato de consorcio para construir de forma conjunta un oleoducto,
pagando en partes iguales el costo total de la construcción encargada a un tercero
LI
que cobra un precio fijo total de S/. 500,000. Cada partícipe utilizará el oleoducto para
transportar su propia producción y se compromete a hacerse cargo del 20% de los
AP
gastos de mantenimiento. Los participantes son registrados como copropietarios en

partes iguales del oleoducto. El acuerdo tendrá como vigencia la vida útil prevista para
el oleoducto (20 años), se ha obtenido autorización de la Administración Tributaria
para excluirse de la obligación de llevar contabilidad independiente.
La construcción del oleoducto finalizó el 31 de marzo del 2011. Los gastos de mante-
nimiento del año ascendieron a S/. 3,500.
Solución
De acuerdo con el párrafo 15.6 de la NIIF PYMES, algunos negocios conjuntos implican
la propiedad conjunta de los participantes sobre uno o más activos aportados o adquiri-
dos para cumplir con los propósitos de dicho negocio conjunto. Cuando se trate de este
tipo de negocio que involucra a un activo controlado de forma conjunta, el párrafo 15.7
ES
de la NIIF PYMES señala que un participante reconocerá en sus estados financieros:
a) su participación en los activos controlados de forma conjunta, clasificados de
acuerdo con su naturaleza;
M
b) cualquier pasivo en que haya incurrido;
PY
c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros
participantes, en relación con el negocio conjunto;
d) cualquier ingreso por la venta o el uso de su parte de la producción del negocio
A
conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio
conjunto; y
R
e) cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su participación en el ne-
PA
gocio conjunto.
En este caso práctico las empresas A a E tienen el control conjunto sobre el oleoducto,
por lo tanto, es un negocio conjunto (activo controlado de forma conjunta). Cada parti-
IF
cipante debe contabilizar su participación en el oleoducto controlado de forma conjunta
según lo establecido en los párrafos 15.6, 15.7, 15.16, 15.17 y 15.19 de la NIIF PYMES.
NI
1. Cálculo de la parte del activo a ser atribuido
CA
A B C D E
Total
Activo adquirido 20% 20% 20% 20% 20%
S/.
S/. S/. S/. S/. S/.
TI
Oleoducto 500,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000

IGV 90,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000
ÁC
Total 590,000 118,000 118,000 118,000 118,000 118,000

PR
2. Cálculo del gasto a ser atribuido
A B C D E
Total
ÓN
Gasto 20% 20% 20% 20% 20%

S/.
S/. S/. S/. S/. S/.
Mantenimiento 3,500 700 700 700 700 700
CI
IGV 630 126 126 126 126 126

Total 4,130 826 826 826 826 826
CA
3. Gasto por depreciación en cada empresa de abril a diciembre

LI
A B C D E
Gasto
S/. S/. S/. S/. S/.
AP
Costo del activo 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000

Vida útil (años) 20 20 20 20 20
Depreciación anual (/20) 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000
Depreciación mensual (/12) 417 417 417 417 417
Deprec. Abril - dic. (x9) 3,750 3,750 3,750 3,750 3,750

1. Contabilización en cada participante


———————————— x —————————————— Debe Haber
ES
332 Edificaciones
3323 Edificaciones para producción
M
33311 En consorcio
PY
A
R
PA
4212 Emitidas
proporcional.
IF
NI
c) Gastos comunes

———————————— x —————————————— Debe Haber

CA
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 700

TI

ÁC

PR

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 826
ÓN
4212 Emitidas
x/x Por el registro de la atribución de los gastos de mantenimiento.
CI
d) Depreciación del año

CA
———————————— x —————————————— Debe Haber
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 3,750

LI
681 Depreciación
6815 Depreciación de inmuebles, maquinaria y
AP
equipo - Revaluación
68151 Edificaciones
39 DEPREC., AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3,750
391 Depreciación acumulada
39111 Edificaciones - Costo de adquisición o construcción
8. Empresas controladas de forma conjunta (p.15.8)

Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la
creación de una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales
u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere una participación.
La entidad opera de la misma manera que otras entidades, excepto por la
existencia de un acuerdo contractual entre los participantes que establece el
ES
control conjunto sobre la actividad económica de dicha entidad.
Es importante señalar que, la entidad controlada conjuntamente gestionará los
M
activos del negocio conjunto, incurrirá en pasivos y gastos y obtendrá ingresos.
PY
Podrá celebrar contratos en su propio nombre y obtener financiamiento para el
desarrollo de los objetivos de la actividad conjunta. Cada participante tendrá
derecho a una porción de los resultados de la entidad controlada conjuntamente,
A
aunque en algunas de ellas también se comparta lo producido por el negocio
R
conjunto.
PA
A efectos de armonizar lo regulado por esta sección y la Ley General de So-
ciedades, debemos recordar que en mérito del artículo 438º, en nuestro país
no ha de constituirse una persona jurídica distinta a los partícipes, sólo debe
IF
considerarse para efectos fiscales como un negocio conjunto que se puede
configurar como “persona jurídica”, de conformidad con lo establecido en el
NI
artículo 14º inciso k) del TUO de la LIR.
De acuerdo al análisis realizado, se aprecia que, la forma y estructura del su-
CA
puesto desarrollo de Operaciones Controladas en forma conjunta es la que se

deberá aplicar a los Contratos de Consorcio ya que cada una de las entidades
participantes mantiene su propia autonomía para participar en forma activa y
TI
directa en un determinado negocio o empresa.

ÁC
Por lo tanto, los aportes serán tratados como una inversión en los estados
financieros individuales de los participantes.
PR
El partícipe registrará su participación en una empresa controlada de forma conjunta de acuerdo con lo
ÓN
previsto en el p.15.9 respecto a las inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y
asociadas
En síntesis, los negocios conjuntos con estructura societaria:
Se manifiestan mediante la constitución de una nueva sociedad.
CI
Se les denomina empresas multigrupo.

El participante contabilizará todas sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta utili-
CA
zando una de las siguientes opciones:

(a) El modelo de costo del párrafo 15.10.
(b) El método de la participación del párrafo 15.13.
LI
(c) El modelo del valor razonable del párrafo 15.14.

La entidad controlada conjuntamente controlará los activos del negocio conjunto, incurrirá en pasivos y
AP
gastos y obtendrá ingresos. Podrá celebrar contratos en su propio nombre y obtener financiación para el
desarrollo de los objetivos de la actividad conjunta, al final, cada partícipe tendrá derecho a una porción de
los resultados de la entidad controlada conjuntamente, aunque en algunas de ellas también se comparta
lo producido por el negocio conjunto.
Un ejemplo frecuente de entidad controlada conjuntamente se produce cuando dos entidades combinan
sus operaciones en una determinada línea de actividad de producción, transfiriendo los correspondientes
activos y pasivos a la entidad controlada conjuntamente.

Muchas entidades controladas de forma conjunta son similares, en el fondo, a los negocios conjuntos que se
han determinado operaciones o activos controlados de forma conjunta. Por ejemplo, los partícipes pueden
transferir activos controlados conjuntamente a la nueva sociedad, tales como maquinaria de construcción
u otros activos, a la entidad controlada conjuntamente por razones fiscales o de otro tipo. De la misma
manera, los partícipes pueden aportar recursos financieros, a la entidad controlada conjuntamente, u otros
activos que vayan a explotar en común. Algunas actividades controladas conjuntamente implican también
el establecimiento de una entidad controlada conjuntamente para desarrollar aspectos concretos de la
ES
actividad, como por ejemplo el diseño, la promoción, la distribución o el servicio post-venta del producto.
Por otro lado, la entidad controlada conjuntamente llevará sus propios registros de contabilidad, elaborando
y presentando sus estados financieros al igual que otras entidades, de conformidad con las NIIF PYMES
M
Normalmente, cada partícipe aportará dinero, activos de propiedad planta y equipo u otros recursos a la
entidad controlada conjuntamente. Estas aportaciones se inscribirán en los registros de contabilidad del
PY
partícipe, que las reconocerá en sus estados financieros como una inversión en la entidad controlada
conjuntamente.
En cambio en los registros de la entidad controlada se registrara como aportes de capital. Del grupo o
multigrupo.
R A
PA
Caso Práctico
Entidad controlada de forma conjunta

IF
NI
La Empresa Productora S.A.C dedicada a la producción de vinos ha celebrado un
contrato de consorcio con la empresa Distribuidora S.A.C para la venta de vinos al
CA
exterior. Se acuerda llevar las actividades mediante la creación de una entidad con-
trolada de manera conjunta, que llevará contabilidad independiente. La inversión de
cada participe en el consorcio se compone de la siguiente forma:
TI
Productora SAC. 60%

ÁC
Distribuidora SAC. 40%
Los aportes efectuados por cada participe el 01 de enero de 2011 son los siguientes:
PR
Productora SAC.
ÓN
Efectivo 400,000
Maquinaria 200,000
600,000
CI
Distribuidora SAC
CA
Efectivo 400,000
S/. 1,000,000
LI
La transferencia de propiedad de la máquina por la empresa Productora SAC se rea-

AP
liza por su valor de mercado, siendo su valor en libros S/. 150,000 neto de una depre-
ciación acumulada de S/. 30,000.
En el mes de setiembre del 2011Productora SAC vendió repuestos al Consorcio por
S/. 50,000 obteniendo una utilidad del 20%. De los cuales al 31 de diciembre del
2011se han utilizado repuestos por S/. 30,000 quedando un saldo en almacenes por
S/. 20,000.
Según el estado de ganancias y pérdidas del ejercicio 2011 el Consorcio obtuvo una
utilidad de S/. 3,000,000.
Se pide contabilizar las operaciones en los libros contables del participe Productora
SAC, considerado que opto como política contable el "Método de la Participación"
para registrar la inversión.
ES
Solución
Una entidad controlada de forma conjunta, según el párrafo 15.8 de la NIIF PYMES,
M
es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una
asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad, en la que cada participante
PY
adquiere una participación.
La entidad opera de la misma manera que otras entidades, excepto por la existencia
de un acuerdo contractual entre los participantes que establece el control conjunto
A
sobre la actividad económica de dicha entidad.
R
1. Asientos contables en los libros contables de Productora SAC.
PA
a) Aporte en el CONSORCIO

———————————— x —————————————— IF Debe Haber

NI
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 400,000
302 Instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial
CA
3027 Participaciones en asociaciones en participación

y consorcios
30271 Costo 400,000
TI
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
ÁC
1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el aporte en efectivo en el CONSORCIO.
PR
b) Transferencia de la máquina
ÓN
———————————— x —————————————— Debe Haber
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 200,000

CI
165 Venta de activo inmovilizado

CA

LI

AP
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 169,492

756 Enajenación de activos inmovilizados
x/x Por el registro de la factura por transferencia de la maqui-
naria como aporte al CONSORCIO.

———————————— x —————————————— Debe Haber

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
ES
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 120,000
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y
M
operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
PY
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 150,000
A
R
PA
x/x Por dar de baja la maquinaria vendida.
———————————— x ——————————————
IF
patrimonial
NI
y consorcios
30271 Costo 200,000
CA
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

TI

x/x Por el aporte de la maquinaria el CONSORCIO.
ÁC
c) Venta de repuestos al CONSORCIO

PR
———————————— x —————————————— Debe Haber

ÓN

CI

CA

LI

AP

x/x Por el registro de la venta de repuestos al CONSORCIO.
d) Aplicación del Método de la participación

La NIIF PYMES establece en su párrafo 15.13 que un inversor medirá sus
inversiones en entidades controladas de forma conjunta por el método de
la participación utilizando los procedimientos del párrafo 14.8; éste párrafo
indica que la inversión en patrimonio se reconocerá inicialmente al precio
ES
de la transacción (incluyendo los costos de transacción) y se ajustará pos-
teriormente para reflejar la participación del inversor tanto en el resultado
como en otro resultado integral de la asociada.
M
Utilidad obtenida por el CONSORCIO
PY
Ejercicio Participación Ajuste
A
2011 patrimonial Ingresos
Utilidades del CON-
R
S/. 3,000,000 x 60% = S/. 1,800,000
SORCIO
PA

———————————— x —————————————— Debe Haber
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
IF 1,800,000
NI
patrimonial
CA
y consorcios
30271 Costo
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,800,000
TI
778 Participación en resultados de entidades relacionadas

ÁC
7782 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos

x/x Por la ganancia proporcional a la utilidad obtenida por el
CONSORCIO.
PR
e) Ajuste en la elaboración de los estados financieros consolidados

ÓN
Cuando la empresa Productora SAC. Elabore los estados financieros con-

solidados con el CONSORCIO al 31 de diciembre realizará los siguientes
ajustes
CI
- Eliminación en la venta de la maquinaria

CA
S/.
LI
Venta 169,492
Costo de enajenación -120,000
AP
Ganancia por la transferencia 49,492

Depreciación del ejercicio 10% anual -4,949
Utilidad neta 44,542

Se elimina la utilidad que corresponde a la proporción de la Produc-

tora SAC, es decir, el 60% ya que se considera ganada la correspon-
diente al otro participante (Distribuidora SAC.)
44,542 x 60% = 26,725
ES
- Eliminación de la utilidad en la venta de repuestos
M
PY
S/.
Saldo de repuestos al 31-12-2011 en el CONSORCIO 20,000
20% de utilidad 4,000
R A
Se elimina la utilidad que corresponde a la proporción de la Produc-
PA
tora SAC, es decir, el 60% ya que se considera ganada la correspon-
diente al otro participante (Distribuidora SAC.)
4,000 x 60% IF= 2,400

NI
Luego se procede a consolidar tomando el 60% de activos, pasivos
y resultados del CONSORCIO.
CA
TI
9. Medición – elección de política contable

ÁC
15.9 Un participante contabilizará todas sus participaciones en entidades con-

troladas de forma conjunta utilizando una de las siguientes opciones:
PR
(a) El modelo de costo del párrafo 15.10.

(b) El método de la participación del párrafo 15.13.
ÓN
(c) El modelo del valor razonable del párrafo 15.14.

CI
10 Modelo del costo (p.15.10)

CA
Un inversor medirá sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta,

distintas de aquellas para las que haya un precio de cotización publicado (véase
el párrafo 15.12) al costo menos las pérdidas por deterioro del valor acumuladas,
LI
reconocidas de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos.

AP
p.15.11 El inversor reconocerá las distribuciones recibidas procedentes de la

inversión como ingresos, sin tener en cuenta si dichas distribuciones proceden
de las ganancias acumuladas por la entidad controlada de forma conjunta
surgidas antes o después de la fecha de adquisición.
Caso Práctico
Inversiones en entidades controladas en forma conjunta medidas según el Mo-

delo del Costo
El 1 de enero de 2011 las empresas A y B celebraron un contrato de consorcio para
ES
realizar sus operaciones de manera conjunta mediante la creación de una entidad
controlada de manera conjunta llamada Consorcio Z, que llevará contabilidad inde-
pendiente. A y B acordaron de inmediato compartir el control sobre la entidad Z.
M
La inversión de cada participe en el consorcio se compone de la siguiente forma:
PY
Productora SAC. 50% S/. 30,000
A
Distribuidora SAC. 50% S/. 30,000
R
PA
Al cierre del año 2011, la entidad Z reconoció en su Estado de resultados una ganan-
cia de S/. 40,000. A esta fecha el valor razonable de la inversión de cada participante
en Z es de S/. 35,000. Sin embargo, no hay un precio de cotización publicado para la
entidad Z.
IF
El 30 de abril del 2012, la entidad Z declaró y pagó rendimientos por S/. 80,000 por
NI
las utilidades obtenidas en el 2011.
¿Cuál es el importe por el que deben de reconocer A y B sus inversiones en Z bajo el
Modelo del Costo?
CA
Solución
TI
Salvo que exista un precio de cotización publicado para la inversión, un inversor pue-
de medir sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta, al costo menos
ÁC
las pérdidas por deterioro del valor acumuladas (Modelo del Costo del párrafo 15.10
de la NIIF PYMES).
Al 31 de diciembre de 2011, cuando los participantes A y B deban informar sus inver-
PR
siones en la entidad Z (entidad controlada de forma conjunta), según el Modelo del

Costo, las reconocerán a un valor de S/. 30,000 (es decir, al costo). Cada participante
también debe considerar si existen indicadores de deterioro del valor de su inversión
ÓN
y, en caso de haberlos, llevar a cabo una comprobación del deterioro del valor de
acuerdo con la Sección 27 - Deterioro del Valor de los Activos. En este caso, no ha-
bría pérdida por deterioro, ya que el valor razonable (S/. 35,000) menos los costos de
venta de la inversión supera su importe en libros (S/. 30,000).
CI
De acuerdo con el párrafo 15.11 de la NIIF PYMES, bajo el Modelo del Costo, las
CA
distribuciones recibidas procedentes de la inversión en el negocio conjunto se reco-

nocerán como ingresos, sin tener en cuenta si dichas distribuciones proceden de las
ganancias acumuladas por la entidad controlada de forma conjunta surgidas antes o
LI
después de la fecha de adquisición.

En el presente caso, las empresas A y B (participantes) deben reconocer individual-
AP
mente, por los dividendos distribuidos por Z el 30 de abril del 2012, un ingreso por S/.
40,000. (es decir, 50% × S/. 80,000) afectando en los resultados del ejercicio.

Asientos contables
Empresa A
01-01-2011 - Adquisición de las inversión

ES
———————————— x —————————————— Debe Haber
M
patrimonial
PY
y consorcios
30271 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,000
A
R
PA
x/x Por el reconocimiento inicial de la inversión en el negocio
conjunto (entidad Z)
30-04-2012 - Recepción de dividendos IF

NI

———————————— x —————————————— Debe Haber
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 40,000

CA
163 Intereses, regalías y dividendos

1633 Dividendos
77 INGRESOS FINANCIEROS 40,000
TI
773 Dividendos
ÁC
x/x Por los dividendos declarados por Z.

———————————— x ——————————————
PR

ÓN

1633 Dividendos
x/x Por el cobro de los dividendos.
CI
CA
Empresa B
LI
———————————— x —————————————— Debe Haber

AP

patrimonial
y consorcios
30271 Costo
———————————— x —————————————— Debe Haber

patrimonial
ES
y consorcios
30271 Costo
M
PY
RA
30-04-2012 - Recepción de dividendos
PA

———————————— x —————————————— Debe Haber

1633 Dividendos

IF
NI
773 Dividendos
CA

———————————— x ————————————
TI

ÁC

1633 Dividendos
PR

ÓN
Caso Práctico
CI
CA
Inversiones en entidades controladas en forma conjunta medidas según el Mo-

delo del Costo
LI
El 1 de enero del 2011 las empresas A y B adquirieron cada una el 30% de las accio-
nes ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas
AP
de la entidad Z por un valor de S/. 50,000. A y B acordaron de inmediato compartir el

control sobre la entidad Z.
El 05 de junio del 2011 la entidad Z declaró un dividendo de S/. 60,000 por las utilida-
des obtenidas en el 2010. Al 31 de diciembre del 2011 Z informó una ganancia de S/.
80,000. A esta fecha, el importe recuperable de la inversión de cada participante en

la entidad Z es de S/. 35,000 (cálculo: valor razonable de S/. 40,000. menos costos
de venta de S/. 5,000). No hay un precio de cotización publicado para la entidad Z.
¿Cuál es el importe por el que deben de reconocer A y B sus inversiones en Z bajo el
Modelo del Costo?
Solución
ES
Salvo que exista un precio de cotización publicado para la inversión, un inversor pue-
de medir sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta, al costo menos
M
las pérdidas por deterioro del valor acumuladas (Modelo del Costo del párrafo 15.10
de la NIIF PYMES).
PY
De acuerdo con el párrafo 15.11 de la NIIF PYMES, bajo el Modelo del Costo, las
distribuciones recibidas procedentes de la inversión en el negocio conjunto se reco-
nocerán como ingresos, sin tener en cuenta si dichas distribuciones proceden de las
A
ganancias acumuladas por la entidad controlada de forma conjunta surgidas antes o
R
después de la fecha de adquisición.
PA
En el presente caso, las entidades A y B deben reconocer individualmente un ingreso
por dividendos de S/. 18,000 en los resultados (30% × dividendo de S/. 60,000 decla-
rado por la entidad Z).
IF
Al 31 de diciembre del 2011 cada empresa (A y B) realizan la comprobación del dete-
rioro del valor de las acciones en Z determinando que el importe en libros se reduce
en S/. 15,0000, afectando a resultados. Esto como consecuencia de la comparación
NI
entre el importe recuperable (S/. 35,000 = S/. 40,000 – S/. 5,000) y el importe en libros
antes del deterioro del valor (costo de S/. 50,000), se toma el más bajo, tal como lo
CA
dispone la Sección 27 – Deterioro de activos.

Al 31 de diciembre de 2011, A y B deben informar individualmente su inversión en la
entidad Z (entidad controlada de forma conjunta) a un valor de S/. 35,000 (es decir,
TI
costo menos deterioro acumulado).

ÁC
Asientos contables
Empresa A
PR

———————————— x —————————————— Debe Haber

ÓN

CI
patrimonial
CA
y consorcios
30271 Costo
LI

AP


———————————— x —————————————— Debe Haber

ES
1633 Dividendos
773 Dividendos
M
———————————— x ——————————————
PY
A
R
PA
1633 Dividendos
31-12-2011 - Deterioro de valor IF

NI

———————————— x —————————————— Debe Haber

CA
684 Valuación de activos

6843 Desvalorización de inversiones mobiliarias
68432 Instrumentos financieros representativos
TI
de derecho patrimonial
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 15,000
ÁC

3662 Inversiones financieras representativas de
derecho patrimonial
PR
x/x Por el deterioro de la inversión en la empresa Z.
Empresa B
ÓN

CI
———————————— x —————————————— Debe Haber

CA

patrimonial
LI
y consorcios
AP
30271 Costo


———————————— x —————————————— Debe Haber

ES
1633 Dividendos
M
773 Dividendos
PY
———————————— x ——————————————
A
R
PA
1633 Dividendos
31-12-2011 - Deterioro de valor

IF
NI

———————————— x —————————————— Debe Haber

CA

684 Valuación de activos
TI

68432 Instrumentos financieros representativos
de derecho patrimonial
ÁC
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 15,000

PR
3662 Inversiones financieras representativas de

derecho patrimonial
x/x Por el deterioro de la inversión en la empresa Z.
ÓN
CI
11. Método de la participación (p.15.13)

CA
Un inversor medirá sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta

por el método de la participación utilizando los procedimientos del párrafo 14.8
(sustituyendo en los párrafos que hacen referencia a “influencia significativa”
LI
por “control conjunto”).

AP
El p.14.8 señala que, según el método de participación, la inversión en una

asociada se registrará inicialmente al costo, y se incrementará o disminuirá su
importe en libros para reconocer la porción que corresponde al inversor en el
resultado del ejercicio obtenido, después de la fecha de adquisición. El inversor
reconocerá, en su resultado del ejercicio, la porción que le corresponda en los
resultados de la participada. Las distribuciones recibidas de la participada y
reducirán el importe en libros de la inversión.
Podría ser necesaria la realización de ajustes para registrar las alteraciones que
sufra la participación proporcional en la entidad participada, como consecuencia
de cambios en el otro resultado integral de la entidad participada, sí entre estos
cambios se incluyen los originados por la revaluación de la propiedades, planta
y equipo (Sólo para los que apliquen las NIIF integrales que no es el caso de la
NIIF PYMES) y de las diferencias de cambio al convertir los estados financieros
ES
de negocios en el extranjero. La porción que corresponda al inversor en esos
cambios se reconocerá en el otro resultado integral a través de la cuenta 561.
M
12. En que consiste el método de participación
PY
Como alternativa a la consolidación de los estados financieros de los negocios
conjuntos, el método de participación consiste en que, el inversor reconocerá
su participación en la entidad controlada conjuntamente aplicando el método
A
de la participación proporcional a sus inversiones (esto es midiendo el costo de
R
las inversiones realizadas y se incrementara o disminuirá su importe en libros
PA
para reconocer la porción que le corresponde en el resultado del ejercicio),
con independencia de que posea también inversiones dependientes o de que
designe a sus estados financieros como estados financieros consolidados.
IF
El uso del método de la participación es defendido por aquéllos que sostienen
que es inadecuado combinar partidas propias con otras de entidades controla-
NI
das conjuntamente, así como por aquéllos que creen que los partícipes tienen
influencia significativa, en lugar de control conjunto, en la entidad controlada
CA
conjuntamente. Existen opiniones contrarias que señalan que la consolidación

proporcional refleja mejor el fondo y la realidad económicos de la participa-
ción en la entidad bajo control común, es decir, el control sobre su parte de
TI
los beneficios económicos futuros. No obstante, esta sección permite utilizar el

ÁC
método de la participación como un método alternativo al informar sobre las

participaciones en entidades controladas conjuntamente.
El partícipe dejará de aplicar el método de la participación desde la fecha en
PR
que cese su participación en el control conjunto o su influencia significativa

sobre la entidad controlada de forma conjunta sea nula.
ÓN
Caso Práctico
CI
CA
Inversiones en entidades controladas en forma conjunta medidas según el Mé-

todo de la Participación
El 01 de enero del 2011 la empresa Merck S.A y la empresa Aquiles S.A adquirieron
LI
cada una el 30% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una
junta general de accionistas de la entidad Faster SAC por un valor de S/. 50,000.
AP
Las entidades Merck y Aquiles acordaron de inmediato compartir el control sobre la

entidad Faster.
Según el Estado de Resultados de la empresa Faster SA elaborado al 31 de diciembre
del 2011, obtuvo utilidades por S/. 75,000. El 20 de abril del 2012 Faster SAC acordó
distribuir las utilidades acumuladas por S/. 60,000, las que fueron pagadas el 15 de marzo.
¿Cuál es el tratamiento contable para los inversores según el Método de la Participación?

Solución
De acuerdo con el párrafo 15.13 de la NIIF PYMES un inversor medirá sus inversio-
nes en entidades controladas de forma conjunta por el método de la participación
utilizando los procedimientos del párrafo 14.8 (sustituyendo en los párrafos que hacen
referencia a “influencia significativa” por “control conjunto”).
ES
De acuerdo con el método de la participación Merck SA y Aquiles SAC reconocerán su
inversión en Faster SAC SA, inicialmente al precio de adquisición, posteriormente, al
31 de diciembre del 2011 el valor de la inversión se incrementará en forma proporcio-
M
nal a las utilidades obtenidas en el ejercicio por Faster SAC, y el 20 de abril del 2012
disminuirá la inversión para reconocer los dividendos declarados por Faster SAC que
PY
les corresponde recibir.
Empresa Merck SAC
A
Al 01-01-2011 - Adquisición de las acciones
R
PA

———————————— x —————————————— Debe Haber


patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social –
IF
NI
Comunes
30221 Costo
CA

TI
x/x Por la adquisición del 30% de las acciones de Faster SAC.

ÁC
Al 31-12-2011 - Utilidades obtenidas por Faster SA
Aplicación del Modelo de la participación

PR
Utilidades obtenidas por Faster S.A, según EGyP S/. 75,000

ÓN
Participación - 30% S/. 22,500
———————————— x —————————————— Debe Haber

CI

CA

patrimonial
LI
Comunes
30221 Costo
AP

x/x Por el incremento en el valor de las acciones por las uti-
lidades obtenidas por la empresa Faster S.A. en el ejercicio
2011, según el método de participación patrimonial.
Al 20-04-2012 Declaración de distribución de dividendos en Faster SA

Dividendos declarados por Faster S.A. = S/. 60,000
ES
Participación - 30% = S/. 18,000
———————————— x —————————————— Debe Haber
PY
1633 Dividendos
A
R
patrimonial
PA
Comunes
30221 Costo
IF
x/x Por la disminución en el valor de las acciones en la empre-
sa Faster S.A., según el método de participación patrimonial.
NI
15-03-2012 Cobranza de los dividendos

CA
Cuando efectivamente se cobren los dividendos, se realizará el siguiente asiento contable:

———————————— x —————————————— Debe Haber

TI

ÁC

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
PR
18,000
1633 Dividendos
ÓN
Empresa Aquiles SAC

CI

CA
———————————— x —————————————— Debe Haber

LI
302 Instrum. financ. representativos de derecho patrimonial

AP
3022 Acc. representativas de capital social – Comunes

30221 Costo
x/x Por la adquisición del 30% de las acciones de Faster SAC.

Al 31-12-2011 - Utilidades obtenidas por Faster SAC

Utilidades obtenidas por Faster S.A, según EGyP S/. 75,000
ES
Participación - 30% S/. 22,500
M
PY

———————————— x —————————————— Debe Haber
A
R
30221 Costo
PA
IF
x/x Por el incremento en el valor de las acciones por las uti-
lidades obtenidas por la empresa Faster S.A. en el ejercicio
NI
2011, según el método de participación patrimonial.
CA
Al 20-04-2012 Declaración de distribución de dividendos en Faster SA

TI

ÁC
Dividendos declarados por Faster S.A. = S/. 60,000

PR
ÓN
———————————— x —————————————— Debe Haber

CI

1633 Dividendos
CA

patrimonial
LI

Comunes
AP
30221 Costo
x/x Por la disminución en el valor de las acciones en Faster
S.A., según el método de participación patrimonial.
15-03-2012 Cobranza de los dividendos

Cuando efectivamente se cobren los dividendos, se realizará el siguiente asiento con-
table:

———————————— x —————————————— Debe Haber
ES
M
PY
1633 Dividendos
A
R
PA
13. Modelo del valor razonable Medición inicial (p.15.12)
IF
El p.15.12 señala que, un inversor medirá sus inversiones en entidades contro-
ladas de forma conjunta para las que haya un precio de cotización publicado
NI
o en un mercado activo, utilizando el modelo del valor razonable (véase el
párrafo 15.14).
CA
p.15.14. Cuando se reconoce inicialmente una inversión en una entidad contro-

lada de forma conjunta, un inversor la medirá al precio de la transacción que es
el valor razonable. El precio de transacción excluye los costos de transacción.
TI
ÁC
14. Modelo del valor razonable Medición posterior (p.15.15)

15.15 En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medirá sus inversiones
PR
en entidades controladas de forma conjunta al valor razonable, con los cam-

bios en el valor razonable reconocidos en los resultados, un inversor que use
el modelo del valor razonable utilizará el modelo de costo para las inversiones
ÓN
en una entidad controlada de forma conjunta cuando que sea impracticable

medir el valor razonable de forma fiable sin que tenga un costo o esfuerzo
desproporcionado.
CI
CA
Caso Práctico
LI
Inversiones en entidades controladas en forma conjunta medidas según el Valor

AP
razonable
El 1 de enero de 2011 las empresas A y B adquirieron cada una el 30% de las accio-
nes ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de
la empresa Z por un valor de S/. 30,000. Las entidades A y B acordaron de inmediato
compartir el control sobre Z.

Para el año finalizado el 31 de diciembre de 2011, Z reconoció una ganancia de

S/. 90,000.
El 20 de junio del 2011 la entidad Z declaró y pagó un dividendo de S/. 100,000 por las
utilidades obtenidas en el año 2010. Al 31 de diciembre de 2011, el valor razonable
de la inversión de cada participante en la entidad Z es de S/. 39,000. Sin embargo, no
hay un precio de cotización publicado para la entidad Z.
ES
Solución
M
De acuerdo con el párrafo 15.14 de la NIIF PYMES, cuando se reconoce inicialmente
una inversión en una entidad controlada de forma conjunta, un inversor la medirá al
PY
precio de la transacción. El precio de transacción excluye los costos de transacción.
Posteriormente, en cada fecha sobre la que se informa, un inversor medirá sus inver-
siones en entidades controladas de forma conjunta al valor razonable, con los cam-
A
bios en el valor razonable reconocidos en los resultados, utilizando la guía del valor
R
razonable contenida en los párrafos 11.27 al 11.32 de la NIIF PYMES.
PA
De acuerdo con lo anterior, al determinar los resultados para el año finalizado el 31 de
diciembre de 2011, las entidades A y B deben realizar lo siguiente:
a) Reconocer individualmente un ingreso por dividendos de S/. 30,000 (30% × divi-
dendo de S/. 100,000 declarado por la entidad Z); y
IF
b) reconocer el incremento en el valor razonable de su inversión en la entidad Z de
NI
S/. 9,000 (es decir, el valor razonable de S/. 39,000 al 31 de diciembre de 2011
menos el importe en libros de S/. 30,000 de adquisición el 1 de enero de 2011).
CA
Asientos contables
Empresa A
TI

ÁC
———————————— x —————————————— Debe Haber

PR

patrimonial
ÓN
Comunes
30221 Costo
CI

CA
x/x Por la adquisición del 30% de las acciones de Z.

LI
Al 20-06-2011 Declaración de distribución de dividendos en Z

AP
Aplicación del Modelo del valor razonable

Dividendos declarados por Z = S/. 100,000
———————————— x —————————————— Debe Haber

1633 Dividendos
ES
773 Dividendos
M
———————————— x ——————————————
PY
A
R
1633 Dividendos
PA
Al 31-12-2011 - Utilidades obtenidas por Z

IF
NI

Valor razonable de la inversión en Z S/. 39,000
CA
Valor en libros (adquisición) S/. 30,000

Incremento en el valor razonable S/. 9,000
TI
———————————— x —————————————— Debe Haber

ÁC

PR

30221 Costo
ÓN
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros

al valor razonable
7773 Otras
CI
x/x Por el incremento en el valor de las acciones de Z por la

medición a valor razonable.
CA
Empresa B
LI

AP
———————————— x —————————————— Debe Haber

30221 Costo

———————————— x —————————————— Debe Haber

1041 Cuentas corrientes operativa
ES
x/x Por la adquisición del 30% de las acciones de Z.
M
Al 20-06-2011 Declaración de distribución de dividendos en Z
PY

A
Dividendos declarados por Z = S/. 100,000
R
PA

———————————— x —————————————— Debe Haber
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS

IF 30,000
NI
1633 Dividendos
CA

773 Dividendos
TI
———————————— x ——————————————
ÁC

PR

1633 Dividendos
ÓN

CI
Al 31-12-2011 - Utilidades obtenidas por Z

CA

LI

Valor razonable de la inversión en Z S/. 39,000
AP
Valor en libros (adquisición) S/. 30,000

Incremento en el valor razonable S/. 9,000
———————————— x —————————————— Debe Haber

patrimonial
ES
Comunes
30221 Costo
M
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros
al valor razonable
PY
7773 Otras
x/x Por el incremento en el valor de las acciones de Z por la
medición a valor razonable.
R A
PA
15. Transacciones entre un participante y un negocio conjunto (p.15.16)
Cuando un participante aporte o venda activos al negocio conjunto, el recono-
cimiento de cualquier porción de las ganancias o pérdidas procedentes de la
IF
transacción, reflejará la esencia económica de ésta. Mientras los activos cedidos se
conserven en el negocio conjunto, y siempre que el participante haya transferido
NI
los riesgos y beneficios significativos de la propiedad del activo, el participante
reconocerá únicamente la porción de la ganancia o pérdida que sea atribuible a
CA
las participaciones de los otros participantes. El participante reconocerá el importe

total de cualquier pérdida, cuando la aportación efectuada o la venta del activo
proporcionen evidencia de una pérdida por deterioro del valor.
TI
ÁC
Caso Práctico
PR
Transacciones entre un participante y el negocio conjunto

El 1 de enero de 2011 las entidades A y B (participantes) conforman un negocio
conjunto (entidad Z). Las entidades adquieren respectivamente el 50% del capital en
ÓN
acciones de la entidad Z. A cambio de sus participaciones A aporta individualmente

S/. 80,000 en efectivo a la entidad Z, mientras que B aporta una máquina con un valor
razonable de S/. 80,000 y un importe en libros de S/. 60.000 (neto de una depreciación
CI
acumulada de S/. 20,000).

La máquina que aportó la entidad B tiene una vida útil estimada de 10 años con un
CA
valor residual de cero.

La ganancia de la entidad Z para el año finalizado el 31 de diciembre de 2011 es de
LI
S/. 50,000 (luego de deducir el gasto por depreciación de S/. 8,000 de la máquina que
aportó la entidad B).
AP
¿Cuál es el tratamiento contable para los inversores según el Método de la Participación?

Solución
Aportes al negocio conjunto
De acuerdo con el párrafo 15.16 de la NIIF PYMES, cuando un participante aporte
o venda activos al negocio conjunto, el reconocimiento de cualquier porción de las

ganancias o pérdidas procedentes de la transacción, reflejará la esencia económica

de ésta.
Así, tenemos que en el presente caso, la entidad A aporta en efectivo el importe de S/.
80,000, mientras que B transfiere en propiedad al negocio conjunto una maquinaria
como aporte. El registro contable será el siguiente:
ES
Empresa A
Al 01-01-2011 - Aporte en efectivo
PY
———————————— x —————————————— Debe Haber

A
patrimonial
R
Comunes
PA
30221 Costo
1041 Cuentas corrientes operativas IF
x/x Por la adquisición del 50% de participación en el negocio
NI
conjunto Z.
CA
Empresa B
Al 01-01-2011 - Aporte en maquinaria
TI
ÁC
Costo en libros 80,000

Depreciación acumulada 20,000
PR
Valor neto 60,000
Valor de venta 80,000

Ganancia 20,000
ÓN
Ajuste ganancia realizada (porcentaje 50% 10,000

del otro partícipe)
CI
———————————— x —————————————— Debe Haber

CA

LI

AP

x/x Por el registro de la transferencia de la maquinaria.
Para fines prácticos, no estamos considerando el IGV que grava la venta de la maquinaria.
———————————— x —————————————— Debe Haber

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
ES
65 OTROS GASTOS DE GESTION 60,000
M
y operaciones discontinuadas
PY
A
R
PA
———————————— x ——————————————

patrimonial
IF
NI
Comunes
30221 Costo
CA

TI
x/x Por la adquisición del 50% de la participación en el nego-

cio conjunto Z.
ÁC
———————————— x ——————————————
PR

ÓN
patrimonial
Comunes
CI
30221 Costo
x/x Por el ajuste de la ganancia no realizada correspondiente
CA
al otro partícipe del negocio.

LI
Ganancia del negocio conjunto

AP
Cuando el participante haya transferido los riesgos y las recompensas significativas

de la propiedad del activo al negocio, y mientras éstos se mantengan en el negocio,
el participante reconocerá únicamente la porción de la ganancia o pérdida que sea
atribuible a las participaciones de los otros participantes.

Ganancia obtenida por Z al 31 -12-2011

Empresa A
Utilidades de Z según Estado de Resultados S/. 50,000
ES
Participación en el negocio conjunto Z 50% S/. 25,000
———————————— x —————————————— Debe Haber
PY
patrimonial
A
Comunes
R
30221 Costo
PA
IF
x/x Por el incremento en el valor de las acciones por las utili-
dades obtenidas por la empresa Z en el ejercicio 2011, según
NI
el método de participación patrimonial.
CA
Empresa B
TI
Utilidades de Z según Estado de Resultados 50,000

Participación en el negocio conjunto Z (50%) 25,000
ÁC
Realización de la ganancia por la máquina

que se aportó al negocio conjunto
PR
Ganancia no realizada Años 1,000

x =
S/. 10,000 10 S/. 26,000
ÓN
———————————— x —————————————— Debe Haber

CI

CA

patrimonial
LI
Comunes
30221 Costo
AP

x/x Por el incremento en el valor de las acciones por las utili-
dades obtenidas por la empresa Z en el ejercicio 2011, según
el método de participación patrimonial.
———————————— x —————————————— Debe Haber

patrimonial
ES
Comunes
30221 Costo
M
PY
x/x Por el incremento en el valor de la participación por la ga-
nancia realizada por la maquinaria aportada.
R A
PA
16. Compra de activos procedentes de negocios conjuntos (p, 15.17)
Cuando un participante en un negocio conjunto, compre activos procedentes de
IF
un negocio conjunto, éste no reconocerá su porción en los beneficios del negocio
conjunto procedente de la transacción hasta que los activos sean revendidos a
NI
un tercero independiente. Un participante reconocerá su parte en las pérdidas
procedentes de estas transacciones de forma similar a los beneficios, excepto
CA
que esas pérdidas se reconocerán inmediatamente cuando representen una

pérdida por deterioro del valor.
Al evaluar si una transacción entre el partícipe y el negocio conjunto pone de
TI
manifiesto el deterioro del valor del activo, el partícipe determinará el importe

ÁC
recuperable del activo de acuerdo con la sección 27 deterioro de valor de ac-

tivos. Cuando proceda a determinar el valor de uso, el partícipe estimará los
flujos de efectivo futuros del activo, a partir de la suposición de que el activo
PR
se utilizará de forma continuada y que finalmente se enajenará o se dispondrá

por otra vía por parte negocio conjunto
ÓN
17. Registro contable de un inversionista que no tenga control conjunto

(p.15.18)
CI
Un inversor en un negocio conjunto que no tenga control conjunto contabilizará

la inversión de acuerdo con la Sección 11 o, si posee influencia significativa en
CA
dicho negocio conjunto, contabilizará de acuerdo con la Sección 14 Inversiones

en Asociadas.
LI
18. Información a revelar en general (p.15.19)

AP
Un inversor en un negocio conjunto revelará información:

(a) La política contable que utiliza para reconocer sus participaciones en
entidades controladas de forma conjunta.
(b) El importe en libros de las inversiones en entidades controladas de forma
conjunta [véase el párrafo 4.2 (k)].

El párrafo 4.2 señala que se debe revelar como mínimo, en el estado de si-
tuación financiera que incluirá partidas que presenten los siguientes importes:
Literal (k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
(c) El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma
conjunta, contabilizadas utilizando el método de la participación, para las
que existan precios de cotización públicos.
ES
(d) El importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios
conjuntos, incluyendo su participación en los compromisos de inversión
M
de capital en los que se haya incurrido de forma conjunta con otros par-
ticipantes, así como su participación en los compromisos de inversión de
PY
capital asumidos por los propios negocios conjuntos.
El partícipe revelará por separado del resto de los pasivos contingentes,
A
salvo que la probabilidad de pérdida sea remota, el importe total de los
R
siguientes pasivos contingentes:
PA
(i) cualquier pasivo contingente en que haya incurrido el partícipe, en
relación con sus participaciones en negocios conjuntos, así como su
parte proporcional en cada uno de los pasivos contingentes incurridos
IF
conjuntamente con los demás partícipes;
ii) su parte en los pasivos contingentes de los negocios conjuntos por
NI
los que esté obligado de forma contingente; y
iii) aquéllos pasivos contingentes derivados del hecho de que el partí-
CA
cipe tenga responsabilidad contingente por los pasivos de los otros

partícipes en el negocio conjunto.
TI
(e) El partícipe revelará, por separado de los demás compromisos, el importe

total relativo a los siguientes compromisos relacionados con sus participa-
ÁC
ciones en negocios conjuntos:

(i) cualquier compromiso de inversión de capital, que haya asumido en
PR
relación con su participación en negocios conjuntos, así como su parte

de los compromisos de inversión de capital asumidos conjuntamente
con otros partícipes; y
ÓN
(ii) su participación en los compromisos de inversión de capital asumidos

por los propios negocios conjuntos.
(f) El partícipe revelará, mediante una lista con las descripciones correspon-
CI
dientes, sus participaciones significativas en negocios conjuntos, así como

su proporción en la propiedad de las entidades controladas conjuntamente.
CA
El partícipe que reconozca sus participaciones en entidades controladas

conjuntamente utilizando el formato de combinación línea por línea de las
LI
partidas en la consolidación proporcional o el método de la participación,

revelará los importes totales de activos corrientes y a largo plazo, pasivos
AP
corrientes y a largo plazo, e ingresos y gastos relacionados con sus parti-

cipaciones en negocios conjuntos.
(g) El partícipe revelará el método utilizado para reconocer contablemente
su participación en las entidades controladas conjuntamente.
(h) revelación de pérdidas por encima de la inversión. Si una participación de
un inversor en las pérdidas de la asociada iguala o excede al importe en
libros de su inversión en ésta, dejará de reconocer su participación en las

pérdidas adicionales. Una vez que la participación del inversor se reduzca
a cero, éste reconocerá las pérdidas adicionales mediante una provisión
(véase la Sección 21 Provisiones y Contingencias) solo en la medida en
que el inversor haya incurrido en obligaciones legales o implícitas o haya
efectuado pagos en nombre de la asociada. Si la asociada presentara ga-
ES
nancias con posterioridad, el inversor volverá a reconocer su participación
en esas ganancias solo después de que su participación en las mismas
iguale a su participación en las pérdidas no reconocidas
M
19. Información a revelar para las entidades que realizaron negocios
PY
conjuntos bajo el método de participación (p.15.20)
Para las entidades controladas de forma conjunta contabilizadas de acuerdo con
A
el método de la participación, el inversor también revelará la información que
R
requiere el párrafo 14.14 para las inversiones por el método de la participación.
PA
El p.14.14 señala que, para inversiones en asociadas contabilizadas por el mé-
todo de la participación, un inversor revelará por separado su participación en
los resultados de estas asociadas y su participación en las operaciones discon-
tinuadas de estas asociadas. IF
NI
20. Información a revelar para las entidades que realizaron negocios
conjuntos bajo el método del valor razonable (p.15.21)
CA
15.21 Para las inversiones en entidades controladas de forma conjunta conta-

bilizadas de acuerdo con el modelo del valor razonable, el inversor revelará la
TI
información requerida por los párrafos 11.41 a 11.44.

ÁC
11.41 Una entidad revelará los importes en libros de cada una de las siguientes categorías de activos
financieros y pasivos financieros en la fecha sobre la que se informa, en total, en el estado de situación
PR
financiera o en las notas:

(a) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados (párrafo 11.14(c) (i) y
párrafos 12.8 y 12.9).
(b) Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo amortizado [párrafo 11.14(a)].
ÓN
(c) Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo menos deterioro del valor
(párrafo 11.14(c) (ii) y párrafos 12.8 y 12.9).
(d) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados (párrafos 12.8 y 12.9).
CI
(e) Pasivos financieros medidos al costo amortizado [párrafo 11.14(a)].

(f) Compromisos de préstamo medidos al costo menos deterioro del valor [párrafo 11.14 (b)].
11.42 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la
CA
significación de los instrumentos financieros en su situación financiera y en su rendimiento. Por ejemplo,

para las deudas a largo plazo, esta información normalmente incluiría los plazos y condiciones del ins-
trumento de deuda (tal como la tasa de interés, vencimiento, plazos de reembolso y restricciones que
LI
el instrumento de deuda impone a la entidad).

11.43 Para todos activos financieros y pasivos financieros medidos al valor razonable, a entidad informará
AP
sobre la base utilizada para determinar el valor razonable, esto es, el precio de mercado cotizado en
un mercado activo u otra técnica de valoración. Cuando se utilice una técnica de valoración, la entidad
revelará los supuestos aplicados para determinar los valores razonables de cada clase de activos fi-
nancieros o pasivos financieros. Por ejemplo, si fuera aplicable, una entidad revelará información sobre
las hipótesis relacionadas con las tasas de pagos anticipados, las tasas de pérdidas estimadas en los
créditos y las tasas de interés o de descuento.
11.44 Si ya no está disponible una medida fiable del valor razonable para un instrumento de patrimonio
medido al valor razonable con cambios en resultados, la entidad informará sobre este hecho.

La atribución de la renta neta a los participantes de negocios conjuntos

Fuente José Manuel Arispe VillagarcIa, VII Jornadas Nacionales de Tributación
La sección 15 de la NIIF PYMES Inversiones en negocios conjuntos considera tres
grandes tipos: (1) las operaciones controladas conjuntamente, (2) los activos con-
trolados conjuntamente y (3) las entidades controladas conjuntamente. Bajo cada
ES
una de estas modalidades, se analizará la situación tributaria de los participantes y
del propio contrato.
La sección 15 NIIF PYMES determina que para las modalidades de contratos
M
asociativos (1) y (2) antes citados, los participantes deben reconocer en sus estados
PY
Financieros individuales, además de sus propios activos, pasivos y resultados, su
participación en dichos contratos respecto a: los activos que están bajo su control y
los pasivos que hayan incurrido, así como los gastos incurridos y los ingresos obte-
A
nidos de la venta de bienes o la prestación de servicios.
R
Para ambas modalidades, se enfatiza la obligación del participante en revelar en sus
PA
estados Financieros individuales su participación en las operaciones de los contratos
de negocios conjuntos, mencionando solamente como una opción informativa la
posibilidad de llevar registros contables del propio contrato.
IF
Por su parte, para el tipo (3) de los contratos asociativos, las entidades controladas
conjuntamente se establece que además de los registros contables propios de dicha
NI
entidad, cada participante deberá presentar su participación en dicha entidad utili-
zando el método de consolidación patrimonial o el de la participación. Bajo esta
CA
modalidad, se pueden constituir corporaciones, integradas por sociedades anónimas

(o sociedades anónimas cerradas, sociedad de responsabilidad limitada, etc. según
la definición dada por la Ley General de sociedades.
TI
Según el primero de los métodos (Operaciones controladas conjuntamente), cada

ÁC
participante debe reflejar en sus estados Financieros, linea por linea, su participa-
ción en cada uno de los rubros del activo, pasivo y resultados. Mientras que bajo
el método de la participación, el participante registra su inversión al costo en su
PR
balance general, monto que luego se ajustará por los resultados obtenidos, según
sea el resultado de su participación en las futuras ganancias o pérdidas del negocio
conjunto. En estos casos, no se presentan problemas con la transparencia fiscal,
ÓN
puesto que el contrato y cada uno de sus participantes están organizados como
sociedades separadas y, por lo tanto, son contribuyentes individuales.
CI
El asunto materia de análisis es determinar si existe coincidencia entre lo dispuesto

en la Sección 15 de la NIF PYMES y las normas del Impuesto a la Renta respecto al
CA
momento en que los participantes de los negocios conjuntos que lleven contabilidad
independiente, deben registrar los activos, pasivos y resultados provenientes de las
operaciones de dichos contratos. En cuanto a los contratos de negocios conjuntos
LI
que no lleven contabilidad independiente, el régimen de transparencia fiscal se

AP
mantiene en la medida que dichos contratos no son considerados como personas

jurídicas para dicho Impuesto, y los resultados que obtienen se distribuyen a sus
participantes.
De la lectura de la sección 15 NIIF PYMES se puede concluir que los participantes
deben anotar en sus estados financieros los activos adquiridos e ingresos obtenidos, y
los pasivos y gastos incurridos a la fecha de reporte de dichos estados financieros,
los mismos que deben ser determinados aplicando los principios de contabilidad ge-
neralmente aceptados como devengado, empresa en marcha, prudencia e integridad,
entre otros, fijados en el Marco Conceptual de las NIIF Integrales, la sección 14 NIIF
PYMES no hace distingo si la fecha de reporte es la de fin de un mes cualquiera o fin
de año, puesto que ésta será aquélla requerida por los participantes o los usuarios
de los estados Financieros. Según mencionamos previamente, la legislación tributaria
ES
ordena que los contratos de negocios conjuntos lleven contabilidad independiente
de sus participantes, aunque se prevé que la SUNAT podrá autorizar excepciones a
este tratamiento. Asimismo, de acuerdo al último párrafo del articulo 14° y el Articulo
M
29° de la Ley del Impuesto a la Renta, las ganancias o pérdidas obtenidas por los
contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente se
PY
reputarán distribuidas a sus participantes, aunque no hayan sido acreditadas en sus
cuentas particulares. El articulo 18° del reglamento de dicha Ley, precisa que dicha
A
atribución se realizará al cierre del ejercicio gravable o al término del contrato, lo
que ocurra primero.
R
De lo anterior se observa una discrepancia entre la NIIF PYMES y la legislación
PA
del Impuesto a la Renta, probablemente, el legislador ha Fijado el fin del ejercicio
gravable como fecha para hacer la distribución obligada de la renta o pérdida
IF
neta a los participantes del contrato, considerando que el Impuesto a la Renta
porque es un impuesto de periodicidad anual. La situación de excepción sí está
NI
contemplada para las empresas de construcción que ejecuten contratos con una
duración superior a un año, para las cuales el articulo 63° de la Ley del Impuesto a
la Renta Faculta el diferimiento de los resultados en varios ejercicios, dependiendo
CA
de la duración de las obras.
Obligaciones formales
TI
El hecho de llevar contabilidad independiente, permite ejercer un mayor control

ÁC
de los ingresos y egresos que estén relacionados exclusivamente con el negocio que
origina el contrato, así como también estará claramente determinada la infraestructura
PR
con que se cuenta, los aportes y por ende el grado de participación.

Por otro lado, es preciso diferenciar los términos consorcio o Joint Venture con el de
Asociación en Participación, y viceversa; se tratan de dos figuras totalmente distintas.
ÓN
Pagos a cuenta mensuales del impuesto a la renta

CI
Los contratos de negocios conjuntos que lleven contabilidad independiente de sus

participantes son considerados como personas jurídicas para fines del Impuesto
CA
a la renta y, por lo tanto, están obligados a hacer pagos a cuenta mensuales bajo
alguna de las modalidades previstas en el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la
Renta. En estos casos, el contrato realiza directamente los pagos a cuenta mensua-
LI
les y, al cierre del ejercicio, la renta neta del Impuesto a la Renta se distribuye entre
los participantes, lo cual se asemeja al régimen de distribución de utilidades de las
AP
demás personas jurídicas.

El problema se presenta con aquellos contratos de negocios conjuntos que tienen
contabilidad independiente y cuyo término de operación es de mediano plazo. Para
estas empresas, en la práctica sólo tienen como opción el cumplir con cancelar los
pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta utilizando el sistema del 2% de
los ingresos netos mensuales, puesto que el método del coeficiente sólo está dispo-

nible para aquellos contribuyentes que hayan declarado Impuesto a la Renta en el

ejercicio anterior. Durante el primer ejercicio fiscal deben utilizar obligatoriamente
el método del 2% de los ingresos netos mensuales, según dispone el inciso b) del
artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta.
En los siguientes ejercicios, es muy probable que también deban seguir utilizando
el sistema de pagos mensuales equivalentes al 2% de los ingresos netos, en tanto
ES
el contrato no haya obtenido renta imponible. Aquí el sistema legal puede no ser
equitativo y se estaría obligando a los contribuyentes a realizar pagos a cuenta
M
mensuales del Impuesto a la Renta, a pesar que los resultados anuales no muestran
renta neta.
PY
Contratos de negocios conjuntos que no lleven contabilidad independiente
En cuanto a los contratos de negocios conjuntos que no lleven contabilidad inde-
A
pendiente de sus participantes, también se encuentran obligados a hacer pagos a
R
cuenta mensuales del Impuesto a la Renta, sin embargo en estos casos, los pagos
PA
se deberán hacer en cabeza de los participantes y no del mismo contrato. En efecto,
de acuerdo al numeral 2) del inciso g) del artículo 54° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, para propósito de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto
IF
a la Renta, cada participante considerará los ingresos mensuales atribuidos a cada
uno de ellos en la misma proporción en que hubieran acordado participar de los
NI
resultados. En base a lo anterior, cada participante deberá elegir el método de
pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta que le corresponda, e incluirá en la
CA
base de cálculo mensual los ingresos provenientes de su participación en el contrato,

agregando, de ser el caso, los ingresos propios que disponga. Lo cuestionable de
estas normas es que se haya establecido la base de los pagos a cuenta y los procedi-
TI
mientos aplicables a través de una norma reglamentaria y no mediante una norma

con rango de ley, lo cual viola el principio de legalidad consagrado en la Constitución
ÁC
Política y en la Norma IV del Código Tributario.
Transacciones entre un participante (compra o venta) en los contratos de

PR
negocios conjuntos
Si el participante en un contrato de colaboración empresarial le compra activos a
ÓN
dicho contrato, no deberá reconocer su parte derivada de las ganancias o pérdidas

del contrato por dicha transacción hasta que dichos activos hayan sido revendidos a
un tercero ajeno al contrato, se precisa también que el participante estará obligado
CI
a reconocer el Integro de las pérdidas resultantes de cualquiera de las dos situaciones

antes descritas, si éstas representan una reducción en el valor neto realizable de los
CA
activos corrientes o una pérdida por deterioro de valor.

De acuerdo a lo antes expuesto, la NIIF PYMES condiciona el reconocimiento de
LI
los resultados provenientes de las transferencias de bienes entre un participante y

el contrato del que Forma parte, hasta que dichos bienes se hayan transferido a un
AP
tercero. Aquí se plantea la discusión en cuanto al momento en que se realizan

las pérdidas o ganancias resultantes de las transferencias de bienes de acuerdo a
las normas del Impuesto a la Renta; asimismo, si dichas transferencias deben consi-
derarse como un hecho económico aislado que tiene su propia implicancia tributaria
en los estados Financieros de las partes que intervinieron en la transferencia del
bien, o los efectos económicos y contables de dicha transferencia están sujetos a la
futura transferencia de dicho bien a un tercero. La única excepción que establece

la sección 15, es que se reconozcan de inmediato las pérdidas que resulten de una
desvalorización de los activos o su deterioro, aplicando el criterio de valuar los activos
al costo de adquisición o mercado, el que sea el menor.
Ese planteamiento discrepa con lo establecido en el Artículo 57° de la Ley del
Impuesto a la Renta, que es sumamente claro y preciso al señalar que las rentas
ES
(ingresos) y gastos de la tercera categoría se considerarán producidos en el ejercicio
gravable en que se devenguen. La norma legal no contiene restricción alguna en
M
cuanto a que el devengo de las pérdidas o ganancias deba sujetarse a la eventual
transferencia Futura de los bienes transferidos.
PY
En cuanto al tratamiento excepcional de reconocer el monto Integro de las pérdidas
resultantes de las transferencias cuando representen una reducción del valor neto
realizable de los activos corrientes o se produzca una pérdida por deterioro, éstos no
A
serían aceptables como gasto para efectos tributarios. En efecto, solo son aceptables
R
como gasto de la renta neta, los ajustes por desmedros de mercaderías que hayan
PA
sido destruidas ante Notario Público o Juez de Paz, según lo dispuesto en el literal f)
del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y en el literal c) del artículo 21° de
su reglamento. La excepción a lo antes dicho se indica en el literal d) del citado
IF
artículo 37°, que considera deducibles a las pérdidas extraordinarias de bienes sufri-
das por hecho fortuito o fuerza mayor, en la parte no cubierta por indemnización o
NI
seguro, y aquellas causadas por hecho delictuoso en tanto se pruebe judicialmente
o se acredite que se inicio las acciones judiciales correspondientes.
CA
TI
ÁC
PR
ÓN
CI
CA
LI
AP

Niff Pyme - Inversiones en Negocios Conjuntos

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Niff Pyme - Inversiones en Negocios Conjuntos

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Sección

Comentada y con aplicación práctica

Inversiones en Negocios Conjuntos

suficiente e intercambian información, tecnología y diseños con sus socios.

cuyo contrato asociativo no genera una persona jurídica distinta al propósito

negocios no se adecua a los tipos de contratos descritos en la sección 15 de la

to”; mientras que en la asociación en participación una persona denominada

asociante concede a otras u otras denominada asociados, una participación en

2. Alcance de esta sección (p.15.1)

3. Definición de negocio conjunto (p.15.3 y 15.2)

consecuencia, no existe ninguna combinación fija de in-

en la entidad Z de acuerdo con la Sección 14 Inversiones

Situación 2 Siempre y cuando las empresas A y B tengan un acuerdo

4 SECCIÓN 15 - INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

4. Consorcios como negocios conjuntos

• Sociedad Anónima Abierta,

• Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada.

• Consorcios o Joint Ventures

c) Características particulares de los consorcios.

empresarial, es decir, los socios sólo pueden tener injerencia en las

empresas que lo integran.

malmente constituidas, pues los participantes deben ser formales y

Las partes no desean formar un patrimonio común, no obstante, es

d) Plazo de duración del consorcio

Las partes pueden establecer el plazo de duración en función al proyecto

e) Conformación del consorcio

Sunat sobre su existencia. Puede estar integrado por personas naturales,

Antes de firmar un contrato para conformar un consorcio, verifica lo

• La finalidad del negocio conjunto, es decir, se debe definir de manera

• La cuota de participación de cada integrante. El tiempo de duración

6 SECCIÓN 15 - INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

El consorcio, a través de su representante legal, tramitará su RUC ante

la Sunat y con él, declarará ante el fisco el IGV y el Impuesto a la Renta,

Por su parte, cada partícipe del consorcio mantiene su independencia

• Paga el IR como contribuyente propio.

• Atribuirán tributariamente utilidades al cierre del negocio, a cada

h) Consorcio sin contabilidad independiente

En los consorcios sin contabilidad independiente. Existen dos formas de

resultados ya que no existen resultados comunes.

• Si cada parte contratante lleva el control de los activos asignados, los

impuesto a la renta en cabeza propia no teniendo nada que atribuir

i) Contabilidad en calidad de operador

• La atribución se realizará en función a la participación establecida

• Las rentas se reputaran distribuidas a favor de las citadas personas

• El operador atribuirá de manera consolidada y mensualmente, según

contratante, el impuesto que hubiere gravado las importaciones, la

8 SECCIÓN 15 - INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

j) Los ingresos y los costos del consorcio sin contabilidad se distri-

l) ¿Cómo formalizar un consorcio?

Los consorcios (con contabilidad o sin contabilidad) se formalizan legal-

esté legalizado. Basta la firma de todos los participantes

bación dependerá del tipo de consorcio que desees formar:

Si es consorcio sin contabilidad, la autorización será automática si el contra-

se considera al consorcio autorizado.

ll) Obligaciones formales

años, cada parte contratante podrá contabilizar sus operaciones o, de ser

en tal efecto, comunicarlo a la SUNAT dentro de los cinco días siguientes

El hecho de llevar contabilidad independiente, permite ejercer un mayor

(El término influencia significativa en ésta sección ha sido sustituido por

económica y sólo existirá cuando las decisiones estratégicas, tanto finan-

cieras como de explotación, relativas a la actividad económica requieran

tividad económica. Las decisiones sobre asuntos esenciales requieren el

determinada mayoría de los mismos.

La existencia del mismo es la nota que diferencia al negocio conjunto.