UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN SIMÓN

Facultad de Ciencias Económicas

Departamento de Posgrado
Diplomado como Modalidad de Titulación

DIPLOMADO EN GESTIÓ TRIBUTARIA

7ma Versión

PERFIL MONOGRAFIA
“EVASION FISCAL DE LOS COMERCIANTES
MINORISTAS ALCANZADOS POR EL RÉGIMEN
TRIBUTARIO SIMPLIFICADO”

Posgraduantes: Jamin Rafael Arias Patiño

Karem Basualdo Zubieta
Daniel Camacho Villca
Docente: Wilder Rivero Cardona
Grupo: Grupo A
Fecha: 23/11/2023

Noviembre, 2023 Cochabamba – Bolivia

 ÍNDICE
1. CAPITULO I INTRODUCCIÓN.....................................................................................................1
1.1 Planteamiento y formulación del problema.............................................................................2
1.1.1 Planteamiento del problema..............................................................................................2
1.1.2 Formulación del problema................................................................................................2
1.2 Planteamiento de los objetivos..................................................................................................3
1.2.1 Objetivo General................................................................................................................3
1.2.2 Objetivos Específicos.........................................................................................................3
1.3 Justificación del tema de investigación.....................................................................................3
1.3.1 Justificación Teórica..........................................................................................................3
1.3.2 Justificación Practica.........................................................................................................3
1.3.3 Justificación Social.............................................................................................................3
1.3.4 Justificación Económica....................................................................................................4
1.4 Alcances y delimitación de la investigación.............................................................................4
1.4.1 Alcance temático................................................................................................................4
1.4.2 Alcance temporal...............................................................................................................4
1.4.3 Alcance espacial.................................................................................................................4
2. CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO, REFERENCIAL Y JURIDICO........................................5
2.1 MARCO TEORICO..................................................................................................................5
2.1.1 Administración Tributaria................................................................................................5
2.1.2 Servicio De Impuestos Nacionales....................................................................................6
2.1.3 Comercios Minoristas En Bolivia.....................................................................................6
2.1.4 Participación Del Sector Informal En La Economía.......................................................7
2.1.5 Régimen Tributario Simplificado.....................................................................................8
2.1.6 Causas de la informalidad.................................................................................................9
2.1.7 Efectos o consecuencias de la Evasión............................................................................12
2.2 MARCO REFERENCIAL......................................................................................................13
2.2.1 Informalidad En Latinoamérica.....................................................................................13
2.2.2 Informalidad En Chile.....................................................................................................13
2.2.3 Informalidad En Perú......................................................................................................14
2.3 MARCO JURIDICO...............................................................................................................14
2.3.1 Ilícitos Tributarios...........................................................................................................14
2.3.2 Contravenciones Tributarias..........................................................................................15
 2.3.3 Delitos Tributarios...........................................................................................................15
2.3.4 Omisión de Inscripción en los Registros Tributarios....................................................16
3. CAPÍTULO III: METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION.................................................17
3.1 Diseño de Investigación...........................................................................................................17
3.2 Enfoque de la Investigación....................................................................................................17
3.3 Método De La Investigación....................................................................................................18
3.3.1 Método Deductivo............................................................................................................18
3.3.2 Método Analítico..............................................................................................................18
3.4 Fuentes de información...........................................................................................................18
3.4.1 Fuentes Primarias............................................................................................................18
3.4.2 Fuentes Secundarias........................................................................................................19
4. Capítulo IV: Análisis De Resultados Y Propuesta De Solución...................................................20
4.1 Propuesta de Solución.............................................................................................................20
4.1.1 Medidas para beneficiar a quien cumple con el pago de sus contribuciones...............20
4.1.2 Medios para promocionar la conciencia o cultura tributaria.......................................20
4.1.3 Medidas contra la economía informal............................................................................21
5. Capítulo V: Conclusiones Y Recomendaciones.............................................................................22
5.1 Conclusiones.............................................................................................................................22
5.2 Recomendaciones.....................................................................................................................23
6. Bibliografía.......................................................................................................................................24
7. ANEXOS.............................................................................................................................................26
 1

1. CAPITULO I INTRODUCCIÓN
Todos hemos visto en nuestro diario vivir comercios minoristas o conocemos a
familiares, amigos o personas que realizan este tipo de actividad y si les preguntaríamos acerca
de si se encuentran inscritos en el Régimen Tributario Simplificado (RTS) o si efectúan algún
pago de tributos todos obtendríamos la misma respuesta de que ninguno o muy pocos tienen
conocimiento sobre las cargas fiscales que deberían asumir, puesto que al inscribirse solo sería
pagar reduciendo sus ganancias.
Es notorio también que en los gobiernos que tuvo nuestro país en los últimos años se vio
un evidente desinterés para prevenir los daños que causa la informalidad a la economía y el
crecimiento económico del país. Se piensa que solo existe la informalidad en aquellos rubros
pequeños como tiendas de barrio, puestos de comida callejera, estos evaden impuestos y
compiten de manera desleal con el sector formal de la economía
Entonces claramente se puede determinar que existen miles de negocios los cuales se
dedican a realizar actividades económicas como ser venta de bienes y/o servicios, y que por
realizar dichas actividades se encuentran gravados por algún tributo, pero evitan su pago
ocultándose de la Administración Tributaria al no Inscribirse en los Regímenes y no tener que
lidiar con la carga fiscal que significa el pago del impuesto determinado a fin de obtener mayores
ganancias.
Es por eso que en este trabajo se basará en desarrollar las casusas de la existencia de los
comerciantes minoristas informales de Bolivia, y el impacto que tienen en la economía, puesto
que notamos que muchos evaden su Inscripción en el Padrón Nacional de Contribuyentes (PNC),
así mismo, no se encuentran dentro del Régimen Tributario Simplificado.
Por todo lo mencionado anteriormente, es la sociedad quien se ve perjudicada, porque las
personas que realizan actividades en estos sectores informales no gozan de los beneficios
laborales y de seguridad social que correspondería a una empresa formal. Además, no solo afecta
al personal sino a la población que consume de esos comercios, debido a que carecen de garantía
al momento de adquirirlos.
En Bolivia tenemos al Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) como uno de los
organismos de administración tributaria responsable de la recaudación de los impuestos estatales,
por lo que este organismo debe implantar políticas y estrategias que impidan los conceptos de
tributación en cuanto a la evasión. Si se lograría que la sociedad boliviana cumpla estrictamente
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con sus obligaciones tributarias, la tributación sería más beneficiosa para el país; pero no se ve
un avance para confrontar la situación informal del país, plantearemos propuestas para el
Servicio de Impuestos Nacionales para poder hacer contra a aquellos negocios que evaden el
pago de tributos afectando en gran medida la efectividad de la tributación.

1.1 Planteamiento y formulación del problema

1.1.1 Planteamiento del problema
Los países más exitosos en el mundo son los que han sido eficaces en el cobro de sus
impuestos, que sus pueblos han sido responsables con sus obligaciones tributarias, esos son
pueblos que tienen una gran cultura tributaria y ven que sus gobernantes invierten sabiamente el
dinero de sus impuestos en construir bienes como carreteras, hospitales bien equipados y buenos
servicios como un buen seguro médico.

Al existir los comercios minoristas inscritos en el Régimen Tributario Simplificado y los

comercios minoristas no inscritos existe un mercado desleal debido a que quienes si están
inscritos se esfuerzan en cumplir sus obligaciones pese a significar una carga, en cambio los no
inscritos se esfuerzan por no ser descubiertos librándose de sus obligaciones formales y
materiales.

En nuestra situación como país vemos el impacto que tiene el hecho de que existan los
comerciantes minoristas del sector informal en nuestra economía debido a que la recaudación
fiscal de este sector es muy baja, por ello el Estado no puede contar con los recursos necesarios
para poder cumplir las necesidades básicas de la sociedad. Aunque la carga tributaria para los
alcanzados al Régimen Tributario Simplificado no es excesiva comparado a otros Regímenes
existen la evasión de inscripción para así no reducir sus ganancias.

1.1.2 Formulación del problema

Considerando los aspectos mencionados anteriormente, la pregunta que formula el
presente trabajo investigado es el siguiente:

¿Cómo afecta que los comerciantes minoristas alcanzados por el régimen tributario
simplificado evadan su inscripción en el mismo?
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1.2 Planteamiento de los objetivos

1.2.1 Objetivo General
Determinar las causas por las que se incurre en la evasión fiscal de parte de comercios
minoristas en la inscripción al Régimen Tributario Simplificado

1.2.2 Objetivos Específicos

 Examinar las consecuencias que conlleva la no Inscripción al Régimen Tributario
Simplificado
 Revisar las normativas de sustento de la elaboración del Trabajo
 Evaluar los efectos en la economía de la evasión fiscal de comerciantes minoristas
 Proporcionar medidas contra la evasión fiscal de comerciantes minoristas alcanzados por
el Régimen Tributario Simplificado

1.3 Justificación del tema de investigación

1.3.1 Justificación Teórica
A través de la investigación teórica y normativa establecida, se pretende desarrollar los
motivos y consecuencias que conlleva la evasión de Inscripción en el Régimen Tributario
Simplificado por parte de los comerciantes minoristas que están alcanzados por el Régimen,
puesto que este grupo no permite el desarrollo socioeconómico del país y que el Servicio de
Impuestos Nacionales no pueda desarrollar sus funciones.

1.3.2 Justificación Practica

El desarrollo de la investigación nos permitirá poner en práctica los conocimientos
adquiridos y enriquecidos durante el estudio en la universidad, para así fortalecer nuestros
conocimientos tributarios en cuanto a recaudaciones, obligaciones tributarias, manejo de las
recaudaciones y normativa actual.

1.3.3 Justificación Social

Una de las consecuencias que conlleva la evasión fiscal es la recaudación que pueda
disponer el Estado, el Estado es el responsable de administrar los recursos, pero al no contar con
la suficiente cantidad de dinero no podrá cumplir con las necesidades que la población demanda
y requiere como la construcción de carreteras, hospitales, escuelas y otros requerimientos.
 4

1.3.4 Justificación Económica

El País cuenta con Políticas Fiscales que aplica el Estado para la obtención de recursos,
dado que existe la tendencia a evadir el pago de tributos de comerciantes no inscritos en el
Régimen Tributario Simplificado, repercute en el crecimiento socioeconómico que puede lograr
nuestro país, por medio de la investigación desarrollaremos estrategias para fomentar la
conciencia en la Inscripción al Régimen.

1.4 Alcances y delimitación de la investigación

1.4.1 Alcance temático
El alcance temático son las normas y leyes que se aplican para los comerciantes
minoristas en nuestro país, y el análisis del impacto económico en las recaudaciones fiscales por
la no Inscripción al Régimen Tributario Simplificado.

1.4.2 Alcance temporal

Para el desarrollo de la investigación acerca las causas y efectos de la evasión fiscal por
parte del sector formal e informal nos centraremos en la gestión 2022 ya que es la gestión más
reciente con la que contamos.

1.4.3 Alcance espacial

Esta investigación se la desarrolla en el campo Tributario, con referencia a la evasión
fiscal, haciendo énfasis a comercios en mercados, ferias y tiendas pequeñas como base tenemos
los datos estadísticos del Servicio de Impuestos Nacionales y el Internet.
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2. CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO, REFERENCIAL Y JURIDICO

Para el trabajo se tomaron varias fuentes de información, que sustentan y apoyan al desarrollo de
la investigación, así también se mencionan conceptos en base al conocimiento que se tiene
acerca del problema de la informalidad en Bolivia.

2.1 MARCO TEORICO

2.1.1 Administración Tributaria
La función principal de las administraciones tributarias es la recaudación eficiente de los
tributos mediante la facilitación de los servicios prestados a los contribuyentes y la
aplicación de controles efectivos en los procesos relacionados con las obligaciones
tributarias de los mismos. (Tributarias, 26-29 de septiembre de 2005)

En nuestro país, así como en los países vecinos existen entes u organismos que
coadyuvan a su Estado a la administración del sistema tributario por medio de la recaudación y
fiscalización, también tiene como obligación el de incentivar, promover y facilitar el
cumplimiento de las obligaciones.

Entonces se puede asegurar que la participación de la Administración Tributaria es

importante dentro del Sistema Tributario, porque dentro las funciones está también la aplicación
de controles efectivos para la realización de obligaciones tributarias, por ello que tengan que
saber adecuarse a las circunstancias en las que se encuentra el entorno, además deben realizar
constantes mejoras para evitar la evasión fiscal por parte de los miles de negocios alrededor del
país.

Mediante las formas que actúa la Administración Tributaria puede llegar a garantizar
tanto un sistema fiscal equitativo donde el Estado pueda determinar parámetros para saber la
cantidad de dinero con el que pueda contar, o por el contrario por sus acciones desarrolle un
temor o susceptibilidad en la sociedad para incurrir en evasiones fiscales. Por ello cumple una
función importante ya que toda su acción se basa en el cumplimiento de normas, principios y
valores institucionales como los que se establecen en nuestro Constitución Política del Estado,
para obtener una justicia social y transparencia.
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2.1.2 Servicio De Impuestos Nacionales

Es un organismo que pertenece a la Administración Tributaria, goza de personería
jurídica que al formar parte de la Administración Tributaria como se mencionó antes está
encargada de administrar el sistema tributario, para esto se le asignan atribuciones como la de
cumplir y hacer cumplir la normativa de la Constitución Política del Estado, Convenios
Internacionales, Código Tributario, Leyes, Decretos y demás normativa en materia tributaria.

El Servicio de Impuestos Nacionales está delimitada por la Constitución Política del

Estado al centrarse en la política fiscal que implanto el gobierno en curso con su política fiscal de
“Modelo Económico Social Comunitario Productivo para el Vivir Bien”, así también por la Ley
2166 (2000, 12 de diciembre) donde se cambió de nombre al anterior ente regulador del sistema
tributario dando lugar a la creación del Servicio de Impuestos Nacionales, también en dicha Ley
recibe atribuciones para el manejo y control del sistema tributario.

Así como una empresa necesariamente debe conocer a sus clientes, el Servicio de
Impuestos Nacionales necesita conocer a “sus clientes” que son las personas inscritas en su
Padrón Nacional de Contribuyentes a fin de contar con información oportuna y correcta, al no
poder contar con la información suficiente y al existir personas que realizan actividades
económicas que no se inscriben a ningún régimen que administra el ente repercute en que los
procesos de administración como ser control, fiscalización no puedan tener resultados esperados.

Bajo su tuición está el manejo de Tributos como el Impuesto al Valor Agregado,

Impuesto a las Transacciones, Impuesto al Consumo Especifico, Impuesto a las Utilidades, estos
y otros tributos son recaudados por el Servicio de Impuestos Nacionales, además debe fiscalizar
y controlar al Régimen General, Régimen Tributario Simplificado, Sistema Tributario Integrado
y Régimen Agropecuario Unificado, a fin de cumplir con sus atribuciones de prevención y
reprensión de ilícitos tributarios ahora pone en práctica talleres, seminarios e incentivos para
fomentar la cultura tributaria en la sociedad.

2.1.3 Comercios Minoristas En Bolivia

Los comerciantes minoristas informales son el sector económico que no está controlado
por ningún tipo de gobierno, también se la llama economía subterránea debido a que no se le
puede realizar controles administrativos, este tipo de economía se basa en realizar actividades
ilícitas que deberían estar sujetas a algún tipo de impuesto.
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En otra definición se entiende por comerciante minorista informal a:

El conjunto de actividades generadoras de ingresos que no son reguladas por el Estado en

un ambiente social donde actividades similares sí lo son. Estas actividades no reguladas
persiguen la reducción de los costos por la vía de la exclusión de los derechos y
beneficios incorporados en la legislación y las regulaciones administrativas en torno a los
derechos de propiedad, licencias comerciales, contratos laborales, sistema de seguridad
social, etc. Su lógica de funcionamiento es la descentralización. (Martinez Cúe &
Chumacero V., 2009)

A este tipo de economía no es posible detectarla o saber su dimensión debido a que

quienes la practican se esfuerzan para que no sean el punto de mira de la Administración
Tributaria, este sector se lo puede encontrar en nuestro diario vivir como ser las tiendas de barrio,
mercados, puestos callejeros, por ello es que este sector va en aumento por la facilidad con la que
se puede operar, pero afectando al crecimiento socioeconómico del país.

Otro factor que influye a realizar el comercio informal es por la carencia de ingresos
tanto de personas con ganas de lograr un mejoramiento de su calidad de vida y de personas que
al migrar de áreas rurales a la ciudad en busca de mejores oportunidades, este grupo de personas
y otras más recurren a negocios donde se realiza explotación laboral o por cuenta propia deciden
vender ambulando o afuera de los mercados, este tipo de negocios carecen de condiciones
favorables ya que involucra sacrificios de jornadas laborales pero con el tiempo estos negocios
crecen y al ver que el nivel de ingresos va creciendo compran o se alquilan un puesto fijo donde
existe mejores remuneraciones, condiciones laborales

Como menciona el artículo del Banco Bilbao Vizcaya Argentaria (2018) la informalidad
se da más cuando el marco legal es pesado, en nuestro país existen obligaciones que el sector
formal debe cumplir lo cual causa una competencia desleal entre ambos sectores, el sector
informal al analizar las obligaciones a las que tendría que estar sujeto prefiere mantenerse en la
sombra ya que cumplirlas lo ven como un alto costo legal.

2.1.4 Participación Del Sector Informal En La Economía

Para la elaboración del trabajo es importante identificar la participación de este sector en
la economía de un país y la repercusión que tiene debido a que el porcentaje de crecimiento es
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considerable, al igual que Valencia et al. (2020) notamos que en este sector se encuentran
personas que desarrollan trabajos por cuenta propia, como empresas unifamiliares, y no cuentan
con muchos empleados que son atendidos por ellos mismos o por unas dos a cinco personas
externas.

Donde se evidencia este tipo de negocios son los puestos de venta de ropa en mercados,
tiendas de barrio, kioscos, servicio de peluquerías y otros negocios de la misma índole
desarrollan un comercio al por menor pero no dejan de ser insignificantes para el crecimiento
socioeconómico porque es un mercado que no se lo puede controlar por ello no se le puede
aplicar los procesos de fiscalización de manera eficaz.

Muchos de estos negocios pese a cumplir los requisitos para pertenecer al Régimen
Tributario Simplificado causan un efecto multilateral ya que repercute en el mercado laboral
porque muchas personas al no poder ingresar a empresas con una economía más rentable y
segura, se ven en la necesidad de ingresar a comercios minoristas donde se da la explotación
laboral y tengan que soportarlo para poder cubrir sus necesidades

2.1.5 Régimen Tributario Simplificado

Se establece al Régimen Tributario Simplificado por medio del Decreto Supremo Nº
24484(1997) donde se reconoce la existencia de contribuyentes o sectores que, de acuerdo a su
condición socioeconómica, no pueden llevar a cabo las obligaciones de registros de contabilidad,
presentación de estados financieros y la emisión de facturas por la prestación de sus servicios o
sus ventas.

A medida que paso el tiempo se tuvo que mejorar y subir los montos de capital que
pueden pertenecer al Régimen Tributario Simplificado estas actualizaciones fueron por medio
del Decreto Supremo Nº27924(2018). Ahí menciona que para ser parte de este sector se
requieren ciertas condiciones como el no exceder un capital de Bs60.000 y no tener ingresos
anuales mayores a Bs184.000, además va dirigido para personas naturales que pueden ser:
vivanderos, artesanos y comerciantes minorista. En nuestro medio la informalidad se debe a
estos últimos tres tipos de actividades, los comerciantes minoristas pese a cumplir con los
requisitos en la inscripción al Régimen no lo hacen a fin de evitarse gastos, sanciones y también
por falta de conocimiento.
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Pese a que a los Inscritos en este Régimen no se les da una carga tributaria fuerte existe la
falta de conciencia por parte de estos negocios que deberían empadronarse no lo hagan, no muy
lejos de la realidad existen comercios con capitales mayores a Bs60.000 donde sus ingresos
superan las condiciones del Régimen, pero evaden a la Administración Tributaria camuflando
sus capitales en diferentes direcciones para que no estén al ojo de ella.

Por medio del estudio de la Organización Internacional del trabajo (OIT, 2002) se revela
que el 80% del sector económico se dedica a la informalidad donde el 87% son mujeres por eso
es importante la presente investigación para buscar formas de prevención para que el Estado
pueda obtener mayores recaudaciones porque del total de recaudaciones para el 2022 entre todos
los Regímenes Especiales solo se llega a una participación del 0,20%, si bien este régimen no
tiene un alto monto de recaudación por los montos accesibles establecidos por políticas fiscales
se podría llegar a obtener hasta un 2% de participación en la recaudación generando una
conciencia y mejores propuestas a estos sectores.

2.1.6 Causas de la informalidad

Existen varias causas que dan paso a la existencia de este sector económico por ello
mencionaremos las siguientes:

2.1.6.1 Fuerte carga Fiscal.

Bolivia cuenta con un alto porcentaje de recaudación tributaria respecto al Producto
Interno Bruto alcanzando un 22,6% que está por encima del promedio de las demás
recaudaciones tributarias de América Latina y el Caribe (ALC) que es del 21,7%, por ejemplo,
para el caso de los contribuyentes del Régimen Tributario Simplificado el pago de tributos puede
ir desde los Bs282 hasta el pago de Bs2.100 anuales lo que supone para los comerciantes una
carga fiscal moderada tendiendo a baja.

Pese a que comparado con otros Regímenes resulta baja la cantidad de responsabilidades
formales y materiales los comerciantes minoristas determinan que existe una carga fiscal fuerte
ya que con sus ingresos no lograrían cubrir el impuesto determinado. Haciendo un análisis
extraemos 2 conclusiones:

La primera es que el monto máximo del impuesto a pagar del Régimen Tributario
Simplificado es Bs2.100, es decir, es inferior al salario mínimo nacional para la gestión 2023
 10

entonces los comerciantes minoristas no pueden seguir pensando de la existencia de una fuerte
carga fiscal, porque no sería lógico el seguir manejando un negocio que en un mes no gana ni el
mínimo nacional, solo su falta de conciencia hace que evadan la inscripción.

Segundo que el máximo de ganancias anuales no debe exceder Bs184.000, es decir el

negocio estaría ganando Bs15.333 mensuales, esto sería lo equivalente a 6 salarios y medio
nacionales, lógicamente el porcentaje que llega a recibir de sueldo ese monto es una minoría
como docentes y personas que “merecen” recibir esa cantidad por su trabajo. Entonces notamos
que el pago anual más alto que es de Bs2.100 comparado con el mejor de los casos de ganancias
de Bs184.000 el tributo bimestral a pagar solo llega a ser del 1,14%. Notamos una incongruencia
porque el porcentaje de pago del tributo es insignificante pero aun los comerciantes se evitan de
pertenecer al Régimen Tributario Simplificado.

2.1.6.2 Falta de conciencia Tributaria.

Al hablar de la falta conciencia tributaria nos referimos a que como sociedad no estamos
desarrollando la cooperación para el Estado, el Estado lo formamos cada uno de nosotros y lo
coadyuvamos a cumplir con sus funciones al contribuir para que reúna los fondos necesarios.
Sabemos que las necesidades demandadas van creciendo y el Estado es el encargado de
solventarlas porque por nuestra cuenta no podríamos lograrlo solos, por ello es importante el
crear una conciencia más fuerte en la sociedad.

Como lo expresa Solari, Estafania (2010)

La doctrina, la formación de la conciencia tributaria se basa en dos pilares. El primero de

ellos, en la importancia que el individuo como parte de la sociedad, le otorga al impuesto
que paga como un aporte justo, necesario y útil para satisfacer las necesidades de la
colectividad a la que pertenece.

El segundo Pilar, lo basa en que el mismo prioriza el aspecto social sobre el individual,
en tanto la sociedad ve al evasor como un sujeto antisocial, y que con su accionar agrede
al resto de la sociedad.

2.1.6.3 Falta de Conocimiento Tributario.

Según Robles, citado por León (2006) la cultura es una riqueza, un capital social, que
tiene su lógica. Si no se cultivó durante años, mejor aún durante siglos, no se puede ahora
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improvisar ni suponerla. Es un capital que hay que crearlo y lleva su tiempo. Pero se puede crear,
sólo que hay que saber cómo hacerlo. (Valero, Ramírez, & Fidel Moreno, s.f.)

El termino cultura tributaria se refiere a los valores, conocimientos y actitudes que deben
tener y compartir los miembros de una sociedad en los procesos tributarios, como la cancelación
de los impuestos según las normas establecidas en el país. Se puede ver reflejado la cultura
tributaria mediante el grado de cumplimiento de los deberes y obligaciones tributarias tanto por
parte de los contribuyentes como de los funcionares de las administraciones tributarias.

El Servicio de Impuestos Nacionales ha implantado políticas fiscales para el Vivir Bien,

una de ellas es la creación del Programa Creando Cultura Tributaria donde periódicamente va
realizando cursos instructivos para cumplir con los deberes tributarios, también ha desarrollado
la atención al cliente para poder realizar consultas a funcionarios sobre materia tributaria. Dicho
programa abarca diferentes grupos de la sociedad partiendo desde la educación inferior para
generar valores y formarlos con conocimientos de la importancia y el destino de los impuestos.

Los objetivos del programa Creando Cultura Tributaria es fomentar, sensibilizar e

incentivar la formación de una cultura tributaria en toda la población boliviana, creando actitudes
y practicas favorables que permitan el cumplimiento de deberes y obligaciones, ejerciendo sus
derechos ciudadanos para lograr una contribución tributaria responsable, oportuna y correcta en
beneficio del Estado Plurinacional. (Guia Seminario Docente "Creando Cultura Tributaria", s.f.)

Es por eso que se debe generar mayor conciencia a través de programas educativos,
informativos de entretenimiento (ferias, juegos, concursos y premios) que promuevan la
generación de cultura tributaria dirigida a estudiantes, contribuyentes y ciudadanía en general.

2.1.6.4 Bajo riesgo de detección.

Esta es una de las causas más fuertes para la existencia de la informalidad, debido a
astucias que incurren los comercios minoristas para ocultar sus mercancías, productos, capitales
a la Administración Tributaria, así como bajo nivel de control de parte de la Administración
Tributaria para detectarlos. Cuando se efectúan los controles no son eficientes porque entre los
mismos comerciantes suelen cubrirse o se soplan ideas de cómo evitar ser sancionado y
detectados.
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Al ver esta situación hacen burla del Servicio de Impuestos Nacionales porque sienten
confianza de que al no estar inscritos en el Régimen Tributario Simplificado no podrán detectar
la cuantía real de ingresos o bases imponibles para efectuar el pago correcto de los tributos, o por
otro lado confían en que si mantienen oculto su capital como ser mercadería o realizan su
actividad en zonas alejadas no pertenecientes a su establecimiento regular nunca tendrán que
inscribirse al Padrón Nacional de Contribuyentes.

2.1.7 Efectos o consecuencias de la Evasión

Pese a que la evasión fiscal este tipificada como un delito, existen razones por las que los
contribuyentes prefieren no pagar correctamente o no pagar el impuesto, una razón es que al
existir la falta de equidad entre los que si cumplen todas sus obligaciones tributarias y los que no
cumplen pero ambos reciben los mismos servicios del Estado, esto resulta en que los que si
cumplen dejen de pagar oportunamente sus tributos porque no ven la diferencia entre cumplir
con el pago y demás obligaciones con el no hacerlo.

Este mismo pensamiento llega a los comerciantes minoristas, vivanderos y artesanos ya

que al no ver beneficios prefieren no inscribirse al Régimen Tributario Simplificado creándose
tanto una afectación a la recaudación, crea una competencia desleal y pueden llegar a ser
sancionados por el Servicio de Impuestos Nacionales. En el caso de la recaudación no se podrá
contar con los recursos necesarios para cubrir con las necesidades que la población requiere
como salud, educación, infraestructura.

Existe la competencia desleal ya que quienes están inscritos al Régimen Tributario

Simplificado u a otros Regímenes soportan las cargas formales y materiales tributarias, en
cambio los no inscritos o informales solo se esfuerzan por no ser descubiertos no se preocupa de
lidiar con ello, así se libra de cumplir con las obligaciones de su Régimen y normativa.

Por otro lado, el actuar de esta manera puede llegar una fiscalización u operativo de
control del Servicio de Impuestos Nacionales donde el comerciante minorista este sujeto a
revisión donde se determine responsabilidad por sus acciones u omisiones, derivando en multas,
clausuras o las que se determinen en la fiscalización.
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2.2 MARCO REFERENCIAL

2.2.1 Informalidad En Latinoamérica
La informalidad se la lleva años estudiando donde se da comienzo a su estudio y
medición a partir de los mediados de los 70 con Keith Harta como el primero en tratar la
temática, desarrollo el concepto de lo que es la informalidad ya que la vio como un problema
para los gobiernos por no poder ejercer control y sobre ellos.

En Latinoamérica no es una excepción la existencia de este sector económico por ello

cada gobierno ha intentado la erradicación de la informalidad, pero no se han dado los resultados
esperados, además cada país adopta una definición diferente de lo que es la informalidad y
técnicas para acabar con ella. En base a datos de la Organización Internacional del Trabajo
(2023) los países con mayor informalidad son: Bolivia, Perú, Ecuador, México, Argentina, Brasil
y Chile en ese orden, en el caso de Bolivia se deduce que ocho de cada diez trabajadores
empleados son parte del sector informal.

2.2.2 Informalidad En Chile

En este país vecino se tiene el concepto de informalidad a:

Aquellas personas dependientes que no cuentan con cotizaciones de salud y previsión

social por concepto de su vínculo laboral con un empleador. En el caso de los
empleadores y trabajadores por cuenta propia, se estima que poseen una ocupación
informal si la empresa o negocio que desarrollan pertenece al sector informal. (Naciones
Unidas, 2022)

Por el estudio que realizo la Organización Internacional del Trabajo (2023) el porcentaje
de informalidad es del 27,4% obteniendo el más bajo porcentaje respecto a los demás países
estudiados, en los últimos años Chile no ha sufrido alces en la informalidad gracias a controles
rigurosos e imposición ante aquellos negocios que van creciendo en el país

Algunas de las medias que adoptaron en chile es la creación de un portal web para que
los empleadores puedan pagar las cotizaciones de seguridad social de manera más rápida,
también se crearon leyes de protección y seguridad social para trabajadores otorgándole mayores
beneficios salariales. Además, facilito el proceso de creación de empresas formales para que así
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en 24 horas se pueda obtener la personería jurídica, además de normar contratos, personal,

además de incorporar al Fintech.

2.2.3 Informalidad En Perú

El sector informal se conforma por las unidades productivas no registradas en la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT). Por su
parte, los ocupados en el sector informal corresponden a: i) Los empleadores,
trabajadores independientes que operan dentro del sector informal. ii) Los asalariados sin
seguridad social financiada por su empleador. iii) Los trabajadores familiares no
remunerados ya sea que se hallen dentro o fuera del sector informal. (Naciones Unidas,
2022)

Al igual que el Observaotorio CEPLAN (2020) notamos que la informalidad se

manifiesta en todas las economías en distintas formas y niveles, y se genera debido a una
demanda por trabajo de un sector de la población, que va en busca de generar ingresos, esto se
evidencia tanto en empresarios cuya unidad productiva pertenece al sector informal como en
trabajadores sin seguridad social financiera por su empleador y los trabajadores familiares no
remunerados.

Este país ocupa el segundo lugar de informalidad existente con un 68,1% solo por debajo
de Bolivia, la informalidad que existe se ve más en mujeres que en hombres cuyas edades van
entre los 14 a 24 años normalmente en personas con poca formación académica y capacitación
laboral.

2.3 MARCO JURIDICO

2.3.1 Ilícitos Tributarios.
Son las acciones u omisiones que violan las normas tributarias materiales o formales, que
se encuentran calificadas y sancionadas por el Ley 2492 (2003, 02 de agosto) en el Articulo 148,
estos se clasifican en 2 tipos las contravenciones y delitos en ambas situaciones se toma en
cuenta como responsables tanto a personas jurídicas o personas naturales.

En este entendido es importante saber las acciones u omisiones en las que pueden incurrir
los comerciantes minoristas no inscritos en el Régimen Tributario Simplificado y las sanciones
 15

que aplicara por las determinaciones de inspecciones, fiscalizaciones del Servicio de Impuestos
Nacionales. Las mismas se desarrollan a continuación.

2.3.2 Contravenciones Tributarias.

Se entiende por contravenciones tributarias a los estipulados en el Articulo 160 del
Código Tributario (Ley 2492):

 Omisión de Inscripción en los registros tributarios

 No emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente
 Omisión de pago
 La tenencia o comercialización de productos extranjeros que no fueron sometidas a
un régimen aduanero que lo permita
 Incumplimiento a otros deberes formales
 Las establecidas en Leyes especiales (Código Tributario Boliviano.Ley 2492, 2003,
02 de agosto)

Las consecuencias para estos ilícitos pueden ser clausuras, multas, prohibición de
contratos, suspensión temporal de actividades. En nuestro estudio se hace referencia a la no
Inscripción al Régimen Tributario Simplificado que tiene como consecuencia la Clausura del
Establecimiento hasta que regula su inscripción.

2.3.3 Delitos Tributarios.

Puede crearse una responsabilidad penal tributaria para proceder a la investigación del
hecho y dictaminar las penas o medidas de seguridad, también se crea la responsabilidad civil
para la reparación de los daños y perjuicios por el hecho. Son delitos tributarios los estipulados
en el Articulo 175 del Código Tributario:

 Defraudación Tributaria
 Defraudación Aduanera
 Instigación publica a no pagar tributos
 Violación de precintos y otros controles tributarios
 Contrabando
 Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales (Código Tributario
Boliviano.Ley 2492, 2003, 02 de agosto)
 16

Las consecuencias pueden ir desde la privación de libertad, multas hasta no poder ejercer
el comercio por 3 años. Después de conocer las consecuencias normadas por la Administración
Tributaria para aquellas personas que actúan u omiten sus disposiciones entendemos que los
negocios informales están sujetos a responsabilidad formal por la no inscripción al Régimen
Tributario Simplificado.

2.3.4 Omisión de Inscripción en los Registros Tributarios.

El articulo 163 advierte que:

El que omitiera su inscripción en los registros tributarios correspondientes, se

inscribiera o permaneciera en un régimen tributario distinto al que le corresponda
y de cuyo resultado se produjeran beneficios o dispensas indebidas en perjuicio de la
Administración Tributaria, será sancionado con la clausura del establecimiento hasta que
regularice su inscripción y una multa de dos mil quinientas Unidades de Fomento de la
Vivienda (2.500.- UFV's), sin perjuicio del derecho de la Administración Tributaria a
inscribir de oficio, re categorizar, fiscalizar y determinar la deuda tributaria dentro del
término de la prescripción. (Código Tributario Boliviano.Ley 2492, 2003, 02 de agosto)
En la investigación desarrollamos el tema de los comerciantes minoristas que no están
inscritos en el respectivo Régimen, por ello es que uno de los efectos que podrían ocurrir en caso
de ser descubiertos es la cierra del establecimiento donde realizan la actividad. Si bien existe un
sacrificio en poder operar y manejar un negocio no se puede descartar el hecho de operar
cumpliendo las obligaciones impuestos porque tarde o temprano puede llegarles una
fiscalización que puede hacer que todo lo logrado desaparezca.

Más allá de simplemente la clausura, la Administración Tributaria puede llegar hasta

decretar una deuda tributaria donde involucraría una fiscalización donde la resolución es llegar
pagar montos mayores a las ganancias obtenidas por la actividad económica. Si bien el
comerciante minorista prefiere evadir la inscripción es más aconsejable el acatar las
disposiciones a fin de evitar procesos y multas que tarde o temprano llegaran.
 17

3. CAPÍTULO III: METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION

3.1 Diseño de Investigación
La investigación no experimental es aquella que se realiza sin manipular deliberadamente
variables. Es decir, es investigación donde no hacemos variar intencionalmente las
variables independientes. Lo que hacemos en la investigación no experimental es
observar fenómenos tal y como se dan en su contexto natural, para después analizarlos
(Agudelo, Aigneren, & Ruiz, 2008)

La investigación en que se basa el trabajo es no experimental debido a que se realizó un

análisis de la población que pertenece a comercios minoristas, a partir del planteamiento del
problema y su formulación, se determinara las causas del problema, y a partir del marco teórico
se analizaran las variables involucradas en el proceso de investigación y se revelaran los
resultados.

3.2 Enfoque de la Investigación

La investigación cualitativa, se plantea, por un lado, que observadores competentes y
cualificados pueden informar con objetividad, claridad y precisión acerca de sus propias
observaciones del mundo social, así como de las experiencias de los demás. Por otro, los
investigadores se aproximan a un sujeto real, un individuo real, que está presente en el
mundo y que pude, en cierta medida, ofrecernos información sobre sus propias
experiencias, opiniones, valoré…etc. Por medio de un conjunto de técnicas o métodos
como historias de vida, el estudio de caso o el análisis documental, el investigador puede
fundar sus observaciones aportadas por los Otros. (Monje Álvarez, 2011)

La Presente investigación tiene un enfoque cualitativo debido a que se realizara un

análisis documental, un análisis de la normativa establecida vigente y una recopilación de
información para la elaboración y presentación de una guía metodológica que nos proporcionara
información sobre las causas de evasión en la Inscripción al Régimen Tributario Simplificado,
así como las medidas para combatir, prevenir y reducir dichos problemas.
 18

3.3 Método De La Investigación

La metodología empleada en la presente investigación se basó en el método deductivo y
analítico.

3.3.1 Método Deductivo

Tuvo su origen entre los filósofos griegos. Aristóteles y sus discípulos lo implantaron
como un proceso del pensamiento en el que, de afirmaciones generales, se llegaba a
afirmaciones particulares que aplicaban las reglas de la lógica. (Rodríguez Jiménez &
Pérez Jacinto, 2017)

Es el procedimiento de razonamiento que va de lo general lo particular, en nuestro

estudio el razonamiento general son las leyes, normativas vigentes del sistema tributario respecto
a los negocios alcanzados por el Régimen Tributario Simplificado para estudiar casos
particulares como lo son las causas y efectos de la evasión fiscal para no inscribirse a dicho
Régimen.

3.3.2 Método Analítico

El método analítico es un método de investigación que consta de descomponer un todo,
para así ver sus partes o elementos para observar sus causas, naturaleza y sus efectos. El
análisis es la observación y examen de un hecho particular. Analizar también se lo puede
entender como desintegrar, descomponer un todo en partes para estudiar de forma
intensiva cada uno de sus elementos, así como las relaciones entre sí y con el todo.
(Labajo González, 2016-2017)

En nuestro estudio se ve el Análisis de las causales y efectos que tiene la evasión

tributaria en Bolivia, disgregando nuestro estudio hacia el sector informal para saber las causales
de su existencia, en que partes encontramos este tipo de sector y que efectos surgen a causa de su
existencia.

3.4 Fuentes de información

3.4.1 Fuentes Primarias
En las Fuentes Primarias se cuenta con investigación de tipo documental y electrónica de
leyes, decretos supremos, resoluciones administrativas, resoluciones normativas de directorio,
 19

libros tributarios efectuadas por los órganos competentes puestos a disposición de la sociedad
para su cumplimiento.

3.4.2 Fuentes Secundarias

En las Fuentes Secundarias se tiene textos y compilaciones referentes al ámbito Fiscal y
Tributario, así también publicaciones provenientes de entidades públicas como: Servicio de
Impuestos Nacionales, Instituto Nacional de Estadísticas, Ministerio de Economía y Finanzas
Publicas, Prensa escrita de circulación nacional entre otros.
 20

4. Capítulo IV: Análisis De Resultados Y Propuesta De Solución

4.1 Propuesta de Solución
Por las causas desarrolladas en el Capítulo 2 donde vimos que la evasión es un fenómeno
muy frecuente en nuestra economía y es muy complicado para las administraciones tributarias
combatir con este sector, analizamos que se pueden emplear métodos para prevenir y combatir
este problema para que no afecte en la economía. Para esto se requiere voluntad política y tanto
de un cambio de comportamiento y de posición en los individuos frente a la credibilidad que
tengan del Estado. Por ello se sugerirá medidas para combatir el problema de no inscripción al
Régimen Tributario simplificado.

4.1.1 Medidas para beneficiar a quien cumple con el pago de sus contribuciones
Hay que notar que un no contribuyente no se preocupa de cumplir con pagos, deberes formales y
esto deriva en pensar sobre el costo-beneficio de quien evade y de preguntarse: ¿cuál es el
beneficio de quien cumple?, ¿Cuáles son los beneficios para quienes están Inscritos en el
Régimen Tributario Simplificado?

El beneficio significativo para quienes si están inscritos se asimila a cuando se hace

trampa en un examen puede que nos descubran, así como obtener “una victoria”, pero es mejor
vivir con la tranquilidad de hacer un examen con honestidad, lo mismo pasa con la inscripción
puede que en cualquier momento descubrirse por ello conviene el sí inscribirse a fin de estar
tranquilos y que el comerciante minorista no sea sujeto de persecución y sanción fiscal.

Adicionalmente se crea un beneficio para la comunidad en general pues se vería en el

aumento de bienes y servicios prestados por el estado, este beneficio se puede lograr con el
aporte que, aunque no sea mucho, pero ayuda al Estado a cumplir con sus obligaciones de
satisfacer las necesidades de la sociedad.

4.1.2 Medios para promocionar la conciencia o cultura tributaria

Como mencionamos en la investigación una de las causas de la evasión es la falta de una
verdadera conciencia tributaria motivada por la imagen que la comunidad tiene del estado y la
percepción frente a la imparcialidad de sus gastos e inversiones al no tener conocimiento de los
programas de gobierno y las políticas de redistribución de ingresos. También se puede llamar
carga fiscal a la contribución que las personas naturales o jurídicas tienen que realizar para que el
 21

estado cuente con posibilidad de realizar obras públicas y prestar servicios públicos a través de la
recaudación.

Por eso para mejorar el nivel de recaudación en nuestro país y reducir la evasión fiscal de
comerciantes minoristas es conveniente que las autoridades Fiscales promuevan la cultura del
cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales como producto de las acciones estratégicas
de mejora continúan aplicadas sobre procesos operativos desarrollados por el Servicio de
Impuestos Nacionales. Si bien el Servicio de Impuestos Nacionales ha estado impartiendo
conciencia o cultura tributaria se debe tomar medidas más diversas como cursos en instituciones
de educación inferior (primaria, secundaria) para que desde la base de esas edades se culturicen
sobre los beneficios que existen al cumplir voluntariamente con las obligaciones fiscales.

Y es que si una de las causas de evasión fiscal es la escasa conciencia o la cultura

tributaria que genera poca solidaridad con el estado existe un deber como sociedad de cambiar la
idiosincrasia de las personas para que entiendan que las obligaciones fiscales han sido
establecidas para cumplirlas. Ello acompañado de inculcar una cultura de la confianza en cuanto
al manejo de los recursos por parte del Estado.

Actualmente la publicidad en medios de comunicación y plataformas digitales es la forma

más directa de poder llegar a las personas, y aunque el Servicio de Impuestos Nacionales está
optando por impartir seminarios, publicaciones educativas e instrucitvas, se propone el masificar
o contratar personas que resultan “influyentes” en la sociedad para así poder atraer gente joven
porque en un futuro serán ellos los que tendrán que cumplir con las obligaciones tributarias y al
crear una conciencia tributaria desde una edad media se podrá combatir la informalidad.

4.1.3 Medidas contra la economía informal

Como sugerencia una de las medidas para combatir la informalidad reside en actualizar
las normas tributarias y de la administración tributaria, para minimizar que los comercios
minoristas que evaden la inscripción. Ello podría llevarse a cabo implantando procesos
sistemáticos de control masivo y rígido, aunque esto suponga una presión fiscal es necesario que
el Servicio de Impuestos Nacionales imponga la autoridad para que este grupo respete a la
Administración Tributaria y comience a aceptar su autoridad y por ello se dé la aceptación al
régimen.
 22

5. Capítulo V: Conclusiones Y Recomendaciones

5.1 Conclusiones
Una de las causas del bajo nivel de ingresos tributarios del país es la evasión fiscal de
comerciantes informales en mercados y barrios. Por la evasión fiscal se ve claramente la
reducción de los ingresos tributarios, ante lo cual se ve necesario elevar la carga tributaria o crear
nuevos gravámenes como medidas de ajuste al déficit fiscal.

Las causas de la evasión por la que los comerciantes minoristas no se inscriben al

Régimen Tributario Simplificado son diversas. Entre las principales se encuentran: la escasa o
falta de conocimiento tributario; la conciencia tributaria; el costo beneficio de quien evade y un
deficiente esquema de fiscalización y administración tributaria.

Según la Constitución Política del Estado, los bolivianos tenemos como deber
fundamental contribuir en proporción a nuestra capacidad económica, al sostenimiento de los
servicios públicos para invertir en obras, programas y acciones que mejoren la calidad de vida de
los ciudadanos y propicien el desarrollo económico del país.

Por lo mencionado en el párrafo anterior es necesario prevenir y combatir la evasión

fiscal, como estrategia de fortalecimiento tributario en nuestro país. Para poder aumentar las
recaudaciones con las que pueda contar el Estad y cumplir con las necesidades de la población.
Aunque luchar contra la evasión fiscal no es fácil hay diversos métodos para ello.
Algunas medidas para combatir la elusión y evasión fiscal en Bolivia son las siguientes:
evidenciar el costo beneficio de quien cumple; promover la conciencia o cultura tributaria y el
tomar medidas contra la economía informal mejorando la fiscalización.

Cabe mencionar que los comerciantes informales no conocen las consecuencias formales
y materiales que implicala no inscripción en el Régimen Tributario Simplificado o por otro lado
conozcan las consecuencias y aun así cometan este delito porque les conviene más que el sí
cumplir con la inscripción. .
 23

5.2 Recomendaciones
Analizadas las causas y efectos de la evasión fiscal como la no inscripción en el Régimen
Tributario Simplificado, se recomienda un cambio en la Educación y/o cultura tributaria desde el
nivel básico con políticas de conciencia tributaria, como también drasticidad para el
cumplimento de la normativa tributaria.

A pesar de que este tipo de evasión fiscal es un delito, consideramos que algunos no
contribuyentes, dentro de sus razones para no pagar los impuestos que le corresponden pueden
ser válidas y la principal es la falta de equidad que se presenta entre los contribuyentes que
cumplen de manera satisfactoria con sus obligaciones y quienes no lo hacen así, ya que no se
evidencia una diferencia o beneficio entre ambos, ya que los servicios que ambos reciben por
parte del Estado son exactamente los mismos. Es por eso que es necesario y urgente hacer frente
al sector informal porque sino es posible hasta perder a los contribuyentes que si cumplen.

El mejor incentivo para que los ciudadanos paguen impuestos es saber que el dinero se
está gastando de manera transparente y sean parte de dichos beneficios. Además, el contar con
un Sistema Tributario que otorgue facilidades a los contribuyentes, sea transparente, equitativo,
con una norma clara y con funcionarios expertos en materia de impositiva en atención a
consultas de los contribuyentes motivara a que los comerciantes informales se inscriban al
Régimen.

Tal como lo ha viniendo haciendo el Servicio de Impuestos Nacionales debe seguir

impartiendo cultura tribuaria por medioa electrónicos en sus plataformas digitales haciéndolas
didactivas e interactivas para que niños, jóvenes y publico en general se culturice acerca de la
normativa tributaria.
 24

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7. ANEXOS
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