Introducción a la Legislación Tributaria

Licda. Susan Díaz Rimola

Maestría de Estándares Internacionales de Contabilidad y Auditoría

ANÁLISIS DE LA CARGA TRIBUTARIA DE GUATEMALA Y NICARAGUA

No Nombre Carné Participación

.
1 Deury Francinett Recinos Molina 1937 06 8927 10
2 Rony Ricardo Ambrocio Ixcayau 1937 14 3793 10
3 Nohemi Beatriz Mendoza Guzmán 1937 16 17500 10
4 Nelson Osvaldo Velásquez Jiménez 1937 16 15581 10
5 José Eduardo Noriega Pelicó 1937 08 10047 10
 ÍNDICE
RESUMEN EJECUTIVO.................................................................................................................i
INTRODUCCIÓN.............................................................................................................................ii
I. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES...................................................................................1
1.1 Ordenamiento jurídico..................................................................................................4
II. LOS TRIBUTOS ACTUALES EN GUATEMALA...............................................................6
2.1 Impuestos........................................................................................................................7
2.2 Tasas................................................................................................................................8
2.3 Contribuciones Especiales.........................................................................................9
2.4 Diferencias de Tributos entre Nicaragua y Guatemala.......................................10
2.5 Diferencias de Tasas entre Nicaragua y Guatemala...........................................10
2.6 Diferencias de Contribuciones Especiales entre Nicaragua y Guatemala....11
III. TIPOS DE IMPUESTOS Y SU DISTRIBUCIÓN...........................................................11
3.1 Impuesto a la renta (IR)..............................................................................................11
3.1.1 Rentas de trabajo en relación de dependencia............................................13
3.1.2 Rentas de actividades económicas.................................................................13
3.1.3 Rentas de capital.................................................................................................14
3.2 Impuesto al valor agregado (IVA)............................................................................15
3.3 Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI).................................................................15
3.4 Impuesto selectivo de consumo (ISC)....................................................................16
IV. FORMAS DE CÁLCULO DE LOS PRINCIPALES IMPUESTOS..............................18
4.1 Impuesto a la Renta (IR).............................................................................................18
4.1.1 Régimen Rentas de Trabajo Según el Artículo 20 de la Ley de
Concentración Tributaria Nicaragua establece que:..................................................18
4.2 Régimen de Actividades Económicas....................................................................20
4.3 Régimen Rentas de Capital y Ganancias y Pérdidas de Capital......................22
4.3.1 Impuesto Al Valor Agregado.............................................................................22
V. PIB – CARGA TRIBUTARIA...............................................................................................23
5.1 Guatemala.....................................................................................................................23
5.1.1 Ingresos.................................................................................................................24
5.1.2 Gastos....................................................................................................................25
5.1.3 Inversión Bruta en Activos no Financieros...................................................25
5.1.4 Erogaciones..........................................................................................................25
 5.1.5 Préstamo / Endeudamiento Neto y Resultado Primario.............................26
5.2 Nicaragua......................................................................................................................27
5.2.1 Ingresos.................................................................................................................29
5.2.2 Erogaciones..........................................................................................................29
5.2.3 Gastos....................................................................................................................30
5.2.4 Inversión Bruta en Activos no Financieros...................................................30
5.2.5 Préstamo / Endeudamiento Neto y Resultado Primario.............................31
5.2.6 Deuda Pública.......................................................................................................31
5.2.7 Carga tributaria....................................................................................................32
CONCLUSIONES..........................................................................................................................36
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS (LINKS)...........................................................................38
 RESUMEN EJECUTIVO

En todos los países, los asuntos tributarios son sumamente importantes para el buen
funcionamiento del país. A nivel latinoamericano, Guatemala es uno de los países
con menos ingresos fiscales totales. Además es un país con una pirámide
poblacional muy joven, con necesidades educativas, alta desnutrición crónica infantil
(9%), entre otros. También tiene varios obstáculos que limitan el desarrollo del país,
como la mala calidad de la educación. Los cinco principales factores que limitan el
crecimiento de Guatemala son: la desnutrición crónica, la opacidad del gobierno, la
inseguridad, la impunidad y las importantes brechas de infraestructura. Eliminar tales
restricciones requiere una inversión efectiva del estado, que hasta ahora ha sido
mucho menor de lo esperado. Es importante reconocer que el país tiene una fuerte
cultura tributaria en el sector privado formal. El mencionado sector mostró una
voluntad activa, siendo un actor constructivo en este proceso de mejoramiento del
país, participando en fuertes iniciativas para incidir en las políticas públicas. A
diferencia de otros momentos de la historia, ahora, instancias como la Coordinadora
de Asociaciones Agropecuarias, Comerciales, Industriales y Financieras (CACIF) y
FUNDESA trabajan en propuestas técnicas para encontrar soluciones a problemas
que afectan al país, como la baja recaudación de impuestos.

Nicaragua enfrenta una profunda crisis económica y social que data de 2018, cuando
diferentes fuerzas políticas del país convocaron a una serie de manifestaciones para
protestar por las reformas que el Gobierno introdujo al sistema del seguro social.
Estas movilizaciones fueron violentamente reprimidas por las autoridades públicas y
grupos afiliados a la Juventud Sandinista; lo cual, provocó alrededor de 400
fallecidos y muchos desplazados hacia otros países, también profundizó el clima de
polarización política que impactó severamente a la economía del país, hasta producir
una contracción económica del 3.4% del Producto Interno Bruto (PIB), en sentido
contrario al crecimiento medio que había experimentado el país durante el período
2011-2017, calculado en un 5.2%. La situación no mejoró mucho en 2019, cuando
Nicaragua registró nuevamente una contracción del 3.7%.

i
 INTRODUCCIÓN

En este trabajo se presenta un modelo estocástico y dinámico de equilibrio general

diseñado para evaluar el impacto de las reformas tributarias sobre la recaudación de
Guatemala y Nicaragua. El modelo supone una economía cerrada con un agente
representativo que maximiza su utilidad, la cual depende del consumo y ocio. Sus
decisiones con respecto a la acumulación de activos, consumo y oferta laboral son
afectadas por los impuestos. Los parámetros del modelo son calibrados para
capturar ciertos momentos empíricos de la economía de Nicaragua y Guatemala.

A lo largo de este período se registró un aumento en la recaudación como porcentaje

del PIB, la ampliación de la base tributaria y un mayor peso del ISR en la
recaudación total. Sin embargo, hasta la fecha no se cuenta con evidencia técnica
sólida que respalde el impacto real de estas reformas. El objetivo de esta
investigación es evaluar los posibles efectos de las reformas sobre la recaudación
mediante un modelo dinámico y estocástico de equilibrio general que tome en
consideración las medidas implementadas por las reformas sobre el impuesto Sobre
la renta (ISR) y el impuesto Sobre el Consumo (IVA, ISC).

En ese sentido, diversos autores han desarrollado modelos de equilibrio general que
incorporan parámetros de política fiscal para analizar los efectos macroeconómicos
de los impuestos. A partir de estos resultados se han desarrollado avances
significativos en métodos cuantitativos para estudiar modelos que reproduzcan en
alguna medida las características cíclicas y/o de largo plazo de la economía.

ii
 I. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

Guatemala Nicaragua
a) Principio de la supremacía
constitucional 1. Principio de Acceso a la
b) Principio de control Información Pública
c) Principio de limitación 2. Principio de Publicidad
d) Principio de razonabilidad 3. Principio de la Multi-etnicidad
e) Principio de funcionalidad 4. Principio de Participación
f) El principio de estabilidad Ciudadana.
5. Principio de Transparencia
6. Principio de Responsabilidad
7. Principio de Prueba de Daño

1.1 Ordenamiento jurídico

Guatemala Nicaragua
El ordenamiento jurídico guatemalteco El orden Jurídico Nicaragüense debe
cuenta con escasas normas que contener lo siguiente:
regulan el proceso a seguir para
ejecutar sentencias extranjeras. El 1. Registro de Normas Vigentes:
Código Procesal Civil y Mercantil, comprende las normas jurídicas que
Decreto Ley 107, contempla en tres se encuentran en vigencia en el
artículos un trámite breve y sin mayor ordenamiento jurídico del país;
complicación.
. 2. Registro de los Instrumentos
Internacionales: comprende los

1
 Instrumentos Internacionales,
Estos son los principales cuerpos debidamente aprobados y
normativos a los que Guatemala se ratificados por el Estado de
debe ceñir al momento de ejecutar Nicaragua;
sentencias provenientes del extranjero
y por lo tanto son los que determinan 3. Registro de Normas sin Vigencia
el sistema que Guatemala adopta o Derecho Histórico: comprende
respecto al reconocimiento y ejecución las normas jurídicas o derecho
de sentencias provenientes otros positivo sin vigencia, conforme se
países. establece en el artículo 15 de esta
ley así como sus normas
accesorias; y

4. Registro de normas
consolidadas: comprende los
textos de normas vigentes que
incorporan en el articulado de la
Norma Principal, todas las
modificaciones de forma ordenada,
sistemática y coherente.

II. LOS TRIBUTOS ACTUALES EN GUATEMALA

En la entrada anterior se hizo una breve reseña acerca del origen de los tributos en
Guatemala, ahora continuamos con este tema y en la entrada actual trataremos el
tema de cuáles son los tributos que existen actualmente en Guatemala.
Actualmente en Guatemala existen tres tipos de tributos:
 Impuestos,
 Tasas,
 Contribuciones Especiales.

2
2.1 Impuestos
Los impuestos pueden definirse como un tributo monetario exigido por el
Estado, debido a que el mismo posee potestad de imperio (puede exigir); el
mismo, es establecido por la ley y se impone a las personas individuales y
colectivas de acuerdo con el principio de capacidad de pago. Los impuestos
que son cobrados por el Estado sirven para satisfacer gastos públicos que son
determinados mediante presupuesto.

El artículo 135 de la Constitución Política de la República de Guatemala, literal

e) establece que es obligación de todos los ciudadanos contribuir con los
gastos públicos, ya sea por razones de nacionalidad o economía.

Característica de los impuestos

a. La principal es que los impuestos son Coercitivos, porque como se
mencionó anteriormente, el Estado exige el cumplimiento.

b. No se recibe nada a cambio, es decir, no existe contraprestación para el

contribuyente, porque el Estado no le da a cambio ningún servicio
personal o individual.

c. Algo que ya se había mencionado, es que los impuestos están

destinados a financiar el Presupuesto de Egresos del Estado.

d. Los impuestos constituyen una cuota privada, porque generalmente la

pagan los particulares.

2.2 Tasas
Son ingresos que percibe el Estado o un ente público, como pago de un
servicio público especial y divisible en el cual, el beneficiario es quien lo paga,
pero al mismo tiempo, beneficia a la sociedad.

3
 Las tasas se diferencian de los impuestos en que se pagan voluntariamente.
Normalmente este tipo de tributos gravan la prestación de un servicio recibido,
es decir, si se recibe una ventaja, entonces deben pagarse las tasas.

Características de las Tasas

a. Las tasas son pagadas voluntariamente a cambio de un servicio.

b. Los servicios son prestados por el Estado o las municipalidades.

c. La tasa debe ser proporcional al costo del servicio adquirido.

Tipos de Tasas
A continuación, se enumeran los distintos tipos de tasas que se manejan en
Guatemala.
a. Por autorización de documentos públicos.

b. Por servicio de instrucción pública.

c. Por servicio de energía eléctrica y alumbrado público.

d. Por peaje (En el caso de la autopista de Escuintla).

e. Por el registro de propiedades.

f. Boleto de ornato que se paga cada año a las municipalidades.

2.3 Contribuciones Especiales
Las contribuciones especiales son fijadas unilateralmente por el Estado o las
municipalidades con carácter de obligatoriedad, las mismas son impuestas a
uno o varios sectores de la población y el objetivo normalmente, es satisfacer
parcialmente el costo de una obra que será de uso público.

4
 Características de las Contribuciones Especiales
a. La contribución es obligatoria porque la impone el Estado o las
municipalidades.

b. La contribución la pagan obligatoriamente los particulares, pero a

diferencia de los impuestos, reciben un beneficio directo e inmediato.

c. El pago que realiza el particular, es equivalente al beneficio que obtiene

con motivo de la ejecución de una obra pública.

Clasificación de las Contribuciones Especiales

a. Contribuciones por mejoras. Este tipo es ocasional, debido a que no se
impone periódicamente a los contribuyentes. La misma se solicita a los
vecinos de determinada comunidad para el financiamiento de una obra
que desea construirse, como ejemplo pueden mencionarse: pavimentar
calles, construir pasos a desnivel, puentes, entre otros.

b. Contribución por Seguro Social. Generalmente para que exista este

tipo de contribución debe existir una relación laboral. En Guatemala
condiciona a los Empresarios que tengan más de 3 empleados; y las
contribuciones las realizan patronos y empleados, las mismas se pagan
al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social para financiar el servicio
de previsión social.

2.4 Diferencias de Tributos entre Nicaragua y Guatemala

Las leyes tributarias y las estructuras fiscales de cada país son únicas y, por lo
tanto, las diferencias en los impuestos entre Nicaragua y Guatemala pueden
ser significativas. A continuación, se presentan algunas de las posibles
diferencias:

1. Tasas impositivas.

5
 2. Impuestos sobre bienes y servicios.

3. Impuestos sobre propiedad.

4. Incentivos fiscales.

En resumen, las diferencias en los impuestos entre Nicaragua y Guatemala

pueden ser significativas y pueden afectar a individuos y empresas que operan
en ambos países. Es importante considerar las leyes tributarias y las
estructuras fiscales de cada país antes de tomar decisiones financieras.

2.5 Diferencias de Tasas entre Nicaragua y Guatemala

En Guatemala, las tasas municipales pueden incluir impuestos sobre la
propiedad, el uso de servicios públicos, como la recolección de basura, y el
registro de vehículos, entre otros. La tasa municipal total puede variar según la
ubicación geográfica y el tamaño de la propiedad o vehículo. Además, cada
municipio puede establecer sus propias tasas e impuestos, lo que puede
generar algunas diferencias en las tarifas. 

En Nicaragua, las tasas municipales pueden incluir impuestos sobre la

propiedad, el uso de servicios públicos y la prestación de servicios como la
emisión de permisos comerciales y de construcción. Al igual que en
Guatemala, cada municipio puede establecer sus propias tasas e impuestos,
lo que puede generar diferencias en las tarifas. 
2.6 Diferencias de Contribuciones Especiales entre Nicaragua y Guatemala
Las contribuciones especiales son impuestos que se aplican a ciertos sectores
o actividades económicas específicas para financiar proyectos o servicios
públicos en beneficio de la comunidad. Tanto Nicaragua como Guatemala
tienen contribuciones especiales, pero existen diferencias entre ellas. 

6
 En Nicaragua, las contribuciones especiales se aplican principalmente en el
ámbito municipal para financiar obras públicas específicas, como la
construcción de calles, puentes, aceras y alcantarillado. Estas contribuciones
son obligatorias para los propietarios de bienes inmuebles que se beneficien
directamente de las obras públicas y se calculan en función del valor del
inmueble. 

Por otro lado, en Guatemala, las contribuciones especiales son impuestos que
se aplican a empresas o individuos que se benefician directamente de
proyectos de infraestructura o servicios públicos financiados por el Estado. Por
ejemplo, una empresa que se beneficia de la construcción de una nueva
carretera podría ser sujeta a una contribución especial para ayudar a financiar
la obra

III. TIPOS DE IMPUESTOS Y SU DISTRIBUCIÓN

3.1 Impuesto a la renta (IR)

Con carácter general, no se aplica otro tipo de impuesto sobre la renta distinto
del impuesto sobre la renta ordinario. La renta obtenida por las empresas que
realizan actividades de exploración o explotación de hidrocarburos están
generalmente sujetas al Impuesto sobre la Renta, al tipo general del 22%
aplicable a la base imponible neta. No obstante, se aplica un impuesto
especial sobre la renta derivada por los servicios prestados en relación con las
actividades petroleras

El Impuesto sobre la renta se aplica a las rentas de fuente nicaragüense

obtenidas por las personas jurídicas, personas físicas y por cualquier entidad
económica, con independencia de su residencia, domicilio o nacionalidad.

Es importante mencionar que la información que se presenta en la declaración

ante la Dirección General de Ingresos (DGI) se obtiene de los registros
contables de las empresas, sus activos, pasivos, patrimonio, ingresos y

7
gastos, y de ahí, la importancia de llevar una contabilidad actualizada,
verificable y adecuadamente soportada.

La base imponible del IR anual de actividades económicas es la renta neta, es

decir el resultado de deducir de la renta bruta no exenta, o renta gravable, el
monto de los gastos y costos deducibles autorizados por la ley. No obstante, el
impuesto a pagar será el que resulte mayor de entre los siguientes:

 El 30% sobre la renta neta gravable.

 La suma de los anticipos al Pago Mínimo Definitivo efectuados durante

un año, calculado como el 1%, 2% o 3%, según corresponda de la
renta bruta gravable de cada mes.

En Guatemala, el impuesto sobre la renta toma rumbos distintos, ya que

dependerá del régimen en el cual se inscriba la empresa, en este caso
debemos distinguir estos dos regímenes, los cuales son:

a) Régimen sobre utilidades lucrativas: en este régimen, el ISR se calcula

sobre la base de las utilidades fiscales o renta imponible en un porcentaje
del 25%. Este tipo impositivo, se aplicará luego de deducir de las
utilidades las rentas no afectas, rentas exentas, rentas de capital y otras
deducciones, más los gastos no deducibles.
b) Régimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades
lucrativas: en este régimen, se simplifica en cierta medida el pago del
impuesto, ya que se calcula sobre los ingresos brutos obtenidos durante
un mes específico, sobre el tipo impositivo de 5% sobre un máximo de
Q.300,000.00 y 7% sobre el excedente de este monto.

8
3.1.1 Rentas de trabajo en relación de dependencia
En Nicaragua, al igual que en Guatemala, se debe pagar un impuesto a
la renta por ingresos obtenidos de la prestación de servicios en relación
de dependencia, lo que, en Guatemala, normalmente lo conocemos
como “rentas de trabajo”, sin embargo, en Nicaragua, este impuesto es
exigible cuando los ingresos anuales del trabajador superan los C$
100,000.00, esto equivale a aproximadamente Q.21,000.00 anuales.
Recordemos que las rentas de trabajo en Guatemala son exigibles
cuando el trabajador devenga anualmente, más de Q.48,000.00, por lo
que existe una brecha bastante amplia en cuanto a las exigencias de
cada país en relación con este impuesto, en otras palabras, en
Nicaragua se tiene una mayor carga impositiva a los trabajadores,
quienes, además, se clasifican en estratos, para el pago de IR, lo cual
se describe a continuación:

3.1.2 Rentas de actividades económicas

Son rentas de actividades económicas, los ingresos devengados o
percibidos en dinero o en especie por un contribuyente que suministre
bienes y servicios, incluyendo las rentas de capital y ganancias y
pérdidas de capital, siempre que estas se constituyan o se integren
como rentas de actividades económicas. Constituyen rentas de
actividades económicas las originadas en los sectores económicos de:
agricultura, ganadería, silvicultura, pesca, minas, canteras,
manufactura, electricidad, agua, alcantarillado, construcción, vivienda,
comercio, hoteles, restaurantes, transporte, comunicaciones, servicios
de intermediación financiera y conexos, propiedad de la vivienda,

9
 servicios del gobierno, servicios personales y empresariales, otras
actividades y servicios.

Dentro de la sectorización de actividades económicas detalladas en el

párrafo anterior, se incluyen las originadas del ejercicio de profesiones,
artes y oficios, entre otros.

ESTRATOS DE RENTA NETA PORCENTAJE

ANUAL APLICABLE
DE HASTA SOBRE LA RENTA
C$ C$ NETA
0.01 100000 10%
100000.01 200000 15%
200000.01 350000 20%
350000.01 500000 25%
500000.01 A MAS 30%

Alícuotas del IR. La alícuota del IR a pagar por la renta de actividades

económicas, será del treinta por ciento (30%).

3.1.3 Rentas de capital

Las rentas o ganancias de capital, tanto en Nicaragua como en
Guatemala, tienen mismo criterio, ya que enfatizan en aquellos ingresos
eventuales obtenidos, es decir, ganancias en operaciones que no son
del giro habitual del negocio, y que, como bien se mencionó, se dan en
forma ocasional.

10
 En Guatemala, el tipo impositivo de este tipo de rentas es del 10% para
rentas de capital mobiliarias e inmobiliarias, y el 5% sobre los ingresos
obtenidos de la distribución de dividendos.

En el caso de Nicaragua, generalmente, las ganancias de capital y las

rentas de inversión están sujetas a tributación a un tipo de retención
final del 10%. No obstante, las ganancias de capitales derivadas de la
transmisión de activos sujetos a registro ante una oficina pública están
sujetas a los siguientes tipos impositivos progresivos.

3.2 Impuesto al valor agregado (IVA)

En Nicaragua, el IVA es considerado un impuesto territorial que grava las
enajenaciones de bienes, importaciones e importaciones prestación de
servicios y el uso de bienes, el tipo impositivo utilizado en Nicaragua para este
impuesto es el 15%. Las organizaciones sin fines de lucro no son sujetos
exentos de este impuesto, excepto si se trata de organizaciones religiosas, por
lo que deben pagar este impuesto en cada compra o prestación de servicio
que reciben.

Por otro lado, en un punto comparativo, en Guatemala el Impuesto al Valor

Agregado, surge de la misma manera como en Nicaragua, sin embargo,
nuestro tipo impositivo es el 12%, y a nivel de exenciones, las entidades
religiosas, colegios, universidades e instituciones estatales, están exentas de
este impuesto.

3.3 Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI)

Este impuesto graba las propiedades inmuebles poseídas al 31 de diciembre
de cada año, para quienes sean propietarios o arrendatarios de estas.
Consiste en la aplicación del 1% sobre el avalúo catastral, auto avalúo
municipal o valor estimado por el contribuyente. Las organizaciones sin fines
de lucro están exentas del pago de este tributo, sin embargo, deberán cumplir

11
 con la declaración en los primeros tres meses del año inmediato siguiente ante
la alcaldía respectiva.

En Guatemala, se encuentra en vigencia el Impuesto Único sobre Inmuebles

(IUSI), que de la misma manera como en Nicaragua, es un impuesto anual,
que grava las propiedades ubicadas en territorio nacional cuya recaudación
corresponde a las municipalidades para beneficio local, y una parte que se
destina al Estado. Para su pago, se deben considerar los siguientes rangos:
 Hasta Q 2,000.00 queda exento o libre de carga tributaria.

 De Q 2,000.01 a Q 20,000.00 la tasa es de 2 por millar.

 A partir de Q 20,000.01 a Q 70,000.00 es 6 por millar.

 De Q 70,000.01 en adelante son 9 por millar.

3.4 Impuesto selectivo de consumo (ISC)

En Nicaragua, el ISC es un impuesto indirecto que grava el consumo selectivo
de bienes o mercancías conforme los anexos I, II, III de la Ley de
Concertación Tributaria. Afecta los bienes gravados únicamente en su
importación y en su primera enajenación, independientemente del número de
enajenaciones del que sea objeto posteriormente. El fabricante o productor
efectuara el traslado del ISC al adquiriente en su primera enajenación. Están
exentos de este impuesto, los siguientes bienes:
a. Las Universidades y los Centros de Educ. Técnica Superior;

b. Los Poderes del Estado en cuanto a las donaciones que reciban;

c. Los gobiernos municipales, gobiernos regionales y regiones

autónomas en cuanto a maquinarias y equipos, asfalto, cemento,

12
 adoquines y de vehículos empleados en la construcción y
mantenimiento de carreteras, caminos, calles y en limpieza pública;

d. El Ejército de Nicaragua y la Policía Nacional.

e. El Cuerpo de bomberos y la Cruz roja;

f. Las iglesias, denominaciones, confesiones religiosas constituidas

como asociaciones y fundaciones religiosas que tengan personería
jurídica en cuanto a los bienes destinados exclusivamente con fines
religiosos;

g. Las Cooperativas de transporte, en cuanto a equipos de transporte,

llantas nuevas, insumos y repuestos, utilizados para prestar servicios
de transporte público;

h. Las representaciones diplomáticas y consulares y sus representantes

siempre que exista reciprocidad, excepto nacionales que presten
servicio en dichas representaciones; y

i. Las misiones y organismos internacionales, así como sus

representaciones, excepto nacionales que presten servicio en dichas
representaciones.

Este tipo de impuesto representa buena parte de los ingresos de Nicaragua en

materia tributaria, y su valor se calcula en base a un monto específico para
cada tipo de bien, exceptuando bienes de maneje de casa, que por estos no
se pagará monto alguno.

13
 En Guatemala, el impuesto es pagado como parte del Impuesto al Valor
Agregado, el cual forma parte de la carga fiscal en el momento de la
importación de bienes.

IV. FORMAS DE CÁLCULO DE LOS PRINCIPALES IMPUESTOS

4.1 Impuesto a la Renta (IR)

4.1.1 Régimen Rentas de Trabajo Según el Artículo 20 de la Ley de

Concentración Tributaria Nicaragua establece que:
La base imponible del IR de las rentas del trabajo es la renta neta. La
renta neta será el resultado de deducir de la renta bruta no exenta, o
renta gravable, el monto de las deducciones autorizadas en el artículo
siguiente. La base imponible para las dietas es su monto bruto
percibido. La base imponible del IR para las rentas del trabajo de no
residentes es la renta bruta. Las rentas en especie se valorarán
conforme al precio normal de mercado del bien o servicio otorgado en
especie.

Según el Articulo 21 Deducciones Autorizadas

Del total de rentas del trabajo no exentas, se autoriza realizar las
siguientes deducciones:
1. A partir del año 2014 inclusive, se permitirá una deducción
soportada con facturas o recibos, equivalente al 25% de gastos en
educación, salud y contratación de servicios profesionales, hasta
por un monto máximo incremental de cinco mil córdobas por año
(C$5,000.00) por los siguientes cuatro años, hasta alcanzar un
monto de veinte mil córdobas (C$20,000.00) en el año 2017;

2. Las cotizaciones o aportes de las personas naturales asalariadas

en cualquiera de los regímenes de la Seguridad Social; y

14
 3. Los aportes o contribuciones de las personas naturales
asalariadas a fondos de ahorro y/o pensiones distintos de la
seguridad social, siempre que dichos fondos cuenten con el aval
de la autoridad competente.

Según el Articulo 22 Periodo Fiscal:

El período fiscal estará comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre
de cada año.

Según el Articulo 25 Obligación de Retener

Los empleadores personas naturales o jurídicas y agentes retenedores,
están obligados a retener mensualmente a cuenta del IR anual de
rentas del trabajo que corresponda pagar al trabajador.

1. Liquidar y declarar el IR anual de las rentas del trabajo, a más

tardar cuarenta y cinco (45) días después de haber finalizado el
período fiscal.

15
 Si se aplican estos montos en la moneda nacional de Nicaragua, pues
sencillamente no aplicaría el pago de ISR.

4.2 Régimen de Actividades Económicas

Art. 30 Materia imponible y hecho generador imponible. El IR regulado por
las disposiciones de este Capítulo, grava las rentas de actividades
económicas, devengadas o percibidas por los contribuyentes.

Art. 31 Contribuyentes. Son contribuyentes, las personas naturales o

jurídicas, fideicomiso, fondos de inversión, entidades y colectividades,
residentes, así como todas aquellas personas o entidades no residentes, que
operen con o sin establecimientos permanentes, que devenguen o perciban,
habitual u ocasionalmente, rentas de actividades económicas.

16
 Art. 35 Base imponible y su determinación. La base imponible del IR anual
de actividades económicas es la renta neta. La renta neta será el resultado de
deducir de la renta bruta no exenta, o renta gravable, el monto de las
deducciones autorizadas por la presente Ley. La base imponible sujeta a
retenciones definitivas del IR sobre las rentas percibidas por contribuyentes no
residentes, es la renta bruta.

Art. 52 Alícuotas del IR. La alícuota del IR a pagar por la renta de actividades
económicas, será del treinta por ciento (30%).

NICARAGUA
RENTA BRUTA NO EXENTA C$ 900,792.51
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS C$ 552,097.13
(=
) RENTA NETA C$ 348,695.38
  IMPUESTO SOBRE LA RENTA C$ 69,739.08

En esta tabla se agregó el 20% según la renta neta establecida y según el estrato de
renta neta anual proporcionada por la ley de concentración tributaria.

NICARAGUA
RENTA BRUTA NO EXENTA C$ 2,458,714.23
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS C$ 985,875.46
(=
) RENTA NETA C$ 1,472,838.77
  IMPUESTO SOBRE LA RENTA C$ 441,851.63

En esta tabla se agregó el 30% según la renta neta establecida y según el

estrato de renta neta anual proporcionada por la ley de concentración
tributaria.
GUATEMALA
RENTA BRUTA ACUMULADA Q 900,792.51

17
 (-) RENTAS EXENTAS Q 1,047.85
(-) COSTOS Y GASTOS ACUMULADOS Q 521,457.29
(+
) COSTOS Y GASTOS NO ACUMULADOS Q 3,254.24
(=
) RENTA IMPONIBLE ACUMULADA Q 381,541.61
  IMPUESTO SOBRE LA RENTA Q 95,385.40
Por lo tanto, aquí en Guatemala según el decreto 10-2012 nuestro tipo
impositivo es el 30% aplicable para todas las rentas obtenidas en el territorio
nacional.

4.3 Régimen Rentas de Capital y Ganancias y Pérdidas de Capital

Grava las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital realizadas,
que provengan de activos, bienes o derechos del contribuyente.

Para estas rentas se aplican los tipos impositivos establecidos según la base
legal de cada país.
TIPO DE RENTAS GUATEMALA NICARAGUA
RENTAS INMOBILIARIAS 10% 30%
RENTAS MOBILIARIAS 10% 50%
DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS 5% 10%

4.3.1 Impuesto Al Valor Agregado

El cual grava los actos realizados en el territorio nicaragüense sobre las
actividades siguientes:
1. Enajenación de bienes;

2. Importación de internación de bienes;

3. Exportación de bienes y servicios; y

18
 4. Prestación de servicios y uso o goce de bienes.

Art. 109 Alícuotas. La alícuota del IVA es del quince por ciento (15%),
salvo en las exportaciones de bienes de producción nacional y de
servicios prestados al exterior, sobre las cuales se aplicará una alícuota
del cero por ciento (0%).
El pago se hará mensualmente a la Administración Tributaria dentro de
los quince (15) días subsiguientes al período gravado, o en plazos
menores.

Mientras que en nuestro país tenemos todo el mes inmediato siguiente

para poder realizar dicho pago de Impuesto al Valor Agregado

NICARAGUA
VENTAS/SERVICIOS Q 956,380.00
TRASLACION O DEBITO FISCAL Q 124,745.22
COMPRAS/GASTOS Q 698,721.00
CREDITO FISCAL Q 91,137.52
IVA POR PAGAR Q 33,607.70

GUATEMALA
VENTAS/SERVICIOS Q 956,380.00
DEBITO FISCAL Q 102,469.29
COMPRAS/GASTOS Q 698,721.00
CREDITO FISCAL Q 74,862.96
IVA POR PAGAR Q 27,606.32

V. PIB – CARGA TRIBUTARIA

19
5.1 Guatemala
La primera parte del año 2022 ha sido positiva en materia económica, durante
el primer semestre del año se observó un crecimiento interanual del PIB de
4.3%. Además, se continúa observando un buen dinamismo en el comercio
exterior al 30 de junio de 2022, con respecto a lo observado en igual período
del año previo.

De esa cuenta, se observa un crecimiento interanual del 25.0% en las

exportaciones y del 4.2% en las importaciones, además de un crecimiento
interanual en las remesas familiares de 25.7% para la fecha indicada. Estos
elementos han tenido un impacto en las principales variables fiscales.

5.1.1 Ingresos
Los ingresos totales preliminares en el primer semestre del 2022 se
situaron en torno al 6.4% del PIB, observando un aumento de 0.5
puntos porcentuales respecto al 5.9% del PIB que se observó en el
mismo periodo del año previo. Los ingresos por impuestos muestran
una carga tributaria de 5.9% del PIB al finalizar el mes de junio, siendo
un aumento de 0.5 puntos porcentuales respecto a lo observado en
2021 el cual había sido de 5.4% del PIB.

20
 Los impuestos que han mostrado un mejor desempeño durante la
primera parte del año son: a) los impuestos sobre los bienes y servicios
que se sitúan en torno al 3.4% del PIB con un crecimiento de 0.3 puntos
porcentuales respecto al 3.1% del PIB que se observó en 2021 y b) los
Impuestos sobre el ingreso, las utilidades y las ganancias de capital que
equivalen al 2.1% del PIB, superior al 1.9% del PIB observado en igual
período del año previo.
5.1.2 Gastos
En cuanto al gasto, esta muestra una ejecución equivalente al 6.4% del
PIB al finalizar el mes de junio 2022, siendo un aumento de 0.5 puntos
porcentuales respecto al observado en 2021 (5.9%). El mayor aumento
interanual en el gasto se produce en los subsidios que ascienden al
0.2% del PIB y las donaciones con el 1.6% del PIB, ambos aumentaron
0.2 puntos porcentuales del PIB respecto al año previo.

Cabe destacar que, en el caso del gasto en subsidios, dicho aumento

se deriva de una medida de apoyo otorgado por el Gobierno ante el
incremento de los precios internacionales del petróleo y sus derivados
como consecuencia de la guerra entre Rusia y Ucrania. Los subsidios
tienen la finalidad de reducir los precios del gas propano gasolinas y
diésel.

5.1.3 Inversión Bruta en Activos no Financieros

Por su parte, la adquisición bruta en activos no financieros ascendió a
0.2% del PIB durante la primera parte del año, manteniendo el mismo
nivel observado en 2021.

5.1.4 Erogaciones
Tomando en consideración el gasto y las inversiones en activos no
financieros, se observa que las erogaciones al finalizar el mes de junio
ascienden a 6.6% del PIB, teniendo un incremento de 0.5 puntos
porcentuales respecto al mismo periodo del año previo (6.1% del PIB).

21
5.1.5 Préstamo / Endeudamiento Neto y Resultado Primario
Al finalizar el primer semestre, se observa que el resultado primario (sin
considerar intereses) para el gobierno central presupuestario es positivo
en 0.6% del PIB y que cabe mencionar, es igual al observado en el año
previo.

Por su parte, el endeudamiento neto (déficit) al mes de junio es de 0.2%

del PIB y en buena medida, este resultado es explicado por un mayor
dinamismo en el gasto por parte del

Programa Nacional de Emergencia Conflicto Rusia-Ucrania” y por el

desempeño observado en los ingresos tributarios.

5.1.6 Deuda Pública

22
 En materia de deuda pública, al finalizar la primera parte del año esta
se sitúa en torno al 28.8% del PIB, la cual es inferior (en términos del
PIB) en 1.2 puntos porcentuales respecto al 30.0% del PIB que se
observó al término del primer semestre del año 2021. (Ilustración en la
página siguiente).

5.2 Nicaragua
Al primer semestre del 2022, la actividad económica reflejó un desempeño
positivo con un crecimiento interanual de 5.0% del PIB real, el que fue
impulsado principalmente por el crecimiento en las actividades de hoteles y
restaurantes (20.2%), minas (9.1%), comercio (9.0%), pesca (7.5%),
electricidad (7.0%), industria manufacturera (6.5%). Lo anterior, como
resultado del dinamismo en la demanda externa particularmente del aumento
de las exportaciones, así como en la demanda interna proveniente del
crecimiento en el consumo. De acuerdo con el dinamismo económico
observado, se prevé que las perspectivas de crecimiento del PIB sean de
4.0% para el año 2022.

23
Asimismo, el empleo continúa en constante recuperación, observándose un
incremento interanual de 4.2% a junio del 2022 en los asegurados en el
Instituto Nicaragüense de Seguridad Social (INSS), empleados principalmente
en Transporte, almacenamiento y (1.5%), Industria manufacturera (10.9%) y
comercio (7.3%).

La inflación se mantuvo baja y estable, aunque superior a la observada en el

mismo periodo del 2021 debido a su componente importado, lo que refleja el
aumento de los precios a nivel mundial. A junio del 2022, la inflación
acumulada fue de 5.26% y la inflación interanual de 10.37%. Se prevé que, al
finalizar el año, la inflación acumulada sea de 7.5% mostrando una estabilidad
relativa en el nivel de precios de la economía.

A junio del 2022, las exportaciones totales de mercancías ascendieron a

US$4,118.4 millones, registrando un crecimiento interanual de 20.7% respecto
al mismo período del 2021 (US$3,411.6 millones). Este crecimiento respondió
principalmente al buen dinamismo en los volúmenes de exportación de la
industria manufacturera y del sector agropecuario, así como al aumento en los
precios internacionales.

También reflejó el crecimiento de las exportaciones de Zona Franca, que fue

impulsado por la demanda de productos textiles, arneses, tabaco y productos
pesqueros.

Por su parte, las remesas han significado un componente importante para el

aumento del consumo interno. A junio de 2022, se recibieron US$1,396.2
millones, equivalente a un crecimiento de 35.5%, respecto al mismo periodo
de 2021 (US$1,030.2 millones).

El Sector Público ha continuado invirtiendo en proyectos de infraestructura

productiva como caminos, carreteras y puertos, así como en la construcción,

24
 rehabilitación y mantenimiento de red hospitalaria, agua potable y
saneamiento, infraestructura escolar, cobertura eléctrica y servicios de
comunicación para asegurar el acceso a la población de los servicios básicos.

También se destaca la política de subsidio implementada desde marzo 2022 a

los precios de los combustibles (gasolinas, diésel y gas licuado), la tarifa del
agua, energía, al transporte colectivo interurbano de Managua y al transporte
colectivo a nivel nacional (acuático e intermunicipal), con la finalidad de mitigar
las presiones inflacionarias transmitidas a través de los precios de las
principales materias primas importadas.
5.2.1 Ingresos
Los ingresos del GC al primer semestre de 2022 representaron el
11.2% del PIB, mostrando un crecimiento de 0.6 puntos porcentuales
con respecto al observado en el mismo periodo de 2021 (10.6%).

Al cierre del primer semestre, la carga tributaria pasó de 9.8% en 2021

a 10.4% en 2022, aumentando en 0.6 puntos porcentuales debido a una
mayor recaudación del impuesto sobre la renta (IR), el impuesto al valor
agregado interno (IVA) y el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).

25
 En relación con la estructura de ingresos totales, los impuestos
continuaron siendo la principal fuente de ingresos del Presupuesto
General de la República, equivalente al 92.9% del total de ingresos al
primer semestre de 2022.

5.2.2 Erogaciones
Al cierre del primer semestre 2022, la erogación total del GC en relación
al PIB fue de 9.7%, similar al nivel observado en 2021, lo que significó
un comportamiento estable. (Ilustración en la página siguiente).

Como resultado del aumento en las transferencias corrientes y de

capital (US$355.9 millones) y en la compra de bienes y servicios
(US$212.7 millones), en términos de variación interanual, la erogación
creció 14.4% con respecto al primer semestre 2021. A nivel sectorial, el
incremento de la erogación total está asociado principalmente al gasto
social, en particular a salud, vivienda y servicios comunitarios; al gasto
en combustibles y energía, lo cual está impulsado por el subsidio de los
combustibles; y al sector de servicios públicos generales, en particular

26
 el reembolso de gastos a los partidos políticos de las elecciones
nacionales y los intereses y comisiones de la deuda pública.

5.2.3 Gastos
El gasto aumentó en 0.2 puntos porcentuales al cierre del primer
semestre, variando del 7.8% en 2021 al 8.0% en 2022 con respecto al
PIB.

5.2.4 Inversión Bruta en Activos no Financieros

La inversión bruta en activos no financieros representó el 1.8% del PIB
en 2022 al igual que en 2021 manteniendo el mismo nivel de Inversión
bruta en activos no financieros.
Asimismo, presentó un incremento interanual de 8.7%, proveniente
principalmente del aumento en el componente de edificios y estructuras,
y proyectos.

5.2.5 Préstamo / Endeudamiento Neto y Resultado Primario

La posición fiscal del GC al primer semestre 2022 registró una mejora
como resultado principalmente del incremento en los ingresos
tributarios por la reactivación económica y el fortalecimiento en la
gestión de la administración tributaria y aduanera. El indicador de
préstamo neto se ubicó en 1.5% del PIB en 2022, mientras que en el
2021 se observó un préstamo neto de 1.1%.

27
 En cuanto al resultado primario del GC presupuestario, se registraron
superávits al primer semestre 2021 y 2022, siendo estos de 1.7% y
2.1% del PIB, respectivamente.

5.2.6 Deuda Pública

Al primer semestre del 2022, la disminución del saldo de deuda interna
y externa generó una mejora el indicador de Deuda/PIB, situándose en
61.2% para el año 2022, es decir 2.0 puntos porcentuales menos en
relación al semestre anterior.

Esta reducción se debe a un mayor crecimiento de la economía (PIB

nominal) respecto a los saldos de Deuda Pública.

5.2.7 Carga tributaria

En 2020 se produjeron simultáneamente tres situaciones que afectaron
la recaudación tributaria de los países:

a. La disminución de los precios internacionales de los combustibles

que redujeron los ingresos tributarios obtenidos de la aplicación
del Impuesto al Valor Agregado a las importaciones;

28
 b. La reducción de los volúmenes de ventas y de rentas de los
agentes económicos, derivadas de los cierres parciales ordenados
como respuesta al intento de contención de la propagación del
virus, y que se reflejaron en una disminución de la recaudación de
los impuestos sobre la renta, al valor agregado y de otros
asociados al consumo;

c. Las amnistías tributarias o moratorias aplicadas por algunos

gobiernos, que permitió a los empresarios, en su mayor parte, a
diferir el pago de impuestos, incluso hasta 2021.

Por ello, el incremento de los precios internacionales del petróleo en

2021, el abandono del confinamiento de las personas que permitió la
recuperación de la actividad económica, y el recaudo de valores
tributarios en 2021 que eran previstos originalmente para 2020,
explican, en su mayor parte, los crecimientos recaudatorios
“extraordinarios” del año anterior. Esta dinámica, no se espera que se
mantenga en 2022 y por ello, las cargas tributarias para el presente
año, en su mayor parte, plantean un retroceso respecto al año previo.

5.2.8 SAT

29
Esfuerzos administrativos y crecimiento económico logran cambiar la
caída en la carga tributaria Luego de la apertura gradual de la economía
en agosto de 2020 se empezó a observar aumento en la recaudación
tributaria, esto también producto de esfuerzos que realizó la SAT
mediante la implementación de medidas contenidas en el plan
Estratégico Institucional 2021-2025, cuyos objetivos se fundamentan
en:

 Aumentar la recaudación tributaria de manera sostenida y reducir

la brecha del incumplimiento tributario,

 Facilitar a los contribuyentes el cumplimiento el pago se sus

obligaciones tributarias y aduaneras,

 Propiciar fiscalizaciones asertivas,

 Agilizar el cobro administrativo,

 Modernizar de manera integral el servicio aduanero, y

 Fortalecer las capacidades de gestión y transparencia

institucional.

Algunos aspectos importantes a destacar en el desempeño de la SAT y

que tienen impacto directo en la recaudación son: el avance en las
etapas complementarias a la modernización del RTU digital, avances en
el gobierno de datos, seguimiento del modelo de atención de factura
electrónica en línea, activación de agencia virtual a distancia y las
mejoras al sistema de cita previa, y a programas y acciones como la
implementación de auditorías seleccionadas a través de un nuevo
modelo de fiscalización mediante la segregación por sector económico,

30
verificación de tributos internos y externos y a la verificación de
obligaciones formales aunado a los nuevos proyectos que se encuentra
realizando SAT como el nuevo sistema de retenciones WEB.

La Superintendencia de Administración Tributaria en el ramo de

aduanas, realizó esfuerzos con la implementación de acciones para
combatir la defraudación y el contrabando tales como, mayor eficiencia
del control aduanero, seguimiento del plan de combate al contrabando
aduanero mediante la puesta en marcha de puestos de control
interinstitucional (a la fecha van 6), a la simplificación, automatización y
transparencia en el ingreso y salida de la carga vía aérea,
fortalecimiento de la gestión de riesgo, operativos interinstitucionales en
aduanas aéreas, terrestres, marítimas, puestos fronterizos, depósitos
aduaneros y zonas francas, fortalecimiento del intercambio de
información con otros Estados Partes, fortalecimiento de la valoración
aduanera y a las mejoras en el tiempo de atención de solicitudes entre
otras.

31
 CONCLUSIONES

 Nicaragua enfrenta una profunda crisis económica y social que data de 2018,
cuando diferentes fuerzas políticas del país convocaron a una serie de
manifestaciones para protestar por las reformas que el Gobierno introdujo al
sistema del seguro social. Estas movilizaciones fueron violentamente
reprimidas por las autoridades públicas y grupos afiliados a la Juventud
Sandinista, lo cual no solo provocó alrededor de 400 fallecidos y muchos
desplazados hacia otros países, sino profundizó el clima de polarización
política que impactó severamente a la economía del país, hasta producir una
contracción económica del 3.4% del Producto Interno Bruto (PIB), en sentido
contrario al crecimiento medio que había experimentado el país durante el
período 2011-2017, calculado en un 5.2%. La situación no mejoró mucho en
2019, cuando Nicaragua registró nuevamente una contracción del 3.7%.

 Las agencias calificadoras de riesgo han considerado que la probabilidad de

insolvencia de corto plazo en los pagos del Estado se ha visto incrementada, y
aun cuando existen preocupaciones por la falta de acceso a fondos suficientes

32
 para atender el financiamiento de corto plazo y la inestabilidad política, existe
la posibilidad de que la recuperación económica y las decisiones públicas
impulsen resultados positivos.

 Es urgente para Nicaragua alcanzar una estabilidad política de corto plazo

que, además de servir como buena señal para los inversionistas y facilitar la
potenciación de la productividad en el corto plazo, permitiría que el país tenga
mejor acceso a los mercados financieros, garantizando de esa forma la
atención al servicio de la deuda. Para el efecto, es conveniente que el
Gobierno de Nicaragua replantee su estrategia de concertación política,
especialmente como etapa previa a la verificación del proceso electoral
previsto para el presente año

 Es conveniente la evaluación de la estrategia de contratación de deuda, dado

que si bien la primacía de la deuda externa permite la obtención de plazos
más largos y tasas de interés más bajas, el saldo de las obligaciones
soberanas se incrementa como consecuencia del deslizamiento del tipo de
cambio, haciendo muy difícil garantizar la sostenibilidad de mediano y largo
plazo.

33
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS (LINKS)

1. TRIBUTOS EN GUATEMALA - Composiciones de Colegio - CHARLYRALDA

(clubensayos.com)

2. Tributos (mef.gob.pe)

3. Los Tributos Actuales En Guatemala [pd49ykxrg6n9] (idoc.pub)

4. Nicaragua: panorama general (bancomundial.org)

5. https://www.secmca.org/ESTADISTICAS/FinanzasPublicas/Reporte
%20Regional%20de%20Estad%C3%ADsticas%20de%20Finanzas%20P
%C3%BAblicas/4to%20Reporte%20Regional%20de%20Estad%C3%ADsticas
%20de%20Finanzas%20P%C3%BAblicas.pdf

34
6. https://mail.icefi.org/sites/default/files/gt02-2022-_centroamerica_
_contexto_fiscal_2022.pdf

7. https://www.minfin.gob.gt/images/archivos/estadisticas2/estudios_fiscales/
desempe2021.pdf

8. https://contraloria.gob.gt/imagenes/i_docs/i_leg_ley/LEY%20DEL
%20IMPUESTO%20UNICO%20SOBRE%20INMUEBLES.pdf

9. https://www.iniet.org/wp-content/uploads/2020/05/R%C3%A9gimen-Tributario-
y-Financiero-ONG-Nicaragua-2020.pdf

10. https://www.dgi.gob.ni/FAQ/index.html?itf.htm

35