Tributación / imposición al

consumo
  MODALIDADES DE IMPUESTO SOBRE EL CONSUMO
1. DIRECTOS E INDIRECTOS: Tiene carácter de un impuesto personal, el consumo realizado se
vincula a un cierto periodo y aun sujeto en especial (consumidor final),que será el
contribuyente de derecho y sobre quien debe incidir la carga del impuesto.
2. SELECTIVOS Y GENERALES: Se aplica sobre el consumo de determinado bien o servicio, con
carácter selectivo. También se aplica enunciando la materia imponible en forma general ( por
ejemplo al hacerse referencia en mercadería y servicios, en caso de no desear su aplicación
sobre alguna de estas, se los excluye expresamente).
3. IMPUESTO MONEFACICOS O DE ETAPA ÚNICA E IMPUESTO PLURIFACICOS O ETAPA
MÚLTIPLES: consideran etapas de ciclo de comercialización de los bienes involucrados; desde
producción o importación hasta consumidor final. Se aplica a cualquiera de las fases o varias
de ella.

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4. IMPUESTO PLURIFACICOS O DE ETAPA MÚLTIPLES ACUMULATIVOS Y NO
ACUMULATIVOS:

En forma acumulativa se toma como base cada fase o etapa del impuesto
causado en la etapa anterior, se caracteriza como un impuesto en cascada.

Los no acumulativos permiten que la base sobre la cual se aplica el impuesto

en cada fase, excluya el impuesto causado en la fase anterior, evitándose
calcular impuestos sobre impuestos (técnica del valor agregado, IVA)

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  CARACTERISTICAS BASICAS DEL IVA
1. SISTEMA DE DETERMINACIÓN DEL IVA.
TIPOS DE BASE DEL IVA.
a) IVA tipo producto, base equivalente al PBI; b) IVA tipo renta, que equivale al producto bruto interno
neto ( PBI- depreciaciones), c) IVA tipo consumo, con base mas estrecha, que comprendería los gastos de
consumo de los individuos, excluyendo los gastos de capital.
Las técnicas para cuantificar el valor agregado busca evitar acumulación de carga tributaria. Tenemos los
siguientes:
• Método de determinar el IVA por sustracción: diferencias entre ventas y compras. Método utilizado con
mas preferencias.
• Método de determinar el IVA por adición: suma las remuneraciones de los factores, presentando
considerable complejidad técnica, resultando de difícil administración.
La determinación del IVA por sustracción puede ser por deducciones financieras sobre base efectiva o real
o sobre base financiera y deducciones amplias (físicas y financieras)

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1.DEDUCCIONES FINANCIERAS: Sobre base:
Efectiva o real: Esta técnica permite restar el crédito fiscal que se desprenden de los productos vendidos, se
deduce el costo de adquisición del producto vendido. Agrava situación financiera, pues en periodos de
contracción de ventas, se presenta incremento de stock, sin que pueda deducirse los insumos incorporados a los
bienes producidos y no vendidos.

Base Financiera: Resulta mas sencilla. Considera las ventas y compras efectuadas en un periodo. El cálculo se
simplifica. Facilita la administración del impuesto.

2.DEDUCCIONES AMPLIAS: Existen:

Físicas: Solo admite deducir las compras de bienes que se venden o que se integran físicamente al bien que se
vende.
Financieras: Dan derecho a crédito fiscal todas las adquisiciones que se traten de insumos que integran
físicamente al bien, que se consuman en el proceso o que sean gastos de la actividad.

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SISTEMA DE DEDUCIÓN DE LAS COMPRAS, los sistemas aplicables son 2:

A) BASE CONTRA BASE. Resta del monto de ventas las adquisiciones

del periodo en que se realizaron, sobre la diferencia se aplica la
alícuota.
B) IMPUESTO CONTRA IMPUESTO. Determina por diferencia entre un
crédito fiscal, que resulta al aplicar la tasa del impuesto sobre el
monto de ventas, y un crédito fiscal que se otorga al
contribuyente por el impuesto cargado en las adquisiciones del
periodo.

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2. MATERIA IMPONIBLE
Tenemos los siguientes, existe posibilidades de establecer diferente amplitud de la base del
IVA, en estricto tenemos los siguiente:

Ventas: Ventas de mercadería, que acostumbra incluirse con carácter general regulándose las
restricciones. En cuanto la naturaleza los bienes suele ser muebles corporales e inmuebles, los
bienes inmaterial parecerían mas apropiados asimilarlos a la apreciación de servicios.

Servicios: La imposición general de los servicios , especialmente la que afectan la formación

de precios, resultan necesarios para evitar efectos acumulativos

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3. CONTRIBUYENTES: Definidas la etapas y
operaciones gravadas estarían determinados los
contribuyentes (importadores, fabricantes,
comerciantes y que les prestan los servicios que la
ley imponga)

4. ALICUOTAS: Desde el punto de vista técnico es

conveniente alícuota única
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  CARACTERISTICAS DE IMPOSICION AL CONSUMO EN
NUESTRA LEGISLACION
Los impuestos son tributos que no encuentran en su hecho generador ninguna
contraprestación específica ó general por parte del Estado.
Según el artículo 74º de la Constitución Política, los impuestos deben gravar
una manifestación de riqueza que se denomina “capacidad contributiva”.
Dicha manifestación de riqueza se concreta en tres alternativas de
imposición:
•Propiedad (como es el caso del Impuesto a la Propiedad Predial, Impuesto a
la Propiedad Vehicular, entre otros).
•Ingreso o Renta (por excelencia el Impuesto a la Renta).
•Consumo( como es el caso del IGV e ISC).

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Tasa Única
De conformidad con el artículo 17º de la Ley del IGV e ISC, la alícuota del
Impuesto es de 16%, a la cual se le añade un alícuota de 2% correspondiente
al Impuesto de Promoción Municipal.

Cadena de Producción y comercialización

A diferencia de lo que ocurre con tributos como el ISC, el mismo que grava
una etapa de la cadena de producción y comercialización (productor o
importador), como regla general, el IGV grava toda la cadena de producción
comercialización de los bienes y servicios materia de imposición.
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Tipo Valor Agregado
El objetivo del tributo es gravar con 18%, una sola vez, el producto o
servicio final que llega al consumidor del mismo. Para lograr tal objetivo,
cada etapa debe ser gravada únicamente por el valor agregado al bien o
servicio, por tal motivo, se resta del Impuesto Bruto de cada etapa, el
Impuesto que gravó las etapas anteriores, en las medidas que se cumplan
con los requisitos y condiciones para tal.

Cuando el IGV pagado por el contribuyente a sus proveedores cumple con

dichas condiciones y requisitos, se convierte en un crédito fiscal.
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  La estructura del IGV, es la siguiente:

•IMPUESTO BRUTO
18% de la base imponible de los hechos gravados con el Impuesto. Es un
impuesto altamente reglamentado, respecto de los términos que utiliza, lo
que debe tomarse en cuenta al momento de determinar este monto.
•CRÉDITO FISCAL (se deduce)
Es el IGV contenido en las compras del proveedor que cumple con los
requisitos y condiciones previstas en la normatividad.
•SALDO A FAVOR DE MESES ANTERIORES (se deduce)
Es el crédito fiscal de mes anterior que excedió el Impuesto Bruto del mes
en que se generó y que puede ser arrastrado a meses posteriores, hasta su
agotamiento.
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Deducción de compras impuesto contra impuesto
En los sistemas de deducciones de la compras, hemos
visto a nivel de las bases imponibles (base contra base) o
a nivel de los impuestos (impuesto contra impuesto).
La opción tomada por nuestra legislación es restar
impuesto menos impuestos. La forma de calcular el IGV
es restando el impuesto bruto (18% de la base imponible)
menos el crédito fiscal (IGV de compras que cumple con
requisitos).

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Deducciones amplias
Como vimos esta se presenta en dos alternativas: las
físicas y financieras. La legislación peruana adoptó las
deducciones amplias financieras (RTF 119-4-99). El
crédito fiscal comprende el IGV de la mercadería a ser
vendida, así como de la adquisición de alquiler de oficina,
Internet, teléfonos etc.

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  TRIBUTACIÓN SELECTIVA AL CONSUMO

•Representa el quiebre a la neutralidad en la asignación del recurso propiciado para la

imposición general del consumo.
•Existen distorsiones de mercado que ameritan intervención para corregirlas, en este
caso a través de ISC (distribución de riqueza)
•La justificación de sustituir precios es atendible en doctrina, por cuanto implica que, al
ser utilizado el ISC tradicionalmente sobre el consumo de combustibles derivados del
petróleo para destinarlos al financiamiento de la construcción y mantenimientos de
carreteras a través de afectar fondos recaudados para esa finalidad, entonces se
terminaría sustituyendo los precios que podían cobrarse en la moralidad de peajes por
ejemplo.
•otra justificación es que mejora la distribución del ingreso al captar mayor capacidad
contributiva manifestado en el consumo de determinados bienes y servicios
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