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Unidad Didáctica 3
Rubros del Pasivo, Patrimonio Neto y Resultados
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Materia: “Contabilidad II – 6to Año”
Unidad Didáctica 3
Rubros del Activo, Pasivo, Patrimonio Neto y Resultados
Objetivos
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Rubros del Activo, Pasivo, Patrimonio Neto y Resultados
Organizador de Contenidos
PASIVO VALUACIÓN
CLASIFICACIÓN DE PATRIMONIO
CORRIENTE
LAS DEUDAS
Y AJUSTE
NETO
RESULTADOS
Y NO CORRIENTE DE CUENTAS
Composición
Deudas
Determinación
Distribución de
resultados
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Contenidos
De acuerdo con la RT 8:
Representa las obligaciones ciertas del ente y las contingentes que deben registrarse.
Incluye entonces obligaciones ciertas y contingentes, es decir las que efectivamente se han
contraído (ciertas), y las que pueden originarse, en caso de producirse ciertos hechos
(contingentes).
Pasivo corriente:
Pasivo no corriente:
El orden de los rubros es:
Los rubros del pasivo son:
DEUDAS
Las deudas ciertas son aquellas que se han contraído. Serán determinadas, si tienen un valor
nominal conocido (por ejemplo, el importe de una factura de compra en pesos). En cambio,
serán determinables si su monto debe ser calculado, como un impuesto a pagar o una deuda
en moneda extranjera.
VALUACIÓN
Se realiza por su valor nominal, deduciendo los intereses implícitos o explícitos no devengados
al cierre del ejercicio.
Los intereses implícitos son los que se incluyen en el precio de venta y se reconoce su
existencia cuando el proveedor hace un descuento por pago al contado.
Tanto los implícitos como los explícitos (los que se discriminan del precio normalmente) se
deben registrar como Intereses (implícitos si corresponde) Negativos a Devengar.
a. Comerciales: Proveedores
b. Bancarias: Adelantos en cuenta corriente
c. Sociales y Previsionales: Sueldos a Pagar
d. Fiscales: IVA Débito Fiscal
e. Otras: Intereses cobrados por adelantado
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Deudas Comerciales
Las deudas se deben valuar a valores corrientes, que en este caso significa al importe
estimado para su cancelación a la fecha del balance.
Por lo tanto, de acuerdo con la RT 8 (capítulo III, “E” “Partidas de ajuste de la valuación”) si
contienen intereses (implícitos o explícitos), deberán deducirse como partidas de ajuste o
reguladoras del pasivo.
Ejemplos:
a) Un pagaré por una compra de $3000 con interés del 12% anual por 2 meses, $60 = 3060
Se expone:
Documentos a Pagar 3060
Intereses Negativos a Devengar (60)
3000
b) Un comerciante adquiere mercaderías por $3600 a 30 días, con 10% de descuento si paga
al contado. En los $3600 está incluido un interés del 10% (aproximadamente) que no se
expresa. La registración correcta es:
Deudas Bancarias
Como habrás estudiado en otras asignaturas del área, los bancos otorgan distintos tipos de
créditos: personales, comerciales, prendarios, hipotecarios, etc.
Los créditos comerciales más frecuentes son los adelantos en cuenta corriente y el descuento
de documentos (propios o de terceros)
1. Los adelantos en cuenta corriente consisten en una autorización del banco para emitir
cheques y /o retirar de una cuenta corriente valores mayores a los fondos propios depositados.
Sobre el importe “girado” de más, cobrará un interés. En realidad, el banco pone a disposición
del cliente esta posibilidad y el cliente lo utiliza o no.
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Cualquiera sea el tratamiento contable, el banco cobrará intereses sólo sobre el adelanto
efectivamente utilizado.
Cuando la empresa hace uso del adelanto o giro en descubierto en los libros del banco queda
con un saldo deudor. El saldo deudor es el equivalente al adelanto en cuenta corriente.
3. El descuento de pagarés recibido de terceros consiste en el “adelanto”, por parte del banco,
del importe de un pagaré que se ha recibido de un cliente o cualquier otra persona y que se
endosa a favor del banco. Nuevamente, el banco descuenta intereses y gastos y acredita el
neto en nuestra cuenta corriente.
La diferencia está en que en realidad no constituye un pasivo para la empresa, puesto que se
entrega un documento a favor; pero si el firmante no lo paga, deberá hacerlo la empresa.
Donde:
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Deudas Fiscales
El devengamiento de las deudas fiscales dependerá del impuesto que se trate, si se han
pagado anticipos de ese impuesto o no durante el año, etc.
En el caso del Impuesto al Valor Agregado, la empresa debe abonar la diferencia entre El
Crédito Fiscal que paga con sus compras y el Débito Fiscal que cobra con sus ventas.
Mensualmente realiza este cálculo, registra la “posición mensual” a favor o a pagar y luego
paga.
En el caso del Impuesto a las Ganancias, durante el año se abonan anticipos calculados sobre
la base de la ganancia y el impuesto del ejercicio anterior. Una vez determinada la ganancia
del ejercicio se podrá registrar el impuesto a pagar:
Impuestos a pagar se acreditará por la diferencia entre el impuesto definitivo que corresponde
a ese año y los anticipos pagados.
Otras Deudas
Otra deuda frecuente es el registro de intereses u otros ingresos (alquileres) cobrados por
adelantado. Constituyen un pasivo porque si bien se han cobrado, no están devengados.
No debe confundírselos con los positivos a devengar, que son reguladoras del activo, ya que
no se han cobrado ni devengado, pero están incluidos en un derecho a cobrar, por ejemplo,
documentos a cobrar.
Pero si no se hubiera registrado así, sino como “Intereses ganados” habrá que hacer el ajuste:
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Actividad 2: Una vez analizados los ejemplos, hacé los siguientes ejercicios:
a. El 1/12 se adquirieron mercaderías por $1200 más IVA, con un cheque diferido a 60 días,
interés del 36% anual. Se registró:
b. El 5/12 se descontó en el Banco Provincia c/c un documento propio de $12000, con interés
del 22% anual, por 90 días y gastos bancarios del 1%. Se registró:
PREVISIONES
Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados contables, representan
importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen
obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la
obligación contingente y la posibilidad de su concreción.
La previsión del pasivo más utilizada es para despidos: en caso de producirse este hecho, la
empresa deberá abonar la correspondiente indemnización.
La estimación puede hacerse sobre la base del promedio de los sueldos y la antigüedad de los
empleados, por datos estadísticos u otro que se considere adecuado.
La indemnización por despido se calcula multiplicando el sueldo del empleado por los años de
antigüedad. Además tiene derecho a un preaviso de un mes o dos (según su antigüedad) que
si no se da, se debe indemnizar también con el pago del o los sueldos correspondientes. Este
cálculo tiene algunas variantes que no corresponde detallar a los fines del aprendizaje de este
curso.
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La empresa “La Previsora SA” posee 10 empleados, cuyo sueldo promedio es de $1120 y su
antigüedad promedio es de 6 años. Generalmente debe despedir todos los años un empleado.
Registrar la previsión (deberás calcular la indemnización sobre la base de sueldos y antigüedad
promedio).
PATRIMONIO NETO
Según la R.T. 8, el Patrimonio Neto es:
Esto hace que sea abstracto y por lo tanto resulte un poco más difícil de interpretar. Esa
diferencia numérica representa el aporte de capital del/ los propietarios, incrementado por las
ganancias y reservas o disminuido por las pérdidas.
Representa la parte del Activo que fue aportada por el o los propietarios del ente; el resto será
el Pasivo, es decir lo obtenido mediante el endeudamiento.
Está formado entonces por el capital o capital social, y los resultados acumulados. Éstos son
ganancias (o pérdidas) no distribuidas en ejercicios anteriores.
Reservas
Legal
Estatutaria
Facultativa
Resultados acumulados
RESERVAS
Las reservas son utilidades (ganancias) que no se distribuyen entre los socios. Se crean una
vez finalizado el ejercicio económico, hecho el balance y determinada la utilidad.
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La Reserva Legal se llama así por estar establecida en la ley 19550 de sociedades comerciales
y es obligatoria para las Sociedades Anónimas. Todos los años, estas sociedades deben
reservar el 5% de las ganancias hasta completar el 20% del Capital. Una vez acumulado este
importe en su saldo deja de ser obligatoria.
La Reserva Facultativa es la que las sociedades deciden crear una vez determinada la utilidad
del ejercicio. Puede tener un fin determinado o simplemente para compensar futuras pérdidas.
De acuerdo con lo antedicho, las reservas son una parte de las utilidades; su registración será
entonces:
Si en un ejercicio posterior, el resultado del ejercicio es una pérdida, se cancela con la reserva
(se “utiliza” la reserva) del siguiente modo:
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DETERMINACIÓN DE RESULTADOS
Los Resultados son el conjunto de pérdidas y ganancias que se producen en el ente, como
consecuencia de las operaciones realizadas.
Si repasamos conceptos previos, se produce una pérdida cuando disminuye el patrimonio neto;
una ganancia cuando aumenta el patrimonio neto.
Ordinarios
Los resultados ordinarios son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio,
excepto los resultados extraordinarios
Es decir, son los que se obtienen regularmente durante la actividad comercial, todos los años.
Extraordinarios
Los resultados ordinarios deben discriminarse de modo que sea posible distinguir:
Es recomendable asimismo, que tales resultados se clasifiquen según el rubro patrimonial que
los genera.
El impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios, cuando se haya optado
por aplicar el método del impuesto diferido.
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Los ajustes de resultados de ejercicios no constituyen partidas del estado de resultados del
ejercicio. Se presentan como correcciones el saldo inicial de resultados acumulados en el
estado de evolución del patrimonio neto.
Un ejemplo frecuente de estos resultados son los Recuperos de Créditos Incobrables o las
Previsiones para Créditos Incobrables calculadas en defecto.
Ejemplo:
La empresa ha calculado una Previsión para créditos incobrables de $4800. Durante el ejercicio
siguiente, resultan incobrables clientes que adeudan $3500.
Supongamos ahora una previsión insuficiente: las incobrabilidades del ejercicio siguiente son
de $5600:
Es decir que las cuentas AREA son de resultado positivo o negativo, según el tipo de resultado
que deban ajustar.
Las cuentas de resultado que integran estas clasificaciones son las que vos conocés; veamos
ejemplos de cada una:
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Actividad 5: Una vez analizados los ejemplos, hacé los siguientes ejercicios:
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Rubros del Activo, Pasivo, Patrimonio Neto y Resultados
Resumen
Además, las cuentas se agruparán en rubros, que son grupos de cuentas con ciertas
características en común. El Pasivo está dividido en los rubros Deudas (obligaciones ciertas) y
Previsiones (obligaciones contingentes). Además, las deudas se subdividen en comerciales,
bancarias, sociales y previsionales, fiscales y otras.
Cada rubro tendrá características propias de valuación y ajuste, en función de los elementos
que representan, pero en general, la tendencia actual es la valuación a valores corrientes, es
decir valores vigentes en el mercado.
Los resultados son aumentos (resultados positivos) o disminuciones (resultados negativos) del
patrimonio neto. Las resoluciones técnicas 8 y 9 establecen que la presentación deberá
hacerse clasificándolos en ordinarios y extraordinarios.
Se deberá informar los resultados por la actividad principal, los resultados operativos, los que
provienen de actividades secundarias, participaciones en otras sociedades, los resultantes del
financiamiento y los resultados por tenencia.
Por separado se informarán los ajustes de resultados de ejercicios anteriores, ya sean positivos
o negativos (AREA).
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Actividades (Respuestas)
Actividad 1:
Pasivo corriente: Son pasivos corrientes los exigibles al cierre del período contable y
aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá en los doce meses siguientes a la
fecha de cierre del período al que correspondieran los estados contables.
Pasivo no corriente: Los exigibles o con vencimiento posterior a un año a partir de esa
fecha, son no corrientes
El orden de los rubros es: primero las deudas ciertas y luego las contingentes
Los rubros del pasivo son: Deudas (y sus clasificaciones) y Presvisiones
Actividad 2:
a. Ajuste:
b. Ajuste:
c. Ajuste:
d. Ajuste:
Actividad 3:
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Actividad 4:
Resolución:
El estado del patrimonio neto es sólo información. El cálculo de la distribución se hace sobre la
base de la utilidad del ejercicio:
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Actividad 5:
1. Creación de Previsiones:
3. Ajuste:
4. Ajuste:
5. Ajuste:
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Autoevaluación
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Autoevaluación (Respuestas)
1. Ajustes al 30/6:
a.
b.
c.
d.
2. a. Distribución de resultados:
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b. Pago de utilidades:
3. Asientos contables:
a.
b.
c.
d.
e.
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