Conceptos Economicos Finamcieros Basicos de Un Negocio 2011

ECONSULTORES, S.L.
, Aspectos Económico Financieros Básicos
ASPECTOS ECONOMICO
FINANCIERO BASICOS DE UN
NEGOCIO
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ECONSULTORES, S.L., Aspectos Económico Financieros Básicos
INDICE
1.- ASPECTOS FINANCIEROS BASICOS DE UNA EMPRESA

PATRIMONIO DE LA EMPRESA: INVERSIONES Y FINANCIACION
RESULTADOS DE LA EMPRESA: INGRESOS Y GASTOS
TESORERIA: COBROS Y PAGOS
ASPECTOS ECONOMICOS BASICOS

COSTES Y PRODUCTIVIDAD
UMBRAL DE RENTABILIDAD
SIMULACIOR DE GESTION ECONOMICA (TRABAJO CON APLICACIÓN INFORMATICA)
• Rentabilidad y Control de Empresa
• Simulación de Decisiones Económicas
• Simulación de Medios de Financiación
• Generación de Informes
.- ASPECTOS FISCALES BASICOS

IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DE LS PERSONAS FISICAS IRPF
IMPUESTO DE SOCIEDADES IS
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO IVA
.- OTROS ASPECTOS RELEVANTES

FACTURACION E INGRESOS
• Elaboracion y registro de facturas
• Libro de ingresos y tipos
• Iva de ventas y retenciones
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ASPECTOS FINANCIEROS BASICOS DE

UNA EMPRESA
PATRIMONIO EMPRESARIAL
PATRIMONIO EMPRESARIAL
El Patrimonio se suele identificar con riqueza. El Patrimonio de una empresa o actividad

económica empresarial es el conjunto de bienes, derechos de cobro, deudas y obligaciones que
posee una empresa .Se puede decir que el Patrimonio está compuesto por dos grandes grupos;
uno de signo positivo y otro de signo negativo. El primero, es decir, el de signo positivo, está
formado por los bienes y derechos de cobro a favor de la empresa. El segundo está compuesto
por las deudas y obligaciones de la empresa. Así podríamos hablar de “patrimonio activo” en el
primer caso, y “patrimonio pasivo” en el segundo.
Distinguiremos entre:
Patrimonio Bruto = Bienes + Derechos + Obligaciones.
Patrimonio Neto = Bienes + Derechos - Obligaciones.
Patrimonio Neto = Activo - Pasivo
ACTIVO PASIVO
Bienes Obligaciones
Derechos NETO
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ELEMENTOS PATRIMONIALES
Son los elementos patrimoniales los distintos bienes, derechos y obligaciones que constituyen el
Patrimonio. A cada uno de estos elementos le vamos a asignar un nombre, el mismo que se le
da en contabilidad. En contabilidad a cada elemento se atribuye un nombre o una cuenta que
facilita que en todas las empresas se usen los mismos nombres o conceptos para los mismos
elementos.
Por ejemplo dentro de la Cuenta de Mobiliario podemos agrupar distintos bienes utensilios y
muebles de oficina puesto que todos ellos son elementos patrimoniales de la misma especie.
Algunas de las cuentas más usuales son:

BIENES: objetos propiedad de la empresa:
Caja, pesetas: El dinero en efectivo que hay en la empresa en moneda nacional
Bancos, c/c: Dinero en cuentas corrientes en entidades financieras.
Mercaderías : Productos almacenados en la empresa desde su compra hasta su venta, sin que la
empresa los haya transformado.
Construcciones: Todo tipo de edificios.
Terrenos y bienes naturales . Solares urbanos y rústicos y fincas.
Elementos de transporte: Vehículos de toda clase utilizados para el transporte tanto de

personas, animales, materias primas o productos.
Mobiliario. Mobiliario, material y enseres de oficina, excepto ordenadores y equipos

electrónicos
Maquinaria. Maquinaria utilizada para la producción o la actividad de la empresa.
Utillaje: Herramientas y utensilios usados al igual que la maquinaria en la actividad de la

empresa, aunque de menor entidad que éstas
DERECHOS: créditos a favor de la empresa:

Clientes : Derechos de la empresa a cobrar las cantidades que se le adeudan los clientes por las
facturas que éstos tienen pendiente de pagar
Deudores varios: derechos de cobro a favor de la empresa y debidos por terceros que no son
clientes, es decir, que no se han generado por la venta de bienes o servicios que genera la
empresa, sino por otras actividades que no son las normales de la empresa.
Créditos a corto plazo: préstamos o cantidades concedidas a terceros con vencimiento inferior
a un año ( nos lo devolveran antes de un añao).
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Créditos a largo plazo: similar pero cuando el vencimiento es superior al año.
OBLIGACIONES: créditos o deudas de la empresa con respecto a otras personas:

Proveedores: obligaciones de pago o deudas por compras a los proveedores.
Acreedores varios: obligaciones de pago o deudas con suministradores de servicios que no son
proveedores.
Deudas a corto plazo: deudas por préstamos recibidos a corto plazo ( lo debemos de devolver
antes de un año).
Deudas a largo plazo: similar cuando el vencimiento es superior al año.
NETO PATRIMONIAL
Es el valor real de la empresa.
BALANCE
Es el documento donde se refleja el patrimonio de la empresa. Se presenta en dos bloques:

activo y pasivo.
Por ejemplo, suponemos una empresa que se dedica a la comercialización de zapatos (importa
zapatos que luego vende a pequeñas zapaterías). La empresa tiene el día 1 de enero de 1999 los
siguientes elementos patrimoniales: dos almacenes de 10 y 20 millones de valor, maquinas por
20 millones, muebles de oficina por 1o, zapatos almacenados por 14, un cliente le debe 3
millones y otro 12, le presto 1 millón a un trabajador que devolverá en tres meses. Además, pidió
un préstamo a un banco a devolver en 5 años por 30 millones, le debe 7 millones a un fabricante
de zapatos y 3 a otro que pagará a los 60 días, debe también 2 millones a eléctricas, 3 a un
vendedor de maquinaria y 5 a los trabajadores.
Su balance el día i de enero quedaría:
ACTIVO PASIVO
Construcciones 30 NETO 50
Maquinaria 20
Mobiliario 10 Deudas a L/P 30
Mercaderías 14 Proveedores 10
Clientes 15 Acreedores Varios 10
Deudores Varios 11
Banco 10
TOTAL ACTIVO= 100 TOTAL PASIVO=100
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Los elementos patrimoniales que aparecen en el activo (bienes + derechos de

cobro) representan las inversiones que ha realizado la empresa, en que ha invertido
el dinero que ha conseguido. El pasivo de la empresa representa la financiación, de
donde ha obtenido el dinero.
El Neto patrimonial o la riqueza neta de la empresa, en este caso es de 50 millones. Tiene
inversiones por 100 millones, pero debe 50.
INVERSIONES
Como hemos visto inversiones son todos derechos y obligaciones. Pero normalmente cuando se
habla de inversiones se suele hacer referencia solo a aquellos activos que van a estar en la
empresa durante más de un año, que no se van a mover, llamados Inmovilizado.
A la hora de definir las inversiones tenemos que distinguir:
• Inmovilizado.
• Las Amortizaciones
INMOVILIZADO
Inmovilizado son todos los elementos o bienes de naturaleza real o financiera que va a estar en
la empresa más de un ejercicio económico. Son inversiones permanentes en la empresa.
Distinguimos en primer lugar entre Inmovilizado Técnico e Inmovilizado Financiero:
Inmovilizado Técnico: bienes vinculados al proceso normal de

fabricación o productivo.(si están destinados a la venta los
clasificaremos en una partida distinta).
Inmovilizado Financiero: bienes ajenos al proceso productivo de la
empresa y exclusivamente financieros
El Inmovilizado Técnico se divide a la vez en dos categorías:
Inmovilizado Técnico Material: elementos tangibles (que podemos

ver y tocar), ya sean muebles o inmuebles: máquinas, edificios,
mobiliario….
Inmovilizado Técnico Intangible: son elementos inmateriales pero
que representan una serie de derechos que podemos valorar
económicamente: una patente, marca, una concesión
administrativa……
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Elementos integrantes
INMV TECN MATERIAL INMV TEC INTANGIBLE INMV FINANCIERO
Terrenos y bienes naturales Concesiones administrativas. Fondos de Inversión
Construcciones Propiedad industrial. Imposiciones a plazo
Maquinaria Fondo de comercio Etc….
Utillaje Derechos de traspaso
Instalaciones Aplicaciones Informáticas
Mobiliario
Equipos Proceso Información
Elementos transporte
Otro Inmovilizado material
AMORTIZACION
Como veremos la compra de inmovilizado no es un gasto, puesto que no perdemos nada. Si

compro un camión por diez millones, entrego dinero a cambio del camión por igual valor,
pierdo dinero que tengo una inversión que voy a utilizar para la producción de la empresa
durante varios años y me generará beneficios. La compra de inmovilizado supone un pago pero
no un gasto.
Lo que si será un gasto será el valor que pierde ese camión cada año. El camión de 10.000 € no
sería lógico suponerlo como un gasto el año que lo compro ( que lo pago), sin embargo si el
camión dura 10 años, y al décimo año su valor es cero está claro que hemos perdido 10.000 € en
esos diez años. Por ello registraremos cada año como gasto 1.000 €, que es el valor que pierde
cada año en proporción.
La amortización es la forma de expresar contablemente la pérdida de valor, o la depreciación,

que sufren los elementos del inmovilizado. Esta pérdida de valor se debe a varias causas:
Causas técnicas: por el desgaste que supone su continua utilización
Causas físicas: por el mero paso del tiempo.
Causas económicas: el desfase tecnológico y la obsolescencia.
Son elementos amortizables todos los elementos del Inmovilizado Técnico a excepción de los
terrenos y bienes naturales siempre que cumplan los siguientes requisitos:
• Que tengan una vida útil limitada.
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• Que sean utilizados en la empresa durante más de un ejercicio económico.

• Que sean propiedad de la empresa que los usa o los tenga con un contrato
de leasing y vaya a ejercer la opción de compra.
NOTA IMPORTANTE:
(1) Las inversiones las valoraremos por el precio de compra, sin incluir en IVA, puesto
que el IVA no es un gasto, ni inversión ni ingreso.
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FINANCIACIÓN
Para el planteamiento de empresa debemos detallar los recursos financieros con que
previsiblemente vamos a contar. Existen varias fuentes de financiación que por sus diferentes
condiciones pueden ser más ventajosas o menos dependiendo de cada situación.
Habrá, pues, que hacer una estimación de los recursos financieros con que vamos a contar,
subvenciones a las que podemos acceder, capital que aportaremos a la empresa, así como los
préstamos a corto y largo plazo. y otras fuentes de financiación que precisemos, para poder
calcular los costes estimados de cada uno de estos recursos.
Debemos de detallar:
• Préstamos a largo plazo: Se refiere a la concesión o devolución de préstamos

en cada ejercicio. Permiten la obtención de un importante volumen de recursos
en una institución financiera.
• Coste financiero de los préstamos a largo plazo: Es decir, se trata de conocer

el interés de los préstamos y representa el coste que para la empresa supone el
poder disponer de esos recursos.
• Capital: Es la aportación básica de recursos a largo plazo. En las sociedades se

lleva a cabo mediante la suscripción y desembolso de las acciones, en las
Sociedades Anónimas y de participaciones en el capital de las Sociedades de
Responsabilidad Limitada.
• Dividendos: Son la remuneración que reciben los accionistas por sus acciones,
es decir, representan la parte que a estos les corresponde del beneficio.
• Préstamos a corto plazo: Al igual que los préstamos a largo plazo, se obtienen
de las entidades financieras y su plazo de devolución es inferior a un ejercicio
económico. Se recurre a estos préstamos para salvar situaciones puntuales de
tesorería.
• Coste financiero a corto plazo: Es el interés de los préstamos solicitados a

corto plazo. Es el interés de los préstamos solicitados a corto plazo.
• Subvenciones oficiales de capital: Las subvenciones concedidas por las

administraciones públicas, para el establecimiento o estructura fija de la
empresa.
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Ejemplo de formato de un Balance:

ACTIVO AÑO 1º AÑO 2º AÑO 3º
Inmovilizado .material
Inmovilizado Intangible
(-Amortización acumulada
Inmovilizado Financiero
Existencias
Clientes
Deudores
Disponible
TOTAL ACTIVO
PASIVO
Capital
Reservas
Resultado
Préstamos .l/p
Otras deudas l/p
Préstamos c/p
Otras deudas c/p
Acreedores
Proveedores
TOTAL PASIVO
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RESULTADOS EMPRESARIALES
En el apartado anterior hemos determinado y detallado, para cada año, las inversiones que
necesitamos para llevar cabo el proyecto, las fuentes de financiación de donde vamos a obtener
el dinero que necesitamos. Ahora veremos los ingresos y gastos de la empresa, y por diferencia
los resultados: beneficios (positivos) o pérdidas (negativos).
El documento donde se recogen los ingresos, gastos y resultados de la empresa en cada periodo
es la cuenta de resultados ( también se llama cuenta de pérdidas y ganancias).
La cuenta de pérdidas y ganancias, muestra la renta generada por la actividad empresarial. Por un
lado en el debe, se recogen las compras y gastos, así como pérdidas y quebrantos incurridos en el
periodo; por otro lado en el haber, se recogen las ventas e ingresos, así como los beneficios
obtenidos en el periodo. Se trata de mostrar las corrientes de distinto signo que han intervenido
en el cálculo del resultado, diferenciándolas según la relación que guardan con el objeto típico de
explotación de la empresa, dando lugar a los conocidos tipos de resultados: de la explotación,
ajeno y extraordinario.
El resultado contable es un indicador económico esencial, su cuantía permite conocer en

términos globales la eficacia lograda en la gestión empresarial por los responsables de la misma.
Podemos utilizar un modelo de Cuenta de Resultados simplificada o un modelo detallado.
Ejemplo de modelo de Cuenta de Resultados simplificado:
CUENTA AÑO 1º AÑO 2º AÑO 3º

RESULTADOS
Ventas
Cte.de ventas
MARGEN BRUTO
Gastos generales
Amortización
B.A.I.I.
Gastos financieros
B.A.I.
Impuestos
RESULTADO
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Modelo de Cuenta de Resultados detallado:
PREVISIÓN DE CUENTA DE RESULTADOS

Concepto AÑO 1º AÑO 2º ... AÑO N
INGRESOS
Ventas (1)
Rappel sobre ventas(2)
• Subvenciones
• Ingresos financieros
• Otros ingresos de explotación
A. Total Ingresos
GASTOS
Compras (3)
• Mercaderías
• Materias Primas
• Variación de existencias (+/-)
Servicios
• Gastos en I+D
• Arrendamientos
• Reparaciones y conservación
• Serv. Profesionales independ.
• Transportes
• Primas de seguros
• Servicios bancarios
• Publicidad, promoción y RR.PP.
• Suministros
• Otros servicios
Tributos
• Impuestos, contribuciones y tasas
(excepto Impuesto Sociedades)
Gastos de personal
• Sueldos
• Seguridad social a cargo de la empresa
Gastos financieros
• Intereses
• Descuento sobre ventas
• Otros gastos financieros
Dotación para amortización (4)
• De gastos de establecimiento
• Del inmovilizado
Total gastos
C. Margen bruto
D. Result. antes de impuestos (A-B)
E. Impuesto de Sociedades
F. Resultado (d-E)
Cash Flow (F+4)
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GLOSARIO : Veamos ahora con más detalle los conceptos más significativos que aparecen en
los esquemas anteriores:
• Ventas: Se refieren al total de los ingresos percibidos por el suministro a clientes,

bien de mercancías o productos elaborados, bien por la prestación de servicios.
• Subvenciones: Son todos aquellos ingresos que provengan de la Administración

central, autonómica o municipal
• Servicios profesionales: Importes de los servicios contratados por la empresa a

profesionales independientes, como por ejemplo, los importes de las cuotas pagadas
mensualmente a un gestor, o los gastos de consultas a un bufete de abogados.
• Servicios bancarios: Son los gastos bancarios producidos por las cuentas
mantenidas (comisiones de apertura o estudio, gastos de mantenimiento, etc..). Por
las razones anteriormente descritas, estos gastos se consignan en lugar aparte de los
intereses los cuales deben figurar como “gastos financieros”
• Suministros: gastos de luz, agua, teléfono y otros, En el esquema de seguimiento es

conveniente que figuren por separado, ya que en algunas empresas uno o varios de
esos gastos pueden jugar un papel significativo en la marcha de la empresa, como
los gastos de electricidad en un taller o los de teléfono en una empresa de venta
telefónica.
• Gastos financieros: Se corresponden con los intereses devengados por la

financiación externa. No confundir con las cuotas periódicas que se pagan a un
banco, por ejemplo. Del total de la cuota que pagamos por un préstamo una parte
son intereses (que es un gasto, este) y otra es devolución del principal (no es un
gasto sino devolver parte de la deuda).
• Amortización de deudas: Liquidaciones o devoluciones de deudas pendientes

(con proveedores, bancos u otros).
• Rappel sobre ventas: Ventajas económicas obtenidas por condiciones especiales

de compra-venta.
• Ingresos financieros: Son los ingresos que no se corresponden con la actividad

propia de la empresa. El caso más claro son los intereses percibidos por inversión
en bancos. En algunas empresas tiene mucha importancia este concepto.
• Otros ingresos de explotación. Ingresos de dinero que no provienen

directamente de la idea del negocio. Un ejemplo sería el caso de una empresa que
tienen una nave industrial que no utiliza, y que en consecuencia, la alquila. Este
concepto de ingresos “añadidos” es lo que se denomina margen de utilidad.
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• Compra de Mercaderías: Importes de las compras de bienes que serán vendidos

posteriormente. Las mercaderías pueden haber sido producidas o no por la
empresa. En el primer caso, sería la compra de materias primas que posteriormente
se transforma en fábrica mientras en el segundo caso la empresa actúa como un
distribuidor.
• Compras de Materias primas: Importes de las compras de bienes no elaborados

o semielaborados, como es el caso de la compra de tejido por una empresa de
confección.
• Variación en existencias (+/-): Como vimos, el total de existencias que hay en el

almacén forma parte del activo de la empresa (es decir, de lo que la empresa posee).
El seguimiento de las existencias en almacén es básico para conocer si se está
comprando y vendiendo correctamente.
• Tributos, impuestos, contribuciones y tasas (excepto impuesto de

sociedades); ajustes IVA: Se separan del Impuesto de Sociedades porque éste se
aplica sobre los beneficios de la empresa y por tanto se relaciona con su actividad
productiva o comercial.
• Descuentos sobre ventas: Ventajas otorgadas a clientes bien por condiciones de

pronto pago, bien como facilidades para aumentar las ventas.
• Dotaciones para amortizaciones: Cantidades destinadas a cubrir las

amortizaciones periódicas de las inversiones realizadas.
• Margen Bruto (1-2) - (3): Ingresos de la empresa antes de pagar los impuestos.
Esta partida permite conocer los márgenes de compra (de bienes o servicios) de la
empresa y los márgenes de venta de la misma (tanto de bienes como de servicios).
En el margen bruto todavía no se consideran los impuestos por lo que todavía no
podemos estar hablando de “beneficio”
• F. Resultado (d-e): Es el dato que nos permite saber cuál es el rendimiento real de
la empresa.
• CASH FLOW (F+ 4): El cash flow es el flujo de caja, es decir, la magnitud
contable que resulta de sumar beneficios y amortizaciones. Denota la circulación de
dinero en la empresa. Se puede advertir que no se trata de expresar el beneficio sino
de ver cuánto dinero genera la empresa. El concepto de cash flow está directamente
relacionado con los conceptos de fondos, disponibilidad y tesorería:
NOTA IMPORTANTE:
(2) Estos ingresos y gastos los valoraremos por el precio de compra o venta, sin incluir el
IVA, puesto que como veremos este IVA aunque lo paguemos luego nos lo devolverá
Hacienda.
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TESORERÍA
Uno de los problemas del empresario es gestionar adecuadamente los fondos líquidos de la
empresa con el fin de poder atender las obligaciones de pago más o menos inmediatas.
Esto supone la necesidad de anticipar los movimientos de tesorería a largo y, sobre todo, a corto
plazo.
El presupuesto de tesorería es el soporte informativo donde se recoge detalladamente las

entradas y salidas de fondos líquidos de la empresa con indicación precisa de las fechas de
disponibilidad de los ingresos y de exigibilidad de los pagos. En definitiva, este presupuesto
permite:
Prever las entradas y salidas de efectivo y el momento en que estas se producen.
Adecuar el saldo de caja a las necesidades previstas, de forma que, por un lado, no se produzcan
tensiones de tesorería, y por otro, no se mantengan recursos líquidos ociosos.
Ajustar las políticas de cobros y pagos a las necesidades líquidas de la empresa.
Evaluar, atendiendo a distintos escenarios posibles, el riesgo de falta de liquidez de la entidad y el

análisis de su margen de seguridad.
Definir las áreas de vulnerabilidad de la organización.
En el presupuesto de tesorería deben ponerse de manifiesto los siguientes conceptos:
Cobros corrientes.
Cobros de capital.
Pagos corrientes.
Pagos de capital.
Hay que tener en cuenta que hay elementos que figuran en la previsión de tesorería que tienen
un componente fuertemente aleatorio, por ejemplo, nosotros podremos determinar un
presupuesto para publicidad fijo e inamovible, pero lo que es de más difícil ajuste son los gastos
para reparaciones y conservación. Debido a estas razones es por lo que resulta conveniente
cuando la empresa esta funcionando hacer un seguimiento entre las previsiones realizadas y la
situación real ante la que nos encontramos.
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Modelo
PREVISIÓN DE TESORERIA
CONCEPTO AÑO 1º AÑO 2º ...... AÑO N
A. Saldo Inicial
Cobros:
• Ventas
• Desinversión
• Capital
• Subvenciones
• Préstamos
• Otros
B. Total de Cobros
Pagos:
• Proveedores
• I+D
• Arrendamientos
• Reparaciones y
conservaciones
• Servicios Profesionales
• Transportes
• Servicios Bancarios
• Publicidad y promoción
• Suministros
• Tributos
• Salarios
• Seguridad Social
• Gastos financieros
• Inversiones
• Amortización de deudas
• Otros
C. Total pagos
D. Saldo Neto (B-C)
E. Saldo Final (A+D)
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ASPECTOS ECONOMICOS BASICOS
COSTES EMPRESARIALES
El coste se define como la expresión monetaria de los consumos de factores aplicados al

proceso productivo. Por tanto, el coste no existe si no existe consumo de factores
CLASIFICACION
Atendiendo a la dependencia del volumen de producción:
Costes fijos: son los que permanecen constantes dentro de determinados volúmenes de
producción, existiendo sólo a corto plazo
Costes variables: dependen del volumen de producción obtenido. No existen si el

volumen de producción es nulo y aumentan a medida que lo hace éste, de forma
proporcional, progresiva o degresiva
La suma de los costes fijos (CF) y los costes variables (CV) da como resultado el coste
total (CT)
El coste medio o coste unitario, para un volumen de producción determinado, se

obtiene dividiendo el coste total, fijo o variable para dicho volumen de producción entre
el número de unidades obtenidas
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SUPUESTO DE FIJACIÓN DEL PRECIO DE VENTA
Materias primas 2.000.000
Mano de obra 1.000.000
Consumo energía 100.000
Amortización 500.000
Contrato de mantenimiento 300.000
Primas de seguro 200.000
Administración 400.000
Gastos financieros 200.000
Volumen de fabricación 5.000 unidades
Mediante márgenes: consiste en sumar el margen deseado al coste del producto para
obtener el precio final
Sabiendo que se esperan unas ventas de 5.000 unidades de producto, determinar el precio
de venta si:
- Con cada unidad vendida se desea obtener un beneficio de 500 €
El cálculo del precio viene dado por la siguiente expresión
PRECIO=COSTE UNITARIO + MARGEN
COSTE UNITARIO=COSTE VARIABLE UNITARIO+COSTE FIJO/VENTA EN

UNIDADES
COSTE VARIABLE UNITARIO= suma del coste de materias primas, mano de obra y
energía=(2.000.000+1.000.000+100.000)/5.000=620 €/unidad
COSTE FIJO= suma costes de amortización, mantenimiento, primas de seguro,

administración y gastos financieros= (500.000+300.000+200.000+400.000+200.000)=
1.600.000
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COSTE UNITARIO= COSTE VARIABLE UNITARIO+COSTE FIJO/VENTAS EN

UNIDADES
COSTE UNITARIO= 620+1.600.000/5.000=940
Calculado el coste unitario, sólo hay que sumarle el margen deseado y se obtiene el
precio de venta
PRECIO= COSTE UNITARIO+MARGEN= 940+500=1.440 €
- Se desea obtener un beneficio unitario del 40% sobre el precio de venta
PRECIO DE VENTA= COSTE UNITARIO/(1-MARGEN ESPERADO)
PRECIO DE VENTA= 940/1-0,4= 1.556,67 €
Fijación de precios de venta para alcanzar tasas de rentabilidad
PRECIO= COSTE UNITARIO+ RENTABILIDAD DESEADA*CAPITAL

INVERTIDO/VENTAS EN UNIDADES
- Determinar el precio de venta sabiendo que la inversión realizada asciende a

10.000.000 y que se desea obtener una rentabilidad del 20% sobre el capital
invertido
PRECIO= 940+ 0,20*10.000.000/5.000= 1.340 €
Fijación de precios basada en el valor percibido
Fijación de precios basada en la competencia
Fijación de precios mediante licitación
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UMBRAL DE RENTABILIDAD O PUNTO MUERTO
El umbral de rentabilidad, punto muerto o punto de cobertura viene dado por el volumen
de producción y venta para el que el beneficio de la empresa es igual a cero, es decir, se trata del
volumen de producción y venta en el que la empresa cubre todos sus costes (fijos y variables), o
lo que es lo mismo, los ingresos igualan a los costes
BENEFICIO (Bº)= INGRESO TOTAL (IT)- COSTE TOTAL (CT)
El Ingreso Total (IT) se obtiene multiplicando el número de unidades vendidas (Q) por
el precio de venta (P)
IT= P*Q
COSTE TOTAL= COSTE FIJO TOTAL + COSTE VARIABLE TOTAL
CT= CF + (CVME*Q)
Q= CF/ P- CVME
Al denominador de la expresión (P- CVME ) se le conoce como margen de contribución o margen de

cobertura (m) e indica la contribución al beneficio de la empresa de cada unidad producida y
vendida
Q= CF/m
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EJEMPLO
Con los datos del ejemplo anterior, hay que determinar el punto muerto sabiendo que el
precio de venta del producto es de 1340 pts
Coste fijo= 1.600.000
Coste variable unitario= 940
Q= CF/ P- CVME
Q= 1.600.000/1.340-940= 4.000 unidades
Para conocer la cifra de ventas que se corresponde con el punto muerto, multiplicamos
el precio de venta por el número de unidades, obteniendo como resultado
4.000*1.340= 5.360.000 €
También se puede hacer calculando en primer lugar el margen de cobertura y

sustituyendo después en la expresión
El margen de cobertura viene dado por la diferencia entre el precio de venta y el coste
variable unitario. En este caso, 1.340 – 940= 400 € Sustituyendo, Q= CF/m= 1.600.000/400=
4.000 unidades. Con lo que se obtiene el mismo resultado
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ASPECTOS FISCALES BASICOS
OBLIGACIONES FISCALES DE LA EMPRESA
Podemos distinguir, en primer lugar, entre impuestos estatales, autonómicos o

municipales; en función que la recaudación de los mismos corresponda a la
Hacienda Pública Estatal, a las Comunidades Autonómicas o a las entidades
locales.
Cada impuesto va a gravar la realización de uno o varios hechos concretos (que

llamaremos hechos imponibles): la obtención de unas rentas (IRPF), el consumo de
un producto (IVA), la compra de un elemento patrimonial (ITPAJD), la obtención
de una herencia (Impuesto de Sucesiones), el realizar una determinada actividad
económica (IAE)……
Por ello en la actividad económica normal de una persona física o jurídica se

realizan una serie de hechos imponibles de forma habitual, como es la obtención de
rentas o el consumo de productos. Mientras que hay muchos otros hechos
impositivos que estas personas van a realizar de forma esporádica, como puede ser
recibir una herencia o comprar un bien inmueble, o crear o disolver una sociedad.
A nosotros nos interesa conocer los impuestos a los que están obligados las
empresas asociativas y los empresarios individuales . Y nos interesa, sobre todo,
conocer los impuestos y las obligaciones fiscales habituales de éstos.
Pero antes de centrarnos en ellos vamos a hacer una breve exposición de los
distintos impuestos a los que están sometidos tanto las personas físicas como las
asociaciones.
Empresarios individuales o Profesionales
Personas físicas que realizan una actividad económica o una profesión como
autónomas o por cuenta propia.
• IRPF
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• IP
• IVA
• ITPAJD
Sociedades y empresas asociativas:
Sociedades mercantiles y cualquier otro tipo de sociedad excepto las sociedades

civiles, comunidades de bienes y herencias yacentes.
• Impuesto de Sociedades (IS).
• IVA.
• ITPAJD.
A estos impuestos podríamos unir resto de impuestos y tasas traspasados a las

Comunidades Autonómicas y a las administraciones locales. Alguno de ellos,
aunque normalmente supongan un menor coste impositivo, se van a presentar de
forma habitual por gravar un tipo de actividad o la tenencia de elementos
patrimoniales. Por ejemplo:
Impuesto de Actividades Económicas (IAE).
Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI).
Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica.
El conocimiento de los impuestos y las obligaciones fiscales y

administrativas que cada impositivo conlleva puede llegar a ser muy importante a la
hora de determinar la forma jurídica del negocio, o la propia actividad. E incluso en
algunos casos determinar una diferencia de rentabilidad crucial en los primeros
años de actividad.
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IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF)
El IRPF grava la obtención de rentas durante el ejercicio (normalmente el año

natural).
Toda persona física está obligado a la declaración de este impuesto siempre que
las rentas obtenidas durante el periodo en cuestión supere un mínimo exigido Según
la actividad que desarrolle cada sujeto, las rentas pueden tener distinta procedencia:
1).- Rentas del trabajo que el sujeto pasivo realiza por

cuenta ajena para otra persona o empresa (rendimientos
de trabajo).
2).- Rentas del dinero que tenga invertido en un deposito

bancario o otro tipo de inversión financiera (rendimiento
del capital mobiliario)
3).- Rentas del aprovechamiento o alquiler de bienes

inmuebles (Rendimientos de capital inmobiliario)
4).- Rentas derivadas de incrementos o disminuciones

del patrimonio del sujeto
5).- Rentas que se obtienen por la realización de una

actividad empresarial o profesional.
Los importes de los cuatro primeros tipos de rentas son fácilmente justificables y
de rápido calculo. No siendo tan simple el calculo en el último caso.
Para el calculo en el IRPF de las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades

empresariales y profesionales existen tres métodos o sistemas para la estimación de
este rendimiento:
• Estimación directa, que comprende dos modalidades
- Modalidad normal EDN

- Modalidad simplificada. EDS
• Estimación objetiva. EO
25
Cuadro Resumen
Régimen o Ambito de aplicación Determinación del Obligaciones registrales

modalidad rendimiento neto
Empresarios y profesionales Ingresos íntegros: Actividades mercantiles:
Estimación en los que concurra alguna - Contabilidad ajustada al
de estas dos circunstancias: (-) Gatos deducibles. Código de Comercio.
directa
(modalidad - Que el importe neto de (±) Saldo neto de Actividades no mercantiles:
la cifra de negocios del incrementos y disminuciones * En general
normal) conjunto de sus de patrimonio derivados de Libros registros de:
EDN actividades supere elementos afectos. - Ventas e ingresos.
600.000 Euros anuales - Compras y gastos.
(=) Rendimiento neto. - Bienes de inversión
- Que hayan renunciado a
la EDS. *Actividades profesionales
Además de los anteriores:
- Libro registro de provisiones
de fondos y suplidos.
Empresarios y profesionales Ingresos íntegros: En general:

Estimación en los que concurra alguna
directa de estas dos circunstancias: (-) Gastos deducibles Libros registros de:
(modalidad (excepto provisiones y - Ventas e ingresos.
simplificada) - Que su actividad no sea amortizaciones). - Compras y gastos.
susceptible de acogerse a (-) Amortizaciones s/ tabla - Bienes de inversión.
la EO. simplificada.
- Que hayan renunciado o (=) Diferencia. Actividades profesionales:
EDS estén excluidos de la (-) 5 % de la diferencia (1)
EO. (=) Rendimiento Neto. Además de los anteriores:
(-)Incrementos de patrimonio - Libro de registro de
Siempre que, además, el irregulares generados en mas provisiones de fondos y
importe neto de la cifra de de 2 años derivados de suplidos.
negocios de todas sus elementos afectos.(40%)
actividades no supere la (=) Rendmto Neto Reducido
cantidad de 600.000 Euros el
año anterior.
Empresarios y profesionales Nº unidades de los módulos: Si se practican amortizaciones:
Estimación en los que concurran las
objetiva siguientes circunstancias: (x) Rdto. Neto por unidad. - Libro registro de bienes de
(=) Rdto. Neto Previo. inversión.
- Que su actividad esté (-) Minoraciones por
incluida entre las incentivos al empleo y por Actividades agrarias:
relacionadas en Orden amortizaciones (s/ tabla
EO HAC 225/2003 simplificada). - Libro registro de ventas e
- Que rdmtos netos no (=) Rendimiento Neto ingresos.
superen 450.000 € para Minorado.
todas sus actividades ni (x) Indices correctores.
300.000 para las agrarias (=) Rto. Neto de módulos
- Que el volumen de (-) Gastos extraordinarios.
compras no superen (+) Otros Ingresos Empresa
300.000 € anuales. (-)Incrementos de patrimonio
- Que no hayan irregulares generados en mas
renunciado a la EO. de 2 años derivados de
elementos afectos.(40%)
(=) Rendmto Neto Reducido
(1) En concepto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación, siempre que la diferencia
anterior sea positiva.
26
ESTIMACION DIRECTA NORMAL (EDN)
Es la modalidad general de determinación del rendimiento neto de las

actividades empresariales o profesionales, en tanto no sean de aplicación la
modalidad simplificada o el régimen de estimación objetiva.
AMBITO DE APLICACION
Se aplica a las actividades empresariales o profesionales desarrolladas por:
• Personas físicas.
• Entidades en régimen de atribución de rentas (sociedades civiles, herencias yacentes,
comunidades de bines y demás entidades del artículo 33 de la Ley General Tributaria).
DETERMINACION DEL RENDIMIENTO NETO
Para el calculo del rendimiento de las actividades empresariales o profesionales

se aplicarán las normas del Impuesto de Sociedades (Ley 43/1995), con las únicas
diferencias de que en la estimación directa no se consideran como gastos deducibles
una serie de donaciones, que por otra parte son muy poco frecuentes cuando
tratamos el caso de pequeñas y medianas empresas.
Por ello el Rendimiento Neto de la actividad empresarial o profesional se

obtendrá como resultado de la contabilidad, después del registro de todos los
ingresos y gastos de la actividad fiscalmente deducibles. Es decir, siguiendo los
criterios que hasta ahora usamos para elaborar la Cuenta de Resultados.
Rendimiento Neto Actividades Empresariales:
INGRESOS INTEGROS
(-) GASTOS DEDUCIBLES
(+)/(-) Incrementos o disminuciones Patrimoniales
RENDIMIENTO NETO
27
PAGOS FRACCIONADOS
Según la nueva regulación, los sujetos pasivos en régimen de estimación directa

normal deberán realizar trimestralmente pagos fraccionados en los términos y por la
cuantía mínima que se indica a continuación.
• General: El 20 por 100 del rendimiento neto correspondiente al periodo

de tiempo transcurrido desde el primer día del año hasta el último día del
trimestre a que se refiere el pago fraccionado. De la cantidad resultante,
se deducirán los pagos fraccionados ingresados por los trimestres
anteriores del mismo año y las retenciones e ingresos a cuenta
correspondientes al período de tiempo transcurrido desde el primer día
del año hasta el último día del trimestre al que se refiere el pago
fraccionado.
Los sujetos pasivos que desarrollen actividades profesionales no estarán

obligados a efectuar pagos fraccionados cuando sus ingresos estén
sometidos mayoritariamente a retención o ingreso a cuenta.
BENEFICIOS FISCALES PARA ACTIVIDADES DE REDUCIDA DIMENSION
La Ley del Impuesto sobre Sociedades, en los artículos 122 a 128, establece
diversos beneficios fiscales para las empresas de reducida dimensión, que serán
aquellas cuya cifra de negocios en el ejercicio inmediato anterior no supere la cifra
de 250 millones de pesetas.
En resumen los principales beneficios fiscales son:
• Libertad de amortización del inmovilizado material nuevo asociado a la

creación de empleo.
• Libertad de amortización para inversiones de escaso valor.
• Amortización acelerada del inmovilizado material e inmaterial nuevo.
• Mayor dotación por posibles insolvencias de deudores.
• Mayor deducción en contratos de arrendamiento financiero.
28
ESTIMACION DIRECTA SIMPLIFICADA (EDS)

La modalidad simplificada del régimen de estimación se caracteriza por la
reducción de obligaciones registrales y la determinación del rendimiento neto por
diferencia entre ingresos y gastos, simplificando el cálculo de algunos de ellos,
especialmente aquéllos que según las reglas generales, tendrían mayores exigencias
contables.
Es un sistema alternativo a la modalidad normal de la estimación directa,

siempre que se cumplan las condiciones establecidas y el sujeto no presente
renuncia al mismo.
DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
INGRESOS COMPUTABLES
(-) GASTOS DEDUCIBLES (sin provisiones y distinta amortización)
(=) RENDIMIENTO NETO PREVIO
(-) 5% del Rendimiento Previo.
(+) Incrementos de patrimonio
(-) Disminuciones de patrimonio.
(=) RENDIMIENTO NETO
Ingresos Computables: Serán los estudiados en la estimación directa normal.
Gastos Deducibles Serán los mismos que en la modalidad normal, con las
especialidades siguientes:
• Las amortizaciones del inmovilizado material se practicarán de forma

lineal, en función de la tabla de amortizaciones simplificada que aprueba
el ministro de Economía y Hacienda, sin perjuicio de la aplicación de las
normas del régimen especial de empresas de reducida dimensión
previstas en la Ley 43/1995 del Impuesto sobre Sociedades que afecten a
este concepto (libertad de amortización, amortización acelerada...).
• El conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difícil

justificación se sustituyen por la aplicación de un porcentaje del 5 por
100 sobre el rendimiento neto previo (diferencia entre ingresos y gastos).
29
PAGOS FRACCIONADOS
Se calculan aplicando las normas estudiadas para la estimación directa normal.
OBLIGACIONES FORMALES
De conformidad con el artículo 101 de la Ley y el artículo 67 del Reglamento,

los sujetos pasivos que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se
determine en la modalidad simplificada del régimen de estimación directa, estarán
obligados a la llevanza de los siguientes libros registros:
a) Libro registro de ventas e ingresos.
b) Libro registro de compras y gastos.
c) Libro registro de bienes de inversión.
Si ejercen una actividad profesional, estarán obligados a llevar los siguientes

libros registros:
d) Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.
30
ESTIMACION OBJETIVA (“POR MODULOS”) (EO)
El régimen de estimación objetiva se aplica a cada una de las actividades,

aisladamente consideradas, determinadas en la Orden Ministerial de 13–02-98..
Las peculiaridades del régimen de estimación objetiva en relación con el

régimen de estimación directa podemos concretarlas en dos puntos:
1º Una reducción sustancial de las obligaciones contables y registrales.
2° Una simplificación en el cálculo del rendimiento neto.
Los caracteres generales del régimen de estimación objetiva, además de las

detalladas en el cuadro resumen inicial, son:
• Es un régimen voluntario dado que es posible renunciar a él. La renuncia se hará en

el mes de diciembre anterior al año en el surtirá efecto. La renuncia implica el paso
a Estimación Directa Simplificada, salvo renuncia expresa.
• Si el sujeto pasivo determinase alguna de sus actividades en ED deberá determinar

así todas sus actividades.
• Es un régimen de aplicación conjunta y coordinada con los regímenes especiales del

Impuesto sobre el Valor Añadido.
• El rendimiento neto estimado incluye los incrementos netos de patrimonio

derivados de transmisiones onerosas de elementos afectos a las actividades, siempre
y cuando el importe anual de aquellas no supere las 500.000 pesetas.
• La diferencia entre los rendimientos "reales" y los rendimientos ''estimados''

derivados de la aplicación de este régimen son incrementos de patrimonio que no
tributan.
• Es un régimen de posible aplicación a territorios determinados. Posibilidad no

contemplada reglamentariamente.
• Es un régimen de posible aplicación a actividades profesionales. Posibilidad

tampoco contemplada reglamentariamente.
31
PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL RENDIMIENTO NETO EN EL RESTO DE

ACTIVIDADES
El rendimiento neto correspondiente a cada actividad se obtendrá aplicando el

procedimiento establecido esquemáticamente a continuación:
Solo en el caso de actividades agrícolas y ganaderas este procedimiento presenta

modificaciones.
Rendimiento por unidad de módulo

x Unidades de módulo empleadas
Rendimiento neto previo
- Minoración por incentivos al empleo

- Minoración por incentivos a la inversión
Rendimiento neto minorado
- Indices correctores
- Gastos extraordinarios
Rendimiento neto de módulos
- Reducciones legales
+/- Saldo neto de increm. No exentos ni diferidos por reinversión
+ Otros ingresos
Rendimiento neto de la actividad
32
OBLIGACIONES ADICIONBALES AL IRPF
El empresario o el profesional sujeto al IRPF va a tener además una serie de

obligaciones adicionales al impuesto, como son:
- Obligación de realizar la Declaración Anual del IRPF (Modelo 100 ó

101)
- Obligación de hacer periódicamente unos pagos fraccionados en

concepto de pago a cuenta. Modelos 130 (E.O. Módulos) y 131.(E.O.
Coeficientes)
- Obligaciones contables y registrales en cuanto a libros obligatorios y

registros, y que variarán en función del sistema de estimación utilizado.
- Obligación de retener en nómina a los trabajadores el porcentaje

correspondiente, y de ingresarlo trimestralmente (Modelo 110), haciendo
su resumen anual al final del ejercicio (Modelo 190).
33
IMPUESTO DE SOCIEDADES
HECHO IMPONIBLE
El Impuesto de Sociedades (IS) grava la obtención de rentas de la explotaciones

económicas de toda índole, y las derivadas de actividades profesionales y artísticas..
Estas rentas incluyen los rendimientos derivados de cualquier elemento patrimonial.
SUJETO PASIVO
Están sujetos a este impuesto todas las personas jurídicas, cualquiera que sea su
forma jurídica, excepto las sociedades civiles.
RENDIMIENTO NETO
En forma de esquema:
BENEFICIO CONTABLE
(-) Correcciones
(-) Compensación Bases Negativas anteriores
BASE IMPONIBLE
(X) Tipo de Gravamen
CUOTA INTEGRA
(-) Bonificaciones.
(-) Deducción Doble Imposición.
CUOTA INTEGRA AJUSTADA
(-) Deducciones
CUOTA LIQUIDA
(-) Reducción Art 55
CUOTA REDUCIDA
(-) Retenciones e oingresos a cuenta
CUOTA DEL EJERCICIO
(-) Pagos Fraccionados
CUOTA DIFERENCIAL
34
De la contabilidad del ejercicio se obtiene un beneficio antes de impuestos

calculado como la diferencia entre los ingresos brutos y los gastos necesarios y
sumando o restando las variaciones patrimoniales.
Este beneficio se ha obtenido aplicando las normas y los principios contables.

Pero estos no tienen que coincidir con los criterios fiscales, por ello, cuando sean
distintos tenemos que hacer una serie de correcciones para determinar la base
imponible del impuesto (“el beneficio fiscal”).
Para obtener la base imponible del IS se puede disminuir con las bases
imponibles negativas de los cinco ejercicios anteriores. Se permite, de esta forma,
compensar las posibles pérdidas obtenidas por la empresa.
Tipos de gravamen
El porcentaje de la base imponible a pagar será con carácter general del 30%.
No obstante, este porcentaje no es el único. La Ley establece otros para

distintos tipos de personas jurídicas y en función del tipo de actividad.
En el caso de pymes el tipo impositivo actual es del 25% para los primeros
120.000,00 € y el 30 para el exceso.
OBLIGACIONES DE SOCIEDADES
Las sociedades realizarán la declaración anual del IS una vez aprobadas las
cuentas anuales y el balance del ejercicio que se trate. Disponen de 25 días
desde la aprobación de las mismas. Para la aprobación de las cuentas anuales se
tiene de tiempo hasta 6 meses después del ejercicio. En el caso de SAT este
periodo es de 3 meses.
La declaración anual se presentará en la Delegación de Hacienda mediante el

Modelo 200, 201 y 203.
Además la sociedad realizará pagos a cuenta (Modelo 202) del ejercicio en

curso en los siguientes plazos.
1º- del 1 al 20 de abril.
2º- del 1 al 20 de octubre.
3º- del 1 al 20 de diciembre.
Deberán realizar, también, las retenciones a trabajadores, profesionales,

agricultores y otras si son necesarias e ingresarlas trimestralmente (Modelo
110). Resumen anual (Modelo 190).
35
IMPUESTO DEL VALOR AÑADIDO (IVA)
Hecho Imponible
Es un impuesto indirecto que grava el consumo de bienes y las prestación de

servicios, en todo el territorio español, excepto Canarias, Ceuta y Melilla.
En el anexo se determinan cuales son las operaciones sujetas al impuesto, las no

sujetas y las exentas.
Sujeto Pasivo
Las persona físicas y jurídicas que desarrollan actividades empresariales y

profesionales y que son quienes realizan la entrega de los bienes o la prestan los
servicios sujetos al impuesto.
Estas personas y sociedades pagan el IVA en sus compras y cobran el IVA

(repercuten) en las ventas a los clientes. Sin embargo quienes realmente pagan el
IVA son los consumidores finales de los bienes y servicios puesto que el impuesto
irá incluido en el precio final. Los empresarios y profesionales repercuten el IVA
que pagan a sus clientes. De esta forma, aunque son los que están obligados a la
declaración del impuesto no van a ser los que soportan su coste, excepto para unos
consumos muy determinados.
En la mayoría de los casos el sujeto pasivo va a actuar de “recaudador” para

Hacienda, estando obligado a ingresar la diferencia entre el IVA repercutido o
devengado (cobrado) y el IVA soportado (pagado) que sea deducible cuando esta
diferencia es positiva. Mientras que cuando el IVA soportado deducible es superior
al IVA repercutido será Hacienda la que este obligada a devolver la diferencia.
Base Imponible
La base imponible del impuesto es el importe total de las ventas de bienes o

prestaciones de servicios, incluido los gastos accesorios como comisiones, envases,
transportes, seguros y otros tributos, exceptuando los descuentos y bonificaciones
concedidos.
36
Tipos de gravamen
Los tipos de gravamen que se aplican en la factura sobre la base imponible son
de dos clases:
General 18%
Reducido 8%
Superreducido 4%
La ley del impuesto establece que tipo de gravamen se aplica a cada operación
Liquidación del IVA
El sujeto pasivo determina el IVA repercutido a sus clientes y de éste deduce el

IVA soportado en sus adquisiciones de bienes y servicios y que sea deducible. Si el
resultado es positivo deberá de ingresarlo en Haciendo. Si el importe es negativo
esta cantidad la devolverá Hacienda o será un importe a compensar en el siguiente
ejercicio.
Esta liquidación se realiza de forma trimestral en el Modelo 303 (Modelo 340

para las empresas que quieren acogerse al sistema de devolución mensual).
Estas liquidaciones se harán para periodos que coincidan con los trimestres
naturales y en los 20 días siguientes al fin de cada trimestre.
Trimestre 1º: del 1 al 20 de abril
Trimestre 2º: del 1 al 20 de julio.
Trimestre 3º: del 1 al 20 de octubre.
Trimestre 4º: del 1 al 20 de enero.
Además de estas liquidaciones debe de hacerse al final del ejercicio un Resumen

Anual (Modelo 390). Recoge un resumen de todo el ejercicio y debe de presentarse
con una copia de las liquidaciones trimestrales. Si el resultado final de la
liquidación fuese negativo se puede solicitar su devolución a Hacienda, o también,
no solicitarlo dejando este importe para compensarlo en el próximo ejercicio.
37
Regímenes especiales:
Además de este régimen general del IVA existen otros especiales que se aplican
para facilitar la recaudación en algunos sectores o su cálculo.
Régimen Simplificado.
Régimen de Recargo de Equivalencia
Régimen de agricultura, ganadería y pesca.
Obligaciones de los sujetos pasivos del IVA
En función del régimen utilizado, el sujeto pasivo va atener unas serie de

obligaciones fiscales, documentales y administrativas.
Obligaciones:
+ El sujeto pasivo está obligado a expedir y entregara factura por cada una
de las operaciones que realice, y a conservar copia o matriz de las mismas.
+ Los sujetos pasivos del IVA están obligados a llevar:
- Libro Registro de Facturas Emitidas.
- Libro Registro de Facturas Recibidas.
- Libro Registro de bienes de inversión. (solo en caso de

sujetos que aplican la regla de prorrata del IVA)
+ El sujeto pasivo está obligado a presentar declaración de comienzo,

modificación o cese en las actividades que realicen si éstas están sujetas al
IVA. La declaración se realiza en el Modelo 036 antes del inicio de la
actividad, o en el plazo de 30 días después del cese o de la modificación.
38
OBLIGACIONES FISCALES DURANTE EL EJERCICIO
- Declaración – Liquidación, Modelo 303. Trimestral. 1 al 20 del mes siguiente

Empresarios, al trimestre, excepto último trimestre que se entrega del 1 al 30 de enero del
Profesionales y año siguiente.
Sociedades en el
Régimen - Solicitud de Devolución Mensual. Modelo 340.
General y
Regímenes - Resumen anual del IVA. Modelo 390. Del 1 al 30 de enero del año siguiente.
Especiales.
- Declaración – Liquidación. Modelo 310. Trimestral. Del 1 al 20 del mes

siguiente al trimestre, excepto el último trimestre que se entregará del 1 al 30
Régimen de enero del año siguiente.
Simplificado
- Resumen anual del IVA. Modelo 391. Del 1 al 30 de enero del año siguiente.
- Declaración – Liquidación. Modelo 320. Mensual. Se entregará del 1 al 20

del mes siguiente, excepto la de diciembre del 1 al 30 de enero del año
siguiente, y la de julio que se entrega en septiembre junto con la de agosto.
Grandes
Empresas - Solicitud devolución. Modelo 321. Del 1 al 30 de enero del año siguiente.
(+ 1.000
millones) - Resumen anual del IVA, del 1 al 30 de enero del año siguiente.
- Declaración – Liquidación mensual. Modelo 330. Se entregará del 1 al 20 del

EL I.V.A. mes siguiente, excepto la de diciembre del 1 al 30 de enero del año siguiente
Impuesto y la de julio junto con la de agosto en el mes de septiembre.
Indirecto
Empresas - Si solicita devolución deberá entregar el Modelo 331 en los mismos plazos
exportadoras que el Modelo 330 detallados antes.
- Resumen anual IVA. Modelo 390. Del 1 al 30 de enero del año siguiente.
- Solicitud alta o baja en el registro de exportadores. Modelo 036. Del 1 al 31

de enero.
• Reintegro de compensaciones por exportaciones. Modelo

341. Trimestral. Se entregará del 1 al 20 del mes siguiente
Régimen especial al trimestre, excepto el último que será del 1 al 30 de
enero del año siguiente.
Otras • Renuncia al Régimen Especial de Agricultura para el año
Obligaciones siguiente. Modelo 036. Del 1 al 30 de noviembre.
Regímenes
Especiales Régimen especial • Determinación global de la Base Imponible. Modelo 036.
Agencias Viaje. Del 1 al 30 de noviembre.
Régimen especial • Determinación opcional de la Base Imponible. Modelo

Bienes Usados y sin número. Del 1 al 30 de noviembre.
Objetos de Arte
-
Sucesiones - Autoliquidación. Modelo 650. 6 meses desde el fallecimiento.
Donaciones - Autoliquidación. Modelo 651. 30 días hábiles siguientes a la operación.
Otros Impto TP y AJD - Autoliquidación. Modelo 600. 30 días hábiles siguientes a la operación.
Impuestos
IAE - Modelos 845, 846, 847. Para alta, baja o modificación. Diez días antes inicio
actividad.
39
- Retenciones a cuentas efectuadas a trabajadores.

• Empresarios y Profesionales de más de 6 millones.
Liquidación mensual del 1 al 20 mes siguiente.
(Modelo 111).
Retenciones • Empresarios y Profesionales. Liquidación trimestral
a del 1 al 20 mes siguiente al trimestre. (Modelo 110)
trabajadores - Resumen anual de retenciones efectuadas a trabajadores
durante el año anterior. Modelo 190. Se entregará del 1 al
20 del mes de enero del año siguiente.
- Solicitud de renuncia en EO. Modelo 036. Del 1 al 31 de
Empresario diciembre del año anterior.
Individual y - Pagos fraccionados del IRPF del empresario o
Profesional IRPF del profesional. Modelo 130 y 131.
(Soc Civil) Empresario • Positivas del 1 de mayo al 20 de junio.
y • Negativas y a devolver del 1 de mayo al 1 de julio
Profesional año siguiente.
• 2º plazo pago declaración positiva. Modelo 102. Del
1 de octubre al 5 de noviembre.
- Declaración anual IRPF modelos 100 ó 101.
- Declaración anual de Operaciones con Terceros, por
Otros importe superior a 3.005,06 €. Modelo 347 se entregará
del 1 al 30 de abril del año siguiente.
- Retenciones a cuenta efectuadas a trabajadores.
• Empresas con más de 6 millones. Liquidación
mensual del 1 al 20 del mes siguiente. (Modelo
Retenciones 111).
a • Resto de empresas, trimestral. Liquidación del 1 al
trabajadores 20 del mes siguiente al trimestre. (Modelo 110).
- Resumen anual de retenciones efectuadas a trabajadores
durante el año anterior. Modelo 190. Se entregará del 1 al
Impuestos
20 del mes de enero del año siguiente.
Directos
- Retenciones a cuenta Impuesto Sociedades: Trabajo y
Capital. Modelos 123, 124, 126 y 127.
• Empresas de más de 6 millones mensuales se ingresa
Otras del 1 al 20 del mes siguiente.
retenciones • Resto empresas: trimestral, del 1 al 20 mes siguiente
al trimestre.
- Resumen anual de Retenciones Trabajo y capital
Mobiliario. Modelo 193, 194, 196 y 197. Se entregarán
del 1 al 20 de enero del año siguiente al que se trate.
Sociedades Impuesto - Pagos a cuenta ejercicio en curso. Se entregará en los
Mercantiles sociedades siguientes plazos:
1 al 20 abril, del 1 al 20 octubre y del 1 al 20 diciembre.
• Empresas en Régimen General. Modelo 202.
• Empresas en Régimen Consolidado. Modelo 222.
- Declaración Anual I. Sociedades.
• Empresas régimen general. Modelo 202, 201 y 203.
El plazo es de 25 días a partir aprobación balance y
cuentas del ejercicio. Tienen 6 meses para aprobar
las cuentas del mismo.
• Empresas en Régimen Consolidado. Modelo 220.
Tienen 6 meses siguientes al ejercicio.
- Declaración Anual de operaciones con terceros,
superiores a 500.000 ptas. Modelo 347. Del 1 al 30 de
Otros abril del año siguiente.
- Declaración Anual de Participes y Aportaciones. Modelo
345. Del 1 al 30 de abril del año siguiente.
40
OTROS ASPECTOS RELEVANTES
III.1 OBLIGACIONES EN MATERIA DE FACTURACION
La correcta aplicación del I.V.A. tiene como complemento la correcta aplicación de las normas
de facturación, cuya importancia se contempla en una doble vertiente:
- La obligación de facturar para repercutir el impuesto (para cobrarlo).
- La necesidad de tener el destinatario una factura completa para poder deducir las
cuotas del I.V.A.
OBLIGACION DE FACTURAR
Los empresarios y profesionales están obligados a expedir y entregar una factura por cada venta
(entrega de bienes o prestación de servicios) que realicen en el desarrollo de su actividad y a conservar
copia de la misma. Deben emitir factura incluso en los casos calificados de autoconsumo en el I.V.A. y en
los supuestos de pagos anticipados.
Excepciones a la obligación de facturar:
No existe obligación de emitir factura en las siguientes operaciones:
➪ Operaciones realizadas por los sujetos pasivos acogidos al régimen especial del recargo de
equivalencia (Comercios minoristas), salvo que por estas actividades tributen en régimen de
estimación directa en I.R.P.F.
➪ Operaciones realizadas por los sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado del I.V.A.,
salvo por la transmisión de los activos fijos.
➪ Operaciones que realicen los sujetos pasivos del I.R.P.F. en el ejercicio de actividades que
estén en el régimen de estimación objetiva.
➪ Otras estipuladas por la Admon de Hacienda.
41
Supuestos de emisión obligatoria de factura completa:
A pesar de las excepciones anteriormente indicadas siempre y en todo caso están obligados a expedir una
factura completa en los siguientes casos:
✍ Cuando el destinatario de la operación así lo exija para poder practicar las correspondientes
minoraciones o deducciones en la base o en la cuota de aquellos tributos de los que sea
sujeto pasivo. Ejemplo: cuando el destinatario sea un empresario o profesional
✍ Cuando el destinatario sea una Administración Pública.
Posibilidad de emitir documentos de facturación mensuales:
Podrán incluirse en una sola factura las operaciones realizadas para un mismo destinatario en el
plazo máximo de un mes natural.
CONTENIDO DE LA FACTURA
Toda factura y sus copias deben contener, como mínimo, los siguientes datos o requisitos:
1. Numeración correlativa y, en su caso, serie. Pueden establecerse series diferentes, en

especial si existen diferentes centros de facturación.
2. Identificación del expedidor y del destinatario, debiendo constar:
- Nombre y apellidos o denominación social.

- N.I.F. atribuido por la Administración española o, en su caso, por la de otros Estado
miembro de la Unión Europea.
- Domicilio. Si el destinatario es persona física no empresario o profesional no es
necesario que conste el domicilio. Si es no residente debe indicarse la localización
del establecimiento permanente.
3. Descripción de la operación y su contraprestación total.

Si la operación está sujeta y no exenta del I.V.A. debe constar:
a) Los datos necesarios para determinar la base imponible.

b) El tipo tributario.
c) La cuota repercutida. Si la cuota se repercute dentro del precio se indicará el tipo o la
expresión “IVA incluido”, si así está autorizado.
d) Si la factura contiene entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas a tipos
diferentes deberá diferenciarse la parte de la operación sujeta a cada tipo.
4. Lugar y fecha de emisión. No es requisito indispensable la firma del expedidor.
EXCEPCIONES AL CONTENIDO GENERAL
En las operaciones realizadas para quienes no sean empresarios o profesionales no es

necesario consignar los datos del destinatario si la contraprestación es inferior a 15.000 ptas.
42
OTROS DOCUMENTOS DE FACTURACION
DOCUMENTOS SUSTITUTIVOS DE LAS FACTURAS: EMISION DE VALES

NUMERADOS O TICKETS.
En las siguientes operaciones, cuando su importe no excede de 500.000 ptas., se pueden sustituir las
facturas por talonarios de vales numerados o por tickets expedidos por máquina registradora:
✔ Ventas al por menor. Se consideran ventas al por menor las entregas de bienes muebles
corporales o semovientes (animales) incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores
del proyecto, cuando el destinatario no actúe como empresario o profesional sino como
consumidor final. No se consideran ventas al por menor las que tengan por objeto bienes
principalmente de utilización industrial.
✔ Ventas o servicios en ambulancia.
✔ Ventas o servicios a domicilio del consumidor.
✔ Transporte de personas y sus equipajes.
✔ Servicios de hostelería y restauración prestados por restaurantes, bares y

establecimientos similares.
✔ Suministro de comidas y bebidas para consumir en el acto prestados por los

establecimientos antes citados.
✔ Salas de baile y discotecas.
✔ Servicios telefónicos prestados mediante cabinas o tarjetas.
✔ Servicios de peluquerías e institutos de belleza.
✔ Utilización de instalaciones deportivas.
✔ Revelado de fotografía y estudios fotográficos.
✔ Aparcamiento de vehículos.
✔ Servicios de videoclub.
✔ Aquellos que autorice el Departamento de Gestión Tributaria de la A.E.A.T.
Los tickets y vales deben contener al menos los siguientes datos:

- Número y, en su caso, serie. La numeración será correlativa.
- N.I.F. del expedidor.
- Tipo impositivo aplicado o la expresión “I.V.A. incluido”.
- Contraprestación total.
43
PLAZOS DE EMISION Y ENVIO DE LAS FACTURAS
El siguiente cuadro permite observar los distintos plazos de emisión y envío de las facturas, en función de
la condición del destinatario o de la naturaleza de las operaciones:
PLAZO EMISION PLAZO ENVIO
Destinatario no empresario ni Al realizar la operación. Al realizar la operación

profesional.
Destinatario empresario o profesional. En los 30 días siguientes a la

realización de la operación.
En los 30 días siguientes
Facturas que agrupan las operaciones En los 30 días siguientes a la a la emisión.
mensuales con un mismo destinatario. finalización del mes natural.
Documentos de facturación Antes del día 16 del mes siguiente a

correspondientes a operaciones aquél en que termine el período de
intracomunitarias. liquidación de las operaciones.
OBLIGACION DE CONSERVAR LAS FACTURAS
FACTURAS EMITIDAS
Los empresarios y profesionales están obligados a conservar las copias de las facturas o documentos que
las sustituyan, expedidas por ellos o por su cuenta, durante el periodo de 6 años.
Esta obligación puede cumplirse mediante la utilización de películas microfilmadas o soportes

magnéticos que contengan todos los datos de dichos documentos.
En caso de documentos sustitutivos deben conservarse las matrices de los vales y si

los talonarios de vales son sustituidos por tickets expedidos por cajas registradoras
de ventas es obligatorio conservar los rollos en que se anoten tales operaciones.
FACTURAS RECIBIDAS
Las facturas justificativas de las deducciones practicadas deberán conservarse durante el plazo de
prescripción del derecho de la Administración para determinar las deudas tributarias afectadas por la
operación correspondiente.
Cuando las facturas recibidas se refieran a bienes de inversión deberán conservarse durante su
correspondiente período de regularización y los cinco años siguientes.
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Conceptos Economicos Finamcieros Basicos de Un Negocio 2011

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ECONSULTORES, S.L.

, Aspectos Económico Financieros Básicos

1.- ASPECTOS FINANCIEROS BASICOS DE UNA EMPRESA

ASPECTOS ECONOMICOS BASICOS

.- ASPECTOS FISCALES BASICOS

.- OTROS ASPECTOS RELEVANTES

ASPECTOS FINANCIEROS BASICOS DE

El Patrimonio se suele identificar con riqueza. El Patrimonio de una empresa o actividad

Patrimonio Bruto = Bienes + Derechos + Obligaciones.

Patrimonio Neto = Bienes + Derechos - Obligaciones.

Patrimonio Neto = Activo - Pasivo

Algunas de las cuentas más usuales son:

Caja, pesetas: El dinero en efectivo que hay en la empresa en moneda nacional

Bancos, c/c: Dinero en cuentas corrientes en entidades financieras.

Construcciones: Todo tipo de edificios.

Terrenos y bienes naturales . Solares urbanos y rústicos y fincas.

Elementos de transporte: Vehículos de toda clase utilizados para el transporte tanto de

Mobiliario. Mobiliario, material y enseres de oficina, excepto ordenadores y equipos

Maquinaria. Maquinaria utilizada para la producción o la actividad de la empresa.

Utillaje: Herramientas y utensilios usados al igual que la maquinaria en la actividad de la

DERECHOS: créditos a favor de la empresa:

Créditos a largo plazo: similar pero cuando el vencimiento es superior al año.

OBLIGACIONES: créditos o deudas de la empresa con respecto a otras personas:

Deudas a largo plazo: similar cuando el vencimiento es superior al año.

Es el valor real de la empresa.

Es el documento donde se refleja el patrimonio de la empresa. Se presenta en dos bloques:

Su balance el día i de enero quedaría:

Mobiliario 10 Deudas a L/P 30

Clientes 15 Acreedores Varios 10

TOTAL ACTIVO= 100 TOTAL PASIVO=100

Los elementos patrimoniales que aparecen en el activo (bienes + derechos de

A la hora de definir las inversiones tenemos que distinguir:

Distinguimos en primer lugar entre Inmovilizado Técnico e Inmovilizado Financiero:

Inmovilizado Técnico: bienes vinculados al proceso normal de

El Inmovilizado Técnico se divide a la vez en dos categorías:

Inmovilizado Técnico Material: elementos tangibles (que podemos

INMV TECN MATERIAL INMV TEC INTANGIBLE INMV FINANCIERO

Terrenos y bienes naturales Concesiones administrativas. Fondos de Inversión

Construcciones Propiedad industrial. Imposiciones a plazo

Maquinaria Fondo de comercio Etc….

Utillaje Derechos de traspaso

Instalaciones Aplicaciones Informáticas

Equipos Proceso Información

Otro Inmovilizado material

Como veremos la compra de inmovilizado no es un gasto, puesto que no perdemos nada. Si

La amortización es la forma de expresar contablemente la pérdida de valor, o la depreciación,

Causas técnicas: por el desgaste que supone su continua utilización

Causas físicas: por el mero paso del tiempo.

Causas económicas: el desfase tecnológico y la obsolescencia.

• Que tengan una vida útil limitada.

• Que sean utilizados en la empresa durante más de un ejercicio económico.

• Préstamos a largo plazo: Se refiere a la concesión o devolución de préstamos

• Coste financiero de los préstamos a largo plazo: Es decir, se trata de conocer

• Capital: Es la aportación básica de recursos a largo plazo. En las sociedades se

• Coste financiero a corto plazo: Es el interés de los préstamos solicitados a

• Subvenciones oficiales de capital: Las subvenciones concedidas por las

Ejemplo de formato de un Balance:

Otras deudas l/p

Otras deudas c/p

El resultado contable es un indicador económico esencial, su cuantía permite conocer en

Podemos utilizar un modelo de Cuenta de Resultados simplificada o un modelo detallado.

Ejemplo de modelo de Cuenta de Resultados simplificado:

CUENTA AÑO 1º AÑO 2º AÑO 3º

Modelo de Cuenta de Resultados detallado: