CURSO CONTROL EN LA GESTIÓN PÚBLICA

MÓDULO 3: CONTROL GUBERNAMENTAL

MÓDULO 3. CONTROL GUBERNAMENTAL

Sesión 1. Control Interno y Control Externo

Introducción: el control sirve para evaluar el cumplimiento en lo

planificado y advertir que las desviaciones, errores u omisiones se sujeten a
las consecuencias derivadas de responsabilidades establecidas en el ejercicio
del control; sirve para construir un mejor futuro para la organización.

En el campo del derecho se entiende por responsabilidad la sujeción a las

consecuencias derivadas de la infracción o violación de obligaciones o
deberes jurídicos. Esas consecuencias pueden ser penas, reparación de daños
causados, sanciones pecuniarias, etc.

Objetivo del aprendizaje: El participante estará en capacidad de

identificar el sistema de control gubernamental, las responsabilidades, ética
pública y transparencia seleccionando o agrupando las principales normas
de control para el desempeño de sus labores con ética profesional.

Las acciones de control que realiza la CGE son:

 control interno (que lo hacen las entidades públicas).
 control externo que lo realiza la CGE (auditoría y exámenes
especiales).

La auditoría puede ser: financiera, de gestión, ambiental y de obras públicas.

Los exámenes especiales son parciales y se refieren a un rubro, cuenta,
operación sea financiera o de otro tipo.

Base conceptual:
Toda organización pública o privada funciona con reglas o normas para
administrar con eficiencia los recursos y viabilizar la consecución de
objetivos y metas.

El control es una herramienta esencial para que una organización funcione y

mejore adecuada y continuamente.
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Lo que se puede controlar se puede administrar, por lo tanto, mejorar.

Elementos del control:

Estándares: (situación ideal) permiten medir una realidad que se requiere
conocer (normas jurídicas, planes, presupuestos, técnica, ética, etc.)
Indicadores: expresan la realidad (desempeño, recursos utilizados,
objetivos alcanzados, satisfacción de clientes, etc.).

La relación indicadores/estándares determina la brecha (desviación) que

puede establecer responsabilidades (culposas o dolosas) o la corrección de
desviaciones.

El control evalúa el pasado a fin de que desviaciones, errores u omisiones

ocurridos no queden en la impunidad y se sujeten a consecuencias derivadas
de responsabilidades establecidas en el control.

El control sirve para construir un mejor futuro para la organización.

Pasos del proceso de control:

1. Establecimiento de normas (estándares): Constitución, acuerdos y
convenios internacionales, leyes orgánicas, leyes ordinarias, reglamentos,
ordenanzas, acuerdos, normas y reglas establecidas al interior de cada
entidad pública.
2. Medición del desempeño: en referencia con los estándares y
previsiones a fin de establecer el grado de eficacia en la gestión individual,
institucional y global, y determinar posibles desviaciones y análisis de
causas.
3. Acciones correctivas: para identificar causas y soluciones; precisar si
obedecen a factores internos o externos, adoptar acciones que permitan
ajustar planes, reencauzar esfuerzos hacia la consecución de los resultados
establecidos.

Base normativa:
La CGE es el órgano técnico encargado del control del uso de recursos
estatales en instituciones públicas y la consecución de los objetivos de las
instituciones del Estado y de las personas jurídicas de derecho privado que
dispongan de recursos públicos.

Funciones:
 Dirigir el sistema de control administrativo: auditoría interna,
auditoria externa; y control interno.
 Determinar responsabilidades administrativas y civiles culposas e IRP,
relacionadas con aspectos y gestiones sujetas a su control, sin perjuicio de
las funciones que en esta materia sean propias de Fiscalía.
 Expedir la normativa para el cumplimiento de sus funciones.
 Asesorar a órganos y entidades del Estado cuando se lo solicite.
CRE. Arts. 211, 212.

Sistema de Control, Fiscalización y Auditoría del Estado

Dignatarios y todos los funcionarios deben rendir cuentas sobre:
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 El ejercicio de sus atribuciones, uso de recursos públicos y resultado

obtenido de su empleo.
 Cumplimiento de objetivos institucionales a cabalidad.
 Cada institución debe asumir su responsabilidad sobre la existencia y
mantenimiento de su propio sistema de control.
 Coordinar la acción complementaria con otros órganos de control
externo sobre las operaciones y actividades del sector público y sus
servidores.
LOCGE, Art. 5

Objeto del sistema de control: examinar, verificar y evaluar las gestiones:

administrativa, financiera, operativa y medio ambiental; se debe aplicar los
indicadores de gestión institucional y de desempeño e incluir comentarios
sobre la legalidad, efectividad, economía y eficiencia de las operaciones y
programas evaluados.
LOCGE, Art. 8.

Componentes del Sistema: control interno y control externo

SISTEMA DE CONTROL

EXTERNO: posterior,
INTERNO:
CGE, otras
Propia entidad

Examen
Previo Continuo Posterior Auditoría
especial

Legalidad Supervisión Auditoría Financiera

Control de Rubro
Propiedad interna De Gestión
Calidad Operación
Veracidad Medio
Ambiente
Obras

Para regular el funcionamiento del sistema de control, la CGE adaptará,

expedirá, aprobará y actualizará, según corresponda, lo siguientes
instrumentos normativos: normas de control interno, políticas de auditoría
gubernamental, normas de control y fiscalización sobre el sector público,
normas de auditoría gubernamental, reglamentos, regulaciones, manuales,
guías e instructivos. En el marco de las normas, políticas, manuales y
disposiciones formulados por cada institución del Estado, lo harán cuando
considere necesario y la CGE verificará la pertinencia y su correcta
aplicación.
LOCGE, Art. 7.

Control interno: es responsabilidad de cada institución crear condiciones

para el ejercicio de control externo (de la CGE).

Las actividades institucionales se organizan en: administrativas o de apoyo,

financieras, operativas y ambientales.

En la aplicación del control interno se debe tomar en cuenta:

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 Las normas sobre funciones incompatibles.

 Depósito intacto e inmediato de lo recaudado.
 Otorgamiento de recibos, pagos.
 Distinción entre ordenadores de gasto y ordenadores de pago.
 El reglamento orgánico funcional que será publicado en el Registro
Oficial.
LOCGE, Arts. 9 - 11.

Tiempos del control:

a) Control previo: analiza actividades propuestas antes de su
autorización o ejecución, su legalidad, veracidad, conveniencia,
oportunidad, pertinencia y conformidad con los planes y presupuestos
institucionales.
b) Control continuo: inspecciona y constata la oportunidad, calidad y
cantidad de obras, bienes y servicios que se recibieren o prestaren de
conformidad con la ley, los términos contractuales y las autorizaciones
respectivas;
c) Control posterior: a cargo de la unidad de auditoría interna ante las
respectivas autoridades y se aplicará a las actividades institucionales, con
posterioridad a su ejecución.
LOCGE, Arts. 12.

Normas de control interno: son de aplicación para organismos del sector

público y personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos
públicos.

Se conforman de seis grupos:

RO 78 1-12-2009. Acuerdo 039 CG16-11-2009.

100-00 Normas generales: proceso integral aplicado a toda la

institución, al cumplimiento del ordenamiento jurídico, técnico,
administrativo, adopción de medidas oportunas para corregir deficiencias de
control.
Normas de Control Interno, 100 (01 a 04).

200-00 Ambiente de control: se refiere a factores del ambiente

organizacional, la máxima autoridad debe establecer por escrito las líneas de
conducta y las medidas de control, garantizar el uso eficiente de los recursos
y proteger el medio ambiente. Está constituido por los siguientes elementos:
 Integridad y valores éticos.
 Administración estratégica.
 Políticas, normas y prácticas de talento humano.
 Estructura organizativa.
 Delegación de autoridad.
 Competencia profesional.
 Coordinación de acciones organizacionales.
 Adhesión a las políticas institucionales.
 Unidad de auditoría interna.
Normas de Control Interno, 200 Ambiente de Control (200-01 a 200-09).
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300-00 Evaluación del riesgo: es la probabilidad de ocurrencia de un

evento no deseado que podría perjudicar o afectar adversamente a la entidad
o su entorno. Directivos identificarán los riesgos que pueden depender de
factores externos (económicos, políticos, tecnológicos, sociales y
ambientales) o internos (infraestructura, personal, tecnología y procesos).
Directivos realizarán el plan de mitigación de riesgos.
Normas de Control Interno, 300 Evaluación del riesgo (01 a 04).

400-00 Actividades de control: se dan en toda la organización, en

todos los niveles y en todas las funciones aplicando criterios, entre otras:
separación de funciones incompatibles, procedimientos de aprobación y
autorización, verificaciones, revisión del desempeño, segregación de
responsabilidades de autorización, revisión de procesos y acciones
correctivas. Se debe considerar como premisa básica que el costo de
establecer un control no supere el beneficio que pueda obtener.
Normas de Control Interno, 400 Actividades de control.

500-00 Información y Comunicación: la calidad de la información

facilita a la máxima autoridad adoptar decisiones adecuadas. Se establecerán
canales de comunicación abiertos, que permitan trasladar la información de
manera segura, correcta y oportuna a los destinatarios dentro y fuera de la
institución.

600-00 Seguimiento: evalúa la calidad del funcionamiento del control

interno y permite al sistema reaccionar en forma dinámica, cambiando
cuando las circunstancias así lo requieran. El seguimiento se efectúa en
forma continua durante la realización de las actividades diarias y a través de
evaluaciones periódicas o la combinación de las dos modalidades.

Limitaciones de los controles internos: deben concebirse ajustados al

marco legal y normas de cada entidad. La disfuncionalidad de los procesos,
la colusión y el sesgo gerencial, entre otros, pueden afectar el
funcionamiento del sistema del control interno y por lo tanto el logro de los
objetivos.

Control externo: compete a la CGE, define el alcance y modalidades de la

auditoría gubernamental, las normas básicas de la auditoría, las normas
ambientales y la auditoría por compañías privadas.
LOCGE, Art. 6.

La CGE ejerce la auditoría gubernamental y el examen especial,

utilizando normas nacionales e internacionales y técnicas de auditoría.

La auditoría gubernamental es un sistema integrado de asesoría, asistencia

y prevención de riesgos que incluye el examen y evaluación crítica de las
acciones y obras de los administradores de los recursos públicos.
LOCGE, Art. 18.
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El examen especial como parte de la auditoría gubernamental verifica,

estudia y evalúa aspectos limitados o de una parte de las actividades
relativas a la gestión financiera, administrativa, operativa y medio
ambiental; de acuerdo con la materia de examen formula el correspondiente
informe que deberá contener comentarios, conclusiones y recomendaciones.
LOCGE, Art. 19.

La auditoría financiera debe informar sobre un período determinado, la

razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros de una
institución pública, ente contable, programa o proyecto. Concluye con un
informe de auditoría.
LOCGE, Art. 20.

Auditoría de gestión es un examen sistemático efectuado por un equipo

multidisciplinario, con el propósito de evaluar la eficacia de la gestión de
una entidad, programa, proyecto u operación, en relación a sus objetivos y
metas; determina el grado de economía y eficiencia en el uso de los recursos
disponibles; mide la calidad de los servicios, obras o bienes ofrecidos y, el
impacto socio- económico derivado de sus actividades. La auditoría elabora
un informe amplio con comentarios, conclusiones y recomendaciones.
LOCGE, Art. 21.

La auditoría de gestión debe confrontar la relación entre las metas logradas,

eficacia o efectividad y los costos invertidos para lograrlas. Se han adoptado
indicadores de gestión o estándares para la evaluación de la eficiencia, tales
como:
 Producción de bienes o servicios (cantidad, calidad, tiempo y costo).
 Trabajo realizado en un periodo determinado.
 Costo por unidad de bien o servicio producido.

Importante tener claros los criterios de eficacia, eficiencia y economía;

impacto y legalidad.

Eficacia: alcanzar objetivos, la organización debe contar con una

planificación, delinear metas proyectadas.

Eficiencia: aprovechamiento óptimo de los recursos para el logro de

objetivos, considerando la calidad y el tiempo asignado; se obtiene
comparando el monto de recursos consumidos frente a bienes o servicios
producidos; relaciona los términos de productividad (relación entre el monto
de bienes o servicios producidos y monto de recursos utilizados) y
rentabilidad (capacidad de cada entidad para retribuir con servicios de
calidad los impuestos que pagan los contribuyentes).

Economía: reducir al mínimo el costo de los recursos utilizados para realizar

un sistema, programa, proyecto, proceso o actividad, y con la calidad
requerida.
Mide si los resultados comparando el costo real de las actividades realizadas
frente al costo establecido presupuestariamente.
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El impacto mide si el bien o servicio cumple con el propósito final para el

cual fue diseñado. La comparación estadística permite identificar,
cuantificar y evaluar la conveniencia y eficacia de la inversión pública.

La legalidad determina si las acciones y operaciones se realizaron conforme

disponen las leyes, reglamentos y, en general, el ordenamiento jurídico que
regula a la entidad, sistema, proyecto, programa o actividad.

Auditoría ambiental: la CGE audita los procedimientos, realización y

aprobación de estudios y evaluaciones de impacto ambiental, según el
Código Orgánico del Ambiente, publicado en el R.O. N. 983 del 12 de abril
de 2017.
LOCGE. Art. 22.

Auditoría de obras públicas o de ingeniería: evalúa la administración de

las obras en construcción, gestión de contratistas, manejo de la contratación
pública, eficacia de los sistemas de mantenimiento, cumplimiento de
cláusulas contractuales y resultados físicos que se obtengan en el programa
o proyecto específico sometido a examen.
LOCGE. Art. 23.

Recomendaciones como herramienta de mejoramiento: se presentan

luego de los comentarios y conclusiones. Son sugerencias claras, sencillas,
positivas y constructivas.
Permiten a las autoridades mejorar las operaciones o actividades.
Deben ser aplicadas de inmediato.