14/9/23, 10:54 CODIGO TRIBUTARIO - El blog de Jaaf: DINAMICA CUENTA 37 - ACTIVO DIFERIDO

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CODIGO TRIBUTARIO - El blog

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El siguiente blogger fue creado con el unico fin de compartir conocimientos en materia Tributaria, Contable y
Financiera. Aquí encontraras link de compartir de temas interesantes, revistas o libros en formato pdf. Exitos para
todos y cuidense de esta Pandemia. #Peru

lunes, 15 de noviembre de 2021

DINAMICA CUENTA 37 - ACTIVO DIFERIDO

A continuación nos enfocaremos a desarrollar todos los asientos contables posibles que estén vinculados a
la Cuenta Contable 37 - Activo Diferido de acuerdo al PCGE 2019 (modificado), para tener una mejor
visión de los fragmentos contables, para desarrollar con mayor comprensión cada caso a desarrollar por
parte de estudiantes y profesionales.

CONTENIDO: Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles
entre la base contable y la base tributaria de activos y pasivos, y por el derecho a compensar
pérdidas tributarias en periodos posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses
diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN :
Se reconocen activos por impuesto a las ganancias en la medida que resulte probable que la entidad
disponga de rentas tributarias (fiscales) futuras que permitan la aplicación de las diferencias
temporales deducibles, y de las pérdidas tributarias que se espera, razonablemente, compensar en
periodos futuros (NIC 12, párrafos 24 y 34). Cuando se reconozcan participaciones de los
trabajadores diferidas, se utilizará la subcuenta 372.

La medición, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin ningún descuento financiero,

utilizando las tasas impositivas que se espera sean de aplicación en el periodo que las diferencias
temporales deducibles reviertan (NIC 12, párrafos 47 y 53).

NIIF PYMES:
Las actualizaciones de valor por medición a valor razonable, como las revaluaciones, no da lugar al
reconocimiento de activos o pasivos diferidos (29.13, párrafo final).

CASOS PRACTICOS:

1.- Riesgo de recuperación en cobranza dudosa

La empresa Industrias Alextex, luego de efectuar la evaluación de la cartera de clientes
ascendente a S/6,000, ha registrado en el 2016 una estimación de cobranza dudosa de S/2,200 ,
obteniendo como resultado la utilidad de S/67,800 sin deducciones de ley.

La citada partida adicionada para fines de determinar el impuesto a la renta del ejercicio gravable
del 2016, en razón de no cumplir con los requisitos exigidos por las normas tributarias para sr
considerada como gasto deducible.

En el año 2017, la estimación por deterioro de la cuenta por cobrar en su integrad ha sido
deducible tributariamente debido a que los créditos vencidos han sido considerados incobrables,
ejercicio económico que generó una utilidad de S/72,000.

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La participación de los trabajadores es 10% y el impuesto a la renta es 28% en el 2016 y de
29.50% en el 2017. Buscar

¿Cuál es el tratamiento del impuesto a la renta diferido?

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6. Presentación del impuesto a la renta Comentarios

Año 2017

1. Reconocimiento de castigo de cuenta incobrable

2. Efecto en la diferencia temporaria (31 de diciembre)

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3. Incidencia de la cobranza dudosa (31 de diciembre)

Wikipedia

4. Reconocimiento de participaciones

5. Reconocimiento de impuesto a la renta

6. Presentación del impuesto a la renta

2.- Incidencia tributaria de la depreciación de vehículos

La empresa de servicio de taxi Carro Rayo cuenta con una flota de automóviles para transporte
urbano de pasajeros servicio ininterrumpido las veinticuatro horas adquirida el 1 de enero del
2015, cuyo costo original es de S/2 millones y que, para efectos contables, deprecia al 50%
anual los citados bienes de transporte con una vida útil de dos años.

Sin embargo, para fines tributarios, la tasa límite de la depreciación para unidades de transporte
es de 20% anual.

Al cierre del ejercicio económico 2015, incluido al 50% la depreciación del periodo, la utilidad
antes del impuesto a la renta es de S/6 millones. El personal de la empresa es menor a 20
trabajadores, por lo que conforme a ley no deduce participaciones de la utilidad tributaria para su
trabajadores.

En el ejercicio del 2016, la utilidad fue de S/7 millones.

¿Cuál es el tratamiento del impuesto a la renta diferido?

1. Determinación de la tasa del impuesto a la renta

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2. Determinación de diferencia temporaria (31 de diciembre del 2015)

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3. Propensión de la depreciación del activo fijo (5 años)

Año 2015

4. Incidencia tributaria de la depreciación (31 de diciembre)

5. Reconocimiento del impuesto a la renta (31 de diciembre)

Año 2016

6. Incidencia tributaria de la depreciación (31 de diciembre)

7. Reconocimiento del impuesto a la renta (31 de diciembre)

3.- Regularización de participación de los trabajadores diferido

La empresa comercial Mercantil Ibérica, al 31 de diciembre del 2010, efectuado el cierre contable
respectivo con el PCGE, procedió con la formulación de sus Estados Financieros que se
aprecian en los cuadros N°1 y N°2.

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Para determinar la utilidad imponible del ejercicio 2010, se ha tenido en consideración una multa
de S/5,000, y la desvalorización de mercaderías por S/30,000, gastos que no son aceptados por
la Administración tributaria al determinar la utilidad imponible.

Asimismo, por deducciones de ley, se aplicó el 8% para la participación de los trabajadores y

30% para el impuesto a la renta, tasa vigente en el ejercicio gravable 2010.

Teniendo en cuenta que el Consejo Normativo de Contabilidad, con Resolución N°46-2011-EF/94

de 27 de enero del 2011, señaló que la participación de los trabajadores debe ser registrada de
acuerdo con la NIC 19 Beneficios de los Empleados y no por analogía con la NIC 12 Impuesto a
las ganancias; por consiguiente, debe ser considerado gastos del personal y su distribución y su
distribución a los costos de producción y gastos de operación, y no se registrará un activo
diferido o pasivo diferido requerido por la citada NIC 12. El ente normativo indica, además, que el
efecto del cambio será como un cambio de política contable.

Por lo tanto, la empresa determinó que la distribución de la participación de los trabajadores será
40% gastos de ventas y 60% gastos de administración.

¿Cómo regularizar la participación de los trabajadores diferida?

1. Aplicación de la NIC 19 Beneficios a los Empleados y de la NIC 12 Impuesto a la Ganancias

2. Incidencia por el cambio de procedimiento contable

(Al 31 de diciembre

3. Ajuste del activo diferido

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4. Regularización de la participación de los trabajadores

5. Estado de Situación Financiero reestructurado

6. Estado de Resultado Integral reestructurado

4.- Intereses deudores no devengados explícitos

La empresa Comercial Moderno adquirió a la Compañía Motorizados al crédito una camioneta
por el importe de S/88,500, incluido 18% de IGV, obligación que esta registrada en la cuenta
4654 Inmuebles, Maquinaria y Equipo.

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Las citadas empresas se pusieron de acuerdo con el cronograma de pago a través de la
Financiera Maquinaria, subsidiaria de la Compañía Motorizados, en los términos siguientes:

¿Cómo reconocer los intereses explícitos?

1. Reconocimiento de obligación

2. Pago de la letra (60 días)

3. Intereses devengados (60 días)

5.- Intereses deudores no devengados implícitos

La empresa de servicios de comunicaciones Call Center adquirió una central telefónica mediante
la suscripción de un contrato de arrendamiento financiero con la entidad financiera Leasing
Monarca.

El contrato de arrendamiento financiero es por cinco años y asciende, sin el IGV, al importe total
de S/62,000 como pago mínimo, incluida la opción de compra de S/2,000, que será cancelada al
final del contrato.

Las cuotas en número de cinco incluyen intereses implícitos a la tasa del 12% anual.

¿Cómo reconocer los intereses no devengados?

1. Determinación del valor presente del activo inmovilizado

2. Reconocimiento del activo adquirido

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3. Reconocimiento de los intereses no devengados

4. Costo de financiación devengado

(Intereses vencidos del periodo)

- noviembre 15, 2021

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