Dictamen del revisor fiscal con denegación

(abstención) de opinión por no obtener

evidencia1
(Fecha de actualización: noviembre 18 de 2022)

Introducción

Este informe de auditoría con abstención de opinión ha sido elaborado siguiendo

los lineamientos de las Normas Internacionales de Auditoría –NIA– y bajo el
supuesto de que se audita el conjunto completo de estados financieros de una
entidad en la que el revisor fiscal no pudo obtener evidencia suficiente y
adecuada en relación con diferentes elementos de los estados financieros.

Recuerde que el revisor fiscal debe abstenerse de emitir una opinión cuando no
obtiene evidencia suficiente y adecuada, pero considera que, de existir
incorrecciones en la información, estas serían materiales y generalizadas (ver
párrafos 9 y 10 de la NIA 705).

Nota: si el revisor fiscal no obtiene evidencia suficiente y adecuada, pero

considera que, de existir incorrecciones en la información, estas serían materiales

1
Este modelo de dictamen del revisor fiscal fue elaborado con base en las NIA 700 y 705 (revisadas) incluidas
en el Decreto 2270 de 2019. Con este informe podrás realizar la denegación de opinión justificando no
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre los estados financieros.

Este formato es una guía, por lo cual puede necesitar cambios en su estructura o contenido para adaptarse a
cada caso particular. Por lo mismo, Actualícese no se hace responsable por el mal empleo de esta o su falta
de complementación.

Fuente: Decreto 2270 de 2019 del anexo técnico compilatorio y actualizado 4 – 2019, de las Normas de
Aseguramiento de la Información del DUR 2420 de 2015, modificado por el Decreto 2270 de 2019). Ejemplos
de opiniones de auditoría basadas en la NIA 705 - Denegación de opinión en el informe de auditoría emitido
por un auditor independiente.
y no generalizadas, debe emitir una opinión con salvedades (ver nuestro
formato Dictamen de revisor fiscal que incluye opinión con salvedades).

El revisor fiscal también puede abstenerse de emitir su opinión cuando, pese a

haber obtenido evidencia, existan incertidumbres generalizadas que le impidan
formarse una opinión, probablemente por la interacción de esas incertidumbres y
sus efectos acumulativos sobre los estados financieros 2.

Aspectos para tener en cuenta en el dictamen cuando el revisor fiscal se

abstiene de emitir su opinión

 Según el párrafo 29 de la NIA 705, cuando el revisor fiscal se abstiene de

emitir su opinión no debe incluir las secciones “Cuestiones claves de la
auditoría” u “Otra información” de las que tratan las NIA 701 y 720
(revisada).
 Según el párrafo 30 de la NIA 705, cuando el revisor fiscal prevea que se
abstendrá de emitir una opinión modificada, debe comunicarse con los
responsables del gobierno de la entidad para informar sobre las razones
que lo llevan a tomar esta decisión y la posible redacción que realizará
sobre dicha denegación de opinión en su informe.

Formato

Dictamen del revisor fiscal

2
El párrafo 10 de la NIA 705 explica que esta situación es poco frecuente. Dicha NIA fue incorporada al
marco de aseguramiento de la información mediante el Decreto 2170 de 2017 y es aplicable para encargos
sobre estados financieros que cubran períodos posteriores al 1 de enero de 2019.

Te invitamos a revisar nuestro editorial: Dictamen del revisor fiscal con opinión modificada según la NIA 705
(revisada). En este análisis explicamos la estructura bajo la cual el revisor fiscal debe presentar
su dictamen cuando emita cualquiera de los tres tipos de opinión modificada: con salvedades, con denegación
o abstención y con negativa (adversa).
A los señores miembros de la (asamblea de accionistas, junta de socios o
nombre del máximo órgano social de la entidad)

(Nombre de la entidad)

(Ciudad)

Denegación (abstención) de opinión

Hemos sido nombrados para auditar los estados financieros (consolidados,

individuales o separados) de la sociedad (nombrar sociedad), que constan del
(nombrar el juego completo de estados financieros de la entidad según su grupo
de aplicación3, el cual puede incluir el estado de situación financiera al 31 de
diciembre de (año), el estado de resultados integral, el estado de cambios en el
patrimonio y el estado de flujos de efectivo, correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, así como todas las notas explicativas de los estados
financieros que incluyen un resumen de las políticas contables significativas).

No expresamos una opinión sobre los estados financieros de la sociedad

(consolidados, individuales o separados) adjuntos, debido a la significatividad de
las cuestiones descritas en la sección “Fundamento de la denegación (abstención)
de opinión” de este informe. No hemos podido obtener evidencia de auditoría que
proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de
auditoría sobre la información contenida en los estados financieros, la cual debe
estar preparada de conformidad con los lineamientos del (anexo técnico
compilatorio y actualizado 1-2019, anexo técnico 2021 y 2022 [para entidades del
grupo 1], anexo técnico compilatorio 2 [para entidades del grupo 2], anexo 3 [para
entidades del grupo 3] o anexo 5 [para entidades que no cumplen la hipótesis de
negocio en marcha]) del DUR 2420 de 2015 y sus modificatorios4.

3
Te podría interesar nuestra Plantilla para clasificar una entidad en un grupo de aplicación de los
Estándares Internacionales. ¡No te la pierdas!

4
Se debe tener en cuenta que el anexo técnico compilatorio y actualizado 1, que aborda las normas técnicas
que deben atender las entidades del grupo 1, fue incorporado por el Decreto 2270 de 2019 al DUR 2420 de
2015 y posteriormente modificado por los decretos 1432 de 2020, 938 de 2021 y 1611 de 2022. Por otra
Fundamento de la denegación (abstención) de opinión

(En este espacio se deben especificar los motivos que llevan al revisor fiscal o al
auditor a emitir una abstención de opinión).

Fuimos nombrados (auditores o revisores fiscales) de la sociedad (nombrar

sociedad) con posterioridad al 31 de diciembre de (año) y, por lo tanto, no
presenciamos el recuento físico de las existencias al inicio y cierre del ejercicio. No
hemos podido satisfacernos mediante procedimientos alternativos de las
cantidades en existencia al 31 de diciembre de (año 1) y (año 2), las cuales están
registradas en los estados de situación financiera por (valor año 1) y (valor año 2),
respectivamente.

No hemos podido confirmar si se requerían ajustes en relación con diferentes

partidas como (cuentas por cobrar, inventarios, entre otras), ni pudimos verificar
los elementos integrantes de los diferentes estados financieros de la sociedad que
representan el (porcentaje) % de los activos de la entidad. Asimismo, (describir
otras situaciones que apoyan la opinión).

Por lo mencionado anteriormente podemos concluir que no obtuvimos una

evidencia suficiente y adecuada para emitir una opinión sin salvedades 5.

Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros

(consolidados, individuales o separados)

La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados

financieros (consolidados, individuales o separados), de conformidad con las
disposiciones del (anexo técnico compilatorio y actualizado 1-2019, anexo técnico

parte, el anexo técnico compilatorio 2, que contiene el Estándar para Pymes, fue incorporado al DUR 2420 de
2015 a través del Decreto 2483 de diciembre 28 de 2018.

Además, el Decreto 1670 de 2021 modificó el Decreto 2420 de 2015 en sus artículos 1.1.2.1, 1.1.2.4 y 1.1.3.1.

5
Ver párrafos 9, 10 y 19 de la NIA 705 (revisada) – Opinión modificada en el informe emitido por un auditor
independiente, que entró en vigor desde el 1 de enero de enero de 2019 y está incluida en el anexo técnico
compilatorio y actualizado 4 – 2019, de las Normas de Aseguramiento de la Información del DUR 2420 de
2015, modificado por el Decreto 2270 de 2019.
2021 y 2022 [para entidades del grupo 1], anexo técnico compilatorio 2 [para
entidades del grupo 2], anexo 3 [para entidades del grupo 3] o anexo 5 [para
entidades que no cumplen la hipótesis de negocio en marcha]) del DUR 2420 de
2015 y sus modificatorios; y del control interno que la dirección considere
necesario para permitir la preparación de los estados financieros libres de
incorrección material, fraude o error.

En la preparación de los estados financieros (consolidados, individuales o

separados) la dirección es responsable de la valoración de la capacidad de la
(entidad o del grupo) para continuar como empresa en funcionamiento, revelando,
según corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en marcha y
utilizando este principio contable, excepto si tiene la intención de liquidar (la
entidad o el grupo) o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa
realista.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del

proceso de información financiera de la sociedad.

Responsabilidad del (revisor fiscal o auditor) en relación con la auditoría de

los estados financieros (consolidados, individuales o separados)

Nuestra responsabilidad es la realización de la auditoría de los estados financieros

(consolidados, individuales o separados) de (la entidad o del grupo), de
conformidad con el anexo técnico compilatorio y actualizado 4 – 2019, de las
Normas de Aseguramiento de la Información del DUR 2420 de 2015, modificado
por el Decreto 2270 de 2019 y la Ley 43 de 1990.

Sin embargo, debido a la significatividad de las cuestiones descritas en la sección

“Fundamento de la denegación (abstención) de opinión” de nuestro informe, no
hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente
y adecuada para expresar una opinión sobre estos estados financieros
(consolidados, individuales o separados).
Somos independientes de la sociedad de conformidad con los requerimientos de
ética aplicables y hemos implementado los lineamientos de las Normas de
Aseguramiento de la Información –NAI– (introducidas por la Ley 1314 de 2009 y
reglamentadas por el DUR 2420 de 2015 y demás normas que lo modifican o
adicionan).

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

Nuestra responsabilidad como revisores fiscales es cerciorarnos de que la entidad

lleva su contabilidad conforme a las normas legales y a la técnica contable, y que
las operaciones registradas en los libros de contabilidad de la entidad se ajustan a
los estatutos y a las decisiones de la (asamblea de accionistas o junta de socios) y
de la junta directiva.

(Si el revisor fiscal lo considera conveniente, puede presentar el dictamen sobre

los estados financieros de conformidad con el artículo 1.2.1.5 del DUR 2420 de
2015 [ver el artículo 208 del Código de Comercio –CCo–] y el informe dirigido a la
asamblea o junta de socios en un solo informe [ver el artículo 209 del CCo].

Si este es el caso, en esta sección se deben incluir los siguientes párrafos; de lo

contrario, se pueden omitir y presentarse en un informe separado 6).

Además, es nuestro deber declarar si los actos de los administradores de la

entidad se ajustaron a los estatutos y a las decisiones de la (asamblea de
accionistas o junta de socios), si la correspondencia, los comprobantes de
contabilidad y los libros de actas y registros de acciones se llevan y conservan
debidamente, si la entidad efectuó en forma correcta y oportuna los aportes al
sistema de seguridad social integral 7, si los administradores dejaron constancia en

6
Si bien esta es una opción válida para los revisores fiscales, existen algunos autores que consideran que
este profesional no debería fusionar sus dos informes en uno solo, debido a que el dictamen que se adjunta a
los estados financieros puede ser consultado por el público en general. En ese sentido, consideran que dicho
dictamen no debería contener información sobre el control interno y los actos de los administradores, la cual le
compete únicamente al gobierno de la sociedad. Te recomendamos nuestro formato Informe del revisor fiscal
dirigido a la asamblea de accionistas o junta de socios.

7
Ver artículo 11 del Decreto 1406 de 1999.
su informe de gestión de que no entorpecieron la libre circulación de las facturas
emitidas por los vendedores y proveedores 8, y si este informe guarda la debida
concordancia con los estados financieros de la entidad 9.

No obstante, debido a la significatividad de la cuestión descrita en la sección

“Fundamento de la denegación (abstención) de opinión”, no hemos podido obtener
evidencia suficiente y adecuada sobre los aspectos antes mencionados.

Opinión sobre el control interno y el cumplimiento legal y normativo

El artículo 209 del Código de Comercio requiere que nos pronunciemos sobre el
cumplimiento legal y normativo de la entidad y sobre lo adecuado del sistema de
control interno.

Al respecto, no expresamos una opinión sobre el cumplimiento de las leyes y

regulaciones aplicables, las disposiciones estatutarias y las de la (asamblea de
accionistas o junta de socios) y de la junta directiva por parte de la entidad, ni
sobre la efectividad del control interno.

Lo anterior, debido a que la significatividad de la cuestión descrita en la sección

“Fundamento de la denegación (abstención) de opinión” no nos ha permitido
obtener evidencia suficiente y adecuada sobre los aspectos antes mencionados.

____________________________

8
Ver el parágrafo 2 del artículo 778 del Código de Comercio y nuestro editorial Cumplimiento de Ley 1676 de
2013 debe indicarse en informes de gestión.

9
Cuando los estados financieros se presenten juntamente con el informe de gestión de la administración, el
artículo 38 de la Ley 222 de 1995 requiere que el revisor fiscal se pronuncie respecto a la debida
concordancia entre ambos documentos.
(Nombre y firma del revisor fiscal o auditor)

Revisor fiscal (o auditor)

(Número de tarjeta profesional)

(Nombre de la firma de auditoría)

(Dirección y ciudad)

(Correo electrónico)

(Fecha del informe)

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por-no-obtener-evidencia/