CODIGO TRIBUTARIO - El Blog de Jaaf - DINAMICA CUENTA 49 - PASIVO DIFERIDO

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jueves, 23 de diciembre de 2021
DINAMICA CUENTA 49 : PASIVO DIFERIDO

A continuación nos enfocaremos a desarrollar todos los asientos contables posibles que estén vinculados a
la Cuenta Contable 49 - Pasivo Diferido de acuerdo al PCGE 2019 (modificado), para tener una mejor
visión de los fragmentos contables, para desarrollar con mayor comprensión cada caso a desarrollar por
parte de estudiantes y profesionales.
CONTENIDO: Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales
gravables (imponibles) y en actualizaciones de valor de activos inmovilizados, cuando se sigue
una medición valor razonable o valor revaluado, sin efecto impositivo. También contiene la
participación de los trabajadores diferidas cuando se opta por su reconocimiento. Asimismo,
incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aún no han devengado, y otros
ingresos y costos diferidos.
https://jaafcontable.blogspot.com/2021/12/dinamica-cuenta-49-pasivo-diferido.html 1/17
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN :
Las transacciones acumuladas en esta cuenta se miden al costo. Se reconocen pasivos diferidos por
impuesto a las ganancias y participaciones de los trabajadores por las diferencias temporales
gravables (imponibles) en períodos futuros y por las actualizaciones de valor reconocidas
directamente en el patrimonio neto (NIC 12, párrafos 15 y 20).
La ganancia en venta con pacto de retro arrendamiento se reconoce en resultados en el

plazo del arrendamiento financiero.
Los subsidios recibidos relacionados con la inversión en un activo o ejecución de

actividades, se reconocen como ingresos en resultados, asociándolos al consumo de
beneficios económicos del activo o la ejecución de las actividades.
NIIF PYMES:
Las actualizaciones de valor por medición a valor razonable, como las revaluaciones, no
da lugar al reconocimiento de activos o pasivos diferidos (29.13, párrafo final).
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POR PAGAR DIVERSAS – ...
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CASOS PRACTICOS:
1.- Activo depreciado según vigencia de arrendamiento financiero

La constructora Contratista Generales, mediante un contrato de arrendamiento financiero
suscrito con Continente Leasing, al inicio del 2017, adquirió una Pala Mecánica por el importe de
S/30,000 más intereses e IGV.
El citado contrato tiene vigencia de tres años; en tanto que la vida útil estimada del activo fijo es
de cinco años.
De conformidad con la legislación tributaria que regula el impuesto a la renta, la constructora

Contratistas Generales podrá depreciar la Pala Mecánica durante la vigencia del contrato de
leasing, esto es, en tres años; beneficio tributario que empleará para determinar la utilidad
imponible de cada ejercicio gravable futuro.
Considerando que, en el 2017, la utilidad, antes de depreciación y deducciones de ley, fue de

S/100,000 y tasa del impuesto a la renta es 29.50%.
¿Cómo aplicar el impuesto a la renta diferido en el leasing?
1. Depreciación de máquina por leasing
2. Incidencia tributaria de la depreciación de Leasing (31/12/2017)
3. Reconocimiento de participaciones (31/12/2017)
4. Reconocimiento de impuesto a la renta (31/12/2017)
5. Presentación del impuesto a la renta
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2.- Valor razonable de inversión inmobiliaria

La empresa Mercantil Moderna, con la finalidad de proteger su patrimonio de la incidencia Seguir
desfavorable que generará en su negocio la crisis financiera internacional, adquirió el 1 de enero
del 2017 un terreno en la localidad de Asia, al sur de Lima, por el valor de S/200,000.
Propiedad que califica como inversión inmobiliaria; por lo que el citado fue reconocido a su valor
razonable.
Transcurrido un año, al 31 de diciembre del 2017, fecha de los Estados Financieros, el terreno
en el mercado inmobiliaria tiene un valor de S/250,000.
Teniendo en cuenta que, en ese año, no se registró aún el incremento de valor del terreno y se
generó una utilidad del ejercicio S/120,000.
¿Cómo tratar el impuesto a la renta diferido?
1. Determinación del incremento de valor
2. Reconocimiento de incremento de valor (31/12/2017)
3. Determinación de diferencia temporaria (31/12/2017)
4. Incidencia tributaria del valor razonable (31/12/2017)
3.- Revaluación de activo totalmente depreciado

La empresa Imprenta Contemporánea, al 31/12/2016, tiene una máquina cortadora totalmente
depreciada, cuya valor fue S/50,000 , la cual ha sido sido objeto de revaluación voluntaria a
S/20,000 ; asimismo, su vida útil se extendió a 4 años adicionales hasta el cierre del 2020.
Asumiendo que, en el año de la revaluación, la utilidad del ejercicio económico 2017 fue
S/25,000 , sin incluir la depreciación de la máquina.
¿Cómo determinar el impuesto a la renta diferido?
1. Determinación del valor revaluado (01/01/2017)
2. Reconocimiento de revaluación (01/01/2017)
3. Reconocimiento del impuesto diferido (01/01/2017)

(29.50% de S/20,000 = S/5,900)
4. Depreciación del periodo (31/12/2017)

(S/20,000 / 4 años = S/5,000)
5. Ajuste de valorización adicional (31/12/2017)

(S/20,000 - S/5,900 / 4 años = S/3,525
6. Incidencia tributaria de la revaluación en resultado 2017
4.- Intereses acreedores no devengados explícitos

La empresa Emporio Comercial vendió, al crédito a su cliente, una mercadería representada por
una fotocopiadora emitiendo la correspondiente factura por S/44,250 , importe que incluye 18%
de IGV, derecho por cobrar que está registrado en la cuenta de facturas por cobrar 1212
Emitidas en cartera.
La citada empresa acordó con el cliente canjear la factura por tres letras más intereses
compensatorios e IGV, según detalle siguiente:
La tercera es cancelada por el cliente después de la fecha de vencimiento , con diez días de
atraso y se cobró intereses moratorios de S/66.
¿Cómo reconocer los intereses?
1. Canje de facturas por letras
2. Cobranza de primera letra (30 días)
3. Intereses devengados (30 días)
4. Cobranza de segunda letra (60 días)
7. Cobranza de tercera letra (100 días)
5.- Venta de productos con cobro diferido sin intereses

La empresa industrial Papelera Popular el 1 de abril vendió a precio de contado a la imprenta
Gráfica Virtual 5,000 resmas de papel bond de S/120 cada una más 18% de IGV para ser
pagadas sin intereses en tres cuotas mensuales iguales a partir del 30 de abril.
Por lo general, dicha operación, al crédito, se suele efectuar con una tasa de interés efectiva del
1% al mes.
El costo de fabricación de cada resma de papel bond es de S/65.
¿Cuál es tratamiento contable aplicada?
1. Costo de fabricación de papel bond
5,000 resmas x S/65 c/u = S/325,000
2. Reconocimiento del costo de venta
3. Transacción de venta acordada
4. Forma de pago (3 cuotas iguales)
5. Determinación del valor presente de cada cuota

(S/600,000 / 3 meses = S/200,000 c/u)
Fórmula: Vp = Vn x 1
(1+i)n
Donde:
Vp = Valor presente = ?
Vn = Valor nominal = S/200,000 c/u
n = Tiempo en meses = 3 meses
i = Tasa de intereses = 1% al mes
Reemplazando:
Luego:
6. Reconocimiento de la venta (1 de abril)
7. Cobro de la primera cuota vencida (30/04)
8. Intereses devengados (30/04)
6.- Venta de activo mediante lease back

La empresa de transporte terrestre Tragaleguas, mediante contrato suscrito el 1 de enero del
2017 con la entidad financiera Continente Leasing en la modalidad de venta con arrendamiento
financiero posterior, efectúa la enajenación de un ómnibus de dos pisos por el importe según
tasación por perito de la financiera de S/9,935.90 más 18% por S/1,691.20.
La citada unidad de transporte tiene por valor de adquisición S/12,400 , cuya depreciación
acumulada transcurridos seis años de uso asciende a S/7,440 calculada a la tasa del 10% anual.
La transacción de enajenación se complementa con un Contrato de Arrendamiento Financiero

simultáneo el 1 de enero del 2017 con Continente Leasing por un periodo de tres años a la tasa
de interés explícita del 15% anual y una última cuota de opción de compra sin intereses al final
de contrato conforme se detalla en el cuadro siguiente:
(*) Por razones prácticas, se asume cuotas anuales.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
1. Comparación del valor de venta con el valor en libros
2. Diferimiento de la utilidad
(Contrato a 3 años)
Año 2017
3. Venta de ómnibus de dos pisos

(Factura emitida por Tragaleguas)
4. Baja del ómnibus de dos pisos
5. Cobro de transacción
6. Reincorporación del ómnibus de dos pisos
7. Control de IGV del contrato de arrendamiento
8. Cancelación en el primer año
9. Intereses devengados en el primer año
10. Regularización de IGV en el primer año
11. Ingresos devengados en el primer año

(S/9,395.90 / 3 años = S/3,131.96)
12. Costos devengados en el primer año

(S/4,960.00 / 3 AÑOS = S/1,653.33)
7.- Recepción de activo como subvención gubernamental

La empresa de servicios Amazónica Televisión de la ciudad de Iquitos al inicio del 2017, recibe
del Estado, a través del Ministerio de Educación , máquinas y equipos de televisión.
Esta donación está valorizada en S/200,000 , la cual ha sido entrega con la finalidad de difundir
los programas de de alfabetización para la población de la región Amazónica.
El proyecto educativo tiene una duración prevista de diez años, al igual que la vida útil estimada
de los bienes donados por el Estado.
¿Cómo tratar el subsidio gubernamental?
1. Recepción del subsidio en el 2017
2. Depreciación del periodo 2017
3. Aplicación del subsidio recibido en el 2017
8.- Subvención con activo no depreciable

La empresa agrícola Selva Virgen, establecida en la región Ucayali en enero del 2017, recibe del
Estado, a través del Ministerio de Agricultura, en calidad de donación un terreno de 10,000
hectáreas por un valor razonable de S/400,000 , con la finalidad de apoyar en los próximos diez
años el programa de erradicación de plantaciones de coca en la zona sustituyéndola con el
sembrío de productos alternativos tales como arroz, café y cacao.
Además, el Estado entregará a la empresa, como subsidio, las semillas, fertilizantes y otros
insumos necesarios para la siembra por un importe de S/50,000 , en tanto que la empresa
agrícola Selva Virgen se compromete a utilizarlos en la siembra alternativa en los próximos dos
años.
Culminado el plazo del programa, el terreno revertirá al Estado.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Año 2017
1. Por la recepción del terreno en donación (enero)
2. Por la recepción de los insumos como subsidio
3. Consumo parcial de insumos

(50% de S/50,000 = S/25,000)
4. Transferencia de insumos al proceso productivo
5. Cumplimiento parcial de compromiso con el Estado
6. Amortización del terreno recibido en donación (diciembre)
Primera alternativa
Segunda alternativa
7. Aplicación de subsidio recibido (diciembre)
9.- Ingreso diferido de activo inmovilizado con arrendamiento operativo

La empresa Constructora Siglo XXI, el 1 de enero del 2017 firma un contrato con la compañía
Maquinarias y Equipos por el cual la constructora vende a la citada empresa de servicios una
máquina concretera es S/45,000 más 18%, cuyo valor razonable establecido por perito tasador
es S/41,000.
En tanto que el valor en libros del referido activo inmovilizado es un costo de adquisición por
S/47,000 , con depreciación acumulada de S/9,700 a la fecha de venta.
Por el mismo contrato se establece que una vez vendida la máquina concretera inmediatamente
será entregada a la empresa constructora mediante arrendamiento operativo por tres años hasta
el 31/12/2019,con pago de alquiler a razón de S/1,000 mensuales más 18% de IGV.
¿Cómo registrar el ingreso diferido en la constructora?
1. Comparación del valor de venta con valor razonable
2. Comparación del valor de venta con valor en libros
3. Reconocimiento progresivo de la utilidad
4. Distribución de utilidad y exceso de valor
Año 2017
1. Venta de máquina concretera

(Factura emitida por Constructora Siglo XXI)
2. Cobranza de factura
Año 2018
3. Ingreso devengado en el período
Año 2019
4. Ingreso devengado en el periodo
10.- Costo diferido de activo inmovilizado con arrendamiento operativo

Teniendo como referencia la misma información del caso anterior de la Constructora Siglo XXI.
¿Cómo registrar el costo diferido en la constructora?
Año 2017
1. Retiro del costo de máquina vendida
2. Recepción inmediata de máquina

(Contrato de arrendamiento operativo)
Año 2018
3. Costo devengado en el periodo
Año 2019
4. Costo devengado en el periodo
- diciembre 23, 2021
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DINAMICA CUENTA 49 : PASIVO DIFERIDO

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1.- Activo depreciado según vigencia de arrendamiento financiero

De conformidad con la legislación tributaria que regula el impuesto a la renta, la constructora

Considerando que, en el 2017, la utilidad, antes de depreciación y deducciones de ley, fue de

¿Cómo aplicar el impuesto a la renta diferido en el leasing?

1. Depreciación de máquina por leasing

2. Incidencia tributaria de la depreciación de Leasing (31/12/2017)

3. Reconocimiento de participaciones (31/12/2017)

4. Reconocimiento de impuesto a la renta (31/12/2017)

5. Presentación del impuesto a la renta

Con la tecnología de Traductor de Google

2.- Valor razonable de inversión inmobiliaria

¿Cómo tratar el impuesto a la renta diferido?

1. Determinación del incremento de valor

2. Reconocimiento de incremento de valor (31/12/2017)

3. Determinación de diferencia temporaria (31/12/2017)

4. Incidencia tributaria del valor razonable (31/12/2017)

5. Reconocimiento de participaciones (31/12/2017)

6. Reconocimiento de impuesto a la renta (31/12/2017)

7. Presentación del impuesto a la renta

3.- Revaluación de activo totalmente depreciado

¿Cómo determinar el impuesto a la renta diferido?

1. Determinación del valor revaluado (01/01/2017)

2. Reconocimiento de revaluación (01/01/2017)

3. Reconocimiento del impuesto diferido (01/01/2017)

4. Depreciación del periodo (31/12/2017)

5. Ajuste de valorización adicional (31/12/2017)

6. Incidencia tributaria de la revaluación en resultado 2017

7. Reconocimiento de participaciones (31/12/2017)

8. Reconocimiento de impuesto a la renta (31/12/2017)

9. Presentación del impuesto a la renta

4.- Intereses acreedores no devengados explícitos

¿Cómo reconocer los intereses?

1. Canje de facturas por letras

2. Cobranza de primera letra (30 días)

3. Intereses devengados (30 días)

4. Cobranza de segunda letra (60 días)

5. Intereses devengados (60 días)

6. Intereses devengados (90 días)

7. Cobranza de tercera letra (100 días)

5.- Venta de productos con cobro diferido sin intereses

El costo de fabricación de cada resma de papel bond es de S/65.

¿Cuál es tratamiento contable aplicada?

1. Costo de fabricación de papel bond

5,000 resmas x S/65 c/u = S/325,000

2. Reconocimiento del costo de venta

3. Transacción de venta acordada

4. Forma de pago (3 cuotas iguales)

5. Determinación del valor presente de cada cuota

6. Reconocimiento de la venta (1 de abril)

7. Cobro de la primera cuota vencida (30/04)