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PC4 Valoracion Aduanas
PC4 Valoracion Aduanas
Escriben:
Carlos Alberto Lescano Aquise Jose Luis Sorogastúa Ruffner
Catherine M. Navarro Acosta de Herrera Juan Diego Valencia Torrez
César Alva Falcón Julio Guadalupe Báscones
Christian Vargas Acuache Katherine Cruz
Diana Pomahuallca Sulca Lourdes Ojeda Noblecilla
Eduardo Benjamín De Los Ríos Franco Luis Miguel Silva Núñez
Eduardo González Espinoza Mariela Lourdes Gálvez Espino
Eva Roxana Aliaga Aliaga Mischel Gary Lindo Matos
Fernando Cosio Jara Oscar I. Ochoa Ochoa
Giancarlo Riva Arburua Oswaldo Alvarado
Ingrid Castillo Ureta Patricio Díaz Gavier
Comité Editorial:
Mercedes Pilar Martínez Centeno
Carmen del Pilar Robles Moreno
Luis Gabriel Donayre Lobo
Christian Manuel Vargas Acuache
Índice
Daniel Zolezzi
Abogado. Ex Presidente del Comité Técnico de Valoración en Aduana de la Organización
Mundial de Aduanas. Delegado argentino ante ese Comité.
Ex Coordinador de la Comisión de Derecho Aduanero y del Comercio Exterior del Colegio
Público de Abogados de la Capital Federal.
Miembro de número del Instituto Argentino de Estudios Aduaneros.
Primer método de valoración:
elementos y requisitos para su aplicación.
Reflexiones aplicables a importaciones
en donde no exista una compraventa
Oswaldo Alvarado
Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Magister en derecho
de los negocios internacionales por ESADE. Estudios de postgrado en comercio
internacional en el World Trade Institute. Profesor de la Facultad de derecho
de la Universidad de Piura y de la USIL. Profesor en la Facultad de Negocios de
la UPC. Profesor de postgrado en la Pontificia Universidad Católica del Perú,
ESAN y en la Universidad de Piura. Asociado senior a cargo del área de Aduanas
y Comercio Exterior en Ferrero Abogados.
Katherine Cruz
Bachiller en Derecho por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Asistente
de cátedra en el curso de comercio exterior de la Universidad de Piura. Asistente
del área de Aduanas y Comercio Exterior en Ferrero Abogados.
Introducción
1
PARDO CARRERO, Germán. “Tributación Aduanera”. Editorial Legis. Bogotá.
2009, p. 417.
16 Oswaldo Alvarado | Katherine Cruz
2
REAÑO AZPILCUETA, Rafael. “Tributación Aduanera”. Palestra Editores.
Lima. 2010, p. 188.
Primer método de valoración 17
3
“Acuerdo por el que se establece la Organización Mundial del comercio OMC
y los acuerdos comerciales multilaterales contenidos en el Acta Final de la
Ronda de Uruguay”. Anexo del tomo 224. Lima, Editora Normas Legales,
enero de 1995, p. 89.
4
GUARDIOLA, Enrique. “La compraventa Internacional”. Bosch. 2da edición,
Barcelona. 2009, pp. 96–97.
Primer método de valoración 19
5
BIGIO CHREM, Jack. “La compraventa y la Transmisión de Propiedad”. Para
leer el Código Civil volumen 1. Fondo editorial de la Pontificia Universidad
Católica del Perú. Lima, 1997. Decima edición, p. 188.
6
FRATALOCCHI, Aldo. “Incoterms, contratos y comercio exterior”. Ediciones
Macchi. 4ta edición. Buenos Aires 1999, p. 159.
20 Oswaldo Alvarado | Katherine Cruz
algunos otros conceptos que puedan ser parte del “valor de tran-
sacción” que son definidos por las partes, es decir, las partes han
pactado su presencia y, por ende, su valor como condición de la
venta de las mercancías. El anexo III del Acuerdo del valor de la
OMC nos da una breve explicación de lo antedicho.
“7. El precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos
realmente efectuados o por efectuarse, como condición de la venta de
las mercancías importadas, por el comprador al vendedor, o por el
comprador a un tercero para satisfacer una obligación del vendedor.”
Entonces, tenemos que el “valor de transacción” tiene al
menos tres elementos:
- El precio que pactan comprador y vendedor en una operación
de compraventa internacional;
- Adicionalmente, es parte de este valor los ajustes del artículo
8 referidos a aquellos conceptos usuales que se encuentran
presentes en la mercancía; y,
- Según la disposición del numeral 7 del anexo III del Acuer-
do del Valor de la OMC, cualquier otra condición que sea
susceptible de ser valorizada puede ser parte del “valor de
transacción” en aplicación de la autonomía de la voluntad.
7
GUARDIOLA, Enrique. “La compraventa Internacional”, ob. cit., p. 35.
Primer método de valoración 23
(…)
Conclusiones
- De acuerdo con lo expuesto, creemos que habrá importaciones
cuya operación comercial subyacente no sea una compraventa
o aparezcan acuerdos complementarios en donde el objeto
esencial sea un servicio, o un conocimiento o un intangible.
En estos supuestos, podríamos concluir que el acuerdo del
valor de la OMC propone métodos de valoración diferentes
al “valor de transacción”, que deberían ser seguidos por los
importadores y aceptada por las administraciones aduaneras.
- De otro lado, si estamos ante una compraventa internacional
y se cumplen los requisitos principales y accesorios para la
aplicación del “valor de transacción”, entonces podremos
determinar el precio realmente pagado o por pagar por las
mercancías importadas. Esto implica necesariamente hallar el
precio, y hallar los ajustes al “valor de transacción”, según lo
dispuesto en el artículo 8 y, hallar alguna condición pactada
entre las partes que tenga un valor en sí mismo, que deba de
ser incluido en el valor real de las mercancías, en aplicación
del método del “valor de transacción”.
- Es menester de cada Estado miembro de la OMC contar
con una administración aduanera organizada y capacitada
Primer método de valoración 27
Bibliografía
PARDO CARRERO, Germán. Tributación aduanera. Editorial Legis. Bo-
gotá. 2009, p. 417.
REAÑO AZPILCUETA, Rafael. Tributación aduanera. Palestra editores.
Lima. 2010, p. 188.
GUARDIOLA, Enrique. La compraventa internacional. Bosch. 2da edición,
Barcelona. 2009, pp. 96–97.
BIGIO CHREM, Jack. La compraventa y la transmisión de propiedad. Para leer
el Código Civil, volumen 1. Fondo editorial de la Pontificia Universi-
dad Católica del Perú. Lima, 1997. Decima edición, p. 188.
FRATALOCCHI, Aldo. INCOTERMS, Contratos y comercio exterior. Edi-
ciones Macchi. 4ta edición. Buenos Aires 1999, p. 159.
8
Si bien en todos los casos el ingreso de mercancías a un territorio aduanero conlleva
a una carga fiscal, y sólo por excepción se pagan derechos aduaneros a las exporta-
ciones, esto no quiere decir que la obligación tributaria aduanera no sea en sí misma
de importancia, pues como ya se ha puesto presente, los derechos aduaneros consti-
tuyen la única barrera económica aceptada por la OMC al tráfico internacional de
mercancías (…)”. Pardo Carrero, Germán, ob. cit., p. 209.
La valoración aduanera entre partes
vinculadas: un análisis destinado a procurar
la aplicación práctica del acuerdo de valor de
la OMC
INTRODUCCIÓN
1
HERRERA IDÁÑEZ, Rafael & otro. Valor en aduana de las mercancías según el
Código del GATT. Madrid, Ediciones ESIC, 1985, pp. 47.
2
Ibidem.
34 Christian Vargas Acuache
A. Empresas vinculadas
Las empresas vinculadas o “grupo de empresas” son con-
sideradas por un sector de la doctrina en el derecho societario
como “un fenómeno derivado de la concentración empresarial,
de naturaleza multiarticulada, constituido por dos o más em-
presas jurídicamente autónomas, en el cual existe una dirección
unificada destinada a la satisfacción del interés grupal, y para lo
cual se establecen relaciones de dominación–dependencia, las que
importan el control ejercido por uno o varios sujetos dominantes
(pudiendo ser alguna de las empresas) sobre la empresa o empre-
sas dominadas”3…es decir siempre se alude a tres características
cuando nos referimos a ellas “autonomía jurídica, relación de
dominación–dependencia y dirección unificada”4
En su acepción de grupo económico, en el campo del derecho
financiero, son definidas como “el conjunto de personas jurídicas,
cualquiera sea su actividad u objeto social, que están sujetas al
control de una misma persona natural o de un mismo conjunto
de personas naturales” 5 o dicho de una manera más comprensiva
3
ECHAIZ MORENO, Daniel. “Lineamientos conceptuales sobre los grupos
de empresas”. En: JUS Doctrina y Práctica. N° 11, Noviembre de 2007, pp. 9.
4
Ob. cit., pp. 9.
5
Definición contenida en el artículo 7 del Reglamento del Propiedad Indirecta,
Vinculación y Grupos Económicos, aprobado mediante Resolución Conasev
N° 90–2005–EF/94. 10 citada por ARATA DELGADO, Carlos Enrique. “Gru-
36 Christian Vargas Acuache
B. Vinculación económica
En el mismo sentido, la vinculación económica, para el de-
recho financiero, es “la relación entre dos personas naturales o
8
Definición contenida en el artículo 7 del Reglamento del Propiedad Indirecta,
Vinculación y Grupos Económicos, aprobado mediante Resolución Conasev
N° 90–2005–EF/94. 10 citada por HERRERA GONZALES–PRATTO, Isabel,
ob. cit., pp. 37.
9
Superintendencia Nacional de Aduanas. Valoración Aduanera. Texto básico.
1Ed. Callao (Perú), Escuela Nacional de Aduanas, 2001, pp. 90 y 91.
10
Ibídem. Párrafo 5 del artículo 15.
38 Christian Vargas Acuache
11
Ibídem. Nota Interpretativa Párrafo 4.
12
ZOLEZZI, Daniel. Valor en Aduana. Código Universal de la O. M. C. 1Ed. Buenos
Aires, La Ley, 2003, pp. 204, la cita corresponde a lo dicho por el autor en la
Nota 5.
13
El propio Acuerdo General de Aranceles y Comercio haciendo una reseña
del proceso de negociación refiere que “El comercio entre compañías vincu-
ladas fue una cuestión que inquietó a los países en desarrollo. Durante todo
el curso de las negociaciones…trataron infructuosamente de extender de
modo considerable el alcance de la “vinculación entre personas”, definida
La valoración aduanera entre partes vinculadas 39
14
Al respecto, el Texto Único Ordenado del Código Tributario peruano apro-
bado por el DS 133–2013–EF (en adelante el Código Tributario), que es de
aplicación supletoria de la legislación aduanera; reconoce que son fuentes
del derecho tributario:
Título Preliminar.
Norma III: Fuentes Del Derecho Tributario
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados
por el Presidente de la República;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos
regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración
Tributaria; y,
h) La doctrina jurídica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por las que conforme a
la Constitución se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y
conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderá referida
también a las normas de rango equivalente.
La valoración aduanera entre partes vinculadas 41
15
HERRERA IDÁÑEZ, Rafael & otro, ob. cit., pp. 122.
16
SHERMAN y GLASHOFF acotan que en la versión inglesa se utiliza para este
supuesto el vocablo ellos (en plural) mientras que en la versión española y
francesa se utiliza la expresión “si una de ellas” (en singular) lo que hace que
el texto no sea claro; sin embargo, concluyen que “possibly in the result there
is no difference. If one officer or director of a company becomes an officer or
director in another company this other company is also represented by an
officer or director in the first company.” SHERMAN, Saúl L. y GLASHOFF,
Hinrich, Customs Valuation, Commentary on the GATT Customs Valuation
Code, Editorial ICC Publishing Co., 1980. Nota 123, pp. 187 La traducción
que propone Lescano a esta conclusión es que, posiblemente “no exista
mayor diferencia, porque si un oficial o director de una compañía pasa a ser
simultáneamente oficial o director de otra, esta otra compañía está también
representada con esa persona con un funcionario o director de la primera.”
LASCANO, Julio Carlos. El Valor en Aduana de las Mercaderías Importadas.
2da. Ed. Buenos Aires, Osmar Buyatti, 2007, pp. 170.
42 Christian Vargas Acuache
17
La opinión consultiva es un instrumento emitido por el Comité Técnico de
Valoración que “responde a un interrogante sobre las modalidades de apli-
cación del Acuerdo a un conjunto de elementos de hechos reales o teóricos.”
Superintendencia Nacional de Aduanas, ob. cit., pp. 14.
18
ZOLEZZI, Daniel, ob. cit., pp. 207.
19
Ibídem.
20
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago. La valoración de las importaciones. Régimen
Tributario y Experiencia Internacional. Madrid, Mc Graw/Hill Interamericana
de España S. A. U., 2002, pp. 265.
La valoración aduanera entre partes vinculadas 43
21
Superintendencia Nacional de Aduanas, ob. cit., pp. 111.
22
HERRERA IDÁÑEZ, Rafael & otro, ob. cit., pp. 123.
44 Christian Vargas Acuache
23
ZOLEZZI, Daniel, ob. cit., pp. 207.
24
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago, ob. cit., pp. 265.
25
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago, ob. cit., pp. 266.
La valoración aduanera entre partes vinculadas 45
26
Superintendencia Nacional de Aduanas, ob. cit., pp. 201 en la que se cita las
conclusiones de la Nota Explicativa 4. 1 contenidas en su párrafo 9.
27
De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española un procedimiento
es un “método de ejecutar algunas cosas” y está referido a las actuaciones
“por trámites judiciales o administrativos”. Diccionario de la Real Academia
Española. Vigésima segunda edición. Tomo XV. Lima, Q. W. Editores S. A.
C., 2005, pp. 1247. Las notas interpretativas del párrafo 2 del artículo 1 del
Acuerdo de Valor de la OMC mencionan que en los apartados a) y b) del
46 Christian Vargas Acuache
30
En ese sentido, ZOLEZZI destaca que el texto de la nota indica que el efecto
del estudio en análisis es que “quedaría demostrado” “que la vinculación
no ha influido en el precio…De lo contrario el texto legal diría que “queda
demostrado” que la vinculación no influye en el precio. La expresión “que-
daría demostrado” no es imperativa, no obliga. Expuestas por el importador
estas pautas —con mayor o menor grado de convicción— la aduana puede
o no aceptar el valor de transacción.” ZOLEZZI, ob. cit., pp. 222.
31
El examen de las circunstancias de la venta realizado por el usuario aduanero,
no tiene un efecto vinculante en sí mismo; lo tendrá cuando la Administración
lo haga suyo, aceptándolo.
32
Superintendencia Nacional de Aduanas. Manual de Instrucción sobre
Valoración Aduanera. 2da. Ed. Callao (Perú), Escuela Nacional de Aduanas,
2002, pp. 23.
33
IBÁÑEZ, ob. cit., pp. 270 y 271.
La valoración aduanera entre partes vinculadas 49
34
Ibídem.
35
IBÁÑEZ destaca que la OCDE ha analizado este supuesto en el capítulo 1,
párrafos 52 al 54 de su informe de 1995 relativo a “Transfer pricing Guidelines
for Multinational Enterprises and Tax Administrations” IBÁÑEZ, ob. cit.,
pp. 270.
36
Ibídem.
50 Christian Vargas Acuache
37
IBÁÑEZ, ob. cit., pp. 271. En caso se tomase la postura que es posible rea-
lizar este procedimiento entre productos que no son totalmente idénticos o
similares, soy de la opinión que el límite de dicha comparación se podría
dar conforme a las reglas del último recurso y siempre y cuando se logre el
objetivo del procedimiento cual es que se determine si el precio se ajusta o
no de manera conforme con el modo en que el vendedor ajusta los precios
de venta a compradores no vinculados con él.
38
Ibídem. El análisis correspondiente está desarrollado en la HR 546285 del 7
de Junio de 1996.
La valoración aduanera entre partes vinculadas 51
39
Ibídem. El correspondiente estudio está desarrollado en la HR 545087 del 7
de diciembre de 1993.
40
IBÁÑEZ, ob. cit., pp. 272.
41
Tomando en cuenta, en caso de implementarla en fiscalización posterior,
el marco normativo vigente en el país compuesto por el Acuerdo de Valor
de la OMC, la Decisión 778 de la CAN sobre Control Aduanero, el Decreto
Legislativo 1053 que aprueba la Ley General de Aduanas y normas concor-
dantes y reglamentarias.
52 Christian Vargas Acuache
42
LASCANO, Julio Carlos, ob. cit., pp. 179.
43
ZOLEZZI, ob. cit., pp. 220.
44
Ibídem.
45
Ibídem.
46
Ibídem.
47
Ibídem.
La valoración aduanera entre partes vinculadas 53
48
Aun cuando el texto del párrafo 1. 2. c) del Acuerdo de Valor de la OMC
señale que los “criterios enunciados en el apartado b) del párrafo 2 habrán de
utilizarse por iniciativa del importador y sólo con fines de comparación”, la
nota interpretativa del citado párrafo aclara que la Administración Aduanera
podrá eventualmente disponer ya “de información suficiente para considerar,
sin emprender un examen más detallado, que se ha satisfecho uno de los
criterios establecidos en el apartado b), (por lo que) no hay razón para que
pida al importador que demuestre la satisfacción del tal criterio.” Disposición,
con la que habilita una comprobación de oficio. Superintendencia Nacional
de Aduanas, ob. cit., pp. 8 y 23.
49
En ese sentido, Zolezzi destaca que el texto del párrafo 2. b) del Acuerdo
indica que el efecto del estudio en análisis, es que “se aceptará el valor de
transacción”; aclara que “demostrada la proximidad de valores, el precio
declarado debe aceptarse como valor en aduana. La comprobación tiene
54 Christian Vargas Acuache
53
19 Código de Reglamentos Federales de los Estados Unidos de América 152.
103 [1] citado por LASCASNO, ob. cit., pp. 181
56 Christian Vargas Acuache
54
19 Código de los Estados Unidos de América USC (1401a) [2][c] Citado por
LASCANO, ob. cit., pp. 185 y 186.
55
19 Código Federal de los Estados Unidos de América, citado por LASCANO,
ob. cit., pp. 186.
La valoración aduanera entre partes vinculadas 57
56
Traducción propuesta por JOVANOVICH, Juan Martín, correspondiente a la
Origin an Valuation Policy Division. Trade Policy and Interpretation Directo-
rate, Canada Customs and Revenue Agency (9 de Abril de 2001), cita en línea
de: http://www.cbsa–asfc.gc.ca/publications/dm–md/d13/d13–4–5–eng.
html citado por JOVANOVICH, Juan Martín. Precios de Transferencia en
Materia Aduanera e Impositiva. El uso de las directrices de la OCDE en el
Contexto del Artículo 1. 2(A) del Acuerdo de Valoración de Mercaderías de
la OMC En Revista del Instituto Argentino de Estudios Aduaneros. Revista N°
17. Años 2005 y 2006. (http://www.iaea.org.ar/category/biblioteca) (29 de
Octubre de 2014). En igual sentido, LASCANO, Julio Carlos. Transacciones
Internacionales entre compañías vinculadas En la Revista IUS 360 edición
del 14 de setiembre de 2014(http://www.ius360.com/publico/aduanero/
transacciones–internacionales–entre–companias–vinculadas/) (29 de octubre
de 2014).
57
Cuya normatividad ha de ser sustituida con el Reglamento 952/2013 del 09
de Octubre de 2013 (artículo 70 y ss.), cuya entrada en vigor ha sido prevista
58 Christian Vargas Acuache
61
Ibídem. Resolución 1684. “Artículo 16. Valores criterio.
1. En desarrollo de la definición contenida en el literal n) del artículo 2 de
este Reglamento, únicamente se considerará un valor como criterio de
valoración, cuando haya sido aceptado por la Autoridad Aduanera para
mercancías idénticas o similares nacionalizadas por otros importadores
no vinculados con el vendedor, y siempre que:
a) El valor en aduana de la mercancía idéntica o similar tomada para
la comparación, haya sido determinado con el Método del Valor de
Transacción y esté vigente en el mismo momento o en un momento
aproximado a la exportación para el territorio aduanero comunitario,
de la mercancía objeto de valoración.
b) El valor en aduana de la mercancía idéntica o similar tomada para
la comparación, haya sido determinado mediante la aplicación del
Método del Deductivo y se encuentre vigente en el mismo momento
o en un momento aproximado a la venta en el territorio aduanero
comunitario, de la mercancía objeto de valoración.
c) El valor en aduana de la mercancía idéntica o similar tomada para
la comparación, haya sido determinado mediante la aplicación del
Método del Valor Reconstruido y se encuentre vigente en el mismo
momento o en un momento aproximado a la importación de la
mercancía objeto de valoración.
Para el efecto se tendrá en cuenta la definición de momento aproximado
dispuesta en el literal e) del artículo 2 de este Reglamento.
No se considera como valor criterio, el valor determinado por las
mercancías importadas al amparo de los artículos 2, 3 y 7 del Acuerdo
sobre Valoración de la OMC.
2. Los valores criterio podrán utilizarse únicamente en los casos de los
importadores vinculados con su vendedor, exclusivamente con fines
64 Christian Vargas Acuache
62
BETTINGER BARRIOS, Herbert. Precios de Transferencia, sus efectos fiscales.
México, Ediciones Fiscales ISEF, 2003. 13 Edición, pp. 47.
La valoración aduanera entre partes vinculadas 67
63
Traducción propuesta por JOVANOVICH, Juan Martín, ob. cit., pp. 76,
del texto en inglés que aparece en la página de la OECD “Transfer Pricing
Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations”
64
HAMAEKERS, Hubert. Arm’s lenght — How long? International Transfer Pric-
ing Journal, marzo–abril 2001, pp. 30 citado por LASCANO, Julio Carlos, ob.
cit., pp. 164.
65
HORNGREEN, Charles y Foster, George. Contabilidad de costos: un enfoque
gerencial, pp. 954 referido por Campagnale, Norberto P. El impacto de la tri-
butación sobre las operaciones internacionales, La Ley, 2000, pp. 97, en la obra
del profesor LASCANO, Julio Carlos, ob. cit., pp. 164.
66
VÁSQUEZ NIEVA, OSCAR. “Ajustes a los precios de Transferencia en la
Valoración Aduanera o True–ups”. En Análisis Tributario, Abril de 2008, pp. 27.
67
AKIE UTUMI, Ana Cláudia. “Precios de Transferencia. Principios de la
OCDE y la realidad de la aplicación en Brasil”. En: Impuestos sobre el Comercio
Internacional. 2 Ed. Víctor UCKMAR y otros, coordinadores. Buenos Aires,
Marcial Pons, 2008, pp. 694.
68 Christian Vargas Acuache
68
Traducción del Glosario de las Directrices aplicables en materia de Precios
de Transferencia a Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias
de la OECD propuesta, igualmente, por JOVANOVICH, Juan Martín, ob. cit.,
pp. 79 y 80, del texto en inglés que aparece en otra obra del mismo autor:
Valuation and Transfer Pricing. Is it Ppossible to Harmonize Customs and
Tax Rules? Norwell, MA. (USA), Kluwer Law International, 2002, pp. 11. El
texto original en inglés es el siguiente: “The international standard that OECD
Member countries have agreed should be used for determining transfer
prices for tax purposes. It is set forth in Article 9 of the OECD Model Tax
Convention as follows: where “conditions are made or imposed between
the two enterprises in their commercial or financial relations which differ
from those which would be made between independent enterprises, then
any profits which would, but for those conditions, have not so accrued, may
be included in the profits of that enterprise an taxed accordingly”
69
Clasificación propuesta por la profesora BALZIANI, Francesca. “El transfer
pricing”. En: Impuestos sobre el Comercio Internacional. 2 Ed. Víctor UCKMAR
y otros, coordinadores. Buenos Aires, Marcial Pons, 2008, pp. 628–633.
La valoración aduanera entre partes vinculadas 69
70
Clasificación propuesta por GOTLIB, Gabriel y VAQUERO, Fernando M.,
“Precios de Transferencia”. En: Aspectos Internacionales de la Tributación
Argentina, 2da. Edición. Buenos Aires, La Ley, 2009, pp. 457.
71
IbIbidem.
72
Conforme lo reseña RAMOS FERNÁNDEZ, Gilberto, en Perú “Ambos gru-
pos de métodos son recogidos por nuestra legislación, aunque se opte por
distinguir entre el método de partición de utilidades y el método residual de
partición de utilidades (inc. e) del art. 32–A LIR) Vid. RAMOS FERNÁNDEZ,
Gilberto. “Valoración Aduanera y precios de transferencia: El largo camino
hacia la convergencia”, pp. 430. En: Precios de Transferencia. Lima, IFA–Grupo
Peruano, Junio 2008, pp. 421–446.
70 Christian Vargas Acuache
que puede ser realizado por el usuario aduanero y/o por la Ad-
ministración Tributaria. Son esos procedimientos los que sirven
para “determinar la aceptabilidad del valor de transacción”73 a
la que hace referencia la Nota Interpretativa del artículo 1. 2 del
Acuerdo. Estos procedimientos son el examen de las circunstancias
de la venta y el de los “valores criterio”, cuyas características son
desarrolladas con mayor detenimiento en la primera parte de este
trabajo, por lo que nos remitimos a lo expresado en el numeral I.
2. 2 del presente artículo.
En tanto que los métodos de valoración en aduanas pueden
ser definidos como las reglas que permiten determinar el valor en
aduanas de las mercancías, es decir, la base del cálculo de los derechos
de aduana y demás gravámenes a la importación.74 Son concebidos
también como “…un mecanismo administrativo (si lo utiliza la
Administración Tributaria) por el cual se determina el valor en
aduana de las mercaderías (mercancías) importada”75. (Lo agregado
entre paréntesis es nuestro)
73
ZOLEZZI, Daniel, ob. cit., pp. 218.
74
LASCANO, Julio Carlos, ob. cit., pp. 33.
75
Ibídem
La valoración aduanera entre partes vinculadas 71
Procedimientos de
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
comprobación de valor
PROCEDIMIENTOS DE
COMPRobACIóN DEL VALOR PRECIOS DE TRANSFERENCIA
+
MÉTODOS DE VALORACIÓN
72 Christian Vargas Acuache
76
Concordado, sin que se sustituyan uno al otro, pues tienen finalidades dis-
tintas. En efecto, con los procedimientos de comprobación del valor no se
pueden establecer valores de sustitución, conforme lo establece, por ejemplo,
el artículo 1 literal c) del Acuerdo de Valor OMC.
77
Nota Interpretativa del Artículo 1, párrafo 2, numeral 3 del Acuerdo de Valor
de la OMC.
La valoración aduanera entre partes vinculadas 73
78
RAMOS FERNÁNDEZ, Gilberto, ob. cit., pp. 425.
79
VILLAGRA CAYAMANA, Renée. “Convergencia de la valoración aduanera
y la de los precios de transferencia”, pp. 480. En: Precios de Transferencia. Lima,
IFA–Grupo Peruano, Junio 2008, pp. 475–496.
80
COLE, Robert T., IFA, “Customs issue arising out of Transfer Pricing
Compliance” Congreso de la Asociación Fiscal Internacional (IFA), Nueva
Delhi, 1997, citado por VILLAGRA CAYAMANA, Renée, ob. cit., pp. 480.
81
Al respecto, HERRERA IDÁÑEZ y GOIZUETA SÁNCHEZ apuntan aguda-
mente que el artículo VII del GATT establece que “(…) el ‘valor real’ debe
ser el precio al que, en tiempo y lugar determinados por la legislación del
país importador (…)” y que el Comité Técnico de Valoración en la Nota
Explicativa 1. 1. llega a la conclusión que ni en el artículo 1, ni en su nota
74 Christian Vargas Acuache
(…)
83
METHENITIS, William M. & WRAPPE, Steven C., Ernst & Young LLP.
WCO Endorses Pricing Studies to Support Customs Valuation. En: Tax
Management Transfer Princig Report. Washington: Dec. 2, 2010. Vol. 19, Iss,
pp. 859 Pp. 3. (Proquest) (01/07/11). Traducción libre. El texto en inglés es el
siguiente: “One of the main suggestions of the focus group was that the TCCV
develop appropriate guidance to allow OECD transfer pricing methods to be
used to demonstrate the “circumstances of sale.” The group found that the
current WTO Valuation Agreement is broad enough to accommodate income
tax transfer pricing methods as support for the arm’s–length nature of related
party pricing. Specifically, transfer pricing studies can be supportive of an
examination of the “circumstances of sale” to determine that the relationship
of the buyer and seller did not influence the price.”
76 Christian Vargas Acuache
(…)
84
Y no al procedimiento de Comprobación de los “valores criterios”.
La valoración aduanera entre partes vinculadas 77
85
METHENITIS, William M. & WRAPPE, Steven C., ob. cit., pp. 3. Traduc-
ción libre. El texto en inglés en la parte pertinente señala: “Importantly, the
commentary does no refer to the use of transfer pricing studies within the
confines of one of the three examples in the Annex to the Valuation Agree-
ment. While in some instances importers may wish to explain the relevance
of transfer pricing information in the context of one or more of the three
examples, as has been the case in recent rulings issued by U. S. Customs and
Border Protection, there is no requirement to do so.”
86
R. T. F. N° 13197–A–2010 del 25. 10. 10 Pp. 17. En www.mef.gob.pe / tribunal
fiscal / Jurisprudencia. Dichos Estudios de Precios de Transferencia se ha-
bían sustentado en un estudio económico sobre los precios de transferencia
cargados a las ventas de productos entre compañías, entre diversas filiales
fabricantes y diferentes comercializadoras/distribuidoras del proveedor a
fin de determinar si los cargos correspondían a las condiciones de mercado
78 Christian Vargas Acuache
Bibliografía
AKIE UTUMI, Ana Cláudia. “Precios de Transferencia. Principios de la
OCDE y la realidad de la aplicación en Brasil”. En Impuestos sobre el
Comercio Internacional. 2 Ed. Víctor UCKMAR y otros, coordinadores.
Buenos Aires, Marcial Pons, 2008.
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nales y ofertas públicas de adquisición”. En: JUS Doctrina y Práctica.
N° 11, Noviembre de 2007. Pp. 53–64.
BARREIRA, Enrique. “El ‘valor en aduana’ y los ‘Precios de Transferen-
cia’ en las transacciones internacionales entre empresas vinculadas:
82 Christian Vargas Acuache
1. Introducción
1
Las reglas antes aludidas, hoy de obligatorio cumplimiento para todos los
Países Miembros de la OMC, se aplican en el Perú a la totalidad del universo
arancelario desde el 1 de abril de 2000.
88 Giancarlo Riva Arburua
2
Adicionalmente, existen instrumentos elaborados por el Comité Técnico de
Valoración en Aduana (opiniones consultivas, comentarios, notas explicati-
vas, estudios e informes) que no constituyen norma internacional y que no
tienen fuerza legal mientras no sean incorporadas a la legislación nacional.
Precisamente, la incorporación a la legislación nacional de las Decisiones del
Comité de Valoración Aduanera de la OMC y los Instrumentos del Comité
de Valoración en Aduana antes aludidos, se produjo mediante el Decreto
Supremo N° 186–99–EF, que aprobó el Reglamento para la valorización de
mercancías según el Acuerdo sobre Valoración de la OMC.
3
Precisamente, cabe mencionar que de conformidad con lo establecido por
el Acuerdo del Valor de la OMC, el valor en aduana de las mercancías im-
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 89
5
Territorio que comprende los territorios aduaneros nacionales de los países
de la Comunidad Andina (Perú, Bolivia, Ecuador y Colombia), dentro de
los cuales actúan y se aplican plenamente las normas relativas al valor en
aduana.
6
A mayor abundamiento, cabe señalar, adicionalmente, que dependiendo
de la particular naturaleza de las mercancías que se han de valorar, o por
las circunstancias de las operaciones determinantes de la importación, se
determinará el valor en aduana conforme a las disposiciones establecidas
para los casos especiales de valoración que se encuentran contempladas en
la Resolución 1456 de la Comunidad Andina, el cual actualiza los procedi-
mientos contemplados en la Resolución 961.
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 91
7
A los fines de su correcta identificación, se tendrá en cuenta que el papel
que desempeñan los comisionistas en relación con sus actividades es el que
determina su naturaleza.
94 Giancarlo Riva Arburua
8
Al costo o valor de la prestación también deben adicionarse los gastos ocu-
rridos por su traslado hasta el lugar donde se efectuará la producción de las
mercancías, cuando hayan sido sufragados por el comprador, de acuerdo con
los siguientes componentes: a) gastos de transporte y conexos en los que se
incurra para el suministro de la prestación, b) seguro pagado con ocasión del
transporte, c) derechos, impuestos o gravámenes pagados por la importación
en el país donde se vaya a producir la mercancía.
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 99
9
GUADALUPE, Julio. “Ajustes al Valor en Aduanas por concepto de servicios
de ingeniería”. En: Revista THEMIS N° 55.
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 101
10
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago. La valoración de las importaciones. Régimen
Tributario y Experiencia Internacional. Editorial MCGRAW–HILL/INTERA-
MERICANA DE ESPAÑA. Madrid. 2002, pp. 182–183.
102 Giancarlo Riva Arburua
11
Decisión 486 — Régimen Común sobre Propiedad Industrial.
12
Decisión 351 — Régimen Común sobre Derecho de Autor y Derechos
Conexos.
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 103
13
Decisión 345 — Régimen Común de Protección a los Derechos de los Obten-
tores de Variedades Vegetales.
14
Decisión 391 — Régimen Común sobre Acceso a los Recursos Genéticos.
15
Adicionalmente, es del caso mencionar que en el Apartado 2 del Artículo 12
del Modelo de Convenio de la OCDE de Doble Imposición relativo al Ingreso
y al Capital (1977), las regalías son definidas como: “las remuneraciones de todo
tipo pagadas por el uso o la concesión del uso de un derecho de autor de una obra
literaria, artística o científica, incluidas las películas cinematográficas, de una patente,
una marca registrada, un diseño o un modelo, un proyecto, un procedimiento o una
fórmula secreta, o por el uso o la concesión del uso de un equipo industrial, comercial o
científico y por datos informáticos en relación con conocimientos técnicos (denominados
habitualmente “know how”) en el ámbito industrial, comercial o científico”.
104 Giancarlo Riva Arburua
16
Ob. cit., p. 226.
17
Ahora bien, a propósito de los requisitos antes aludidos, es del caso resaltar
sobre la existencia de un requisito adicional, el cual fluye del numeral 3 del
Artículo 8 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC, así como del numeral
2 del Artículo 28 de la Resolución 1684. Nos referimos al hecho de que el
canon o el derecho de licencia, sólo se adicionará al precio realmente pagado
o por pagar, si ese pago se basa en datos objetivos y cuantificables, requisito
al que nos referiremos en detalle más adelante
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 105
18
ZOLEZZI, Daniel. Valor en Aduana: Código Universal de la OMC. Editorial
La Ley. Buenos Aires. 2003, p. 161.
19
A estos efectos, es importante tener en cuenta que cuando en el momento
de la importación se desconozca el monto exacto de los cánones y derechos
106 Giancarlo Riva Arburua
21
JOVANOVICH, Juan Martín. “Regalías y Derechos de Propiedad Intelectual.
Incidencia y Aplicación en Importación”. En: Revista de la Asociación Argentina
de Estudios Fiscales. II Jornadas Internacionales de Derecho Aduanero. Buenos
Aires, 2009, p. 248.
108 Giancarlo Riva Arburua
22
Nótese, que cuando se condiciona la venta del bien importado al pago de
algún tipo de ingeniería, el monto pagado por dicha ingeniería resultaría
adicionable al valor en aduana declarado en forma independiente al lugar en
que dicha ingeniería haya sido realizada (esto es, en el país de importación
o fuera de él), a diferencia de los ajustes al precio realmente pagado o por
pagar por le mercancía importada como se analizará más adelante.
23
Ob. cit., p. 203. No obstante, no deja de ser uno de los temas más controver-
tidos en materia de valoración, pues se trata de determinar cuándo es que el
pago de regalías constituye una condición de venta de las mercancías, esto
es, cuándo la venta está condicionada al pago de las regalías.
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 109
24
GUADALUPE BÁSCONES, Julio. “Ajuste por regalías en materia aduanera”.
En: Advocatus 12. 2005–I. Revista de Derecho de la Universidad de Lima, pp.
319-328.
25
Ob. cit., p. 227.
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 111
26
Ob. cit., p. 227.
27
LASCANO, Julio Carlos. En: Estudios de Derecho Aduanero. Editorial Lexis
Nexis. Buenos Aires, 2007, p. 155.
28
A este respecto, las normas andinas establecen expresamente que se consi-
derará que la condición de venta no necesariamente debe estar prevista de
manera expresa en un contrato sino que esta pueda probarse con los elemen-
tos de hecho de las operaciones comerciales, conforme a lo establecido en el
numeral 2 del Artículo 28 de la Resolución 1684.
112 Giancarlo Riva Arburua
29
En términos generales, una opinión consultiva responde a una interrogante
sobre las modalidades de aplicación del Acuerdo a un conjunto de hechos
reales o teóricos. Así pues, cuando los elementos de hecho en una situación
dada sean idénticos a los descritos en la opinión consultiva las administra-
ciones aduaneras dispondrán de una solución clara; cuando los elementos
de hecho no sean idénticos, puede que la opinión consultiva no sea directa-
mente aplicable, aunque podría constituir una orientación para la solución
del problema.
30
Comité establecido bajo los auspicios del Consejo de Cooperación Aduanera
en el marco del Acuerdo del Valor de la OMC que tiene por finalidad emitir
opiniones acerca de soluciones respecto de casos concretos que le son plan-
teados con la finalidad de conseguir, a nivel técnico, una uniformidad en la
interpretación y aplicación del Acuerdo.
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 113
31
HERRERA YDÁÑEZ, Rafael. Valoración de mercancías a efectos aduaneros.
Ministerio de Economía y Hacienda. Madrid. 1988, p. 116.
114 Giancarlo Riva Arburua
32
Ob. cit., p. 253.
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 115
33
La Autoridad Aduanera suele verificar el cumplimiento de este requisito al
constatar, por ejemplo, que en la casilla 7. 9 del Formato B de la Declaración
Aduanera de Mercancías (DAM) de Importación Definitiva no se declara o
se niega la existencia de cánones y derechos de licencia relacionados con las
mercancías importadas que se estén obligados a pagar directa o indirecta-
mente, cuando no se indique en la casilla 8. 2. 4 de la DAM el monto de la
suma de las regalías correspondientes a las mercancías importadas o cuando
se hubiese efectuado una declaración provisional del valor (lo que denotaría
que al momento de la numeración de la respectiva declaración aún no se
conoce el monto de las regalías, el mismo que como usualmente ocurre se
determinaría en función a las ventas netas realizadas).
34
La Autoridad Aduanera suele considerar cumplido este requisito a partir de
la revisión, entre otra, de la documentación contable, de las transferencias
bancarias al exterior por concepto de regalías, de los reportes elaborados
por la propia Compañía con el detalle de los pagos efectuados y con las
Declaraciones de Retenciones del Impuesto a la Renta (Formulario 617),
documentación, que normalmente es requerida a los importadores en el
desarrollo de los procesos de fiscalización.
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 117
35
Ello fluye del numeral 3 de la Resolución 1684, según la cual, cuando el canon
o el derecho de licencia guarde relación no solamente con la mercancía im-
portada, sino también con otros componentes, tales como, bienes o servicios
incorporados a las mercancías, después de su importación, el ajuste del precio
realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas, sólo podrá
efectuarse haciendo un reparto adecuado sobre la base de datos objetivos y
cuantificables, de acuerdo a lo establecido en el citado párrafo 3 de la Nota
Interpretativa del Artículo 8 del Acuerdo y lo indicado en el Artículo 61 de
la norma reglamentaria andina.
118 Giancarlo Riva Arburua
que existan pagos posteriores que por la forma en que han sido
elaborados terminen no siendo incorporados en el valor en aduana
por la venta para la exportación de las mercancías, a pesar de que
involucran una clara ventaja económica para el vendedor como
consecuencia, por ejemplo, de la reventa de las mismas.
En línea con ello, creemos que será necesario verificar cada
caso en particular y no atribuir de manera generalizada, por ejem-
plo, que por la sola existencia de vinculación pudiesen estarse
presentando esta clase de situaciones.
No es propósito de este trabajo ahondar en el análisis de este
requisito, sin embargo, debido a que en la práctica la identifica-
ción de estos pagos podría tener distintas consecuencias, creemos
pertinente resaltar, en base a lo indicado en la norma comunitaria
andina, lo siguiente:
i) Los pagos que efectúe el comprador por los derechos de distri-
bución o reventa de las mercancías importadas, no se añadirán
al precio pagado o por pagar, siempre que dichos pagos no
constituyan una condición de la venta de las mercancías para
su exportación al territorio aduanero comunitario donde se
importen esas mercancías. En ningún caso se añadirán los
derechos de reproducción de dichas mercancías en el país de
importación.
ii) Asimismo, es del caso resaltar que cuando en el momento de la
importación se desconozca el monto exacto de las reversiones,
debido a que se determinan bajo la forma de un porcentaje
calculado sobre el precio de reventa de la mercancía impor-
tada, se ha dispuesto que el ajuste podrá hacerse mediante la
estimación de un importe previsional.
36
Resoluciones N°s. 13022–A–2008, 14363–A–2010, 15340–A–2010 y 14362–A–
2010.
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 121
37
Resoluciones N°s. 08825–A–2008 y 14040–A–2009.
122 Giancarlo Riva Arburua
38
En evaluación y pendiente de aprobación a la fecha de preparación del
presente documento. A este respecto, cabe mencionar que la Exposición de
Motivos en referencia señala expresamente, entre otros aspectos, que: “Con-
siderando que los supuestos de doble imposición detectados generan costos en las
operaciones de este tipo que realizan los contribuyentes que no se justifican conforme
a la técnica del impuesto, se propone eliminarla a través de las siguientes medidas:
i) Se desgrava la utilización de servicios en el país, cuando la retribución del servicio
forma parte del valor en aduana de bienes corporales que se encuentran gravados en la
importación, de modo tal que la imposición sólo ocurra en el momento de la imposición
del bien corporal y el pago se efectúe ante la aduana correspondiente (…)”.
124 Giancarlo Riva Arburua
39
Si bien los casos antes descrito son los más emblemáticos, no podemos dejar
de mencionar que existen casos en los que como resultado de la interpretación
particular realizada por la Autoridad Aduanera de determinadas operaciones
se ha cuestionado la no inclusión en el precio realmente pagado o por pagar de
regalías pagadas por asistencia técnica, procedimientos patentados, diseños,
etc., en el entendido que los bienes importados fueron producidos en base a
dichos conocimientos, máxime si los contratos de licencia que sustentan dichos
pagos no distinguen con claridad si los servicios se prestaron localmente o en
el exterior. Existen algunos otros casos, en los que la posición de la Autoridad
Aduanera ha sido ajustar el precio realmente pagado o por pagar con los pagos
realizados por concepto de servicios corporativos, asesoría en administración
y otros similares, partiendo de la premisa que los mismos que se encuentran
asociados a la mercancía importada. En estos casos, es menester realizar un
análisis exacto de lo que motiva el pago de las regalías, pues, en estos casos,
nos encontramos ante actividades que involucran una acción local.
40
Cabe señalar que para efectos de valoración aduanera, conforme a lo dispues-
to en el Artículo 15 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC, se considera
que existe vinculación entre las personas, entre otros casos, cuando: i) si una
de ellas controla directa o indirectamente a la otra o ii) si ambas personas
están controladas directa o indirectamente por una tercera.
41
Resoluciones N°s. 15343–A–2010, 15331–A–2010, 14845–A–2010, 14854–
A–2010, 14284–A–2010, 15330–A–2010, 01911–A–2010, 02077–A–2010,
13587–A–2010, 14057–A–2009, 14014–A–2008, 13434–A–2008, 13615–A–2008,
06328–A–2008, 00635–A–2008, 01074–A–2008, 01079–A–2008, 01216–A–2008,
01239–A–2008 y 02312— A–2008.
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 125
42
El Comité Técnico de Valoración en Aduana en la Opinión Consultiva 4. 11,
ha señalado lo siguiente:
“1. El fabricante de prendas de vestir para deporte M y el importador I están
ambos vinculados a la casa matriz C, la cual posee los derechos de una marca
de la que están provistas las prendas de vestir para deporte. El contrato de
venta concertado entre M e I no estipula el pago de un canon. Sin embargo,
I está obligado a pagar un canon a C para obtener el derecho de utilizar la
marca de las que están provistas las prendas de vestir para deporte que I
compra de M. ¿Constituye el pago del canon una condición de la venta para
la importación de las prendas de vestir para deporte y está relacionado con
las mercancías objeto de valoración?
2. El Comité Técnico de Valoración en Aduana expresó la opinión siguiente:
En el contrato de venta pactado entre M e I, relativo a las mercancías
objeto de una marca, no consta condición alguna que estipula el pago de
un canon. Sin embargo, el pago de que se trata constituye una condición
de la venta, ya que I tiene la obligación de pagar el canon a la sociedad
matriz a consecuencia de la compra de las mercancías. I no tiene derecho
a utilizar la marca sin pagar el canon. El que no exista un contrato escrito
con la sociedad matriz no desliga a I de la obligación de efectuar un pago
conforme lo exige la sociedad matriz. Por las razones antes expuestas,
los pagos por el derecho de utilizar la marca están relacionados con las
mercancías objeto de valoración, y el importe de los pagos deberá añadirse
al precio realmente pagado o por pagar.”.
126 Giancarlo Riva Arburua
43
Resoluciones N°s. 06332–A–2008, 13440–A–2008, 14285–A–2010.
44
El Comité Técnico de Valoración en Aduana en la Opinión Consultiva 4. 10,
ha señalado lo siguiente:
“1. El importador I en el país P compra al fabricante M, del país X, prendas
de vestir, M también es titular de una marca relativa a ciertos personajes de
cómics. Por el contrato de licencia pactado entre I y M, éste producirá las pren-
das únicamente para aquél, y colocará sobre ellas, antes de la importación, la
imagen de aquellos personajes de cómics, así como la marca, e I revenderá
esas prendas en el país P. Como contraprestación por este derecho, I acepta
pagar a M, además del precio por las prendas, un derecho de licencia que
se calcula en cierto porcentaje de los precios de venta netos de las prendas
en las cuales se han colocado los personajes de cómics y la marca.
2. El Comité Técnico de Valoración en Aduana expresó la opinión siguiente:
El pago de un derecho de licencia, por el derecho de revender las prendas
importadas provistas de elementos protegidos por una marca, constituye una
condición de la venta y está relacionado con las mercancías importadas. Estas no
pueden comprarse sin las imágenes de los personajes de cómics y sin la marca.
Por consiguiente, ese pago se añadirá al precio realmente pagado o pagar.”
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 127
45
Resoluciones N°s. 01871–A–2010.
128 Giancarlo Riva Arburua
46
El Comité Técnico de Valoración en Aduana en la Opinión Consultiva 4. 8,
ha señalado lo siguiente:
El importador I concierta un acuerdo de licencia/canon con el titular de la
licencia L, establecido en el país X, por el que I acepta pagar a L una can-
tidad fija de canon por cada par de zapatos provistos de la marca de éste,
importada en el país de importación. El titular de la licencia L proporciona
trabajos artísticos y diseños relacionados con la marca. El importador I pacta
otro acuerdo con el fabricante M, en el país X, para la compra de zapatos
provistos de la marca L, colocada sobre los zapatos M, y proporciona a M
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 129
V. Conclusiones
- El Tribunal Fiscal ha venido convalidado los ajustes del valor
en aduana de bienes importados sugeridos por la Autoridad
Aduanera dictaminándose la inclusión del valor de pagos
realizados e identificados como comisiones de venta.
- Se advierte una reducida casuística a nivel de Tribunal Fiscal
sobre temas de ajustes al valor en aduana de mercancía im-
portada por concepto de ingeniería y diseños en el ámbito del
párrafo 1b), inciso iv) del Artículo 8 del Acuerdo del Valor de
la OMC.
134 Giancarlo Riva Arburua
Introducción
1
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago. La Valoración de las Importaciones. Régimen
Tributario y Experiencia Internacional. Madrid: Mc Graw–Hill/Interamericana
de España, S. A. U., 2002, pp. 79.
2
ZOLEZZI, Daniel. Valor en Aduana: Código Universal de la OMC. Buenos Aires:
La Ley, 2003, pp. 63.
3
El numeral 2 de la Nota al artículo 1 del Acuerdo del Valor, señala que se
considerará que las actividades que por cuenta propia emprenda el compra-
dor, salvo aquellas respecto de las cuales deba efectuarse un ajuste conforme
140 Eduardo González Espinoza | Diana Pomahuallca Sulca
5
LASCANO, Julio Carlos. El Valor en Aduanas de las Mercaderías Importadas.
Segunda Edición. Argentina: Editorial Osmar D. Buyati, 2007, pp. 212.
6
En donde se incluyen a las invenciones (patentes), marcas registradas, diseños
industriales y denominaciones geográficas de origen.
7
Comprenden los trabajos literarios (novelas, poemas, obras de teatro, etc.) y
artísticos (filmes, trabajos musicales, dibujos, pinturas, fotografías, esculturas
y diseños de arquitectura).
8
Las marcas de fábrica o de comercio son signos o combinaciones de signos
que sirven para distinguir los bienes o servicios de una empresa o de otras
empresas.
9
Consisten en creaciones dirigidas a modificar la apariencia estética e los
productos industriales.
10
Refiere a la denominación geográfica de un país, región o localidad que sirve
para designar un producto originario del mismo y cuya calidad o caracterís-
Ajustes al valor en aduanas 143
11
Cabe resaltar que las disposiciones contenidas en la Resolución N° 486 fueron
emitidas en base a los parámetros establecidos por el ADPIC.
Ajustes al valor en aduanas 145
12
ADPIC
“Artículo 28
Derechos conferidos
Una patente conferirá a su titular los siguientes derechos exclusivos:
(…)
b) cuando la materia de la patente sea un procedimiento, el de impedir que
terceros, sin su consentimiento, realicen el acto de utilización del procedi-
146 Eduardo González Espinoza | Diana Pomahuallca Sulca
miento y los actos de: uso, oferta para la venta, venta o importación para
estos fines de, por lo menos, el producto obtenido directamente por medio
de dicho procedimiento.
Los titulares de patentes tendrán asimismo el derecho de cederlas o trans-
ferirlas por sucesión y de concertar contratos de licencia.”
Decisión 486
Artículo 52.– La patente confiere a su titular el derecho de impedir a terce-
ras personas que no tengan su consentimiento, realizar cualquiera de los
siguientes actos:
a) cuando en la patente se reivindica un producto:
i) fabricar el producto;
ii) ofrecer en venta, vender o usar el producto; o importarlo para alguno de
estos fines; y,
b) cuando en la patente se reivindica un procedimiento:
i) emplear el procedimiento; o
ii) ejecutar cualquiera de los actos indicados en el literal a) respecto a un
producto obtenido directamente mediante el procedimiento.
13
En este mismo sentido sostiene Jean–Michel Wagret, al señalar que la patente
de invención es un título público mediante el cual el inventor de un producto
o dispositivo nuevo recibe el derecho exclusivo de explotar el objeto de su
invención. WAGRET, Jean Michel. Brevet´s d´invention et propieté industrielle,
Presses Universitaires de France. Véndome, 1975, pp. 5 — 7.
Ajustes al valor en aduanas 147
14
COTTER, Juan Patricio. Estudios de Derecho Aduanero. Homenaje a los 30 años
del Código Aduanero. Primera Edición. Buenos Aires: AbeledoPerrot, 2011,
pp. 325 — 326.
148 Eduardo González Espinoza | Diana Pomahuallca Sulca
15
SHERMAN, Saul — GLASHOFF, Hinrich. Customs Valuation. Commentary
on the GATT Customs Valuation Code. 1 Edición, Kluwer — ICC Publishing.
16
LASCANO, Julio Carlos. El Valor en Aduana de las mercaderías importadas. 2da
Edición. Buenos Aires: Editorial Osmar D. Buyatti, 2007, pp. 214.
Ajustes al valor en aduanas 149
17
Íbid, pp. 214 — 216.
18
ZOLEZZI, Daniel, ob. cit., pp. 157.
150 Eduardo González Espinoza | Diana Pomahuallca Sulca
19
Debemos precisar que, mediante Resolución 1684 se modificó el Reglamento
de Valoración previsto en la Resolución 846, expedida por la Secretaría Ge-
neral de la Comunidad Andina (CAN), la misma que se encuentra vigente
a partir del 23 de julio del presente año.
152 Eduardo González Espinoza | Diana Pomahuallca Sulca
20
LASCANO, Julio Carlos, ob. cit., pp. 234.
Ajustes al valor en aduanas 155
21
TAXUD/800/2002–ES, Comentario N° 11.
22
Canada Customs and Revenue Agency, Memorandum D 13–4–9, 25/11/03.
23
Supreme Court of Canada, Canada (Deputy Minister of National Revenue)
vs Mattel Canada Inc., 7/6/01, (2001) SCC 36, File N° 27174, (2001).
24
En términos generales, una Opinión Consultiva responde a una interro-
gante sobre las modalidades de aplicación del acuerdo a un conjunto de
hechos reales o teóricos. Así pues, cuando los elementos de hecho en una
situación dada sean idénticos a los descritos en la Opinión Consultiva, las
Administraciones Aduaneras dispondrán de una solución clara; cuando los
elementos de hecho no sean idénticos puede que la Opinión Consultiva no
sea directamente aplicable, aunque podría constituir una orientación para
la solución del problema.
25
Las Opiniones Consultivas han sido incorporadas como parte de nuestra
normativa nacional a través del artículo 2 del Decreto Supremo N° 186–99–EF.
156 Eduardo González Espinoza | Diana Pomahuallca Sulca
26
Por citar como ejemplos: las Resoluciones N°, 635–A–2008, 1057–A–2008,
1074–A–2008, 1079–A–2008, 1216–A–2008, 1239–A 2008, 1533–A2010,
2312–A–2008, 6332–A–2008, 1533–A–2010, 1871–A–2010, 1911–A–2010.
27
OPINION CONSULTIVA 4. 3
1. El importador I adquiere el derecho de utilizar un procedimiento
patentado para la fabricación de ciertos productos, y conviene en pagar
al titular de la patente H un canon sobre la base del número de artículos
producidos explotando aquel procedimiento. Según un contrato separado
I diseña y compra al fabricante extranjero E una máquina ideada
especialmente para explotar el procedimiento patentado. El canon por
el procedimiento patentado, ¿forma parte del precio pagado o por pagar
por la máquina importada?
2. El Comité Técnico de Valoración en Aduana expresó la opinión siguiente:
Aunque el canon se pague por un procedimiento inseparable de la
máquina y cuya explotación constituye la única función de aquella,
el canon no forma parte del valor en aduana, puesto que su pago no
constituye una condición de venta de la máquina para su exportación al
país de importación.
Ajustes al valor en aduanas 157
28
OPINIÓN CONSULTIVA 4. 12
1. El importador I y el vendedor S pactan un contrato de venta para
el suministro de un laminador. Este será integrado a una cadena de
fabricación de barras de cobre ya existente en el país de importación. El
laminador lleva incorporada una tecnología que supone un procedimiento
patentado, y que aquél realizará. El importador, además del precio por
el laminador, tiene que pagar un derecho de licencia de 15 millones de
u. m. por el derecho de utilizar el procedimiento patentado. El vendedor
S cobrará al importador el precio del equipo y del derecho de licencia y
transferirá la totalidad de este derecho al otorgante de la licencia.
2. El Comité Técnico de Valoración en Aduana expresó la opinión siguiente:
El derecho de licencia se paga por una tecnología incorporada en
el laminador que le permite realizar el procedimiento patentado.
El laminador se ha comprado específicamente para realizar este
procedimiento patentado. Así pues, puesto que el procedimiento por el
cual se paga el derecho de licencia de 15 millones de u. m. está relacionado
con las mercancías objeto de valoración y el pago del derecho constituye
una condición de la venta, el importe de este derecho se añadirá al precio
realmente pagado o por pagar por el laminador importado.
Ajustes al valor en aduanas 159
29
LASCANO, Julio Carlos, ob. cit., pp. 205.
162 Eduardo González Espinoza | Diana Pomahuallca Sulca
30
En el mismo sentido han sido expedidas las RTF N°s 06882–A–2008, 00635–
A–2008, 01074–A–2008, 00927–A–2010, 11154–A–2011, entre otras.
Ajustes al valor en aduanas 165
CONCLUSIONES
• Los ajustes positivos al valor de transacción se encuentran
previstos taxativamente en el artículo 8 del Acuerdo de Va-
lor, delimitados por ciertas condiciones a cumplirse en cada
supuesto, de esta forma, resulta trascendental evaluar si se
materializan dichas condiciones para que exista la obligación
del importador para añadir los ajustes.
• Los pagos por el uso de una patente se encuentran com-
prendidos dentro de los ajustes al valor en aduanas por el
uso de cualquier modalidad de propiedad intelectual. Dicho
supuesto se encuentra regulado en el inciso c), numeral 1 del
artículo 8 del Acuerdo de Valor, constituyéndose como un
ajuste específico, independiente y excluyente con los demás
ajustes al valor.
• Para efectos de proceder con el ajuste por regalías por el uso
de una patente, primero deberá analizarse el cumplimiento
de la totalidad de los requisitos previstos para el ajuste por
concepto de regalías, estos son: i) relación con las mercancías
Ajustes al valor en aduanas 167
Introducción
1
El Perú se incorporó al sistema multilateral de comercio mediante la Reso-
lución Legislativa N° 26407, vigente desde el 1 de enero de 1995.
2
Este dispositivo reemplazó al Reglamento N° 846, entrando en vigencia a
partir del 28 de julio de este año.
172 Luis Miguel Silva Núñez
3
A los efectos del Acuerdo del Valor de la OMC, existirá vinculación entre
las personas solamente en los casos siguientes:
a) si una de ellas ocupa cargos de responsabilidad o dirección en una
empresa de la otra;
b) si están legalmente reconocidas como asociadas en negocios;
c) si están en relación de empleador y empleado;
d) si una persona tiene, directa o indirectamente, la propiedad, el control o
la posesión del 5 por ciento o más de las acciones o títulos en circulación
y con derecho a voto de ambas;
e) si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra;
Ajustes aduaneros por concepto de cánones y derechos de licencia 175
4
Esta disposición tributaria fue modificada mediante el Decreto Legislativo
N° 1112, el cual está vigentes desde el 1 de enero de 2013. A partir de esa
fecha, los estudios de precios de transferencia sí podrían ser utilizados para
propósito de valoración aduanera.
Ajustes aduaneros por concepto de cánones y derechos de licencia 179
5
Ver:
SHERMAN, Saul and GLASHOFF, Hinrich. “Commentary on the GATT
Customs Valuation Code”. En: Kluwer Law and Taxation Publishers. 1988.
ABAJO ANTÓN, Luis Miguel. El despacho aduanero. Madrid. Fundación
Confemetal, 2000, p. 176.
Ajustes aduaneros por concepto de cánones y derechos de licencia 181
6
El artículo 26 citado fue modificado por la Resolución N° 1684 de la CAN,
que aprobó un nuevo Reglamento de la Decisión 571 sobre Valoración
Aduanera, el mismo que entró en vigencia el 28 de julio del año en curso.
La disposición modificatoria eliminó la alusión a “la exigencia del pago de
la regalía al comprador por parte del vendedor”, cambiando totalmente el
sentido de esa definición en el marco andino.
184 Luis Miguel Silva Núñez
7
El ordenamiento jurídico de la integración andina prevalece en su aplicación
sobre las normas internas o nacionales, dada la característica intrínseca de
primacía, requisito este existencial para la construcción integracionista. Así lo
reconoció la Comisión del Acuerdo de Cartagena integrada por los Plenipo-
tenciarios de los Países Miembros, en el pronunciamiento aprobado durante
su Vigésimo Noveno Período de Sesiones Ordinarias (Lima, 29 mayo — 05
junio 1980), cuando declaró la “validez plena” de los siguientes principios:
Ajustes aduaneros por concepto de cánones y derechos de licencia 185
8
Ver: RTF N° 1070–A–2008, 1239–A–2008, 14845–A–2010, 14847–A–2010,
15343–A–2010, 14403–A–2013.
Ajustes aduaneros por concepto de cánones y derechos de licencia 191
9
Mediante el Decreto Supremo N° 9–2004–EF, la SUNAT optó por prorratear
el importe total de cánones y derechos de licencia pagado o por pagar por las
mercancías importadas, entre las declaraciones de importación que amparan
el total de la referida mercancía, en función al valor FOB declarado.
10
Infra Nota 6.
11
Nos referimos a las RTF N° 6513–A–2014 y 6514–A–2014.
Ajustes aduaneros por concepto de cánones y derechos de licencia 193
12
Artículo 11 y siguientes del Decreto Supremo N° 186–99–EF.
194 Luis Miguel Silva Núñez
6. Conclusiones
a) El valor de transacción, base de referencia para la determina-
ción de un valor aduanero, puede verse incrementado en caso
13
En la RTF N° 399–A–2014, la Sala de Aduanas dictaminó que al no haber
iniciado el procedimiento administrativo de Duda Razonable, los ajustes
aduaneros determinados por la SUNAT no estuvieron arreglados a ley,
debiendo ser dejados sin efecto.
14
En el expediente judicial signado con el N° 2341–2010, la Sala Civil Perma-
nente de la Corte Suprema concluyó correctamente que la SUNAT debió
iniciar un procedimiento administrativo de Duda Razonable con el objetivo
de despejar la duda sobre el valor en aduanas de las mercancías importadas
objeto de fiscalización. Como no lo hizo, los actos administrativos de emitidos
por la SUNAT y el Tribunal Fiscal fueron declarados nulos.
Ajustes aduaneros por concepto de cánones y derechos de licencia 195
I. Comentarios preliminares
1
Este Acuerdo fue aprobado por Resolución Legislativa 26407 e incorporado
a la legislación peruana mediante el Decreto Supremo 186–99–EF (norma
que aprobó el Reglamento de Valoración en Aduana de la OMC). Mediante
el Decreto Supremo 186–99–EF también fueron incorporados a la legislación
peruana las Decisiones del Comité de Valoración Aduanera de la OMC y los
Instrumentos expedidos por el Comité Técnico de Valoración en Aduanas,
entre ellos, las Opiniones Consultivas, Comentarios, Notas Explicativas,
Estudio de Casos y Estudios.
200 Julio Guadalupe Báscones | Patricio Díaz Gavier
2
En relación con la generación de “dudas razonables” resulta ilustrativo lo
comentado por el profesor argentino Daniel Zolezzi en relación a que “La
Aduana debe tener motivos para dudar de la veracidad o exactitud de los datos o
documentos presentados como prueba de esa declaración, De suyo va que esos motivos
deben ser fundados, no pueriles (…)”, Señalando además que “así como deben
aceptarse valores caprichosamente amañados, tampoco pueden prosperar los rechazos
faltos de la debida motivación. Y cuando no sea la administración aduanera la que se
encargue de que las cosas sean así — buen de datos, permanentemente actualizados,
de por medio — serán los tribunales los que asumirán esa tarea”
Comentarios extraídos del artículo “Valor en Aduana — Del valor de tran-
sacción y de cuando la Aduana no lo acepta” publicado en la Revista Análisis
Tributario Vol. XXVII N° 315 — Abril de 2014, pp. 21 a la 23.
3
Frase textual utilizada en el párrafo quinto del Preámbulo del Acuerdo.
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 201
4
Al respecto, es de señalar que la aplicación uniforme de una norma genera
certidumbre. En efecto, el hecho de saber de qué manera y en qué sentido
la autoridad interpretará y, por ende, aplicará una determinada norma da
pie a que los empresarios puedan tomar mejores decisiones de negocios al
no exponer su patrimonio a contingencias futuras (o al menos minimizarlas
considerablemente).
Sobre la materia, el tratadista español Santiago IBÁÑEZ señala que “si se
reducen los riesgos, mediante un conjunto de normas cuyas consecuencias son pre-
decibles, se está creando un clima más favorable para los negocios. La uniformidad
es además el mecanismo destinado a impedir que los distintos Estados hagan una
utilización desviada de la valoración aduanera (…)”
[IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago. El valor en Aduana. Análisis a la luz de su
aplicación internacional. Editorial Taric S. A. 2010, p. 96]
Abundando en el tema, el profesor argentino Daniel Zolezzi señala que “No
se quiere que el valor en aduana quede librado al criterio azaroso del funcionario de
turno. Cuando las normas de valor no son neutras y precisas, el umbral que separa
lo subjetivo de lo arbitrario se hace estrecho. Por eso, el Acuerdo aspira a brindar
“uniformidad y certidumbre” — principios de inestimable valor para la fluidez del
comercio — a través de “un sistema equitativo, neutro y uniforme”, excluyendo “…
la utilización de valores arbitrarios o ficticios”.
[ZOLEZZI, Daniel. Valor en Aduana (Código Universal del la OMC). 2da Edición.
Editorial La Ley S. A. E. 2008, p. 17. ]
5
Es de precisar, que si bien el único supuesto que resulta imponible en
materia aduanera es la importación de mercancías, entendidas éstas como
bienes físicos; los servicios, eventualmente, sí podrían tener implicancia en
la determinación del valor en aduana de las mercancías importadas, en la
medida que se cumplan requisitos expresos previstos en el Acuerdo.
6
En lo sucesivo, cuando se haga mención a “servicios de ingeniería” nos
estaremos refiriendo en general a los conceptos mencionados en el item iv)
202 Julio Guadalupe Báscones | Patricio Díaz Gavier
del literal b) del numeral 1 del artículo 8 del Acuerdo, es decir, a: servicios de
ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos, diseños, planos
y croquis, ya que las consideraciones y desarrollo de temas del presente
artículo aplican por igual a todos estos servicios.
7
La Nota Interpretativa al referido Artículo 1 del Acuerdo dispone que el
precio realmente pagado o por pagar es el pago total que por las mercancías
importadas haya hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor (pago
directo) o a un tercero en beneficio del vendedor (pago indirecto).
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 203
8
Un ejemplo concreto de lo antes señalado lo podemos apreciar en el caso
planteado en el “Estudio de Caso 7. 1” expedido por el Comité Técnico de
Valoración de la OMC, el cual, de manera referencial, graficamos a conti-
nuación:
SITUACIÓN 1: A vende a B una máquina de tecnología sofisticada y factura por dicha
venta. Luego de la importación, B se da cuenta que la máquina era muy complicada
de manejar y, por tal razón, solicita que A preste un servicio de capacitación a sus
técnicos (los de B). Luego de la importación de la máquina A presta a B el respectivo
servicio procediendo a facturar por ello. En este caso el Comité concluyó que no
cabe un incremento al precio declarado porque el pago del curso no constituye
una condición de venta, ya que es posible adquirir la máquina sin pagar por
el curso, quedando a decisión del importador si adquirirá o no el servicio de
capacitación conforme a sus necesidades.
SITUACIÓN 2: A ofrece a C vender la misma máquina junto con el servicio de
capacitación, todo ello por un precio determinado. El pago por el servicio de capaci-
tación se estipula expresamente en el contrato de compraventa y debe ser efectuado
aunque el comprador decida no tomar dicho servicio. C analiza la complejidad en
cuanto al uso de la máquina y accede a lo ofrecido, por lo que la venta se concreta en
dichos términos. El servicio de capacitación es prestado por A a C con posterioridad
a la fecha de importación de la máquina. En este caso el Comité concluyó que
si cabe un incremento al precio declarado en base al valor del servicio en
comentario (servicio facturado por separado)
Es de precisar, que el Comité Técnico de Valoración en Aduana fue estable-
cido bajo los auspicios del Consejo de Cooperación Aduanera y tiene por
finalidad emitir opiniones técnicas que tiendan a uniformizar la interpreta-
ción y aplicación del Acuerdo entre las autoridades aduaneras de los países
miembros de la OMC.
204 Julio Guadalupe Báscones | Patricio Díaz Gavier
9
Estudio de Caso 1. 1. del Comité Técnico de Valoración en Aduana se puede
apreciar un ejemplo de lo señalado. En efecto, en el numeral literal a) del
numeral 7 de este Estudio se concluye que la suma de dinero pagadera por
el importador al constructor de una planta por la ingeniería desarrollada por
dicho constructor (necesaria para la construcción) se deberá añadir al precio
realmente pagado o por pagar por la mercancía importada (en este caso la
planta entera) al formar parte del precio total pagado por dicha planta. En
este caso, el Comité señala que “esta adición no constituye un ajuste con arreglo
al artículo 8, sino que representa de hecho parte del precio total realmente pagado
o por pagar de acuerdo con el contrato” Como se aprecia, el precio de la planta
en sí y del servicio de ingeniería asociado constituyen un todo. Así, si no
se acepta pagar el costo de la ingeniería (como parte del precio pactado), la
planta no será vendida para su construcción.
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 205
10
Como se ha mencionado, en el presente artículo el término genérico “servicios
de ingeniería” comprende todos los servicios enunciados.
208 Julio Guadalupe Báscones | Patricio Díaz Gavier
11
De cumplirse los requisitos para ello, el ajuste al valor aduanero debería re-
sultar procedente aunque el pacto contractual de exclusión de dicho valor del
precio de venta pueda resultar perfectamente válido y legítimo en términos
comerciales. Como se aprecia, nos encontramos en dos planos diferentes, el
del interés público (velar por los intereses del fisco) y el del interés privado
(autorregulación interpartes).
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 209
12
Ejemplo de lo expuesto son los contratos denominados, por sus siglas en
inglés, EPC (Engineering, Procurement and Construction), en los cuales
normalmente son empresas extranjeras (provenientes de países desarrolla-
dos) las que se encargan de prestar los servicios de ingeniería, logística y
construcción de grandes complejos e instalaciones.
13
Conforme a lo señalado en el literal b) del artículo 15 del Acuerdo, se entiende
por “país de importación” el país o territorio aduanero en que se efectúe la
importación.
14
En este supuesto los terceros también estarían domiciliados en el país que
será denominado “A”.
210 Julio Guadalupe Báscones | Patricio Díaz Gavier
15
A una conclusión similar arriba Daniel Zolezzi al afirmar, en relación con
este tema y citando a Herrera Idáñez y Goizueta Sánchez, que “dicha norma
implica un trata discriminatorio para los países en desarrollo, puesto que
tales empresas (las desarrolladoras de ingeniería) solamente podrán ser
establecidas por las grandes corporaciones multinacionales, las que pueden
emplazarlas en el país de importación, con perjuicio de la renta aduanera
de éste”. [ZOLEZZI, Daniel. Valor en Aduana (Código Universal de la OMC).
2da edición. Editorial La Ley,. Buenos Aires. 2008, p. 158. ]
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 211
16
S. Rosenow and O’Shea B., A Handbook on the WTO Customs Valuation Agree-
ment, Cambridge, 2010, p. 51.
212 Julio Guadalupe Báscones | Patricio Díaz Gavier
17
Estudio del Caso 1. 1 — Informe sobre el estudio de un caso con especial
referencia al artículo 8. 1 b), ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos
artísticos, etc.
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 213
18
ZOLEZZI, Daniel, ob. cit., p. 157.
19
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago. El Valor en Aduana. Análisis a la luz de su
aplicación internacional. Editorial Taric, España, 2010, p. 221.
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 215
20
Al respecto, conviene precisar que pueden haber casos en los que el com-
prador proporciona al vendedor (en forma gratuita o a precios reducidos)
las herramientas, matrices, moldes y/o elementos análogos utilizados para
la producción de las mercancías importadas los que a su vez pudiesen re-
querir para su elaboración (nos referimos a las herramientas, etc.) trabajos
de ingeniería. En estos casos, el valor de tales trabajos de ingeniería deberá
ser incluido en el valor en aduana de las mercancías importadas (elaboradas
sobre la base de herramientas, matrices, moldes y/l elementos análogos) en
forma independiente al lugar en que dichos trabajos de ingeniería, hayan
sido realizados (dentro o fuera del país de importación), esto de conformidad
con lo señalado en el Comentario 18. 1 expedido por el Comité Técnico de
Valoración en Aduana de la OMC. Como se aprecia, las reglas para efectuar
ajustes relativos al item ii (herramientas, matrices, moldes y elementos
análogos) y al item iv (servicios de ingeniería, etc.) del literal b) del numeral
1 del artículo 8 del Acuerdo deben ser aplicadas en forma independiente
siguiendo cada uno sus propias reglas.
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 219
21
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago, ob. cit., p. 221.
220 Julio Guadalupe Báscones | Patricio Díaz Gavier
Consideraciones adicionales.–
El texto completo relacionado al supuesto de ajuste por ser-
vicios de ingeniería se obtendría de la unión del encabezado del
literal b) del numeral 1 del artículo 8 del Acuerdo con el item iv)
de dicho literal b). En base a ello, el texto completo al que hacemos
referencia sería el siguiente:
Artículo 8, numeral 1:
“Para determinar el valor en aduana de conformidad con lo dispuesto
en el artículo 1, se añadirán al precio realmente pagado o por pagar por
las mercancías importadas: ”
22
Esto es, en aplicación del Método de Valor de Transacción de las mercan-
cías importadas en base al cual dichas mercancías deberán ser valoradas en
función a la documentación e información relativa a la operación de venta
que es objeto de análisis. La no aplicación de este método haría necesario
recurrir a la aplicación de métodos sustitutivos del valor que podrían originar
la obligación de pago de un mayor importe de tributos a la importación.
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 221
(…)
literal b)
“El valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes y servicios,
siempre que el comprador, de manera directa o indirecta, los haya su-
ministrado gratuitamente o a precios reducidos para que se utilicen en
la producción y venta para la exportación de las mercancías importadas
y en la medida que dicho valor no esté incluido en el precio realmente
pagado o por pagar; ”(subrayado nuestro).
(…)
Item iv
“Ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos, diseños
y planos y croquis realizados fuera del país de importación y nece-
sarios para la producción de las mercancías importadas”(subrayado
nuestro).
Como es de apreciar, existen dos referencias distintas que
ameritan ser analizadas. La primera relacionada con el hecho
que la ingeniería debe ser utilizada en la “producción y venta
para la exportación” de las mercancías importadas, y la segunda,
relacionada con el hecho que la ingeniería sea necesaria sólo para
la “producción de las mercancías importadas”.
En nuestra opinión, el término “venta para la exportación”
en el encabezado del literal b) ha sido establecido con carácter de
generalidad resultando de aplicación en los casos en donde aquél
suministro valuable que determina el presupuesto de hecho del
ajuste permita que la mercancía (que ya cuenta con existencia
física al ya haber sido producida) pueda ser puesta a la venta en
el mercado y, consecuentemente, exportada. Como se aprecia, la
connotación “material” del suministro valuable al que hacemos
referencia estaría determinada por la exigencia de la producción
y posterior exportación de aquella mercancía (vendida para
su exportación) que deberá ser objeto de carga en el puerto de
embarque y de descarga en el puerto de destino para su ulterior
sometimiento a los controles aduaneros respectivos y destinación
al régimen de importación definitiva.
222 Julio Guadalupe Báscones | Patricio Díaz Gavier
23
El item ii hace referencia a que las herramientas, matrices, moldes y elemen-
tos análogos sean “utilizados para la producción”; el item iii hace referencia
a materiales “consumidos en la producción” y el item iv hace referencia a
servicios de ingeniería, etc. “necesarios para la producción”
Al respecto, es de mencionar que, del análisis del Estudio de Casos 1. 1. del
Acuerdo, se desprende que el Comité Técnico de Valoración en Aduana
tendría una opinión discrepante, por lo menos en lo que atañe al item ii en
referencia. En efecto, el Comité concluye, en lo relativo al item ii, que co-
rrespondería efectuar un ajuste en el caso analizado (valor de herramientas
utilizadas en la construcción de una planta importada) pues el comprador
proporciona gratuitamente los bienes (herramientas) para la “producción y
venta” para la exportación del bien importado (planta). Es claro que discre-
pamos de lo resuelto por el Comité en este sentido, conforme se desprende
de los argumentos desarrollados en numeral III. 1. 1. in fine del presente
artículo.
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 223
24
Vinculación que deberá ser determinada en función a lo señalado en el
numeral 4 del artículo 15 del Acuerdo.
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 225
25
Al respecto, la Nota General del Anexo I del Acuerdo señala que por “prin-
cipios de contabilidad generalmente aceptados” se entienden aquellos sobre
los que hay un consenso reconocido o que gozan de un apoyo sustancial y
autorizado, en un país y un momento dados, para la determinación de qué
recursos y obligaciones económicos deben registrarse como activo y pasivo,
qué cambios del activo y del pasivo deben registrarse, cómo deben medirse
los activos y pasivos y sus variaciones, qué información debe revelarse y en
qué forma y qué estados financieros se deben preparar; señalándose, además,
que estas normas pueden consistir en orientaciones amplias de aplicación
general o en usos y procedimiento detallados.
26
Tener en consideración que el comprador normalmente está ubicado en el
país de importación. En función a ello, si dicho comprador es quien desarrolla
y proporciona la ingeniería, entonces pareciera probable que ésta no resulte
“ajustable “. Recordemos que la ingeniería realizada en el país de importación
no será ajustable a los fines del Acuerdo.
226 Julio Guadalupe Báscones | Patricio Díaz Gavier
27
Si bien la orientación en relación a la forma en que deberá repartirse el valor
del ajuste se encuentra relacionada con el item ii del literal b) del numeral
1 del artículo 8 del Acuerdo (herramientas, matrices, moldes y elementos
análogos), consideramos que dicha orientación constituye una criterio de
aplicación general para cualquier ajuste que, sobre la base de lo señalado en
el mencionado literal b), deba ser efectuado.
228 Julio Guadalupe Báscones | Patricio Díaz Gavier
28
Estudio de Caso 1. 1, Informe sobre el estudio de un caso con especial refe-
rencia al artículo 8. 1 b): ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos
artísticos, etc. Para otros ejemplos, ver los Estudios de Casos 5. 2 (Aplicación
del artículo 8. 1 b) y 8. 2 (Aplicación del artículo 8. 1) del Acuerdo.
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 229
V. Conclusiones
De lo desarrollado en el presente artículo se podrían extraer
las siguientes conclusiones:
• En aquellos casos en los que resulte de aplicación el Método
del Valor de Transacción, el precio realmente pagado o por
pagar por las mercancías importadas sólo podría ser incremen-
tado si es que se verifica que el vendedor ha condicionado la
venta al hecho que el comprador, además del pago del precio
de venta, también adquiera determinada ingeniería obligán-
dose al pago de su precio. En estos casos, tal condicionamiento
actuaría a modo de puente conector o enlace entre el valor del
bien físico (mercancía) y el valor del servicio, originando que
la operación cuente con un “valor de conjunto” que constituiría
la base para la determinación del respectivo valor en aduana.
• En aquellos casos en los que resulte de aplicación el Método
del Valor de Transacción, el precio realmente pagado o por
pagar por las mercancías importadas sólo podría ser ajustado
con ocasión de los pagos efectuados por servicios de ingeniería
si es que se cumplen con todos y cada uno de los requisitos
establecidos para ello por el Acuerdo. La falta de uno de estos
requisitos no permitiría que el precio realmente pagado o por
pagar pueda ser objeto de ajustes.
• La lógica de efectuar ajustes al valor en aduana por concepto
de servicios de ingeniería (y en general por cualquier otro ser-
vicio o prestación) estriba en el hecho de verificar la existencia
de un “valor” que, debiendo estar presente, no fue conside-
rado en la estructura de costos del vendedor debido a que
éste no lo asumió (en todo o en parte). Así, al no estar dicho
“valor” incorporado en el precio de venta de las mercancías
importadas debería ser declarado en forma independiente a
dicho precio en la respectiva declaración aduanera.
230 Julio Guadalupe Báscones | Patricio Díaz Gavier
I. Introducción
1
REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. Diccionario de la Lengua Española. 22ª edición.
Consulta el 16 de agosto de 2014. http: //www. rae. es/.
2
SILVA JUAREZ, Ernesto. Valor en Aduana. México: Publicaciones Adminis-
trativas Contables Jurídicas S. A. 2011. p 9.
3
Al respecto, se debe precisar, que los derechos arancelarios se pueden clasi-
ficar por la forma del cálculo en derechos específicos y derechos ad valórem,
los primeros se determinan en base a una unidad de medida (por ejemplo
toneladas métricas) y el segundo en base al valor de la mercancía.
La ingeniería como parte del valor en aduanas 237
4
El artículo 1 del Decreto Supremo N° 186–99–EF, que aprobó el Reglamento
para la Valoración de Mercancías según el Acuerdo sobre Valoración en
Aduana de la OMC, señala que a partir del 1 de enero de 2000 se aplicará las
Normas de Valoración aprobadas por el Acuerdo Relativo a la Aplicación del
Artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio
de 1994 para el 50% (cincuenta por ciento) de las partidas arancelarias del
Sistema Armonizado, las cuales fueron determinadas por Resolución Minis-
terial N° 256–99–EF/15 publicada en el diario oficial, el 29 de diciembre de
1999; y a partir del 1 de abril de 2000, para el 50% de las partidas arancelarias
restantes.
238 Mischel Gary Lindo Matos
5
Esto último es concordante con la reserva que se puede plantear conforme
lo previsto en el numeral 3 del Anexo III del Acuerdo “Los países en desa-
rrollo que consideren que la inversión del orden de aplicación a petición
del importador, prevista en el artículo 4 del Acuerdo, puede dar origen a
dificultades reales para ellos, querrán tal vez formular una reserva en los
términos siguientes:
“El Gobierno de ……………. se reserva el derecho de establecer que la disposición
pertinente del artículo 4 del Acuerdo sólo será aplicable cuando la Administración de
Aduanas acepte la petición de invertir el orden de aplicación de los artículos 5 y 6. “
Si los países en desarrollo formulan esa reserva, los Miembros consentirán
en ella según lo prevé el artículo 21 del Acuerdo”.
La ingeniería como parte del valor en aduanas 239
6
Incoterms son las siglas en inglés de Internacional Comercial Terms (Térmi-
nos Internacionales de Comercio), según Incoterms® 2010, Reglas de ICC
(Cámara de Comercio Internacional) para el uso de términos comerciales
nacionales e internacionales. El incoterm CIF significa: Costo y flete.
240 Mischel Gary Lindo Matos
7
La Resolución del Tribunal Fiscal N° 03893–A–2013 que constituye jurispru-
dencia de observancia, precisa lo siguiente:
“De acuerdo con el citado artículo 1, para que se aplique el Primer Método de Valo-
ración Aduanera denominado Valor de Transacción de Mercancías Importadas, se
deben presentar los elementos que a continuación se menciona:
Elemento Precio: Debe existir un precio realmente pagado o por pagar, es
decir un pago total que haya hecho o que hará el comprador al vendedor o
en beneficio de éste, el cual aparece normalmente en la factura comercial,
sin que ello signifique que no pueda constar en otro documento.
Elemento Mercancía: El precio que sirve de base para la valoración aduanera
es únicamente el que se paga por la mercancía importada, no debiendo in-
cluirse pagos que realice el comprador a favor del vendedor por conceptos
distintos al de la mercancía importada.
Elemento Venta para la Exportación al país de Importación: La transacción o
negocio que generó la importación de la mercancía objeto de valoración debe
haber sido necesariamente una venta, la que además debe haberse realizado
para exportar la mercancía al país de importación.
242 Mischel Gary Lindo Matos
Elemento Ajustes: Al precio pagado o por pagar se le debe realizar los ajustes
que están previstos en el artículo 8 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC,
o deducciones según lo señalado por Nota Interpretativa al artículo 1 del
citado Acuerdo. Si no es posible realizar los ajustes previstos en el citado
artículo 8 por falta de datos objetivos y cuantificables, se descartará el Primer
Método de Valoración Aduanera.
Asimismo, para poder aplicar el Primer Método de Valoración Aduanera
deben concurrir las siguientes circunstancias:
El comprador no debe tener restricciones para ceder o utilizar las mercancías
importadas con excepción de aquellas que se establecen legalmente en el
país de importación, de las que limitan el territorio geográfico donde pueda
revenderlas y de las que no afecten sensiblemente al valor de las mercancías.
No deben existir condiciones o contraprestaciones de las cuales dependa la
venta o el precio de la venta, con excepción de aquellas condiciones o con-
traprestaciones cuyo valor se puede establecer con relación a la mercancía
importada.
El comprador no debe revertir a favor del vendedor alguna parte del pro-
ducto que obtenga por revender, ceder o utilizar la mercancía, a menos que
ésta pueda cuantificarse objetivamente y ajustarse de conformidad con lo
establecido por el artículo 8.
El comprador y el vendedor no deben estar vinculados, y en caso de estarlo,
que el valor de transacción sea aceptable porque la vinculación no influyó
en el precio.”
8
SÁNCHEZ, Julia. Valoración Aduanera. Lima: Secretaria General de la Comu-
nidad Andina, Proyecto de Cooperación UE–CAN, 2007, p. 60.
La ingeniería como parte del valor en aduanas 243
9
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago. La Valoración de las importaciones. Régimen
Tributario y Experiencia Internacional. Madrid: Monografía Ciencias Jurídicas,
2002, p. 71.
10
ZOLEZZI, Daniel. Valor en Aduana: Código Universal de la O. M. C. 2da Edición.
Buenos Aires: La Ley, 2007, p. 33.
244 Mischel Gary Lindo Matos
11
Ídem p. 75.
12
En el artículo 10 de la Resolución Resolución N° 1684–Actualización del
Reglamento Comunitario de la Decisión 571— Valor de Aduana de las
Mercancías importadas. Vigente a partir del 23 de julio de 2014, se señala
que los descuentos retroactivos no serán aceptados por las Administraciones
Aduaneras.
La ingeniería como parte del valor en aduanas 245
Leyenda:
PRPP: Precio Realmente Pagado o por Pagar
Ajustes: Positivos y negativos
13
Conforme el artículo 6de la Decisión N° 571, todos los elementos descritos en
el numeral 2 del artículo 8 del Acuerdo, referidos a los gastos de transporte
de las mercancías importadas y gastos conexos al transporte de dichas mer-
cancías hasta el puerto o lugar de importación, los gastos de carga, descarga
y manipulación ocasionados por el transporte de las mercancías importadas
hasta el puerto o lugar de importación y el costo del seguro, formarán parte
del valor en aduana. Se precisa en dicha norma, que no formarán parte del
valor en aduana los gastos de descarga y manipulación en el lugar de im-
portación del Territorio Aduanero de la Comunidad Andina (entiéndase en
el territorio del país de importación), siempre que se distingan de los gastos
totales de transporte.
El artículo 7 de la misma decisión precisa que para la aplicación de los ajustes
por los gastos de entrega de que trata el artículo anterior, con independencia
del régimen aduanero a que sea sometida la mercancía, el lugar de impor-
tación es el lugar de introducción al Territorio Aduanero de la Comunidad
Andina, es decir, aquel en el que la mercancía deba ser sometida por primera
vez a formalidades aduaneras, referidas éstas a la recepción y control de los
documentos de transporte en el momento del arribo.
Cuando alguno de dichos elementos le resulte gratuito al comprador o al
importador, se efectúe por los medios o servicios propios del mismo, no se
hubiera causado o no estuviera debidamente soportado documentalmente,
se incluirán en el valor en aduana los gastos de entrega hasta el lugar de
importación, calculados según los procedimientos y las tarifas o primas
habitualmente aplicables para la misma modalidad del gasto de que se trate.
En ausencia de información acerca de esas tarifas o primas, se descartará el
valor de transacción y se valorará por los métodos siguientes.
248 Mischel Gary Lindo Matos
14
Publicada el 28 de mayo de 2014, que Sustituye la Resolución N° 846, vigente
a partir del 23 de julio de 2014.
La ingeniería como parte del valor en aduanas 249
15
Por un Acta publicada por el Director General de la OMC en el documento
WT/Let/147, el término “entretenimiento” se corrige oficialmente y se
incluye la corrección “mantenimiento” en el margen del texto auténtico del
Acuerdo.
250 Mischel Gary Lindo Matos
16
La Decisión 3. 1 del Comité de Valoración de la OMC, señala lo siguiente:
“Los intereses devengados en virtud de un acuerdo de financiación concer-
tado por el comprador y relativo a la compra de mercancías importadas no
se considerarán parte del valor en aduana siempre que:
a) los intereses se distingan del precio realmente pagado o por pagar por
dichas mercancías;
b) el acuerdo de financiación se haya concertado por escrito;
La ingeniería como parte del valor en aduanas 251
17
REAL ACADEMIA ESPAÑOLA, Ob. cit. Consulta el 20 de agosto de 2014.
18
ZOLEZZI, Daniel, ob.. cit., p. 159.
19
HERRERA YDÁÑEZ, Rafael. Valoración de Mercancías a Efectos Aduaneros.
Madrid: Ministerio de Economía y Hacienda, 1986, p. 103.
La ingeniería como parte del valor en aduanas 253
20
Los nombres utilizados en este estudio son imaginarios.
254 Mischel Gary Lindo Matos
21
La referida regla utilizada para la clasificación arancelaria de mercancías
establece que: “Cualquier referencia a un artículo en una partida determinada
alcanza al artículo incluso incompleto o sin terminar, siempre que éste presente
las características esenciales del artículo completo o terminado. Alcanza también al
artículo completo o terminado, o considerado como tal en virtud de las disposiciones
precedentes, cuando se presente desmontado o sin montar todavía”.
22
BERNALDO PAÉZ, Enrique. Clasificación Arancelaria de Mercancías. España:
Taric editorial. 2002. pp. 78–79.
La ingeniería como parte del valor en aduanas 261
23
LASCANO Julio Carlos. El valor en aduana de las mercaderías importadas. 2da
edición. Buenos Aires: Osmar Buyatti Librería Editorial, 2007, p. 153.
262 Mischel Gary Lindo Matos
5.2.1 Requisitos
Conforme lo previsto en el numeral 6 del artículo 27 de la Re-
solución N° 1684, el valor de los bienes y servicios señalados en los
24
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago. El Valor en Aduana, análisis a la luz de su
aplicación internacional. Madrid: Grupo Taric S. A. 2010. p 219.
25
HERRERA YDÁÑEZ. Loc. cit.
264 Mischel Gary Lindo Matos
incisos i, ii, iii y iv del párrafo 1b del artículo 8 del Acuerdo, sólo
se añadirá al precio realmente pagado o por pagar, si tales bienes:
a) Son suministrados por el comprador para la producción y
venta para la exportación de las mercancías importadas,
gratuitamente o a precios reducidos.
b) Son suministrados de manera directa o indirecta.
c) Su valor aún no está incluido en el precio realmente pagado
o por pagar
Adicionalmente de los requisitos señalados, que son comu-
nes para todas los tipos de aportaciones señalados en el párrafo
1b del artículo 8, para que el valor de las aportaciones del inciso
iv (aportaciones inmateriales) se adicionen deben ser realizados
fuera del país de importación.
26
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago. Loc. cit.
266 Mischel Gary Lindo Matos
27
ZOLEZZI, Daniel, ob. cit. p. 158.
La ingeniería como parte del valor en aduanas 267
VII. CONCLUSIONES
a. La ingeniería es un bien intangible, que sin embargo se graba
con derecho ad valórem, cuando es incorporado en la mer-
cancía importada, es decir en un bien corpóreo, ya que forma
parte del valor en aduana, siempre que sea necesaria para la
producción de dicha mercancía.
b. El valor de la ingeniería necesaria para la producción de
la mercancía importada forma parte del valor en aduana,
independiente si lo realiza el fabricante o los suministra el
28
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago, ob. cit. p. 290.
La ingeniería como parte del valor en aduanas 269
VIII. BIBLIOGRAFÍA
BUENO E., Miguel, 2012, El valor en aduana de las mercancías. 10ma
edición. Buenos Aires: Ediciones Iara S. A.
BERNALDO PAÉZ, Enrique, 2002, Clasificación Arancelaria de Mercancías.
España: Taric editorial.
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago, 2010, El Valor en Aduana, análisis a la luz
de su aplicación internacional. Madrid: Grupo Taric S. A.
2002, La Valoración de las importaciones. Régimen Tributario y Experiencia
Internacional. Madrid: Monografía Ciencias Jurídicas.
270 Mischel Gary Lindo Matos
I. INTRODUCCIÓN
1
La base imponible de los derechos arancelarios es el valor en aduana y su alí-
cuota se aplica según el Arancel de Aduanas. Por su parte, la base imponible
y las alícuotas de los demás impuestos se aplicarán conforme a las normas
propias de cada uno de ellos.
274 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
2
Declaración Aduanera de Mercancías es el documento mediante el cual el declarante
indica el régimen aduanero que deberá aplicarse a las mercancías y suministra los
detalles que la Administración Aduanera requiere para su aplicación.
3
El Valor Provisional del Valor FOB puede afectar el Valor del Seguro In-
ternacional a declararse, cuando las importaciones de mercancías no están
aseguradas, teniendo en cuenta que en este caso para la declaración del valor
en aduana se considerará la Tabla de Porcentajes Promedio de Seguro (TPPS)
la cual toma en cuenta el Valor FOB declarado.
4
Asimismo, no debe confundirse el valor provisional con transacciones que
incluyan reparto de beneficios sobre la base de un valor provisional (valor
de transacción más ajuste).
5
La normatividad aduanera consagra la posibilidad que pueda declararse el
valor en aduana de manera provisional en algunas circunstancias, es decir,
que se presente una declaración de importación sin tener valores definitivos
y posteriormente cancelar un mayor valor. Frente a esta opción, es importante
considerar que expresamente el Estatuto Tributario colombiano señala que
“cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la venta,
se generará el impuesto sobre ese mayor valor en la fecha en que éste se cause”.
Esto es importante en caso que de estos valores provisionales resulte necesario
pagar un mayor IVA. En: BARBOSA MARIÑO, Juan David y OUNDJIAN
BARROS, Aleksan. “La Tributación en los Negocios Internacionales”, Revista
de Derecho Privado. Universidad Los Andes, Diciembre 2009, p. 18.
6
“Valor Fijo” es el valor que figura en la factura comercial por el material físico
de las mercancías y “Valor Estimado” es el valor por el pago posterior a la
importación que forma parte del precio pagado o por pagar.
El procedimiento de regularización del valor provisional 275
7
Deuda aduanera es el monto total de los tributos aduaneros y demás gra-
vámenes exigidos, incluidos los importes de las multas y recargos, así como
los intereses moratorios y compensatorios, aplicables a una determinada
mercancía (Art. 3 de la Decisión N° 778).
8
GAYÁ MORENO, Jaime. “Valor en Aduana”. Ponencia. Vigo. Mayo 2012,
pp. 144–146.
276 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
9
Notificó a la OMC que aplicaría dicho Acuerdo a todo el universo arancela-
rio a partir de abril de 2000 a través del Documento de la OMC G/C/5–G/
VAL/21 de 25 de febrero de 2000.
10
Adicionalmente, el Comité de Valoración en Aduana de la OMC ha emitido
Decisiones en esta materia, las cuales han sido incorporadas en nuestra legis-
lación a través del artículo 2 del Decreto Supremo N° 186–99–EF.
278 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
11
1. Para determinar el valor en aduana de conformidad con lo dispuesto
en el artículo 1, se añadirán al precio realmente pagado o por pagar por las
mercancías importadas:
a) los siguientes elementos, en la medida en que corran a cargo del
comprador y no estén incluidos en el precio realmente pagado o por
pagar de las mercancías:
i)las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra;
ii)el costo de los envases o embalajes que, a efectos aduaneros, se
consideren como formando un todo con las mercancías de que se trate;
iii)los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como de
materiales;
b) el valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes y servicios, siempre
que el comprador, de manera directa o indirecta, los haya suministrado
gratuitamente o a precios reducidos para que se utilicen en la producción y
venta para la exportación de las mercancías importadas y en la medida en
que dicho valor no esté incluido en el precio realmente pagado o por pagar:
i)los materiales, piezas y elementos, partes y artículos análogos
incorporados a las mercancías importadas;
ii)las herramientas, matrices, moldes y elementos análogos utilizados
para la producción de las mercancías importadas;
iii)los materiales consumidos en la producción de las mercancías
importadas;
El procedimiento de regularización del valor provisional 279
13
El Acuerdo recomienda que la valoración en aduana se base— en la medida
de lo posible— en el valor de transacción de las mercancías objeto de valo-
ración, y dado su artículo 13, se concluye que las cláusulas de revisión de
precios no deberán, por sí solas, impedir la valoración según el artículo 1
del citado Acuerdo.
El procedimiento de regularización del valor provisional 281
14
El Fraccionamiento de un equipo industrial puede proceder de distintas fuen-
tes de suministro, bien por imposibilidad física de importarlos de una sola
vez, bien por necesidad o conveniencia de escalonar los envíos de acuerdo
con un plan de montaje.
15
El propósito del artículo 13 no son los casos de infracción de las normas
aduaneras o el fraude; en ésos se aplicarán las disposiciones de la legislación
nacional relativas al levante de las mercancías o a la prestación de garantías
relacionadas.
282 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
16
La normativa andina está compuesta por: (i) Decisión N° 571, Valor en
aduana de las mercancías importadas, (ii) Resolución N° 1684 se aprobó
la Actualización del Reglamento Comunitario de la Decisión N° 571, (iii)
Resolución 1456, Casos Especiales de Valoración Aduanera, (iv) Resolución
N° 1239, Adopción de la Declaración Andina del Valor (DAV).
17
La Resolución N° 1239 regula el llenado de la DAV. En la casilla 34–Natura-
leza de la Transacción de la DAV se consigna: el código 03–Compraventa a
precio provisional o revisable, sujeto a una condición futura, para la expor-
tación hacia el territorio aduanero de la Comunidad Andina. Por su parte,
en la casilla 114–Valores estimados o provisionales: Se indica los números
de las casillas en donde se registraron valores estimados o provisionales.
18
a) Los siguientes elementos, en la medida en que corran a cargo del com-
prador y no estén ya contenidos en el precio realmente pagado o por pagar
por tales mercancías: i. Las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las
comisiones de compra.
19
c) Los cánones y derechos de licencia relacionados con las mercancías
objeto de valoración que el comprador tenga que pagar directa o indirec-
tamente como condición de venta de dichas mercancías, en la medida en
que los mencionados cánones y derechos no estén incluidos en el precio
realmente pagado o por pagar. Y d) El valor de cualquier parte del producto
El procedimiento de regularización del valor provisional 283
20
El control aduanero podrá realizarse en las fases siguientes: (i) Control
anterior o previo (el ejercido por la Administración Aduanera antes de la
admisión de la declaración aduanera de mercancías), (ii) Control durante el
despacho (el ejercido desde el momento de la admisión de la declaración por
la aduana y hasta el momento del levante o embarque de las mercancías) y
(iii) Control posterior (el ejercido a partir del levante o del embarque de las
mercancías despachadas para un determinado régimen aduanero).
21
Cuando en el momento de la importación se desconozca el monto exacto
de los cánones y derechos de licencia, debido a que se determinan bajo la
forma de un porcentaje calculado sobre el precio de reventa de la mercancía
importada, el ajuste podrá hacerse indicándolo en la Declaración Andina
del Valor, mediante la estimación de un importe provisional en esta misma
declaración, pero advirtiendo tal circunstancia. En este último caso se proce-
derá conforme a lo estipulado en los artículos 34 y 35 del Reglamento. (Numeral
5 del Art. 28 de la Resolución N° 1684).
22
Cuando en el momento de la importación se desconozca el monto exacto de las
reversiones, debido a que se determinan bajo la forma de un porcentaje calculado
sobre el precio de reventa de la mercancía importada, el ajuste podrá hacerse
indicándolo en la Declaración Andina del Valor, mediante la estimación de un
importe provisional en esta misma declaración, pero advirtiendo tal circunstan-
El procedimiento de regularización del valor provisional 285
23
En la Unión Europea se adjunta a la declaración en aduana una declaración
de los elementos relativos al valor en aduana (declaración de valor), redac-
tada en un formulario D. V. 1 conforme al modelo que figura en el Anexo
28, acompañado en alguno de los casos del Anexo 29.
24
El formato B se transmite al momento de la numeración de la declaración
en la Importación para el Consumo cuando se declaren mercancías que
288 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
27
El plazo de vigencia de la garantía debe ser igual o mayor a la fecha de
regularización del valor provisional.
El SIGAD genera, con la numeración de la declaración, una liquidación de
cobranza tipo 0010, en adelante L/C de valor provisional, que se comunica
al despachador de aduana en la respuesta del Teledespacho, la cual se marca
como notificada al comitente. La fecha de vencimiento de la L/C de valor
provisional es igual a la fecha de regularización del valor provisional indi-
cado en el Anexo 01 o la fecha prorrogada, cuando corresponda y para
efectos del cálculo de intereses la fecha de exigibilidad será la fecha de
regularización más un día calendario. Con el pago de los tributos corres-
pondientes a la declaración, la presentación de la garantía y el registro
de ésta en el Módulo de Control de Garantías, se otorga el levante y se
asigna la declaración a un funcionario aduanero (customs officials) para la
conclusión del despacho.
28
La garantía debe encontrarse vigente a la fecha de regularización del
valor provisional y cubrir el monto de la L/C de valor provisional. El
SIGAD genera una L/C de valor provisional y automáticamente se afecta
la garantía. La liquidación de la deuda tributaria aduanera podrá ser
cancelada hasta el vigésimo día calendario del mes siguiente al término
de la descarga o numeración, según se trate de despacho anticipado o
excepcional. De no cancelarse se afectará la garantía el vigésimo primer
día calendario del mes siguiente al término de la descarga o numeración
según corresponda.
El procedimiento de regularización del valor provisional 291
29
La primera solicitud de prórroga será aprobada automáticamente hasta por
un plazo de seis (06) meses y la segunda solicitud será aprobada excepcio-
nalmente previa evaluación hasta por un plazo de seis (06) meses adicionales
cuando las condiciones del contrato así lo ameriten. El cómputo del plazo
de la prórroga se realiza a partir del vencimiento de la fecha originalmente
señalada por el importador en el Anexo 01 o el de la primera prórroga,
según corresponda.
30
Se considera como una declaración que nunca tuvo valor provisional, la
declaración rectificada antes de la diligencia de levante, cuando todas las
series cambian a valor definitivo. En el caso de declaración con garantía
establecida en el artículo 159 de la LGA, se envía un mensaje al despachador
de aduana para que solicite la devolución de la garantía y en el caso de de-
claración con garantía establecida en el artículo 160 de la LGA, se desafecta
automáticamente la cuenta corriente.
292 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
31
COMUNIDAD ANDINA. Informe para el Consejo de cooperación Aduanera de la
18 Sesión del Comité Técnico de Valoración en Aduana SG/di. Lima: Comunidad
Andina, noviembre de 2004, pp. 85–86. Consulta: 10 de julio de 2014.
El procedimiento de regularización del valor provisional 293
294 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
32
Es un órgano desconcentrado de la Secretaría de Hacienda y Crédito Públi-
co, que tiene la responsabilidad de aplicar la legislación fiscal y aduanera,
con el fin de que las personas físicas y morales contribuyan proporcional
y equitativamente al gasto público; de fiscalizar a los contribuyentes para
que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras; de facilitar e
incentivar el cumplimiento voluntario, y de generar y proporcionar la in-
formación necesaria para el diseño y la evaluación de la política tributaria.
Entre sus órganos se encuentra la Administración General de Aduanas y la
Administración General de Auditoría de Comercio Exterior.
33
Pedimento es la declaración en documento electrónico, generada y transmiti-
da respecto del cumplimiento de los ordenamientos que gravan y regulan la
entrada o salida de mercancías del territorio nacional, en la que se contiene
la información relativa a las mercancías, el tráfico y régimen aduanero al que
se destinan, y los demás datos exigidos para cumplir con las formalidades
de su entrada o salida del territorio nacional, así como la exigida conforme
a las disposiciones aplicables.
296 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
34
La “introducción” es la entrada en la Península y Baleares o en las Islas Ca-
narias, de mercancías comunitarias. Y la “importación” es la entrada en la
Península y Baleares o en las Islas Canarias de mercancías no comunitarias,
o entrada de mercancía comunitaria o no comunitaria en Ceuta y Melilla.
El procedimiento de regularización del valor provisional 297
35
El valor de transacción se define como el precio efectivamente pagado o por
pagar por las mercancías, cuando éstas se vendan para su exportación con
destino al territorio aduanero de la Comunidad (Art. 29. 1 CAC).
298 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
36
Artículo 11 del D. S. N° 186–99–EF.– Cuando haya sido numerada una
declaración aduanera de mercancías y la Administración Aduanera tenga
motivos para dudar del valor declarado o de la veracidad o exactitud de los
datos o documentos presentados como prueba de esa declaración, notificará
tales motivos y requerirá al importador para que en un plazo de cinco (5)
días hábiles siguientes a la fecha de la notificación o de la aceptación de
la garantía señalada en el Artículo 12 del presente Decreto Supremo, pro-
rrogable por una sola vez por el mismo plazo, sustente o proporcione una
explicación complementaria así como los documentos u otras pruebas que
acrediten que el valor declarado representa el pago total realmente pagado
o por pagar por las mercancías importadas, ajustado, cuando corresponda,
de conformidad con las disposiciones del artículo 8 ° del Acuerdo sobre
Valoración en Aduana de la OMC.
La duda razonable podrá iniciarse sustentada en indicios que le generen duda
a la Administración Aduanera respecto al valor declarado, entre otros en la
existencia de valores superiores de mercancías idénticas o similares con que
cuente ésta o valores de referencia. Si una vez recibida la información com-
plementaria, o si vencido el plazo antes previsto sin haber recibido respuesta,
la Administración Aduanera tiene aún DUDA RAZONABLE acerca de la
veracidad o exactitud del valor declarado, podrá decidir dentro de los tres (3)
meses siguientes contados desde la numeración de la declaración aduanera,
que el valor en aduana de las mercancías importadas no se determinará con
arreglo a las disposiciones del Artículo 1 del citado Acuerdo, pasando a
aplicar los otros Métodos de Valoración en forma sucesiva y ordenada. En
casos debidamente justificados y previa notificación al importador, el plazo
podrá ampliarse hasta máximo un (1) año. Una vez determinado el valor, la
Administración Aduanera le notificará al importador, indicando los motivos
para haber rechazado el Primer Método de Valoración.
El procedimiento de regularización del valor provisional 303
37
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA. “Enfoque Estratégico e Integral para el Control de Riesgos
(subvaluación)”. [Diapositivas]. Lima. Junio 2012. Consulta: 17 de julio de
2014, pp. 9 y 11.
304 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
38
La destinación aduanera es solicitada por los despachadores de aduana o
demás personas legalmente autorizadas, ante la aduana, dentro del plazo
de quince (15) días calendario antes de la llegada del medio de transporte,
mediante declaración formulada en el documento aprobado por la Admi-
nistración Aduanera.
39
Excepcionalmente, podrá solicitarse la destinación aduanera hasta treinta (30)
días calendario posteriores a la fecha del término de la descarga. Transcurrido
este plazo la mercancía sólo podrá ser sometida al régimen de importación
para el consumo.
El procedimiento de regularización del valor provisional 305
40
El artículo 27 del Código Tributario aprobado señala que la obligación
tributaria se extingue por los siguientes medios: 1) Pago, 2) Compensación,
3) Condonación, 4) Consolidación, 5) Resolución de la Administración Tri-
butaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa y 6)
Otros que se establezcan por leyes especiales.
306 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
41
Cometen infracciones sancionables con multa: c) Los dueños, consignatarios
o consignantes, cuando: 1.– Formulen declaración incorrecta o proporcionen
información incompleta de las mercancías, respecto a: Valor.
42
Cometen infracciones sancionables con multa: a) Los operadores del comercio
exterior, según corresponda, cuando: 5.– No proporcionen, exhiban o entre-
guen información o documentación requerida, dentro del plazo establecido
legalmente u otorgado por la autoridad aduanera.
El procedimiento de regularización del valor provisional 307
VII. CONCLUSIONES
1. El establecimiento del monto correcto de la obligación tribu-
taria aduanera en determinadas importaciones requiere por
lo menos de dos momentos, ello debido a la existencia de
conceptos y/o factores que forman parte del precio realmente
pagado y por pagar y que no son susceptibles de conocerse a
la fecha de numeración de la DAM o con antelación al levante.
Por ejemplo: contratos con cláusulas de revisión de precios,
cánones y licencias, entre otros.
2. La problemática en la determinación del precio realmente
pagado o por pagar de una mercancía durante el despacho
de importación, genera la dificultad de determinar el valor en
aduana en aplicación del Primer Método de Valoración–Valor
de Transacción, pero no lo imposibilita.
3. La respuesta idónea a estos casos es la declaración con va-
lores provisionales en las series de la DAM, lo que implica la
El procedimiento de regularización del valor provisional 309
43
RTF N° 03893–A–2013: No es posible aplicar una norma interna que regule
la valoración aduanera de mercancías importadas, interpretándola en un
sentido contrario al Acuerdo sobre Valoración de la OMC, la Decisión N°
571 de la Comunidad Andina o las Resoluciones de la Secretaría General.
310 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
viii. RECOMENDACIONES
1. En el Texto Único de Procedimientos Administrativos de la
SUNAT no se establece expresamente un procedimiento para
regularizar —vía expediente— la liquidación definitiva de
las declaraciones provisionales, por lo que se recomienda su
regulación.
2. Se requiere la implementación de una herramienta que permi-
ta seguimiento on line (usando la clave sol de SUNAT Virtual,
el sistema teledespacho, SEIDA u otro) de las prórrogas y
los plazos de vencimiento para regularizar las declaraciones
presentadas/ transmitidas con valores provisionales, a fin que
tanto el importador como el funcionario aduanero puedan
realizar la trazabilidad de la información.
3. Se necesita la implementación de una herramienta que fa-
cilite el seguimiento de los expedientes presentados para
regularizar las declaraciones con valores provisionales, a
manera de cuenta corriente (por ejemplo: de manera similar
al procedimiento establecido para las mercancías sometidas
al régimen de admisión temporal, drawback, garantía previa
al despacho, u otros casos).
4. En el supuesto que no se efectúe la regularización de las de-
claraciones provisionales dentro del plazo de 12 meses o de la
312 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
ix. BIBLIOGRAFIA
BARBOSA MARIÑO, Juan David y OUNDJIAN BARROS, Aleksan. La
Tributación en los Negocios Internacionales. [Diapositivas]. Revista
de Derecho Privado. Universidad Los Andes, Diciembre 2009, nú-
mero 42, pp. 33. Consulta: 18 de julio de 2014.
<http://orks.bepress.com/cgi/viewcontent. cgi? article=1012&context=
juan_david_barbosa>
BUENO, Miguel. E. El Valor en Aduana de las Mercancías. Buenos Aires:
IARA. 2005.
CAMARGO, Juan Manuel. Ajustes al Valor en Aduanas por Concepto
de Regalías. [Diapositivas]. Abril 2010, pp. 45. Consulta: 16 de julio
de 2014. <www.andi.com.co/downloadfile.aspx>
El procedimiento de regularización del valor provisional 313
1
Presidencia de la República, 2008, Decreto Legislativo N° 1053 — Ley General
de Aduanas, Artículo 164.– Potestad aduanera:
Es el conjunto de facultades y atribuciones que tiene la Administración Adua-
nera para controlar el ingreso, permanencia, traslado y salida de personas,
mercancías y medios de transporte, dentro del territorio aduanero, así como
para aplicar y hacer cumplir las disposiciones legales y reglamentarias que
regulan el ordenamiento jurídico aduanero.
La Administración Aduanera dispondrá las medidas y procedimientos
tendientes a asegurar el ejercicio de la potestad aduanera.
Los administradores y concesionarios, o quienes hagan sus veces, de los
puertos, aeropuertos, terminales terrestres y almacenes aduaneros, propor-
cionarán a la autoridad aduanera las instalaciones e infraestructura idóneas
para el ejercicio de su potestad;
Valoración Aduanera según el acuerdo de la OMC 319
2
Organización Mundial del Comercio, Acuerdo de Valor de la OMC, Artículo 17.
Ninguna de las disposiciones del presente Acuerdo podrá interpretarse en
un sentido que restrinja o ponga en duda el derecho de las Administraciones
de Aduanas de comprobar la veracidad o la exactitud de toda información,
documento o declaración prestados a efectos de valoración en aduana.
3
Organización Mundial del Comercio, Acuerdo de Valor de la OMC, Segundo
Párrafo de la Introducción General del Acuerdo de Valor de la OMC:
Cuando el valor en aduana no pueda determinarse en virtud de lo dispuesto
en el artículo 1, normalmente deberán celebrarse consultas entre la Admi-
nistración de Aduanas y el importador con objeto de establecer una base de
valoración con arreglo a lo dispuesto en los artículos 2 ó 3. Puede ocurrir, por
ejemplo, que el importador posea información acerca del valor en aduana
de mercancías idénticas o similares importadas y que la Administración de
Aduanas no disponga de manera directa de esta información en el lugar de
importación. También es posible que la Administración de Aduanas dis-
ponga de información acerca del valor en aduana de mercancías idénticas
o similares importadas y que el importador no conozca esta información.
320 Juan Diego Valencia Torrez
1. Valores en evaluación
El Reglamento para la valoración de mercancías según el
Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la Organización Mundial
del Comercio (OMC) aprobado con D. S. N° 186–99–EF, fue mo-
dificado con D. S. N° 119–10–EF del 26/05/2010, para incorporar
el término de valores en evaluación precisando que son “Valores
declarados respecto de los cuales existe riesgo de falsedad o inexactitud
por lo que todavía no califican como valores de transacción aceptados
por la administración aduanera”
Esta incorporación en la normatividad permite reconocer
que el importador puede presentar a la administración precios de
referencia que serían calificados como “Valores en Evaluación”,
de este modo y bajo la evaluación que realice la autoridad adua-
nera, algunos de los indicadores presentados serían desestimados
dentro del proceso de verificación del valor.
Tal es así, que por ejemplo en la RTF N° 01864–A–2013 del
31/01/2013, el criterio de los valores en evaluación ya ha sido
recogido y validado por el Tribunal Fiscal, al confirmar la deter-
minación efectuada por la administración aduanera, cuando esta
descartó el uso de ciertas referencias al haber sido identificadas
como “Valores en Evaluación”. A continuación se cita textualmen-
te la resolución mencionada:
“Que en relación a las referencias proporcionadas por la recurrente a
efecto de aplicar el tercer método de valoración para determinar el valor
en aduanas de la mercancía importada mediante la declaración aduanera
materia de este caso, se debe advertir que la recurrente ha proporciona-
do 08 declaraciones aduaneras de importación para el consumo como
referencias, las cuales han sido examinadas por la Aduana, encontrado
que unos casos las referencias proporcionadas corresponden a valores
en evaluación” (Tribunal Fiscal, 2013, RTF N° 01864–A–2013: 6)
322 Juan Diego Valencia Torrez
5
Organización Mundial del Comercio, Acuerdo de Valor de la OMC, Artículo
15, Numeral 2 inciso a):
Se entenderá por “mercancías idénticas” las que sean iguales en todo, inclui-
das sus características físicas, calidad y prestigio comercial. Las pequeñas
diferencias de aspecto no impedirán que se consideren como idénticas las
mercancías que en todo lo demás se ajusten a la definición.
324 Juan Diego Valencia Torrez
6
Tribunal Fiscal, 2010, Resolución del Tribunal Fiscal N° 01024–A–2010, p. 3.
Valoración Aduanera según el acuerdo de la OMC 325
7
Tribunal Fiscal, Lima, Febrero del 2013, Acta de Reunión de Sala Plena N°
2013–07:
Para calificar a una mercancía importada como idéntica a la que es objeto de
valoración, debe existir entre ellas una identidad total, la cual se comprueba
mediante una evaluación de todos los aspectos fundamentales o sustanciales
y accesorios o complementarios, que sean intrínsecos a la mercancía, determi-
nados en cada caso de acuerdo con su naturaleza. Asimismo, es necesario que
ambas se hayan producido en el mismo país y que no tengan incorporados
o no contengan, según el caso, los elementos previstos por el numeral iV)
del inciso b) del apartado 1) del artículo 8 del Acuerdo sobre Valoración de
la OMC, por los cuales no se hayan hecho ajustes, pudiendo considerarse
como idénticas aquellas mercancías que tienen una pequeña diferencia en
cuanto a su apariencia externa.
326 Juan Diego Valencia Torrez
8
Tribunal Fiscal, 2011, Resolución del Tribunal Fiscal N° 10374–A–2011, p. 4.
La falta de referencias de mercancías idénticas en el Banco de Datos de la
Administración, constituye un fundamento válido para rechazar la aplicación
del Segundo Método y para proceder a la aplicación del Tercer Método.
9
Tribunal Fiscal, 2011, Resolución del Tribunal Fiscal N° N° 18134–A–2011, p. 6.
La carencia de “mercancías idénticas” al momento en que se efectúa el análisis
respectivo, es una motivación válida y sustentable para efectos de rechazar
la aplicación del segundo método de Valoración.
10
Tribunal Fiscal, 2013, Resolución del Tribunal Fiscal N° 11487–A–2013, p. 4.
Sobre el rechazo del Segundo Método de Valoración Aduanera, siguiendo el
Criterio establecido en la Resolución N° 006509–A–2013 de 18 de abril de
2013, en el supuesto de que la Administración Aduanera no tenga una
referencia de mercancía idéntica con las características de la mercancía
objeto de valoración y el importador tampoco le proporciona una, co-
rresponde descartar la aplicación del Segundo Método de Valoración,
siendo la falta de esa referencia un fundamento suficiente para no apli-
car dicho método. En tal sentido, dado que la Administración Aduanera
no tiene referencias de mercancía idéntica a la que es objeto de valoración,
se encuentra arreglado a ley que haya descartado la aplicación del Segundo
Método de Valoración.
Valoración Aduanera según el acuerdo de la OMC 327
11
Organización Mundial del Comercio, Acuerdo de Valor de la OMC, Artículo
15, Numeral 2 inciso b):
Se entenderá por “mercancías similares” las que, aunque no sean iguales
en todo, tienen características y composición semejantes, lo que les permite
cumplir las mismas funciones y ser comercialmente intercambiables. Para
determinar si las mercancías son similares. habrán de considerarse, entre
otros factores, su calidad, su prestigio comercial y la existencia de una marca
comercial;
12
Tribunal Fiscal, Lima, Febrero del 2013, Acta de Reunión de Sala Plena N°
2013–07:
Para calificar a una mercancía importada como similar a la que es objeto
de valoración, debe existir entre ellas una identidad parcial en sus aspectos
fundamentales o sustanciales y accesorios o complementarios, siendo una
condición para establecer dicha calificación que se sustente técnicamente
que las diferencias existentes entre ambas mercancías no impidan que estas
cumplan las mismas funciones y que sean comercialmente intercambiables.
Asimismo, es necesario que ambas se hayan producido en el mismo país y que
no tengan incorporados o no contengan, según el caso, los elementos previstos
por el numeral iV) del inciso b) del apartado 1) del artículo 8 del Acuerdo sobre
Valoración de la OMC, por los cuales no se hayan hecho ajustes.
328 Juan Diego Valencia Torrez
13
Tribunal Fiscal, 2013, Resolución del Tribunal Fiscal N° 07330–A–2013, p. 5.
Queda claro que para determinar el valor de la mercancía importada mediante
la serie única de la Declaración […] en aplicación del Tercer Método de Valo-
ración Aduanera del Acuerdo sobre valoración de la OMC, se puede utilizar
la referencia contenida en la declaración aduanera de mercancías […], sin
que sea necesario realizar sobre ella ningún ajuste para hacerla comparable
en cuanto a los elementos cantidad y nivel comercial.
Valoración Aduanera según el acuerdo de la OMC 329
14
Ministerio de Economía y Finanzas, 1999, Decreto Supremo N° 186–99–EF
— Reglamento para la valoración de mercancías según el Acuerdo sobre
Valoración en Aduana de la OMC, Artículo 1, Inciso g):
Momento de exportación: Fecha del zarpe o salida de la nave o vehículo
transportador establecida en el documento de transporte, para efecto de la
aplicación de los Artículos 2 y 3 del Acuerdo del Valor de la OMC (Método
de Valoración de Mercancías Idénticas o Similares)
15
Tribunal Fiscal, Lima, Febrero del 2013, Acta de Reunión de Sala Plena N°
2013–08:
El valor de transacción de una mercancía idéntica o similar exportada dentro
de los 180 días calendarios anteriores o posteriores a la fecha de exportación
de la mercancía objeto de valoración, califica como una referencia válida
para determinar el valor en aduanas de conformidad con el segundo o tercer
método de valoración aduanera.
El valor de transacción de una mercancía idéntica o similar exportada fuera
de los 180 días calendarios anteriores o posteriores a la fecha de exportación
de la mercancía objeto de valoración, califica como referencia no válida para
determinar el valor en aduanas de conformidad con el segundo o tercer
método de valoración aduanera.
En ambos casos, esta calificación tiene el carácter de una presunción iuris
tantum, pues la Administración Aduanera o el importado puede probar que
las prácticas comerciales y las condiciones del mercado que afectan al precio
de la mercancía no permanecieron idénticas en el periodo comprendido entre
la fecha de exportación de la mercancía objeto de valoración y la fecha de
exportación de la mercancía que es utilizada como referencia, en cuyo caso,
esta no podrá ser utilizada para determinar el valor en aduanas.
330 Juan Diego Valencia Torrez
16
Comunidad Andina, 2014, Resolución 1684: Actualización del Reglamento
Comunitario de la Decisión 571 — Valor en Aduana de las Mercancías Im-
portadas, Segundo Párrafo del Artículo 39 y 43:
El tiempo máximo señalado como momento aproximado será de trescientos
sesenta y cinco (365) días calendario; no obstante, los Países Miembros podrán
reglamentar un plazo menor
Valoración Aduanera según el acuerdo de la OMC 331
17
Organización Mundial del Comercio, Acuerdo de Valor de la OMC, Artículo
2, Numeral 3:
Si al aplicar el presente artículo se dispone de más de un valor de transacción
de mercancías idénticas, para determinar el valor en aduana de las mercancías
importadas se utilizará el valor de transacción más bajo.
18
Organización Mundial del Comercio, Acuerdo de Valor de la OMC, Artículo
3 Numeral 3:
Si al aplicar el presente artículo se dispone de más de un valor de transacción
de mercancías similares, para determinar el valor en aduana de las mercancías
importadas se utilizará el valor de transacción más bajo.
19
Ministerio de Economía y Finanzas, 1999, Decreto Supremo N° 186–99–EF
— Reglamento para la valoración de mercancías según el Acuerdo sobre
Valoración en Aduana de la OMC, Segundo Párrafo del Artículo 14:
En el caso que se cuente con más de un valor de transacción de mercancía
idéntica o similar, según corresponda, que cumpla todas las condiciones,
para determinar el Valor en Aduana se aplicará el valor de transacción más
bajo.
20
Tribunal Fiscal, 2010, Resolución del Tribunal Fiscal N° 07817–A–2010, p. 4.
Las importaciones tomadas en cuenta por la Aduana como referencia para
efectuar el ajuste de valor de la importación materia de este caso, corres-
ponden a exportaciones de fechas más próximas con relación a referencias
332 Juan Diego Valencia Torrez
22
Tribunal Fiscal, Lima, Febrero del 2013, Acta de Reunión de Sala Plena N°
2013–09 — Informe de Sala Plena Especializada, p. 10:
El nivel comercial se presenta cuando un vendedor, como consecuencia de
su política comercial, da un tratamiento diferenciado a sus compradores
ubicando a cada uno en niveles de comercialización distintos. Los niveles
más comunes o utilizados son los de Mayorista, Minorista, usuario, entre
otros, claro está, sin que ello signifique una limitación para el vendedor, ya
que dicho tratamiento depende únicamente de él, de manera que este podría
clasificar a sus compradores con otras denominaciones tales como: V. I. P.,
premiun y classic o frecuente y eventual, entre otras diversas y muy variadas
clasificaciones.
Siendo esto así, el nivel comercial constituye una condición del comprador
que se la atribuye únicamente al vendedor de la mercancía. Este tratamiento
diferenciado puede significar la aplicación de descuentos en los precios,
pero también podría no tener ninguna incidencia en ellos y consistir en un
tratamiento diferenciado de otros aspectos de la relación comercial entre
comprador y vendedor, como es la publicidad, el servicio post venta, etc.
En consecuencia, se puede decir que el elemento “nivel comercial” afecta
al valor de transacción de la mercancía únicamente si este significa que el
vendedor otorgue un descuento por dicho concepto.
23
Organización Mundial del Comercio, Acuerdo de Valor de la OMC, Inciso
1 B) del Artículo 2 y Artículo 3:
334 Juan Diego Valencia Torrez
25
Tribunal Fiscal, Lima, Febrero del 2013, Acta de Reunión de Sala Plena N°
2013–09 — Informe de Sala Plena Especializada, pp. 10–11.
La cantidad se refiere al número de unidades de la mercancía que es objeto
de una transacción. Este aspecto también puede influir en la política comer-
cial del vendedor. De hecho, la mayoría de vendedores otorgan descuentos
sobre el precio cuando es mayor la cantidad de la mercancía comercializa-
da. No obstante, la cantidad no siempre tiene incidencia en el precio de la
mercancía, ya que pueden existir vendedores que por diversas razones, como
puede suceder en el caso de productos con una demanda inelástica, no otorguen
descuentos por cantidad, ya que una decisión de ese tipo no afectaría el volumen
de sus ventas. EN este caso, también se puede concluir que el elemento “canti-
dad” afecta al valor de transacción de la mercancía únicamente si este significa
que el vendedor otorgue un descuento por este concepto.
26
Ver Nota a Pie de Página N° 23.
336 Juan Diego Valencia Torrez
27
Ver Nota a Pie de Página N° 24.
28
Diccionario de la Lengua Española — Real Academia Española, 22 Edición —
2001, Madrid. (www. rae. es)
Calidad: Propiedad o conjunto de propiedades inherentes a algo, que per-
miten juzgar su valor.
29
Tribunal Fiscal, Lima, Febrero del 2013, Acta de Reunión de Sala Plena N°
2013–07 — Informe de Sala Plena Especializada, p. 9.
Prestigio Comercial: Hace referencia al buen nombre del producto que lo
coloca en posición ventajosa frente a la competencia, facilitándoles su incur-
sión o sostenimiento en el mercado.
30
Diccionario de la Lengua Española — Real Academia Española, 22 Edición
— 2001, Madrid. (www. rae. es)
Marca: Señal hecha en una persona, animal o cosa, para distinguirla de otra,
o denotar calidad o pertenencia.
Valoración Aduanera según el acuerdo de la OMC 337
31
Tribunal Fiscal, 2010, Resolución del Tribunal Fiscal N° 07817–A–2010, p. 4.
En cuanto a que es incorrecto que la Aduana cambie de referencia en la etapa
previa a la determinación del valor en aduanas de la mercancía importada,
de debe advertir que tal interpretación de la recurrente es contraria al texto
de los artículos 11, 13 y 14 del Reglamento de Valoración de la OMC, pues
estas normas no establecen tal limitación.
338 Juan Diego Valencia Torrez
3. Bibliografía
1. Presidencia de la República, 2008, Decreto Legislativo N°
1053 — Ley General de Aduanas, Artículo 164.– Potestad
aduanera:
2. Organización Mundial del Comercio, Acuerdo de Valor de
la OMC, Artículo 17
3. Organización Mundial del Comercio, Acuerdo de Valor de
la OMC, Segundo Párrafo de la Introducción General del
Acuerdo de Valor de la OMC:
4. Comunidad Andina, 2014, Resolución 1684: Actualización
del Reglamento Comunitario de la Decisión 571 — Valor en
Aduana de las Mercancías Importadas, Artículo 2 inciso L.
5. Organización Mundial del Comercio, Acuerdo de Valor de
la OMC, Artículo 15, Numeral 2 inciso a):
6. Tribunal Fiscal, 2010, Resolución del Tribunal Fiscal N°
01024–A–2010, p. 3.
Valoración Aduanera según el acuerdo de la OMC 339
*
Las opiniones del autor en este artículo son de carácter personal y no invo-
lucran un pronunciamiento institucional respecto al tema en análisis.
en valoración.– 4. 8. De la valoración de mercancías amparadas en declara-
ciones de importadores frecuentes.– 4. 9. De la valoración de vehículos usados
ingresados por el régimen normal de importación.– 4. 10 De la valoración de
medios portadores que contengan productos digitales. —V. CONCLUSIONES
Y RECOMENDACIONES.– VI. BIBLIOGRAFÍA.
Casos especiales de valoración aduanera 343
i. ANTECEDENTES
1
Esta Resolución sustituyó a la Resolución 846 y fue publicada en la Gaceta
Oficial del Acuerdo de Cartagena N° 2340 del 28 de mayo de 2014.
2
Secretaría General de la Comunidad Andina y Programa de Cooperación
Andina a Bolivia — PCAB. INTEGRACIÓN Y SUPRANACIONALIDAD.
Soberanía y Derecho Comunitario en los Países Andinos; p. 134.
344 Oscar I. Ochoa Ochoa
3
Secretaría General de la Comunidad Andina. Proyecto de Cooperación UE
CAN. Asistencia Relativa al Comercio I. I VALORACIÓN ADUANERA. p.
264.
346 Oscar I. Ochoa Ochoa
4
Resolución de Intendencia Nacional N° 000–ADT/2010–00038, Procedimiento
INTA–PE. 01. 10ª, Valoración de Mercancías según el Acuerdo del Valor de
la OMC, vigente desde el 23. 08. 2010; norma que consolida las principales
disposiciones nacionales vinculadas a la valoración aduanera de mercancías.
348 Oscar I. Ochoa Ochoa
por otra equivalente, cuando dichos gastos son asumidos por el vende-
dor por motivos de obligación contractual o legal de garantía, la base
imponible estará conformada únicamente por los gastos de transporte
y seguro ocasionados por la salida y retorno de la mercancía, salvo que
la mercancía objeto del cambio sea de mayor valor en cuyo caso esta
diferencia en el valor también formará parte de la base imponible.”
SUBPARTIDA DESCRIPCIÓN
SUBPARTIDA
8471700000 Solo discos duros
8523210000 Tarjetas con banda magnética incorporada
8523291000 Discos magnéticos
8523293110 Cintas magnéticas grabadas de anchura inferior o igual a
4 mm, para reproducir fenómenos distintos del sonido o
imagen
8523293190 Cintas magnéticas grabadas de anchura inferior o igual a
4 mm, excepto para reproducir fenómenos distintos del
sonido o imagen
8523293210 Cintas magnéticas grabadas de anchura superior a 4 mm
pero inferior o igual a 6, 5 mm, para reproducir fenómenos
distintos del sonido o imagen
8523293290 Cintas magnéticas grabadas de anchura superior a 4 mm
pero inferior o igual a 6, 5 mm, excepto para reproducir
fenómenos distintos del sonido o Imagen
8523293310 Cintas magnéticas grabadas de anchura superior a 6, 5
mm para reproducir fenómenos distintos del sonido o
imagen
8523293390 Cintas magnéticas grabadas de anchura superior a 6, 5
mm, excepto para reproducir fenómenos distintos del
sonido o imagen
8523299000 Los demás soportes magnéticos
8523402100 Soportes ópticos grabados para reproducir sonido
8523402200 Soportes ópticos grabados para reproducir imagen o
imagen y sonido
8523402900 Soportes ópticos grabados excepto para reproducir
sonido, imagen o imagen y sonido
Casos especiales de valoración aduanera 367
SUBPARTIDA DESCRIPCIÓN
SUBPARTIDA
8523510000 Dispositivos de almacenamiento permanente de datos a
base de semiconductores
8523520000 Tarjetas inteligentes («smart cards»)
8523591000 Tarjetas y etiquetas de activación por proximidad
8523599000 Los demás soportes semiconductores
8523803000 Los demás soportes, para reproducir fenómenos distintos
del sonido o imagen
8523809000 Los demás soportes, excepto para reproducir fenómenos
distintos del sonido o imagen
V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
• El estudio de los casos especiales de valoración aduanera en
el ámbito comunitario andino y en la legislación nacional
peruana reviste una particular complejidad, en razón de los
varios supuestos normativos regulados en dichos ámbitos
368 Oscar I. Ochoa Ochoa
BIBLIOGRAFIA
ORTEGA PORTELLA, Luis Ernesto.
2012 100 CASOS DE VALORACIÓN ADUANERA. Cuadernos SUNAT.
Lima, Instituto de Administración Tributaria y Aduanera — IATA,
SUNAT.
Secretaría General de la Comunidad Andina y Progra-
ma de Cooperación Andina a Bolivia — PCAB.
2001 INTEGRACIÓN Y SUPRANACIONALIDAD. Soberanía y Derecho
Comunitario en los Países Andinos. Lima, Ikono S. A. Ediciones.
Secretaría General de la Comunidad Andina. Proyecto
de Cooperación UE CAN. Asistencia Relativa al Co-
mercio I, 2007, VALORACIÓN ADUANERA. Lima, Impresión
Bellido E. I. R. L.
Secretaría General de la Comunidad Andina, 2012 , Re-
solución 1456: Casos Especiales de Valoración Aduanera. Gaceta
Oficial del Acuerdo de Cartagena, Año XXIX, Número 2024, 2 de
marzo de 2012.
Secretaría General de la Comunidad Andina, 2005, Re-
solución 961: Procedimiento de los Casos Especiales de Valoración
Aduanera. Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena, Año XXII,
Número 1248, 10 de octubre de 2005.
Secretaría General de la Comunidad Andina, 2003, De-
cisión 571: Valor en Aduana de las Mercancías Importadas. Gaceta
Oficial del Acuerdo de Cartagena, Año XX, Número 1023, 15 de
diciembre de 2003.
Secretaría General de la Comunidad Andina, 2014, Re-
solución 1684: Actualización del Reglamento Comunitario de la
Decisión 571 — Valor en Aduana de las Mercancías Importadas.
Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena, Año XXXI, Número 2340,
28 de mayo de 2014.
Secretaría General de la Comunidad Andina, 2004, Reso-
lución 846: Reglamento Comunitario de la Decisión 571 — Valor en
Aduana de las Mercancías Importadas. Gaceta Oficial del Acuerdo
de Cartagena, Año XXI, Número 1103, 09 de agosto de 2004.
El Procedimiento de Duda razonable
y las reglas del Debido Proceso
1. El derecho de dudar
En un sistema aduanero que tiene como uno de sus pilares el
principio de Buena Fe, no resulta extraño que en las operaciones
de importación la administración aduanera asuma por cierto el
valor declarado por el administrado en su Declaración, un valor
que para efectos aduaneros será la base imponible de los tributos
a pagar.
En ese sentido en una operación de importación “Bona Fides” el
despachador de aduanas presenta su Declaración de Importación
para consumo ante la aduana, respecto de una mercancía (deta-
llada en el formato A) cuyo valor de transacción es “declarado
376 Fernando Cosio Jara
1
Ley General de Aduanas: artículo 8 “Los principios de buena fe y presunción
de veracidad son base para todo tramite y procedimiento administrativo
aduanero”.
2
Como decía el filósofo británico Francis Bacon (1561–1626): Si comienza uno
con certezas, terminará con dudas; mas si se acepta empezar con dudas,
llegará a terminar con certezas.
El Procedimiento de Duda razonable y las reglas del Debido Proceso 377
3
Organización Mundial de Aduanas: Comité Técnico de Valoración (6. 1).
4
Según el artículo 8 del Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del
Acuerdo General Sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994.
“Para determinar el valor en aduana de conformidad con lo dispuesto en
el artículo 1, se añadirán al precio realmente pagado o por pagar por las
mercancías importadas:
a) los siguientes elementos, en la medida en que corran a cargo del
comprador y no estén incluidos en el precio realmente pagado o por
pagar de las mercancías:
i) las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra;
ii) el costo de los envases o embalajes que, a efectos aduaneros, se
consideren como formando un todo con las mercancías de que se trate;
iii) los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como de
materiales;
b) el valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes y servicios,
siempre que el comprador, de manera directa o indirecta, los haya
suministrado gratuitamente o a precios reducidos para que se utilicen en
la producción y venta para la exportación de las mercancías importadas
y en la medida en que dicho valor no esté incluido en el precio realmente
pagado o por pagar:
i) los materiales, piezas y elementos, partes y artículos análogos
incorporados a las mercancías importadas;
ii) las herramientas, matrices, moldes y elementos análogos utilizados
para la producción de las mercancías importadas;
378 Fernando Cosio Jara
6
Como señala Andres Rohde “estas normas jurídicas globales, en forma de
tratados internacionales, necesitan garantizar que el derecho interno de las
naciones no contenga contraposición alguna a sus disposiciones. Para ello,
los técnicos de la norma global, han construico la teoría de la relación de
supra–subordinación entre el tratado internacional y la ley nacional, que
condiciona la validez–nulidad en el caso de que se produzca la contravención
al tratado internacional por una ley nacional”(En Academia Internacional
de Derecho Aduanero p. 249).
7
IBÁÑEZ MANSILLA, En III Seminario internacional de Derecho Aduanero
organizado por la Cámara de Comercio Americana. Lima: AMCHAM, oc-
tubre 2014.
8
Vigente desde el año 2003 adoptó como normativa subregional sobre valor
en aduana de las mercancías, el Acuerdo sobre Valoración de la Organización
Mundial del Comercio (OMC)
380 Fernando Cosio Jara
9
Decisión 571: En concordancia con ello el Artículo 18 precisa que “la determi-
nación del valor en aduana, así como en las comprobaciones e investigaciones
que emprendan las Administraciones Aduaneras de los Países Miembros de
la Comunidad Andina, en relación con la valoración, la carga de la prueba le
corresponderá, en principio, al importador o comprador de la mercancía”.
10
El artículo 53 de la Resolución 1684 señala que “De conformidad con lo
dispuesto en el artículo 13 y en el Capítulo V de la Decisión 571, las Adminis-
traciones Aduaneras de los Países Miembros de la Comunidad Andina, harán
uso del procedimiento que se establece a continuación para la verificación
y comprobación del valor declarado”.
El Procedimiento de Duda razonable y las reglas del Debido Proceso 381
11
Gonzales Bianchi, Pablo. El Valor en Aduana. Volumen I. Montevideo:
Universidad de Montevideo, 2003 p. 45.
382 Fernando Cosio Jara
12
Según Lascano “El Acuerdo le otorga protagonismo en los procedimientos
de valoración, ya que la aduana debe iniciar un proceso de consultas con el
importador cuando tenga dudas sobre el valor declarado, a fin de intercam-
biar información en un marco de confidencialidad. Por otro lado los países
deben proporcionar información completa a los importadores sobre el mé-
todo de valoración aplicado y deben asegurar a los particulares el derecho
de recurso ante un tribunal imparcial contra la determinación del valor en
aduana” (“Principios y Metodos de valoración aduanera”. En: El Derecho
Aduanero en el siglo XXI. Editor académico Germán Pardo. Bogota: Editorial
Universidad del Rosario, 2009 p. 460.
El Procedimiento de Duda razonable y las reglas del Debido Proceso 383
13
Reglamento para la de valorización de las mercancías según el Acuerdo de
Valoración de la OMC, en adelante Reglamento de Valoración.
14
INTA. PE. 01. 10ª: VI. A2. 2. C) 1
384 Fernando Cosio Jara
15
Según el artículo 12 del Reglamento de valoración la garantía para liberar
la carga es “equivalente a la diferencia entre la cuantía de los tributos cancelados y
la de aquéllos a los que podrían estar sujetas las mercancías por aplicación del valor
aceptado por la Aduana que motivó Ia duda razonable, o de un indicador de riesgo”.
Esta garantía, inclusive no será necesaria cuando el importador cuenta con una
garantía global o especifica del artículo 160 de la Ley en cuyo caso las mercancías
son desaduanadas independientemente que la declaración permanezca en poder
de los funcionarios aduaneros encargados de la conclusión de despacho.
El Procedimiento de Duda razonable y las reglas del Debido Proceso 385
16
Confirma nuestra posición el caso chileno, Perez Cotapos señala que el
Procedimiento de duda razonable “no impedirá el ejercicio de la poitestad
aduanera en revisiones, investigaciones o auditorias a posteriori” con lo cual
marca una diferencia entre los ajustes que pueden efectuarse en despacho
bajo ese procedimiento y el que puede efectuar la administración en la
fiscalización posterior (ver “El Derecho Aduanero en Chile”. En: Derecho
Aduanero. Tomo III (Juan Patricio Cotter). Buenos Aires: Editorial Abeledo
Perrot S. A. 2014 p. 1794).
17
Dentro del sistema de la calidad de Aduanas, se clasifican los Procedimien-
tos Aduaneros en Procedimientos de Fiscalización, de recaudación, de
Prevención del Contrabando, de despacho (PG: Procedimientos Generales,
PE: Procedimientos Especificos e IT: Instructivos de trabajo) y transversales
(código PE. 00). Dentro de los procedimientos de despacho, el de Importación
para consumo es un procedimiento general (código INTA. PG. 01) y dentro
de este se encuentra el Procedimiento especial de Valoración de mercancías
según el Acuerdo del Valor de la OMC (código INTA. PE. 01. 10A).
386 Fernando Cosio Jara
sólo respecto al plazo del mismo que coincide con el fijado para
la conclusión del despacho18, sino por la referencia que se hace a
figuras propias del despacho como la inmovilización y el levante,
además de las garantías del artículo 160.
A partir de la normativa nacional y supranacional, correspon-
de ahora determinar la naturaleza jurídica de la duda razonable,
el procedimiento que la regula y a la luz de ello, evaluar la apli-
cación de las Reglas del Debido Procedimiento Administrativo
en su tramitología.
18
Ley General de Aduanas: artículo 160.
19
RTF 4701–A–2006: Aduana Marítima del Callao
El Procedimiento de Duda razonable y las reglas del Debido Proceso 387
20
Para el Decreto Supremo N° 186–99–EF artículo 1 inciso d) la Duda razona-
ble se define de una manera subjetiva “Cuando la autoridad aduanera tiene
motivos para dudar de la veracidad o exactitud de los datos o documentos
presentados por el importador para sustentar el Valor en Aduana declarado”.
21
“Cogito ergo sun” (DESCARTES, Rene. El Discurso sobre el método, Cuarta parte).
388 Fernando Cosio Jara
22
GORDILLO, Carlos. El Procedimiento Administrativo. Parte General.
23
DROMI, Romi. Derecho Administrativo, p. 1016.
24
Como señala Dromi “Es la esencia del procedimiento administrativo regular
la intervención de los interesados en la preparación e impugnación de la
voluntad administrativa, ya sea a través del ejercicio del derecho de petición
o del derecho de recurrir. Comprende tanto el procedimiento que regula la
formulación del acto constitutivo como su coestionamiento y fiscalización
(impugnativo). (p. 1017)
25
Según el artículo 205 de la Ley General de Aduanas son procedimientos
aduaneros, el contencioso, el no contencioso y el de cobranza coactiva
El Procedimiento de Duda razonable y las reglas del Debido Proceso 389
26
Ley 27444: artículo 24
390 Fernando Cosio Jara
27
Corte Constitucional de Colombia, Sentencia T–429, 7/3/2014)
28
ADRIÁN, Javier. Los principios y derechos del debido proceso en algunos
casos de amparo en materia constitucional. En Gaceta del Tribunal Consti-
tucional julio–septiembre 2006.
29
COTTER, Juan Patricio. Derecho Aduanero Tomo II p. 880.
El Procedimiento de Duda razonable y las reglas del Debido Proceso 391
30
HUAPAYA TAPIA. Tratado del Proceso Contencioso p. 408.
31
STC N° 4289–2004–AA/TC: “(…) el debido proceso y los derechos que conforman
su contenido esencial están garantizados no solo en el seno de un proceso judicial,
sino también en el ámbito del procedimiento administrativo. El debido procedimiento
administrativo supone, en toda circunstancia, el respeto —por parte de la
administración pública o privada— de todos los principios y derechos normalmente
protegidos en el ámbito de la jurisdicción común o especializada, a los cuales se refiere
el artículo 139 de la Constitución”.
32
STC N° 763–2005–PA/TC.
392 Fernando Cosio Jara
33
DROMI. Instituciones del Derecho Administrativo, p. 512.
El Procedimiento de Duda razonable y las reglas del Debido Proceso 393
34
RTF N° 444–A–2009 y RTF 5119–A–2005: (Aduana de Paita) Corresponde
revocar la apelada porque la Administración no viene siguiendo el proce-
dimiento para los temas de ajuste de valor en el marco de OMC no obstante
que el Tribunal Fiscal en imnumerables resoluciones ha señalado los linea-
mientos para ello “cuando haya sido presentada una declaración y Aduanas
tenga motivos para dudar del valor declarado o de la veracidad o exactitud
de los datos o documentos presentados como prueba de esa declaración,
podrá pedir al importador para que en un plazo de cinco (5) días hábiles
siguientes a la fecha de la notificación o de aceptación de la garantía señalada
en el artículo 12, prorrogable por una sola vez en el mismo plazo, sustente o
proporcione una información complementaria así como los documentos u
otras pruebas que acrediten que el valor declarado representa el pago total
realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas, ajustado,
cuando corresponda de conformidad con las disposiciones del artículo 8 del
Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la OMC…que siendo que si una
vez recibida la información o si vencido el plazo antes previsto sin haberse
recibido respuesta la ADUANA tiene aún DUDA RAZONABLE acerca de
la veracidad o exactitud del valor declarado podrá decidir dentro de los
cinco (5) días hábiles siguientes que el valor en aduanas de las mercancías
importadas no se determinará con arreglo a las disposiciones del artículo 1
del citado Acuerdo pasando a aplicar los otros Métodos de Valoración en
forma sucesiva y ordenada…. que una vez determinado el valor ADUANAS
notificará al importador, indicando los motivos que tuvo para dudar de la
veracidad o exactitud de los datos o documentos presentados y para haber
rechazado el Primer Método de Valoración…Que vencidos los plazos seña-
lados en el presente artículo el importador podrá dar inicio al procedimiento
394 Fernando Cosio Jara
37
Como ocurrió con las jurisprudencias obligatorias aprobadas mediante Re-
solución del Tribunal Fiscal N° 4214–A–2005 según la cual el artículo 8 del
reglamento para valoración de mercancías aprobado por Decreto Supremo
N° 186–99–EF, contraviene el artículo 6 de la Decisión 378 de la Comisión de
la Comunidad Andina y la Resolución del Tribunal Fiscal N° 12385–A–2013
en la cual se dejó sin efecto un artículo del Reglamento para Valoración de
Mercancías, por exceder los alcances del artículo 1 del Acuerdo relativo a
la Aplicación del Artículo VII del GATT y la Decisión 378 del CAN, en la
medida que para determinar el valor en aduana limita la acreditación de los
descuentos que afectan el valor de transacción a la información consignada
en la factura comercial.
38
Sentencia Sala Civil Permanente (Expediente 2341–2010) “conforme a los
fundamentos de hecho y de derecho expuestos precedentemente la admi-
nistración aduanera debió optar por el tramite especifico para dilucidar si el
pago de regalías estaba comprendido en el valor declarado de la mercadería
importada, en este caso concreto tuvo que practicar el procedimiento de
duda razonable mas no adoptar un tramite genérico como el de fiscalización
posterior”(FJ 14) este análisis debera ser realizado por la administración
aduanera con arreglo al inciso 1 apartado c) del artículo 8 del Acuerdo de
Valoración de la OMC, previo ejercicio del procedimiento de duda razonable
dispuesto por la Decisión 6. 1 del Comité de Valoración en Aduana de la
OMC, artículo 17 de la Decisión 571 de la Comunidad Andina y artículo 11
del Decreto Supremo 186–99–EF, debiendo exponer la razones y fundamentos
de la duda, requerir los documentos, pruebas e información complementaria
necesaria para verificar objetivamente la exactitud del valor declarado ((acor-
de con el precio total pagado o por pagar por las mercancías importadas.
396 Fernando Cosio Jara
5. Conclusiones
En la actualidad a quince años de la creación del procedi-
miento de la duda razonable y a la luz del principio del debido
procedimiento administrativo debemos señalar lo siguiente:
1. La primacía del Valor de transacción en el Código del Valor de
la OMC no puede entenderse como una patente de corso para
que el importador considere que siempre su valor declarado
será la base de cálculo de los tributos a pagar, por cuanto su
39
SANDOVAL, Luis. Derecho Tributario Aduanero: Valor en Aduana y su Aplicación
en el Perú. Trujillo: Editorial Normas Legales, 2006 p. 259.
40
Resolución del Tribunal Fiscal N° 187–A–2000 (Jurisprudencia de observancia
obligatoria) Se revoca la apelada que declara la improcedencia del reclamo
contra los actos que determinan el ajuste de valor asi como la imposición de
multa por cuanto se aprecia que el ajuste de valor realizado no responde a
un estudio comparativo del valor declarado en las Pólizas anotadas, con el
precio de mercancías extranjeras idénticas o similares conforme lo establece la
Resolución Ministerial N° 243–92–EF/66, sino que es consecuencia de la sus-
titución del valor declarado por María Hermosa Pilco Bolívar de Juscamayta
en cada importación, por el valor declarado por el exportador colombiano
ante la Aduana de Colombia, por las mismas mercancías en cada despacho
de exportación; por lo tanto al no haberse seguido el procedimiento señalado
por el método del precio usual de competencia regulado por la Resolución
Ministerial N° 243–92–EF/66, corresponde de acuerdo a ley, dejar sin efecto
el cobro de los tributos decretados por la Administración.
El Procedimiento de Duda razonable y las reglas del Debido Proceso 397
I. INTRODUCCIÓN
1
Artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1053.– Facilitación del Comercio Exterior.
Los servicios aduaneros son esenciales y están destinados a facilitar el co-
mercio exterior, a contribuir al desarrollo nacional y a velar por el control
aduanero y el interés fiscal.
Para el desarrollo y facilitación de las actividades aduaneras, la Administra-
ción Aduanera deberá expedir normas que regulen la emisión, transferencia,
uso y control de documentos e información, relacionados con tales activida-
des, sea ésta soportada por medios documentales o electrónicos que gozan
de plena validez legal.
404 Jose Luis Sorogastúa Ruffner| Eva Roxana Aliaga Aliaga
2
Artículo 8 del Acuerdo sobre Valoración Aduanera de la OMC. —
Para determinar el valor en aduana de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 1, se añadirán al precio realmente pagado o por pagar por las mer-
cancías importadas:
La duda razonable como mecanismo de control del valor en aduanas 405
3
HERRERA IDÁÑEZ, Rafael y GOIZUETA SÁNCHEZ, Javier. Valor en Adua-
na de las Mercancías según el Código del GATT. Madrid: Revista ADUANAS
Ediciones ESIC, 1985, p. 88.
La duda razonable como mecanismo de control del valor en aduanas 409
4
Ver las Resoluciones del Tribunal Fiscal N°s. 004499–A–2006, 04889–A–2006,
04893–A–2006, 01312–A–2008 y 09000–A–2010.
La duda razonable como mecanismo de control del valor en aduanas 411
5
LASCANO, Julio Carlos. El valor en aduanas de las mercancías importadas.
Buenos Aires: Osmar D. Buyatti Librería Editorial, 2007, pp. 344 — 346.
412 Jose Luis Sorogastúa Ruffner| Eva Roxana Aliaga Aliaga
6
Cabe precisar que dicha lista es meramente enunciativa.
414 Jose Luis Sorogastúa Ruffner| Eva Roxana Aliaga Aliaga
7
Sobre el particualr, cabe indicar que, de conformidad con el Artículo 39 de
la Resolución 1684, el tiempo máximo señalado como momento aproximado
será de 365 días calendario, no obstante, los Países Miembros pueden regla-
mentar un plazo menor.
La duda razonable como mecanismo de control del valor en aduanas 417
8
Según el Artículo 142 del Código Tributario, el plazo para que la Adminis-
tración Aduanera resuelva las Reclamaciones es de nueve (09) meses.
9
Según el Artículo 150 del Código Tributario, el plazo para que el Tribunal
Fiscal resuelva las Apelaciones es de doce (12) meses.
418 Jose Luis Sorogastúa Ruffner| Eva Roxana Aliaga Aliaga
10
LASCANO, Juan Carlos. Principios y Métodos de la Valoración Aduanera. En:
El Derecho Aduanero en el Siglo XXI. Bogotá: Editorial El Rosario, 2009, p. 458.
420 Jose Luis Sorogastúa Ruffner| Eva Roxana Aliaga Aliaga
11
Ver las Resoluciones del Tribunal Fiscal N°s. 167–A–2006, 7238–A–2004,
14037–A–2009, 05589–A–2010, 13319–A–2010, 01873–A–2010 y 01016–A–2007.
La duda razonable como mecanismo de control del valor en aduanas 421
12
Aprobado mediante el Decreto Supremo N° 135–99–EF.
13
Aprobado mediante el Decreto Supremo N° 133–2013–EF.
422 Jose Luis Sorogastúa Ruffner| Eva Roxana Aliaga Aliaga
14
GARRIDO FALLA, Fernando. La Ley de Procedimientos Administrativos. Ma-
drid: Editora Escuela Nacional de Administración Pública, 1966, p. 105.
15
ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. Reflexiones sobre Derecho Tributario
y Derecho Constitucional. La queja como medio para corregir actuaciones en un
procedimiento tributario. A propósito del Reglamento de la Queja contra el Tribunal
Fiscal. En: http: //blog. pucp. edu. pe.
La duda razonable como mecanismo de control del valor en aduanas 423
16
LARA MÁRQUEZ, Jaime. El Recurso de Queja en Materia Tributaria. En Re-
vista N° 50 del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Diciembre de 2010,
Tercera Época, p. 101.
424 Jose Luis Sorogastúa Ruffner| Eva Roxana Aliaga Aliaga
VI. CONCLUSIONES
Esperando que el presente trabajo haya servido para escla-
recer cómo es que se debe desarrollar el Procedimiento de Duda
Razonable, a efectos de obtener una correcta y justa determinación
del valor en aduanas de las mercancías importadas, pasamos a
exponer nuestras conclusiones:
• Lograr una correcta y justa determinación del valor en
aduanas de las mercancías importadas dependerá tanto de
los administrados como de la Administración Aduanera, en
tanto los primeros se encuentran en la obligación de presentar
información y/o documentación fidedigna que respondan a
la verdad de sus operaciones, mientras que la segunda tie-
ne el deber de aplicar las reglas sobre valoración aduanera
contenidas en la normatividad internacional, comunitaria y
nacional vigentes.
• El Acuerdo sobre Valoración Aduanera de la OMC ha estable-
cido seis métodos de valoración aduanera, los cuales deben
ser empleados de manera sucesiva y excluyente, siendo el
Primer Método de Valoración Aduanera: Valor de Transac-
ción de las Mercancías Importadas el núcleo de la valoración
aduanera, es decir, el principal método, cuya aplicación se
prioriza sobre los demás, revistiendo estos últimos, el carácter
de complementarios o subsidiarios.
• La labor de la Administración Aduanera, durante el pro-
cedimiento de determinación del valor en aduanas de las
mercancías importadas, debe orientarse a agotar todas las
posibilidades para aplicar el Primer Método de Valoración
Aduanera. Por consiguiente, en caso no resulte factible em-
plear dicho método de valoración aduanera, será necesario
que la citada entidad sustente las razones por las cuales las
explicaciones y/o documentos probatorios presentados por el
importador no lograron satisfacer los requisitos impuestos en
el Acuerdo sobre Valoración Aduanera de la OMC, a fin de
aceptar el valor de transacción declarado como base de cálculo
de los derechos y tributos aplicables a la importación.
432 Jose Luis Sorogastúa Ruffner| Eva Roxana Aliaga Aliaga
1. SUMILLA
II. INTRODUCCIÓN
Es importante precisar que cuando hablamos de “valoración
aduanera”, hablamos de todo un procedimiento basado en normas
internacionales y nacionales que tienen como objeto encontrar el
correcto valor sobre el cual un determinado bien o bienes pagarán
los respectivos derechos arancelarios al ingresar a un territorio
aduanero. Además, este “valor en aduana” podría servir de base
1
Esta norma comunitaria ha sustituido a la Resolución N° 846 de la CAN y
está vigente desde el 23 de julio de 2014.
436 César Alva Falcón | Eduardo Benjamín De Los Ríos Franco
2
Fernando Cosio afirma que la valoración aduanera es “la técnica aduanera que
permite determinar cuál es el valor de la mercancía para efectos del cálculo de los
impuestos aduaneros y que en el lenguaje tributario puede denominarse como “base
imponible” o base de cálculo del tributo. Dicha técnica debe efectuarse en cumpli-
miento de una serie de principios y normas contenidos en las Definiciones de Valor
contenidas en los acuerdos supranacionales y en las legislaciones nacionales”. En
Manual de Derecho Aduanero. Lima: Editorial RODHAS, Octubre 2002, p. 170.
3
En el mismo sentido, la OMC define a la valoración como “(…) el procedimiento
aduanero aplicado para determinar el valor en aduana de las mercancías importadas.
Si se aplica un derecho ad valorem, el valor en aduana es esencial para determinar
el derecho pagadero por el producto importado”. En: http: //www. wto. org/
spanish/tratop_s/cusval_s/cusval_info_s. htm
Valoración aduanera: diferencias sustanciales 437
4
Puede verse sobre “Verificación de Aduanas” así como “El derecho de verifi-
car la verdad y exactitud” previsto en el Acuerdo del Valor de la OMC en: A
Handbook on the WTO Customs Valuation Agreement by Sheri Rosen and
Brian J O´Shea. Cambridge: Cambridge University Press, 2010, pp 141–144.
5
También ver “El Valor de Aduana de las Mercancías Importadas”. Argentina.
Editorial Osmar D. Buyatti, 2da edición (Noviembre 2007), p. 56.
442 César Alva Falcón | Eduardo Benjamín De Los Ríos Franco
6
En el mismo sentido, el Tribunal Fiscal ha emitido las RTF N° 00407–A–2002
de fecha 29. 02. 2002, RTF N° 00607–A–2003 de fecha 07. 02. 03, RTF N°
05567–A–2003 de fecha 30 de setiembre de 2003, RTF N° 01016–A–2007 de
fecha 13 de febrero de 2007, además de otras.
Valoración aduanera: diferencias sustanciales 453
7
Literal d) del Artículo I del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización
de la SUNAT, aprobado mediante Decreto Supremo N° 085–2007–EF.
456 César Alva Falcón | Eduardo Benjamín De Los Ríos Franco
8
Numeral 2 de las “Conclusiones” del Informe N° 21–2001–SUNAT–K00000
del 12 de febrero de 2001.
9
Numeral 2 del “Análisis” del Informe N° 21–2001–SUNAT–K00000 del 12
de febrero de 2001.
10
Resolución del Tribunal Fiscal N° 489–2–99.
Valoración aduanera: diferencias sustanciales 457
• RTF N° 5119–A–2005
“Que a pesar de ello, no consta en los actuados que la Administra-
ción Aduanera, antes de emitir las Liquidaciones de Cobranza
Valoración aduanera: diferencias sustanciales 459
• RTF N° 7382–A–2004
“Que en este orden, se debe advertir que la Aduana dentro del periodo
de control y Fiscalización de 4 años a que se refiere el artículo 22 de la
Ley General de Aduanas aprobado mediante Decreto Legislativo N° 809
y como consecuencia de la denuncia externa anónima N° 2001–164,
mediante el documento que corre a fojas 20, el cual se identifica como
Programa N° 453–2001–ADUANAS–INFA. 12. 01. 03, dudó de la
veracidad del valor declarado mediante la Declaración Única de Adua-
nas N° 235–2001–0068043 y como consecuencia del Acta de Visita de
Auditoria y Fiscalización a Operadores de Comercio Exterior — Em-
presa de fecha 18 de diciembre de 2001, al tomar conocimiento de la
carta de fecha 07 de noviembre de 2001 emitida por la recurrente a su
proveedora (…), dudó del valor declarado por las mercancías importadas
mediante Declaración Única de Aduanas N° 235–2001–10–073006.
460 César Alva Falcón | Eduardo Benjamín De Los Ríos Franco
RTF N° 7187–A–2003
“La aduana de origen en el marco del Programa de Fiscalización N°
493–2000–ADUANAS–INFA. 12. 01. 01, procedió a la Fiscalización
del recurrente, tal como consta en las Actas que corren en estos actua-
dos, siendo que como consecuencia de la visita efectuada el día 27 de
febrero de 2001, le hizo conocer a la recurrente la DUDA RAZONABLE
respecto del valor declarado en las Declaraciones Únicas de Aduanas
en cuestión, y requirió para que en el plazo de 03 días presente la ex-
plicación complementaria así como los documentos y pruebas referidas
al valor declarado, no habiéndose cumplido con sustentar que el valor
declarado corresponde al valor de transacción de tales mercancías toda
vez que no presenta la documentación correspondiente.
Adicionalmente, debe precisarse que conforme el artículo 11 del Regla-
mento aprobado mediante Decreto Supremo N° 203–2001–EF, norma
que es concordante con el artículo 2 de la misma “Cuando haya sido
presentada una declaración y ADUANAS tenga motivos para dudar del
valor declarado o de la veracidad o exactitud de los datos o documentos
presentados como prueba de esa declaración, podrá pedir al importador
para que en un plazo de cinco (5) días hábiles siguiente a la fecha, de
la notificación o de la aceptación de la garantía señalada en el artículo
12 del presente Decreto Supremo, prorrogable por una sola vez por el
Valoración aduanera: diferencias sustanciales 461
IV. CONCLUSIONES
- El Procedimiento de Duda Razonable es una condición ne-
cesaria para revisar el valor en aduanas declarado por un
importador, por lo que puede llevarse a cabo en cualquier
momento en que la Administración Aduanera tenga dudas
sobre el valor declarado, vale decir, durante el despacho
aduanero o en una fiscalización posterior.
- A través del Procedimiento de Duda Razonable se le per-
mite al importador proporcionar los documentos y pruebas
complementarias que demuestren que el valor declarado
representa la cantidad total realmente pagada o por pagar
por las mercancías importadas al proveedor.
- Si la Administración Aduanera no cumple con las formalida-
des del Procedimiento de Duda Razonable, cualquier decisión
que adopte, que implique emitir resoluciones de determi-
nación o resoluciones de multa, constituiría una violación
al debido procedimiento administrativo, en la medida que
el administrado se vería imposibilitado de poder explicar o
acreditar adecuadamente que el valor declarado corresponde
al valor realmente pagado o por pagar.
- No existe otro instrumento que pueda sustituir al Procedi-
miento de Duda Razonable, por lo que su aplicación es de
carácter obligatorio cuando la Administración Aduanera
tenga dudas sobre el valor declarado.
- La lógica del Procedimiento de Fiscalización no es igual a la
lógica del Procedimiento de Duda Razonable. En el primero,
el administrado entrega lo requerido por la Administración,
esperando al documento de cierre de fiscalización que de-
terminará los resultados de la acción de dicha entidad y en
virtud del cual el administrado presentará sus descargos. En
el segundo, el administrado no entrega simplemente infor-
mación, sino que ella esta destinada a desvirtuar cualquier
duda que la Administración Aduanera tenga respecto al valor
declarado en las importaciones que haya efectuado.
- El Procedimiento de Fiscalización puede versar sobre diversos
aspectos relacionados con el cumplimiento de las obligaciones
466 César Alva Falcón | Eduardo Benjamín De Los Ríos Franco
1. INTRODUCCIÓN
1
Artículo 142 de la Ley General de Aduanas aprobada mediante el Decreto
Legislativo N° 1053.
Los medios probatorios del precio realmente pagado o por pagar 471
2
Zolezzi Daniel, Valor en Aduana: Código Unversal de la OMC, Buenos Aires,
La Ley, 2003, p 17.
472 Mariela Lourdes Gálvez Espino
3
“Nota al Artículo 1 del Acuerdo de Valoración de la OMC
El precio realmente pagado o por pagar es el pago total que por las mercan-
cías importadas haya hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor o en
beneficio de éste. Dicho pago no tiene que tomar necesariamente la forma de
una transferencia de dinero. El pago puede efectuarse por medio de cartas
de crédito o instrumentos negociables. El pago puede hacerse de manera
directa o indirecta. Un ejemplo de pago indirecto sería la cancelación por
el comprador, ya sea en su totalidad o en parte, de una deuda a cargo del
vendedor.”;
4
Zolezzi, ob. cit. p. 79.
Los medios probatorios del precio realmente pagado o por pagar 473
5
Artículo 18. Mercancías no conformes con las estipulaciones del contrato
1. Si al momento de la valoración, las mercancías importadas no se
encuentran conformes con lo contratado o negociado, como es el caso
de mercancías averiadas o dañadas, de errores o incumplimiento en el
envío, o de mercancías no acordes con las muestras suministradas o con
las condiciones convenidas en la negociación, podrán no valorarse según
el método principal del Valor de Transacción.
2. Si el comprador acepta las mercancías en las condiciones en que las
recibió, al precio originalmente pactado, se podrá aplicar el Método del
Valor de Transacción, si se cumplen los requisitos señalados en el artículo
5 de este Reglamento. En caso contrario, la valoración se basará en las
disposiciones de los métodos secundarios, en especial el derivado de la
aplicación del método llamado del “Último Recurso”, según lo previsto
en la sección V del capítulo II del presente título.
3. A este respecto se tendrán en cuenta las disposiciones comunitarias o
nacionales que se hayan dictado, así como las orientaciones señaladas
en la Nota Explicativa 3. 1 del Comité Técnico de Valoración en Aduana.
(lo subrayado es nuestro)
Los medios probatorios del precio realmente pagado o por pagar 475
6
Gómez Cáceres, Diego y Francisco Martínez García, Negociación Internacional,
Medios de Cobro y Pago, Madrid, Escuela Superior de Gestión Comercial y
Marketing 2003, p. 31.
7
Sierralta Ríos, Aníbal en Operaciones de Crédito Documentario, Bogotá, Temis,
Segunda Edición 2004, p. 7.
Los medios probatorios del precio realmente pagado o por pagar 483
8
Parte del artículo 221 de la ley N° 26702 que establece las Operaciones y
Servicios que podrán realizar las empresas del sistema financiero de nuestro
país.
Los medios probatorios del precio realmente pagado o por pagar 485
9
“Artículo 11.‐ Cuando haya sido numerada una declaración aduanera de mercancías
y la Administración Aduanera tenga motivos para dudar del valor declarado o de
la veracidad o exactitud de los datos o documentos presentados como prueba de esa
declaración, notificará tales motivos y requerirá al importador para que en un plazo
de cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha de la notificación o de la aceptación de
la garantía señalada en el Artículo 12 del presente Decreto Supremo, prorrogable
por una sola vez por el mismo plazo, sustente o proporcione una explicación
complementaria así como los documentos u otras pruebas que acrediten que el valor
declarado representa el pago total realmente pagado o por pagar por las mercancías
importadas, …”
486 Mariela Lourdes Gálvez Espino
10
Andrades Sosa, José Ignacio, Distribución Física Internacional Operatividad de
la Logística Lima, Global, Pacífico, Primera Edición, 2012, p. 277.
11
Serantes Sánchez, Pedro, Medios de Pago Internacionales casos prácticos, Madrid,
ICEX Instituto Español de Comercio Exterior, p. 11.
Los medios probatorios del precio realmente pagado o por pagar 487
12
http: //www. peru. gob. pe/Nuevo_Portal_Municipal/portales/municipa-
lidades/1882/avisos/docu/credito. pdf consultada el 15 de octubre de 2014.
494 Mariela Lourdes Gálvez Espino
13
Cabe indicar que todos los cargos por comisiones, honorarios, costos y otros
gastos ocasionados a fin de realizar la transferencia deben ser asumidos por
el primer beneficiario del crédito documentario
Los medios probatorios del precio realmente pagado o por pagar 495
14
Gómez Cáceres y otro, ob. cit., p 174.
Los medios probatorios del precio realmente pagado o por pagar 497
CONCLUSIONES
1. Según las normas previstas en el Acuerdo de Valoración en
Aduana de la OMC, la Decisión 571 de la Comunidad Andina
y la Resolución N° 1684 de la Secretaría General de la Comuni-
dad Andina, los medios de pago internacional que provienen
del sistema bancario o financiero son los más idóneos para
acreditar el precio realmente pagado o por pagar.
2. Tales medios probatorios deben ser proporcionados por el
importador dentro del plazo de 05 días al que se refiere el
artículo 11 del Reglamento para la valoración de mercancías,
según el Acuerdo sobre Valoración enAduana de la OMC,
aprobado mediante el Decreto Supremo N° 186–99–EF. Esta
norma, además, obliga al importador a brindar una explica-
ción de los pormenores de la transacción efectuada.
3. La forma de pago del precio a que se refiere el inciso j) del
artículo 5 del Decreto Supremo N° 186–99–EF, según la doc-
trina revisada, se refiere al momento en que se realiza el pago
en relación con la entrega de la mercancía.
4. Los medios de pago internacional que se tramitan a través
del sistema financiero más relevantes son: cheques bancarios
internacionales, transferencias bancarias (dentro de las que
identificamos las transferencias por SWIFT), remesas simples,
órdenes de pago documentario, créditos documentarios o
cartas de crédito, y remesas documentarias.
5. En cuanto al procedimiento para aplicar las normas de va-
loración, es un avance lo establecido en la Resolución del
Tribunal Fiscal N° 03893–A–2013, que constituye jurispruden-
cia de observancia obligatoria, la que establece pautas para
Los medios probatorios del precio realmente pagado o por pagar 503
BIBLOGRAFÍA
Andrades Sosa, José Ignacio. Distribución Física Internacional, operatividad
de la logística global, Pacífico Editores. Lima 2012
Ballesteros Román, Alfonso J. Comercio Exterior Teoría y Práctica. Univer-
sidad de Murcia. Segunda edición. Murcia 1998.
Borda, Alejandro El Crédito documentario. Editorial Abelado–Perrot.
Argentina
Caballero Miguez, Iría y PadinFaveiro, Camen. Comercio Internacional. Una
visión general de los instrumentos operativos del comercio internacional.
Ideas Propias, Santiago de Compostela 2006.
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cional, medios de cobro y pago, ESIC Editorial, Madrid 2003.
Lascano, Julio Carlos. Los Derechos de Aduana. Osmar D. Buyatti librería
editorial. Buenos Aires, 2007
Marcuse, Robert Operaciones Bancarias Internacionales. ECOE ediciones.
Séptima Edición 2007
SerantesSánchez, Pedro. Medios de Pago Internacional. Editorial ICEX
Madrid
SierraltaRìos, Aníbal. Operaciones de Crédito Documentario. Editorial Temis.
Segunda edición Bogotá 2003
Zolezzi, Daniel. Valor en Aduana. Código Universal de la OMC
La Duda Razonable: Vencimiento
de los plazos y sus efectos
I. Introducción
1
A partir del 1 de abril de 2000 se encuentra vigente en el Perú el Acuerdo de
Valor de la OMC.
508 Ingrid Castillo Ureta
2
El auge, desarrollo y crecimiento del comercio exterior en nuestro país no
solo trajo consigo el aumento de las operaciones y montos involucrados en
dichas transacciones, sino también el aumento de “observaciones” por parte
de la Aduana de los valores declarados y las controversias sobre valoración
aduanera.
3
Lo cual resulta concordante con la modificación del plazo del despacho
aduanero, de acuerdo a lo previsto en el artículo 131 de la Ley General de
Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N° 1053.
510 Ingrid Castillo Ureta
4
Valoración Aduanera. Secretaría General de la Comunidad Andina. Proyecto
de Cooperación UE–CAN. Asistencia Técnica Relativa al comercio. Lima.
Julio 2007, p. 284.
La Duda Razonable 511
5
Ídem, p. 285.
512 Ingrid Castillo Ureta
6
ZOLEZZI, Daniel. Valor en Aduana: Código Universal de la OMC. 2da.
Edición actualizada y ampliada. Buenos Aires: La Ley, 2008, p. 267.
7
SANDOVAL AGUILAR, Luis. Derecho tributario Aduanero. Valor en Adua-
na y su Aplicación en el Perú. Lima: Editora Normas Legales SAC., 2006, p.
126.
8
LASCANO, Julio Carlos. “¿Es objetable el precio de transacción por la
mera existencia de antecedentes de importaciones de mercadería idéntica
o similar a precios superiores?”. En: http://www.carena.com.ar/espanol/
artículos_ago_09_04. asp.
9
Actualización del Reglamento Comunitario de la Decisión 571 — Valor en
Aduana de las Mercancías Importadas.
La Duda Razonable 513
10
GUADALUPE BÁSCONES, Julio. “Defendiéndonos de las ‘Du-
das Razonables’”. En: http://www.itaiusesto.com/wp–content/
uploads/2012/11/1_14–Defendiendonos–de–las–duda–razonables.pdf, p. 216.
La Duda Razonable 515
11
Ídem, p. 220.
12
El artículo 160 de la Ley General de Aduanas establece que: “Los importadores
y exportadores y beneficiarios de los regímenes, podrán presentar, de acuerdo a lo que
defina el Reglamento, previamente a la numeración de la declaración de mercancías,
garantías globales o específicas, que garanticen el pago de la deuda tributaria aduane-
ra, derechos antidumping y compensatorios provisionales o definitivos, percepciones
y demás obligaciones de pago que fueran aplicables.
516 Ingrid Castillo Ureta
13
Al respecto puede revisarse la Resolución del Tribunal Fiscal N° 08055–A–
2013.
14
Resolución de fecha 4 de noviembre de 2013, emitida por la Oficina de Aten-
ción de Quejas.
La Duda Razonable 519
15
La que en el marco del procedimiento valoración tiene la misma finalidad
que una Orden de Depósito de Garantía u otra garantía aceptada por la
Administración.
522 Ingrid Castillo Ureta
16
Conforme al criterio expresado en reiterados fallos del Tribunal Fiscal, entre
ellos la Resolución N° 08937–A–2008, en los casos de devolución de tributos
por pagos indebidos o en exceso, en los cuales se alega que debe respetarse
el valor de transacción, la Aduana al resolver la solicitud debe poner en
conocimiento del contribuyente los motivos determinantes del rechazo del
valor de transacción o primer método y exponer los fundamentos de hecho
y de derecho que la conducen a determinar el valor en aduanas de acuerdo
a uno de los métodos secundarios de valoración previstos en el Acuerdo
sobre Valoración de la OMC.
La Duda Razonable 523
17
Respecto a la “notificación electrónica” el Tribunal Fiscal en reiterada ju-
risprudencia ha señalado que ésta no constituye la notificación de la duda
razonable, toda vez que no se enmarca en la normatividad sobre la materia,
ya que no fundamenta debidamente la duda sobre la veracidad o exactitud
del valor en aduanas declarado, además que no es puesta debidamente en
conocimiento del importador. En las Resoluciones N° 15900–A–2011, N°
13305–A–2013, entre otras de la Sala de Aduanas del Tribunal Fiscal, se
concluyó que la “notificación electrónica” no califica como documento que
contenga la Duda Razonable.
524 Ingrid Castillo Ureta
IV. Conclusiones
- De acuerdo a lo previsto en el Acuerdo de Valor de la OMC
y demás normas relacionadas, las Administraciones Adua-
neras tienen el derecho de efectuar investigaciones sobre el
valor en aduana declarado, así como sobre los elementos que
configuran dicho valor y los documentos proporcionados con
motivo de esa declaración.
- Los importadores tienen el deber de declarar el valor real de
los bienes importados y el derecho de probar que el valor
declarado corresponde a lo realmente pagado o por pagar.
- La duda razonable es el mecanismo de control que adopta la
administración aduanera cuando tiene dudas respecto a la
veracidad o exactitud del valor declarado, correspondiendo
a la Aduana sustentar las razones que generan dicha duda,
otorgándole al importador la posibilidad de acreditar el valor
declarado.
- En virtud de los principios de Buena Fe y Presunción de Ve-
racidad, la declaración del valor que realiza el importador se
presume veraz; en tal sentido, la duda que pueda generar la
autoridad aduanera frente al valor declarado o respecto de los
soportes documentales, debe tener un fundamento razonable.
- Consideramos que es éste el marco en el que debe encuadrarse
el derecho con que cuenta la Administración Aduanera de
dudar del valor.
- La ampliación del procedimiento de duda razonable en “casos
debidamente justificados” implica la labor de motivación por
parte de la Administración Aduanera, pues de acuerdo a las
528 Ingrid Castillo Ureta
Bibliografía
- BUENO, Miguel E. 2005, El Valor en Aduana de las Mercaderías. Buenos
Aires: Ediciones IARA.
GUADALUPE BÁSCONES, Julio 2012, Defendiéndonos de las “Dudas
Razonables”. Consulta: 10 de junio de 2014.
http: //www. itaiusesto. com/wp–content/uploads/2012/11/1_14–De-
fendiendonos–de–las–duda–razonables. pdf
HERRERA YDÁÑEZ, Rafael. 1986, Valoración de Mercancías a Efectos
Aduaneros. Madrid: Ministerio de Economía y Hacienda.
HERRERA YDÁNEZ, Rafael y Javier GOIZUETA SÁNCHEZ, 1985, Valor
en Aduanas de las Mercancías según la Valoración del GATT. Madrid:
Ediciones ESIC.
LASCANO, Julio Carlos, 2007, Los Derechos de Aduana. 1ra Edición. Buenos
Aires: Osmar Buyatti Librería Editorial.
MURGA CALLE, Moisés, 1999, Curso del Valor en Aduana según el Acuerdo
de la OMC. Lima: Superintendencia Nacional de Aduanas.
SANDOVAL AGUILAR, Luis, 2006, Derecho tributario Aduanero. Valor en
Aduana y su Aplicación en el Perú. Lima: Editora Normas Legales S. A. C.
SECRETARÍA GENERAL DE LA COMUNIDAD ANDINA, 2007, Valo-
ración Aduanera. Proyecto de Cooperación UE–CAN. Asistencia Técnica
Relativa al comercio I. Lima.
ZOLEZZI, Daniel, 2007, Valor en Aduana (Código Universal de la O. M. C.).
2da Edición actualizada y ampliada. Buenos Aires: La Ley.
¿Es posible que los importadores de muestras
sin valor comercial garanticen la duda razonable
generada por la Administración Aduanera?
I. Introducción
legales que las regulan: …a) Las muestras sin valor comercial…”, y
complementando lo antes citado, tenemos que el artículo 210 del
Reglamento de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto
Supremo N° 010–2009–EF, dispone que, la mercancía importada
con inafectación, como es el caso de la importación de muestras
sin valor comercial, no podrá ser transferida o cedida por ningún
título, ni destinada a fin distinto del que originó dicho beneficio,
dentro del plazo de cuatro (4) años contados a partir del día si-
guiente de la numeración de la declaración, por lo que en caso
que se transfieran o cedan antes del plazo señalado anteriormen-
te, se deberán pagar previamente los tributos diferenciales; por
otro lado, no está comprendida la inafectación de la importación
de muestras sin valor comercial sujetas a Acuerdos, Tratados o
Convenios Internacionales, o por disposiciones especiales que
establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia
o cesión de dichos bienes.
1
http://antiguo.proexport.com.co/VBeContent/library/documents/Doc-
NewsNo10753DocumentNo8790. PDF
Es posible que los importadores de muestras sin valor comercial 553
c) Panamá:
- Las muestras sin valor comercial deben acompañarse con
el Certificado de Origen en cada caso.
- Se debe señalar en la Factura su valor para efectos de
aduana. No se admite formato Pro Forma y determinado
en US$ (Dólares Americanos).
- Se debe indicar en su descripción que son muestras sin
valor comercial y no estar dispuestas para la venta.
- Las muestras sin valor comercial se pueden transportar
a través de empresas de transporte expreso o courier y
dependiendo de los requisitos de introducción al territorio
Panameño deberá tramitar internamente su nacionalización.
d) Chile:
- Las muestras sin valor comercial deben acompañarse con
el Certificado de Origen en cada caso.
- Se debe señalar en la Factura su valor para efectos de
aduana.
- Se debe indicar en su descripción que son muestras sin
valor comercial y no estar dispuestas para la venta.
- Las muestras sin valor comercial se pueden transportar
a través de empresas de transporte expreso o courier y
dependiendo de los requisitos de introducción al territorio
Chileno deberá tramitar internamente su nacionalización.
e) España:
- Se sugiere tener en cuenta las políticas generales para la
importación que se aplica en la Unión Europea (UE).
- Tener en cuenta las normativas técnicas del producto.
- Control de residuos de envases y embalajes.
- Etiqueta ecológica.
- Normativa Fitosanitaria.
- Prohibiciones de la Unión Europea (UE).
- Las muestras sin valor comercial deben acompañarse con
el Certificado de Origen en cada caso.
- Se debe señalar en la Factura su valor para efectos de
aduana.
554 Carlos Alberto Lescano Aquise
VIII. Conclusiones
1) Las muestras sin valor comercial, tales como los regalos, do-
naciones, material publicitario o de propaganda y muestras,
Es posible que los importadores de muestras sin valor comercial 555
IX. Recomendaciones
1) Consideramos de suma importancia, que la Administración
Aduanera permita a los importadores de muestras sin valor
comercial, poder garantizar sus despachos aduaneros produc-
to de un ajuste de valor, ya sea implementado en su sistema
de aduanas (SIGAD) el registro de una Orden de Deposito
o permitiendo la presentación de una garantía aduanera,
pudiendo ser una carta fianza, póliza de caución, etc., que le
permita garantizar y/o afianzar la impugnación del ajuste
de valor y luego discutir sobre el mismo, de esta manera el
despacho concurrente será ágil y efectivo, pudiéndose con
posterioridad al levante sustentar el valor en aduana.
2) En el caso, que la Administración Aduanera no considere
viable la implementación de la duda razonable para la im-
portación de muestras sin valor comercial, bajo el régimen
558 Carlos Alberto Lescano Aquise
X. Bibliografía
Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N° 1053
Reglamento de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Su-
premo N° 010–2009–EF
Reglamento del Régimen Especial de Envíos de Entrega Rápida y otras
disposiciones aprobado por Decreto Supremo N° 011–2009–EF
Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N° 238–2011–EF
Procedimiento Específico de Valoración de Mercancías según el Acuerdo
del Valor de la OMC — INTA–PE. 01. 10a
Resolución N° 1456 emitida el 28 de febrero del 2012 por la Secretaria
General de la Comunidad Andina
Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N°
277–2011/SUNAT/A de fecha 27 de julio de 2011
Reglamento para la Valoración de Mercancías según el Acuerdo sobre
Valoración en Aduana de la OMC aprobado por Decreto Supremo
N° 186–99–EF
Procedimiento Especifico: Muestras — INTA–PE. 01. 06
Página Web: http: //antiguo. proexport. com. co/VBeContent/library/
documents/DocNewsNo10753DocumentNo8790. PDF
Propuesta de banco de datos para valoración
en importación simplificada
I. GENERALIDADES
1.1 El SIGAD
Esta herramienta automatizó la información proveniente de
todos los regímenes y operaciones aduaneras, la información del
valor declarado, la información de liquidaciones de cobranza, que
para su visualización requieren que el documento de acotación de
deuda sea asociado al régimen aduanero, permitiendo al fiscali-
zador aduanero contar con información en línea, para sus labores
de control concurrente, así como para poder realizar las labores
de análisis y selección, como de verificación del cumplimiento de
obligaciones, en el proceso de fiscalización posterior.
2. 1. La declaracion aduanera
El valor en aduana constituye el dato más importante de la
declaración aduanera, es la base imponible de los tributos que
gravan la importación para el consumo: derechos ad valorem,
impuesto general a las ventas, impuesto de promoción municipal
e impuesto selectivo al consumo.
Cumple una función de regulación económica, como herra-
mienta para asegurar el intercambio comercial en condiciones
similares entre los operadores. Los fiscalizadores aduaneros deter-
minan el valor de la mercancía, materia de transacción comercial
entre el importador y su proveedor, por lo que debe garantizarse
que sea un proceso uniforme pues es suceptible de aplicarse a
transacciones comerciales similares.
566 Lourdes Ojeda Noblecilla
1
Artículo 4.– Facilitación del comercio exterior
Los servicios aduaneros son esenciales y están destinados a facilitar el co-
mercio exterior, a contribuir al desarrollo nacional y a velar por el control
aduanero y el interés fiscal.
Para el desarrollo y facilitación de las actividades aduaneras, la Administra-
ción Aduanera deberá expedir normas que regulen la emisión, transferencia,
uso y control de documentos e información, relacionados con tales activida-
des, sea ésta soportada por medios documentales o electrónicos que gozan
de plena validez legal.
2
Artículo 192.– Infracciones sancionables con multa
Cometen infracciones sancionables con multa:
c) Los dueños, consignatarios o consignantes, cuando:
1. — Formulen declaración incorrecta o proporcionen información incom-
pleta de las mercancías, respecto a:
–Valor
Propuesta de banco de datos para valoración 571
3
La Circular INTA–CR. 30. 2002, ya identificaba la situación planteada como
un área de mejora en el proceso de valoración en la importación simplificada.
574 Lourdes Ojeda Noblecilla
4
Según el numeral 4 de la Circular INTA–CR. 30. 2002 “La opción “BANCO
DE DATOS JURISDICCIONAL” puede ser utilizada por las Intendencias
de Aduana de la República en la determinación y verificación del valor de
mercancías en aplicación del 2do, 3ero y 6to Método de Valoración; teniendo
en cuenta las fuentes de información correspondientes a cada despacho de
importación”.
576 Lourdes Ojeda Noblecilla
V. PROPUESTA
La Administración Tributaria tiene un conjunto de interac-
ciones con el ciudadano, de ahí que el poder ejercer control sobre
el valor declarado sea su preocupación constante. Su importancia
radica en que es la base imponible para el cálculo de los derechos
ad valorem, busca una justa recaudación, evita la evasión, evita la
subvaluación, evita la competencia desleal y protege a la industria
nacional.
En el presente artículo “Propuesta de Banco de Datos para
Valoración en Importación Simplificada”, la premisa que se
plantea consiste en asegurar una mayor eficiencia, a partir del
rediseño del proceso de valoración en la importación simplifi-
cada, considerando un proceso masivo, eficiente y transparente
para el ciudadano y de virtualización, a partir de la implemen-
tación del referido Banco de Datos. Adicionalmente se requieren
cambios complementarios que permitan asegurar los derechos
de los contribuyentes, quienes merecen ser tratados con respeto
y consideración, por lo que el personal que atiende el régimen
especial de importación simplificada requiere además de tener
un alto nivel de capacitación, el desarrollo de competencias de
empatía y colaboración, brindando un trato educado sobre todo
en las circunstancias más críticas.
Del mismo modo, debe tenerse presente que el contribuyente
tiene derecho a contar con las garantías del debido procedimiento,
visto desde la perspectiva de merecer una decisión motivada y
oportuna en el proceso de valoración de sus mercancías y prin-
cipalmente tiene derecho a que se le brinde un servicio eficiente
con las facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obli-
gaciones tributarias.
578 Lourdes Ojeda Noblecilla
ADUANA US$ %
ADUANA US$ %
5
Artículo 98 de la Ley General de Aduanas.– Regímenes Aduaneros Especiales
o de Excepción
Los regímenes aduaneros especiales o trámites aduaneros especiales o de
excepción que a continuación se señalan, se sujetan a las siguientes reglas:
qm) Las mercancías sin fines comerciales destinadas a personas naturales y
cuyo valor FOB no exceda de un mil y 00/00 dólares de los Estados Unidos
de América (US $ 1 000, 00) se someten al Régimen Simplificado de Impor-
tación.
582 Lourdes Ojeda Noblecilla
IMPORTACION SIMPLIFICADA
PAIS TOTAL %
1 BO BOLIVIA 6, 479, 800. 5 24. 90%
2 US ESTADOS UNIDOS 5, 032, 942. 9 19. 34%
3 IT ITALIA 2, 781, 716. 0 10. 69%
4 CL CHILE 2, 102, 442. 4 8. 08%
5 JP JAPON 1, 396, 262. 9 5. 36%
6 ES ESPAÑA 1, 304, 626. 2 5. 01%
7 EC ECUADOR 788, 207. 9 3. 03%
8 BR BRASIL 700, 148. 9 2. 69%
9 CN CHINA 694, 937. 5 2. 67%
10 Otros (118 Países) 4, 745, 243. 6 18. 23%
26, 026, 328. 9 100%
584 Lourdes Ojeda Noblecilla
VI. CONCLUSIONES
1. El sistema aduanero en cumplimiento de su rol de generador
de información debe generar datos confiables, oportunos y de
fácil acceso para el régimen especial de importación simplifi-
cada, de forma tal que permita la creación de información útil
tanto para la SUNAT como para los mismos importadores.
2. La valoración aduanera en la importación de mercancías es
clave a los efectos de la determinación de la base imponible
para el cálculo de los derechos y tributos de importación,
tiene como propósito establecer un sistema de valoración
equitativo, uniforme y neutro, que sea conforme con la reali-
dad del comercio y excluya la posibilidad de utilizar valores
en aduanas arbitrarios y ficticios.
3. El proceso de valoración en el régimen especial de importa-
ción simplificada, requiere ser reforzado, pues es frecuente la
Propuesta de banco de datos para valoración 585
VII. RECOMENDACIONES
1. A fin de beneficiar a la ciudadanía y a la Administración Tri-
butaria es necesario desarrollar un mecanismo de interacción
que permita que en el Sistema de Verificación de Precios
SIVEP con que cuenta la SUNAT se registren valores ajusta-
dos, mediante la implementación de un Banco de Datos para
Valoración en Importación Simplificada.
2. Para viabilizar el registro de la información en el Banco de
Datos se propone la la desconcentración de la función de
evaluación y análisis de precios, empoderando a las aduanas
operativas, en las que se atienda esta modalidad de impor-
tación, para que conformen un equipo que se encargue de
realizar el control de calidad de los valores y de registrar la
información de los valores analizados.
3. Que la información contenida en el referido Banco de Datos
se visualice tanto para usuarios internos —Fiscalizadores de
Aduana—, vista como una medida de apoyo al proceso de
valoración de mercancías, como para los usuarios externos,
siendo ésta última una medida orientada al fortalecimiento de
la conciencia tributaria y a facilitar el cumplimiento voluntario
de las obligaciones tributarias.
4. Implementar un programa de educación eficaz que incluya el
fortalecimiento de valores, dirigido a los pequeños importa-
dores y a la ciudadanía en general en el que se le proporcione
una guía para que conozcan el régimen de importación sim-
plificada y puedan determinar de manera consciente y certera
el valor en aduana.
5. Fortalecimiento de capacidades para la educación y formación
apropiada de los Fiscalizadores de Aduanas, de forma tal que
apliquen políticas y criterios uniformes.
6. Implementar un programa que emita alertas en el despacho
de importación simplificada, cuando se trate de importaciones
de mercancías similares, para evitar ingreso de mercancías
con valores diferentes.
Propuesta de banco de datos para valoración 587
BIBLIOGRAFIA
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Proyecto de Modernización Aduanera
El proceso, sus logros y acciones pendientes
2. Fernando Cosio Jara (setiembre 2013)
Reformas sobre Simplificación Administrativa en Aduanas y Tri-
butos
Ensayo 1 “La Simplificación de Trámites Aduaneros y el Principio
de Facilitación del Comercio”.
3. http: //www. sunat. gob. pe/gestionTransparente/informeGes-
tion/Gestion2001–2005. pdf
La Gestión de la SUNAT en los últimos cinco años. Principales logros
y avances 2001–2005
4. Murga, Moisés (1999)
Curso del Valor en Aduana, según el Acuerdo de la OMC.
5. Neyra López, Domingo (abril 2007)
Integración de las Informaciones de la Tributación Internacional para
el Control de los precios de Transferencia y Valoración Aduanera:
El caso Peruano
6. Sánchez, Julia Inés (2007)
Valoración Aduanera
Este libro se terminó de diagramar
y editar en Palestra Editores SAC
el mes de diciembre de 2014
www.palestraeditores.com
Teléf.:(511) 426-1363
Ensayos de valoración aduanera:
Aportes de la realidad peruana
al estudio de los derechos de
los usuarios aduaneros
Escriben:
Carlos Alberto Lescano Aquise Jose Luis Sorogastúa Ruffner
Catherine M. Navarro Acosta de Herrera Juan Diego Valencia Torrez
César Alva Falcón Julio Guadalupe Báscones
Christian Vargas Acuache Katherine Cruz
Diana Pomahuallca Sulca Lourdes Ojeda Noblecilla
Eduardo Benjamín De Los Ríos Franco Luis Miguel Silva Núñez
Eduardo González Espinoza Mariela Lourdes Gálvez Espino
Eva Roxana Aliaga Aliaga Mischel Gary Lindo Matos
Fernando Cosio Jara Oscar I. Ochoa Ochoa
Giancarlo Riva Arburua Oswaldo Alvarado
Ingrid Castillo Ureta Patricio Díaz Gavier
Comité Editorial:
Mercedes Pilar Martínez Centeno
Carmen del Pilar Robles Moreno
Luis Gabriel Donayre Lobo
Christian Manuel Vargas Acuache
Índice
Daniel Zolezzi
Abogado. Ex Presidente del Comité Técnico de Valoración en Aduana de la Organización
Mundial de Aduanas. Delegado argentino ante ese Comité.
Ex Coordinador de la Comisión de Derecho Aduanero y del Comercio Exterior del Colegio
Público de Abogados de la Capital Federal.
Miembro de número del Instituto Argentino de Estudios Aduaneros.
Primer método de valoración:
elementos y requisitos para su aplicación.
Reflexiones aplicables a importaciones
en donde no exista una compraventa
Oswaldo Alvarado
Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Magister en derecho
de los negocios internacionales por ESADE. Estudios de postgrado en comercio
internacional en el World Trade Institute. Profesor de la Facultad de derecho
de la Universidad de Piura y de la USIL. Profesor en la Facultad de Negocios de
la UPC. Profesor de postgrado en la Pontificia Universidad Católica del Perú,
ESAN y en la Universidad de Piura. Asociado senior a cargo del área de Aduanas
y Comercio Exterior en Ferrero Abogados.
Katherine Cruz
Bachiller en Derecho por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Asistente
de cátedra en el curso de comercio exterior de la Universidad de Piura. Asistente
del área de Aduanas y Comercio Exterior en Ferrero Abogados.
Introducción
1
PARDO CARRERO, Germán. “Tributación Aduanera”. Editorial Legis. Bogotá.
2009, p. 417.
16 Oswaldo Alvarado | Katherine Cruz
2
REAÑO AZPILCUETA, Rafael. “Tributación Aduanera”. Palestra Editores.
Lima. 2010, p. 188.
Primer método de valoración 17
3
“Acuerdo por el que se establece la Organización Mundial del comercio OMC
y los acuerdos comerciales multilaterales contenidos en el Acta Final de la
Ronda de Uruguay”. Anexo del tomo 224. Lima, Editora Normas Legales,
enero de 1995, p. 89.
4
GUARDIOLA, Enrique. “La compraventa Internacional”. Bosch. 2da edición,
Barcelona. 2009, pp. 96–97.
Primer método de valoración 19
5
BIGIO CHREM, Jack. “La compraventa y la Transmisión de Propiedad”. Para
leer el Código Civil volumen 1. Fondo editorial de la Pontificia Universidad
Católica del Perú. Lima, 1997. Decima edición, p. 188.
6
FRATALOCCHI, Aldo. “Incoterms, contratos y comercio exterior”. Ediciones
Macchi. 4ta edición. Buenos Aires 1999, p. 159.
20 Oswaldo Alvarado | Katherine Cruz
algunos otros conceptos que puedan ser parte del “valor de tran-
sacción” que son definidos por las partes, es decir, las partes han
pactado su presencia y, por ende, su valor como condición de la
venta de las mercancías. El anexo III del Acuerdo del valor de la
OMC nos da una breve explicación de lo antedicho.
“7. El precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos
realmente efectuados o por efectuarse, como condición de la venta de
las mercancías importadas, por el comprador al vendedor, o por el
comprador a un tercero para satisfacer una obligación del vendedor.”
Entonces, tenemos que el “valor de transacción” tiene al
menos tres elementos:
- El precio que pactan comprador y vendedor en una operación
de compraventa internacional;
- Adicionalmente, es parte de este valor los ajustes del artículo
8 referidos a aquellos conceptos usuales que se encuentran
presentes en la mercancía; y,
- Según la disposición del numeral 7 del anexo III del Acuer-
do del Valor de la OMC, cualquier otra condición que sea
susceptible de ser valorizada puede ser parte del “valor de
transacción” en aplicación de la autonomía de la voluntad.
7
GUARDIOLA, Enrique. “La compraventa Internacional”, ob. cit., p. 35.
Primer método de valoración 23
(…)
Conclusiones
- De acuerdo con lo expuesto, creemos que habrá importaciones
cuya operación comercial subyacente no sea una compraventa
o aparezcan acuerdos complementarios en donde el objeto
esencial sea un servicio, o un conocimiento o un intangible.
En estos supuestos, podríamos concluir que el acuerdo del
valor de la OMC propone métodos de valoración diferentes
al “valor de transacción”, que deberían ser seguidos por los
importadores y aceptada por las administraciones aduaneras.
- De otro lado, si estamos ante una compraventa internacional
y se cumplen los requisitos principales y accesorios para la
aplicación del “valor de transacción”, entonces podremos
determinar el precio realmente pagado o por pagar por las
mercancías importadas. Esto implica necesariamente hallar el
precio, y hallar los ajustes al “valor de transacción”, según lo
dispuesto en el artículo 8 y, hallar alguna condición pactada
entre las partes que tenga un valor en sí mismo, que deba de
ser incluido en el valor real de las mercancías, en aplicación
del método del “valor de transacción”.
- Es menester de cada Estado miembro de la OMC contar
con una administración aduanera organizada y capacitada
Primer método de valoración 27
Bibliografía
PARDO CARRERO, Germán. Tributación aduanera. Editorial Legis. Bo-
gotá. 2009, p. 417.
REAÑO AZPILCUETA, Rafael. Tributación aduanera. Palestra editores.
Lima. 2010, p. 188.
GUARDIOLA, Enrique. La compraventa internacional. Bosch. 2da edición,
Barcelona. 2009, pp. 96–97.
BIGIO CHREM, Jack. La compraventa y la transmisión de propiedad. Para leer
el Código Civil, volumen 1. Fondo editorial de la Pontificia Universi-
dad Católica del Perú. Lima, 1997. Decima edición, p. 188.
FRATALOCCHI, Aldo. INCOTERMS, Contratos y comercio exterior. Edi-
ciones Macchi. 4ta edición. Buenos Aires 1999, p. 159.
8
Si bien en todos los casos el ingreso de mercancías a un territorio aduanero conlleva
a una carga fiscal, y sólo por excepción se pagan derechos aduaneros a las exporta-
ciones, esto no quiere decir que la obligación tributaria aduanera no sea en sí misma
de importancia, pues como ya se ha puesto presente, los derechos aduaneros consti-
tuyen la única barrera económica aceptada por la OMC al tráfico internacional de
mercancías (…)”. Pardo Carrero, Germán, ob. cit., p. 209.
La valoración aduanera entre partes
vinculadas: un análisis destinado a procurar
la aplicación práctica del acuerdo de valor de
la OMC
INTRODUCCIÓN
1
HERRERA IDÁÑEZ, Rafael & otro. Valor en aduana de las mercancías según el
Código del GATT. Madrid, Ediciones ESIC, 1985, pp. 47.
2
Ibidem.
34 Christian Vargas Acuache
A. Empresas vinculadas
Las empresas vinculadas o “grupo de empresas” son con-
sideradas por un sector de la doctrina en el derecho societario
como “un fenómeno derivado de la concentración empresarial,
de naturaleza multiarticulada, constituido por dos o más em-
presas jurídicamente autónomas, en el cual existe una dirección
unificada destinada a la satisfacción del interés grupal, y para lo
cual se establecen relaciones de dominación–dependencia, las que
importan el control ejercido por uno o varios sujetos dominantes
(pudiendo ser alguna de las empresas) sobre la empresa o empre-
sas dominadas”3…es decir siempre se alude a tres características
cuando nos referimos a ellas “autonomía jurídica, relación de
dominación–dependencia y dirección unificada”4
En su acepción de grupo económico, en el campo del derecho
financiero, son definidas como “el conjunto de personas jurídicas,
cualquiera sea su actividad u objeto social, que están sujetas al
control de una misma persona natural o de un mismo conjunto
de personas naturales” 5 o dicho de una manera más comprensiva
3
ECHAIZ MORENO, Daniel. “Lineamientos conceptuales sobre los grupos
de empresas”. En: JUS Doctrina y Práctica. N° 11, Noviembre de 2007, pp. 9.
4
Ob. cit., pp. 9.
5
Definición contenida en el artículo 7 del Reglamento del Propiedad Indirecta,
Vinculación y Grupos Económicos, aprobado mediante Resolución Conasev
N° 90–2005–EF/94. 10 citada por ARATA DELGADO, Carlos Enrique. “Gru-
36 Christian Vargas Acuache
B. Vinculación económica
En el mismo sentido, la vinculación económica, para el de-
recho financiero, es “la relación entre dos personas naturales o
8
Definición contenida en el artículo 7 del Reglamento del Propiedad Indirecta,
Vinculación y Grupos Económicos, aprobado mediante Resolución Conasev
N° 90–2005–EF/94. 10 citada por HERRERA GONZALES–PRATTO, Isabel,
ob. cit., pp. 37.
9
Superintendencia Nacional de Aduanas. Valoración Aduanera. Texto básico.
1Ed. Callao (Perú), Escuela Nacional de Aduanas, 2001, pp. 90 y 91.
10
Ibídem. Párrafo 5 del artículo 15.
38 Christian Vargas Acuache
11
Ibídem. Nota Interpretativa Párrafo 4.
12
ZOLEZZI, Daniel. Valor en Aduana. Código Universal de la O. M. C. 1Ed. Buenos
Aires, La Ley, 2003, pp. 204, la cita corresponde a lo dicho por el autor en la
Nota 5.
13
El propio Acuerdo General de Aranceles y Comercio haciendo una reseña
del proceso de negociación refiere que “El comercio entre compañías vincu-
ladas fue una cuestión que inquietó a los países en desarrollo. Durante todo
el curso de las negociaciones…trataron infructuosamente de extender de
modo considerable el alcance de la “vinculación entre personas”, definida
La valoración aduanera entre partes vinculadas 39
14
Al respecto, el Texto Único Ordenado del Código Tributario peruano apro-
bado por el DS 133–2013–EF (en adelante el Código Tributario), que es de
aplicación supletoria de la legislación aduanera; reconoce que son fuentes
del derecho tributario:
Título Preliminar.
Norma III: Fuentes Del Derecho Tributario
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados
por el Presidente de la República;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos
regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración
Tributaria; y,
h) La doctrina jurídica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por las que conforme a
la Constitución se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y
conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderá referida
también a las normas de rango equivalente.
La valoración aduanera entre partes vinculadas 41
15
HERRERA IDÁÑEZ, Rafael & otro, ob. cit., pp. 122.
16
SHERMAN y GLASHOFF acotan que en la versión inglesa se utiliza para este
supuesto el vocablo ellos (en plural) mientras que en la versión española y
francesa se utiliza la expresión “si una de ellas” (en singular) lo que hace que
el texto no sea claro; sin embargo, concluyen que “possibly in the result there
is no difference. If one officer or director of a company becomes an officer or
director in another company this other company is also represented by an
officer or director in the first company.” SHERMAN, Saúl L. y GLASHOFF,
Hinrich, Customs Valuation, Commentary on the GATT Customs Valuation
Code, Editorial ICC Publishing Co., 1980. Nota 123, pp. 187 La traducción
que propone Lescano a esta conclusión es que, posiblemente “no exista
mayor diferencia, porque si un oficial o director de una compañía pasa a ser
simultáneamente oficial o director de otra, esta otra compañía está también
representada con esa persona con un funcionario o director de la primera.”
LASCANO, Julio Carlos. El Valor en Aduana de las Mercaderías Importadas.
2da. Ed. Buenos Aires, Osmar Buyatti, 2007, pp. 170.
42 Christian Vargas Acuache
17
La opinión consultiva es un instrumento emitido por el Comité Técnico de
Valoración que “responde a un interrogante sobre las modalidades de apli-
cación del Acuerdo a un conjunto de elementos de hechos reales o teóricos.”
Superintendencia Nacional de Aduanas, ob. cit., pp. 14.
18
ZOLEZZI, Daniel, ob. cit., pp. 207.
19
Ibídem.
20
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago. La valoración de las importaciones. Régimen
Tributario y Experiencia Internacional. Madrid, Mc Graw/Hill Interamericana
de España S. A. U., 2002, pp. 265.
La valoración aduanera entre partes vinculadas 43
21
Superintendencia Nacional de Aduanas, ob. cit., pp. 111.
22
HERRERA IDÁÑEZ, Rafael & otro, ob. cit., pp. 123.
44 Christian Vargas Acuache
23
ZOLEZZI, Daniel, ob. cit., pp. 207.
24
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago, ob. cit., pp. 265.
25
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago, ob. cit., pp. 266.
La valoración aduanera entre partes vinculadas 45
26
Superintendencia Nacional de Aduanas, ob. cit., pp. 201 en la que se cita las
conclusiones de la Nota Explicativa 4. 1 contenidas en su párrafo 9.
27
De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española un procedimiento
es un “método de ejecutar algunas cosas” y está referido a las actuaciones
“por trámites judiciales o administrativos”. Diccionario de la Real Academia
Española. Vigésima segunda edición. Tomo XV. Lima, Q. W. Editores S. A.
C., 2005, pp. 1247. Las notas interpretativas del párrafo 2 del artículo 1 del
Acuerdo de Valor de la OMC mencionan que en los apartados a) y b) del
46 Christian Vargas Acuache
30
En ese sentido, ZOLEZZI destaca que el texto de la nota indica que el efecto
del estudio en análisis es que “quedaría demostrado” “que la vinculación
no ha influido en el precio…De lo contrario el texto legal diría que “queda
demostrado” que la vinculación no influye en el precio. La expresión “que-
daría demostrado” no es imperativa, no obliga. Expuestas por el importador
estas pautas —con mayor o menor grado de convicción— la aduana puede
o no aceptar el valor de transacción.” ZOLEZZI, ob. cit., pp. 222.
31
El examen de las circunstancias de la venta realizado por el usuario aduanero,
no tiene un efecto vinculante en sí mismo; lo tendrá cuando la Administración
lo haga suyo, aceptándolo.
32
Superintendencia Nacional de Aduanas. Manual de Instrucción sobre
Valoración Aduanera. 2da. Ed. Callao (Perú), Escuela Nacional de Aduanas,
2002, pp. 23.
33
IBÁÑEZ, ob. cit., pp. 270 y 271.
La valoración aduanera entre partes vinculadas 49
34
Ibídem.
35
IBÁÑEZ destaca que la OCDE ha analizado este supuesto en el capítulo 1,
párrafos 52 al 54 de su informe de 1995 relativo a “Transfer pricing Guidelines
for Multinational Enterprises and Tax Administrations” IBÁÑEZ, ob. cit.,
pp. 270.
36
Ibídem.
50 Christian Vargas Acuache
37
IBÁÑEZ, ob. cit., pp. 271. En caso se tomase la postura que es posible rea-
lizar este procedimiento entre productos que no son totalmente idénticos o
similares, soy de la opinión que el límite de dicha comparación se podría
dar conforme a las reglas del último recurso y siempre y cuando se logre el
objetivo del procedimiento cual es que se determine si el precio se ajusta o
no de manera conforme con el modo en que el vendedor ajusta los precios
de venta a compradores no vinculados con él.
38
Ibídem. El análisis correspondiente está desarrollado en la HR 546285 del 7
de Junio de 1996.
La valoración aduanera entre partes vinculadas 51
39
Ibídem. El correspondiente estudio está desarrollado en la HR 545087 del 7
de diciembre de 1993.
40
IBÁÑEZ, ob. cit., pp. 272.
41
Tomando en cuenta, en caso de implementarla en fiscalización posterior,
el marco normativo vigente en el país compuesto por el Acuerdo de Valor
de la OMC, la Decisión 778 de la CAN sobre Control Aduanero, el Decreto
Legislativo 1053 que aprueba la Ley General de Aduanas y normas concor-
dantes y reglamentarias.
52 Christian Vargas Acuache
42
LASCANO, Julio Carlos, ob. cit., pp. 179.
43
ZOLEZZI, ob. cit., pp. 220.
44
Ibídem.
45
Ibídem.
46
Ibídem.
47
Ibídem.
La valoración aduanera entre partes vinculadas 53
48
Aun cuando el texto del párrafo 1. 2. c) del Acuerdo de Valor de la OMC
señale que los “criterios enunciados en el apartado b) del párrafo 2 habrán de
utilizarse por iniciativa del importador y sólo con fines de comparación”, la
nota interpretativa del citado párrafo aclara que la Administración Aduanera
podrá eventualmente disponer ya “de información suficiente para considerar,
sin emprender un examen más detallado, que se ha satisfecho uno de los
criterios establecidos en el apartado b), (por lo que) no hay razón para que
pida al importador que demuestre la satisfacción del tal criterio.” Disposición,
con la que habilita una comprobación de oficio. Superintendencia Nacional
de Aduanas, ob. cit., pp. 8 y 23.
49
En ese sentido, Zolezzi destaca que el texto del párrafo 2. b) del Acuerdo
indica que el efecto del estudio en análisis, es que “se aceptará el valor de
transacción”; aclara que “demostrada la proximidad de valores, el precio
declarado debe aceptarse como valor en aduana. La comprobación tiene
54 Christian Vargas Acuache
53
19 Código de Reglamentos Federales de los Estados Unidos de América 152.
103 [1] citado por LASCASNO, ob. cit., pp. 181
56 Christian Vargas Acuache
54
19 Código de los Estados Unidos de América USC (1401a) [2][c] Citado por
LASCANO, ob. cit., pp. 185 y 186.
55
19 Código Federal de los Estados Unidos de América, citado por LASCANO,
ob. cit., pp. 186.
La valoración aduanera entre partes vinculadas 57
56
Traducción propuesta por JOVANOVICH, Juan Martín, correspondiente a la
Origin an Valuation Policy Division. Trade Policy and Interpretation Directo-
rate, Canada Customs and Revenue Agency (9 de Abril de 2001), cita en línea
de: http://www.cbsa–asfc.gc.ca/publications/dm–md/d13/d13–4–5–eng.
html citado por JOVANOVICH, Juan Martín. Precios de Transferencia en
Materia Aduanera e Impositiva. El uso de las directrices de la OCDE en el
Contexto del Artículo 1. 2(A) del Acuerdo de Valoración de Mercaderías de
la OMC En Revista del Instituto Argentino de Estudios Aduaneros. Revista N°
17. Años 2005 y 2006. (http://www.iaea.org.ar/category/biblioteca) (29 de
Octubre de 2014). En igual sentido, LASCANO, Julio Carlos. Transacciones
Internacionales entre compañías vinculadas En la Revista IUS 360 edición
del 14 de setiembre de 2014(http://www.ius360.com/publico/aduanero/
transacciones–internacionales–entre–companias–vinculadas/) (29 de octubre
de 2014).
57
Cuya normatividad ha de ser sustituida con el Reglamento 952/2013 del 09
de Octubre de 2013 (artículo 70 y ss.), cuya entrada en vigor ha sido prevista
58 Christian Vargas Acuache
61
Ibídem. Resolución 1684. “Artículo 16. Valores criterio.
1. En desarrollo de la definición contenida en el literal n) del artículo 2 de
este Reglamento, únicamente se considerará un valor como criterio de
valoración, cuando haya sido aceptado por la Autoridad Aduanera para
mercancías idénticas o similares nacionalizadas por otros importadores
no vinculados con el vendedor, y siempre que:
a) El valor en aduana de la mercancía idéntica o similar tomada para
la comparación, haya sido determinado con el Método del Valor de
Transacción y esté vigente en el mismo momento o en un momento
aproximado a la exportación para el territorio aduanero comunitario,
de la mercancía objeto de valoración.
b) El valor en aduana de la mercancía idéntica o similar tomada para
la comparación, haya sido determinado mediante la aplicación del
Método del Deductivo y se encuentre vigente en el mismo momento
o en un momento aproximado a la venta en el territorio aduanero
comunitario, de la mercancía objeto de valoración.
c) El valor en aduana de la mercancía idéntica o similar tomada para
la comparación, haya sido determinado mediante la aplicación del
Método del Valor Reconstruido y se encuentre vigente en el mismo
momento o en un momento aproximado a la importación de la
mercancía objeto de valoración.
Para el efecto se tendrá en cuenta la definición de momento aproximado
dispuesta en el literal e) del artículo 2 de este Reglamento.
No se considera como valor criterio, el valor determinado por las
mercancías importadas al amparo de los artículos 2, 3 y 7 del Acuerdo
sobre Valoración de la OMC.
2. Los valores criterio podrán utilizarse únicamente en los casos de los
importadores vinculados con su vendedor, exclusivamente con fines
64 Christian Vargas Acuache
62
BETTINGER BARRIOS, Herbert. Precios de Transferencia, sus efectos fiscales.
México, Ediciones Fiscales ISEF, 2003. 13 Edición, pp. 47.
La valoración aduanera entre partes vinculadas 67
63
Traducción propuesta por JOVANOVICH, Juan Martín, ob. cit., pp. 76,
del texto en inglés que aparece en la página de la OECD “Transfer Pricing
Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations”
64
HAMAEKERS, Hubert. Arm’s lenght — How long? International Transfer Pric-
ing Journal, marzo–abril 2001, pp. 30 citado por LASCANO, Julio Carlos, ob.
cit., pp. 164.
65
HORNGREEN, Charles y Foster, George. Contabilidad de costos: un enfoque
gerencial, pp. 954 referido por Campagnale, Norberto P. El impacto de la tri-
butación sobre las operaciones internacionales, La Ley, 2000, pp. 97, en la obra
del profesor LASCANO, Julio Carlos, ob. cit., pp. 164.
66
VÁSQUEZ NIEVA, OSCAR. “Ajustes a los precios de Transferencia en la
Valoración Aduanera o True–ups”. En Análisis Tributario, Abril de 2008, pp. 27.
67
AKIE UTUMI, Ana Cláudia. “Precios de Transferencia. Principios de la
OCDE y la realidad de la aplicación en Brasil”. En: Impuestos sobre el Comercio
Internacional. 2 Ed. Víctor UCKMAR y otros, coordinadores. Buenos Aires,
Marcial Pons, 2008, pp. 694.
68 Christian Vargas Acuache
68
Traducción del Glosario de las Directrices aplicables en materia de Precios
de Transferencia a Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias
de la OECD propuesta, igualmente, por JOVANOVICH, Juan Martín, ob. cit.,
pp. 79 y 80, del texto en inglés que aparece en otra obra del mismo autor:
Valuation and Transfer Pricing. Is it Ppossible to Harmonize Customs and
Tax Rules? Norwell, MA. (USA), Kluwer Law International, 2002, pp. 11. El
texto original en inglés es el siguiente: “The international standard that OECD
Member countries have agreed should be used for determining transfer
prices for tax purposes. It is set forth in Article 9 of the OECD Model Tax
Convention as follows: where “conditions are made or imposed between
the two enterprises in their commercial or financial relations which differ
from those which would be made between independent enterprises, then
any profits which would, but for those conditions, have not so accrued, may
be included in the profits of that enterprise an taxed accordingly”
69
Clasificación propuesta por la profesora BALZIANI, Francesca. “El transfer
pricing”. En: Impuestos sobre el Comercio Internacional. 2 Ed. Víctor UCKMAR
y otros, coordinadores. Buenos Aires, Marcial Pons, 2008, pp. 628–633.
La valoración aduanera entre partes vinculadas 69
70
Clasificación propuesta por GOTLIB, Gabriel y VAQUERO, Fernando M.,
“Precios de Transferencia”. En: Aspectos Internacionales de la Tributación
Argentina, 2da. Edición. Buenos Aires, La Ley, 2009, pp. 457.
71
IbIbidem.
72
Conforme lo reseña RAMOS FERNÁNDEZ, Gilberto, en Perú “Ambos gru-
pos de métodos son recogidos por nuestra legislación, aunque se opte por
distinguir entre el método de partición de utilidades y el método residual de
partición de utilidades (inc. e) del art. 32–A LIR) Vid. RAMOS FERNÁNDEZ,
Gilberto. “Valoración Aduanera y precios de transferencia: El largo camino
hacia la convergencia”, pp. 430. En: Precios de Transferencia. Lima, IFA–Grupo
Peruano, Junio 2008, pp. 421–446.
70 Christian Vargas Acuache
que puede ser realizado por el usuario aduanero y/o por la Ad-
ministración Tributaria. Son esos procedimientos los que sirven
para “determinar la aceptabilidad del valor de transacción”73 a
la que hace referencia la Nota Interpretativa del artículo 1. 2 del
Acuerdo. Estos procedimientos son el examen de las circunstancias
de la venta y el de los “valores criterio”, cuyas características son
desarrolladas con mayor detenimiento en la primera parte de este
trabajo, por lo que nos remitimos a lo expresado en el numeral I.
2. 2 del presente artículo.
En tanto que los métodos de valoración en aduanas pueden
ser definidos como las reglas que permiten determinar el valor en
aduanas de las mercancías, es decir, la base del cálculo de los derechos
de aduana y demás gravámenes a la importación.74 Son concebidos
también como “…un mecanismo administrativo (si lo utiliza la
Administración Tributaria) por el cual se determina el valor en
aduana de las mercaderías (mercancías) importada”75. (Lo agregado
entre paréntesis es nuestro)
73
ZOLEZZI, Daniel, ob. cit., pp. 218.
74
LASCANO, Julio Carlos, ob. cit., pp. 33.
75
Ibídem
La valoración aduanera entre partes vinculadas 71
Procedimientos de
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
comprobación de valor
PROCEDIMIENTOS DE
COMPRobACIóN DEL VALOR PRECIOS DE TRANSFERENCIA
+
MÉTODOS DE VALORACIÓN
72 Christian Vargas Acuache
76
Concordado, sin que se sustituyan uno al otro, pues tienen finalidades dis-
tintas. En efecto, con los procedimientos de comprobación del valor no se
pueden establecer valores de sustitución, conforme lo establece, por ejemplo,
el artículo 1 literal c) del Acuerdo de Valor OMC.
77
Nota Interpretativa del Artículo 1, párrafo 2, numeral 3 del Acuerdo de Valor
de la OMC.
La valoración aduanera entre partes vinculadas 73
78
RAMOS FERNÁNDEZ, Gilberto, ob. cit., pp. 425.
79
VILLAGRA CAYAMANA, Renée. “Convergencia de la valoración aduanera
y la de los precios de transferencia”, pp. 480. En: Precios de Transferencia. Lima,
IFA–Grupo Peruano, Junio 2008, pp. 475–496.
80
COLE, Robert T., IFA, “Customs issue arising out of Transfer Pricing
Compliance” Congreso de la Asociación Fiscal Internacional (IFA), Nueva
Delhi, 1997, citado por VILLAGRA CAYAMANA, Renée, ob. cit., pp. 480.
81
Al respecto, HERRERA IDÁÑEZ y GOIZUETA SÁNCHEZ apuntan aguda-
mente que el artículo VII del GATT establece que “(…) el ‘valor real’ debe
ser el precio al que, en tiempo y lugar determinados por la legislación del
país importador (…)” y que el Comité Técnico de Valoración en la Nota
Explicativa 1. 1. llega a la conclusión que ni en el artículo 1, ni en su nota
74 Christian Vargas Acuache
(…)
83
METHENITIS, William M. & WRAPPE, Steven C., Ernst & Young LLP.
WCO Endorses Pricing Studies to Support Customs Valuation. En: Tax
Management Transfer Princig Report. Washington: Dec. 2, 2010. Vol. 19, Iss,
pp. 859 Pp. 3. (Proquest) (01/07/11). Traducción libre. El texto en inglés es el
siguiente: “One of the main suggestions of the focus group was that the TCCV
develop appropriate guidance to allow OECD transfer pricing methods to be
used to demonstrate the “circumstances of sale.” The group found that the
current WTO Valuation Agreement is broad enough to accommodate income
tax transfer pricing methods as support for the arm’s–length nature of related
party pricing. Specifically, transfer pricing studies can be supportive of an
examination of the “circumstances of sale” to determine that the relationship
of the buyer and seller did not influence the price.”
76 Christian Vargas Acuache
(…)
84
Y no al procedimiento de Comprobación de los “valores criterios”.
La valoración aduanera entre partes vinculadas 77
85
METHENITIS, William M. & WRAPPE, Steven C., ob. cit., pp. 3. Traduc-
ción libre. El texto en inglés en la parte pertinente señala: “Importantly, the
commentary does no refer to the use of transfer pricing studies within the
confines of one of the three examples in the Annex to the Valuation Agree-
ment. While in some instances importers may wish to explain the relevance
of transfer pricing information in the context of one or more of the three
examples, as has been the case in recent rulings issued by U. S. Customs and
Border Protection, there is no requirement to do so.”
86
R. T. F. N° 13197–A–2010 del 25. 10. 10 Pp. 17. En www.mef.gob.pe / tribunal
fiscal / Jurisprudencia. Dichos Estudios de Precios de Transferencia se ha-
bían sustentado en un estudio económico sobre los precios de transferencia
cargados a las ventas de productos entre compañías, entre diversas filiales
fabricantes y diferentes comercializadoras/distribuidoras del proveedor a
fin de determinar si los cargos correspondían a las condiciones de mercado
78 Christian Vargas Acuache
Bibliografía
AKIE UTUMI, Ana Cláudia. “Precios de Transferencia. Principios de la
OCDE y la realidad de la aplicación en Brasil”. En Impuestos sobre el
Comercio Internacional. 2 Ed. Víctor UCKMAR y otros, coordinadores.
Buenos Aires, Marcial Pons, 2008.
BALZIANI, Francesca. “El transfer pricing”. En Impuestos sobre el Comercio
Internacional. 2 Ed. Víctor UCKMAR y otros, coordinadores. Buenos
Aires, Marcial Pons, 2008. Pp. 628–633.
ARATA DELGADO, Carlos Enrique. “Grupos económicos internacio-
nales y ofertas públicas de adquisición”. En: JUS Doctrina y Práctica.
N° 11, Noviembre de 2007. Pp. 53–64.
BARREIRA, Enrique. “El ‘valor en aduana’ y los ‘Precios de Transferen-
cia’ en las transacciones internacionales entre empresas vinculadas:
82 Christian Vargas Acuache
1. Introducción
1
Las reglas antes aludidas, hoy de obligatorio cumplimiento para todos los
Países Miembros de la OMC, se aplican en el Perú a la totalidad del universo
arancelario desde el 1 de abril de 2000.
88 Giancarlo Riva Arburua
2
Adicionalmente, existen instrumentos elaborados por el Comité Técnico de
Valoración en Aduana (opiniones consultivas, comentarios, notas explicati-
vas, estudios e informes) que no constituyen norma internacional y que no
tienen fuerza legal mientras no sean incorporadas a la legislación nacional.
Precisamente, la incorporación a la legislación nacional de las Decisiones del
Comité de Valoración Aduanera de la OMC y los Instrumentos del Comité
de Valoración en Aduana antes aludidos, se produjo mediante el Decreto
Supremo N° 186–99–EF, que aprobó el Reglamento para la valorización de
mercancías según el Acuerdo sobre Valoración de la OMC.
3
Precisamente, cabe mencionar que de conformidad con lo establecido por
el Acuerdo del Valor de la OMC, el valor en aduana de las mercancías im-
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 89
5
Territorio que comprende los territorios aduaneros nacionales de los países
de la Comunidad Andina (Perú, Bolivia, Ecuador y Colombia), dentro de
los cuales actúan y se aplican plenamente las normas relativas al valor en
aduana.
6
A mayor abundamiento, cabe señalar, adicionalmente, que dependiendo
de la particular naturaleza de las mercancías que se han de valorar, o por
las circunstancias de las operaciones determinantes de la importación, se
determinará el valor en aduana conforme a las disposiciones establecidas
para los casos especiales de valoración que se encuentran contempladas en
la Resolución 1456 de la Comunidad Andina, el cual actualiza los procedi-
mientos contemplados en la Resolución 961.
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 91
7
A los fines de su correcta identificación, se tendrá en cuenta que el papel
que desempeñan los comisionistas en relación con sus actividades es el que
determina su naturaleza.
94 Giancarlo Riva Arburua
8
Al costo o valor de la prestación también deben adicionarse los gastos ocu-
rridos por su traslado hasta el lugar donde se efectuará la producción de las
mercancías, cuando hayan sido sufragados por el comprador, de acuerdo con
los siguientes componentes: a) gastos de transporte y conexos en los que se
incurra para el suministro de la prestación, b) seguro pagado con ocasión del
transporte, c) derechos, impuestos o gravámenes pagados por la importación
en el país donde se vaya a producir la mercancía.
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 99
9
GUADALUPE, Julio. “Ajustes al Valor en Aduanas por concepto de servicios
de ingeniería”. En: Revista THEMIS N° 55.
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 101
10
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago. La valoración de las importaciones. Régimen
Tributario y Experiencia Internacional. Editorial MCGRAW–HILL/INTERA-
MERICANA DE ESPAÑA. Madrid. 2002, pp. 182–183.
102 Giancarlo Riva Arburua
11
Decisión 486 — Régimen Común sobre Propiedad Industrial.
12
Decisión 351 — Régimen Común sobre Derecho de Autor y Derechos
Conexos.
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 103
13
Decisión 345 — Régimen Común de Protección a los Derechos de los Obten-
tores de Variedades Vegetales.
14
Decisión 391 — Régimen Común sobre Acceso a los Recursos Genéticos.
15
Adicionalmente, es del caso mencionar que en el Apartado 2 del Artículo 12
del Modelo de Convenio de la OCDE de Doble Imposición relativo al Ingreso
y al Capital (1977), las regalías son definidas como: “las remuneraciones de todo
tipo pagadas por el uso o la concesión del uso de un derecho de autor de una obra
literaria, artística o científica, incluidas las películas cinematográficas, de una patente,
una marca registrada, un diseño o un modelo, un proyecto, un procedimiento o una
fórmula secreta, o por el uso o la concesión del uso de un equipo industrial, comercial o
científico y por datos informáticos en relación con conocimientos técnicos (denominados
habitualmente “know how”) en el ámbito industrial, comercial o científico”.
104 Giancarlo Riva Arburua
16
Ob. cit., p. 226.
17
Ahora bien, a propósito de los requisitos antes aludidos, es del caso resaltar
sobre la existencia de un requisito adicional, el cual fluye del numeral 3 del
Artículo 8 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC, así como del numeral
2 del Artículo 28 de la Resolución 1684. Nos referimos al hecho de que el
canon o el derecho de licencia, sólo se adicionará al precio realmente pagado
o por pagar, si ese pago se basa en datos objetivos y cuantificables, requisito
al que nos referiremos en detalle más adelante
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 105
18
ZOLEZZI, Daniel. Valor en Aduana: Código Universal de la OMC. Editorial
La Ley. Buenos Aires. 2003, p. 161.
19
A estos efectos, es importante tener en cuenta que cuando en el momento
de la importación se desconozca el monto exacto de los cánones y derechos
106 Giancarlo Riva Arburua
21
JOVANOVICH, Juan Martín. “Regalías y Derechos de Propiedad Intelectual.
Incidencia y Aplicación en Importación”. En: Revista de la Asociación Argentina
de Estudios Fiscales. II Jornadas Internacionales de Derecho Aduanero. Buenos
Aires, 2009, p. 248.
108 Giancarlo Riva Arburua
22
Nótese, que cuando se condiciona la venta del bien importado al pago de
algún tipo de ingeniería, el monto pagado por dicha ingeniería resultaría
adicionable al valor en aduana declarado en forma independiente al lugar en
que dicha ingeniería haya sido realizada (esto es, en el país de importación
o fuera de él), a diferencia de los ajustes al precio realmente pagado o por
pagar por le mercancía importada como se analizará más adelante.
23
Ob. cit., p. 203. No obstante, no deja de ser uno de los temas más controver-
tidos en materia de valoración, pues se trata de determinar cuándo es que el
pago de regalías constituye una condición de venta de las mercancías, esto
es, cuándo la venta está condicionada al pago de las regalías.
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 109
24
GUADALUPE BÁSCONES, Julio. “Ajuste por regalías en materia aduanera”.
En: Advocatus 12. 2005–I. Revista de Derecho de la Universidad de Lima, pp.
319-328.
25
Ob. cit., p. 227.
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 111
26
Ob. cit., p. 227.
27
LASCANO, Julio Carlos. En: Estudios de Derecho Aduanero. Editorial Lexis
Nexis. Buenos Aires, 2007, p. 155.
28
A este respecto, las normas andinas establecen expresamente que se consi-
derará que la condición de venta no necesariamente debe estar prevista de
manera expresa en un contrato sino que esta pueda probarse con los elemen-
tos de hecho de las operaciones comerciales, conforme a lo establecido en el
numeral 2 del Artículo 28 de la Resolución 1684.
112 Giancarlo Riva Arburua
29
En términos generales, una opinión consultiva responde a una interrogante
sobre las modalidades de aplicación del Acuerdo a un conjunto de hechos
reales o teóricos. Así pues, cuando los elementos de hecho en una situación
dada sean idénticos a los descritos en la opinión consultiva las administra-
ciones aduaneras dispondrán de una solución clara; cuando los elementos
de hecho no sean idénticos, puede que la opinión consultiva no sea directa-
mente aplicable, aunque podría constituir una orientación para la solución
del problema.
30
Comité establecido bajo los auspicios del Consejo de Cooperación Aduanera
en el marco del Acuerdo del Valor de la OMC que tiene por finalidad emitir
opiniones acerca de soluciones respecto de casos concretos que le son plan-
teados con la finalidad de conseguir, a nivel técnico, una uniformidad en la
interpretación y aplicación del Acuerdo.
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 113
31
HERRERA YDÁÑEZ, Rafael. Valoración de mercancías a efectos aduaneros.
Ministerio de Economía y Hacienda. Madrid. 1988, p. 116.
114 Giancarlo Riva Arburua
32
Ob. cit., p. 253.
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 115
33
La Autoridad Aduanera suele verificar el cumplimiento de este requisito al
constatar, por ejemplo, que en la casilla 7. 9 del Formato B de la Declaración
Aduanera de Mercancías (DAM) de Importación Definitiva no se declara o
se niega la existencia de cánones y derechos de licencia relacionados con las
mercancías importadas que se estén obligados a pagar directa o indirecta-
mente, cuando no se indique en la casilla 8. 2. 4 de la DAM el monto de la
suma de las regalías correspondientes a las mercancías importadas o cuando
se hubiese efectuado una declaración provisional del valor (lo que denotaría
que al momento de la numeración de la respectiva declaración aún no se
conoce el monto de las regalías, el mismo que como usualmente ocurre se
determinaría en función a las ventas netas realizadas).
34
La Autoridad Aduanera suele considerar cumplido este requisito a partir de
la revisión, entre otra, de la documentación contable, de las transferencias
bancarias al exterior por concepto de regalías, de los reportes elaborados
por la propia Compañía con el detalle de los pagos efectuados y con las
Declaraciones de Retenciones del Impuesto a la Renta (Formulario 617),
documentación, que normalmente es requerida a los importadores en el
desarrollo de los procesos de fiscalización.
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 117
35
Ello fluye del numeral 3 de la Resolución 1684, según la cual, cuando el canon
o el derecho de licencia guarde relación no solamente con la mercancía im-
portada, sino también con otros componentes, tales como, bienes o servicios
incorporados a las mercancías, después de su importación, el ajuste del precio
realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas, sólo podrá
efectuarse haciendo un reparto adecuado sobre la base de datos objetivos y
cuantificables, de acuerdo a lo establecido en el citado párrafo 3 de la Nota
Interpretativa del Artículo 8 del Acuerdo y lo indicado en el Artículo 61 de
la norma reglamentaria andina.
118 Giancarlo Riva Arburua
que existan pagos posteriores que por la forma en que han sido
elaborados terminen no siendo incorporados en el valor en aduana
por la venta para la exportación de las mercancías, a pesar de que
involucran una clara ventaja económica para el vendedor como
consecuencia, por ejemplo, de la reventa de las mismas.
En línea con ello, creemos que será necesario verificar cada
caso en particular y no atribuir de manera generalizada, por ejem-
plo, que por la sola existencia de vinculación pudiesen estarse
presentando esta clase de situaciones.
No es propósito de este trabajo ahondar en el análisis de este
requisito, sin embargo, debido a que en la práctica la identifica-
ción de estos pagos podría tener distintas consecuencias, creemos
pertinente resaltar, en base a lo indicado en la norma comunitaria
andina, lo siguiente:
i) Los pagos que efectúe el comprador por los derechos de distri-
bución o reventa de las mercancías importadas, no se añadirán
al precio pagado o por pagar, siempre que dichos pagos no
constituyan una condición de la venta de las mercancías para
su exportación al territorio aduanero comunitario donde se
importen esas mercancías. En ningún caso se añadirán los
derechos de reproducción de dichas mercancías en el país de
importación.
ii) Asimismo, es del caso resaltar que cuando en el momento de la
importación se desconozca el monto exacto de las reversiones,
debido a que se determinan bajo la forma de un porcentaje
calculado sobre el precio de reventa de la mercancía impor-
tada, se ha dispuesto que el ajuste podrá hacerse mediante la
estimación de un importe previsional.
36
Resoluciones N°s. 13022–A–2008, 14363–A–2010, 15340–A–2010 y 14362–A–
2010.
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 121
37
Resoluciones N°s. 08825–A–2008 y 14040–A–2009.
122 Giancarlo Riva Arburua
38
En evaluación y pendiente de aprobación a la fecha de preparación del
presente documento. A este respecto, cabe mencionar que la Exposición de
Motivos en referencia señala expresamente, entre otros aspectos, que: “Con-
siderando que los supuestos de doble imposición detectados generan costos en las
operaciones de este tipo que realizan los contribuyentes que no se justifican conforme
a la técnica del impuesto, se propone eliminarla a través de las siguientes medidas:
i) Se desgrava la utilización de servicios en el país, cuando la retribución del servicio
forma parte del valor en aduana de bienes corporales que se encuentran gravados en la
importación, de modo tal que la imposición sólo ocurra en el momento de la imposición
del bien corporal y el pago se efectúe ante la aduana correspondiente (…)”.
124 Giancarlo Riva Arburua
39
Si bien los casos antes descrito son los más emblemáticos, no podemos dejar
de mencionar que existen casos en los que como resultado de la interpretación
particular realizada por la Autoridad Aduanera de determinadas operaciones
se ha cuestionado la no inclusión en el precio realmente pagado o por pagar de
regalías pagadas por asistencia técnica, procedimientos patentados, diseños,
etc., en el entendido que los bienes importados fueron producidos en base a
dichos conocimientos, máxime si los contratos de licencia que sustentan dichos
pagos no distinguen con claridad si los servicios se prestaron localmente o en
el exterior. Existen algunos otros casos, en los que la posición de la Autoridad
Aduanera ha sido ajustar el precio realmente pagado o por pagar con los pagos
realizados por concepto de servicios corporativos, asesoría en administración
y otros similares, partiendo de la premisa que los mismos que se encuentran
asociados a la mercancía importada. En estos casos, es menester realizar un
análisis exacto de lo que motiva el pago de las regalías, pues, en estos casos,
nos encontramos ante actividades que involucran una acción local.
40
Cabe señalar que para efectos de valoración aduanera, conforme a lo dispues-
to en el Artículo 15 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC, se considera
que existe vinculación entre las personas, entre otros casos, cuando: i) si una
de ellas controla directa o indirectamente a la otra o ii) si ambas personas
están controladas directa o indirectamente por una tercera.
41
Resoluciones N°s. 15343–A–2010, 15331–A–2010, 14845–A–2010, 14854–
A–2010, 14284–A–2010, 15330–A–2010, 01911–A–2010, 02077–A–2010,
13587–A–2010, 14057–A–2009, 14014–A–2008, 13434–A–2008, 13615–A–2008,
06328–A–2008, 00635–A–2008, 01074–A–2008, 01079–A–2008, 01216–A–2008,
01239–A–2008 y 02312— A–2008.
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 125
42
El Comité Técnico de Valoración en Aduana en la Opinión Consultiva 4. 11,
ha señalado lo siguiente:
“1. El fabricante de prendas de vestir para deporte M y el importador I están
ambos vinculados a la casa matriz C, la cual posee los derechos de una marca
de la que están provistas las prendas de vestir para deporte. El contrato de
venta concertado entre M e I no estipula el pago de un canon. Sin embargo,
I está obligado a pagar un canon a C para obtener el derecho de utilizar la
marca de las que están provistas las prendas de vestir para deporte que I
compra de M. ¿Constituye el pago del canon una condición de la venta para
la importación de las prendas de vestir para deporte y está relacionado con
las mercancías objeto de valoración?
2. El Comité Técnico de Valoración en Aduana expresó la opinión siguiente:
En el contrato de venta pactado entre M e I, relativo a las mercancías
objeto de una marca, no consta condición alguna que estipula el pago de
un canon. Sin embargo, el pago de que se trata constituye una condición
de la venta, ya que I tiene la obligación de pagar el canon a la sociedad
matriz a consecuencia de la compra de las mercancías. I no tiene derecho
a utilizar la marca sin pagar el canon. El que no exista un contrato escrito
con la sociedad matriz no desliga a I de la obligación de efectuar un pago
conforme lo exige la sociedad matriz. Por las razones antes expuestas,
los pagos por el derecho de utilizar la marca están relacionados con las
mercancías objeto de valoración, y el importe de los pagos deberá añadirse
al precio realmente pagado o por pagar.”.
126 Giancarlo Riva Arburua
43
Resoluciones N°s. 06332–A–2008, 13440–A–2008, 14285–A–2010.
44
El Comité Técnico de Valoración en Aduana en la Opinión Consultiva 4. 10,
ha señalado lo siguiente:
“1. El importador I en el país P compra al fabricante M, del país X, prendas
de vestir, M también es titular de una marca relativa a ciertos personajes de
cómics. Por el contrato de licencia pactado entre I y M, éste producirá las pren-
das únicamente para aquél, y colocará sobre ellas, antes de la importación, la
imagen de aquellos personajes de cómics, así como la marca, e I revenderá
esas prendas en el país P. Como contraprestación por este derecho, I acepta
pagar a M, además del precio por las prendas, un derecho de licencia que
se calcula en cierto porcentaje de los precios de venta netos de las prendas
en las cuales se han colocado los personajes de cómics y la marca.
2. El Comité Técnico de Valoración en Aduana expresó la opinión siguiente:
El pago de un derecho de licencia, por el derecho de revender las prendas
importadas provistas de elementos protegidos por una marca, constituye una
condición de la venta y está relacionado con las mercancías importadas. Estas no
pueden comprarse sin las imágenes de los personajes de cómics y sin la marca.
Por consiguiente, ese pago se añadirá al precio realmente pagado o pagar.”
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 127
45
Resoluciones N°s. 01871–A–2010.
128 Giancarlo Riva Arburua
46
El Comité Técnico de Valoración en Aduana en la Opinión Consultiva 4. 8,
ha señalado lo siguiente:
El importador I concierta un acuerdo de licencia/canon con el titular de la
licencia L, establecido en el país X, por el que I acepta pagar a L una can-
tidad fija de canon por cada par de zapatos provistos de la marca de éste,
importada en el país de importación. El titular de la licencia L proporciona
trabajos artísticos y diseños relacionados con la marca. El importador I pacta
otro acuerdo con el fabricante M, en el país X, para la compra de zapatos
provistos de la marca L, colocada sobre los zapatos M, y proporciona a M
Ajustes previstos en el Artículo 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC 129
V. Conclusiones
- El Tribunal Fiscal ha venido convalidado los ajustes del valor
en aduana de bienes importados sugeridos por la Autoridad
Aduanera dictaminándose la inclusión del valor de pagos
realizados e identificados como comisiones de venta.
- Se advierte una reducida casuística a nivel de Tribunal Fiscal
sobre temas de ajustes al valor en aduana de mercancía im-
portada por concepto de ingeniería y diseños en el ámbito del
párrafo 1b), inciso iv) del Artículo 8 del Acuerdo del Valor de
la OMC.
134 Giancarlo Riva Arburua
Introducción
1
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago. La Valoración de las Importaciones. Régimen
Tributario y Experiencia Internacional. Madrid: Mc Graw–Hill/Interamericana
de España, S. A. U., 2002, pp. 79.
2
ZOLEZZI, Daniel. Valor en Aduana: Código Universal de la OMC. Buenos Aires:
La Ley, 2003, pp. 63.
3
El numeral 2 de la Nota al artículo 1 del Acuerdo del Valor, señala que se
considerará que las actividades que por cuenta propia emprenda el compra-
dor, salvo aquellas respecto de las cuales deba efectuarse un ajuste conforme
140 Eduardo González Espinoza | Diana Pomahuallca Sulca
5
LASCANO, Julio Carlos. El Valor en Aduanas de las Mercaderías Importadas.
Segunda Edición. Argentina: Editorial Osmar D. Buyati, 2007, pp. 212.
6
En donde se incluyen a las invenciones (patentes), marcas registradas, diseños
industriales y denominaciones geográficas de origen.
7
Comprenden los trabajos literarios (novelas, poemas, obras de teatro, etc.) y
artísticos (filmes, trabajos musicales, dibujos, pinturas, fotografías, esculturas
y diseños de arquitectura).
8
Las marcas de fábrica o de comercio son signos o combinaciones de signos
que sirven para distinguir los bienes o servicios de una empresa o de otras
empresas.
9
Consisten en creaciones dirigidas a modificar la apariencia estética e los
productos industriales.
10
Refiere a la denominación geográfica de un país, región o localidad que sirve
para designar un producto originario del mismo y cuya calidad o caracterís-
Ajustes al valor en aduanas 143
11
Cabe resaltar que las disposiciones contenidas en la Resolución N° 486 fueron
emitidas en base a los parámetros establecidos por el ADPIC.
Ajustes al valor en aduanas 145
12
ADPIC
“Artículo 28
Derechos conferidos
Una patente conferirá a su titular los siguientes derechos exclusivos:
(…)
b) cuando la materia de la patente sea un procedimiento, el de impedir que
terceros, sin su consentimiento, realicen el acto de utilización del procedi-
146 Eduardo González Espinoza | Diana Pomahuallca Sulca
miento y los actos de: uso, oferta para la venta, venta o importación para
estos fines de, por lo menos, el producto obtenido directamente por medio
de dicho procedimiento.
Los titulares de patentes tendrán asimismo el derecho de cederlas o trans-
ferirlas por sucesión y de concertar contratos de licencia.”
Decisión 486
Artículo 52.– La patente confiere a su titular el derecho de impedir a terce-
ras personas que no tengan su consentimiento, realizar cualquiera de los
siguientes actos:
a) cuando en la patente se reivindica un producto:
i) fabricar el producto;
ii) ofrecer en venta, vender o usar el producto; o importarlo para alguno de
estos fines; y,
b) cuando en la patente se reivindica un procedimiento:
i) emplear el procedimiento; o
ii) ejecutar cualquiera de los actos indicados en el literal a) respecto a un
producto obtenido directamente mediante el procedimiento.
13
En este mismo sentido sostiene Jean–Michel Wagret, al señalar que la patente
de invención es un título público mediante el cual el inventor de un producto
o dispositivo nuevo recibe el derecho exclusivo de explotar el objeto de su
invención. WAGRET, Jean Michel. Brevet´s d´invention et propieté industrielle,
Presses Universitaires de France. Véndome, 1975, pp. 5 — 7.
Ajustes al valor en aduanas 147
14
COTTER, Juan Patricio. Estudios de Derecho Aduanero. Homenaje a los 30 años
del Código Aduanero. Primera Edición. Buenos Aires: AbeledoPerrot, 2011,
pp. 325 — 326.
148 Eduardo González Espinoza | Diana Pomahuallca Sulca
15
SHERMAN, Saul — GLASHOFF, Hinrich. Customs Valuation. Commentary
on the GATT Customs Valuation Code. 1 Edición, Kluwer — ICC Publishing.
16
LASCANO, Julio Carlos. El Valor en Aduana de las mercaderías importadas. 2da
Edición. Buenos Aires: Editorial Osmar D. Buyatti, 2007, pp. 214.
Ajustes al valor en aduanas 149
17
Íbid, pp. 214 — 216.
18
ZOLEZZI, Daniel, ob. cit., pp. 157.
150 Eduardo González Espinoza | Diana Pomahuallca Sulca
19
Debemos precisar que, mediante Resolución 1684 se modificó el Reglamento
de Valoración previsto en la Resolución 846, expedida por la Secretaría Ge-
neral de la Comunidad Andina (CAN), la misma que se encuentra vigente
a partir del 23 de julio del presente año.
152 Eduardo González Espinoza | Diana Pomahuallca Sulca
20
LASCANO, Julio Carlos, ob. cit., pp. 234.
Ajustes al valor en aduanas 155
21
TAXUD/800/2002–ES, Comentario N° 11.
22
Canada Customs and Revenue Agency, Memorandum D 13–4–9, 25/11/03.
23
Supreme Court of Canada, Canada (Deputy Minister of National Revenue)
vs Mattel Canada Inc., 7/6/01, (2001) SCC 36, File N° 27174, (2001).
24
En términos generales, una Opinión Consultiva responde a una interro-
gante sobre las modalidades de aplicación del acuerdo a un conjunto de
hechos reales o teóricos. Así pues, cuando los elementos de hecho en una
situación dada sean idénticos a los descritos en la Opinión Consultiva, las
Administraciones Aduaneras dispondrán de una solución clara; cuando los
elementos de hecho no sean idénticos puede que la Opinión Consultiva no
sea directamente aplicable, aunque podría constituir una orientación para
la solución del problema.
25
Las Opiniones Consultivas han sido incorporadas como parte de nuestra
normativa nacional a través del artículo 2 del Decreto Supremo N° 186–99–EF.
156 Eduardo González Espinoza | Diana Pomahuallca Sulca
26
Por citar como ejemplos: las Resoluciones N°, 635–A–2008, 1057–A–2008,
1074–A–2008, 1079–A–2008, 1216–A–2008, 1239–A 2008, 1533–A2010,
2312–A–2008, 6332–A–2008, 1533–A–2010, 1871–A–2010, 1911–A–2010.
27
OPINION CONSULTIVA 4. 3
1. El importador I adquiere el derecho de utilizar un procedimiento
patentado para la fabricación de ciertos productos, y conviene en pagar
al titular de la patente H un canon sobre la base del número de artículos
producidos explotando aquel procedimiento. Según un contrato separado
I diseña y compra al fabricante extranjero E una máquina ideada
especialmente para explotar el procedimiento patentado. El canon por
el procedimiento patentado, ¿forma parte del precio pagado o por pagar
por la máquina importada?
2. El Comité Técnico de Valoración en Aduana expresó la opinión siguiente:
Aunque el canon se pague por un procedimiento inseparable de la
máquina y cuya explotación constituye la única función de aquella,
el canon no forma parte del valor en aduana, puesto que su pago no
constituye una condición de venta de la máquina para su exportación al
país de importación.
Ajustes al valor en aduanas 157
28
OPINIÓN CONSULTIVA 4. 12
1. El importador I y el vendedor S pactan un contrato de venta para
el suministro de un laminador. Este será integrado a una cadena de
fabricación de barras de cobre ya existente en el país de importación. El
laminador lleva incorporada una tecnología que supone un procedimiento
patentado, y que aquél realizará. El importador, además del precio por
el laminador, tiene que pagar un derecho de licencia de 15 millones de
u. m. por el derecho de utilizar el procedimiento patentado. El vendedor
S cobrará al importador el precio del equipo y del derecho de licencia y
transferirá la totalidad de este derecho al otorgante de la licencia.
2. El Comité Técnico de Valoración en Aduana expresó la opinión siguiente:
El derecho de licencia se paga por una tecnología incorporada en
el laminador que le permite realizar el procedimiento patentado.
El laminador se ha comprado específicamente para realizar este
procedimiento patentado. Así pues, puesto que el procedimiento por el
cual se paga el derecho de licencia de 15 millones de u. m. está relacionado
con las mercancías objeto de valoración y el pago del derecho constituye
una condición de la venta, el importe de este derecho se añadirá al precio
realmente pagado o por pagar por el laminador importado.
Ajustes al valor en aduanas 159
29
LASCANO, Julio Carlos, ob. cit., pp. 205.
162 Eduardo González Espinoza | Diana Pomahuallca Sulca
30
En el mismo sentido han sido expedidas las RTF N°s 06882–A–2008, 00635–
A–2008, 01074–A–2008, 00927–A–2010, 11154–A–2011, entre otras.
Ajustes al valor en aduanas 165
CONCLUSIONES
• Los ajustes positivos al valor de transacción se encuentran
previstos taxativamente en el artículo 8 del Acuerdo de Va-
lor, delimitados por ciertas condiciones a cumplirse en cada
supuesto, de esta forma, resulta trascendental evaluar si se
materializan dichas condiciones para que exista la obligación
del importador para añadir los ajustes.
• Los pagos por el uso de una patente se encuentran com-
prendidos dentro de los ajustes al valor en aduanas por el
uso de cualquier modalidad de propiedad intelectual. Dicho
supuesto se encuentra regulado en el inciso c), numeral 1 del
artículo 8 del Acuerdo de Valor, constituyéndose como un
ajuste específico, independiente y excluyente con los demás
ajustes al valor.
• Para efectos de proceder con el ajuste por regalías por el uso
de una patente, primero deberá analizarse el cumplimiento
de la totalidad de los requisitos previstos para el ajuste por
concepto de regalías, estos son: i) relación con las mercancías
Ajustes al valor en aduanas 167
Introducción
1
El Perú se incorporó al sistema multilateral de comercio mediante la Reso-
lución Legislativa N° 26407, vigente desde el 1 de enero de 1995.
2
Este dispositivo reemplazó al Reglamento N° 846, entrando en vigencia a
partir del 28 de julio de este año.
172 Luis Miguel Silva Núñez
3
A los efectos del Acuerdo del Valor de la OMC, existirá vinculación entre
las personas solamente en los casos siguientes:
a) si una de ellas ocupa cargos de responsabilidad o dirección en una
empresa de la otra;
b) si están legalmente reconocidas como asociadas en negocios;
c) si están en relación de empleador y empleado;
d) si una persona tiene, directa o indirectamente, la propiedad, el control o
la posesión del 5 por ciento o más de las acciones o títulos en circulación
y con derecho a voto de ambas;
e) si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra;
Ajustes aduaneros por concepto de cánones y derechos de licencia 175
4
Esta disposición tributaria fue modificada mediante el Decreto Legislativo
N° 1112, el cual está vigentes desde el 1 de enero de 2013. A partir de esa
fecha, los estudios de precios de transferencia sí podrían ser utilizados para
propósito de valoración aduanera.
Ajustes aduaneros por concepto de cánones y derechos de licencia 179
5
Ver:
SHERMAN, Saul and GLASHOFF, Hinrich. “Commentary on the GATT
Customs Valuation Code”. En: Kluwer Law and Taxation Publishers. 1988.
ABAJO ANTÓN, Luis Miguel. El despacho aduanero. Madrid. Fundación
Confemetal, 2000, p. 176.
Ajustes aduaneros por concepto de cánones y derechos de licencia 181
6
El artículo 26 citado fue modificado por la Resolución N° 1684 de la CAN,
que aprobó un nuevo Reglamento de la Decisión 571 sobre Valoración
Aduanera, el mismo que entró en vigencia el 28 de julio del año en curso.
La disposición modificatoria eliminó la alusión a “la exigencia del pago de
la regalía al comprador por parte del vendedor”, cambiando totalmente el
sentido de esa definición en el marco andino.
184 Luis Miguel Silva Núñez
7
El ordenamiento jurídico de la integración andina prevalece en su aplicación
sobre las normas internas o nacionales, dada la característica intrínseca de
primacía, requisito este existencial para la construcción integracionista. Así lo
reconoció la Comisión del Acuerdo de Cartagena integrada por los Plenipo-
tenciarios de los Países Miembros, en el pronunciamiento aprobado durante
su Vigésimo Noveno Período de Sesiones Ordinarias (Lima, 29 mayo — 05
junio 1980), cuando declaró la “validez plena” de los siguientes principios:
Ajustes aduaneros por concepto de cánones y derechos de licencia 185
8
Ver: RTF N° 1070–A–2008, 1239–A–2008, 14845–A–2010, 14847–A–2010,
15343–A–2010, 14403–A–2013.
Ajustes aduaneros por concepto de cánones y derechos de licencia 191
9
Mediante el Decreto Supremo N° 9–2004–EF, la SUNAT optó por prorratear
el importe total de cánones y derechos de licencia pagado o por pagar por las
mercancías importadas, entre las declaraciones de importación que amparan
el total de la referida mercancía, en función al valor FOB declarado.
10
Infra Nota 6.
11
Nos referimos a las RTF N° 6513–A–2014 y 6514–A–2014.
Ajustes aduaneros por concepto de cánones y derechos de licencia 193
12
Artículo 11 y siguientes del Decreto Supremo N° 186–99–EF.
194 Luis Miguel Silva Núñez
6. Conclusiones
a) El valor de transacción, base de referencia para la determina-
ción de un valor aduanero, puede verse incrementado en caso
13
En la RTF N° 399–A–2014, la Sala de Aduanas dictaminó que al no haber
iniciado el procedimiento administrativo de Duda Razonable, los ajustes
aduaneros determinados por la SUNAT no estuvieron arreglados a ley,
debiendo ser dejados sin efecto.
14
En el expediente judicial signado con el N° 2341–2010, la Sala Civil Perma-
nente de la Corte Suprema concluyó correctamente que la SUNAT debió
iniciar un procedimiento administrativo de Duda Razonable con el objetivo
de despejar la duda sobre el valor en aduanas de las mercancías importadas
objeto de fiscalización. Como no lo hizo, los actos administrativos de emitidos
por la SUNAT y el Tribunal Fiscal fueron declarados nulos.
Ajustes aduaneros por concepto de cánones y derechos de licencia 195
I. Comentarios preliminares
1
Este Acuerdo fue aprobado por Resolución Legislativa 26407 e incorporado
a la legislación peruana mediante el Decreto Supremo 186–99–EF (norma
que aprobó el Reglamento de Valoración en Aduana de la OMC). Mediante
el Decreto Supremo 186–99–EF también fueron incorporados a la legislación
peruana las Decisiones del Comité de Valoración Aduanera de la OMC y los
Instrumentos expedidos por el Comité Técnico de Valoración en Aduanas,
entre ellos, las Opiniones Consultivas, Comentarios, Notas Explicativas,
Estudio de Casos y Estudios.
200 Julio Guadalupe Báscones | Patricio Díaz Gavier
2
En relación con la generación de “dudas razonables” resulta ilustrativo lo
comentado por el profesor argentino Daniel Zolezzi en relación a que “La
Aduana debe tener motivos para dudar de la veracidad o exactitud de los datos o
documentos presentados como prueba de esa declaración, De suyo va que esos motivos
deben ser fundados, no pueriles (…)”, Señalando además que “así como deben
aceptarse valores caprichosamente amañados, tampoco pueden prosperar los rechazos
faltos de la debida motivación. Y cuando no sea la administración aduanera la que se
encargue de que las cosas sean así — buen de datos, permanentemente actualizados,
de por medio — serán los tribunales los que asumirán esa tarea”
Comentarios extraídos del artículo “Valor en Aduana — Del valor de tran-
sacción y de cuando la Aduana no lo acepta” publicado en la Revista Análisis
Tributario Vol. XXVII N° 315 — Abril de 2014, pp. 21 a la 23.
3
Frase textual utilizada en el párrafo quinto del Preámbulo del Acuerdo.
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 201
4
Al respecto, es de señalar que la aplicación uniforme de una norma genera
certidumbre. En efecto, el hecho de saber de qué manera y en qué sentido
la autoridad interpretará y, por ende, aplicará una determinada norma da
pie a que los empresarios puedan tomar mejores decisiones de negocios al
no exponer su patrimonio a contingencias futuras (o al menos minimizarlas
considerablemente).
Sobre la materia, el tratadista español Santiago IBÁÑEZ señala que “si se
reducen los riesgos, mediante un conjunto de normas cuyas consecuencias son pre-
decibles, se está creando un clima más favorable para los negocios. La uniformidad
es además el mecanismo destinado a impedir que los distintos Estados hagan una
utilización desviada de la valoración aduanera (…)”
[IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago. El valor en Aduana. Análisis a la luz de su
aplicación internacional. Editorial Taric S. A. 2010, p. 96]
Abundando en el tema, el profesor argentino Daniel Zolezzi señala que “No
se quiere que el valor en aduana quede librado al criterio azaroso del funcionario de
turno. Cuando las normas de valor no son neutras y precisas, el umbral que separa
lo subjetivo de lo arbitrario se hace estrecho. Por eso, el Acuerdo aspira a brindar
“uniformidad y certidumbre” — principios de inestimable valor para la fluidez del
comercio — a través de “un sistema equitativo, neutro y uniforme”, excluyendo “…
la utilización de valores arbitrarios o ficticios”.
[ZOLEZZI, Daniel. Valor en Aduana (Código Universal del la OMC). 2da Edición.
Editorial La Ley S. A. E. 2008, p. 17. ]
5
Es de precisar, que si bien el único supuesto que resulta imponible en
materia aduanera es la importación de mercancías, entendidas éstas como
bienes físicos; los servicios, eventualmente, sí podrían tener implicancia en
la determinación del valor en aduana de las mercancías importadas, en la
medida que se cumplan requisitos expresos previstos en el Acuerdo.
6
En lo sucesivo, cuando se haga mención a “servicios de ingeniería” nos
estaremos refiriendo en general a los conceptos mencionados en el item iv)
202 Julio Guadalupe Báscones | Patricio Díaz Gavier
del literal b) del numeral 1 del artículo 8 del Acuerdo, es decir, a: servicios de
ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos, diseños, planos
y croquis, ya que las consideraciones y desarrollo de temas del presente
artículo aplican por igual a todos estos servicios.
7
La Nota Interpretativa al referido Artículo 1 del Acuerdo dispone que el
precio realmente pagado o por pagar es el pago total que por las mercancías
importadas haya hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor (pago
directo) o a un tercero en beneficio del vendedor (pago indirecto).
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 203
8
Un ejemplo concreto de lo antes señalado lo podemos apreciar en el caso
planteado en el “Estudio de Caso 7. 1” expedido por el Comité Técnico de
Valoración de la OMC, el cual, de manera referencial, graficamos a conti-
nuación:
SITUACIÓN 1: A vende a B una máquina de tecnología sofisticada y factura por dicha
venta. Luego de la importación, B se da cuenta que la máquina era muy complicada
de manejar y, por tal razón, solicita que A preste un servicio de capacitación a sus
técnicos (los de B). Luego de la importación de la máquina A presta a B el respectivo
servicio procediendo a facturar por ello. En este caso el Comité concluyó que no
cabe un incremento al precio declarado porque el pago del curso no constituye
una condición de venta, ya que es posible adquirir la máquina sin pagar por
el curso, quedando a decisión del importador si adquirirá o no el servicio de
capacitación conforme a sus necesidades.
SITUACIÓN 2: A ofrece a C vender la misma máquina junto con el servicio de
capacitación, todo ello por un precio determinado. El pago por el servicio de capaci-
tación se estipula expresamente en el contrato de compraventa y debe ser efectuado
aunque el comprador decida no tomar dicho servicio. C analiza la complejidad en
cuanto al uso de la máquina y accede a lo ofrecido, por lo que la venta se concreta en
dichos términos. El servicio de capacitación es prestado por A a C con posterioridad
a la fecha de importación de la máquina. En este caso el Comité concluyó que
si cabe un incremento al precio declarado en base al valor del servicio en
comentario (servicio facturado por separado)
Es de precisar, que el Comité Técnico de Valoración en Aduana fue estable-
cido bajo los auspicios del Consejo de Cooperación Aduanera y tiene por
finalidad emitir opiniones técnicas que tiendan a uniformizar la interpreta-
ción y aplicación del Acuerdo entre las autoridades aduaneras de los países
miembros de la OMC.
204 Julio Guadalupe Báscones | Patricio Díaz Gavier
9
Estudio de Caso 1. 1. del Comité Técnico de Valoración en Aduana se puede
apreciar un ejemplo de lo señalado. En efecto, en el numeral literal a) del
numeral 7 de este Estudio se concluye que la suma de dinero pagadera por
el importador al constructor de una planta por la ingeniería desarrollada por
dicho constructor (necesaria para la construcción) se deberá añadir al precio
realmente pagado o por pagar por la mercancía importada (en este caso la
planta entera) al formar parte del precio total pagado por dicha planta. En
este caso, el Comité señala que “esta adición no constituye un ajuste con arreglo
al artículo 8, sino que representa de hecho parte del precio total realmente pagado
o por pagar de acuerdo con el contrato” Como se aprecia, el precio de la planta
en sí y del servicio de ingeniería asociado constituyen un todo. Así, si no
se acepta pagar el costo de la ingeniería (como parte del precio pactado), la
planta no será vendida para su construcción.
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 205
10
Como se ha mencionado, en el presente artículo el término genérico “servicios
de ingeniería” comprende todos los servicios enunciados.
208 Julio Guadalupe Báscones | Patricio Díaz Gavier
11
De cumplirse los requisitos para ello, el ajuste al valor aduanero debería re-
sultar procedente aunque el pacto contractual de exclusión de dicho valor del
precio de venta pueda resultar perfectamente válido y legítimo en términos
comerciales. Como se aprecia, nos encontramos en dos planos diferentes, el
del interés público (velar por los intereses del fisco) y el del interés privado
(autorregulación interpartes).
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 209
12
Ejemplo de lo expuesto son los contratos denominados, por sus siglas en
inglés, EPC (Engineering, Procurement and Construction), en los cuales
normalmente son empresas extranjeras (provenientes de países desarrolla-
dos) las que se encargan de prestar los servicios de ingeniería, logística y
construcción de grandes complejos e instalaciones.
13
Conforme a lo señalado en el literal b) del artículo 15 del Acuerdo, se entiende
por “país de importación” el país o territorio aduanero en que se efectúe la
importación.
14
En este supuesto los terceros también estarían domiciliados en el país que
será denominado “A”.
210 Julio Guadalupe Báscones | Patricio Díaz Gavier
15
A una conclusión similar arriba Daniel Zolezzi al afirmar, en relación con
este tema y citando a Herrera Idáñez y Goizueta Sánchez, que “dicha norma
implica un trata discriminatorio para los países en desarrollo, puesto que
tales empresas (las desarrolladoras de ingeniería) solamente podrán ser
establecidas por las grandes corporaciones multinacionales, las que pueden
emplazarlas en el país de importación, con perjuicio de la renta aduanera
de éste”. [ZOLEZZI, Daniel. Valor en Aduana (Código Universal de la OMC).
2da edición. Editorial La Ley,. Buenos Aires. 2008, p. 158. ]
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 211
16
S. Rosenow and O’Shea B., A Handbook on the WTO Customs Valuation Agree-
ment, Cambridge, 2010, p. 51.
212 Julio Guadalupe Báscones | Patricio Díaz Gavier
17
Estudio del Caso 1. 1 — Informe sobre el estudio de un caso con especial
referencia al artículo 8. 1 b), ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos
artísticos, etc.
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 213
18
ZOLEZZI, Daniel, ob. cit., p. 157.
19
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago. El Valor en Aduana. Análisis a la luz de su
aplicación internacional. Editorial Taric, España, 2010, p. 221.
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 215
20
Al respecto, conviene precisar que pueden haber casos en los que el com-
prador proporciona al vendedor (en forma gratuita o a precios reducidos)
las herramientas, matrices, moldes y/o elementos análogos utilizados para
la producción de las mercancías importadas los que a su vez pudiesen re-
querir para su elaboración (nos referimos a las herramientas, etc.) trabajos
de ingeniería. En estos casos, el valor de tales trabajos de ingeniería deberá
ser incluido en el valor en aduana de las mercancías importadas (elaboradas
sobre la base de herramientas, matrices, moldes y/l elementos análogos) en
forma independiente al lugar en que dichos trabajos de ingeniería, hayan
sido realizados (dentro o fuera del país de importación), esto de conformidad
con lo señalado en el Comentario 18. 1 expedido por el Comité Técnico de
Valoración en Aduana de la OMC. Como se aprecia, las reglas para efectuar
ajustes relativos al item ii (herramientas, matrices, moldes y elementos
análogos) y al item iv (servicios de ingeniería, etc.) del literal b) del numeral
1 del artículo 8 del Acuerdo deben ser aplicadas en forma independiente
siguiendo cada uno sus propias reglas.
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 219
21
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago, ob. cit., p. 221.
220 Julio Guadalupe Báscones | Patricio Díaz Gavier
Consideraciones adicionales.–
El texto completo relacionado al supuesto de ajuste por ser-
vicios de ingeniería se obtendría de la unión del encabezado del
literal b) del numeral 1 del artículo 8 del Acuerdo con el item iv)
de dicho literal b). En base a ello, el texto completo al que hacemos
referencia sería el siguiente:
Artículo 8, numeral 1:
“Para determinar el valor en aduana de conformidad con lo dispuesto
en el artículo 1, se añadirán al precio realmente pagado o por pagar por
las mercancías importadas: ”
22
Esto es, en aplicación del Método de Valor de Transacción de las mercan-
cías importadas en base al cual dichas mercancías deberán ser valoradas en
función a la documentación e información relativa a la operación de venta
que es objeto de análisis. La no aplicación de este método haría necesario
recurrir a la aplicación de métodos sustitutivos del valor que podrían originar
la obligación de pago de un mayor importe de tributos a la importación.
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 221
(…)
literal b)
“El valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes y servicios,
siempre que el comprador, de manera directa o indirecta, los haya su-
ministrado gratuitamente o a precios reducidos para que se utilicen en
la producción y venta para la exportación de las mercancías importadas
y en la medida que dicho valor no esté incluido en el precio realmente
pagado o por pagar; ”(subrayado nuestro).
(…)
Item iv
“Ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos, diseños
y planos y croquis realizados fuera del país de importación y nece-
sarios para la producción de las mercancías importadas”(subrayado
nuestro).
Como es de apreciar, existen dos referencias distintas que
ameritan ser analizadas. La primera relacionada con el hecho
que la ingeniería debe ser utilizada en la “producción y venta
para la exportación” de las mercancías importadas, y la segunda,
relacionada con el hecho que la ingeniería sea necesaria sólo para
la “producción de las mercancías importadas”.
En nuestra opinión, el término “venta para la exportación”
en el encabezado del literal b) ha sido establecido con carácter de
generalidad resultando de aplicación en los casos en donde aquél
suministro valuable que determina el presupuesto de hecho del
ajuste permita que la mercancía (que ya cuenta con existencia
física al ya haber sido producida) pueda ser puesta a la venta en
el mercado y, consecuentemente, exportada. Como se aprecia, la
connotación “material” del suministro valuable al que hacemos
referencia estaría determinada por la exigencia de la producción
y posterior exportación de aquella mercancía (vendida para
su exportación) que deberá ser objeto de carga en el puerto de
embarque y de descarga en el puerto de destino para su ulterior
sometimiento a los controles aduaneros respectivos y destinación
al régimen de importación definitiva.
222 Julio Guadalupe Báscones | Patricio Díaz Gavier
23
El item ii hace referencia a que las herramientas, matrices, moldes y elemen-
tos análogos sean “utilizados para la producción”; el item iii hace referencia
a materiales “consumidos en la producción” y el item iv hace referencia a
servicios de ingeniería, etc. “necesarios para la producción”
Al respecto, es de mencionar que, del análisis del Estudio de Casos 1. 1. del
Acuerdo, se desprende que el Comité Técnico de Valoración en Aduana
tendría una opinión discrepante, por lo menos en lo que atañe al item ii en
referencia. En efecto, el Comité concluye, en lo relativo al item ii, que co-
rrespondería efectuar un ajuste en el caso analizado (valor de herramientas
utilizadas en la construcción de una planta importada) pues el comprador
proporciona gratuitamente los bienes (herramientas) para la “producción y
venta” para la exportación del bien importado (planta). Es claro que discre-
pamos de lo resuelto por el Comité en este sentido, conforme se desprende
de los argumentos desarrollados en numeral III. 1. 1. in fine del presente
artículo.
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 223
24
Vinculación que deberá ser determinada en función a lo señalado en el
numeral 4 del artículo 15 del Acuerdo.
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 225
25
Al respecto, la Nota General del Anexo I del Acuerdo señala que por “prin-
cipios de contabilidad generalmente aceptados” se entienden aquellos sobre
los que hay un consenso reconocido o que gozan de un apoyo sustancial y
autorizado, en un país y un momento dados, para la determinación de qué
recursos y obligaciones económicos deben registrarse como activo y pasivo,
qué cambios del activo y del pasivo deben registrarse, cómo deben medirse
los activos y pasivos y sus variaciones, qué información debe revelarse y en
qué forma y qué estados financieros se deben preparar; señalándose, además,
que estas normas pueden consistir en orientaciones amplias de aplicación
general o en usos y procedimiento detallados.
26
Tener en consideración que el comprador normalmente está ubicado en el
país de importación. En función a ello, si dicho comprador es quien desarrolla
y proporciona la ingeniería, entonces pareciera probable que ésta no resulte
“ajustable “. Recordemos que la ingeniería realizada en el país de importación
no será ajustable a los fines del Acuerdo.
226 Julio Guadalupe Báscones | Patricio Díaz Gavier
27
Si bien la orientación en relación a la forma en que deberá repartirse el valor
del ajuste se encuentra relacionada con el item ii del literal b) del numeral
1 del artículo 8 del Acuerdo (herramientas, matrices, moldes y elementos
análogos), consideramos que dicha orientación constituye una criterio de
aplicación general para cualquier ajuste que, sobre la base de lo señalado en
el mencionado literal b), deba ser efectuado.
228 Julio Guadalupe Báscones | Patricio Díaz Gavier
28
Estudio de Caso 1. 1, Informe sobre el estudio de un caso con especial refe-
rencia al artículo 8. 1 b): ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos
artísticos, etc. Para otros ejemplos, ver los Estudios de Casos 5. 2 (Aplicación
del artículo 8. 1 b) y 8. 2 (Aplicación del artículo 8. 1) del Acuerdo.
Ajustes al valor en aduana por concepto de servicios de ingeniería 229
V. Conclusiones
De lo desarrollado en el presente artículo se podrían extraer
las siguientes conclusiones:
• En aquellos casos en los que resulte de aplicación el Método
del Valor de Transacción, el precio realmente pagado o por
pagar por las mercancías importadas sólo podría ser incremen-
tado si es que se verifica que el vendedor ha condicionado la
venta al hecho que el comprador, además del pago del precio
de venta, también adquiera determinada ingeniería obligán-
dose al pago de su precio. En estos casos, tal condicionamiento
actuaría a modo de puente conector o enlace entre el valor del
bien físico (mercancía) y el valor del servicio, originando que
la operación cuente con un “valor de conjunto” que constituiría
la base para la determinación del respectivo valor en aduana.
• En aquellos casos en los que resulte de aplicación el Método
del Valor de Transacción, el precio realmente pagado o por
pagar por las mercancías importadas sólo podría ser ajustado
con ocasión de los pagos efectuados por servicios de ingeniería
si es que se cumplen con todos y cada uno de los requisitos
establecidos para ello por el Acuerdo. La falta de uno de estos
requisitos no permitiría que el precio realmente pagado o por
pagar pueda ser objeto de ajustes.
• La lógica de efectuar ajustes al valor en aduana por concepto
de servicios de ingeniería (y en general por cualquier otro ser-
vicio o prestación) estriba en el hecho de verificar la existencia
de un “valor” que, debiendo estar presente, no fue conside-
rado en la estructura de costos del vendedor debido a que
éste no lo asumió (en todo o en parte). Así, al no estar dicho
“valor” incorporado en el precio de venta de las mercancías
importadas debería ser declarado en forma independiente a
dicho precio en la respectiva declaración aduanera.
230 Julio Guadalupe Báscones | Patricio Díaz Gavier
I. Introducción
1
REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. Diccionario de la Lengua Española. 22ª edición.
Consulta el 16 de agosto de 2014. http: //www. rae. es/.
2
SILVA JUAREZ, Ernesto. Valor en Aduana. México: Publicaciones Adminis-
trativas Contables Jurídicas S. A. 2011. p 9.
3
Al respecto, se debe precisar, que los derechos arancelarios se pueden clasi-
ficar por la forma del cálculo en derechos específicos y derechos ad valórem,
los primeros se determinan en base a una unidad de medida (por ejemplo
toneladas métricas) y el segundo en base al valor de la mercancía.
La ingeniería como parte del valor en aduanas 237
4
El artículo 1 del Decreto Supremo N° 186–99–EF, que aprobó el Reglamento
para la Valoración de Mercancías según el Acuerdo sobre Valoración en
Aduana de la OMC, señala que a partir del 1 de enero de 2000 se aplicará las
Normas de Valoración aprobadas por el Acuerdo Relativo a la Aplicación del
Artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio
de 1994 para el 50% (cincuenta por ciento) de las partidas arancelarias del
Sistema Armonizado, las cuales fueron determinadas por Resolución Minis-
terial N° 256–99–EF/15 publicada en el diario oficial, el 29 de diciembre de
1999; y a partir del 1 de abril de 2000, para el 50% de las partidas arancelarias
restantes.
238 Mischel Gary Lindo Matos
5
Esto último es concordante con la reserva que se puede plantear conforme
lo previsto en el numeral 3 del Anexo III del Acuerdo “Los países en desa-
rrollo que consideren que la inversión del orden de aplicación a petición
del importador, prevista en el artículo 4 del Acuerdo, puede dar origen a
dificultades reales para ellos, querrán tal vez formular una reserva en los
términos siguientes:
“El Gobierno de ……………. se reserva el derecho de establecer que la disposición
pertinente del artículo 4 del Acuerdo sólo será aplicable cuando la Administración de
Aduanas acepte la petición de invertir el orden de aplicación de los artículos 5 y 6. “
Si los países en desarrollo formulan esa reserva, los Miembros consentirán
en ella según lo prevé el artículo 21 del Acuerdo”.
La ingeniería como parte del valor en aduanas 239
6
Incoterms son las siglas en inglés de Internacional Comercial Terms (Térmi-
nos Internacionales de Comercio), según Incoterms® 2010, Reglas de ICC
(Cámara de Comercio Internacional) para el uso de términos comerciales
nacionales e internacionales. El incoterm CIF significa: Costo y flete.
240 Mischel Gary Lindo Matos
7
La Resolución del Tribunal Fiscal N° 03893–A–2013 que constituye jurispru-
dencia de observancia, precisa lo siguiente:
“De acuerdo con el citado artículo 1, para que se aplique el Primer Método de Valo-
ración Aduanera denominado Valor de Transacción de Mercancías Importadas, se
deben presentar los elementos que a continuación se menciona:
Elemento Precio: Debe existir un precio realmente pagado o por pagar, es
decir un pago total que haya hecho o que hará el comprador al vendedor o
en beneficio de éste, el cual aparece normalmente en la factura comercial,
sin que ello signifique que no pueda constar en otro documento.
Elemento Mercancía: El precio que sirve de base para la valoración aduanera
es únicamente el que se paga por la mercancía importada, no debiendo in-
cluirse pagos que realice el comprador a favor del vendedor por conceptos
distintos al de la mercancía importada.
Elemento Venta para la Exportación al país de Importación: La transacción o
negocio que generó la importación de la mercancía objeto de valoración debe
haber sido necesariamente una venta, la que además debe haberse realizado
para exportar la mercancía al país de importación.
242 Mischel Gary Lindo Matos
Elemento Ajustes: Al precio pagado o por pagar se le debe realizar los ajustes
que están previstos en el artículo 8 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC,
o deducciones según lo señalado por Nota Interpretativa al artículo 1 del
citado Acuerdo. Si no es posible realizar los ajustes previstos en el citado
artículo 8 por falta de datos objetivos y cuantificables, se descartará el Primer
Método de Valoración Aduanera.
Asimismo, para poder aplicar el Primer Método de Valoración Aduanera
deben concurrir las siguientes circunstancias:
El comprador no debe tener restricciones para ceder o utilizar las mercancías
importadas con excepción de aquellas que se establecen legalmente en el
país de importación, de las que limitan el territorio geográfico donde pueda
revenderlas y de las que no afecten sensiblemente al valor de las mercancías.
No deben existir condiciones o contraprestaciones de las cuales dependa la
venta o el precio de la venta, con excepción de aquellas condiciones o con-
traprestaciones cuyo valor se puede establecer con relación a la mercancía
importada.
El comprador no debe revertir a favor del vendedor alguna parte del pro-
ducto que obtenga por revender, ceder o utilizar la mercancía, a menos que
ésta pueda cuantificarse objetivamente y ajustarse de conformidad con lo
establecido por el artículo 8.
El comprador y el vendedor no deben estar vinculados, y en caso de estarlo,
que el valor de transacción sea aceptable porque la vinculación no influyó
en el precio.”
8
SÁNCHEZ, Julia. Valoración Aduanera. Lima: Secretaria General de la Comu-
nidad Andina, Proyecto de Cooperación UE–CAN, 2007, p. 60.
La ingeniería como parte del valor en aduanas 243
9
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago. La Valoración de las importaciones. Régimen
Tributario y Experiencia Internacional. Madrid: Monografía Ciencias Jurídicas,
2002, p. 71.
10
ZOLEZZI, Daniel. Valor en Aduana: Código Universal de la O. M. C. 2da Edición.
Buenos Aires: La Ley, 2007, p. 33.
244 Mischel Gary Lindo Matos
11
Ídem p. 75.
12
En el artículo 10 de la Resolución Resolución N° 1684–Actualización del
Reglamento Comunitario de la Decisión 571— Valor de Aduana de las
Mercancías importadas. Vigente a partir del 23 de julio de 2014, se señala
que los descuentos retroactivos no serán aceptados por las Administraciones
Aduaneras.
La ingeniería como parte del valor en aduanas 245
Leyenda:
PRPP: Precio Realmente Pagado o por Pagar
Ajustes: Positivos y negativos
13
Conforme el artículo 6de la Decisión N° 571, todos los elementos descritos en
el numeral 2 del artículo 8 del Acuerdo, referidos a los gastos de transporte
de las mercancías importadas y gastos conexos al transporte de dichas mer-
cancías hasta el puerto o lugar de importación, los gastos de carga, descarga
y manipulación ocasionados por el transporte de las mercancías importadas
hasta el puerto o lugar de importación y el costo del seguro, formarán parte
del valor en aduana. Se precisa en dicha norma, que no formarán parte del
valor en aduana los gastos de descarga y manipulación en el lugar de im-
portación del Territorio Aduanero de la Comunidad Andina (entiéndase en
el territorio del país de importación), siempre que se distingan de los gastos
totales de transporte.
El artículo 7 de la misma decisión precisa que para la aplicación de los ajustes
por los gastos de entrega de que trata el artículo anterior, con independencia
del régimen aduanero a que sea sometida la mercancía, el lugar de impor-
tación es el lugar de introducción al Territorio Aduanero de la Comunidad
Andina, es decir, aquel en el que la mercancía deba ser sometida por primera
vez a formalidades aduaneras, referidas éstas a la recepción y control de los
documentos de transporte en el momento del arribo.
Cuando alguno de dichos elementos le resulte gratuito al comprador o al
importador, se efectúe por los medios o servicios propios del mismo, no se
hubiera causado o no estuviera debidamente soportado documentalmente,
se incluirán en el valor en aduana los gastos de entrega hasta el lugar de
importación, calculados según los procedimientos y las tarifas o primas
habitualmente aplicables para la misma modalidad del gasto de que se trate.
En ausencia de información acerca de esas tarifas o primas, se descartará el
valor de transacción y se valorará por los métodos siguientes.
248 Mischel Gary Lindo Matos
14
Publicada el 28 de mayo de 2014, que Sustituye la Resolución N° 846, vigente
a partir del 23 de julio de 2014.
La ingeniería como parte del valor en aduanas 249
15
Por un Acta publicada por el Director General de la OMC en el documento
WT/Let/147, el término “entretenimiento” se corrige oficialmente y se
incluye la corrección “mantenimiento” en el margen del texto auténtico del
Acuerdo.
250 Mischel Gary Lindo Matos
16
La Decisión 3. 1 del Comité de Valoración de la OMC, señala lo siguiente:
“Los intereses devengados en virtud de un acuerdo de financiación concer-
tado por el comprador y relativo a la compra de mercancías importadas no
se considerarán parte del valor en aduana siempre que:
a) los intereses se distingan del precio realmente pagado o por pagar por
dichas mercancías;
b) el acuerdo de financiación se haya concertado por escrito;
La ingeniería como parte del valor en aduanas 251
17
REAL ACADEMIA ESPAÑOLA, Ob. cit. Consulta el 20 de agosto de 2014.
18
ZOLEZZI, Daniel, ob.. cit., p. 159.
19
HERRERA YDÁÑEZ, Rafael. Valoración de Mercancías a Efectos Aduaneros.
Madrid: Ministerio de Economía y Hacienda, 1986, p. 103.
La ingeniería como parte del valor en aduanas 253
20
Los nombres utilizados en este estudio son imaginarios.
254 Mischel Gary Lindo Matos
21
La referida regla utilizada para la clasificación arancelaria de mercancías
establece que: “Cualquier referencia a un artículo en una partida determinada
alcanza al artículo incluso incompleto o sin terminar, siempre que éste presente
las características esenciales del artículo completo o terminado. Alcanza también al
artículo completo o terminado, o considerado como tal en virtud de las disposiciones
precedentes, cuando se presente desmontado o sin montar todavía”.
22
BERNALDO PAÉZ, Enrique. Clasificación Arancelaria de Mercancías. España:
Taric editorial. 2002. pp. 78–79.
La ingeniería como parte del valor en aduanas 261
23
LASCANO Julio Carlos. El valor en aduana de las mercaderías importadas. 2da
edición. Buenos Aires: Osmar Buyatti Librería Editorial, 2007, p. 153.
262 Mischel Gary Lindo Matos
5.2.1 Requisitos
Conforme lo previsto en el numeral 6 del artículo 27 de la Re-
solución N° 1684, el valor de los bienes y servicios señalados en los
24
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago. El Valor en Aduana, análisis a la luz de su
aplicación internacional. Madrid: Grupo Taric S. A. 2010. p 219.
25
HERRERA YDÁÑEZ. Loc. cit.
264 Mischel Gary Lindo Matos
incisos i, ii, iii y iv del párrafo 1b del artículo 8 del Acuerdo, sólo
se añadirá al precio realmente pagado o por pagar, si tales bienes:
a) Son suministrados por el comprador para la producción y
venta para la exportación de las mercancías importadas,
gratuitamente o a precios reducidos.
b) Son suministrados de manera directa o indirecta.
c) Su valor aún no está incluido en el precio realmente pagado
o por pagar
Adicionalmente de los requisitos señalados, que son comu-
nes para todas los tipos de aportaciones señalados en el párrafo
1b del artículo 8, para que el valor de las aportaciones del inciso
iv (aportaciones inmateriales) se adicionen deben ser realizados
fuera del país de importación.
26
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago. Loc. cit.
266 Mischel Gary Lindo Matos
27
ZOLEZZI, Daniel, ob. cit. p. 158.
La ingeniería como parte del valor en aduanas 267
VII. CONCLUSIONES
a. La ingeniería es un bien intangible, que sin embargo se graba
con derecho ad valórem, cuando es incorporado en la mer-
cancía importada, es decir en un bien corpóreo, ya que forma
parte del valor en aduana, siempre que sea necesaria para la
producción de dicha mercancía.
b. El valor de la ingeniería necesaria para la producción de
la mercancía importada forma parte del valor en aduana,
independiente si lo realiza el fabricante o los suministra el
28
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago, ob. cit. p. 290.
La ingeniería como parte del valor en aduanas 269
VIII. BIBLIOGRAFÍA
BUENO E., Miguel, 2012, El valor en aduana de las mercancías. 10ma
edición. Buenos Aires: Ediciones Iara S. A.
BERNALDO PAÉZ, Enrique, 2002, Clasificación Arancelaria de Mercancías.
España: Taric editorial.
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago, 2010, El Valor en Aduana, análisis a la luz
de su aplicación internacional. Madrid: Grupo Taric S. A.
2002, La Valoración de las importaciones. Régimen Tributario y Experiencia
Internacional. Madrid: Monografía Ciencias Jurídicas.
270 Mischel Gary Lindo Matos
I. INTRODUCCIÓN
1
La base imponible de los derechos arancelarios es el valor en aduana y su alí-
cuota se aplica según el Arancel de Aduanas. Por su parte, la base imponible
y las alícuotas de los demás impuestos se aplicarán conforme a las normas
propias de cada uno de ellos.
274 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
2
Declaración Aduanera de Mercancías es el documento mediante el cual el declarante
indica el régimen aduanero que deberá aplicarse a las mercancías y suministra los
detalles que la Administración Aduanera requiere para su aplicación.
3
El Valor Provisional del Valor FOB puede afectar el Valor del Seguro In-
ternacional a declararse, cuando las importaciones de mercancías no están
aseguradas, teniendo en cuenta que en este caso para la declaración del valor
en aduana se considerará la Tabla de Porcentajes Promedio de Seguro (TPPS)
la cual toma en cuenta el Valor FOB declarado.
4
Asimismo, no debe confundirse el valor provisional con transacciones que
incluyan reparto de beneficios sobre la base de un valor provisional (valor
de transacción más ajuste).
5
La normatividad aduanera consagra la posibilidad que pueda declararse el
valor en aduana de manera provisional en algunas circunstancias, es decir,
que se presente una declaración de importación sin tener valores definitivos
y posteriormente cancelar un mayor valor. Frente a esta opción, es importante
considerar que expresamente el Estatuto Tributario colombiano señala que
“cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la venta,
se generará el impuesto sobre ese mayor valor en la fecha en que éste se cause”.
Esto es importante en caso que de estos valores provisionales resulte necesario
pagar un mayor IVA. En: BARBOSA MARIÑO, Juan David y OUNDJIAN
BARROS, Aleksan. “La Tributación en los Negocios Internacionales”, Revista
de Derecho Privado. Universidad Los Andes, Diciembre 2009, p. 18.
6
“Valor Fijo” es el valor que figura en la factura comercial por el material físico
de las mercancías y “Valor Estimado” es el valor por el pago posterior a la
importación que forma parte del precio pagado o por pagar.
El procedimiento de regularización del valor provisional 275
7
Deuda aduanera es el monto total de los tributos aduaneros y demás gra-
vámenes exigidos, incluidos los importes de las multas y recargos, así como
los intereses moratorios y compensatorios, aplicables a una determinada
mercancía (Art. 3 de la Decisión N° 778).
8
GAYÁ MORENO, Jaime. “Valor en Aduana”. Ponencia. Vigo. Mayo 2012,
pp. 144–146.
276 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
9
Notificó a la OMC que aplicaría dicho Acuerdo a todo el universo arancela-
rio a partir de abril de 2000 a través del Documento de la OMC G/C/5–G/
VAL/21 de 25 de febrero de 2000.
10
Adicionalmente, el Comité de Valoración en Aduana de la OMC ha emitido
Decisiones en esta materia, las cuales han sido incorporadas en nuestra legis-
lación a través del artículo 2 del Decreto Supremo N° 186–99–EF.
278 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
11
1. Para determinar el valor en aduana de conformidad con lo dispuesto
en el artículo 1, se añadirán al precio realmente pagado o por pagar por las
mercancías importadas:
a) los siguientes elementos, en la medida en que corran a cargo del
comprador y no estén incluidos en el precio realmente pagado o por
pagar de las mercancías:
i)las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra;
ii)el costo de los envases o embalajes que, a efectos aduaneros, se
consideren como formando un todo con las mercancías de que se trate;
iii)los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como de
materiales;
b) el valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes y servicios, siempre
que el comprador, de manera directa o indirecta, los haya suministrado
gratuitamente o a precios reducidos para que se utilicen en la producción y
venta para la exportación de las mercancías importadas y en la medida en
que dicho valor no esté incluido en el precio realmente pagado o por pagar:
i)los materiales, piezas y elementos, partes y artículos análogos
incorporados a las mercancías importadas;
ii)las herramientas, matrices, moldes y elementos análogos utilizados
para la producción de las mercancías importadas;
iii)los materiales consumidos en la producción de las mercancías
importadas;
El procedimiento de regularización del valor provisional 279
13
El Acuerdo recomienda que la valoración en aduana se base— en la medida
de lo posible— en el valor de transacción de las mercancías objeto de valo-
ración, y dado su artículo 13, se concluye que las cláusulas de revisión de
precios no deberán, por sí solas, impedir la valoración según el artículo 1
del citado Acuerdo.
El procedimiento de regularización del valor provisional 281
14
El Fraccionamiento de un equipo industrial puede proceder de distintas fuen-
tes de suministro, bien por imposibilidad física de importarlos de una sola
vez, bien por necesidad o conveniencia de escalonar los envíos de acuerdo
con un plan de montaje.
15
El propósito del artículo 13 no son los casos de infracción de las normas
aduaneras o el fraude; en ésos se aplicarán las disposiciones de la legislación
nacional relativas al levante de las mercancías o a la prestación de garantías
relacionadas.
282 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
16
La normativa andina está compuesta por: (i) Decisión N° 571, Valor en
aduana de las mercancías importadas, (ii) Resolución N° 1684 se aprobó
la Actualización del Reglamento Comunitario de la Decisión N° 571, (iii)
Resolución 1456, Casos Especiales de Valoración Aduanera, (iv) Resolución
N° 1239, Adopción de la Declaración Andina del Valor (DAV).
17
La Resolución N° 1239 regula el llenado de la DAV. En la casilla 34–Natura-
leza de la Transacción de la DAV se consigna: el código 03–Compraventa a
precio provisional o revisable, sujeto a una condición futura, para la expor-
tación hacia el territorio aduanero de la Comunidad Andina. Por su parte,
en la casilla 114–Valores estimados o provisionales: Se indica los números
de las casillas en donde se registraron valores estimados o provisionales.
18
a) Los siguientes elementos, en la medida en que corran a cargo del com-
prador y no estén ya contenidos en el precio realmente pagado o por pagar
por tales mercancías: i. Las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las
comisiones de compra.
19
c) Los cánones y derechos de licencia relacionados con las mercancías
objeto de valoración que el comprador tenga que pagar directa o indirec-
tamente como condición de venta de dichas mercancías, en la medida en
que los mencionados cánones y derechos no estén incluidos en el precio
realmente pagado o por pagar. Y d) El valor de cualquier parte del producto
El procedimiento de regularización del valor provisional 283
20
El control aduanero podrá realizarse en las fases siguientes: (i) Control
anterior o previo (el ejercido por la Administración Aduanera antes de la
admisión de la declaración aduanera de mercancías), (ii) Control durante el
despacho (el ejercido desde el momento de la admisión de la declaración por
la aduana y hasta el momento del levante o embarque de las mercancías) y
(iii) Control posterior (el ejercido a partir del levante o del embarque de las
mercancías despachadas para un determinado régimen aduanero).
21
Cuando en el momento de la importación se desconozca el monto exacto
de los cánones y derechos de licencia, debido a que se determinan bajo la
forma de un porcentaje calculado sobre el precio de reventa de la mercancía
importada, el ajuste podrá hacerse indicándolo en la Declaración Andina
del Valor, mediante la estimación de un importe provisional en esta misma
declaración, pero advirtiendo tal circunstancia. En este último caso se proce-
derá conforme a lo estipulado en los artículos 34 y 35 del Reglamento. (Numeral
5 del Art. 28 de la Resolución N° 1684).
22
Cuando en el momento de la importación se desconozca el monto exacto de las
reversiones, debido a que se determinan bajo la forma de un porcentaje calculado
sobre el precio de reventa de la mercancía importada, el ajuste podrá hacerse
indicándolo en la Declaración Andina del Valor, mediante la estimación de un
importe provisional en esta misma declaración, pero advirtiendo tal circunstan-
El procedimiento de regularización del valor provisional 285
23
En la Unión Europea se adjunta a la declaración en aduana una declaración
de los elementos relativos al valor en aduana (declaración de valor), redac-
tada en un formulario D. V. 1 conforme al modelo que figura en el Anexo
28, acompañado en alguno de los casos del Anexo 29.
24
El formato B se transmite al momento de la numeración de la declaración
en la Importación para el Consumo cuando se declaren mercancías que
288 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
27
El plazo de vigencia de la garantía debe ser igual o mayor a la fecha de
regularización del valor provisional.
El SIGAD genera, con la numeración de la declaración, una liquidación de
cobranza tipo 0010, en adelante L/C de valor provisional, que se comunica
al despachador de aduana en la respuesta del Teledespacho, la cual se marca
como notificada al comitente. La fecha de vencimiento de la L/C de valor
provisional es igual a la fecha de regularización del valor provisional indi-
cado en el Anexo 01 o la fecha prorrogada, cuando corresponda y para
efectos del cálculo de intereses la fecha de exigibilidad será la fecha de
regularización más un día calendario. Con el pago de los tributos corres-
pondientes a la declaración, la presentación de la garantía y el registro
de ésta en el Módulo de Control de Garantías, se otorga el levante y se
asigna la declaración a un funcionario aduanero (customs officials) para la
conclusión del despacho.
28
La garantía debe encontrarse vigente a la fecha de regularización del
valor provisional y cubrir el monto de la L/C de valor provisional. El
SIGAD genera una L/C de valor provisional y automáticamente se afecta
la garantía. La liquidación de la deuda tributaria aduanera podrá ser
cancelada hasta el vigésimo día calendario del mes siguiente al término
de la descarga o numeración, según se trate de despacho anticipado o
excepcional. De no cancelarse se afectará la garantía el vigésimo primer
día calendario del mes siguiente al término de la descarga o numeración
según corresponda.
El procedimiento de regularización del valor provisional 291
29
La primera solicitud de prórroga será aprobada automáticamente hasta por
un plazo de seis (06) meses y la segunda solicitud será aprobada excepcio-
nalmente previa evaluación hasta por un plazo de seis (06) meses adicionales
cuando las condiciones del contrato así lo ameriten. El cómputo del plazo
de la prórroga se realiza a partir del vencimiento de la fecha originalmente
señalada por el importador en el Anexo 01 o el de la primera prórroga,
según corresponda.
30
Se considera como una declaración que nunca tuvo valor provisional, la
declaración rectificada antes de la diligencia de levante, cuando todas las
series cambian a valor definitivo. En el caso de declaración con garantía
establecida en el artículo 159 de la LGA, se envía un mensaje al despachador
de aduana para que solicite la devolución de la garantía y en el caso de de-
claración con garantía establecida en el artículo 160 de la LGA, se desafecta
automáticamente la cuenta corriente.
292 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
31
COMUNIDAD ANDINA. Informe para el Consejo de cooperación Aduanera de la
18 Sesión del Comité Técnico de Valoración en Aduana SG/di. Lima: Comunidad
Andina, noviembre de 2004, pp. 85–86. Consulta: 10 de julio de 2014.
El procedimiento de regularización del valor provisional 293
294 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
32
Es un órgano desconcentrado de la Secretaría de Hacienda y Crédito Públi-
co, que tiene la responsabilidad de aplicar la legislación fiscal y aduanera,
con el fin de que las personas físicas y morales contribuyan proporcional
y equitativamente al gasto público; de fiscalizar a los contribuyentes para
que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras; de facilitar e
incentivar el cumplimiento voluntario, y de generar y proporcionar la in-
formación necesaria para el diseño y la evaluación de la política tributaria.
Entre sus órganos se encuentra la Administración General de Aduanas y la
Administración General de Auditoría de Comercio Exterior.
33
Pedimento es la declaración en documento electrónico, generada y transmiti-
da respecto del cumplimiento de los ordenamientos que gravan y regulan la
entrada o salida de mercancías del territorio nacional, en la que se contiene
la información relativa a las mercancías, el tráfico y régimen aduanero al que
se destinan, y los demás datos exigidos para cumplir con las formalidades
de su entrada o salida del territorio nacional, así como la exigida conforme
a las disposiciones aplicables.
296 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
34
La “introducción” es la entrada en la Península y Baleares o en las Islas Ca-
narias, de mercancías comunitarias. Y la “importación” es la entrada en la
Península y Baleares o en las Islas Canarias de mercancías no comunitarias,
o entrada de mercancía comunitaria o no comunitaria en Ceuta y Melilla.
El procedimiento de regularización del valor provisional 297
35
El valor de transacción se define como el precio efectivamente pagado o por
pagar por las mercancías, cuando éstas se vendan para su exportación con
destino al territorio aduanero de la Comunidad (Art. 29. 1 CAC).
298 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
36
Artículo 11 del D. S. N° 186–99–EF.– Cuando haya sido numerada una
declaración aduanera de mercancías y la Administración Aduanera tenga
motivos para dudar del valor declarado o de la veracidad o exactitud de los
datos o documentos presentados como prueba de esa declaración, notificará
tales motivos y requerirá al importador para que en un plazo de cinco (5)
días hábiles siguientes a la fecha de la notificación o de la aceptación de
la garantía señalada en el Artículo 12 del presente Decreto Supremo, pro-
rrogable por una sola vez por el mismo plazo, sustente o proporcione una
explicación complementaria así como los documentos u otras pruebas que
acrediten que el valor declarado representa el pago total realmente pagado
o por pagar por las mercancías importadas, ajustado, cuando corresponda,
de conformidad con las disposiciones del artículo 8 ° del Acuerdo sobre
Valoración en Aduana de la OMC.
La duda razonable podrá iniciarse sustentada en indicios que le generen duda
a la Administración Aduanera respecto al valor declarado, entre otros en la
existencia de valores superiores de mercancías idénticas o similares con que
cuente ésta o valores de referencia. Si una vez recibida la información com-
plementaria, o si vencido el plazo antes previsto sin haber recibido respuesta,
la Administración Aduanera tiene aún DUDA RAZONABLE acerca de la
veracidad o exactitud del valor declarado, podrá decidir dentro de los tres (3)
meses siguientes contados desde la numeración de la declaración aduanera,
que el valor en aduana de las mercancías importadas no se determinará con
arreglo a las disposiciones del Artículo 1 del citado Acuerdo, pasando a
aplicar los otros Métodos de Valoración en forma sucesiva y ordenada. En
casos debidamente justificados y previa notificación al importador, el plazo
podrá ampliarse hasta máximo un (1) año. Una vez determinado el valor, la
Administración Aduanera le notificará al importador, indicando los motivos
para haber rechazado el Primer Método de Valoración.
El procedimiento de regularización del valor provisional 303
37
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA. “Enfoque Estratégico e Integral para el Control de Riesgos
(subvaluación)”. [Diapositivas]. Lima. Junio 2012. Consulta: 17 de julio de
2014, pp. 9 y 11.
304 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
38
La destinación aduanera es solicitada por los despachadores de aduana o
demás personas legalmente autorizadas, ante la aduana, dentro del plazo
de quince (15) días calendario antes de la llegada del medio de transporte,
mediante declaración formulada en el documento aprobado por la Admi-
nistración Aduanera.
39
Excepcionalmente, podrá solicitarse la destinación aduanera hasta treinta (30)
días calendario posteriores a la fecha del término de la descarga. Transcurrido
este plazo la mercancía sólo podrá ser sometida al régimen de importación
para el consumo.
El procedimiento de regularización del valor provisional 305
40
El artículo 27 del Código Tributario aprobado señala que la obligación
tributaria se extingue por los siguientes medios: 1) Pago, 2) Compensación,
3) Condonación, 4) Consolidación, 5) Resolución de la Administración Tri-
butaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa y 6)
Otros que se establezcan por leyes especiales.
306 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
41
Cometen infracciones sancionables con multa: c) Los dueños, consignatarios
o consignantes, cuando: 1.– Formulen declaración incorrecta o proporcionen
información incompleta de las mercancías, respecto a: Valor.
42
Cometen infracciones sancionables con multa: a) Los operadores del comercio
exterior, según corresponda, cuando: 5.– No proporcionen, exhiban o entre-
guen información o documentación requerida, dentro del plazo establecido
legalmente u otorgado por la autoridad aduanera.
El procedimiento de regularización del valor provisional 307
VII. CONCLUSIONES
1. El establecimiento del monto correcto de la obligación tribu-
taria aduanera en determinadas importaciones requiere por
lo menos de dos momentos, ello debido a la existencia de
conceptos y/o factores que forman parte del precio realmente
pagado y por pagar y que no son susceptibles de conocerse a
la fecha de numeración de la DAM o con antelación al levante.
Por ejemplo: contratos con cláusulas de revisión de precios,
cánones y licencias, entre otros.
2. La problemática en la determinación del precio realmente
pagado o por pagar de una mercancía durante el despacho
de importación, genera la dificultad de determinar el valor en
aduana en aplicación del Primer Método de Valoración–Valor
de Transacción, pero no lo imposibilita.
3. La respuesta idónea a estos casos es la declaración con va-
lores provisionales en las series de la DAM, lo que implica la
El procedimiento de regularización del valor provisional 309
43
RTF N° 03893–A–2013: No es posible aplicar una norma interna que regule
la valoración aduanera de mercancías importadas, interpretándola en un
sentido contrario al Acuerdo sobre Valoración de la OMC, la Decisión N°
571 de la Comunidad Andina o las Resoluciones de la Secretaría General.
310 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
viii. RECOMENDACIONES
1. En el Texto Único de Procedimientos Administrativos de la
SUNAT no se establece expresamente un procedimiento para
regularizar —vía expediente— la liquidación definitiva de
las declaraciones provisionales, por lo que se recomienda su
regulación.
2. Se requiere la implementación de una herramienta que permi-
ta seguimiento on line (usando la clave sol de SUNAT Virtual,
el sistema teledespacho, SEIDA u otro) de las prórrogas y
los plazos de vencimiento para regularizar las declaraciones
presentadas/ transmitidas con valores provisionales, a fin que
tanto el importador como el funcionario aduanero puedan
realizar la trazabilidad de la información.
3. Se necesita la implementación de una herramienta que fa-
cilite el seguimiento de los expedientes presentados para
regularizar las declaraciones con valores provisionales, a
manera de cuenta corriente (por ejemplo: de manera similar
al procedimiento establecido para las mercancías sometidas
al régimen de admisión temporal, drawback, garantía previa
al despacho, u otros casos).
4. En el supuesto que no se efectúe la regularización de las de-
claraciones provisionales dentro del plazo de 12 meses o de la
312 Catherine M. Navarro Acosta de Herrera
ix. BIBLIOGRAFIA
BARBOSA MARIÑO, Juan David y OUNDJIAN BARROS, Aleksan. La
Tributación en los Negocios Internacionales. [Diapositivas]. Revista
de Derecho Privado. Universidad Los Andes, Diciembre 2009, nú-
mero 42, pp. 33. Consulta: 18 de julio de 2014.
<http://orks.bepress.com/cgi/viewcontent. cgi? article=1012&context=
juan_david_barbosa>
BUENO, Miguel. E. El Valor en Aduana de las Mercancías. Buenos Aires:
IARA. 2005.
CAMARGO, Juan Manuel. Ajustes al Valor en Aduanas por Concepto
de Regalías. [Diapositivas]. Abril 2010, pp. 45. Consulta: 16 de julio
de 2014. <www.andi.com.co/downloadfile.aspx>
El procedimiento de regularización del valor provisional 313
1
Presidencia de la República, 2008, Decreto Legislativo N° 1053 — Ley General
de Aduanas, Artículo 164.– Potestad aduanera:
Es el conjunto de facultades y atribuciones que tiene la Administración Adua-
nera para controlar el ingreso, permanencia, traslado y salida de personas,
mercancías y medios de transporte, dentro del territorio aduanero, así como
para aplicar y hacer cumplir las disposiciones legales y reglamentarias que
regulan el ordenamiento jurídico aduanero.
La Administración Aduanera dispondrá las medidas y procedimientos
tendientes a asegurar el ejercicio de la potestad aduanera.
Los administradores y concesionarios, o quienes hagan sus veces, de los
puertos, aeropuertos, terminales terrestres y almacenes aduaneros, propor-
cionarán a la autoridad aduanera las instalaciones e infraestructura idóneas
para el ejercicio de su potestad;
Valoración Aduanera según el acuerdo de la OMC 319
2
Organización Mundial del Comercio, Acuerdo de Valor de la OMC, Artículo 17.
Ninguna de las disposiciones del presente Acuerdo podrá interpretarse en
un sentido que restrinja o ponga en duda el derecho de las Administraciones
de Aduanas de comprobar la veracidad o la exactitud de toda información,
documento o declaración prestados a efectos de valoración en aduana.
3
Organización Mundial del Comercio, Acuerdo de Valor de la OMC, Segundo
Párrafo de la Introducción General del Acuerdo de Valor de la OMC:
Cuando el valor en aduana no pueda determinarse en virtud de lo dispuesto
en el artículo 1, normalmente deberán celebrarse consultas entre la Admi-
nistración de Aduanas y el importador con objeto de establecer una base de
valoración con arreglo a lo dispuesto en los artículos 2 ó 3. Puede ocurrir, por
ejemplo, que el importador posea información acerca del valor en aduana
de mercancías idénticas o similares importadas y que la Administración de
Aduanas no disponga de manera directa de esta información en el lugar de
importación. También es posible que la Administración de Aduanas dis-
ponga de información acerca del valor en aduana de mercancías idénticas
o similares importadas y que el importador no conozca esta información.
320 Juan Diego Valencia Torrez
1. Valores en evaluación
El Reglamento para la valoración de mercancías según el
Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la Organización Mundial
del Comercio (OMC) aprobado con D. S. N° 186–99–EF, fue mo-
dificado con D. S. N° 119–10–EF del 26/05/2010, para incorporar
el término de valores en evaluación precisando que son “Valores
declarados respecto de los cuales existe riesgo de falsedad o inexactitud
por lo que todavía no califican como valores de transacción aceptados
por la administración aduanera”
Esta incorporación en la normatividad permite reconocer
que el importador puede presentar a la administración precios de
referencia que serían calificados como “Valores en Evaluación”,
de este modo y bajo la evaluación que realice la autoridad adua-
nera, algunos de los indicadores presentados serían desestimados
dentro del proceso de verificación del valor.
Tal es así, que por ejemplo en la RTF N° 01864–A–2013 del
31/01/2013, el criterio de los valores en evaluación ya ha sido
recogido y validado por el Tribunal Fiscal, al confirmar la deter-
minación efectuada por la administración aduanera, cuando esta
descartó el uso de ciertas referencias al haber sido identificadas
como “Valores en Evaluación”. A continuación se cita textualmen-
te la resolución mencionada:
“Que en relación a las referencias proporcionadas por la recurrente a
efecto de aplicar el tercer método de valoración para determinar el valor
en aduanas de la mercancía importada mediante la declaración aduanera
materia de este caso, se debe advertir que la recurrente ha proporciona-
do 08 declaraciones aduaneras de importación para el consumo como
referencias, las cuales han sido examinadas por la Aduana, encontrado
que unos casos las referencias proporcionadas corresponden a valores
en evaluación” (Tribunal Fiscal, 2013, RTF N° 01864–A–2013: 6)
322 Juan Diego Valencia Torrez
5
Organización Mundial del Comercio, Acuerdo de Valor de la OMC, Artículo
15, Numeral 2 inciso a):
Se entenderá por “mercancías idénticas” las que sean iguales en todo, inclui-
das sus características físicas, calidad y prestigio comercial. Las pequeñas
diferencias de aspecto no impedirán que se consideren como idénticas las
mercancías que en todo lo demás se ajusten a la definición.
324 Juan Diego Valencia Torrez
6
Tribunal Fiscal, 2010, Resolución del Tribunal Fiscal N° 01024–A–2010, p. 3.
Valoración Aduanera según el acuerdo de la OMC 325
7
Tribunal Fiscal, Lima, Febrero del 2013, Acta de Reunión de Sala Plena N°
2013–07:
Para calificar a una mercancía importada como idéntica a la que es objeto de
valoración, debe existir entre ellas una identidad total, la cual se comprueba
mediante una evaluación de todos los aspectos fundamentales o sustanciales
y accesorios o complementarios, que sean intrínsecos a la mercancía, determi-
nados en cada caso de acuerdo con su naturaleza. Asimismo, es necesario que
ambas se hayan producido en el mismo país y que no tengan incorporados
o no contengan, según el caso, los elementos previstos por el numeral iV)
del inciso b) del apartado 1) del artículo 8 del Acuerdo sobre Valoración de
la OMC, por los cuales no se hayan hecho ajustes, pudiendo considerarse
como idénticas aquellas mercancías que tienen una pequeña diferencia en
cuanto a su apariencia externa.
326 Juan Diego Valencia Torrez
8
Tribunal Fiscal, 2011, Resolución del Tribunal Fiscal N° 10374–A–2011, p. 4.
La falta de referencias de mercancías idénticas en el Banco de Datos de la
Administración, constituye un fundamento válido para rechazar la aplicación
del Segundo Método y para proceder a la aplicación del Tercer Método.
9
Tribunal Fiscal, 2011, Resolución del Tribunal Fiscal N° N° 18134–A–2011, p. 6.
La carencia de “mercancías idénticas” al momento en que se efectúa el análisis
respectivo, es una motivación válida y sustentable para efectos de rechazar
la aplicación del segundo método de Valoración.
10
Tribunal Fiscal, 2013, Resolución del Tribunal Fiscal N° 11487–A–2013, p. 4.
Sobre el rechazo del Segundo Método de Valoración Aduanera, siguiendo el
Criterio establecido en la Resolución N° 006509–A–2013 de 18 de abril de
2013, en el supuesto de que la Administración Aduanera no tenga una
referencia de mercancía idéntica con las características de la mercancía
objeto de valoración y el importador tampoco le proporciona una, co-
rresponde descartar la aplicación del Segundo Método de Valoración,
siendo la falta de esa referencia un fundamento suficiente para no apli-
car dicho método. En tal sentido, dado que la Administración Aduanera
no tiene referencias de mercancía idéntica a la que es objeto de valoración,
se encuentra arreglado a ley que haya descartado la aplicación del Segundo
Método de Valoración.
Valoración Aduanera según el acuerdo de la OMC 327
11
Organización Mundial del Comercio, Acuerdo de Valor de la OMC, Artículo
15, Numeral 2 inciso b):
Se entenderá por “mercancías similares” las que, aunque no sean iguales
en todo, tienen características y composición semejantes, lo que les permite
cumplir las mismas funciones y ser comercialmente intercambiables. Para
determinar si las mercancías son similares. habrán de considerarse, entre
otros factores, su calidad, su prestigio comercial y la existencia de una marca
comercial;
12
Tribunal Fiscal, Lima, Febrero del 2013, Acta de Reunión de Sala Plena N°
2013–07:
Para calificar a una mercancía importada como similar a la que es objeto
de valoración, debe existir entre ellas una identidad parcial en sus aspectos
fundamentales o sustanciales y accesorios o complementarios, siendo una
condición para establecer dicha calificación que se sustente técnicamente
que las diferencias existentes entre ambas mercancías no impidan que estas
cumplan las mismas funciones y que sean comercialmente intercambiables.
Asimismo, es necesario que ambas se hayan producido en el mismo país y que
no tengan incorporados o no contengan, según el caso, los elementos previstos
por el numeral iV) del inciso b) del apartado 1) del artículo 8 del Acuerdo sobre
Valoración de la OMC, por los cuales no se hayan hecho ajustes.
328 Juan Diego Valencia Torrez
13
Tribunal Fiscal, 2013, Resolución del Tribunal Fiscal N° 07330–A–2013, p. 5.
Queda claro que para determinar el valor de la mercancía importada mediante
la serie única de la Declaración […] en aplicación del Tercer Método de Valo-
ración Aduanera del Acuerdo sobre valoración de la OMC, se puede utilizar
la referencia contenida en la declaración aduanera de mercancías […], sin
que sea necesario realizar sobre ella ningún ajuste para hacerla comparable
en cuanto a los elementos cantidad y nivel comercial.
Valoración Aduanera según el acuerdo de la OMC 329
14
Ministerio de Economía y Finanzas, 1999, Decreto Supremo N° 186–99–EF
— Reglamento para la valoración de mercancías según el Acuerdo sobre
Valoración en Aduana de la OMC, Artículo 1, Inciso g):
Momento de exportación: Fecha del zarpe o salida de la nave o vehículo
transportador establecida en el documento de transporte, para efecto de la
aplicación de los Artículos 2 y 3 del Acuerdo del Valor de la OMC (Método
de Valoración de Mercancías Idénticas o Similares)
15
Tribunal Fiscal, Lima, Febrero del 2013, Acta de Reunión de Sala Plena N°
2013–08:
El valor de transacción de una mercancía idéntica o similar exportada dentro
de los 180 días calendarios anteriores o posteriores a la fecha de exportación
de la mercancía objeto de valoración, califica como una referencia válida
para determinar el valor en aduanas de conformidad con el segundo o tercer
método de valoración aduanera.
El valor de transacción de una mercancía idéntica o similar exportada fuera
de los 180 días calendarios anteriores o posteriores a la fecha de exportación
de la mercancía objeto de valoración, califica como referencia no válida para
determinar el valor en aduanas de conformidad con el segundo o tercer
método de valoración aduanera.
En ambos casos, esta calificación tiene el carácter de una presunción iuris
tantum, pues la Administración Aduanera o el importado puede probar que
las prácticas comerciales y las condiciones del mercado que afectan al precio
de la mercancía no permanecieron idénticas en el periodo comprendido entre
la fecha de exportación de la mercancía objeto de valoración y la fecha de
exportación de la mercancía que es utilizada como referencia, en cuyo caso,
esta no podrá ser utilizada para determinar el valor en aduanas.
330 Juan Diego Valencia Torrez
16
Comunidad Andina, 2014, Resolución 1684: Actualización del Reglamento
Comunitario de la Decisión 571 — Valor en Aduana de las Mercancías Im-
portadas, Segundo Párrafo del Artículo 39 y 43:
El tiempo máximo señalado como momento aproximado será de trescientos
sesenta y cinco (365) días calendario; no obstante, los Países Miembros podrán
reglamentar un plazo menor
Valoración Aduanera según el acuerdo de la OMC 331
17
Organización Mundial del Comercio, Acuerdo de Valor de la OMC, Artículo
2, Numeral 3:
Si al aplicar el presente artículo se dispone de más de un valor de transacción
de mercancías idénticas, para determinar el valor en aduana de las mercancías
importadas se utilizará el valor de transacción más bajo.
18
Organización Mundial del Comercio, Acuerdo de Valor de la OMC, Artículo
3 Numeral 3:
Si al aplicar el presente artículo se dispone de más de un valor de transacción
de mercancías similares, para determinar el valor en aduana de las mercancías
importadas se utilizará el valor de transacción más bajo.
19
Ministerio de Economía y Finanzas, 1999, Decreto Supremo N° 186–99–EF
— Reglamento para la valoración de mercancías según el Acuerdo sobre
Valoración en Aduana de la OMC, Segundo Párrafo del Artículo 14:
En el caso que se cuente con más de un valor de transacción de mercancía
idéntica o similar, según corresponda, que cumpla todas las condiciones,
para determinar el Valor en Aduana se aplicará el valor de transacción más
bajo.
20
Tribunal Fiscal, 2010, Resolución del Tribunal Fiscal N° 07817–A–2010, p. 4.
Las importaciones tomadas en cuenta por la Aduana como referencia para
efectuar el ajuste de valor de la importación materia de este caso, corres-
ponden a exportaciones de fechas más próximas con relación a referencias
332 Juan Diego Valencia Torrez
22
Tribunal Fiscal, Lima, Febrero del 2013, Acta de Reunión de Sala Plena N°
2013–09 — Informe de Sala Plena Especializada, p. 10:
El nivel comercial se presenta cuando un vendedor, como consecuencia de
su política comercial, da un tratamiento diferenciado a sus compradores
ubicando a cada uno en niveles de comercialización distintos. Los niveles
más comunes o utilizados son los de Mayorista, Minorista, usuario, entre
otros, claro está, sin que ello signifique una limitación para el vendedor, ya
que dicho tratamiento depende únicamente de él, de manera que este podría
clasificar a sus compradores con otras denominaciones tales como: V. I. P.,
premiun y classic o frecuente y eventual, entre otras diversas y muy variadas
clasificaciones.
Siendo esto así, el nivel comercial constituye una condición del comprador
que se la atribuye únicamente al vendedor de la mercancía. Este tratamiento
diferenciado puede significar la aplicación de descuentos en los precios,
pero también podría no tener ninguna incidencia en ellos y consistir en un
tratamiento diferenciado de otros aspectos de la relación comercial entre
comprador y vendedor, como es la publicidad, el servicio post venta, etc.
En consecuencia, se puede decir que el elemento “nivel comercial” afecta
al valor de transacción de la mercancía únicamente si este significa que el
vendedor otorgue un descuento por dicho concepto.
23
Organización Mundial del Comercio, Acuerdo de Valor de la OMC, Inciso
1 B) del Artículo 2 y Artículo 3:
334 Juan Diego Valencia Torrez
25
Tribunal Fiscal, Lima, Febrero del 2013, Acta de Reunión de Sala Plena N°
2013–09 — Informe de Sala Plena Especializada, pp. 10–11.
La cantidad se refiere al número de unidades de la mercancía que es objeto
de una transacción. Este aspecto también puede influir en la política comer-
cial del vendedor. De hecho, la mayoría de vendedores otorgan descuentos
sobre el precio cuando es mayor la cantidad de la mercancía comercializa-
da. No obstante, la cantidad no siempre tiene incidencia en el precio de la
mercancía, ya que pueden existir vendedores que por diversas razones, como
puede suceder en el caso de productos con una demanda inelástica, no otorguen
descuentos por cantidad, ya que una decisión de ese tipo no afectaría el volumen
de sus ventas. EN este caso, también se puede concluir que el elemento “canti-
dad” afecta al valor de transacción de la mercancía únicamente si este significa
que el vendedor otorgue un descuento por este concepto.
26
Ver Nota a Pie de Página N° 23.
336 Juan Diego Valencia Torrez
27
Ver Nota a Pie de Página N° 24.
28
Diccionario de la Lengua Española — Real Academia Española, 22 Edición —
2001, Madrid. (www. rae. es)
Calidad: Propiedad o conjunto de propiedades inherentes a algo, que per-
miten juzgar su valor.
29
Tribunal Fiscal, Lima, Febrero del 2013, Acta de Reunión de Sala Plena N°
2013–07 — Informe de Sala Plena Especializada, p. 9.
Prestigio Comercial: Hace referencia al buen nombre del producto que lo
coloca en posición ventajosa frente a la competencia, facilitándoles su incur-
sión o sostenimiento en el mercado.
30
Diccionario de la Lengua Española — Real Academia Española, 22 Edición
— 2001, Madrid. (www. rae. es)
Marca: Señal hecha en una persona, animal o cosa, para distinguirla de otra,
o denotar calidad o pertenencia.
Valoración Aduanera según el acuerdo de la OMC 337
31
Tribunal Fiscal, 2010, Resolución del Tribunal Fiscal N° 07817–A–2010, p. 4.
En cuanto a que es incorrecto que la Aduana cambie de referencia en la etapa
previa a la determinación del valor en aduanas de la mercancía importada,
de debe advertir que tal interpretación de la recurrente es contraria al texto
de los artículos 11, 13 y 14 del Reglamento de Valoración de la OMC, pues
estas normas no establecen tal limitación.
338 Juan Diego Valencia Torrez
3. Bibliografía
1. Presidencia de la República, 2008, Decreto Legislativo N°
1053 — Ley General de Aduanas, Artículo 164.– Potestad
aduanera:
2. Organización Mundial del Comercio, Acuerdo de Valor de
la OMC, Artículo 17
3. Organización Mundial del Comercio, Acuerdo de Valor de
la OMC, Segundo Párrafo de la Introducción General del
Acuerdo de Valor de la OMC:
4. Comunidad Andina, 2014, Resolución 1684: Actualización
del Reglamento Comunitario de la Decisión 571 — Valor en
Aduana de las Mercancías Importadas, Artículo 2 inciso L.
5. Organización Mundial del Comercio, Acuerdo de Valor de
la OMC, Artículo 15, Numeral 2 inciso a):
6. Tribunal Fiscal, 2010, Resolución del Tribunal Fiscal N°
01024–A–2010, p. 3.
Valoración Aduanera según el acuerdo de la OMC 339
*
Las opiniones del autor en este artículo son de carácter personal y no invo-
lucran un pronunciamiento institucional respecto al tema en análisis.
en valoración.– 4. 8. De la valoración de mercancías amparadas en declara-
ciones de importadores frecuentes.– 4. 9. De la valoración de vehículos usados
ingresados por el régimen normal de importación.– 4. 10 De la valoración de
medios portadores que contengan productos digitales. —V. CONCLUSIONES
Y RECOMENDACIONES.– VI. BIBLIOGRAFÍA.
Casos especiales de valoración aduanera 343
i. ANTECEDENTES
1
Esta Resolución sustituyó a la Resolución 846 y fue publicada en la Gaceta
Oficial del Acuerdo de Cartagena N° 2340 del 28 de mayo de 2014.
2
Secretaría General de la Comunidad Andina y Programa de Cooperación
Andina a Bolivia — PCAB. INTEGRACIÓN Y SUPRANACIONALIDAD.
Soberanía y Derecho Comunitario en los Países Andinos; p. 134.
344 Oscar I. Ochoa Ochoa
3
Secretaría General de la Comunidad Andina. Proyecto de Cooperación UE
CAN. Asistencia Relativa al Comercio I. I VALORACIÓN ADUANERA. p.
264.
346 Oscar I. Ochoa Ochoa
4
Resolución de Intendencia Nacional N° 000–ADT/2010–00038, Procedimiento
INTA–PE. 01. 10ª, Valoración de Mercancías según el Acuerdo del Valor de
la OMC, vigente desde el 23. 08. 2010; norma que consolida las principales
disposiciones nacionales vinculadas a la valoración aduanera de mercancías.
348 Oscar I. Ochoa Ochoa
por otra equivalente, cuando dichos gastos son asumidos por el vende-
dor por motivos de obligación contractual o legal de garantía, la base
imponible estará conformada únicamente por los gastos de transporte
y seguro ocasionados por la salida y retorno de la mercancía, salvo que
la mercancía objeto del cambio sea de mayor valor en cuyo caso esta
diferencia en el valor también formará parte de la base imponible.”
SUBPARTIDA DESCRIPCIÓN
SUBPARTIDA
8471700000 Solo discos duros
8523210000 Tarjetas con banda magnética incorporada
8523291000 Discos magnéticos
8523293110 Cintas magnéticas grabadas de anchura inferior o igual a
4 mm, para reproducir fenómenos distintos del sonido o
imagen
8523293190 Cintas magnéticas grabadas de anchura inferior o igual a
4 mm, excepto para reproducir fenómenos distintos del
sonido o imagen
8523293210 Cintas magnéticas grabadas de anchura superior a 4 mm
pero inferior o igual a 6, 5 mm, para reproducir fenómenos
distintos del sonido o imagen
8523293290 Cintas magnéticas grabadas de anchura superior a 4 mm
pero inferior o igual a 6, 5 mm, excepto para reproducir
fenómenos distintos del sonido o Imagen
8523293310 Cintas magnéticas grabadas de anchura superior a 6, 5
mm para reproducir fenómenos distintos del sonido o
imagen
8523293390 Cintas magnéticas grabadas de anchura superior a 6, 5
mm, excepto para reproducir fenómenos distintos del
sonido o imagen
8523299000 Los demás soportes magnéticos
8523402100 Soportes ópticos grabados para reproducir sonido
8523402200 Soportes ópticos grabados para reproducir imagen o
imagen y sonido
8523402900 Soportes ópticos grabados excepto para reproducir
sonido, imagen o imagen y sonido
Casos especiales de valoración aduanera 367
SUBPARTIDA DESCRIPCIÓN
SUBPARTIDA
8523510000 Dispositivos de almacenamiento permanente de datos a
base de semiconductores
8523520000 Tarjetas inteligentes («smart cards»)
8523591000 Tarjetas y etiquetas de activación por proximidad
8523599000 Los demás soportes semiconductores
8523803000 Los demás soportes, para reproducir fenómenos distintos
del sonido o imagen
8523809000 Los demás soportes, excepto para reproducir fenómenos
distintos del sonido o imagen
V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
• El estudio de los casos especiales de valoración aduanera en
el ámbito comunitario andino y en la legislación nacional
peruana reviste una particular complejidad, en razón de los
varios supuestos normativos regulados en dichos ámbitos
368 Oscar I. Ochoa Ochoa
BIBLIOGRAFIA
ORTEGA PORTELLA, Luis Ernesto.
2012 100 CASOS DE VALORACIÓN ADUANERA. Cuadernos SUNAT.
Lima, Instituto de Administración Tributaria y Aduanera — IATA,
SUNAT.
Secretaría General de la Comunidad Andina y Progra-
ma de Cooperación Andina a Bolivia — PCAB.
2001 INTEGRACIÓN Y SUPRANACIONALIDAD. Soberanía y Derecho
Comunitario en los Países Andinos. Lima, Ikono S. A. Ediciones.
Secretaría General de la Comunidad Andina. Proyecto
de Cooperación UE CAN. Asistencia Relativa al Co-
mercio I, 2007, VALORACIÓN ADUANERA. Lima, Impresión
Bellido E. I. R. L.
Secretaría General de la Comunidad Andina, 2012 , Re-
solución 1456: Casos Especiales de Valoración Aduanera. Gaceta
Oficial del Acuerdo de Cartagena, Año XXIX, Número 2024, 2 de
marzo de 2012.
Secretaría General de la Comunidad Andina, 2005, Re-
solución 961: Procedimiento de los Casos Especiales de Valoración
Aduanera. Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena, Año XXII,
Número 1248, 10 de octubre de 2005.
Secretaría General de la Comunidad Andina, 2003, De-
cisión 571: Valor en Aduana de las Mercancías Importadas. Gaceta
Oficial del Acuerdo de Cartagena, Año XX, Número 1023, 15 de
diciembre de 2003.
Secretaría General de la Comunidad Andina, 2014, Re-
solución 1684: Actualización del Reglamento Comunitario de la
Decisión 571 — Valor en Aduana de las Mercancías Importadas.
Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena, Año XXXI, Número 2340,
28 de mayo de 2014.
Secretaría General de la Comunidad Andina, 2004, Reso-
lución 846: Reglamento Comunitario de la Decisión 571 — Valor en
Aduana de las Mercancías Importadas. Gaceta Oficial del Acuerdo
de Cartagena, Año XXI, Número 1103, 09 de agosto de 2004.
El Procedimiento de Duda razonable
y las reglas del Debido Proceso
1. El derecho de dudar
En un sistema aduanero que tiene como uno de sus pilares el
principio de Buena Fe, no resulta extraño que en las operaciones
de importación la administración aduanera asuma por cierto el
valor declarado por el administrado en su Declaración, un valor
que para efectos aduaneros será la base imponible de los tributos
a pagar.
En ese sentido en una operación de importación “Bona Fides” el
despachador de aduanas presenta su Declaración de Importación
para consumo ante la aduana, respecto de una mercancía (deta-
llada en el formato A) cuyo valor de transacción es “declarado
376 Fernando Cosio Jara
1
Ley General de Aduanas: artículo 8 “Los principios de buena fe y presunción
de veracidad son base para todo tramite y procedimiento administrativo
aduanero”.
2
Como decía el filósofo británico Francis Bacon (1561–1626): Si comienza uno
con certezas, terminará con dudas; mas si se acepta empezar con dudas,
llegará a terminar con certezas.
El Procedimiento de Duda razonable y las reglas del Debido Proceso 377
3
Organización Mundial de Aduanas: Comité Técnico de Valoración (6. 1).
4
Según el artículo 8 del Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del
Acuerdo General Sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994.
“Para determinar el valor en aduana de conformidad con lo dispuesto en
el artículo 1, se añadirán al precio realmente pagado o por pagar por las
mercancías importadas:
a) los siguientes elementos, en la medida en que corran a cargo del
comprador y no estén incluidos en el precio realmente pagado o por
pagar de las mercancías:
i) las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra;
ii) el costo de los envases o embalajes que, a efectos aduaneros, se
consideren como formando un todo con las mercancías de que se trate;
iii) los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como de
materiales;
b) el valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes y servicios,
siempre que el comprador, de manera directa o indirecta, los haya
suministrado gratuitamente o a precios reducidos para que se utilicen en
la producción y venta para la exportación de las mercancías importadas
y en la medida en que dicho valor no esté incluido en el precio realmente
pagado o por pagar:
i) los materiales, piezas y elementos, partes y artículos análogos
incorporados a las mercancías importadas;
ii) las herramientas, matrices, moldes y elementos análogos utilizados
para la producción de las mercancías importadas;
378 Fernando Cosio Jara
6
Como señala Andres Rohde “estas normas jurídicas globales, en forma de
tratados internacionales, necesitan garantizar que el derecho interno de las
naciones no contenga contraposición alguna a sus disposiciones. Para ello,
los técnicos de la norma global, han construico la teoría de la relación de
supra–subordinación entre el tratado internacional y la ley nacional, que
condiciona la validez–nulidad en el caso de que se produzca la contravención
al tratado internacional por una ley nacional”(En Academia Internacional
de Derecho Aduanero p. 249).
7
IBÁÑEZ MANSILLA, En III Seminario internacional de Derecho Aduanero
organizado por la Cámara de Comercio Americana. Lima: AMCHAM, oc-
tubre 2014.
8
Vigente desde el año 2003 adoptó como normativa subregional sobre valor
en aduana de las mercancías, el Acuerdo sobre Valoración de la Organización
Mundial del Comercio (OMC)
380 Fernando Cosio Jara
9
Decisión 571: En concordancia con ello el Artículo 18 precisa que “la determi-
nación del valor en aduana, así como en las comprobaciones e investigaciones
que emprendan las Administraciones Aduaneras de los Países Miembros de
la Comunidad Andina, en relación con la valoración, la carga de la prueba le
corresponderá, en principio, al importador o comprador de la mercancía”.
10
El artículo 53 de la Resolución 1684 señala que “De conformidad con lo
dispuesto en el artículo 13 y en el Capítulo V de la Decisión 571, las Adminis-
traciones Aduaneras de los Países Miembros de la Comunidad Andina, harán
uso del procedimiento que se establece a continuación para la verificación
y comprobación del valor declarado”.
El Procedimiento de Duda razonable y las reglas del Debido Proceso 381
11
Gonzales Bianchi, Pablo. El Valor en Aduana. Volumen I. Montevideo:
Universidad de Montevideo, 2003 p. 45.
382 Fernando Cosio Jara
12
Según Lascano “El Acuerdo le otorga protagonismo en los procedimientos
de valoración, ya que la aduana debe iniciar un proceso de consultas con el
importador cuando tenga dudas sobre el valor declarado, a fin de intercam-
biar información en un marco de confidencialidad. Por otro lado los países
deben proporcionar información completa a los importadores sobre el mé-
todo de valoración aplicado y deben asegurar a los particulares el derecho
de recurso ante un tribunal imparcial contra la determinación del valor en
aduana” (“Principios y Metodos de valoración aduanera”. En: El Derecho
Aduanero en el siglo XXI. Editor académico Germán Pardo. Bogota: Editorial
Universidad del Rosario, 2009 p. 460.
El Procedimiento de Duda razonable y las reglas del Debido Proceso 383
13
Reglamento para la de valorización de las mercancías según el Acuerdo de
Valoración de la OMC, en adelante Reglamento de Valoración.
14
INTA. PE. 01. 10ª: VI. A2. 2. C) 1
384 Fernando Cosio Jara
15
Según el artículo 12 del Reglamento de valoración la garantía para liberar
la carga es “equivalente a la diferencia entre la cuantía de los tributos cancelados y
la de aquéllos a los que podrían estar sujetas las mercancías por aplicación del valor
aceptado por la Aduana que motivó Ia duda razonable, o de un indicador de riesgo”.
Esta garantía, inclusive no será necesaria cuando el importador cuenta con una
garantía global o especifica del artículo 160 de la Ley en cuyo caso las mercancías
son desaduanadas independientemente que la declaración permanezca en poder
de los funcionarios aduaneros encargados de la conclusión de despacho.
El Procedimiento de Duda razonable y las reglas del Debido Proceso 385
16
Confirma nuestra posición el caso chileno, Perez Cotapos señala que el
Procedimiento de duda razonable “no impedirá el ejercicio de la poitestad
aduanera en revisiones, investigaciones o auditorias a posteriori” con lo cual
marca una diferencia entre los ajustes que pueden efectuarse en despacho
bajo ese procedimiento y el que puede efectuar la administración en la
fiscalización posterior (ver “El Derecho Aduanero en Chile”. En: Derecho
Aduanero. Tomo III (Juan Patricio Cotter). Buenos Aires: Editorial Abeledo
Perrot S. A. 2014 p. 1794).
17
Dentro del sistema de la calidad de Aduanas, se clasifican los Procedimien-
tos Aduaneros en Procedimientos de Fiscalización, de recaudación, de
Prevención del Contrabando, de despacho (PG: Procedimientos Generales,
PE: Procedimientos Especificos e IT: Instructivos de trabajo) y transversales
(código PE. 00). Dentro de los procedimientos de despacho, el de Importación
para consumo es un procedimiento general (código INTA. PG. 01) y dentro
de este se encuentra el Procedimiento especial de Valoración de mercancías
según el Acuerdo del Valor de la OMC (código INTA. PE. 01. 10A).
386 Fernando Cosio Jara
sólo respecto al plazo del mismo que coincide con el fijado para
la conclusión del despacho18, sino por la referencia que se hace a
figuras propias del despacho como la inmovilización y el levante,
además de las garantías del artículo 160.
A partir de la normativa nacional y supranacional, correspon-
de ahora determinar la naturaleza jurídica de la duda razonable,
el procedimiento que la regula y a la luz de ello, evaluar la apli-
cación de las Reglas del Debido Procedimiento Administrativo
en su tramitología.
18
Ley General de Aduanas: artículo 160.
19
RTF 4701–A–2006: Aduana Marítima del Callao
El Procedimiento de Duda razonable y las reglas del Debido Proceso 387
20
Para el Decreto Supremo N° 186–99–EF artículo 1 inciso d) la Duda razona-
ble se define de una manera subjetiva “Cuando la autoridad aduanera tiene
motivos para dudar de la veracidad o exactitud de los datos o documentos
presentados por el importador para sustentar el Valor en Aduana declarado”.
21
“Cogito ergo sun” (DESCARTES, Rene. El Discurso sobre el método, Cuarta parte).
388 Fernando Cosio Jara
22
GORDILLO, Carlos. El Procedimiento Administrativo. Parte General.
23
DROMI, Romi. Derecho Administrativo, p. 1016.
24
Como señala Dromi “Es la esencia del procedimiento administrativo regular
la intervención de los interesados en la preparación e impugnación de la
voluntad administrativa, ya sea a través del ejercicio del derecho de petición
o del derecho de recurrir. Comprende tanto el procedimiento que regula la
formulación del acto constitutivo como su coestionamiento y fiscalización
(impugnativo). (p. 1017)
25
Según el artículo 205 de la Ley General de Aduanas son procedimientos
aduaneros, el contencioso, el no contencioso y el de cobranza coactiva
El Procedimiento de Duda razonable y las reglas del Debido Proceso 389
26
Ley 27444: artículo 24
390 Fernando Cosio Jara
27
Corte Constitucional de Colombia, Sentencia T–429, 7/3/2014)
28
ADRIÁN, Javier. Los principios y derechos del debido proceso en algunos
casos de amparo en materia constitucional. En Gaceta del Tribunal Consti-
tucional julio–septiembre 2006.
29
COTTER, Juan Patricio. Derecho Aduanero Tomo II p. 880.
El Procedimiento de Duda razonable y las reglas del Debido Proceso 391
30
HUAPAYA TAPIA. Tratado del Proceso Contencioso p. 408.
31
STC N° 4289–2004–AA/TC: “(…) el debido proceso y los derechos que conforman
su contenido esencial están garantizados no solo en el seno de un proceso judicial,
sino también en el ámbito del procedimiento administrativo. El debido procedimiento
administrativo supone, en toda circunstancia, el respeto —por parte de la
administración pública o privada— de todos los principios y derechos normalmente
protegidos en el ámbito de la jurisdicción común o especializada, a los cuales se refiere
el artículo 139 de la Constitución”.
32
STC N° 763–2005–PA/TC.
392 Fernando Cosio Jara
33
DROMI. Instituciones del Derecho Administrativo, p. 512.
El Procedimiento de Duda razonable y las reglas del Debido Proceso 393
34
RTF N° 444–A–2009 y RTF 5119–A–2005: (Aduana de Paita) Corresponde
revocar la apelada porque la Administración no viene siguiendo el proce-
dimiento para los temas de ajuste de valor en el marco de OMC no obstante
que el Tribunal Fiscal en imnumerables resoluciones ha señalado los linea-
mientos para ello “cuando haya sido presentada una declaración y Aduanas
tenga motivos para dudar del valor declarado o de la veracidad o exactitud
de los datos o documentos presentados como prueba de esa declaración,
podrá pedir al importador para que en un plazo de cinco (5) días hábiles
siguientes a la fecha de la notificación o de aceptación de la garantía señalada
en el artículo 12, prorrogable por una sola vez en el mismo plazo, sustente o
proporcione una información complementaria así como los documentos u
otras pruebas que acrediten que el valor declarado representa el pago total
realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas, ajustado,
cuando corresponda de conformidad con las disposiciones del artículo 8 del
Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la OMC…que siendo que si una
vez recibida la información o si vencido el plazo antes previsto sin haberse
recibido respuesta la ADUANA tiene aún DUDA RAZONABLE acerca de
la veracidad o exactitud del valor declarado podrá decidir dentro de los
cinco (5) días hábiles siguientes que el valor en aduanas de las mercancías
importadas no se determinará con arreglo a las disposiciones del artículo 1
del citado Acuerdo pasando a aplicar los otros Métodos de Valoración en
forma sucesiva y ordenada…. que una vez determinado el valor ADUANAS
notificará al importador, indicando los motivos que tuvo para dudar de la
veracidad o exactitud de los datos o documentos presentados y para haber
rechazado el Primer Método de Valoración…Que vencidos los plazos seña-
lados en el presente artículo el importador podrá dar inicio al procedimiento
394 Fernando Cosio Jara
37
Como ocurrió con las jurisprudencias obligatorias aprobadas mediante Re-
solución del Tribunal Fiscal N° 4214–A–2005 según la cual el artículo 8 del
reglamento para valoración de mercancías aprobado por Decreto Supremo
N° 186–99–EF, contraviene el artículo 6 de la Decisión 378 de la Comisión de
la Comunidad Andina y la Resolución del Tribunal Fiscal N° 12385–A–2013
en la cual se dejó sin efecto un artículo del Reglamento para Valoración de
Mercancías, por exceder los alcances del artículo 1 del Acuerdo relativo a
la Aplicación del Artículo VII del GATT y la Decisión 378 del CAN, en la
medida que para determinar el valor en aduana limita la acreditación de los
descuentos que afectan el valor de transacción a la información consignada
en la factura comercial.
38
Sentencia Sala Civil Permanente (Expediente 2341–2010) “conforme a los
fundamentos de hecho y de derecho expuestos precedentemente la admi-
nistración aduanera debió optar por el tramite especifico para dilucidar si el
pago de regalías estaba comprendido en el valor declarado de la mercadería
importada, en este caso concreto tuvo que practicar el procedimiento de
duda razonable mas no adoptar un tramite genérico como el de fiscalización
posterior”(FJ 14) este análisis debera ser realizado por la administración
aduanera con arreglo al inciso 1 apartado c) del artículo 8 del Acuerdo de
Valoración de la OMC, previo ejercicio del procedimiento de duda razonable
dispuesto por la Decisión 6. 1 del Comité de Valoración en Aduana de la
OMC, artículo 17 de la Decisión 571 de la Comunidad Andina y artículo 11
del Decreto Supremo 186–99–EF, debiendo exponer la razones y fundamentos
de la duda, requerir los documentos, pruebas e información complementaria
necesaria para verificar objetivamente la exactitud del valor declarado ((acor-
de con el precio total pagado o por pagar por las mercancías importadas.
396 Fernando Cosio Jara
5. Conclusiones
En la actualidad a quince años de la creación del procedi-
miento de la duda razonable y a la luz del principio del debido
procedimiento administrativo debemos señalar lo siguiente:
1. La primacía del Valor de transacción en el Código del Valor de
la OMC no puede entenderse como una patente de corso para
que el importador considere que siempre su valor declarado
será la base de cálculo de los tributos a pagar, por cuanto su
39
SANDOVAL, Luis. Derecho Tributario Aduanero: Valor en Aduana y su Aplicación
en el Perú. Trujillo: Editorial Normas Legales, 2006 p. 259.
40
Resolución del Tribunal Fiscal N° 187–A–2000 (Jurisprudencia de observancia
obligatoria) Se revoca la apelada que declara la improcedencia del reclamo
contra los actos que determinan el ajuste de valor asi como la imposición de
multa por cuanto se aprecia que el ajuste de valor realizado no responde a
un estudio comparativo del valor declarado en las Pólizas anotadas, con el
precio de mercancías extranjeras idénticas o similares conforme lo establece la
Resolución Ministerial N° 243–92–EF/66, sino que es consecuencia de la sus-
titución del valor declarado por María Hermosa Pilco Bolívar de Juscamayta
en cada importación, por el valor declarado por el exportador colombiano
ante la Aduana de Colombia, por las mismas mercancías en cada despacho
de exportación; por lo tanto al no haberse seguido el procedimiento señalado
por el método del precio usual de competencia regulado por la Resolución
Ministerial N° 243–92–EF/66, corresponde de acuerdo a ley, dejar sin efecto
el cobro de los tributos decretados por la Administración.
El Procedimiento de Duda razonable y las reglas del Debido Proceso 397
I. INTRODUCCIÓN
1
Artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1053.– Facilitación del Comercio Exterior.
Los servicios aduaneros son esenciales y están destinados a facilitar el co-
mercio exterior, a contribuir al desarrollo nacional y a velar por el control
aduanero y el interés fiscal.
Para el desarrollo y facilitación de las actividades aduaneras, la Administra-
ción Aduanera deberá expedir normas que regulen la emisión, transferencia,
uso y control de documentos e información, relacionados con tales activida-
des, sea ésta soportada por medios documentales o electrónicos que gozan
de plena validez legal.
404 Jose Luis Sorogastúa Ruffner| Eva Roxana Aliaga Aliaga
2
Artículo 8 del Acuerdo sobre Valoración Aduanera de la OMC. —
Para determinar el valor en aduana de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 1, se añadirán al precio realmente pagado o por pagar por las mer-
cancías importadas:
La duda razonable como mecanismo de control del valor en aduanas 405
3
HERRERA IDÁÑEZ, Rafael y GOIZUETA SÁNCHEZ, Javier. Valor en Adua-
na de las Mercancías según el Código del GATT. Madrid: Revista ADUANAS
Ediciones ESIC, 1985, p. 88.
La duda razonable como mecanismo de control del valor en aduanas 409
4
Ver las Resoluciones del Tribunal Fiscal N°s. 004499–A–2006, 04889–A–2006,
04893–A–2006, 01312–A–2008 y 09000–A–2010.
La duda razonable como mecanismo de control del valor en aduanas 411
5
LASCANO, Julio Carlos. El valor en aduanas de las mercancías importadas.
Buenos Aires: Osmar D. Buyatti Librería Editorial, 2007, pp. 344 — 346.
412 Jose Luis Sorogastúa Ruffner| Eva Roxana Aliaga Aliaga
6
Cabe precisar que dicha lista es meramente enunciativa.
414 Jose Luis Sorogastúa Ruffner| Eva Roxana Aliaga Aliaga
7
Sobre el particualr, cabe indicar que, de conformidad con el Artículo 39 de
la Resolución 1684, el tiempo máximo señalado como momento aproximado
será de 365 días calendario, no obstante, los Países Miembros pueden regla-
mentar un plazo menor.
La duda razonable como mecanismo de control del valor en aduanas 417
8
Según el Artículo 142 del Código Tributario, el plazo para que la Adminis-
tración Aduanera resuelva las Reclamaciones es de nueve (09) meses.
9
Según el Artículo 150 del Código Tributario, el plazo para que el Tribunal
Fiscal resuelva las Apelaciones es de doce (12) meses.
418 Jose Luis Sorogastúa Ruffner| Eva Roxana Aliaga Aliaga
10
LASCANO, Juan Carlos. Principios y Métodos de la Valoración Aduanera. En:
El Derecho Aduanero en el Siglo XXI. Bogotá: Editorial El Rosario, 2009, p. 458.
420 Jose Luis Sorogastúa Ruffner| Eva Roxana Aliaga Aliaga
11
Ver las Resoluciones del Tribunal Fiscal N°s. 167–A–2006, 7238–A–2004,
14037–A–2009, 05589–A–2010, 13319–A–2010, 01873–A–2010 y 01016–A–2007.
La duda razonable como mecanismo de control del valor en aduanas 421
12
Aprobado mediante el Decreto Supremo N° 135–99–EF.
13
Aprobado mediante el Decreto Supremo N° 133–2013–EF.
422 Jose Luis Sorogastúa Ruffner| Eva Roxana Aliaga Aliaga
14
GARRIDO FALLA, Fernando. La Ley de Procedimientos Administrativos. Ma-
drid: Editora Escuela Nacional de Administración Pública, 1966, p. 105.
15
ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. Reflexiones sobre Derecho Tributario
y Derecho Constitucional. La queja como medio para corregir actuaciones en un
procedimiento tributario. A propósito del Reglamento de la Queja contra el Tribunal
Fiscal. En: http: //blog. pucp. edu. pe.
La duda razonable como mecanismo de control del valor en aduanas 423
16
LARA MÁRQUEZ, Jaime. El Recurso de Queja en Materia Tributaria. En Re-
vista N° 50 del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Diciembre de 2010,
Tercera Época, p. 101.
424 Jose Luis Sorogastúa Ruffner| Eva Roxana Aliaga Aliaga
VI. CONCLUSIONES
Esperando que el presente trabajo haya servido para escla-
recer cómo es que se debe desarrollar el Procedimiento de Duda
Razonable, a efectos de obtener una correcta y justa determinación
del valor en aduanas de las mercancías importadas, pasamos a
exponer nuestras conclusiones:
• Lograr una correcta y justa determinación del valor en
aduanas de las mercancías importadas dependerá tanto de
los administrados como de la Administración Aduanera, en
tanto los primeros se encuentran en la obligación de presentar
información y/o documentación fidedigna que respondan a
la verdad de sus operaciones, mientras que la segunda tie-
ne el deber de aplicar las reglas sobre valoración aduanera
contenidas en la normatividad internacional, comunitaria y
nacional vigentes.
• El Acuerdo sobre Valoración Aduanera de la OMC ha estable-
cido seis métodos de valoración aduanera, los cuales deben
ser empleados de manera sucesiva y excluyente, siendo el
Primer Método de Valoración Aduanera: Valor de Transac-
ción de las Mercancías Importadas el núcleo de la valoración
aduanera, es decir, el principal método, cuya aplicación se
prioriza sobre los demás, revistiendo estos últimos, el carácter
de complementarios o subsidiarios.
• La labor de la Administración Aduanera, durante el pro-
cedimiento de determinación del valor en aduanas de las
mercancías importadas, debe orientarse a agotar todas las
posibilidades para aplicar el Primer Método de Valoración
Aduanera. Por consiguiente, en caso no resulte factible em-
plear dicho método de valoración aduanera, será necesario
que la citada entidad sustente las razones por las cuales las
explicaciones y/o documentos probatorios presentados por el
importador no lograron satisfacer los requisitos impuestos en
el Acuerdo sobre Valoración Aduanera de la OMC, a fin de
aceptar el valor de transacción declarado como base de cálculo
de los derechos y tributos aplicables a la importación.
432 Jose Luis Sorogastúa Ruffner| Eva Roxana Aliaga Aliaga
1. SUMILLA
II. INTRODUCCIÓN
Es importante precisar que cuando hablamos de “valoración
aduanera”, hablamos de todo un procedimiento basado en normas
internacionales y nacionales que tienen como objeto encontrar el
correcto valor sobre el cual un determinado bien o bienes pagarán
los respectivos derechos arancelarios al ingresar a un territorio
aduanero. Además, este “valor en aduana” podría servir de base
1
Esta norma comunitaria ha sustituido a la Resolución N° 846 de la CAN y
está vigente desde el 23 de julio de 2014.
436 César Alva Falcón | Eduardo Benjamín De Los Ríos Franco
2
Fernando Cosio afirma que la valoración aduanera es “la técnica aduanera que
permite determinar cuál es el valor de la mercancía para efectos del cálculo de los
impuestos aduaneros y que en el lenguaje tributario puede denominarse como “base
imponible” o base de cálculo del tributo. Dicha técnica debe efectuarse en cumpli-
miento de una serie de principios y normas contenidos en las Definiciones de Valor
contenidas en los acuerdos supranacionales y en las legislaciones nacionales”. En
Manual de Derecho Aduanero. Lima: Editorial RODHAS, Octubre 2002, p. 170.
3
En el mismo sentido, la OMC define a la valoración como “(…) el procedimiento
aduanero aplicado para determinar el valor en aduana de las mercancías importadas.
Si se aplica un derecho ad valorem, el valor en aduana es esencial para determinar
el derecho pagadero por el producto importado”. En: http: //www. wto. org/
spanish/tratop_s/cusval_s/cusval_info_s. htm
Valoración aduanera: diferencias sustanciales 437
4
Puede verse sobre “Verificación de Aduanas” así como “El derecho de verifi-
car la verdad y exactitud” previsto en el Acuerdo del Valor de la OMC en: A
Handbook on the WTO Customs Valuation Agreement by Sheri Rosen and
Brian J O´Shea. Cambridge: Cambridge University Press, 2010, pp 141–144.
5
También ver “El Valor de Aduana de las Mercancías Importadas”. Argentina.
Editorial Osmar D. Buyatti, 2da edición (Noviembre 2007), p. 56.
442 César Alva Falcón | Eduardo Benjamín De Los Ríos Franco
6
En el mismo sentido, el Tribunal Fiscal ha emitido las RTF N° 00407–A–2002
de fecha 29. 02. 2002, RTF N° 00607–A–2003 de fecha 07. 02. 03, RTF N°
05567–A–2003 de fecha 30 de setiembre de 2003, RTF N° 01016–A–2007 de
fecha 13 de febrero de 2007, además de otras.
Valoración aduanera: diferencias sustanciales 453
7
Literal d) del Artículo I del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización
de la SUNAT, aprobado mediante Decreto Supremo N° 085–2007–EF.
456 César Alva Falcón | Eduardo Benjamín De Los Ríos Franco
8
Numeral 2 de las “Conclusiones” del Informe N° 21–2001–SUNAT–K00000
del 12 de febrero de 2001.
9
Numeral 2 del “Análisis” del Informe N° 21–2001–SUNAT–K00000 del 12
de febrero de 2001.
10
Resolución del Tribunal Fiscal N° 489–2–99.
Valoración aduanera: diferencias sustanciales 457
• RTF N° 5119–A–2005
“Que a pesar de ello, no consta en los actuados que la Administra-
ción Aduanera, antes de emitir las Liquidaciones de Cobranza
Valoración aduanera: diferencias sustanciales 459
• RTF N° 7382–A–2004
“Que en este orden, se debe advertir que la Aduana dentro del periodo
de control y Fiscalización de 4 años a que se refiere el artículo 22 de la
Ley General de Aduanas aprobado mediante Decreto Legislativo N° 809
y como consecuencia de la denuncia externa anónima N° 2001–164,
mediante el documento que corre a fojas 20, el cual se identifica como
Programa N° 453–2001–ADUANAS–INFA. 12. 01. 03, dudó de la
veracidad del valor declarado mediante la Declaración Única de Adua-
nas N° 235–2001–0068043 y como consecuencia del Acta de Visita de
Auditoria y Fiscalización a Operadores de Comercio Exterior — Em-
presa de fecha 18 de diciembre de 2001, al tomar conocimiento de la
carta de fecha 07 de noviembre de 2001 emitida por la recurrente a su
proveedora (…), dudó del valor declarado por las mercancías importadas
mediante Declaración Única de Aduanas N° 235–2001–10–073006.
460 César Alva Falcón | Eduardo Benjamín De Los Ríos Franco
RTF N° 7187–A–2003
“La aduana de origen en el marco del Programa de Fiscalización N°
493–2000–ADUANAS–INFA. 12. 01. 01, procedió a la Fiscalización
del recurrente, tal como consta en las Actas que corren en estos actua-
dos, siendo que como consecuencia de la visita efectuada el día 27 de
febrero de 2001, le hizo conocer a la recurrente la DUDA RAZONABLE
respecto del valor declarado en las Declaraciones Únicas de Aduanas
en cuestión, y requirió para que en el plazo de 03 días presente la ex-
plicación complementaria así como los documentos y pruebas referidas
al valor declarado, no habiéndose cumplido con sustentar que el valor
declarado corresponde al valor de transacción de tales mercancías toda
vez que no presenta la documentación correspondiente.
Adicionalmente, debe precisarse que conforme el artículo 11 del Regla-
mento aprobado mediante Decreto Supremo N° 203–2001–EF, norma
que es concordante con el artículo 2 de la misma “Cuando haya sido
presentada una declaración y ADUANAS tenga motivos para dudar del
valor declarado o de la veracidad o exactitud de los datos o documentos
presentados como prueba de esa declaración, podrá pedir al importador
para que en un plazo de cinco (5) días hábiles siguiente a la fecha, de
la notificación o de la aceptación de la garantía señalada en el artículo
12 del presente Decreto Supremo, prorrogable por una sola vez por el
Valoración aduanera: diferencias sustanciales 461
IV. CONCLUSIONES
- El Procedimiento de Duda Razonable es una condición ne-
cesaria para revisar el valor en aduanas declarado por un
importador, por lo que puede llevarse a cabo en cualquier
momento en que la Administración Aduanera tenga dudas
sobre el valor declarado, vale decir, durante el despacho
aduanero o en una fiscalización posterior.
- A través del Procedimiento de Duda Razonable se le per-
mite al importador proporcionar los documentos y pruebas
complementarias que demuestren que el valor declarado
representa la cantidad total realmente pagada o por pagar
por las mercancías importadas al proveedor.
- Si la Administración Aduanera no cumple con las formalida-
des del Procedimiento de Duda Razonable, cualquier decisión
que adopte, que implique emitir resoluciones de determi-
nación o resoluciones de multa, constituiría una violación
al debido procedimiento administrativo, en la medida que
el administrado se vería imposibilitado de poder explicar o
acreditar adecuadamente que el valor declarado corresponde
al valor realmente pagado o por pagar.
- No existe otro instrumento que pueda sustituir al Procedi-
miento de Duda Razonable, por lo que su aplicación es de
carácter obligatorio cuando la Administración Aduanera
tenga dudas sobre el valor declarado.
- La lógica del Procedimiento de Fiscalización no es igual a la
lógica del Procedimiento de Duda Razonable. En el primero,
el administrado entrega lo requerido por la Administración,
esperando al documento de cierre de fiscalización que de-
terminará los resultados de la acción de dicha entidad y en
virtud del cual el administrado presentará sus descargos. En
el segundo, el administrado no entrega simplemente infor-
mación, sino que ella esta destinada a desvirtuar cualquier
duda que la Administración Aduanera tenga respecto al valor
declarado en las importaciones que haya efectuado.
- El Procedimiento de Fiscalización puede versar sobre diversos
aspectos relacionados con el cumplimiento de las obligaciones
466 César Alva Falcón | Eduardo Benjamín De Los Ríos Franco
1. INTRODUCCIÓN
1
Artículo 142 de la Ley General de Aduanas aprobada mediante el Decreto
Legislativo N° 1053.
Los medios probatorios del precio realmente pagado o por pagar 471
2
Zolezzi Daniel, Valor en Aduana: Código Unversal de la OMC, Buenos Aires,
La Ley, 2003, p 17.
472 Mariela Lourdes Gálvez Espino
3
“Nota al Artículo 1 del Acuerdo de Valoración de la OMC
El precio realmente pagado o por pagar es el pago total que por las mercan-
cías importadas haya hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor o en
beneficio de éste. Dicho pago no tiene que tomar necesariamente la forma de
una transferencia de dinero. El pago puede efectuarse por medio de cartas
de crédito o instrumentos negociables. El pago puede hacerse de manera
directa o indirecta. Un ejemplo de pago indirecto sería la cancelación por
el comprador, ya sea en su totalidad o en parte, de una deuda a cargo del
vendedor.”;
4
Zolezzi, ob. cit. p. 79.
Los medios probatorios del precio realmente pagado o por pagar 473
5
Artículo 18. Mercancías no conformes con las estipulaciones del contrato
1. Si al momento de la valoración, las mercancías importadas no se
encuentran conformes con lo contratado o negociado, como es el caso
de mercancías averiadas o dañadas, de errores o incumplimiento en el
envío, o de mercancías no acordes con las muestras suministradas o con
las condiciones convenidas en la negociación, podrán no valorarse según
el método principal del Valor de Transacción.
2. Si el comprador acepta las mercancías en las condiciones en que las
recibió, al precio originalmente pactado, se podrá aplicar el Método del
Valor de Transacción, si se cumplen los requisitos señalados en el artículo
5 de este Reglamento. En caso contrario, la valoración se basará en las
disposiciones de los métodos secundarios, en especial el derivado de la
aplicación del método llamado del “Último Recurso”, según lo previsto
en la sección V del capítulo II del presente título.
3. A este respecto se tendrán en cuenta las disposiciones comunitarias o
nacionales que se hayan dictado, así como las orientaciones señaladas
en la Nota Explicativa 3. 1 del Comité Técnico de Valoración en Aduana.
(lo subrayado es nuestro)
Los medios probatorios del precio realmente pagado o por pagar 475
6
Gómez Cáceres, Diego y Francisco Martínez García, Negociación Internacional,
Medios de Cobro y Pago, Madrid, Escuela Superior de Gestión Comercial y
Marketing 2003, p. 31.
7
Sierralta Ríos, Aníbal en Operaciones de Crédito Documentario, Bogotá, Temis,
Segunda Edición 2004, p. 7.
Los medios probatorios del precio realmente pagado o por pagar 483
8
Parte del artículo 221 de la ley N° 26702 que establece las Operaciones y
Servicios que podrán realizar las empresas del sistema financiero de nuestro
país.
Los medios probatorios del precio realmente pagado o por pagar 485
9
“Artículo 11.‐ Cuando haya sido numerada una declaración aduanera de mercancías
y la Administración Aduanera tenga motivos para dudar del valor declarado o de
la veracidad o exactitud de los datos o documentos presentados como prueba de esa
declaración, notificará tales motivos y requerirá al importador para que en un plazo
de cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha de la notificación o de la aceptación de
la garantía señalada en el Artículo 12 del presente Decreto Supremo, prorrogable
por una sola vez por el mismo plazo, sustente o proporcione una explicación
complementaria así como los documentos u otras pruebas que acrediten que el valor
declarado representa el pago total realmente pagado o por pagar por las mercancías
importadas, …”
486 Mariela Lourdes Gálvez Espino
10
Andrades Sosa, José Ignacio, Distribución Física Internacional Operatividad de
la Logística Lima, Global, Pacífico, Primera Edición, 2012, p. 277.
11
Serantes Sánchez, Pedro, Medios de Pago Internacionales casos prácticos, Madrid,
ICEX Instituto Español de Comercio Exterior, p. 11.
Los medios probatorios del precio realmente pagado o por pagar 487
12
http: //www. peru. gob. pe/Nuevo_Portal_Municipal/portales/municipa-
lidades/1882/avisos/docu/credito. pdf consultada el 15 de octubre de 2014.
494 Mariela Lourdes Gálvez Espino
13
Cabe indicar que todos los cargos por comisiones, honorarios, costos y otros
gastos ocasionados a fin de realizar la transferencia deben ser asumidos por
el primer beneficiario del crédito documentario
Los medios probatorios del precio realmente pagado o por pagar 495
14
Gómez Cáceres y otro, ob. cit., p 174.
Los medios probatorios del precio realmente pagado o por pagar 497
CONCLUSIONES
1. Según las normas previstas en el Acuerdo de Valoración en
Aduana de la OMC, la Decisión 571 de la Comunidad Andina
y la Resolución N° 1684 de la Secretaría General de la Comuni-
dad Andina, los medios de pago internacional que provienen
del sistema bancario o financiero son los más idóneos para
acreditar el precio realmente pagado o por pagar.
2. Tales medios probatorios deben ser proporcionados por el
importador dentro del plazo de 05 días al que se refiere el
artículo 11 del Reglamento para la valoración de mercancías,
según el Acuerdo sobre Valoración enAduana de la OMC,
aprobado mediante el Decreto Supremo N° 186–99–EF. Esta
norma, además, obliga al importador a brindar una explica-
ción de los pormenores de la transacción efectuada.
3. La forma de pago del precio a que se refiere el inciso j) del
artículo 5 del Decreto Supremo N° 186–99–EF, según la doc-
trina revisada, se refiere al momento en que se realiza el pago
en relación con la entrega de la mercancía.
4. Los medios de pago internacional que se tramitan a través
del sistema financiero más relevantes son: cheques bancarios
internacionales, transferencias bancarias (dentro de las que
identificamos las transferencias por SWIFT), remesas simples,
órdenes de pago documentario, créditos documentarios o
cartas de crédito, y remesas documentarias.
5. En cuanto al procedimiento para aplicar las normas de va-
loración, es un avance lo establecido en la Resolución del
Tribunal Fiscal N° 03893–A–2013, que constituye jurispruden-
cia de observancia obligatoria, la que establece pautas para
Los medios probatorios del precio realmente pagado o por pagar 503
BIBLOGRAFÍA
Andrades Sosa, José Ignacio. Distribución Física Internacional, operatividad
de la logística global, Pacífico Editores. Lima 2012
Ballesteros Román, Alfonso J. Comercio Exterior Teoría y Práctica. Univer-
sidad de Murcia. Segunda edición. Murcia 1998.
Borda, Alejandro El Crédito documentario. Editorial Abelado–Perrot.
Argentina
Caballero Miguez, Iría y PadinFaveiro, Camen. Comercio Internacional. Una
visión general de los instrumentos operativos del comercio internacional.
Ideas Propias, Santiago de Compostela 2006.
Gómez Cáceres, Diego y Martínez García, Francisco. Negociación Interna-
cional, medios de cobro y pago, ESIC Editorial, Madrid 2003.
Lascano, Julio Carlos. Los Derechos de Aduana. Osmar D. Buyatti librería
editorial. Buenos Aires, 2007
Marcuse, Robert Operaciones Bancarias Internacionales. ECOE ediciones.
Séptima Edición 2007
SerantesSánchez, Pedro. Medios de Pago Internacional. Editorial ICEX
Madrid
SierraltaRìos, Aníbal. Operaciones de Crédito Documentario. Editorial Temis.
Segunda edición Bogotá 2003
Zolezzi, Daniel. Valor en Aduana. Código Universal de la OMC
La Duda Razonable: Vencimiento
de los plazos y sus efectos
I. Introducción
1
A partir del 1 de abril de 2000 se encuentra vigente en el Perú el Acuerdo de
Valor de la OMC.
508 Ingrid Castillo Ureta
2
El auge, desarrollo y crecimiento del comercio exterior en nuestro país no
solo trajo consigo el aumento de las operaciones y montos involucrados en
dichas transacciones, sino también el aumento de “observaciones” por parte
de la Aduana de los valores declarados y las controversias sobre valoración
aduanera.
3
Lo cual resulta concordante con la modificación del plazo del despacho
aduanero, de acuerdo a lo previsto en el artículo 131 de la Ley General de
Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N° 1053.
510 Ingrid Castillo Ureta
4
Valoración Aduanera. Secretaría General de la Comunidad Andina. Proyecto
de Cooperación UE–CAN. Asistencia Técnica Relativa al comercio. Lima.
Julio 2007, p. 284.
La Duda Razonable 511
5
Ídem, p. 285.
512 Ingrid Castillo Ureta
6
ZOLEZZI, Daniel. Valor en Aduana: Código Universal de la OMC. 2da.
Edición actualizada y ampliada. Buenos Aires: La Ley, 2008, p. 267.
7
SANDOVAL AGUILAR, Luis. Derecho tributario Aduanero. Valor en Adua-
na y su Aplicación en el Perú. Lima: Editora Normas Legales SAC., 2006, p.
126.
8
LASCANO, Julio Carlos. “¿Es objetable el precio de transacción por la
mera existencia de antecedentes de importaciones de mercadería idéntica
o similar a precios superiores?”. En: http://www.carena.com.ar/espanol/
artículos_ago_09_04. asp.
9
Actualización del Reglamento Comunitario de la Decisión 571 — Valor en
Aduana de las Mercancías Importadas.
La Duda Razonable 513
10
GUADALUPE BÁSCONES, Julio. “Defendiéndonos de las ‘Du-
das Razonables’”. En: http://www.itaiusesto.com/wp–content/
uploads/2012/11/1_14–Defendiendonos–de–las–duda–razonables.pdf, p. 216.
La Duda Razonable 515
11
Ídem, p. 220.
12
El artículo 160 de la Ley General de Aduanas establece que: “Los importadores
y exportadores y beneficiarios de los regímenes, podrán presentar, de acuerdo a lo que
defina el Reglamento, previamente a la numeración de la declaración de mercancías,
garantías globales o específicas, que garanticen el pago de la deuda tributaria aduane-
ra, derechos antidumping y compensatorios provisionales o definitivos, percepciones
y demás obligaciones de pago que fueran aplicables.
516 Ingrid Castillo Ureta
13
Al respecto puede revisarse la Resolución del Tribunal Fiscal N° 08055–A–
2013.
14
Resolución de fecha 4 de noviembre de 2013, emitida por la Oficina de Aten-
ción de Quejas.
La Duda Razonable 519
15
La que en el marco del procedimiento valoración tiene la misma finalidad
que una Orden de Depósito de Garantía u otra garantía aceptada por la
Administración.
522 Ingrid Castillo Ureta
16
Conforme al criterio expresado en reiterados fallos del Tribunal Fiscal, entre
ellos la Resolución N° 08937–A–2008, en los casos de devolución de tributos
por pagos indebidos o en exceso, en los cuales se alega que debe respetarse
el valor de transacción, la Aduana al resolver la solicitud debe poner en
conocimiento del contribuyente los motivos determinantes del rechazo del
valor de transacción o primer método y exponer los fundamentos de hecho
y de derecho que la conducen a determinar el valor en aduanas de acuerdo
a uno de los métodos secundarios de valoración previstos en el Acuerdo
sobre Valoración de la OMC.
La Duda Razonable 523
17
Respecto a la “notificación electrónica” el Tribunal Fiscal en reiterada ju-
risprudencia ha señalado que ésta no constituye la notificación de la duda
razonable, toda vez que no se enmarca en la normatividad sobre la materia,
ya que no fundamenta debidamente la duda sobre la veracidad o exactitud
del valor en aduanas declarado, además que no es puesta debidamente en
conocimiento del importador. En las Resoluciones N° 15900–A–2011, N°
13305–A–2013, entre otras de la Sala de Aduanas del Tribunal Fiscal, se
concluyó que la “notificación electrónica” no califica como documento que
contenga la Duda Razonable.
524 Ingrid Castillo Ureta
IV. Conclusiones
- De acuerdo a lo previsto en el Acuerdo de Valor de la OMC
y demás normas relacionadas, las Administraciones Adua-
neras tienen el derecho de efectuar investigaciones sobre el
valor en aduana declarado, así como sobre los elementos que
configuran dicho valor y los documentos proporcionados con
motivo de esa declaración.
- Los importadores tienen el deber de declarar el valor real de
los bienes importados y el derecho de probar que el valor
declarado corresponde a lo realmente pagado o por pagar.
- La duda razonable es el mecanismo de control que adopta la
administración aduanera cuando tiene dudas respecto a la
veracidad o exactitud del valor declarado, correspondiendo
a la Aduana sustentar las razones que generan dicha duda,
otorgándole al importador la posibilidad de acreditar el valor
declarado.
- En virtud de los principios de Buena Fe y Presunción de Ve-
racidad, la declaración del valor que realiza el importador se
presume veraz; en tal sentido, la duda que pueda generar la
autoridad aduanera frente al valor declarado o respecto de los
soportes documentales, debe tener un fundamento razonable.
- Consideramos que es éste el marco en el que debe encuadrarse
el derecho con que cuenta la Administración Aduanera de
dudar del valor.
- La ampliación del procedimiento de duda razonable en “casos
debidamente justificados” implica la labor de motivación por
parte de la Administración Aduanera, pues de acuerdo a las
528 Ingrid Castillo Ureta
Bibliografía
- BUENO, Miguel E. 2005, El Valor en Aduana de las Mercaderías. Buenos
Aires: Ediciones IARA.
GUADALUPE BÁSCONES, Julio 2012, Defendiéndonos de las “Dudas
Razonables”. Consulta: 10 de junio de 2014.
http: //www. itaiusesto. com/wp–content/uploads/2012/11/1_14–De-
fendiendonos–de–las–duda–razonables. pdf
HERRERA YDÁÑEZ, Rafael. 1986, Valoración de Mercancías a Efectos
Aduaneros. Madrid: Ministerio de Economía y Hacienda.
HERRERA YDÁNEZ, Rafael y Javier GOIZUETA SÁNCHEZ, 1985, Valor
en Aduanas de las Mercancías según la Valoración del GATT. Madrid:
Ediciones ESIC.
LASCANO, Julio Carlos, 2007, Los Derechos de Aduana. 1ra Edición. Buenos
Aires: Osmar Buyatti Librería Editorial.
MURGA CALLE, Moisés, 1999, Curso del Valor en Aduana según el Acuerdo
de la OMC. Lima: Superintendencia Nacional de Aduanas.
SANDOVAL AGUILAR, Luis, 2006, Derecho tributario Aduanero. Valor en
Aduana y su Aplicación en el Perú. Lima: Editora Normas Legales S. A. C.
SECRETARÍA GENERAL DE LA COMUNIDAD ANDINA, 2007, Valo-
ración Aduanera. Proyecto de Cooperación UE–CAN. Asistencia Técnica
Relativa al comercio I. Lima.
ZOLEZZI, Daniel, 2007, Valor en Aduana (Código Universal de la O. M. C.).
2da Edición actualizada y ampliada. Buenos Aires: La Ley.
¿Es posible que los importadores de muestras
sin valor comercial garanticen la duda razonable
generada por la Administración Aduanera?
I. Introducción
legales que las regulan: …a) Las muestras sin valor comercial…”, y
complementando lo antes citado, tenemos que el artículo 210 del
Reglamento de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto
Supremo N° 010–2009–EF, dispone que, la mercancía importada
con inafectación, como es el caso de la importación de muestras
sin valor comercial, no podrá ser transferida o cedida por ningún
título, ni destinada a fin distinto del que originó dicho beneficio,
dentro del plazo de cuatro (4) años contados a partir del día si-
guiente de la numeración de la declaración, por lo que en caso
que se transfieran o cedan antes del plazo señalado anteriormen-
te, se deberán pagar previamente los tributos diferenciales; por
otro lado, no está comprendida la inafectación de la importación
de muestras sin valor comercial sujetas a Acuerdos, Tratados o
Convenios Internacionales, o por disposiciones especiales que
establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia
o cesión de dichos bienes.
1
http://antiguo.proexport.com.co/VBeContent/library/documents/Doc-
NewsNo10753DocumentNo8790. PDF
Es posible que los importadores de muestras sin valor comercial 553
c) Panamá:
- Las muestras sin valor comercial deben acompañarse con
el Certificado de Origen en cada caso.
- Se debe señalar en la Factura su valor para efectos de
aduana. No se admite formato Pro Forma y determinado
en US$ (Dólares Americanos).
- Se debe indicar en su descripción que son muestras sin
valor comercial y no estar dispuestas para la venta.
- Las muestras sin valor comercial se pueden transportar
a través de empresas de transporte expreso o courier y
dependiendo de los requisitos de introducción al territorio
Panameño deberá tramitar internamente su nacionalización.
d) Chile:
- Las muestras sin valor comercial deben acompañarse con
el Certificado de Origen en cada caso.
- Se debe señalar en la Factura su valor para efectos de
aduana.
- Se debe indicar en su descripción que son muestras sin
valor comercial y no estar dispuestas para la venta.
- Las muestras sin valor comercial se pueden transportar
a través de empresas de transporte expreso o courier y
dependiendo de los requisitos de introducción al territorio
Chileno deberá tramitar internamente su nacionalización.
e) España:
- Se sugiere tener en cuenta las políticas generales para la
importación que se aplica en la Unión Europea (UE).
- Tener en cuenta las normativas técnicas del producto.
- Control de residuos de envases y embalajes.
- Etiqueta ecológica.
- Normativa Fitosanitaria.
- Prohibiciones de la Unión Europea (UE).
- Las muestras sin valor comercial deben acompañarse con
el Certificado de Origen en cada caso.
- Se debe señalar en la Factura su valor para efectos de
aduana.
554 Carlos Alberto Lescano Aquise
VIII. Conclusiones
1) Las muestras sin valor comercial, tales como los regalos, do-
naciones, material publicitario o de propaganda y muestras,
Es posible que los importadores de muestras sin valor comercial 555
IX. Recomendaciones
1) Consideramos de suma importancia, que la Administración
Aduanera permita a los importadores de muestras sin valor
comercial, poder garantizar sus despachos aduaneros produc-
to de un ajuste de valor, ya sea implementado en su sistema
de aduanas (SIGAD) el registro de una Orden de Deposito
o permitiendo la presentación de una garantía aduanera,
pudiendo ser una carta fianza, póliza de caución, etc., que le
permita garantizar y/o afianzar la impugnación del ajuste
de valor y luego discutir sobre el mismo, de esta manera el
despacho concurrente será ágil y efectivo, pudiéndose con
posterioridad al levante sustentar el valor en aduana.
2) En el caso, que la Administración Aduanera no considere
viable la implementación de la duda razonable para la im-
portación de muestras sin valor comercial, bajo el régimen
558 Carlos Alberto Lescano Aquise
X. Bibliografía
Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N° 1053
Reglamento de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Su-
premo N° 010–2009–EF
Reglamento del Régimen Especial de Envíos de Entrega Rápida y otras
disposiciones aprobado por Decreto Supremo N° 011–2009–EF
Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N° 238–2011–EF
Procedimiento Específico de Valoración de Mercancías según el Acuerdo
del Valor de la OMC — INTA–PE. 01. 10a
Resolución N° 1456 emitida el 28 de febrero del 2012 por la Secretaria
General de la Comunidad Andina
Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N°
277–2011/SUNAT/A de fecha 27 de julio de 2011
Reglamento para la Valoración de Mercancías según el Acuerdo sobre
Valoración en Aduana de la OMC aprobado por Decreto Supremo
N° 186–99–EF
Procedimiento Especifico: Muestras — INTA–PE. 01. 06
Página Web: http: //antiguo. proexport. com. co/VBeContent/library/
documents/DocNewsNo10753DocumentNo8790. PDF
Propuesta de banco de datos para valoración
en importación simplificada
I. GENERALIDADES
1.1 El SIGAD
Esta herramienta automatizó la información proveniente de
todos los regímenes y operaciones aduaneras, la información del
valor declarado, la información de liquidaciones de cobranza, que
para su visualización requieren que el documento de acotación de
deuda sea asociado al régimen aduanero, permitiendo al fiscali-
zador aduanero contar con información en línea, para sus labores
de control concurrente, así como para poder realizar las labores
de análisis y selección, como de verificación del cumplimiento de
obligaciones, en el proceso de fiscalización posterior.
2. 1. La declaracion aduanera
El valor en aduana constituye el dato más importante de la
declaración aduanera, es la base imponible de los tributos que
gravan la importación para el consumo: derechos ad valorem,
impuesto general a las ventas, impuesto de promoción municipal
e impuesto selectivo al consumo.
Cumple una función de regulación económica, como herra-
mienta para asegurar el intercambio comercial en condiciones
similares entre los operadores. Los fiscalizadores aduaneros deter-
minan el valor de la mercancía, materia de transacción comercial
entre el importador y su proveedor, por lo que debe garantizarse
que sea un proceso uniforme pues es suceptible de aplicarse a
transacciones comerciales similares.
566 Lourdes Ojeda Noblecilla
1
Artículo 4.– Facilitación del comercio exterior
Los servicios aduaneros son esenciales y están destinados a facilitar el co-
mercio exterior, a contribuir al desarrollo nacional y a velar por el control
aduanero y el interés fiscal.
Para el desarrollo y facilitación de las actividades aduaneras, la Administra-
ción Aduanera deberá expedir normas que regulen la emisión, transferencia,
uso y control de documentos e información, relacionados con tales activida-
des, sea ésta soportada por medios documentales o electrónicos que gozan
de plena validez legal.
2
Artículo 192.– Infracciones sancionables con multa
Cometen infracciones sancionables con multa:
c) Los dueños, consignatarios o consignantes, cuando:
1. — Formulen declaración incorrecta o proporcionen información incom-
pleta de las mercancías, respecto a:
–Valor
Propuesta de banco de datos para valoración 571
3
La Circular INTA–CR. 30. 2002, ya identificaba la situación planteada como
un área de mejora en el proceso de valoración en la importación simplificada.
574 Lourdes Ojeda Noblecilla
4
Según el numeral 4 de la Circular INTA–CR. 30. 2002 “La opción “BANCO
DE DATOS JURISDICCIONAL” puede ser utilizada por las Intendencias
de Aduana de la República en la determinación y verificación del valor de
mercancías en aplicación del 2do, 3ero y 6to Método de Valoración; teniendo
en cuenta las fuentes de información correspondientes a cada despacho de
importación”.
576 Lourdes Ojeda Noblecilla
V. PROPUESTA
La Administración Tributaria tiene un conjunto de interac-
ciones con el ciudadano, de ahí que el poder ejercer control sobre
el valor declarado sea su preocupación constante. Su importancia
radica en que es la base imponible para el cálculo de los derechos
ad valorem, busca una justa recaudación, evita la evasión, evita la
subvaluación, evita la competencia desleal y protege a la industria
nacional.
En el presente artículo “Propuesta de Banco de Datos para
Valoración en Importación Simplificada”, la premisa que se
plantea consiste en asegurar una mayor eficiencia, a partir del
rediseño del proceso de valoración en la importación simplifi-
cada, considerando un proceso masivo, eficiente y transparente
para el ciudadano y de virtualización, a partir de la implemen-
tación del referido Banco de Datos. Adicionalmente se requieren
cambios complementarios que permitan asegurar los derechos
de los contribuyentes, quienes merecen ser tratados con respeto
y consideración, por lo que el personal que atiende el régimen
especial de importación simplificada requiere además de tener
un alto nivel de capacitación, el desarrollo de competencias de
empatía y colaboración, brindando un trato educado sobre todo
en las circunstancias más críticas.
Del mismo modo, debe tenerse presente que el contribuyente
tiene derecho a contar con las garantías del debido procedimiento,
visto desde la perspectiva de merecer una decisión motivada y
oportuna en el proceso de valoración de sus mercancías y prin-
cipalmente tiene derecho a que se le brinde un servicio eficiente
con las facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obli-
gaciones tributarias.
578 Lourdes Ojeda Noblecilla
ADUANA US$ %
ADUANA US$ %
5
Artículo 98 de la Ley General de Aduanas.– Regímenes Aduaneros Especiales
o de Excepción
Los regímenes aduaneros especiales o trámites aduaneros especiales o de
excepción que a continuación se señalan, se sujetan a las siguientes reglas:
qm) Las mercancías sin fines comerciales destinadas a personas naturales y
cuyo valor FOB no exceda de un mil y 00/00 dólares de los Estados Unidos
de América (US $ 1 000, 00) se someten al Régimen Simplificado de Impor-
tación.
582 Lourdes Ojeda Noblecilla
IMPORTACION SIMPLIFICADA
PAIS TOTAL %
1 BO BOLIVIA 6, 479, 800. 5 24. 90%
2 US ESTADOS UNIDOS 5, 032, 942. 9 19. 34%
3 IT ITALIA 2, 781, 716. 0 10. 69%
4 CL CHILE 2, 102, 442. 4 8. 08%
5 JP JAPON 1, 396, 262. 9 5. 36%
6 ES ESPAÑA 1, 304, 626. 2 5. 01%
7 EC ECUADOR 788, 207. 9 3. 03%
8 BR BRASIL 700, 148. 9 2. 69%
9 CN CHINA 694, 937. 5 2. 67%
10 Otros (118 Países) 4, 745, 243. 6 18. 23%
26, 026, 328. 9 100%
584 Lourdes Ojeda Noblecilla
VI. CONCLUSIONES
1. El sistema aduanero en cumplimiento de su rol de generador
de información debe generar datos confiables, oportunos y de
fácil acceso para el régimen especial de importación simplifi-
cada, de forma tal que permita la creación de información útil
tanto para la SUNAT como para los mismos importadores.
2. La valoración aduanera en la importación de mercancías es
clave a los efectos de la determinación de la base imponible
para el cálculo de los derechos y tributos de importación,
tiene como propósito establecer un sistema de valoración
equitativo, uniforme y neutro, que sea conforme con la reali-
dad del comercio y excluya la posibilidad de utilizar valores
en aduanas arbitrarios y ficticios.
3. El proceso de valoración en el régimen especial de importa-
ción simplificada, requiere ser reforzado, pues es frecuente la
Propuesta de banco de datos para valoración 585
VII. RECOMENDACIONES
1. A fin de beneficiar a la ciudadanía y a la Administración Tri-
butaria es necesario desarrollar un mecanismo de interacción
que permita que en el Sistema de Verificación de Precios
SIVEP con que cuenta la SUNAT se registren valores ajusta-
dos, mediante la implementación de un Banco de Datos para
Valoración en Importación Simplificada.
2. Para viabilizar el registro de la información en el Banco de
Datos se propone la la desconcentración de la función de
evaluación y análisis de precios, empoderando a las aduanas
operativas, en las que se atienda esta modalidad de impor-
tación, para que conformen un equipo que se encargue de
realizar el control de calidad de los valores y de registrar la
información de los valores analizados.
3. Que la información contenida en el referido Banco de Datos
se visualice tanto para usuarios internos —Fiscalizadores de
Aduana—, vista como una medida de apoyo al proceso de
valoración de mercancías, como para los usuarios externos,
siendo ésta última una medida orientada al fortalecimiento de
la conciencia tributaria y a facilitar el cumplimiento voluntario
de las obligaciones tributarias.
4. Implementar un programa de educación eficaz que incluya el
fortalecimiento de valores, dirigido a los pequeños importa-
dores y a la ciudadanía en general en el que se le proporcione
una guía para que conozcan el régimen de importación sim-
plificada y puedan determinar de manera consciente y certera
el valor en aduana.
5. Fortalecimiento de capacidades para la educación y formación
apropiada de los Fiscalizadores de Aduanas, de forma tal que
apliquen políticas y criterios uniformes.
6. Implementar un programa que emita alertas en el despacho
de importación simplificada, cuando se trate de importaciones
de mercancías similares, para evitar ingreso de mercancías
con valores diferentes.
Propuesta de banco de datos para valoración 587
BIBLIOGRAFIA
1. Juan Carlos Barahona y Engelbert Romero (Abril 1999)
Proyecto de Modernización Aduanera
El proceso, sus logros y acciones pendientes
2. Fernando Cosio Jara (setiembre 2013)
Reformas sobre Simplificación Administrativa en Aduanas y Tri-
butos
Ensayo 1 “La Simplificación de Trámites Aduaneros y el Principio
de Facilitación del Comercio”.
3. http: //www. sunat. gob. pe/gestionTransparente/informeGes-
tion/Gestion2001–2005. pdf
La Gestión de la SUNAT en los últimos cinco años. Principales logros
y avances 2001–2005
4. Murga, Moisés (1999)
Curso del Valor en Aduana, según el Acuerdo de la OMC.
5. Neyra López, Domingo (abril 2007)
Integración de las Informaciones de la Tributación Internacional para
el Control de los precios de Transferencia y Valoración Aduanera:
El caso Peruano
6. Sánchez, Julia Inés (2007)
Valoración Aduanera
Este libro se terminó de diagramar
y editar en Palestra Editores SAC
el mes de diciembre de 2014
www.palestraeditores.com
Teléf.:(511) 426-1363