Universidad Nacional Autónoma de Nicaragua Unan-León Facultad de Ciencias Económicas Y Empresariales

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE NICARAGUA
UNAN-LEÓN
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES
MONOGRAFÍA PARA OPTAR AL TÍTULO DE LICENCIADO EN

CONTADURÍA PÚBLICA Y FINANZAS
TEMA
GUÍA TEÓRICA-PRÁCTICA DEL TRATAMIENTO CONTABLE DEL

IMPUESTO A LAS GANANCIAS EN NICARAGUA, SEGÚN LA SECCIÓN 29
DE LA NORMATIVA CONTABLE NIIF PARA LAS PYMES–2015 Y LA LEY
DE CONCERTACIÓN TRIBUTARIA VIGENTES EN EL PERÍODO FISCAL 1
ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2016.
AUTORES:
Br. CARLOS DAVID GUIDO ORTIZ

Br. CANDYDA YANISSELL NAVAS GÓMEZ
Br. JAHOSKA MARINA PÉREZ DÁVILA
TUTOR: MSC. CARLOS OCTAVIO ESPINOZA MARÍN
LEÓN, 12 FEBRERO DEL 2019.
"A LA LIBERTAD POR LA UNIVERSIDAD"

TEMA
Guía teórica-práctica del tratamiento contable del impuesto a las ganancias en

Nicaragua, según la sección 29 de la NIIF para las PYMES–2015 y la Ley de
Concertación Tributaria vigentes en el período fiscal 1 Enero al 31 de
Diciembre 2016.
Guía teórica-práctica del tratamiento contable del impuesto a las ganancias en Nicaragua, según
la sección 29 de la NIIF para las PYMES – 2015 y la Ley de Concertación Tributaria vigentes en el
período fiscal 1 Enero al 31 de Diciembre 2016.
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TABLA DE CONTENIDO
I. INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................ 1
II. ANTECEDENTES ....................................................................................................................... 3
III. JUSTIFICACIÓN ......................................................................................................................... 5
IV. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ...................................................................................... 6
V. OBJETIVOS ................................................................................................................................ 7
VI. MARCO TEÓRICO ..................................................................................................................... 8
1. Impuesto a las Ganancias ........................................................................................................ 8
2. Base fiscal de Activo ................................................................................................................. 8
3. Base fiscal de Pasivo ................................................................................................................ 8
4. Diferencias temporarias ........................................................................................................... 8
5. Diferencias temporarias imponibles ..................................................................................... 9
6. Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos .................................... 9
7. Reconocimiento y medición de activos y pasivos corrientes ...................................... 10
8. Rentas de actividades económicas. .................................................................................... 11
9. Exclusiones de rentas. ............................................................................................................ 11
10. Exclusiones de la renta bruta. .......................................................................................... 12
11. Costos y gastos deducibles. ............................................................................................. 13
12. Requisitos de las deducciones. ....................................................................................... 17
13. Costos y gastos no deducibles. ....................................................................................... 17
14. Sistemas de depreciación y amortización..................................................................... 19
15. Formas de pago, anticipos y retenciones del IR. ........................................................ 20
16. Determinación y liquidación. ............................................................................................ 20
17. Art. 61 Base imponible y alícuota del pago mínimo definitivo. ................................ 21
18. Determinación del pago mínimo definitivo. .................................................................. 21
19. Formas de entero del pago mínimo definitivo.............................................................. 21
20. Obligación de declarar y pagar. ....................................................................................... 22
VII. DISEÑO METODOLÓGICO ..................................................................................................... 23
IX. RESULTADOS Y ANÁLISIS ................................................................................................... 27
IX. CONCLUSIONES ..................................................................................................................... 66
X. RECOMENDACIONES............................................................................................................. 68
XI. BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................................... 70
XII. ANEXOS .................................................................................................................................... 71
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LISTA DE TABLAS
Tabla 1. Estado de Situación Financiera 2016 antes de ajustes Compañía Integral, S.A. ........................... 28
Tabla 2. Estado de Resultados 2016 antes de ajustes Compañía Integral, S.A. ......................................... 29
Tabla 3. Notas explicativas 2016 Compañía Integral, S.A. .......................................................................... 30
Tabla 4. Conciliación fiscal 2016 Compañía Integral, S.A. .......................................................................... 39
Tabla 5. Guía para reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos .................................... 41
Tabla 6. Identificación de activos y pasivos por impuestos diferidos durante 2015 .................................. 42
Tabla 7. Proyección del valor en libros y base fiscal del Equipo Rodante en 2015 .................................... 43
Tabla 8. Proyección del valor en libros y base fiscal de Gastos de Organización e Instalación en 2015 .... 44
Tabla 9. Proyección del valor en libros y base fiscal de Provisión por garantía en ventas de 2015 ........... 45
Tabla 10. Identificación de activos y pasivos por impuestos diferidos 2016 Compañía Integral, S.A. ....... 46
Tabla 11. Proyección del valor en libros y base fiscal de deudores comerciales en 2016.......................... 47
Tabla 12. Proyección del valor en libros y base fiscal de Equipo de Reparto en 2016 ............................... 48
Tabla 13. Proyección del valor en libros y base fiscal de Provisión por garantía en ventas en 2016 ......... 49
Tabla 14. Cambios en activos y pasivos por impuestos diferidos 2015 y 2016 .......................................... 57
Tabla 15. Presentación de activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos en el Estado de
Situación Financiera 2016 .......................................................................................................................... 61
Tabla 16. Presentación de gasto (ingreso) por impuestos corrientes y diferidos en el Estado de
Resultados 2016 ......................................................................................................................................... 62
Tabla 17. Información a revelar por el gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias ............................... 63
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I. INTRODUCCIÓN
La conciliación fiscal es un procedimiento de contabilidad financiera que

procura la correcta presentación y pago del Impuesto sobre la Renta. La
práctica consiste en partir de un valor conocido y a través de elementos que
llamaremos “conciliatorios” se llega a la renta neta. Este método es parecido a
las conciliaciones bancarias, con dos valores conocidos pero diferentes se
busca encontrar los elementos conciliatorios. Se conoce el saldo en el libro de
bancos y el saldo según estado de cuenta bancario, estos dos valores se
corroboran hallando las partidas conciliatorias.
En los impuestos suele ocurrir esta circunstancia, pero lo más frecuente es
hallar la base imponible partiendo de la utilidad contable; los aspectos
conciliatorios se determinan por las normas fiscales vigentes en el país. Los
elementos que las normas tributarias incluyen o excluyen con relación a los
elementos de la base contable se convierten en partidas conciliatorias. Por eso,
existiendo contabilidad financiera, todas las declaraciones tributarias que se
presenten son susceptibles de tener conciliaciones. Por ejemplo, en la
declaración del Impuesto sobre la Renta no todos los ingresos son gravados, ni
todos los costos y gastos son deducibles.
La preparación de las conciliaciones nace de la necesidad de explicar las
diferencias que pueden surgir entre la información contable y la fiscal.
Históricamente, en nuestro país han predominado las normas tributarias sobre
las normas financieras de propósitos generales en la llevanza de la
Contabilidad, y es que lamentablemente los dueños de negocios tradicionales
implementan sistemas contables para cumplir con la obligación de declarar y
pagar sus impuestos y evitar, de esta forma, problemas con la autoridad fiscal.
Es necesario señalar que este pensamiento es erróneo debido a que las reglas
fiscales no aplican para el reconocimiento contable financiero, no obstante las
disposiciones que afectan la determinación de la base imponible deben ser
respetadas. Por tanto, podemos resumir que cada normativa tiene su ámbito de
aplicación y no deben confundirse ni mezclarse, “lo fiscal en lo fiscal y lo
contable en lo contable”.
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales 1

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La redacción de esta guía teórica-práctica tiene la intención de constituir un

documento fuente para realizar consultas confiables, con la única limitante de
ser susceptible a la obsolescencia por los cambios persistentes en la
legislación y práctica fiscal así como en la normativa contable financiera.
La investigación es de tipo descriptiva, puesto que nos dispusimos a observar y

analizar información financiera directamente relacionada con el tema en
estudio, que consistió en llegar a conocer tanto la Ley fiscal vigente como la
norma contable NIIF para las Pymes-2015, a través de la descripción exacta de
sus respectivas disposiciones con implicaciones prácticas.
Posteriormente se especifica el tipo y diseño de la investigación, las técnicas e

instrumentos de recolección de datos y las fuentes de investigación utilizadas
para tema de estudio. Así como las conclusiones y recomendaciones al
finalizar nuestro trabajo investigativo.

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II. ANTECEDENTES
En la actualidad muchas empresas concentran su mayor atención en presentar

en sus Estados Financieros, información razonable y segura a diversos
usuarios externos para la toma de decisiones según sus propias necesidades.
A pesar que a simple vista podría parecer que los Estados Financieros son
similares de un país a otro, en la realidad existen marcadas diferencias
causadas por una variedad de circunstancias de índole económicas, legales y
normativas.
Con el afán de eliminar paulatinamente estas diferencias entre países fue que
surgió el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), con sede
en Londres.
Este organismo comenzó sus operaciones en 2001. El Consejo está

comprometido en el desarrollo, para el interés público, de un conjunto de
normas generales de contabilidad de elevada calidad, que exijan transparencia
y comparabilidad dentro de la información contenida en los estados financieros.
Para la consecución de este objetivo, el Consejo coopera con organismos
nacionales emisores de normas contables, con el fin de alcanzar la
convergencia de las normas contables en todo el mundo. Los 14 Miembros del
Consejo (12 de los cuales lo son a tiempo completo) tienen un amplio bagaje
profesional y la responsabilidad de relacionarse con emisores de todo el
mundo. El IASB es seleccionado, supervisado y financiado por la Fundación del
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). El apoyo financiero
procede de las más importantes firmas de la profesión contable, de
instituciones financieras privadas y de compañías industriales de todo el
mundo, de bancos centrales y de desarrollo, así como de otras organizaciones
profesionales e internacionales.
El IASB ha venido promoviendo normas de calidad de alcance internacional

tanto para empresas cotizadas en Bolsa de Valores como para no cotizadas.
Por este último grupo surgió la Normas Internacional de Información Financiera

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para PYMES (NIIF para las Pymes), que contiene la sección 29, la cual regula
la Contabilización de los Impuestos a las Ganancias.
A pesar que en el plano doméstico, el Colegio de Contadores Públicos de

Nicaragua adoptó la NIIF para las PYMES, la práctica contable nicaragüense
aún sigue fuertemente influenciada por la normativa tributaria que han emitido
las autoridades fiscales. Esta influencia ha llevado a utilizar la contabilidad
como una herramienta administrativa de control donde el beneficiario principal
es el Estado. El sistema contable tradicional está orientado principalmente
hacia el cumplimiento de requerimientos legales y no a la presentación
razonable de la posición financiera, generando de esta manera que hoy en día
existan algunas diferencias entre el ejercicio de la contabilidad y las normas
contables que la rigen.

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III. JUSTIFICACIÓN
El propósito fundamental de la Contabilidad Financiera es brindar información

de una entidad que sirva para el análisis por parte de diferentes usuarios, como
son: administradores, accionistas, acreedores, proveedores, clientes,
empleados, gobierno, ambientalistas, inversionistas potenciales e inclusive
otras empresas.
Para poder cumplir con este propósito, los Estados Financieros deben
prepararse según un marco de imagen fiel, es decir, deben presentar
información fiable y relevante acerca de la situación financiera, el resultado y
los flujos de efectivo. Son varias las causas que limitan la adopción de este tipo
de normativa en las empresas nicaragüenses, pero vale la pena aclarar que
aunque la normativa contable difiere de la fiscal, la misma norma contable tiene
la solución para darle cumplimiento a las disposiciones tributarias nacionales.
Como la contabilidad ha sido históricamente utilizada para el fin especial de

declararle impuestos al Fisco, se hace imperioso aclarar al público que el
organismo que rige la emisión de normativa contable es el Colegio de
Contadores Públicos de Nicaragua y no la Dirección General de Ingresos.
Por este motivo, como estudiantes egresados de la carrera de Contaduría

Pública y Finanzas hemos preparado la tesis Guía teórica-práctica del
tratamiento contable del impuesto a las ganancias en Nicaragua, según la
sección 29 de la NIIF para las PYMES – 2015 y la Ley de Concertación
Tributaria vigentes en el período fiscal 1 Enero al 31 de Diciembre 2016,
por considerar que en la actualidad el ejercicio de la profesión exige la
observación de normas contables en un contexto internacional, atendiéndose
adecuadamente las normas fiscales locales. Por tanto, vemos con sumo
agrado que el resto de colegas tengan acceso a este documento como una
opción de actualización de conocimientos, y que sirva también para las futuras
generaciones, como base para la aplicación de las normas contables.

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IV. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
En el país históricamente ha prevalecido la Contabilidad estrictamente para

fines especiales. Desde hace varios años los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA) han dejado de ser promovidos por el Colegio
de Contadores Públicos en Nicaragua, para dar paso a la adopción de la NIIF
para las PYMES en las empresas aptas para hacerlo. A pesar que el
tratamiento contable de las transacciones más simples, no suponen diferencias
radicales entre una y otra normativa, la NIIF para las PYMES representa una
norma de alta calidad pensada, discutida y aprobada por representaciones de
una gran cantidad de países donde las realidades económicas y el ambiente
operativo de las empresas son más complejos en comparación con Nicaragua.
Las empresas que aún preparan sus Estados Financieros bajo PCGA o según
las reglas fiscales, o peor aún, bajo criterios propios de los contadores que
contratan, limitan la fiabilidad y/o la comparabilidad de los informes que rinden
a los usuarios interesados, lo que impacta indudablemente en su potencial de
crecimiento.
Las razones que obstaculizan la adopción de las normas contables

ambientadas en el contexto internacional incluyen razones de tipo económicas,
de cultura empresarial, de competencia profesional, entre otras. Al respecto
destacamos, que la falta de dominio de la NIIF para las PYMES, unida a la
dinámica mostrada por el legislador y el ejecutivo en el manejo de la política
recaudadora de los últimos diez años en Nicaragua, plantea un enorme reto
que exige a los profesionales de la Contaduría Pública, una constante
actualización para mantener su competitividad en el mercado laboral.
¿Cuál es el tratamiento contable requerido por la NIIF para las PYMES

2015 relacionado con los impuestos a las ganancias obtenidas en
Nicaragua?

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V. OBJETIVOS
Objetivo General.
Elaborar una guía teórica-práctica para tratar contablemente el

impuesto a las ganancias en Nicaragua, según la sección 29 de la NIIF
para las PYMES-2015 y la Ley de Concertación Tributaria vigentes en
el período fiscal 1 de Enero al 31 de Diciembre 2016.
Objetivos Específicos.
Analizar las partidas del Estado de Resultados que afectan la ganancia

fiscal con la finalidad de medir los impuestos corrientes sobre
utilidades.
Identificar las cuentas del Estado de Situación Financiera que tienen
consecuencias fiscales para medir los impuestos diferidos a las
ganancias.
Reconocer los impuestos a las ganancias corrientes y diferidos según
la sección 29 de NIIF para las Pymes con el fin de presentar
información razonable de propósitos generales.
Presentar y revelar los impuestos a las ganancias en los Estados
Financieros para cumplir cabalmente con los requerimientos de la
sección 29 de NIIF para las PYMES.

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VI. MARCO TEÓRICO

Es importante dejar claramente definidas las acepciones de los términos que
están relacionadas con el desarrollo de esta guía teórico- práctica:
1. Impuesto a las Ganancias
Todos los impuestos nacionales y extranjeros, basados en ganancias fiscales.

El impuesto a las ganancias incluye también impuestos, tales como retenciones
de impuesto que una subsidiaria, asociada o negocio conjunto tienen que pagar
por repartos de ganancia a la entidad que informa.
2. Base fiscal de Activo
La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios e

conómicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando r
ecupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no
tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros.
3. Base fiscal de Pasivo
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier imp

orte que sea deducible fiscalmente respecto de ese pasivo en periodos futuros.
En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma antici
pada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos
cualquier importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponibl
e en periodos futuros.
4. Diferencias temporarias
29.12 Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros
de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. En lo
s estados financieros consolidados, las diferencias temporarias se determinarán
comparando el importe en libros de los activos y pasivos incluidos en ellos con l
a base fiscal que resulte apropiada. La base se calculará tomando como refere
ncia la declaración fiscal consolidada en aquellas jurisdicciones en las que esta
declaración se presenta. En otras jurisdicciones, la base fiscal se determinará to
mando como referencia las declaraciones fiscales de cada entidad del grupo en
particular.

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5. Diferencias temporarias imponibles
Diferencias temporarias que darán lugar a cantidades imponibles al determinar l

a ganancia (pérdida) fiscal de periodos futuros cuando el importe en libros del a
ctivo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Diferencias temporarias deducibles
Diferencias temporarias que darán lugar al importes que son deducibles al deter
minar la ganancia (pérdida) fiscal correspondientes a períodos futuros, cuando
el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
6. Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos
Una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impue
sto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones
o sucesos pasados. Este impuesto surge de la diferencia entre los importes en l
ibros de los activos y pasivos de la entidad en el estado de situación financiera
y los importes atribuidos a los mismos por parte de las autoridades (estas difere
ncias se denominan “diferencias temporarias”), y la compensación de pérdidas
o créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos ante
riores.
Se reconocerá un pasivo por impuestos diferidos por toda diferencia temporaria

imponible, a menos que el pasivo por impuestos diferidos haya surgido por:
(a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o
(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
(i) no es una combinación de negocios; y
(ii) en el momento en que fue realizada no afecto ni a la ganancia contab

le ni a la ganancia (pérdida) fiscal.
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo por impuesto diferidos, con las pre
cauciones establecidas en el párrafo 29.25, por las diferencias temporarias imp
onibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asoc
iadas, o con participaciones en negocios conjuntos.

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Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, para todas las diferencias tem
porarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad dispo
nga de ganancias fiscales futuras contra las que utilizar esas diferencias tempo
rarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca del reco
nocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
(a) no es una combinación de negocios; y
(b) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a

la ganancia (pérdida) fiscal.
Sin embargo, por las diferencias temporarias imponibles asociadas con inversio
nes en subsidiarias, sucursales y asociadas, y por participaciones en negocios
conjuntos, se reconocerá un activo por impuestos diferidos, de acuerdo con el p
árrafo 29.26 de la NIIF para las Pymes.
7. Reconocimiento y medición de activos y pasivos corrientes
Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a p

agar por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si e
l importe pagado, correspondiente al periodo corriente y a los anteriores, exced
e el importe por pagar de esos periodos, la entidad reconocerá el excedente co
mo un activo por impuesto.
Una entidad reconocerá un activo por impuestos corriente por los beneficios de
una pérdida fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pagado e
n un periodo anterior.
Una entidad medirá un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes
que se esperen pagar (o recuperar) usando las tasas impositivas y la legislació
n que haya sido aprobada, o cuyo proceso de aprobación este prácticamente te
rminado, en la fecha de presentación. Una entidad considerará las tasas imposit
ivas y las leyes fiscales cuyo proceso de aprobación esté prácticamente termina
do cuando los pasos restantes requeridos por el proceso de aprobación no hay
an afectado históricamente al resultado ni sea probable que lo hagan.

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8. Rentas de actividades económicas1.
Son rentas de actividades económicas, los ingresos devengados o percibidos

en dinero o en especie por un contribuyente que suministre bienes y servicios,
incluyendo las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, siempre que
éstas se constituyan o se integren como rentas de actividades económicas.
Constituyen rentas de actividades económicas las originadas en los sectores

económicos de: agricultura, ganadería, silvicultura, pesca, minas, canteras,
manufactura, electricidad, agua, alcantarillado, construcción, vivienda,
comercio, hoteles, restaurantes, transporte, comunicaciones, servicios de
intermediación financiera y conexos, propiedad de la vivienda, servicios del
gobierno, servicios personales y empresariales, otras actividades y servicios.
Dentro de la sectorización de actividades económicas detalladas en el párrafo

anterior, se incluyen las originadas del ejercicio de profesiones, artes y oficios,
entre otros.
9. Exclusiones de rentas2.
Están excluidas del IR de actividades económicas:
a. Las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital

devengadas o percibidas, cuando estas rentas sean
conjuntamente iguales o menores a un monto equivalente al
cuarenta por ciento (40%) de la renta gravable;
b. Las indemnizaciones pagadas como consecuencia de
responsabilidad civil por daños materiales a las cosas, así como
las indemnizaciones provenientes de contratos de seguros por
idéntico tipo de daños, excepto que constituyan rentas o ingresos;
y
c. Los ingresos que obtengan los exportadores del extranjero por la
simple introducción de sus productos en el país, así como los
gastos colaterales de los exportadores del extranjero tales como
1
Arto 13 Ley de Concertación Tributaria
2

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fletes, seguros, y otros relacionados con la importación. No

obstante, constituirá renta gravable, en el caso de existir
excedentes entre el precio de venta a importadores del país y el
precio mayorista vigente en el lugar de origen de los bienes, así
como gastos de transporte y seguro puesto en el puerto de
destino del país.
La exclusión no se aplica a las rentas de capital y a las ganancias y pérdidas

de capital de las instituciones financieras reguladas o no por la autoridad
competente, que deberán integrarse en su totalidad como rentas de actividades
económicas de esas instituciones, de acuerdo con el artículo 38 LCT.
10. Exclusiones de la renta bruta3.
No forman parte de la renta bruta, y por tanto se consideran ingresos no

constitutivos de renta, aun cuando fuese de fuente nicaragüense:
a. Los aportes al capital social o a su incremento en dinero o en

especie;
b. Los dividendos y cualquiera otra distribución de utilidades,
pagadas o acreditadas a personas naturales y jurídicas, así como
las ganancias de capital derivadas de la transmisión de acciones
o participaciones en dicho tipo de sociedades, sin perjuicio de que
se le aplique la retención definitiva de rentas de capital y
ganancias y pérdidas de capital.
c. Los rentas sujetas a retenciones definitivas, salvo las excepciones
previstas en La Ley de Concertación Tributaria, las cuales son
consideradas como pagos a cuenta del IR de actividades
económicas.
3
Arto. 37 Ley de Concertación Tributaria

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11. Costos y gastos deducibles4.
Son deducibles los costos y gastos causados, generales, necesarios y

normales para producir la renta gravable y para conservar su existencia y
mantenimiento, siempre que dichos costos y gastos estén registrados y
respaldados por sus comprobantes correspondientes.
Entre otros, son deducibles de la renta bruta, los costos y gastos siguientes:
a. Los gastos pagados y los causados durante el año gravable en

cualquier negocio o actividad afecta al impuesto;
b. El costo de ventas de los bienes y el costo de presentación de
servicios;
c. Los gastos por investigación y desarrollo, siempre que se deriven
de unidades creadas por tal efecto;
d. Los sueldos, los salarios y cualesquiera otra forma de
remuneraciones por servicios personales prestados en forma
efectiva;
e. Las cotizaciones o aportes de los empleados a cuenta de la
seguridad social de los trabajadores en cualquier de sus
regímenes;
f. Las erogaciones efectuadas para prestar gratuitamente a los
trabajadores servicios y beneficios destinados a la superación
cultural y al bienestar material de éstos, siempre que, de acuerdo
con política de la empresa, sean accesibles a todos los
trabajadores en igualdad de condiciones y sean de aplicación
general;
g. Los aportes en concepto de primas o cuotas derivadas de
aseguramiento colectivo de los trabajadores o del propio titular de
la actividad hasta el equivalente a un diez por ciento (10%) de sus
sueldos o salarios devengados o percibidos durante el periodo
fiscal.
4

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h. Hasta un diez por ciento (10%) de las utilidades netas antes de

este gasto, que se paguen a los trabajadores a título de
sobresueldos, bonos y gratificaciones, siempre que de acuerdo
con políticas de la empresa, sean accesibles a todos los
trabajadores en igualdad de condiciones. Cuando se trate de
miembros de sociedades de carácter civil o mercantil, y de los
parientes de los socios de estas sociedades o del contribuyente,
solo podrá deducirse las cantidades pagadas en concepto de
sueldo y sobresueldo;
i. Las indemnizaciones que perciban los trabajadores o sus
beneficiarios, contempladas en la Ley No. 185, Código del
trabajo, publicado en La Gaceta, Diario oficial No. 205 del 30 de
octubre de 1996, que en el resto de la ley se mencionara como
Código del Trabajo, convenios colectivos y demás leyes;
j. Los costos por las adecuaciones a los puestos de trabajo y por
las adaptaciones al entorno en el sitio de labores en que incurre
por el empleador, en el caso de personas con discapacidad;
k. El resultado neto negativo de las diferencias cambiarias
originadas en activos y pasivos en moneda extranjera,
independientemente de si al cierre del período fiscal son
realizadas o no, en su caso. En actividades económicas de
compraventa de moneda extranjeras, la deducción será por el
resultado negativo de las diferencias cambiarias originadas en
activos y pasivos en moneda extranjera;
l. Las cuotas de depreciación para compensar el uso, desgaste,
deterioro u obsolescencia económica, funcional o tecnológica de
los bienes productores de rentas gravadas, propiedad del
contribuyente, así como la cuota de depreciación tanto de las
mejoras con carácter permanente como de las revaluaciones;
m. Las cuotas de amortización de activos intangibles o gastos
diferidos;
n. Los derechos e impuestos que no sean acreditables por
operaciones exentas de estos impuestos, en cuyo caso formarán

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parte de los costos de los bienes o gastos que los originen. En su

caso, y cuando corresponda con arreglo a la naturaleza y función
del bien o derecho, la deducción se producirá al ritmo de la
depreciación o amortización de los bienes o derechos que
generaron esos impuestos;
o. Los intereses, comisiones, descuentos y similares, de carácter
financiero, causados o pagados durante el año gravable a cargo
del contribuyente, sin perjuicio de las limitaciones de deducción
de intereses establecida en el artículo 48 LCT;
p. Hasta el equivalente a un diez por ciento (10%) de la renta net
calculada antes de este gasto, por transferencias a título gratuito
o donaciones, efectuadas a favor de:
i. El estado, sus instituciones y los municipios;
ii. La Cruz Roja Nicaragüense y los Cuerpos de Bomberos;
iii. Instituciones de beneficencia y asistencia social, artísticas,
científicas, educativas, culturales, religiosas y gremiales de
profesionales, sindicales y empresariales, a las que se le
haya otorgado personalidad jurídica sin fines de lucro;
iv. Las personales naturales o jurídicas dedicadas a la
investigación, fomento y conservación del ambiente;
v. El Instituto contra el Alcoholismo y Drogadicción, creado
mediante Ley No.370 Ley Creadora del Instituto contra el
Alcoholismo y Drogadicción, publicada en la Gaceta, Diario
Oficial, No. 23 del 1 febrero de 2001; y
vi. Campañas de recolecta nacional para mitigar daños
ocasionados por desastres naturales, siniestros y apoyo a
instituciones humanitarias sin fines de lucro.
q. Los impuestos a cargo del contribuyente no indicados en el
artículo 43 de esta ley;
r. Las pérdidas por caducidad, destrucción, mermas, rotura,
sustracción o apropiación indebida de los elementos invertidos en
la producción de la renta gravable, en cuanto no estuvieran
cubiertas por seguros o indemnizaciones; ni por cuotas de

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amortización o depreciación necesarias para renovarlas o

sustituirlas;
s. Las pérdidas provenientes de malos créditos, debidamente
justificadas.
No obstante, el valor de la provisión acumulada de conformidad con los

numerales 20 y 21 de este artículo, se aplicará contra estas pérdidas,
cuando corresponda;
t. Hasta el dos por ciento (2%) del saldo de las cuentas por cobrar
de clientes.
u. El incremento bruto de las provisiones correspondiente a
deudores, créditos e inversiones de alto riesgo por pérdida
significativas o irrecuperables en las instituciones financieras de
acuerdo a las categorías y porcentajes de provisión establecida
en las normas prudenciales de evaluación y clasificación de
activos que dicten las entidades supervisoras legalmente
constituidas;
v. Los cargos en concepto de gastos de dirección y generales de
administración de la casa matriz o empresa relacionada que
correspondan proporcionalmente el establecimiento permanente,
sin perjuicio de que le sean aplicables las reglas de valoración
establecidas en la Ley de Concertación Triburaria;
w. El pago por canon, conservación, operación de los bienes, primas
de seguro, y demás erogaciones incurridas en los contratos de
arrendamiento financiero;
x. El autoconsumo de bienes de las empresas que sean utilizados
para el proceso productivo o comercial de las mismas; y
y. Las rebajas, bonificaciones y descuentos, que sean utilizados
como política comercial para la producción de las rentas
gravables.

____________________________________________________________________________________
12. Requisitos de las deducciones5.
La deducción de los costos y gastos mencionados en el artículo 39 LCTserá

aceptada siempre que, en conjunto, se cumpla con los siguientes requisitos:
a. Que habiendo efectuado la retención no se haya enterado el

pago a la Administración Tributaria, el gasto será deducible en
el período fiscal en que se cumplan el pago de las retenciones
o contribuciones; y
b. Que cuenten con los comprobantes de respaldo o soportes.
13. Costos y gastos no deducibles6.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, al realizar el cálculo de la

renta neta, no serán deducibles los costos o gastos siguientes:
a. Los costos o gastos que no se refieran al período fiscal que se

liquida, salvo los establecido en el numeral 3 de este artículo;
b. Los impuestos ocasionados en el exterior;
c. Los costos o gastos sobre los que se esté obligado a realizar una
retención y habiéndola realizado no se haya pagado o enterado a
la Administración Tributaria. En este caso los costos y gastos
serán deducibles en el período fiscal en que se realizó el pago o
entero de la retención respectiva a la Administración Tributaria;
d. Los gastos de recreación, esparcimiento y similares que no estén
considerados en la convención colectiva o cuando estos no sean
de acceso general a los trabajadores;
e. Los obsequios o donaciones que excedan de lo dispuesto en el
numeral 16 del artículo 39 LCT;
f. Las disminuciones de patrimonio cuando no formen parte o se
integren como rentas de actividades económicas;
g. Los gastos que correspondan a retenciones de impuestos a
cargos de terceros asumidas por el contribuyente;
5
6

____________________________________________________________________________________
h. Los gastos personales de sustento del contribuyente y de su

familia, así como de los socios, consultores, representantes o
apoderados, directivos o ejecutivos de personas jurídicas;
i. El IR en los diferentes tipo de rentas que la Ley establece;
j. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) sobre terrenos baldíos
y tierras que no se exploten;
k. Los recargos por adeudos tributarios de carácter fiscal,
incluyendo la seguridad social, aduanero o local y las multas
impuestas por cualquier concepto;
l. Los reparos o modificaciones efectuados por autoridades fiscales,
municipales, aduaneras y de seguridad social;
m. Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y mejoras de
carácter permanente y demás gastos vinculados con dichas
operaciones, salvo sus depreciaciones o amortizaciones;
n. Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilícitas;
o. Los que representen una retribución de los fondos propios, como
la distribución de dividendos o cualquier otra distribución de
utilidades o excedentes, excepto la estipulada en el numeral 8 del
artículo 39 LCT;
p. Las reservas a acumularse por cualquier propósito, con excepción
de las provisiones por indemnizaciones señaladas taxativamente
en el Código del Trabajo y las estipuladas en los numerales 20 y
21 del artículo 39 LCT;
q. Los gastos que excedan los montos equivalentes estipulados en
los numerales 7 y 16, del artículo 39 LCT;
r. Los pagos de tributos hechos por el contribuyente por cuenta de
terceros;
s. El IECC que se acredite a los exportadores acogidos a la Ley No.
382, “Ley de Admisión Temporal para el Perfeccionamiento Activo
y Facilitación de las Exportaciones” publicada en La gaceta,
Diario Oficial No. 70 del 16 abril del 2001; y
t. Cualquier otra erogación que no esté vinculada con la obtención
de rentas gravables.

____________________________________________________________________________________
14. Sistemas de depreciación y amortización7.
Las cuotas de depreciación o amortización a que se refiere los numerales 12 y

13 del artículo 39 LCT, se aplicarán de la siguiente forma:
a. En la adquisición de activos, se seguirá el método de línea recta

aplicado en el número de años de vida útil de dichos activos;
b. En los arrendamientos financieros, los bienes se considerarán
activos fijos del arrendador y se aplicará lo dispuesto en el
numeral uno del presente artículo. En caso de ejercerse la opción
de compra, el costo de adquisición del adquirente se depreciará
conforme lo dispuesto al numeral 1 del presente artículo, en
correspondencia con el numeral 23 del artículo 39;
c. Cuando se realicen mejoras y adiciones a los activos, el
contribuyente deducirán la nueva cuota de depreciación en un
plazo correspondiente a la extensión de la visa útil del activo;
d. Para los bienes de los exportadores acogidos a la Ley No. 382
Ley de Admisión Temporal para el Perfeccionamiento activo y de
Facilitación de las Exportaciones”, se permitirá aplicar cuotas de
depreciación acelerada de los activos. En caso que no sean
identificables los activos empleados y relacionados con la
producción de bienes exportables, la cuota de depreciación
acelerada corresponderá únicamente al valor del activo que
resulte de aplicar la proporción del valor de ingresos por
exportación del año gravable entre el total de ingresos. Los
contribuyentes deberán llevar un registro autorizado por la
Administración Tributaria, detallando las cuotas de depreciación,
las que sólo podrán ser variadas por el contribuyente con previa
autorización de la Administración Tributaria;
e. Cuando los activos sean sustituidos, antes de llegar a su
depreciación total, se deducirá una cantidad igual al saldo por
7

____________________________________________________________________________________
depreciar para completar el valor del bien, o al saldo por

amortizar, en su caso;
f. Los activos intangibles se amortizarán en cuotas
correspondientes al plazo establecido por la Ley de la materia o
por el contrato o convenio respectivo; o, en su defecto, en el plazo
de uso productivo del activo. En el caso que los activos
intangibles sean de uso permanente, se amortizarán conforme su
pago;
g. Los gastos de instalación, organización y pre operativos, serán
amortizables en un período de tres años, a partir que la empresa
inicie sus operaciones mercantiles; y
h. Las mejoras en propiedades arrendadas se amortizarán durante
el plazo del contrato de arrendamiento. En caso de mejoras con
inversiones cuantiosas, el plazo de amortización será el de la vida
útil estimada de la mejora.
Los contribuyentes que gocen de exención del IR, aplicará las cuotas de
depreciación o amortización por el método de línea recta, conforme lo
establece el numeral 1 de este artículo.
15. Formas de pago, anticipos y retenciones del IR8.
El IR de rentas de actividades económicas, deberá pagarse anualmente

mediante anticipos y retenciones en la fuente a cuenta del IR, en el lugar,
forma, montos y plazos que se determinen en el Reglamento de la Ley de
Concertación Tributaria.
Las retenciones aplicadas a rentas de actividades económicas de no

residentes, son de carácter definitivo.
16. Determinación y liquidación9.
El IR de rentas de actividades económicas, será determinado y liquidado

anualmente en la declaración del contribuyente de cada período fiscal.
8
9

____________________________________________________________________________________
17. Art. 61 Base imponible y alícuota del pago mínimo definitivo10.
La base imponible del pago mínimo definitivo es la renta bruta anual del
contribuyente y su alícuota es del uno por ciento (1.0%).
18. Determinación del pago mínimo definitivo11.
El pago mínimo definitivo se calculará aplicando la alícuota del uno por ciento
(1.0%) sobre la renta bruta gravable. Del monto resultante como pago mínimo
definitivo anual se acreditarán las retenciones a cuenta de IR que les hubieren
efectuado a los contribuyentes y los créditos tributarios a su favor.
19. Formas de entero del pago mínimo definitivo12.
El pago mínimo definitivo se realizará mediante anticipos mensuales del uno

por ciento (1.0%) de la renta bruta, del que son acreditables las retenciones
mensuales sobre las ventas de bienes, créditos tributarios autorizados por la
Administración Tributaria y servicios que les hubieren efectuado a los
contribuyentes; si resultare un saldo a favor, éste se podrá aplicar a los meses
subsiguientes o, en su caso, a las obligaciones tributarias del siguiente periodo
fiscal.
En el caso de las personas naturales o jurídicas que obtengan, entre otras,

rentas gravables mensuales en concepto de comisiones sobre ventas o
márgenes de comercialización de bienes o servicios, el anticipo del uno por
ciento (1%) de la renta bruta mensual, para esta últimas rentas, se aplicará
sobre la comisión de venta o margen de comercialización obtenidos, siempre
que el proveedor anticipe como corresponde el uno por ciento (1%) sobre el
bien o servicio provisto; caso contrario, se aplicará el uno por ciento (1%) sobre
el valor total de la renta bruta mensual.
Para el caso de los grandes recaudadores del ISC y las instituciones

financieras supervisadas por la Superintendencia de Bancos y Otras
Instituciones Financieras, el anticipo mensual del pago mínimo será el monto
10
11
12

____________________________________________________________________________________
mayor resultante de comparar el treinta por ciento (30%) de las utilidades

mensuales y el uno por ciento (1%) de la renta bruta mensual.
20. Obligación de declarar y pagar13.
Los contribuyentes están obligados a:
1. Presentar ante la Administración Tributaria, dentro de los tres meses

siguientes a la finalización del período fiscal, la declaración de sus
rentas devengadas o percibidas durante el período fiscal, y a pagar
simultáneamente la deuda tributaria autoliquidada, en el lugar y forma
que se establezca en el Reglamento de la Ley de Concertación
Tributaria. Esta obligación es exigible aún cuando se esté exento de
pagar este impuesto, o no exista impuesto que pagar, como resultado de
renta neta negativa, con excepción de los contribuyente que se
encuentren sujetos a regímenes simplificados;
2. Utilizar los medios que determine la Administración Tributaria para
presentar las declaraciones;
3. Suministrar los datos requeridos en las declaraciones y sus anexos, que
sean pertinentes a su actividad económica, de conformidad con el
Código Tributario; y
4. Presentar a la Administración Tributaria las declaraciones de anticipos y
retenciones aun cuando tenga o no saldo a pagar.
13

____________________________________________________________________________________
VII. DISEÑO METODOLÓGICO
TIPO DE INVESTIGACIÓN:
La presente investigación es de tipo descriptiva, ya que hemos estudiado
las operaciones financieras relacionadas con la elaboración de la conciliación
fiscal para presentar la Declaración del Impuesto sobre la Renta anual.
AMPLITUD DEL ESTUDIO:

Este estudio es transversal, debido a que nuestra investigación se basa
en recolección de información en un período determinado, específicamente en
la utilización de normativa contable y fiscal vigente para el período de análisis
que corresponde al ejercicio fiscal del 1 de Enero al 31 de Diciembre 2016.
ENFOQUE DEL ESTUDIO:

En este estudio se establecen y manejan variables tanto cuantitativas y
cualitativas.

____________________________________________________________________________________
OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES:
VARIABLE DEFINICIÓN CONCEPTUAL INDICADORES VALORES
- Transacciones registradas en
cuenta de ingresos operativos.
cuenta de ingresos
Análisis de las
extraordinarios.
partidas del Estado
Identificar dentro de los ingresos y
de Resultados que
gastos contables las partidas que - Lista de ingresos excluidos de
afectan la
son o no constitutivos de renta la renta bruta dispuestos en el
ganancia fiscal con -Correcta.
gravable, así como deducibles o no arto 37 LCT
la finalidad de
para efectos del cálculo de la base
medir los
imponible del Impuesto sobre la - Transacciones registradas en
impuestos -Incorrecta.
renta anual. cuentas de costos de venta,
corrientes sobre
gastos operativos y de
utilidades.
financiamiento.
- Lista de gastos no deducibles

estipulados en el arto. 43 LCT
cuentas de activos.
Identificación de
las cuentas del
Estado de
cuenta de pasivos.
Situación Detección de las partidas
Financiera que presentadas dentro del Estado de - Correcto.
- Lista de ingresos excluidos de
tienen Situación Financiera que tienen
la renta bruta dispuestos en el
consecuencias diferencia en el criterio de -Incorrecto.
arto 37 LCT
fiscales para medir reconocimiento temporal.
los impuestos
- Lista de gastos no deducibles
diferidos a las
estipulados en el arto. 43 LCT
ganancias.
-Diferencias temporarias
imponibles y deducibles
.

____________________________________________________________________________________
Reconocimiento de
los impuestos a las
ganancias
corrientes y - Manual contable de cuentas
diferidos según la Registro de las partidas involucradas específicas de conciliación
sección 29 de NIIF en el proceso de conciliación fiscal fiscal. - Razonables.
para las Pymes con el fin de presentarlas con la
con el fin de clasificación general de Corriente y - Asientos de diario. -No razonables
presentar No Corriente.
información -Cuenta “T”.
razonable de
propósitos
generales
Realización de Reconocimiento y medición de las

registros contables partidas involucradas en el proceso
de las operaciones de conciliación fiscal con el fin de
derivadas de la determinar las cuotas tanto corriente
conciliación fiscal. como diferida de impuestos.

____________________________________________________________________________________
Presentación y
revelación de los
impuestos a las
ganancias en los - Estado de Situación financiera
Estados Exhibición de cifras y narraciones
- Razonables
Financieros para relacionadas con el impuesto -Estado de resultados
cumplir corriente y diferido sobre las
- No razonables.
cabalmente con los ganancias. - Notas a los Estados
requerimientos de Financieros
la sección 29 de
NIIF para las
PYMES..

____________________________________________________________________________________
VIII. RESULTADOS Y ANÁLISIS
Para ilustrar el caso práctico, se parte que la Sociedad Anónima denominada

Compañía Integral, S.A., dedicada a la comercialización, se fundó en
Nicaragua hace dos años durante el mes de Enero 2015. La empresa presenta
información de propósitos generales y cumpliendo con los requisitos para su
adopción, prepara sus Estados Financieros según la NIIF para las Pymes.
Aclaramos que debido al tema tratado, por razones obvias, sobresalieron las
disposiciones legales relacionadas con el Impuesto sobre la renta de
actividades económicas, no así las de rentas del trabajo y rentas de capital y
ganancias y pérdidas de capital.
Se obtuvieron los Estados Financieros y la información complementaria
necesarios de la Sociedad antes del cierre del ejercicio económico que finaliza
el 31 de Diciembre de 2016, los que siguen a continuación:

____________________________________________________________________________________
Tabla 1. Estado de Situación Financiera 2016 antes de ajustes Compañía Integral, S.A.
COMPAÑÍA INTEGRAL, S.A.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
(EXPRESADO EN CÓRDOBAS)
Activos Nota 2016 2015

Activos corrientes
Efectivo y equivalentes xx 1,200,000.00 xxxxxxx
Deudores comerciales (neto) 13 215,000.00 324,000.00
Inventarios xx 990,000.00 xxxxxxx
Impuestos corrientes por recuperar 14 145,800.00 xxxxxxx
Total Activos corrientes 2,550,800.00 xxxxxxx
Activos no Corrientes
Activos Financieros xx 5,414,744.00 xxxxxxx
Propiedad, planta y equipo (neto) 15 4,788,000.00 4,600,000.00
Activos intangibles xx 297,000.00 xxxxxxx
Activos por impuestos diferidos - -
Total de Activos no Corrientes 10,499,744.00 xxxxxxx
Total de Activos 13,050,544.00 xxxxxxx
Pasivos
Pasivos Corrientes
Acreedores comerciales 724,500.00 xxxxxxx
Impuestos corrientes por pagar - 229,000.00
Préstamos bancarios 990,000.00 xxxxxxx
Provisión por garantía en ventas 191,600.00 103,000.00
Total Pasivos corrientes 1,906,100.00 xxxxxxx
Pasivos no Corrientes
Documentos por pagar 647,250.70 xxxxxxx
Pasivos por impuestos diferidos 431,100.00 431,100.00
Préstamos bancarios LP 1,000,000.00 xxxxxxx
Total de Pasivos no Corrientes 2,078,350.70 xxxxxxx
Total de Pasivos 3,984,450.70 xxxxxxx
Patrimonio
Capital en Acciones 6,000,000.00 6,000,000.00
Ganancias acumuladas 3,066,093.30 900,000.00
Total Patrimonio 9,066,093.30 6,900,000.00
Total Pasivos y Patrimonio 13,050,544.00 xxxxxxx
Contador General Gerente General

____________________________________________________________________________________
Tabla 2. Estado de Resultados 2016 antes de ajustes Compañía Integral, S.A.

ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS
PARA EL AÑO QUE TERMINA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
Nota 2016 2015

C$ C$
Ingresos de actividades ordinarias 5 9,580,000.00 xxxxxxx
Costos de Venta (2,395,000.00) xxxxxxx
Ganancia bruta 7,185,000.00 xxxxxxx
Otros ingresos 6 720,000.00 xxxxxxx
Ingresos financieros 7 874,000.00 xxxxxxx
Gastos de distribución 8 (3,758,516.00) xxxxxxx
Gastos de Administración 9 (2,504,390.70) xxxxxxx
Gastos Financieros 10 (350,000.00) xxxxxxx
Ganancia antes de impuestos 2,166,093.30 xxxxxxx
Gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias
11 - xxxxxxx
Ganancia después de impuestos 2,166,093.30 xxxxxxx
Saldo inicial de ganancias acumuladas 900,000.00 xxxxxxx
Saldo final de ganancias acumuladas 3,066,093.30 xxxxxxx

____________________________________________________________________________________
Tabla 3. Notas explicativas 2016 Compañía Integral, S.A.

NOTAS EXPLICATIVAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
(EXTRACTO….)
……………………………
2016 2015
NOTA 5. INGRESOS DE ACTIVIDADES C$ C$
Ventas Locales 9,000,000.00 xxxxxxx

Ingresos por Exportación 580,000.00 xxxxxxx
9,580,000.00 xxxxxxx
2016 2015
NOTA 6. OTROS INGRESOS C$ C$
Regalías por otorgamiento de franquicias 220,000.00 xxxxxxx
Venta de equipos usados 500,000.00 xxxxxxx
720,000.00 xxxxxxx
2016 2015
NOTA 7. INGRESOS FINANCIEROS C$ C$
Intereses por Bonos del Estado 664,000.00 xxxxxxx
Ganancias cambiarias 210,000.00 xxxxxxx
874,000.00 xxxxxxx
2016 2015
NOTA 8. GASTOS DE DISTRIBUCIÓN C$ C$
Salarios 1,149,600.00 xxxxxxx
Consumo de Energía 392,780.00 xxxxxxx
Aporte Patronal al Seguro Social 218,424.00 xxxxxxx
Servicio de Internet 47,900.00 xxxxxxx
Combustible 172,440.00 xxxxxxx
Servicio de Telefonía 38,320.00 xxxxxxx
Horas Extras 124,540.00 xxxxxxx
Comisiones sobre Ventas 413,856.00 xxxxxxx
Inatec 22,992.00 xxxxxxx
Impuesto Municipal 95,800.00 xxxxxxx
Depreciación de Equipo de reparto 147,000.00 0.00
Provisión Prestaciones Laborales 103,464.00 xxxxxxx
Gastos por garantías en ventas 191,600.00 103,000.00
Gastos de Promoción de Ventas 95,800.00 xxxxxxx
Bonificaciones en Mercancías 191,600.00 xxxxxxx
Arrendamiento de Bodegas 287,400.00 xxxxxxx
Pérdidas por incobrabilidad 65,000.00 0.00
3,758,516.00 xxxxxxx

____________________________________________________________________________________

(EXTRACTO….)
……………………………
2016 2015
NOTA 9. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN C$ C$
Salarios 479,000.00 xxxxxxx
Aporte Patronal al Seguro Social 91,010.00 xxxxxxx
Inatec 9,580.00 xxxxxxx
Provisión Prestaciones Laborales 39,900.70 xxxxxxx
Retenciones Asumidas 479,000.00 xxxxxxx
Seguros de Vidas para Socios 191,600.00 xxxxxxx
Gastos para familiares de Socios 95,800.00 xxxxxxx
Depreciación de Equipo rodante 400,000.00 400,000.00
Viáticos 239,500.00 xxxxxxx
Mantenimiento de Vehículos 191,600.00 xxxxxxx
Impuestos por Terrenos Baldíos 95,800.00 xxxxxxx
Multas por declaraciones tardías 191,600.00 xxxxxxx
2,504,390.70 xxxxxxx
2016 2015
NOTA 10. GASTOS FINANCIEROS C$ C$
Pagos de Interés 300,000.00 xxxxxxx
Porción de intereses mayores a la tasa promedio del BCN 50,000.00 xxxxxxx
350,000.00 xxxxxxx

____________________________________________________________________________________

(EXTRACTO….)
……………………………
2016 2015
NOTA 13. DEUDORES COMERCIALES (NETO) C$ C$
Deudores comerciales 280,000.00 324,000.00

Corrección de valor por incobrabilidad (65,000.00) -
215,000.00 324,000.00
2016 2015
NOTA 14. IMPUESTOS CORRIENTES POR RECUPERAR C$ C$
Retenciones sobre ventas 50,000.00 xxxxxxx

Anticipos de PMD 95,800.00 xxxxxxx
145,800.00 xxxxxxx
NOTA 15. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NETO)
Terrenos Equipo Rodante Equipo de Reparto Total

C$ C$ C$ C$
Costo
1 de Enero de 2016 3,000,000.00 2,000,000.00 0.00 5,000,000.00
Adiciones 735,000.00 735,000.00
Disposiciones
31 de Diciembre de 2016 3,000,000.00 2,000,000.00 735,000.00 5,735,000.00
Depreciación acumulada y deterioro de valor acumulados

1 de Enero de 2016 0.00 400,000.00 0.00 400,000.00
Depreciación anual 0.00 400,000.00 147,000.00 547,000.00
31 de Diciembre de 2016 0.00 800,000.00 147,000.00 947,000.00
Importe en libros
31 de Diciembre de 2016 3,000,000.00 1,200,000.00 588,000.00 4,788,000.00

____________________________________________________________________________________
Las partidas de propiedades, planta y equipo se miden al costo menos la depreciación

acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada. La depreciación se
carga para distribuir el costo de los activos menos sus valores residuales a lo largo de
su vida útil estimada, aplicando el método o de línea recta. Los terrenos tienen una
vida útil indefinida y por lo tanto no se deprecian. Los años de vida útil estimada de
otras partidas de propiedades, planta y equipo son:
Equipo Rodante: 5 años a partir de 1 de Enero de 2015.
Equipo de Reparto: 5 años a partir de 1 de Enero de 2016.

____________________________________________________________________________________
Análisis de las partidas del Estado de Resultados que afectan la

ganancia fiscal con la finalidad de medir los impuestos corrientes
sobre utilidades.
El primer requisito de sobrada importancia para la determinación del

impuesto corriente a las ganancias, consiste en tener pleno dominio tanto
de las normas de contabilidad financiera como de las disposiciones fiscales
que regulan el cálculo de la renta neta gravable a las actividades
económicas. La lista de ingresos no gravables y gastos no deducibles
tienen que tomarse en cuenta a efectos de la medición adecuada del
resultado fiscal, es decir, que deben considerarse para calcular la renta neta
gravable conforme a ley, ya que la renta neta de actividades económicas se
origina de la diferencia entre los ingresos constitutivos de renta económica
así como los costos y gastos deducibles, únicamente. En la labor de
calcular la renta neta están disponibles algunos métodos. Puede generar
mucha polémica en este país, comentar que la práctica contable
internacional contemple el cálculo de la renta neta a través de registros
independientes llevados simultáneamente con la contabilidad de propósitos
generales. No obstante lo anterior y aunque el método no necesariamente
es requerido por la NIIF para las PYMES, debido a su sencillez, una
práctica usada ampliamente es la denominada conciliación fiscal, la cual
consiste en añadir y sustraer de la ganancia contable antes de impuestos,
aquellas partidas que por ley, no se les permite afectar el resultado fiscal.
Teniendo como referencia el Estado de Resultados y sus notas explicativas

para el año que termina en 2016, se observa que la Ganancia antes de
Impuestos del período asciende a C$ 2,166,093.30. Al medir esta ganancia
fueron incorporados algunos ingresos y gastos que la norma contable exige
reconocer obligatoriamente, pero que no tienen consecuencias fiscales. En
materia tributaria a estas partidas se les denomina “ingresos no gravables” y
“costos/gastos no deducibles”, clasificaciones que no existen en el ámbito
de la contabilidad financiera de propósitos generales. Además de las
anteriores, se deben identificar aquellas partidas tanto de ingresos como

____________________________________________________________________________________
gastos que si bien la autoridad fiscal las reconoce como tales, el criterio del
momento de su reconocimiento no coincide en el tiempo.
Basándonos en el Estado de Resultados y sus notas explicativas, a

continuación se señalan las partidas que deben incluirse y/o excluirse de la
renta bruta y de los costos y gastos deducibles:
Partida N° 1:
Las Regalías por otorgamiento de franquicias por C$ 220,000.00 según

el apartado I, numeral 3, inciso b del arto. 15 de la Ley de Concertación
Tributaria (en adelante LCT), son consideradas rentas de capital y están
gravadas al momento de su percepción con una tasa distinta a la de rentas
de actividades económicas, por lo que no pueden volver a tributar. Se
deben restar a la Ganancia antes de impuestos en la conciliación fiscal.
Partida N° 2:
El ingreso por Venta de equipos usados por C$500,000.00 se clasifica

desde el punto de vista fiscal como ganancia de capital (ver arto. 15
apartado II de la LCT) la cual una vez que es gravada no puede volver a
tributar como renta de actividades económicas. Debe disminuirse de la
Ganancias antes de impuestos en la conciliación fiscal.
Partida N° 3:
El numeral 1 del arto. 79 LCT otorga exenciones de impuestos a las rentas

de capital y ganancias y pérdidas de capital provenientes de títulos valores
emitidos antes del 31 de Diciembre de 2009. El ingreso por Intereses por
bonos del Estado de C$ 664,000.00 debe excluirse del resultado fiscal por
considerarse ingreso no constitutivo de renta. Se resta en la conciliación
fiscal.
Partida N° 4:
En cuanto a los Gastos de Organización e Instalación tenemos una

situación particular, ya que para propósitos contables la partida no debe

____________________________________________________________________________________
reconocerse como activos sino como gastos en resultados inmediatamente

(ver párrafo 18.15 de la NIIF para las PYMES 2015), lo que tiene como
consecuencia obvia que esta cuenta carezca de valor en libros. Por otro
lado, la LCT en su arto. 45 numeral 7, indica que esta partida debe ser
amortizada en un período de tres años, disposición que obliga a
establecerle una base fiscal y reconocer posteriormente su asignación al
resultado como un gasto fiscal. La explicación de la Tabla 8. Proyección del
valor en libros y base fiscal de Gastos de Organización e Instalación en 2015
profundiza en el análisis de la diferencia temporaria que se origina. Se
recomienda siempre proyectar el origen y reversión de estas diferencias
temporarias porque para efectos prácticos resulta más sencillo distribuirlas
en las conciliaciones fiscales de cada año. En la preparación de la
conciliación fiscal 2016 se debe disminuir C$ 30,000.00 de las ganancias
antes de impuestos.
Partida N° 5: El párrafo 4 del arto. 35 LCT permite aplicar la depreciación

total de activos fijos, por tanto, la porción del costo del Equipo de Reparto
que será depreciado de forma sistemática en el futuro por C$ 588,000.00,
será deducido de forma acelerada en el resultado actual, ver Tabla 12.
Proyección del valor en libros y base fiscal de Equipo de Reparto en 2016.
Partida N° 6: Los gastos por provisiones de garantías en ventas son

deducibles hasta que se incurre en ellos, es decir hasta que se le responde
al cliente por este reclamo. No está permitida la acumulación de reservas o
provisiones para cualquier propósito según el numeral 16 del arto 43 LCT
Costos y Gastos no Deducibles. Es por eso que al sumar el gasto de
garantía de 2016 por C$ 191,600.00 se está excluyendo de la ganancia
fiscal. La explicación de la Tabla 13. Proyección del valor en libros y base fiscal
de Provisión por garantía en ventas en 2016 profundiza en el análisis de la
diferencia temporaria que se origina.
Partida N° 7: El gasto de garantía provisionado desde 2015 es deducible

porque ya se ha incurrido en él, basados en el arto 39 Costos y Gastos
deducibles LCT. Este monto que asciende a C$ 103,000.00 debe restarse

____________________________________________________________________________________
de la renta bruta en el año 2016. La explicación de la Tabla 9. Proyección del

valor en libros y base fiscal de Provisión por garantía en ventas de 2015 profundiza en
el análisis de la diferencia temporaria que se origina.
Partida N° 8: El análisis de esta partida es similar al análisis de la partida 6.

Desde el punto de vista fiscal una pérdida por incobrabilidad es deducible
hasta que se esta se produce. No obstante lo anterior, la norma contable
exige reconocer este gasto cuando hay evidencia suficiente de la
incobrabilidad, por ejemplo: un cliente está próximo a caer en suspensión
de pagos o quiebra. Para revertir la deducción de esta pérdida por C$
65,000.00 se debe sumar al resultado. La explicación de la Tabla 11.
Proyección del valor en libros y base fiscal de deudores comerciales en 2016
profundiza en el análisis de la diferencia temporaria que se origina.
Partida N° 9: El gasto por contrataciones de seguros de vida de socios no

son deducibles de la renta bruta siguiendo el numeral 8 del arto. 43 LCT.
Para excluirse del resultado fiscal se debe sumar este importe por C$
191,600.00
Partida N° 10: El análisis de esta partida es idéntica al análisis de la partida

que precede. El numeral 8 del arto. 43 LCT no permite la deducción de
gastos para familiares de socios. Para anular su resta de la utilidad afecta a
impuesto, se debe sumar C$ 95,800.00
Partida N° 11: El gasto de depreciación del Equipo Rodante por C$

400,000.00 reconocido durante 2016 es un gasto no deducible, debido a
que el costo de este activo fijo ya se dedujo fiscalmente en un 100%
durante 2015, basado en el párrafo 4 del arto 35 LCT. La Tabla 7. Proyección
del valor en libros y base fiscal del Equipo Rodante en 2015 apoya este análisis.
Partida N° 12: El análisis de esta partida es similar al análisis de la partida

10, según el numeral 10 del arto. 43 LCT, el Impuesto sobre Bienes
Inmuebles (IBI) sobre terrenos baldíos y tierras que no se exploten no es
deducible de la renta bruta, por tanto deberá añadirse C$ 95,800.00 a la
utilidad fiscal.

____________________________________________________________________________________
Partida N° 13: Al igual que la partida anterior, el numeral 11 del arto. 43

LCT, prohíbe deducir las multas por declaraciones tardías, así que se debe
sumar C$ 191,600.00 del ejercicio fiscal 2016.
Partida N° 14: Se contrató deuda con un prestamista particular en córdobas

a corto plazo al 15% mensual en Junio 2016, la tasa activa promedio de la
banca era 11.84% según publicación del BCN. El excedente de
C$50,000.00 no es deducible fiscalmente siguiendo el primer párrafo del
arto. 48 LCT
Una vez analizadas las partidas de conciliación se procedió a preparar el

informe de conciliación fiscal, obteniéndose a partir de la ganancia contable
antes de impuestos de C$ 2,166,093.30 una ganancia fiscal de
C$1,342,493.30. La tarifa aplicada a ese estrato de renta neta anual es el
30% según indica el arto 52 LCT. De tal manera que la conciliación fiscal
permitió determinar el impuesto corriente como sigue:

____________________________________________________________________________________
Tabla 4. Conciliación fiscal 2016 Compañía Integral, S.A.

CONCILIACIÓN FISCAL
Partida N° Descripción Monto

Ganancia contable antes de impuestos C$ 2,166,093.30
1 Menos Regalíaspor franquicias no gravables (220,000.00)
2 Menos Venta de equipos usados no gravables (500,000.00)
3 Menos Intereses por Bonos del Estado no gravables (664,000.00)
4 Menos Gastos de amortización Organización e Instalación 2016 (30,000.00)
5 Menos Depreciación de Equipo de Reparto adicional deducible (C$735,000.00 - C$147000) (588,000.00)
6 Más Gastos por garantía en ventas 2016 deducibles en 2017 191,600.00
7 Menos Gastos por garantía en ventas 2015 deducibles en 2016 (103,000.00)
8 Más Pérdidas por incobrabilidad deducibles en 2017 65,000.00
9 Más Seguros de vidas para socios no deducibles 191,600.00
10 Más Gastos para familiares de socios no deducibles 95,800.00
11 Más Depreciación de Equipo rodante no deducible 400,000.00
12 Más impuestos por Terrenos baldíos no deducibles 95,800.00
13 Más multas por Declaraciones tardías no deducibles 191,600.00
14 Más porción de intereses mayores a la tasa promedio del BCN 50,000.00
Ganancia fiscal informada a la DGI 1,342,493.30
Tasa impositiva aplicable 30%
Gastos por el impuesto corriente C$ 402,747.99
Menos retenciones por recuperar (50,000.00)

Menos Anticipos PMD (95,800.00)
Impuesto corriente por pagar C$ 256,947.99

____________________________________________________________________________________
Identificación de las cuentas del Estado de Situación Financiera

que tienen consecuencias fiscales para medir los impuestos
diferidos a las ganancias.
Posterior a la medición de los impuestos corrientes, se procede a medir los

impuestos diferidos. Estos impuestos surgen por partidas de activos y pasivos
contables cuyas políticas de reconocimiento difieren en el tiempo
comparándolas con las políticas fiscales.
Hay que advertir al gremio de contadores, que pueden encontrarse algunas

prácticas que calculan diferencias temporarias basadas en cuentas de
resultado. Sin embargo, aclaramos que apegados a la NIIF para las Pymes, es
a partir de las diferencias entre la base fiscal y el valor en libros que deben
obtenerse.
Para realizar la medición adecuada de impuestos diferidos podríamos plantear

una metodología simplificada de 5 pasos:
Paso 1. Identificar las partidas el Estado de Situación Financiera que afectan el

resultado fiscal cuando se recuperen (si son activos) o liquiden (si son pasivos)
por su importe en libros. Esto implica responder la pregunta siguiente: Para los
activos: ¿generarán ingresos gravables al cobrarlos/usarlos/venderlos (sin
importes deducibles por el mismo valor del ingreso gravable generado)?, o en
su caso para los pasivos, ¿generarán gastos deducibles al pagarlos?
Paso 2. Determinar la base fiscal de activos y pasivos, así como de otras

partidas que tienen base fiscal pero que se reconocen en resultados. En
términos prácticos determinar la base fiscal no es más que medir los activos y
pasivos siguiendo la regla fiscal.
Paso 3. Calcular las diferencias temporarias. El cálculo de diferencias

temporarias se obtiene de la diferencia entre el valor en libros (determinado
según NIIF para las Pymes) y la base fiscal del paso 2.

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Paso 4. Medir los impuestos diferidos. Esto se logra multiplicando las

diferencias temporarias por la tasa impositiva esperada al momento de
recuperar los activos y liquidar los pasivos.
Paso 5. Reconocer los activos y pasivos por impuestos diferidos. Clasificar las
partidas al considerar si el valor en libros de activos y pasivos supera la base
fiscal o viceversa. La siguiente tabla explica a detalle lo anterior:
Tabla 5. Guía para reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos
Situación N° Partida en Estado de Situación Financiera Base Fiscal Reconocer lo siguiente:

1 Activo Importe en libros > Base fiscal Pasivo por impuestos diferidos
2 Activo Importe en libros < Base fiscal Activo por impuestos diferidos
3 Pasivo Importe en libros > Base fiscal Activo por impuestos diferidos
4 Pasivo Importe en libros < Base fiscal Pasivo por impuestos diferidos
5 Ni activo ni pasivo Base fiscal ≠ cero, el importe de la base fiscal es una deducción fiscal Activo por impuestos diferidos
6 Ni activo ni pasivo Base fiscal ≠ cero, el importe de la base fiscal es un ingreso fiscal Pasivo por impuestos diferidos
Partiendo de los Estados de Situación Financiera finalizados a 2015 y 2016, a

continuación se explica la aplicación de esta metodología:

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Tabla 6. Identificación de activos y pasivos por impuestos diferidos durante 2015
ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS AL 31 DE DICIEMBRE 2015

Respuesta a Monto del
Diferencias
Cuentas pregunta del Valor en libros Base fiscal Impuesto Clasificación
temporarias
Paso 1 diferido
Efectivo y equivalentes NO xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx
Deudores comerciales (neto) NO 324,000.00 324,000.00 - -
Inventarios NO xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx
Impuestos corrientes por recuperar NO xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx
Activos Financieros NO xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx
Terrenos NO 3,000,000.00 3,000,000.00 - -
Equipo Rodante(neto) SI 1,600,000.00 - 1,600,000.00 480,000.00 Pasivo por ID
Equipo de Reparto (neto) NO - - -
Activos intangibles NO xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx
Activos por impuestos diferidos NO - - -
Gastos de Organización e Instalación SI - 60,000.00 (60,000.00) (18,000.00) Activo por ID
Acreedores comerciales NO xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx
Impuestos corrientes por pagar NO 229,000.00 229,000.00 -
Préstamos bancarios NO xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx
Provisión por garantía en ventas SÍ 103,000.00 - 103,000.00 30,900.00 Activo por ID
Documentos por pagar NO xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx
Pasivos por impuestos diferidos NO 431,100.00 431,100.00 -
Préstamos bancarios LP NO xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

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Tabla 7. Proyección del valor en libros y base fiscal del Equipo Rodante en 2015
Año 2015 Año 2016 Año 2017 Año 2018 Año 2019
Información financiera
Costo 2,000,000.00 2,000,000.00 2,000,000.00 2,000,000.00 2,000,000.00
Depreciación acumulada (400,000.00) (800,000.00) (1,200,000.00) (1,600,000.00) (2,000,000.00)
Valor en libros 1,600,000.00 1,200,000.00 800,000.00 400,000.00 -

Depreciación del período 400,000.00 400,000.00 400,000.00 400,000.00 400,000.00
Información fiscal
Costo - - - - -
Depreciación acumulada - - - - -
Base fiscal - - - - -
Depreciación fiscal 2,000,000.00 - - - -
Valor en libros 1,600,000.00 1,200,000.00 800,000.00 400,000.00 -

Base Fiscal - - - - -
Diferencia temporaria 1,600,000.00 1,200,000.00 800,000.00 400,000.00 -
El Equipo Rodante afectará el resultado fiscal. Al ser usado en las actividades

operativas, generará ingresos gravables; pero por el hecho que fiscalmente se
ha reconocido todo su costo como gasto del período 2015, no habrá importe de
gasto que deducir del mismo. La medición del activo mediante por el método de
línea recta permite que haya valor en libros. En cambio, esta misma partida no
tendrá base fiscal porque, como se mencionó antes, todo su costo se trató
como gasto. Por tanto, surgirá una diferencia temporaria. Atendiendo la
situación 1 de la Tabla 5. Guía para reconocimiento de activos y pasivos por impuestos
diferidos, debido a que el valor en libros supera la base fiscal se reconocerá un
Pasivo por impuestos diferidos.

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Tabla 8. Proyección del valor en libros y base fiscal de Gastos de Organización e Instalación en 2015
Año 2015 Año 2016 Año 2017

Costo - - -
Amortización acumulada - - -
Valor en libros - - -
Amortización del período 90,000.00 - -
Información fiscal
Costo 90,000.00 90,000.00 90,000.00
Amortización acumulada (30,000.00) (60,000.00) (90,000.00)
Base fiscal 60,000.00 30,000.00 -
Amortización del período 30,000.00 30,000.00 30,000.00
Valor en libros - - -
Base Fiscal 60,000.00 30,000.00 -
Diferencia temporaria (60,000.00) (30,000.00) -
Los Gastos de Organización e Instalación afectarán el resultado fiscal. Esta

cuenta es muy peculiar y exige bastante pericia contable para analizar su
consecuencia fiscal. Esta partida no se presenta dentro del Estado de Situación
Financiera preparado según la NIIF para las Pymes, sino que en el Estado de
Resultados del período. Por otro lado, si se siguen las reglas fiscales, sí se
presenta en el Estado de Situación Financiera y no en resultado, ya que según
el numeral 7 del arto 45. LCT Sistemas de Depreciaciones y Amortizaciones,
esta partida es amortizable en un período de 3 años a partir del inicio de
operaciones mercantiles. Por lo anterior la partida carece de valor en libros
como activo, pero sí tiene base fiscal. Atendiendo la situación 5 de la Tabla 5.
Guía para reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, debido a que la
base fiscal de los gastos de organización e instalación será deducible de la
renta bruta, se debe reconocer un Activo por impuestos diferidos.

____________________________________________________________________________________
Tabla 9. Proyección del valor en libros y base fiscal de Provisión por garantía en ventas de 2015
Año 2015 Año 2016

Valor en libros 103,000.00 -
Gasto del período 103,000.00
Información fiscal
Base Fiscal - -
Gasto fiscal - 103,000.00
Valor en Libros 103,000.00 -

Base fiscal - -
Diferencia temporaria 103,000.00 -
La cuenta de pasivo Provisión por garantía en ventas de 2015 afectará el

resultado fiscal futuro al momento de pagarse. Según la regla fiscal, es hasta el
momento de su liquidación que se convierte en un importe deducible (gasto
fiscal) y no antes. El pasivo tiene valor en libros, pero base fiscal cero por la
prohibición tributaria mencionada. De lo anterior surge una diferencia
temporaria. Atendiendo la situación 3 de la Tabla 5. Guía para reconocimiento de
activos y pasivos por impuestos diferidos, debido a que el valor en libros supera la
base fiscal se reconocerá un Activo por impuestos diferidos.

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Tabla 10. Identificación de activos y pasivos por impuestos diferidos 2016 Compañía Integral, S.A.

Diferencias
Cuentas la pregunta Valor en libros Base fiscal Impuesto Clasificación
temporarias
del Paso 1 diferido
Efectivo y equivalentes NO 1,200,000.00 1,200,000.00 -
Deudores comerciales (neto) SÍ 215,000.00 280,000.00 (65,000.00) (19,500.00) Activo por ID
Inventarios NO 990,000.00 990,000.00 -
Impuestos corrientes por recuperar NO 145,800.00 145,800.00 -
Activos Financieros NO 5,414,744.00 5,414,744.00 -
Terrenos NO 3,000,000.00 3,000,000.00 - -
Equipo Rodante(neto) SI 1,200,000.00 - 1,200,000.00 360,000.00 Pasivo por ID
Equipo de Reparto (neto) SÍ 588,000.00 - 588,000.00 176,400.00 Pasivo por ID
Activos intangibles NO 297,000.00 297,000.00 -
Activos por impuestos diferidos NO - -
Gastos de Organización e Instalación SI - 30,000.00 (30,000.00) (9,000.00) Activo por ID
Acreedores comerciales NO 724,500.00 724,500.00 -
Impuestos corrientes por pagar NO - - -
Préstamos bancarios NO 990,000.00 990,000.00 -
Provisión por garantía en ventas SÍ 191,600.00 - 191,600.00 57,480.00 Activo por ID
Documentos por pagar NO 647,250.70 647,250.70 -
Pasivos por impuestos diferidos NO 431,100.00
Préstamos bancarios LP
NO 1,000,000.00 1,000,000.00 -

____________________________________________________________________________________
Tabla 11. Proyección del valor en libros y base fiscal de deudores comerciales en 2016
Proyección del valor en libros de Deudores comerciales (neto) 2016

Año 2016 Año 2017
Deudores comerciales 280,000.00 -
Deterioro de valor por incobrabilidad (65,000.00) -
Pérdida por incobabrilidad del período 65,000.00
Información fiscal
Deudores comerciales 280,000.00 -
Deterioro de valor por incobrabilidad - -
Base fiscal 280,000.00 -
Pérdida fiscal por incobabrilidad - 65,000.00

Base Fiscal 280,000.00 -
Diferencia temporaria (65,000.00) -
La cuenta de activo deudores comerciales en 2016 afectará el resultado fiscal

futuro. Los deudores comerciales no producen ingresos gravables al momento
de su cobro porque surgen de las ventas ordinarias que ya han tributado. A
pesar que su cobro no generará importes imponibles sí tiene importe deducible
debido a la pérdida por incobrabilidad reconocida a efectos contables. Según la
NIIF para las Pymes, si hay evidencia de deterioro del valor de activos debe
reconocerse inmediatamente en los Estados Financieros, sin embargo, desde
el punto de vista fiscal, este deterioro no se puede deducir en gastos hasta que
la pérdida quede soportada, la base fiscal se mantendrá intacta por el importe
de las ventas totales. Por lo anterior surgirá una diferencia temporaria.
Atendiendo la situación 2 de la Tabla 5. Guía para reconocimiento de activos y pasivos
por impuestos diferidos, debido a que el valor en libros es inferior a la base fiscal
se reconocerá un Activo por impuestos diferidos.

____________________________________________________________________________________
El Pasivo por Impuestos diferidos del Equipo Rodante para 2016 se determina
a partir de la explicación de la Tabla 7. Proyección del valor en libros y base fiscal del
Equipo Rodante en 2015.
Tabla 12. Proyección del valor en libros y base fiscal de Equipo de Reparto en 2016
Año 2016 Año 2017 Año 2018 Año 2019 Año 2020
Costo 735,000.00 735,000.00 735,000.00 735,000.00 735,000.00
Depreciación acumulada (147,000.00) (294,000.00) (441,000.00) (588,000.00) (735,000.00)
Valor en libros 588,000.00 441,000.00 294,000.00 147,000.00 -
Depreciación del período 147,000.00 147,000.00 147,000.00 147,000.00 147,000.00
Información fiscal
Costo - - - - -
Depreciación acumulada - - - - -
Base fiscal - - - - -
Depreciación fiscal 735,000.00 - - - -
Valor en libros 588,000.00 441,000.00 294,000.00 147,000.00 -

Base Fiscal - - - - -
Diferencia temporaria 588,000.00 441,000.00 294,000.00 147,000.00 -
El equipo de reparto adquirido a inicios de 2016 afectará el resultado fiscal

futuro porque su uso producirá importes imponibles (ingresos fiscales
gravables) pero no importes deducibles (gastos fiscales deducibles) debido a
que fiscalmente se depreció totalmente. Debido a lo anterior, contablemente se
obtiene un valor en libros por la aplicación del método de depreciación lineal,
pero este activo no tiene base fiscal. Aquí surge una diferencia temporaria.
Atendiendo la situación 1 de la Tabla 5. Guía para reconocimiento de activos y pasivos
por impuestos diferidos, debido a que el valor en libros supera la base fiscal se
reconocerá un Pasivo por impuestos diferidos.
Respecto a la cuenta de Gastos de Organización e instalación en 2016, la

diferencia temporaria de esta partida se explica de manera similar a lo
expuesto en la Tabla 8. Proyección del valor en libros y base fiscal de Gastos de
Organización e Instalación en 2015.

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Tabla 13. Proyección del valor en libros y base fiscal de Provisión por garantía en ventas en 2016
Año 2016 Año 2017

Gasto del período 191,600.00
Información fiscal
Base Fiscal - -
Gasto fiscal - 191,600.00
Valor en Libros 191,600.00 -

Base fiscal - -
Diferencia temporaria 191,600.00 -
Finalmente, el análisis de la diferencia temporaria de la Provisión por garantía

en ventas de 2016, se explica de manera similar a lo presentado en la Tabla 9.
Proyección del valor en libros y base fiscal de Provisión por garantía en ventas de 2015.

____________________________________________________________________________________
Reconocer los impuestos a las ganancias corrientes y diferidos

según la sección 29 de NIIF para las Pymes con el fin de presentar
información razonable de propósitos generales.
Una vez medidos tanto impuestos corrientes como diferidos se procede a

efectuar su oportuno reconocimiento y presentación contable.
La respuesta al presente objetivo implica el planteamiento de los registros

contables tanto para el impuesto corriente como para el impuesto diferido. Sin
embargo, es importante previo a la presentación de estos registros, conocer la
naturaleza, la dinámica de la afectación de las cuentas y su presentación en los
estados financieros, en vista que eventualmente algunos usuarios están pocos
familiarizados con el tema. Por tal razón, para hacer esta guía integral, se
procede a plantear un manual contable para las cuentas específicas que se
afectan durante el registro derivado de la conciliación. Se advierte que la
rigidez de la denominación no tiene mucha importancia, siempre y cuando se
identifiquen y manejen de forma adecuada.

____________________________________________________________________________________
MANUAL CONTABLE PARA CUENTAS DE MANEJO DE IMPUESTOS

(EXTRACTO):
♦ Gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias

Esta cuenta registra la determinación del Impuesto sobre la Renta bajo normas
contables, conformado tanto por la cuota corriente como diferida. Es una
cuenta transitoria o de cierre que generalmente es trasladada a la utilidad del
ejercicio para determinar el resultado neto al finalizar el ejercicio económico.
DEBE+ Gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias -HABER
SE CARGA: SE ABONA:
Al finalizar el ejercicio Al finalizar el ejercicio
-Del importe de impuestos corrientes -Del importe de impuestos diferidos

calculados a partir de la tasa de calculados a partir de diferencias
tributación que afecta el estrato de temporarias deducibles.
renta neta.
- Por el traslado de su saldo a la
-Del importe de impuestos diferidos cuenta de Utilidad del Ejercicio.
calculados a partir de diferencias
temporarias imponibles.
Saldo:
Su saldo puede ser deudor o acreedor y representa el importe del Gasto

(ingreso) en concepto de Impuesto a las ganancias.
Presentación:
Se presenta en el Estado de Resultados inmediatamente después de la

Ganancias antes de Impuestos. Forma parte del grupo de cuentas de cierre.

____________________________________________________________________________________
♦ Impuestos corrientes por recuperar:

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de los anticipos a
cuenta del impuesto corriente del Impuesto sobre la Renta que debe satisfacer
la empresa. Es una cuenta de activo porque representa un crédito fiscal.
DEBE- Impuestos corrientes por recuperar +HABER
SE CARGA: SE ABONA:
Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio
- Del importe del pago realizado por - Del importe de anticipos y

anticipo de pago mínimo definitivo del retenciones acreditados contra la
1% sobre ingresos. cuota corriente del IR anual calculado
al terminar el ejercicio fiscal.
- Del importe de las retenciones en la
fuente aplicada por los clientes
agentes retenedores, debidamente
autorizados.
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el derecho que tiene la empresa de recuperar

estos adelantos contra el Impuesto sobre la Renta del período que se declara a
la Dirección General de Ingresos.
Presentación:
Se presenta en el Estado de Situación Financiera dentro del grupo de activo

corriente.
♦ Impuestos corrientes por pagar:

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de la
determinación de la cuota corriente del Impuesto sobre la Renta que debe
satisfacer la empresa. Es una cuenta de pasivo porque representa la obligación
que tiene la empresa de contribuir con el Estado de Nicaragua.

____________________________________________________________________________________
DEBE- IR por pagar +HABER
SE CARGA: SE ABONA:
Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio
- Del importe del pago realizado para - Del importe de la cuota corriente del
enterar la cuota corriente del Impuesto Impuesto sobre las utilidades del
anual sobre la Renta. período calculada según la regla
fiscal.
Al finalizar el ejercicio
- De los importes trasladados por su

acreditación a débitos fiscales en
concepto de este impuesto.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación que tiene la

empresa de pagar el Impuesto sobre la Renta del período a la Dirección
General de Ingresos.
Presentación:
Se presenta en el Estado de Situación Financiera dentro del grupo de pasivo

corriente.

____________________________________________________________________________________
♦ Activo por impuestos diferidos:

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de las diferencias
temporarias deducibles. Es una cuenta de activo porque representa el ahorro
que surgirá al calcular los impuestos corrientes en el futuro.
DEBE+ Activo por Impuestos Diferidos -HABER
SE CARGA: SE ABONA:
- Por importes de diferencias - Por la compensación contra pasivos

temporales deducibles gravadas con por impuestos diferidos.
la tarifa de IR para el estrato de renta
neta.
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe del derecho que tendrá la empresa

de disminuir el pago de impuestos corrientes.
Presentación:
Se presenta en el Estado de Situación Financiera dentro del grupo de Activo no

Corriente, inmediatamente después del grupo de Activo Corriente.
♦ Pasivo por impuestos diferidos:

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de las diferencias
temporarias imponibles. Es una cuenta de pasivo porque representa
obligaciones que surgirán al calcular los impuestos corrientes en el futuro.

____________________________________________________________________________________
DEBE- Pasivo por Impuestos Diferidos +HABER
SE CARGA: SE ABONA:
- Por la compensación contra activos - Por importes de diferencias

por impuestos diferidos. temporales imponibles gravadas con
la tarifa de IR para el estrato de renta
neta.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación que surgirá en la

empresa cuando se determine el pago de impuestos corrientes.
Presentación:
Se presenta en el Estado de Situación Financiera dentro del grupo de Pasivo

no Corriente, inmediatamente después del grupo de Pasivo Corriente.

____________________________________________________________________________________
Una vez planteada la dinámica para el manejo de las cuentas contables,

procedemos a ilustrar el registro correspondiente para el año 2016:

COMPROBANTE DE DIARIO
Fecha: 31/Diciembre/2016 N° 1
Concepto: Para registrar en resultados el gasto por el impuesto corriente finalizado el 31 de Diciembre
de 2016, así como el acreditamiento de los créditos fiscales por retenciones de clientes y anticipos a
cuenta de impuestos del período.
PARCIAL DEBE HABER
Gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias C$ 402,747.99
Impuestos corrientes por recuperar C$ 145,800.00
Retenciones sobre ventas C$ 50,000.00
Anticipos de PMD 95,800.00
Impuestos corrientes por pagar 256,947.99
SUMAS IGUALES C$ 402,747.99 C$ 402,747.99
_____________________

____________________________________________________________________________________
Tabla 14. Cambios en activos y pasivos por impuestos diferidos 2015 y 2016

Valor en Diferencias
Cuentas pregunta del Base fiscal Impuesto Clasificación ACTIVOS POR ID PASIVOS POR ID
libros temporarias
Paso 1 diferido
Equipo Rodante(neto) SI 1,600,000.00 - 1,600,000.00 480,000.00 Pasivo por ID 480,000.00
Gastos de Organización e Instalación SI - 60,000.00 (60,000.00) (18,000.00) Activo por ID 18,000.00
Provisión por garantía en ventas SÍ 103,000.00 - 103,000.00 30,900.00 Activo por ID 30,900.00
SALDOS FINALES (AL 31/12/2015) C$ 48,900.00 C$ 480,000.00
COMPENSACIÓN DEL ACTIVO POR ID CON EL PASIVO POR ID C$ (48,900.00) C$ (48,900.00)
SALDOS FINALES COMPENSADOS (AL 31/12/2015) C$ - C$ 431,100.00

Valor en Diferencias
Cuentas la pregunta Base fiscal Impuesto Clasificación ACTIVOS POR ID PASIVOS POR ID
libros temporarias
del Paso 1 diferido
Deudores comerciales (neto) SÍ 215,000.00 280,000.00 (65,000.00) (19,500.00) Activo por ID 19,500.00
Equipo Rodante(neto) SI 1,200,000.00 - 1,200,000.00 360,000.00 Pasivo por ID 360,000.00
Equipo de Reparto (neto) SÍ 588,000.00 - 588,000.00 176,400.00 Pasivo por ID 176,400.00
Gastos de Organización e Instalación SI - 30,000.00 (30,000.00) (9,000.00) Activo por ID 9,000.00
Provisión por garantía en ventas SÍ 191,600.00 - 191,600.00 57,480.00 Activo por ID 57,480.00
SALDOS FINALES (AL 31/12/2016) C$ 85,980.00 C$ 536,400.00
COMPENSACIÓN DEL ACTIVO POR ID CON EL PASIVO POR ID C$ (85,980.00) C$ (85,980.00) Asiento N°3
SALDOS FINALES COMPENSADOS (AL 31/12/2016) C$ - C$ 450,420.00
SALDOS INICIALES COMPENSADOS (AL 31/12/2015) C$ - C$ 431,100.00
CAMBIOS EN ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS DE 2016 RESPECTO A 2015 C$ 85,980.00 C$ 105,300.00 Asiento N°2
Esta tabla explica el registro contable de los cambios en activos y pasivos por
impuestos diferidos que experimentó la Empresa en el año 2016 comparado
con el año 2015, así como la compensación del activo por impuestos diferidos
en 2016, al resultar mayor el pasivo por impuestos diferidos.
Se parte de las sumas de activos y pasivos por impuestos diferidos para definir
los saldos finales al 31/12/2015 y 31/12/2016. Al disponer de los saldos
iniciales y finales para estas cuentas en 2016, se puede determinar los cambios
o variaciones para el período. Luego se comparan los saldos de cierre del
período de los activos y pasivos por impuestos diferidos y se compensan en
dependencia de la cuenta que posea el saldo mayor.

____________________________________________________________________________________

Concepto: Para registrar en resultados el gasto por impuestos diferidos por los cambios en activos
y pasivos por impuestos diferidos durante el año finalizado el 31 de Diciembre
PARCIAL DEBE HABER

Activo por Impuestos diferidos C$ 85,980.00
Gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias 19,320.00
Pasivo por Impuestos diferidos C$ 105,300.00
SUMAS IGUALES C$ 105,300.00 C$ 105,300.00
_____________________

Concepto: Para registrar la compensación de activos y pasivos por impuestos diferidos para el año
que termina el 31 de Diciembre de 2016.
PARCIAL DEBE HABER

Pasivo por Impuestos diferidos C$ 85,980.00
Activo por impuestos diferidos C$ 85,980.00
SUMAS IGUALES C$ 85,980.00 C$ 85,980.00
_____________________

____________________________________________________________________________________

Concepto: Para registrar el traslado del Gasto (Ingreso) por impuesto a las ganancias del año 2016 a las
ganancias acumuladas.
PARCIAL DEBE HABER

Ganancias acumuladas C$ 422,067.99
Gasto (ingreso) por impuesto a las ganancais C$ 422,067.99
SUMAS IGUALES C$ 422,067.99 C$ 422,067.99
Recapitulación de asientos de cierre y saldos de impuestos corrientes y diferidos al 31/Dic/2016

SALDO INICIAL ASIENTOS DE CIERRE SALDO FINAL
CUENTAS
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
…..resto cuentas de activo C$ 12,904,744.00 C$ 12,904,744.00
Retenciones sobre ventas 50,000.00 C$ 50,000.00 -
Anticipos de PMD 95,800.00 95,800.00 -
Activos por Impuestos diferidos 0.00 85,980.00 85,980.00 -
Impuestos corrientes por pagar - 256,947.99 256,947.99
…..resto cuentas de pasivo y patrimonio 9,553,350.70 9,553,350.70
Pasivos por impuestos diferidos 431,100.00 85,980.00 105,300.00 450,420.00
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias 0.00 422,067.99 422,067.99 -
Ganancias acumuladas 3,066,093.30 422,067.99 2,644,025.31
TOTALES C$ 13,050,544.00 C$ 13,050,544.00 C$ 1,016,095.98 C$ 1,016,095.98 C$ 12,904,744.00 C$ 12,904,744.00

____________________________________________________________________________________
Presentación y revelación de los impuestos a las ganancias en los

Estados Financieros para cumplir cabalmente con los
requerimientos de la sección 29 de NIIF para las PYMES
Procedemos a ilustrar la manera en que deben ser presentados los impuestos

a las ganancias en los Estados Financieros, así como la información
complementaria requerida por la norma contable.

____________________________________________________________________________________
Tabla 15. Presentación de activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos en el Estado de Situación Financiera 2016

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
Activos Nota 2016 2015

Activos corrientes
Efectivo y equivalentes xx 1,200,000.00 xxxxxxx
Deudores comerciales (neto) 13 215,000.00 324,000.00
Inventarios xx 990,000.00 xxxxxxx
Impuestos corrientes por recuperar 14 - xxxxxxx
Total Activos corrientes 2,405,000.00 xxxxxxx
Activos no Corrientes
Activos Financieros xx 5,414,744.00 xxxxxxx
Propiedad, planta y equipo (neto) 15 4,788,000.00 4,600,000.00
Activos intangibles xx 297,000.00 xxxxxxx
Activos por impuestos diferidos - -
Total de Activos no Corrientes 10,499,744.00 xxxxxxx
Total de Activos 12,904,744.00 xxxxxxx
Pasivos
Pasivos Corrientes
Acreedores comerciales 724,500.00 xxxxxxx
Impuestos corrientes por pagar 256,947.99 229,000.00
Préstamos bancarios 990,000.00 xxxxxxx
Provisión por garantía en ventas 191,600.00 103,000.00
Total Pasivos corrientes 2,163,047.99 xxxxxxx
Pasivos no Corrientes
Documentos por pagar 647,250.70 xxxxxxx
Pasivos por impuestos diferidos 450,420.00 431,100.00
Préstamos bancarios LP 1,000,000.00 xxxxxxx
Total de Pasivos no Corrientes 2,097,670.70 xxxxxxx
Total de Pasivos 4,260,718.69 xxxxxxx
Patrimonio
Capital en Acciones 6,000,000.00 6,000,000.00
Ganancias acumuladas 2,644,025.31 900,000.00
Total Patrimonio 8,644,025.31 6,900,000.00
Total Pasivos y Patrimonio 12,904,744.00 xxxxxxx

____________________________________________________________________________________
Tabla 16. Presentación de gasto (ingreso) por impuestos corrientes y diferidos en el Estado de Resultados 2016

ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS
Nota 2016 2015

C$ C$
Ingresos de actividades ordinarias 5 9,580,000.00 xxxxxxx
Costos de Venta (2,395,000.00) xxxxxxx
Ganancia bruta 7,185,000.00 xxxxxxx
Otros ingresos 6 720,000.00 xxxxxxx
Ingresos financieros 7 874,000.00 xxxxxxx
Gastos de distribución 8 (3,758,516.00) xxxxxxx
Gastos de Administración 9 (2,504,390.70) xxxxxxx
Gastos Financieros 10 (350,000.00) xxxxxxx
Ganancia antes de impuestos 2,166,093.30 xxxxxxx
Gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias 11 (422,067.99) xxxxxxx
Ganancia despúes de impuestos 1,744,025.31 xxxxxxx
Saldo inicial de ganancias acumuladas 900,000.00 xxxxxxx
Saldo final de ganancias acumuladas 2,644,025.31 xxxxxxx

____________________________________________________________________________________
El párrafo 29.39 de la NIIF para las Pymes exige revelar los principales
componentes del gasto (ingreso) por impuestos.
Tabla 17. Información a revelar por el gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias
Nota 11: Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias

2016 2015
C$ C$
El Impuesto a las ganancias se compone de lo siguiente:
Gasto por el impuesto corriente 402,747.99 xxxxxxx
Gasto por impuestos diferidos relacionados con el origen
19,320.00
y reversión de
431,100.00
diferecias temporarias
Gasto total por impuestos a las ganancias 422,067.99 xxxxxxx
Además de lo anterior, el párrafo 29.40, inciso “c” de la NIIF para las Pymes
exige: “Una explicación de cualquier diferencia significativa entre el gasto
(ingreso) por impuestos y la ganancia contable multiplicada por la tasa
impositiva aplicable. Por ejemplo, estas diferencias pueden surgir de
transacciones tales como ingresos de actividades ordinarias que están exentas
de impuestos o gastos que no son deducibles para la determinación de la
ganancia fiscal (pérdida fiscal).”

____________________________________________________________________________________

CONCILIACIÓN FISCAL
Ganancia contable antes de impuestos C$ 2,166,093.30

Menos Regalíaspor franquicias no gravables (220,000.00)
Menos Venta de equipos usados no gravables (500,000.00)
Menos Intereses por Bonos del Estado no gravables (664,000.00)
Menos Gastos de amortización Organización e Instalación 2016 (30,000.00)
Menos Depreciación de Equipo de Reparto adicional deducible (C$735,000.00 - C$147000) (588,000.00)
Más Gastos por garantía en ventas 2016 deducibles en 2017 191,600.00
Menos Gastos por garantía en ventas 2015 deducibles en 2016 (103,000.00)
Más Pérdidas por incobrabilidad deducibles en 2017 65,000.00
Más Seguros de vidas para socios no deducibles 191,600.00
Más Gastos para familiares de socios no deducibles 95,800.00
Más Depreciación de Equipo rodante no deducible 400,000.00
Más impuestos por Terrenos baldíos no deducibles 95,800.00
Más multas por Declaraciones tardías no deducibles 191,600.00
Más porción de intereses mayores a la tasa promedio del BCN 50,000.00
Ganancia fiscal informada a la DGI 1,342,493.30
Tasa impositiva aplicable 30%
Gastos por el impuesto corriente C$ 402,747.99
Por último, otro requerimiento contenido en el párrafo 29.40 inciso “e” de la NIIF
para las Pymes consiste en revelar:
“Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas y créditos
fiscales no utilizados:
(i) el importe de los activos por impuestos diferidos y pasivos por

impuestos diferidos al final del periodo sobre el que se informa; y
(ii) un análisis de los cambios en los activos por impuestos diferidos y

pasivos por impuestos diferidos durante el periodo.”

____________________________________________________________________________________
A continuación se indican los pasivos (activos) por impuestos diferidos reconocidos por la Compañía
Deudores Equipo de Gastos de Provisión
Equipo
comerciales reparto organización por garantía Total
rodante (neto)
(neto) (neto) e instalación en ventas
C$ C$ C$ C$ C$ C$
1 de Enero de 2015 xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx
Cargo (abono) al resultado del año 2015 - 480,000.00 - (18,000.00) (30,900.00) 431,100.00
31 de Diciembre de 2015 - 480,000.00 - (18,000.00) (30,900.00) 431,100.00
Cargo (abono) al resultado del año 2016 (19,500.00) (120,000.00) 176,400.00 9,000.00 (26,580.00) 19,320.00
31 de Diciembre de 2016 (19,500.00) 360,000.00 176,400.00 (9,000.00) (57,480.00) 450,420.00

____________________________________________________________________________________
IX. CONCLUSIONES
• Se obtuvo la información financiera de propósitos generales

perteneciente a Compañía Integral, S.A. contenida en el Estado de
Situación Financiera, Estado de Resultados y notas antes del cierre
fiscal al 31 de Diciembre de 2016, los que fueron preparados bajo NIIF
para las Pyme. Además, se consultó y analizó tanto la sección 29 de la
NIIF para las Pymes como la Ley de Concertación Tributaria y reformas
y su Reglamento, con la finalidad de determinar las reglas de medición y
reconocimiento de todos los elementos de Estados Financieros, para
establecer las diferencias en la medición de la ganancia del período y la
renta neta.
• Las principales disposiciones fiscales que afectaron el gasto por

impuesto a las ganancias de la Sociedad para el año 2016 fueron:
apartado I, numeral 3 LCT, inciso b del arto. 15 LCT, arto. 15 apartado II
LCT, numeral 1 del arto. 79 LCT, arto. 45 numeral 7 LCT, párrafo 4 del
arto. 35 LCT, numeral 16 del arto 43 LCT, arto 39 LCT, numerales 8, 10
y 11 del arto. 43 LCT y el primer párrafo del arto. 48 LCT. La ganancia
contable antes de impuestos de C$ 2,166,093.30 fue conciliada hasta
obtener una ganancia fiscal por el orden de C$ 1,342,493.30, al ubicarse
en el último estrato de renta neta, es gravada con una tasa del 30%. Por
tanto, el gasto por el impuesto corriente para 2016 asciende a C$
402,747.99, del cual se permite deducir los anticipos de pagos mínimos
definitivos y las retenciones sobre ventas.
• Para medir los impuestos diferidos se utilizó una metodología técnica de

5 pasos que implicó primeramente evaluar si las partidas de los Estados
Financieros afectarían el resultado fiscal, luego se determinó la base
fiscal de activos y pasivos, posterior se calculó las diferencias
temporarias, y por último, se midieron los impuestos diferidos, seguido
de su reconocimiento como activos o pasivos. Durante 2015, las partidas
de Equipo Rodante, Gastos de Organización e Instalación, Provisión por
garantía en ventas, originaron activos y pasivos por impuestos diferidos.

____________________________________________________________________________________
Y para 2016, fueron las cuentas contables Deudores Comerciales,

Equipo Rodante, Equipo de Reparto, Gastos de Organización e
Instalación y Provisión por garantía en ventas.
• Se procedió a registrar en comprobantes de diario los asientos derivados

de la medición de impuestos corrientes y diferidos. En el cierre del
ejercicio fiscal al 31 de Diciembre de 2016, se registró primero el gasto
por impuesto corriente, acreditándose las retenciones sobre ventas y los
anticipos mensuales de Pagos mínimos definitivos; luego se contabiliza
el gasto por impuestos diferidos surgido por los cambios en activos y
pasivos diferidos, la compensación de los saldos de estas partidas y
finalmente el traslado del gasto por impuesto a las ganancias a la cuenta
de ganancias acumuladas.
• Se ilustró adecuadamente los requerimiento de la información a revelar

contenidas en los párrafos 29.39, 29.40 inciso “c” y 29.40 inciso “e”.

____________________________________________________________________________________
X. RECOMENDACIONES
• Inculcar a los estudiantes de la profesión contable la importancia de

preparar las conciliaciones fiscales, para explicar que las diferencias
existentes entre la información contable y la fiscal pueden darse, y que
en estas circunstancias las normas contables prevalecen sobre las
fiscales. La solución está en la práctica misma de la conciliación.
• Realizar talleres de aplicación práctica que tengan como objetivo dar a

conocer al estudiante las diferentes transacciones que provocan
diferencias temporarias y permanentes, tanto imponibles como
deducibles, ya que es indispensable que familiarizarse con ellas para
proceder a realizar correctamente la conciliación fiscal.
• Se recomienda a las Instituciones de Educación Superior, en especial a

nuestra Alma Mater, la UNAN-LEÓN a establecer y mantener
comunicación tanto con la Dirección General de Impuestos como con el
Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua, para estar informados
sobre los comunicados, circulares y disposiciones administrativas que
modifiquen las leyes tributarias y las normas contables que afecten el
ejercicio de nuestra profesión.
• Impartir a los estudiantes de la carrera de Contaduría Pública y Finanzas

de la UNAN-LEÓN, la contabilidad fiscal como un componente de
especialización, con el propósito de estudiar los documentos y formatos
necesarios y adquirir las competencias necesarias para la preparación y
presentación de las declaraciones de obligaciones impositivas.
• Se sugiere a los investigadores interesados en este tema, preparar y

mantener actualizada una lista exhaustiva de aquellas disposiciones
fiscales aplicables en el ámbito nicaragüense, que dan lugar al origen de
diferencias temporarias, con el fin de darla a conocer oportunamente a

____________________________________________________________________________________
los contadores que preparan información financiera con base en la NIIF

para las Pymes.

____________________________________________________________________________________
XI. BIBLIOGRAFÍA
LIBROS:
Andrés Narváez Sánchez y Juan Narváez Sánchez: Contabilidad II,

Quinta Edición, Editorial Litografía Alianza S.A.
Manuel Antonio Carcache: Contabilidad Tributaria 1ª Edición, Editorial
“Impresiones MARBU”.
Manuel Ossorio: Diccionario de Ciencias Jurídicas, 3ª Edición
actualizada, Editorial Heliasta S.R.L.
LEYES Y NORMATIVAS:
Asamblea Nacional de la República de Nicaragua, Ley de Concertación

Tributaria (N° 822).Publicada en LA GACETA N °241, Diario Oficial del
17 de Diciembre de 2012, Nicaragua.
Asamblea Nacional de la República de Nicaragua, Ley de Reformas y
Adiciones a la Ley N°822, Ley de Concertación Tributaria (N° 891).
Publicada en LA GACETA N° 240 del 18 de Diciembre de 2014.
Nicaragua.
Casa de Gobierno de la República de Nicaragua, Decreto N° 01-2013
Reglamento de la Ley No. 822, Ley de Concertación Tributaria.
Publicado en LA GACETA N° 12 del 22 de Enero de 2013. Nicaragua.
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, Normas
Internacionales de Información Financiera para las PYMES (NIIF para
PYMES), 2015. Londres, Reino Unido.
PÁGINAS WEB:
Dirección General de Ingresos. Retrieved Febrero 17, 2017, from

https://www.dgi.gob.ni/#/

____________________________________________________________________________________
ANEXOS

____________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________

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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE NICARAGUA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES

MONOGRAFÍA PARA OPTAR AL TÍTULO DE LICENCIADO EN

GUÍA TEÓRICA-PRÁCTICA DEL TRATAMIENTO CONTABLE DEL

Br. CARLOS DAVID GUIDO ORTIZ

TUTOR: MSC. CARLOS OCTAVIO ESPINOZA MARÍN

LEÓN, 12 FEBRERO DEL 2019.

"A LA LIBERTAD POR LA UNIVERSIDAD"

Guía teórica-práctica del tratamiento contable del impuesto a las ganancias en

La conciliación fiscal es un procedimiento de contabilidad financiera que

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La redacción de esta guía teórica-práctica tiene la intención de constituir un

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A pesar que en el plano doméstico, el Colegio de Contadores Públicos de

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El propósito fundamental de la Contabilidad Financiera es brindar información

Como la contabilidad ha sido históricamente utilizada para el fin especial de

Por este motivo, como estudiantes egresados de la carrera de Contaduría

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales 5

IV. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

En el país históricamente ha prevalecido la Contabilidad estrictamente para

Las razones que obstaculizan la adopción de las normas contables

¿Cuál es el tratamiento contable requerido por la NIIF para las PYMES

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales 6

Elaborar una guía teórica-práctica para tratar contablemente el

Analizar las partidas del Estado de Resultados que afectan la ganancia

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales 7

VI. MARCO TEÓRICO

Todos los impuestos nacionales y extranjeros, basados en ganancias fiscales.

2. Base fiscal de Activo

La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios e

3. Base fiscal de Pasivo

La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier imp

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales 8

5. Diferencias temporarias imponibles

Diferencias temporarias que darán lugar a cantidades imponibles al determinar l

Diferencias temporarias deducibles

6. Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos

Se reconocerá un pasivo por impuestos diferidos por toda diferencia temporaria

(a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o

(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:

(i) no es una combinación de negocios; y

(ii) en el momento en que fue realizada no afecto ni a la ganancia contab

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales 9

(a) no es una combinación de negocios; y

(b) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a

7. Reconocimiento y medición de activos y pasivos corrientes

Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a p

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales 10

8. Rentas de actividades económicas1.

Son rentas de actividades económicas, los ingresos devengados o percibidos

Constituyen rentas de actividades económicas las originadas en los sectores

Dentro de la sectorización de actividades económicas detalladas en el párrafo

Están excluidas del IR de actividades económicas:

a. Las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales 11

fletes, seguros, y otros relacionados con la importación. No