Unidad 3

Características, marco conceptual y legal de la Auditoría Ambiental

Auditoría Ambiental

 Definición Una auditoría ambiental es una revisión analítica, evaluativa y

sistemática de la gestión que lleva a cabo una organización para minimizar o
eliminar el impacto ambiental que causa su operación.
 Marco legal
 Funciones de la auditoría ambiental La auditoría ambiental tiene como finalidad
conocer y examinar la situación que guarda la empresa, identificar áreas de
oportunidad para ser ajustes y correcciones en donde existan condiciones que
dañen o puedan afectar el ambiente, promoviendo la mejora del desempeño
ambiental de la instalación.
 Construcción de un sistema de auditoría ambiental

Y es que no se puede jugar con el medioambiente. Así pues, así es cómo se

realiza una auditoría ambiental:
o Planificación de la auditoría: lo primero que se debe elegir es quién va a
hacer la auditoría ambiental. Una vez que se forme el equipo, se debe
planificar cada paso y fijar una metodología.
o Gestiones previas a la auditoría ambiental: uno de los primeros pasos es
analizar ciertos documentos de la organización. Por ello, se revisa la política
ambiental de la empresa, el manual del Sistema de Gestión Ambiental, los
permisos legales o el mapa de situación.
o Notificación de la realización de la auditoría ambiental: se debe notificar
con antelación la ejecución de una auditoría ambiental.
o Sesión de apertura de la auditoría ambiental: básicamente es el momento
en el que se reúne el equipo para establecer una serie de reglas a seguir.
o Desarrollo de la intervención: es el cuerpo central de la auditoría ambiental,
ya que se evalúa en profundidad el Sistema de Gestión Ambiental.
o Cierre de la auditoría: se trata de comunicar los resultados a los responsables
de las empresas.
o Elaboración de un informe: toda la auditoría ambiental queda plasmada en
un documento para su posterior envío a la autoridad competente que otorgue la
norma ISO 14001.

 Licencias ambientales.
Es la autorización que otorga la autoridad ambiental para la ejecución de un
proyecto, obra o actividad, que de acuerdo con la Ley y sus reglamentos
(Decreto 1076 de 2015) tiene la potencialidad de generar
impactos ambientales significativos.
 Tipos de Auditoría. De regularidad, financiera, conformidad y rendimiento.
1. Auditoría de cumplimiento
Que busca comprobar el cumplimiento de las obligaciones legales, contractuales, regulatorias o
las que solicita algún estándar adoptado, como ISO 14001, siendo este último el más
implementado en el mundo. Se trata de una auditoría profunda, minuciosa, completa y, por ello,
implica un alto consumo de recursos humanos, tecnológicos y financieros.
2. Auditoría de gestión
Se enfoca en los procesos y en la capacidad que estos tienen para ayudar a alcanzar los
objetivos propuestos y cumplir con lo que se solicita en las políticas y otros requerimientos de la
Alta Dirección.
3. Auditoría funcional
 Se realizan para comprobar el impacto de una actividad o proceso específico, como la
disposición de aguas residuales, el aprovechamiento de materiales reciclables,
las metodologías utilizadas para reducir el consumo de energía o el monitoreo de la
calidad del aire, entre otros.

 Auditoría de Gestión. Definición, objetivos, alcance, diferencias entre auditoría de

gestión y auditoría financiera. Metodología y proceso para la realización de la
auditoría de gestión, fase de planeamiento, fase de ejecución, fase de informe.
Auditoria de gestión es el proceso para examinar y evaluar las actividades realizadas,
en un sector, entidad, programa, proyecto u operación con el fin, dentro del marco
legal, de determinar su grado de eficiencia, eficacia y economía, y por medio de las
recomendaciones que al efecto se formulen, promover la correcta administración del
patrimonio público”.
Entre los objetivos de la Auditoría de Gestión, destacan:
1. Evaluar el cumplimiento de metas y resultados señalados en los programas,
proyectos u operaciones de los organismos sujetos a control.
2. Analizar el costo de los servicios públicos
3. Evaluar la eficiencia en el uso de los recursos de las entidades.
4. Evaluar el cumplimiento de las políticas gubernamentales.
La Auditoría de Gestión comprende cuatro fases: la Fase de Planeación, Fase de
Ejecución, Fase de informe y Fase de Seguimiento
La Auditoría de Gestión informa sobre el logro de operaciones económicas, eficientes y
efectivas.  El alcance de una auditoría financiera se relaciona con los
estados financieros de la entidad.
 El Control de la gestión ambiental del Estado en el Paraguay

Unidad 5

 Ejecución de la Auditoría Ambiental

La ejecución de la Auditoría Ambiental consiste de la etapa de Trabajos de Campo
en la cual el Auditor Ambiental realiza la evaluación física de las instalaciones,
evalúa las actividades, operaciones, equipos, procesos y materiales que maneja la
empresa, entrevistas al personal que se definió en el Plan de Auditoría y recolecta
la información necesaria sobre los aspectos ambientales relevantes conforme a las
materias, parámetros y características establecidas en el plan de auditoría que le
permita hacer la evaluación del desempeño ambiental de la empresa.
 Planificación de la auditoría ambiental
La planificación de la auditoría comprende el desarrollo de una estrategia global para
su administración, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que deben
aplicarse. El planeamiento también permitirá que el equipo de auditoría pueda hacer
uso apropiado del potencial humano disponible.
 Estudio, Evaluación y Comprobación del Sistema de Control Interno aplicados por los
Órganos de Control Ambiental.
 Programa de Trabajo de la Auditoría Ambiental.
Un programa de auditoria es un documento del auditor donde se encuentra el listado
de los procedimientos a seguir con la ejecución de la auditoria.
los programas deben de ser ordenados y clasificados de fácil entendimiento para
cualquiera de los integrantes del equipo de trabajo
 Papeles de Trabajo de la Auditoría Ambiental.
 Consiste en la documentación obtenida acerca de todos los hallazgos y conclusiones
particulares. Estos documentos deberán estar ordenados cronológicamente utilizando
las diferentes etapas de la auditoría y la marcación de las mismas, tanto de las
personas que realizan el papel de trabajo como quien lo revisa.
 Informe de Auditoría Ambiental

Unidad 6

Características, marco conceptual y legal de la Auditoría Forense

 Definición del término “forense”

El termino fraude se refiere a un acto intencional, por parte de una o más personas de
entre la administración, los encargados del mando, empleados o terceras partes, que
implique el uso de engaño para obtener una ventaja ilegal. Aunque el fraude es un
concepto legal amplio, concierne al auditor forense la investigación de los actos
fraudulentos. Los auditores no deberán hacer determinaciones legales de si el fraude
ha ocurrido realmente. Tampoco deben emitir juicio de valor o calificar delitos
(tipificación penal). El fraude que implica a uno o más miembros del equipo
administrativo o de los encargados del mando es conocido como “fraude de la
administración”; el fraude que implica solo a empleados de la entidad es conocido
como “fraude de empleado”. En cualquiera de los dos casos, puede haber concesión
con terceras partes fuera de la entidad. Dos tipos de hechos intencionales son
relevantes para la consideración del fraude por el auditor; el resultante de información
financiera fraudulenta (manipulación de estados financieros) y resultante de
malversación de activos. La información financiera fraudulenta implica
representaciones erróneas u omisiones de cantidades o revelaciones dolosas, para
engañar a los usuarios de los mismos
 Auditoria Forense: Se puede afirmar que la auditoría forense es una auditoría
especializada en detectar eventuales ilícitos o conductas que contrarían normas
jurídicas y conllevan responsabilidades administrativas y/o penales.
 Auditoría del Fraude: La auditoría forense nació para detectar “fraudes”, pero, en la
actualidad tiende cada día más a orientarse hacia la ayuda en la detección para
prevención de fraudes. Se busca descubrir fraudes, pero también se busca que ese
castigo sirva para tomar medidas correctivas para que, a futuro, no se repita.
 Responsabilidad del auditor investigador de detectar fraudes
El auditor forense es el técnico que lleva adelante una auditoría forense. Por ende, es
la persona que, luego de detectar indicios de conductas ilícitas de una o más personas,
procede a verificar si existen evidencias suficientes de la realización de la conducta
(violatoria de una norma jurídica) que se sospecha realizada.
El aporte del auditor forense está en aclarar hechos que podrían ser ilícitos.
Determinada la realización de un perjuicio patrimonial, el auditor forense deberá
intentar determinar cómo se causó el perjuicio y quienes participaron en los hechos
que lo generaron. También será relevante determinar quién o quiénes tenían
conocimiento de la situación que desembocó en el perjuicio y quién o quiénes tenían
el deber de evitarlo. La determinación de cómo se generó el perjuicio patrimonial,
resultará relevante para verificar si se habría realizado un hecho punible contra el
patrimonio o no.

 Fraude e Indicadores de fraude

 Una auditoría forense se inicia cuando surge un indicio de la posible existencia de
algún hecho ilícito. La información de la posible realización del ilícito, puede surgir de
cualquier fuente: denuncia de terceros, denuncia de funcionarios de una entidad,
información de prensa, de informes de auditoría, etc. Lo ideal es que una auditoría
forense tome un hallazgo de cualquier otra auditoría y lo analice. Uno de los
principales insumos del auditor forense son los resultados de los informes de las
auditorías de otros tipos. Si el hallazgo realizado en el marco de una auditoría
contable, financiera, de gestión, etc. indica que una o más personas podrían haber
realizado un ilícito, se procedería al inicio de una auditoría forense, centrado en los
indicios hallados y en las hipótesis de ilícitos surgidas.
El auditor forense no es la persona encargada de afirmar que se ha realizado Estafa o
Lesión de confianza o tal o cual hecho punible en concreto. En el caso de ilícitos
penales, el auditor forense solamente debe verificar si existen evidencias suficientes
para sostener que los hechos reconstruidos por medio de las evidencias, por sus
características, indican que podría haberse realizado un hecho punible. Será la
instancia judicial, que podría iniciarse con la denuncia presentada con base en un
informe de auditoría forense, la que determinará se cuenta con evidencias suficientes
para afirmar que existe un hecho punible.

 Indicadores internos y externos

Internos: son aquellos organizados por una o varias personas dentro de una
institución, con el fin de obtener un beneficio propio.
Externos: son aquellos que se efectúan por una o varias personas para obtener un
beneficio, utilizando fuentes externas como son: bancos, clientes, proveedores.

 Efectos del fraude en la auditoría

 El auditor Investigador

 Detección e investigación de fraude

El auditor forense verifica si una o más personas cometieron un ilícito. Es decir, si
violaron o no sus deberes de conducta. El auditor forense va directamente a contrastar
o a buscar la conducta de las personas en forma directa para verificar quien o quienes
han sido los que han violado una norma con su conducta. Esto es muy importante
porque muchas veces el auditor contable o el auditor de gestión detectan hechos que
son indiciarios de que una o más personas han violado normas, pero eventualmente su
informe concluye en ese estadio. La contabilidad puede no reflejar razonablemente la
realidad económica o patrimonial de la persona, porque el documento que justifica la
adquisición de algún bien no está anotado en el registro público, no refleja la verdad.
Eso indica que las personas pudieron violar normas. Pero la finalidad de la auditoría
contable no es verificar quien o quienes han violado las normas sino concluir si la
contabilidad refleja o no razonablemente la realidad patrimonial de una persona y
hacer sugerencias de lo que debe ser ajustado. La auditoría forense es el eslabón
siguiente, a partir de esa información busca verificar quien o quienes de las personas
participaron para que la contabilidad haya sido hecha de esa manera violando alguna
norma, ya sea propia de su función o de rango penal, y en ese caso se ha cometido un
ilícito administrativo o un ilícito penal.
 Por eso es importante tener en claro estos conceptos de hechos, evidencia e indicios:

Hecho: Hecho es aquello que puede ser demostrado, a través de las evidencias, y es
susceptible de ocupar un lugar en el tiempo y en el espacio.
Indicio es un hecho que surge de una evidencia directa, que indica la existencia de otro
hecho que no ha surgido de evidencia directa. Esta indicación puede ser en grado de
posible, de probable y hasta de casi cierto, dependiendo de la fortaleza del indicio.
Cuanto mayor cantidad de indicios apunten en una dirección fáctica, mayor
probabilidad tenemos de que sea cierto el hecho apuntado por los indicios, es decir,
de que haya ocurrido en realidad.
Ej: Se tenía la sospecha de que un sujeto estuvo en el lugar de un ilícito, en un rango
de tiempo entre la mañana y la siesta, porque encontramos una huella, tambien
porque alguien vio al sujeto tomando un taxi a esa hora, o a una hora cercana a ese
rango de tiempo, y porque tenemos la factura de que el sospechoso compró un
calzado deportivo que es exactamente similar a aquel que dejó una huella en ese lugar
y en ese tiempo. Esa suma de hechos indica la posibilidad de que el sujeto haya estado
ahí.
Entonces la evidencia es un elemento objetivo que permite al ser humano, conocer
hechos que ocurrieron en el pasado, también son llamados como pruebas.
 Fuentes del despilfarro
El despilfarro puede ser definido como el consumo de
recursos que no generan valor agregado para la empresa, los
clientes y/o consumidores.

Unidad 7

 Procedimientos de la Auditoría Forense

Toda auditoría tiene tres grandes etapas: planificar, ejecutar y evaluar los resultados,
de modo a determinar aquello que se va mencionar en el informe.

La Planificación: tiene por objetivo optimizar los recursos, al momento de la ejecución

de la auditoría. Para el efecto, el auditor debe precisar el objeto de su auditoría,
identificar claramente los criterios con respecto a los cuales comparará a las
condiciones o hechos. Además, debe identificar aquellas evidencias relevantes para el
conocimiento de los hechos o condiciones que serán comparados con los criterios y,
una vez identificadas, debe determinar la manera de acceder a ellas. En la
planificación, el auditor también debe definir cuáles son los riesgos de error de control
y los riesgos de detección y focalizar los procedimientos de auditoría en aquéllas áreas
o zonas donde pueda haber mayor riesgo de error.

La Ejecución: Es llevar a cabo lo planificado para tareas de auditoría, que puede incluir
la entrevista, la indagación y la visita in situ. Estos típicos procedimientos de auditoría
permiten obtener evidencias o elementos de juicio, para comparar o contrastar lo que
 se encontró (condición o hechos) con lo que debería haberse observado o encontrado
de haberse cumplido con los criterios, y en base a eso poder determinar si hay un
desvío o un hallazgo.

Evaluación: Los desvíos o hallazgos se evalúan y se dan a conocer en el informe de

auditoría, siempre y cuando sean relevantes o superen lo que el auditor definió como
importante o materialidad. Eso es lo que habitualmente se hace en cualquier tipo de
auditoría.

 Procedimiento de detección de fraude

Comprender el entorno de la entidad y si esta presenta una oportunidad para fraude y el
comportamiento corruptivo,
Identificando la presencia de indicadores de riesgo de fraude (banderas rojas), estos son
los síntomas que existen cuando se producen fraudes y comportamientos corruptos
Considerando si existen debilidades en los controles internos de la entidad que facilitan el
fraude y el comportamiento corruptor que se lleva a cabo sin ser detectado en el curso
normal del negocio,
Realización de procedimientos analíticos dirigidos a la identificación de que si el fraude y el
comportamiento corruptor están presentes, como el análisis de tendencias y ratios.
Participar en el análisis específico de las entradas del diario, ya que la mayoría del fraude
se cubre mediante el uso de entradas de diario no estándar,
Seguimiento y evaluación de la información recopilada para determinar si hay signos claros
de fraude,
Evaluar si la información financiera está materialmente mal establecida como resultado
del incumplimiento de los GAAP o NIIF de los Estados Unidos (o cualquier otro método
aceptable de contabilidad en la jurisdicción),
Profundizar en pruebas adicionales para determinar la existencia de fraude o
comportamiento corruptivo, especialmente cualquier elusión de los controles internos y la
mala declaración intencional de la información financiera,
Determinar la parte involucrada en el esquema de fraude y el tiempo que el fraude o el
comportamiento corruptor ha estado sucediendo,
Evaluar si alguna parte externa había participado y participado en los esquemas de fraude
y comportamiento corruptor (es decir, proveedores o clientes) y si existe o no la
posibilidad de que los auditores no detectaran el fraude como resultado de realizar una
auditoría de calidad inferior.

 Consulta legalXXXXX
 Identificación de documentos
Según la NIA 230 esta trata de la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la
documentación de auditoria correspondiente de una auditoria de estados financieros.
 Evidencia original
Se refiere a la documentación original brindada por la entidad auditada.
 La evaluación de la suficiencia de la prueba.

Los auditores normalmente no dan certeza absoluta en las conclusiones que emiten.
Uno de los motivos es que no revisa el cien por ciento de las transacciones o hechos
del auditado. Esto se debe a que el auditor, al no poder la mayoría de las veces, revisar
la totalidad de evidencias y hechos del objeto auditado, aplica un método denominado
“técnica de muestreo”, por el cual revisa una parte del total del objeto auditado,
 buscando revisar aquello que sea más relevante y susceptible de tener errores o
desvíos, apuntando a establecer una “muestra a revisar” que refleje, lo más
razonablemente posible, el todo. Las técnicas de muestreo se basan en los criterios
definidos en la matemática estadística, la cual es una rama distinta a la contabilidad y a
la auditoría. De este modo, podemos identificar que, al momento de auditar existen
dos conceptos rectores: (1) no revisar el cien por ciento salvo casos muy especiales,
sino aplicar la técnica del muestreo, por lo tanto (2) lo que se concluye no puede
aseverar con precisión o exactitud cualquier error o desvío que hubiera ocurrido en
el objeto auditado. La tarea del auditor es definir su forma de trabajar y su muestra,
dado que para identificar cualquier desvío o error importante, debe recurrir a un
concepto muy utilizado entre los auditores, el de materialidad o significancia Por lo
antes mencionado, el informe de un auditor usualmente no da una certeza absoluta
sobre lo que encontró en el objeto auditado sino solo podría dar una certeza
razonable, indicando, por ejemplo, que no existen desvíos MATERIALES o
SIGNIFICATIVOS entre la condición encontrada en el objeto auditado y lo que
esperaba haber encontrado o Deber ser. Por tanto, la materialidad o significancia de
una auditoría, puede ser entendida como el valor a partir del cual un desvío que
pueda ser encontrado por un auditor en el objeto auditado, sea considerado
importante y relevante y merezca ser mencionado por el auditor en su informe.

Unidad 8

 Investigación y detección de fraude y delitos económicos

Fraude: Se refiere a un acto intencional, por parte de una o más personas de la

administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros,
implicando el uso del engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. Al auditor
le atañe el fraude que causa una representación errónea de importancia relativa
en los estados financieros. Los auditores no toman determinaciones legales de si
ha ocurrido realmente fraude.

 Delitos Económicos: Son Aquellos descriptos en las leyes que lesionan la confianza
en el orden económico vigente con carácter general o en alguna de sus
instituciones en particular, y por lo tanto ponen en peligro la propia existencia y las
formas de actividad de ese orden económico.
 Perfiles de quienes los cometen
Se trata de funcionarios de confianza, con un cargo de responsabilidad, y cuya
supuesta conducta fraudulenta sorprendería a los demás. Los defraudadores
recién contratados en una organización y que de forma insipiente comienzan a
elabora un plan de acción, son menos comunes.
 Conceptos penales de los delitos.

 La prescripción de los delitos

Los hechos punibles prescriben en 15 años, cuando el límite máximo del marco
penal previsto sea de 15 años o más de pena privativa de libertad, 3 años, cuando
cuándo el límite máximo del del marco penal previsto sea pena privativa de
 libertad de hasta tres años o pena de multa; 3. Por tanto, el plazo de prescripción
será el mismo que el máximo de la pena privativa de libertad.

 Quantum de las pruebas

Revelaciones Financieras Engañosas.
La información financiera fraudulenta puede ser el resultado de: - Manipulación,
falsificación, distorsión o alteración de los documentos que soportan la
información y los registros contables y que son la base para la preparación de los
estados financieros.
 Malversación de Activos.
La malversación de activos implica el robo de activos de una entidad y, a menudo,
se perpetra por empleados en cantidades relativamente pequeñas y de poca
importancia.
Una cultura ética en la empresa es esencial para prevenir el fraude. Esto implica
establecer un código de conducta, promover la transparencia y responsabilidad, y
alentar a los empleados a reportar sospechas de actividades fraudulentas sin
temor a represalias.
 Presentación fraudulenta de reportes financieros.
La información financiera fraudulenta puede ser el resultado de: - Manipulación,
falsificación, distorsión o alteración de los documentos que soportan la
información y los registros contables y que son la base para la preparación de los
estados financieros.
 Definición de presentación fraudulenta de reportes financieros.
La información financiera fraudulenta puede ser el resultado de: - Manipulación,
falsificación, distorsión o alteración de los documentos que soportan la
información y los registros contables y que son la base para la preparación de los
estados financieros.
 Alcance: compañías públicas.
Se refiere al alcance que se tiene a la disposición de información en el sector
público al momento de realizar la auditoria
 Principales conclusiones orientadoras.

Unidad 9

 Ejecución de la Auditoria Forense

 Fases de la Planificación 2.1 Orden de Trabajo y Carta de Presentación Para iniciar
una auditoría o examen especial que conste en la planificación general o definida a
base de una solicitud calificada como imprevista, el jefe de la unidad operativa
emitirá la "orden de trabajo" autorizando su ejecución, la cual contendrá: a.
Objetivo general de la auditoría. b. Alcance de la auditoría. c. Nómina del personal
que inicialmente integra el equipo. d. Tiempo estimado para la ejecución. e.
Instrucciones específicas para la ejecución (Determinará sí se elaboran la
planificación preliminar y específica o una sola que incluya las dos fases).

 Planificación de la auditoría Forense.

Diseño del programa de auditorías: el programa de auditoría que diseñe debe
contener lo siguiente: •Objetivos y alcance del programa de auditoría. Objetivos: •
Determinar la eficacia, eficiencia y efectividad del mantenimiento de la
caracterización o despliegue de proceso que se ejecuta. • Identificar debilidades y
 oportunidades de mejora para el Proceso. Alcance: Contempla desde la
planificación, programación, ejecución y documentación, así como el seguimiento
a las acciones correctivas y preventivas que resulten de las auditorías internas y
externas del cumplimiento del sistema de gestión de calidad dentro de la empresa

 Programa de Trabajo de la Auditoría Forense.

 Papeles de Trabajo o Pruebas Documentales de la Auditoría Forense.

Los papeles de trabajo son documentos que elabora cada auditor para respaldar
los procedimientos aplicados; las pruebas realizadas; la información obtenida y las
conclusiones pertinentes a las que llegó en la ejecución de su trabajo.

Objetivos de los Papeles de Trabajo.

Los Papeles de Trabajo tienen los siguientes objetivos principales:

Servir de base para la preparación del Informe de Auditoría.

Constituirse en elemento de prueba de la labor realizada.

 Informe de Auditoría Forense

El auditor tiene como objetivo final emitir un informe que describa las tareas
efectuadas y las conclusiones arribadas. De esta manera, así como los estados
financieros son el producto final de la contabilidad, el informe es el producto final
de la auditoria de estados financieros. Esto se debe a que el informe concluye
sobre el trabajo realizado y las conclusiones obtenidas. El informe del auditor es el
medio a través del cual el profesional CP., emite un juicio técnico sobre los E.F.,
que ha examinado. Es la expresión escrita donde el auditor expone su conclusión
sobre la tarea que realizó.