NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 315

IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE

INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD
Y DE SU ENTORNO

Norma internacional de Auditoría que debe leerse conjuntamente con la NIA

200.

Esta norma internacional de auditoría que trata de la responsabilidad que

tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los
estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno,
incluido el control interno de la entidad.

El objetivo de esta NIA es que el auditor identifique y valore los riesgos de

incorrección material, debido a fraude o error, tanto en los estaos financieros como
en las afirmaciones, mediante conocimiento de la entidad y de su entorno, a fin de
proporcionar una base para el diseño y la implementación de respuestas a los
riesgos valorados de incorrección material.

Dentro del procedimiento de valoración del riesgo incluirán los siguientes:

a) Indagación ante la dirección y ante otras personas de la entidad que, a

juicio de auditor, puedan disponer de información que pueda facilitar la
identificación de los riesgos de incorrección material, debido a fraude o
error.
b) Procedimientos analíticos
En el riesgo de cartera qué % tiene con respecto a los activos, su impacto
financiero, quienes son los clientes, evaluación de cantidad de clientes año
anterior, cuantos en el presente año, si hay incremento desproporcionado
de la empresa en sus operaciones, todo esto para valorar los riesgos, que
son inherentes propias a la entidad

c) Observación e inspección
 La NIA indica sobre la observación e inspección del cliente mediante su
conocimiento, del impacto y probabilidad.

Para identificar los riesgos, se debe conocer los objetivos de la información

financiera, los riesgos propios del negocio, si hay estimación de riesgo por parte
de la administración cuando hace el análisis como parte del control interno, si
evalúa esa probabilidad de ocurrencia con base al conocimiento de la empresa y
las decisiones que se toman los usuarios de los estados financieros y la
administración con respecto a las evaluaciones de riesgo.

La clave es conocer a la entidad y su entorno, debido a que el auditor por lo

general enfrenta tres tipos de riesgos en la presentación de los estados
financieros: El riesgo financiero, de cumplimiento y operativos. Los que complican
la tarea de una evaluación, ya que de ellos se desprenden otros riesgos
asociados:

 Riesgos inherentes: Son aquellos que están fuera del alcance de las
labores administrativas y de los auditores.
 Riesgo de control: Surge del control interno de la administración sobre la
información financiera al no detectar incorrecciones materiales debidas a
variables como errores o fraude.
 Riesgo de detección: Son los que implican que el auditor no pueda diseñar
los procedimientos de auditoría correctos, para detectar y tomar acciones
precisas sobre incorrecciones materiales que contienen los estados
financieros.

Dentro de la documentación de auditoría, el auditor incluirá los resultados de

la discusión entre el equipo del encargo, así como las decisiones significativas que
se tomaron.

Los elementos claves del conocimiento obtenido en relación a aspectos de la

entidad y su entorno, así como componentes del control interno.
 Los riesgos de incorrección material en estados financieros y afirmaciones,
identificados y valorados.

Los riesgos identificados, así como los controles relacionados con ellos,
respecto de los que el auditor ha obtenido conocimiento.

Ejemplos

En el análisis horizontal, se pueden realizar análisis un aspecto especifico

del negocio a lo largo de diferentes periodos de tiempo a comparar, se hace la
comparación de varios años de una o más cifras de los estados financieros en
diferentes periodos de tiempo.

En un análisis vertical se utiliza un balance general o estado de resultados,

para comprender las proporciones de cada partida individual al conjunto,
comprender la tendencia clave que ocurre en el tiempo, comparar varias
campañas con los promedios dentro de su industria (uso de informes sectoriales).

% de márgenes de rentabilidad, % de provisión de cartera, rotación de

cartera e inventarios.
 CASO PRÁCTICO

En la auditoría de la empresa ESPERANZA, S.A. se procedió a evaluar el

control interno al componente de control de ACTIVOS FIJOS y se determinaron
los siguientes resultados en una muestra de 10 operaciones registradas en dicha
cuenta, considerando el supuesto universo de 100 transacciones.

1. En tres elementos de la muestra se determinó que su clasificación contable

no era correcta, se registraron como inventarios para producción.
2. El análisis de las diez operaciones el registro contable fue oportuno en siete
casos.
3. Se determinó que en seis casos, no se proporcionaron facturas, títulos de
propiedad o contratos que evidencien que los activos están a nombre de la
empresa.
4. Se determinó que la última constatación física se realizó hace cuatro años.
5. En el análisis de la muestra se compara los presupuestos de obras o los
importes autorizados para la construcción, compra o adquisición de
terrenos con los desembolsos reales, en nuestra evaluación solo coinciden
siete operaciones.
6. En dos elementos de la muestra se analizó que el porcentaje de
depreciación de estas cuentas no está siendo usado correctamente en el
departamento de contabilidad.
7. Se verificaron que de las diez operaciones, solo tres cumplen con los
requisitos de autorización para las compras y ventas o retiros de los
vehículos.

SE PIDE:

 Elaborar papel de trabajo 1. Cuadro analítico del control interno.

 Elaborar papel de trabajo 2. Cuadro resumen de componentes de
controles claves.
 Determinar el nivel de confianza.
 Determinar el tamaño de la muestra a examinar, considerando el
supuesto universo de 100 transacciones.
 Obtenga el riesgo de detección.