República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular Para la Educación Universitaria

Universidad Nacional Experimental Simón Rodríguez

Administración de Recursos y Materiales Financieros

Cumaná, Estado-Sucre

Contabilidad I

Libros obligatorios

Facilitador:

Romina Bolívar

Participantes:

Emmanuel Giot

C.I 28401617

Cumaná, Julio de 2020

 Introducción

Para muchas personas la contabilidad no es vista más que una obligación

legal, algo que debe llevarse porque no hay más remedio, ignorando lo importante
y lo útil que puede llegar a ser. La contabilidad, quizás es el elemento más
importante en toda empresa o negocio, por cuanto permite conocer la realidad
económica y financiera de la empresa, su evolución, sus tendencias y lo que se
puede esperar de ella. La contabilidad no sólo permite conocer el pasado y el
presente de una empresa, sino el futuro, lo que viene a ser lo más interesante.

La contabilidad permite tener un conocimiento y control absoluto de la

empresa. Permite tomar decisiones con precisión. Permite conocer de antemano
lo que puede suceder. Todo está plasmado en la contabilidad. La contabilidad es
mucho más que unos libros y estados financieros que se tienen para
presentárselos a las diferentes autoridades administrativas que lo pueden solicitar.
Para el pequeño empresario, la contabilidad no es más que un gasto que tratan de
evitar por todos los medios. Hasta pretenden llevarla ellos mismos. Pero ignoran la
herramienta que les permitirá administrar correctamente su efectivo, sus
inventarios, sus cuentas por cobrar y por pagar, sus pasivos, sus costos y gastos y
hasta sus ingresos.

Tener el conocimiento global la empresa, y de cómo funciona, permite el

empresario tomar mejores decisiones, anticiparse a situaciones difíciles, o poder
prever grandes oportunidades que de otra manera no puede avizorar, y por
consiguiente no podrá aprovechar. La contabilidad, es sin duda la mejor
herramienta que se puede tener para conocer a fondo su empresa; no darle
importancia es simplemente tirar a la basura posibilidades de mejoramiento o
hasta la posibilidad de detectar falencias que luego resulta demasiado tarde
detectarlas.
 Libro diario

El Diario es un libro de contabilidad de uso obligatorio para el

registro cronológico de las operaciones mercantiles que se van sucediendo en la
empresa, con indicación de las cuentas deudora y acreedora, así como de sus
respectivos importes. El primer registro de una operación se hace en el diario. 

Es el libro en el cual se registran todos los ingresos y egresos efectuados por la

cooperativa, en el orden que se vaya realizando durante el período (compra, ventas,
pagos, cobros, gastos, etc.). Éste libro consta de dos columnas: la del Debe y la del
Haber. Para que los registros sean válidos deben asentarse en el libro debidamente
autorizado.

Características del Libro Diario:

 Es un libro obligatorio exigido por el código de comercio.

 Por ser obligatorio debe ser sellado, foliado y firmado por el tribunal de
comercio.
 En él se registran las operaciones diarias realizadas por un ente u
organización.
 Las operaciones tienen el mismo equilibrio de valor, es decir, el mismo monto
en la columna de débito debe estar en la columna de crédito.
 Es la herramienta esencial para la elaboración del libro mayor general.
 En él se registran todas las cuentas sin excepción alguna. (Cuentas reales,
nominales, de orden y de valuación).

Manejo del Libro Diario

En el libro diario se elabora el asiento de cada transacción. Un asiento puede ser

simple o compuesto.

Asiento Simple: es el que está formado por un cargo y un abono (dos cuentas
nada más). 

Ejemplo:
Se compró mercancía al contado por Bs. 10.000,00 y se pagó con cheque.

 Fecha         Asiento      Ref.      Debe   Haber

 2004 -1-       
 Mayo10 Compras  10.000,00
     Banco   10.000,00 

Asiento Compuesto: Es el que está formado por varios cargos y un abono o

viceversa es decir más de dos cuentas.

Ejemplo:
Se compró mercancía a crédito por Bs. 50.000,00, se dio de inicial Bs. 30.000,00
con cheque y por resto se firmó una letra.

Ref
 Fecha         Asiento      Debe   Haber
.
 2004 -1-       
 Mayo10 Compras  50.000,00
    Banco      30.000,00
     Efecto x Pagar      20.000,00

Ya explicado los tipos de asientos, explicaremos el manejo del libro diario:

1. Fecha de la Operación.
2. Nombres de las cuentas afectadas, deudoras y acreedoras.
3. importe de las cantidades se por él debe o haber (debe haber equilibro en los
importes).

Concepto de Libro Mayor

El Libro Mayor es el libro de contabilidad en donde se organizan y clasifican las

diferentes cuentas que moviliza la cooperativa de sus activos, pasivos y
patrimonio. Para que los registros sean válidos deben asentarse en el libro
debidamente autorizado. En otras palabras, es el registro o resumen de todas las
transacciones que aparecen en el libro diario, con el propósito de conocer su
movimiento y saldo en forma particular. En cualquier fecha, en el libro Mayor se
cumplirá que la suma de los saldos deudores coincidirá con la suma de los saldos
acreedores y, además, el valor total de las sumas del Debe será igual al importe
total de las sumas del Haber.

El Mayor contiene todas las cuentas que se han ido registrando en el Diario
hasta cierta fecha, en éstas se habrán ido anotando las alteraciones producidas. A
través de estos registros será posible conocer el valor por el que figuran las
distintas cuentas a esa data, siendo éste el cometido del Mayor.

En cualquier fecha, en el libro Mayor se cumplirá que la suma de los saldos

deudores coincidirá con la suma de los saldos acreedores y, además, el valor total
de las sumas del Debe será igual al importe total de las sumas del Haber.

Importancia y finalidad.

Cuando hablamos de la cuenta, dijimos que era el medio contable que nos
permitía clasificar el Activo, el Pasivo y el Capital, y agruparlos de acuerdo a
ciertas características de afinidad; permitiendo controlar los aumentos y
disminuciones que experimentan las diferentes partidas reales y nominales.

El Libro Mayor constituye un libro obligatorio que debe llevar toda, este libro
agrupa todas las cuentas de Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y Egresos que son
utilizadas en una organización para llevar la Contabilidad.
 El estudio del movimiento del Mayor lo basaremos en función de la forma más
utilizada. (Libro Empastado y Libros de Hojas Movibles).

La forma más utilizada es la de tres columnas.

El nombre y número de la Cuenta lo colocamos en la parte superior. En el espacio

No 1, anotaremos la fecha en que esa cuenta se vio modificada.

En el espacio No 2, anotaremos el motivo de ese aumento o disminución.

En la columna del Debe (3) anotaremos los cargos en bolívares que experimente
esa cuenta.

En la columna del Haber (4) anotaremos los créditos en bolívares que experimenta
esa cuenta.

En la columna de los Saldos (5) registraremos a medida que se van sucediendo

los cargos y abonos; el saldo que tiene esa cuenta viene dado por la diferencia
Debe-Haber.

En la columna de las Referencias (6) se anotará la relación existente con el Libro

Diario, No, de Folio o No de Asiento y en el libro diario anotaremos en la columna
de la Referencia la relación existente con el Libro Mayor (N o de Cuenta o No de
folio); esto es lo que se conoce como Referenciación cruzada. En clase la forma
utilizada es la forma T, para economizar espacio y tiempo; pero en la práctica no la
utilizamos.

Debe – Haber = Saldo

Debe mayor que Haber = Saldo deudor

Debe menor que Haber = Saldo acreedor

Pases al mayor:

Las operaciones se registran por primera vez en el Libro Diario, luego de haber
cumplido este paso debemos realizar lo que se denomina pases al mayor; esto
consiste que todos los asientos de diario deben pasarse a medida que se van
sucediendo al mayor, cuenta por cuenta, o sea el proceso de transferir y distribuir
al mayor es lo que se denomina pase.

Estudiémoslo gráficamente:

Cuando se incrementan el volumen de transacciones en una empresa, se

incrementará la utilización del Diario y el Mayor, lo que trae como consecuencia
que la organización debe diseñar un sistema que permita el pase al Mayor en el
menor tiempo posible.
 Balance de prueba o comprobación.

Es el documento que se elabora para verificar si todos los cargos y abonos

de los asientos del diario principal han sido registrados en el libro mayor principal,
respetando el principio de la partida doble. Es el listado que resume los saldos de
las cuentas utilizadas en el Libro Mayor para verificar si los saldos deudores o
acreedores son iguales.

Se puede decir que el Balance de Comprobación es una lista de todas las

cuentas que se han abierto en el Mayor Principal, e indican en un momento
determinado el total de cargos y abonos que se han registrado. Su presentación
es mensual, o con la frecuencia que se estima conveniente.

Un balance de comprobación es un instrumento financiero que se utiliza

para visualizar la lista del total de los débitos y de los créditos de las cuentas, junto
al saldo de cada una de ellas (ya sea deudor o acreedor). De esta forma, permite
establecer un resumen básico de un estado financiero.

Propósito del balance de prueba o comprobación.

El balance de comprobación refleja la contabilidad de una empresa u

organización en un determinado periodo. Por eso, este balance actúa como base
a la hora de preparar las cuentas anuales. El balance de comprobación también
permite confirmar que la contabilidad de la empresa esté bien organizada. Es
posible que el balance de sumas y saldos sea correcto y que, sin embargo, incluya
una contabilidad defectuosa. Ese sería el caso, por ejemplo, de alguien que ha
pagado a un proveedor, pero le anotó dicho pago a otro. El balance sería correcto
desde los números, pero no en la práctica.

Se trata de un documento contable elaborado por el empresario que le

permite hacerse una idea sobre la situación de su empresa, y las operaciones
realizadas en el periodo. Se les denomina también Balances de Comprobación. El
objetivo final de este balance es comprobar que no existen asientos descuadrados
en la contabilidad. Ahora bien, esto no significa que todo esté en orden, sino
únicamente que la contabilidad está cuadrada. Por ejemplo: hemos podido pagar a
un proveedor y habérselo anotado a otro. En este caso el balance de Sumas y
Saldos saldrá correcto y sin embargo la contabilidad estará mal realizada. La
revisión de las fichas de Mayor, una a una, junto con el balance de Sumas y
Saldos será lo que nos dé la garantía de que todo está en orden. A diferencia del
Balance final, el balance de comprobación de sumas y saldos no requiere de
periodicidad contable, del cálculo del resultado del periodo, ni del cierre de la
contabilidad para su elaboración.

La elaboración de un balance de comprobación comienza con la realización

de las sumas de las anotaciones de cada cuenta, tanto en él debe como en el
haber. En el paso siguiente, se obtiene el saldo de cada cuenta (la diferencia entre
él debe y el haber). Por último, las sumas y los saldos obtenidos se trasladan al
balance. Por lo general, el balance de comprobación es un documento voluntario
para el empresario, aunque recomendable para que éste pueda conocer con
precisión el estado financiero de su empresa sin necesidad de arrastrar errores
hasta la elaboración de las cuentas anuales.

Estructura del Balance de prueba o comprobación

El balance de comprobación debe contener los siguientes datos:

 Nombre de la empresa.
 Frase “Balance de comprobación”
 Período o fecha de presentación.
 Folio del Mayor de cada cuenta.
 Nombre de la cuenta.
 Movimiento deudor y/o acreedor de las cuentas (en este balance sólo deben
aparecer las cuentas que tienen saldo diferente de cero “0”)

Para la elaboración del balance de comprobación se siguen los siguientes

pasos:
1. Se obtienen para cada cuenta las sumas de las anotaciones, tanto en el debe
como en el Haber.
2. Se obtiene para cada cuenta el saldo de la misma. El saldo se obtiene por
diferencia entre el Debe y el Haber si se trata de cuentas de activo o de gastos.
En caso de ser cuentas de ingresos o de pasivo (tanto el Neto Patrimonial como el
Exigible), el saldo se obtiene por diferencia entre el Haber y el Debe.
3. Las sumas y los saldos obtenidos se llevan al Balance.

Se puede ilustrar dicha estructura por medio del siguiente ejemplo:

Empresa Tricolor, C.A.

Balance de Comprobación
 Al 31-12-2009
N° folio Cuenta Debe Haber
2 Edificio 405000,00
3 Cuenta Capital 631700,00
4 Hipoteca por pagar 60000,00
5 Depreciación Acumulada Edificio 163000,00
6 Inventario Inicial 24500,00
7 Banco 100000,00
8 Ventas 375000,00
9 Compras 222500,00
10 Devoluciones sobre ventas 95000,00
11 Ingresos por intereses 6300,00
12 Alquileres pagados por anticipado 2500,00
13 Gastos generales de ventas 16400,00
14 Devoluciones sobre compras 16500,00
15 Campaña publicitaria 30000,00
16 Fletes sobre ventas 17500,00
17 Sueldos y salarios por pagar 12600,00
18 Fletes sobre compras 23700,00
19 Intereses pagados por anticipado 30000,00
20 Cuentas por cobrar 70000,00
21 Seguros pagados por anticipado 64800,00
22 Mobiliario 160000,00
23 Cuentas por pagar 58400,00
24 Depreciación Acumulada Mobiliario 16000,00
25 Efectos por cobrar 100000,00
26 Efectos por pagar 177400,00
27 Terreno 100000,00
28 Existencia Artículos de Oficina 25000,00
29 Gastos de desarrollo 30000,00
Totales 1516900,00 1516900,00
Si al elaborar el balance de comprobación, las sumas de las columnas del
Debe y el Haber no son iguales, es probable que ello se deba a cualquiera de las
siguientes causas:

1. Error en la suma de una o ambas columnas del balance.

2. Error en la suma de los movimientos de alguna cuenta en el Libro Mayor.
3. Haber cargado o abonado en las cuentas del Mayor una cantidad distinta de la
registrada en el Libro Diario.
4. Haber omitido, en el Libro Mayor, el registro de un cargo o un abono de uno o
 varios asientos del Libro Diario.
5. Haber registrado en el Libro Diario un asiento sin considerar el equilibrio del
cargo y del abono.

Estos errores se pueden detectar con facilidad por medio del balance de
comprobación. Sin embargo, puede haber otros que no sea posible descubrir por
medio de éste, por ejemplo:
1. Haber omitido en el Libro Mayor el traslado completo de un asiento de diario.
2. Haber repetido en el Libro Mayor el traslado de un asiento completo de diario.
3. Haber cargado a una cuenta en lugar de otra.
4. Haber cargado a una cuenta en lugar de otra.

Estos cuatro errores no alteran la igualdad entre las sumas del debe y el
haber del Balance de comprobación. Por lo tanto, este balanc3e no es una
garantía absoluta de la exactitud en el manejo de las cuentas del Mayor. Si el
balance de comprobación cuadra, ello sólo indica que se ha respetado la teoría del
cargo y del abono en los traslados a las cuentas del Libro Mayor. Pero no por ello
el referido balance deja de ser un instrumento contable importante, ya que
representa el único estado que muestra el resumen de los saldos de todas las
cuentas del Libro Mayor.

Balance de comprobación por suma.

Se forma con el total de las sumas de las columnas del Debe y el total de
las sumas de las columnas del Haber de cada una de las cuentas que aparecen
en el Libro Mayor. Al registrarse los totales en las columnas respectivas del
Balance de Comprobación (Debe y Haber) se totalizarán y, tanto la columna del
Debe como la columna del Haber deberán ser iguales. Este Método presenta el
movimiento de cada cuenta en el periodo analizado.
 Se muestra su forma de presentación en el siguiente ejemplo:

Comercializadora Los Pinos, C.A.

Balance de Comprobación
Al 31-12-2009

N° folio Cuenta Debe Haber

2 Banco 76000,00 64700,00
3 Mobiliario 15000,00
4 Vehículo 50000,00
5 Inventario de Mercancías 5000,00
6 Equipos de Oficina 85000,00
7 Efectos por pagar 21000,00 31000,00
8 Capital 155600,00
9 Compras 23000,00
10 Ventas 26000,00
11 Seguros pagados por anticipado 2000,00
12 Devoluciones en compras 300,00
Totales 277300,00 277300,00

Balance de Comprobación por saldos.

Una vez determinado el saldo de cada una de las cuentas del Libro Mayor
estos se registrarán en el Balance de Comprobación en las columnas respectivas;
es decir, en él Debe si es un saldo Deudor o en el Haber si es un saldo Acreedor.
Representa el estado a la fecha de la presentación, de dicha cuenta.

Se muestra su forma de presentación en el siguiente ejemplo:

Comercializadora Los Pinos, C.A.

Balance de Comprobación
Al 31-12-2009
N° folio Cuenta Debe Haber
2 Banco 11300,00
3 Mobiliario 15000,00
4 Vehículo 50000,00
5 Inventario de Mercancías 5000,00
6 Equipos de Oficina 85000,00
7 Efectos por pagar 10000,00
8 Capital 155600,00
9 Compras 23000,00
10 Ventas 26000,00
11 Seguros pagados por anticipado 2000,00
12 Devoluciones en compras 300,00
Totales 191600,00 191600,00

Libro auxiliar

Son todos aquellos que se utilizan para desglosar, de forma

pormenorizada, parte de la información que aparece en los libros principales.

Sirven para registrar una forma clara y detallada, las operaciones

realizadas por la empresa. Facilitan el análisis y la verificación de los
movimientos en los libros mayores.

La cantidad de los libros auxiliares va de acuerdo con las necesidades de

la empresa

En ellos se encuentra la información que sustenta los libros mayores y sus

aspectos más importantes son:

• Registro de las operaciones cronológicamente.

• Detalle de la actividad realizada.
• Registro del valor del movimiento de cada subcuenta
 Necesidad de los libros auxiliares

Los libros auxiliares son altamente necesarios para ciertos tipos de

empresas que realizan muchas transacciones y operaciones repetitivas
(como: compras, ventas, cobros, entre otras). Además, que permiten a dicha
empresa ajustarse a las disposiciones o reglas establecidas, sin obviar que
ayudan a una mejor toma de decisiones debido a que permiten analizar
resultados de gestión y hacer proyecciones.

Diario auxiliar

En él se registran en orden cronológico todos los comprobantes de diario

elaborados por la empresa durante el mes. Con el fin de obtener el
movimiento mensual de cada cuenta, al finalizar el mes se totalizan los
registros débitos y créditos, trasladándolos al libro mayor.

Estos libros son: Entrada y salida de efectivo, banco, inventarios, ventas

crédito y compras crédito.

Características:

 En ellos se documentas todas las operaciones diarias.

 La documentación es de carácter contable, es decir, se expresa en

números.
 Ellos sirven de base principal para los libros principales.
 Son diversos y cada uno tiene una utilidad distinta.
 Diario Auxiliar de Ingresos (Entradas de Caja o Banco).

Registra las transacciones que involucran el ingreso de efectivo a la

empresa, especialmente el originado por cobranzas, ventas de contado, etc.
Tiene como objetivo el registro diario de ingresos de efectivo, cheques,
comprobantes de tarjetas de crédito y/o débito, etc. El rayado de este libro
depende, como es obvio, del volumen de este tipo de transacciones y de las
cuentas que con más frecuencia intervengan.

Diario Auxiliar de Egresos (Salidas de Caja o Banco)

Registra diariamente los egresos de efectivo de la empresa, como

consecuencia de las compras al contado, pago a proveedores, cancelación de
gastos, depósitos efectuados a las cuentas bancarias de la empresa, etc.
Características de los libros de diario de entrada y salida de efectivo: Sirven
para documentar la información contable que sale y que entra. Son los libros de
diario principales.

Diario Auxiliar de Ingresos

Auxiliar de caja
 Sirve para el registro de todo el movimiento de cobros y pagos realizados
en efectivo. Su movimiento ha de coincidir con la cuenta (570) Caja.

El Libro de Caja es uno de los libros auxiliares más usados. En él se lleva

registro de todo el movimiento de cobros y de pagos en efectivo y del saldo
de Caja.

Las columnas son las siguientes:

Fecha, Conceptos, Debe, Haber y Saldo, aunque a veces pueden

encontrarse los encabezamientos: Cobros, Pagos y Saldo.

En este libro los saldos son arrastrados, es decir, después de cada

asiento se computa el saldo.

Al pasar a otra página se totalizan los Cobros y los Pagos y el primer

asiento de la página siguiente se escribe: Sumas anteriores y se consignan
los totales de la página anterior en la que habremos escrito: Suma y sigue.

Para el cuadre de esta cuenta el total de los cobros menos el total de los
pagos deberá ser igual al último saldo.
 Auxiliar de banco

Es un libro en el que se registran de forma analítica y detallada todas las

operaciones comerciales que realicen en una entidad bancaria determinada.
El uso de este se debe a la necesidad de control sobre el movimiento de las
cuentas corrientes.

Permite conocer de forma detallada los ingresos y egresos que se han

efectuado en el mes proporcionando información permanente y contable
sobre el saldo de la cuenta corriente. También permite notar:

 Registro de las operaciones cronológicamente.

 Registro del valor del movimiento de cada subcuenta.
 Detalle de la actividad realizada.
 Aspectos importantes. Registran movimientos como:
 Giro de cheque
 Consignaciones
 Nota débito
 Nota
 Anulación de cheques
 Auxiliar de compra

En él se anotan la adquisición tanto de bienes o servicios, que efectúa la

empresa; en el desarrollo de sus actividades económicas

Los Datos que se anotan en este libro (Reglamento del Decreto Ley Nº825)
son:

 Fecha y número de documento

 Nombre o razón social del proveedor
 Número de Rut o Run del proveedor
 Monto de la compra o servicio exento de IVA
 Monto de la compra o servicio afecto a IVA
 Valor del I.V.A.
 Total del Documento

Está compuesto por cinco pantallas, de las cuales cada una cumple un
objetivo diferente:

- NACIONALES, permite el ingreso de datos correspondientes a los

documentos de Origen “Nacional” que componen y respaldan el Crédito
Fiscal.

- IMPORTADAS, permite el ingreso de datos correspondientes a los

documentos de Origen “Importado” que componen y respaldan el Crédito
Fiscal.

- LIBRO DE COMPRAS, permite la visualización del Libro Auxiliar de

Compras con la información clasificada y ordenada para cada una de las
columnas que lo componen con sus respectivos totales.
- RESUMEN PARA FORM. 29, permite la visualización de la información que
será traspasada en forma automática a las distintas líneas del Formulario 29
para su procesamiento.

- CENTRALIZACIÓN, permite la visualización del asiento o registro contable

sugerido correspondiente a la información registrada durante el mes.

Auxiliar de venta

Es un libro auxiliar en el que se anotan en orden cronológico y

correlativo, las ventas de bienes y servicios y todos los comprobantes de
pago que emite una empresa en el desarrollo de sus operaciones

A. El ingreso de información de Ventas se efectúa a través de las pantallas

Nacionales, Exportaciones y Boletas, en donde se registran los datos
correspondientes a los documentos que componen y respaldan el Débito
Fiscal:

- NACIONALES, permite el ingreso de Facturas de Ventas, Notas de Débito y

Crédito emitidas.
- EXPORTACIONES, permite el ingreso de Facturas de Exportación, Notas
de Débito y Crédito emitidas.
- BOLETAS, permite el ingreso de Ventas con Boletas y el registro de
Devoluciones de Ventas con Boletas.

B. Además se presentan las siguientes pantallas:

- LIBRO FACTURAS, permite la visualización del Libro Auxiliar de Ventas con
la información relativa a Facturas Nacionales y Exportaciones clasificada y
ordenada para cada una de las columnas que lo componen con sus
respectivos totales.

- LIBRO BOLETAS, permite la visualización del Libro Auxiliar de Ventas con

la información relativa a Boletas, clasificada y ordenada para cada una de las
columnas que lo componen con sus respectivos totales y además el
Resumen de Ventas con Boletas.
- RESUMEN PARA FORMULARIO 29, permite la visualización de la
información que será traspasada en forma automática a las distintas líneas
del Formulario 29 para su procesamiento.
- CENTRALIZACIÓN, permite la visualización del asiento o registro contable
sugerido correspondiente a la información ingresada durante el mes.
 El inventario.
Se llama inventario a la relación detallada y pormenorizada de los valores,
bienes y derechos, así como las obligaciones o deudas que tiene una empresa al
iniciar o finalizar sus operaciones en un periodo contable y que le permiten
determinar con exactitud los rubros que componen su activo y pasivo, para
determinar en un momento dado su situación patrimonial.

El registro en el libro de inventarios y balances de todo lo mencionado en el

párrafo anterior, sirve de base para efectuar el primer asiento en el libro diario,
llamado de APERTURA, sea al iniciar la contabilidad de una empresa o reabrir los
libros después del cierre de las operaciones de un ejercicio.

Como regla fundamental para la apertura de libros se debe citar lo

siguiente:

 Que todos los valores activos son deudores del CAPITAL o PATRIMONIO.
 Que todos los valores pasivos son acreedores del CAPITAL o
PATRIMONIO.

Clases de inventario.
Los inventarios son físicos y contables. Los primeros son el resultado de
recuento de los bienes o valores objeto de inventario; los segundos, los que
realmente vienen al caso, son los que se practican en libros con los datos
recogidos del inventario físico. Según su naturaleza y/o fecha de preparación,
pueden ser:
a. Inventario inicial o de apertura. - Es aquel, que prepara el comerciante o
empresa al iniciar sus operaciones mercantiles, con la finalidad de conocer
patrimonio con que cuenta al iniciar su primer periodo contable.
b. Este inventario consta de cuatro partes: EL ACTIVO, que comprende todos
los bienes que posee la empresa y los derechos a su favor: EL PASIVO
comprende las deudas y obligaciones; EL RESUMEN, que es la diferencia
del Activo menos el Pasivo, dando como resultado el patrimonio neto inicial
y; de cuentas que aparecen en el activo y pasivo que se equilibran o
balancean con las cuentas patrimoniales.
Conviene en algunos casos – cuando se trata de sociedades, por ejemplo –
agrupar en uno solo el pasivo y el patrimonio, obedeciendo a la ecuación
contable Activo = Pasivo + Patrimonio, como se podrá apreciar en los
ejercicios desarrollados más adelante.
c. Inventario de cierre. - Es el registro que se hace después de un periodo
determinado de actividades – generalmente un año – para determinar el
patrimonio con que cuenta el comerciante o empresa al finalizar el periodo
contable y conocer la utilidad o pérdida obtenida.
En empresas unipersonales, éste inventario, además de las partes
señaladas en el inventario inicial o de apertura, cuenta con otro grupo
denominado COMPARACIÓN, que viene a ser la relación que se establece
entre el patrimonio inicial y el de cierre, lo que determina por si el resultado
del ejercicio. Habrá utilidad cuando el patrimonio de cierre es mayor que el
inicial, caso contrario habrá pérdida.
Al igual que el inventario inicial, en éste podemos agrupar en uno sólo las
cunetas del pasivo y patrimonio, obedeciendo a la ecuación contable
Activo = Pasivo + Patrimonio
d. Inventario de situación. - Se efectúa en cualquier época del año, motivado
por circunstancias especiales, tales como: fusión, transformación o
liquidación de empresas.

Procedimientos para registrar el inventario.

 El inventario se inicia anotando en la parte superior del folio que se utiliza,
la clase de inventario que corresponda y la fecha de su realización; ejemplo, si el
inventario es inicial, en el encabezamiento se abonará:
INVENTARIO INICIAL
Al…………… de………………………….. del 2005
Seguidamente se registrará en forma detallada en la cuenta que
corresponda, los bines y valores del activo de acuerdo al grado liquidez
decreciente, precisando luego el total.
A continuación, se anotará cada una de las partidas del pasivo de acuerdo
a su grado de exigibilidad decreciente, precisamente luego su total.
Acto seguido, en el patrimonio, las partidas que lo conforman, empezando
por el capital.
En empresas unipersonales, si se tratara del inventario de cierre después
del patrimonio, hay que registrar la comparación, que equivale a establecer la
relación entre el patrimonio inicial y de cierre, hecho que va a representar la
utilidad o pérdida del ejercicio.
Culmina el registro del inventario señalando el lugar, fecha y estampado de
sello y firma tanto del contador como del propietario o representante de la
empresa.

Casos para confeccionar un inventario.

Los casos más comunes son:
a. Con una cuenta de activo sin pasivo.
b. Con dos o más cuentas de activo y sin pasivo.
c. Con una cuenta de activo y una o más de pasivo.
d. Con varias cuentas de activo y varias cuentas de pasivo.

Balance de inventario.
Como el inventario general resulta amplio y especificado, se pierde el
aspecto central de su contenido por cuya razón, se hace necesario resumirlo, a
esta forma de presentar el inventario se le conoce con el nombre de BALANCE o
BALANCE DE INVENTARIO. En éstos, se presentan únicamente los rubros o
cuentas y sus cantidades en forma global, facilitando con ello la visión concreta y
clara de las diferentes categorías de bienes, obligaciones y capital (o patrimonio)
de la empresa.

Clases de balance de inventario.

Al igual que el inventario, el balance puede ser inicial y de cierre, quedando
representados por el resumen del inventario inicial y de cierre respectivamente.

Partes que comprenden el balance de inventario.

Tanto el balance inicial como el de cierre agrupan cuentas de activo y pasivo
cuyos totales deben estar siempre equilibrados – por alguna razón, el término
“Balance” se deriva de “Balanza” -. Esta igualdad se consigue insertando al pasivo
patrimonio inicial o de cierre según se trate de inventario inicial o de cierre.

El patrimonio.
La empresa para desarrollar sus actividades, necesita tener un patrimonio propio;
es decir, bienes y riquezas que administrar, cambiar o transformar, según sea su
objetivo económico.

El patrimonio de la empresa está constituido por un conjunto de

propiedades, derechos, créditos y obligaciones que asisten a un individuo o
persona jurídica. La persona jurídica siempre tiende a un objetivo determinado y
realiza actos conducentes a mismo; por lo que en términos mercantiles se puede
decir que: Empresa es la reunión de capital y energías con la finalidad de obtener
lucro, a cambio de realizar o prestar un servicio económico.
 Siendo diferentes los objetivos que persiguen las empresas, sea
cuantitativa o cualitativamente de acuerdo al índole y magnitud de los fines
propuestos, puede establecerse una agrupación genérica de las diferentes
riquezas y valores que componen el patrimonio.

En primer término, encontramos el ACTIVO que es la masa positiva en

donde se consideran los bienes y derechos que posee la empresa. Por otro lado,
se encuentra el PASIVO, que es la parte negativa del activo patrimonial en donde
se concentran las deudas y obligaciones a cargo del ente. El pasivo – considerado
estrictamente – constituye la responsabilidad jurídica, suponga o no, una
prestación económica del patrimonio frente a terceros. El valor neto o líquido de la
APORTACIÓN de los propietarios de la empresa se determinan por la diferencia
que – en principio – tiene que existir entre las dos masas.
Definiendo el valor de esta aportación como la diferencia del ACTIVO
menos el PASIVO del negocio, el PATRIMONIO estará representado por la
siguiente ecuación:
ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO o también;

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

También el activo, pasivo y el neto líquido (patrimonio) representan un

conjunto homogéneo, únicamente en lo que se refiere al sentido positivo y
negativo en que deben considerarse dentro del patrimonio; por ello, cabe realizar
un análisis de los elementos componentes y agrupaciones con rasgos comunes.

Inicialmente y sin perjuicio de ampliar y precisar mejor más adelante, vamos

a señalar los siguientes grupos básicos:

Activo
Cosas materiales. - Dinero, mercaderías, muebles, inmuebles, etc.
Relaciones materializadas. - Créditos a favor de la empresa, efectos de
comercio, etc.
 Derechos. - Marcas de fábrica, patentes, llave del negocio, etc.
Pasivo
Deudas y cargas, gravando directamente a algún grupo del activo.
Deudas sobre el conjunto de la empresa por razón de las operaciones del
negocio.
Obligaciones, de toda suerte que pueden ser valoradas y afecten o puedan
afectar el conjunto patrimonial.

Patrimonio neto (o líquido)

Aportación inicial del propietario o propietarios.
Modificaciones de aumento o disminución que las operaciones del negocio
han producido.
Producto de donaciones recibidas.
Excedente de revaluación de activos fijos.
Independientemente de la anterior clasificación, hemos de distinguir dentro
del activo, dos conceptos de gran importancia contable: el capital
inmovilizado y el capital circulante.

El primero es un conjunto de valores permanentemente empleados por la

empresa y constituyen la base inalienable del patrimonio, admitiendo esta
inaliebilidad, no en términos absolutos para cada uno de los valores que la
componen, sino sujeta a reposición; pues la enajenación pura y simple repercutirá
en detrimento de la continuidad de la empresa. Dentro de este grupo se
comprenden las inversiones en valores, bienes materiales duraderos (activos fijos)
y derechos necesarios para la marcha y desarrollo de la empresa.

El circulante, el verdadero motor del negocio, es aquella parte del activo

que es objeto de cambio y tráfico, dando lugar a la especulación o servicio propio
de la empresa, removiéndose y modificándose constantemente como
consecuencia de las operaciones que se van realizando: Dinero, mercaderías,
cuentas por cobrar, entre otros.
 Consideraciones jurídicas del patrimonio.
En la organización actual, la sociedad humana debe reunir ciertas
condiciones jurídicas que la doten de personalidad, facultándole ser sujeto de
derechos y obligaciones.

La personalidad jurídica presupone el reconocimiento de la capacidad de

ostentar derechos y obligaciones en la vida de relación y no sólo es privativa de a
la persona física; nuestra legislación reconoce personería jurídica también a las
agrupaciones, sociedades o instituciones independientemente de las que pueden
tener las personas que lo forman.

NOTA.- Por razones netamente didácticas, las operaciones relativas al balance

general y estado de ganancias y pérdidas que se registran en el libro de
inventario y balances, se expondrá en la integración contable.

EJERCICIOS DE APLICACIÓN DESARROLLADOS

EJERCICIO Nº 1
Datos del comerciante : Samuel de la Fuente M.
Inicio de actividades : 16 de abril de 200X
Aporte inicial : S/. 4,000.00 en efectivo

EJERCICIO Nº 2
Datos del comerciante : Pedro Mendiola Retamozo
Inicio de actividades : 20 de setiembre del 2004
Aportes iniciales : Dinero en efectivo S/. 2,000.00
Muebles y enseres:
2 andamios c/u 1,000.00
4 mostradores c/u 1,500.00
1 calculadora 800.00
1 máquina de escribir 1,200
 Conclusión

La importancia de tener libros contables es que permiten registrar todos los

movimientos y operaciones de una empresa, funciona como una garantía ante las
autoridades correspondientes, además se pueden conocer las deudas y
obligaciones como persona moral.

El balance de comprobación es un informe muy útil en contabilidad ya que a

partir de esta fuente se preparan el balance general y el estado de resultados, que
son los dos informes vitales dentro de una organización. El balance de
comprobación permite confirmar la exactitud de los datos que aparecen
registrados en el mismo ya que al elaborar los estados financieros básicos se
necesita la más confiable información sobre los resultados obtenidos.

Mientras se respete la teoría del cargo y del abono, las cuentas cargadas y
abonadas junto con sus respectivos montos sean los correctos, el balance de
comprobación no tendrá problemas de ajustes y la información estará lista para
ser presentada en el balance general y el estado de resultados.