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UNIVERSIDAD REGIONAL
DE GUATEMALA.

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

LICENCIATIRA EN CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA.

LA APLICACIÓN EN GUATEMALA DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD -NIC- Y LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA -NIIF-1

TRABAJO DE INVESTIGACIÓN PRESENTADO POR:

MYNOR ABRAHAM COSOJAY CHAJÓN
EVELYN AMARILIS PULUC AREVALO

GUATEMALA NOVIEMBRE DE 2023

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INDICE
INTRODUCCION..................................................................................................... 4
LA APLICACIÓN EN GUATEMALA DE LAS NORMAS............................................5
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD -NIC- Y LAS NORMAS.........................5
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA -NIIF-1............................5
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)....................................................6
Norma Internacional de Contabilidad nº 1 (NIC 1). Presentación de Estados
Financieros........................................................................................................7
Norma Internacional de Contabilidad nº 2 (NIC 2). Existencias (Inventarios).. .8
Norma Internacional de Contabilidad nº 7 (NIC 7). Estado de Flujo de Efectivo.
.......................................................................................................................... 8
Norma Internacional de Contabilidad nº 8 (NIC 8) Políticas contables,
Cambios en las Estimaciones contables y errores............................................8
Norma Internacional de Contabilidad nº 10 (NIC 10) Hechos posteriores a la
fecha del balance..............................................................................................9
Norma Internacional de Contabilidad nº 11 (NIC 11). Contratos de
Construcción..................................................................................................... 9
Norma Internacional de Contabilidad nº 12 (NIC 12). Impuesto a las
Ganancias.........................................................................................................9
Norma Internacional de Contabilidad nº 16 (NIC 16) Inmovilizado Material....10
(Propiedad Planta y Equipo)...........................................................................10
Norma Internacional de Contabilidad nº 17 (NIC 17). Arrendamientos...........10
Norma Internacional de Contabilidad nº 18 (NIC 18). Ingresos Ordinarios.....10
Norma Internacional de Contabilidad nº 19 (NIC 19). Redistribuciones a los
Empleados (Beneficios a los Empleados).......................................................11
Norma Internacional de Contabilidad nº 21 (NIC 21). Efectos de las
Variaciones......................................................................................................11
Norma Internacional de Contabilidad nº 23 (NIC 23). Costes por Intereses.. .12
Norma Internacional de Contabilidad nº 24 (NIC 24). Información a Revelar. 12
Norma Internacional de Contabilidad nº 26 (NIC 26). Contabilización e
Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro........................12
Norma Internacional de Contabilidad nº 27 (NIC 27). Estados Financieros
Consolidados y Separados.............................................................................12
Norma Internacional de Contabilidad nº 28 (NIC 28). Inversiones en Empresas
Asociadas........................................................................................................12
Norma Internacional de Contabilidad nº 29 (NIC 29). Información Financiera
en Economías Hiperinflacionarias...................................................................13
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Norma Internacional de Contabilidad nº 30 (NIC 30). Información a Revelar en

los Estados Financieros de Bancos y Entidades Financieras Similares.........13
Norma Internacional de Contabilidad nº 31 (NIC 31). Participaciones en
negocios conjuntos......................................................................................... 14
Norma Internacional de Contabilidad nº 32 (NIC 32). Instrumentos
Financieros. Presentación e Información a Revelar........................................14
Norma Internacional de Contabilidad nº 33 (NIC 33). Ganancias por Acción. 14
Norma Internacional de Contabilidad nº 34 (NIC 34). Información Financiera
Intermedia....................................................................................................... 15
Norma Internacional de Contabilidad nº 36 (NIC 36). Deterioro del Valor de los
Activos.............................................................................................................15
Norma Internacional de Contabilidad nº 37 (NIC 37). Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes.............................................................15
Norma Internacional de Contabilidad nº 38 (NIC 38). Activos Intangibles......15
Norma Internacional de Contabilidad nº 39 (NIC 39). Instrumentos financieros:
Reconocimiento y valoración..........................................................................16
Norma Internacional de Contabilidad nº 40 (NIC 40). Inversiones inmobiliarias.
........................................................................................................................ 16
Norma Internacional de Contabilidad nº 41 (NIC 41). Agricultura...................16
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)..............................16
Las NIIF que se encuentran vigentes son las siguientes: Norma Internacional de
Información Financiera nº 1 (NIIF 1). Adopción por............................................16
Norma Internacional de Información Financiera nº 2 (NIIF 2). Pagos basados
en acciones.....................................................................................................17
Norma Internacional de Información Financiera nº 3 (NIIF 3). Combinaciones
de negocios.....................................................................................................17
Norma Internacional de Información Financiera nº 4 (NIIF 4). Contratos de
seguro............................................................................................................. 17
Norma Internacional de Información Financiera nº 5 (NIIF 5). Activos no
corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas...................18
Norma Internacional de Información Financiera nº 6 (NIIF 6). Exploración y..18
Norma Internacional de Información Financiera nº 7 (NIIF 7). Instrumentos
financieros: Información a revelar...................................................................18
ANÁLISIS NIC/NIIF.............................................................................................19
Las interrogantes que surgen cuando analizamos las NIC/NIIF.........................19
¿Qué dice nuestra legislación tributaria acerca de la aplicación de las NIC/NIIF?
............................................................................................................................20
¿Aplican las empresas las NIC/NIIF en Guatemala?.........................................21
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¿Quiénes sí utilizan las NIC/NIIF y por qué lo hacen?.......................................21

IMPUESTO DE LA RENTA DIFERIDO...................................................................22
Impuesto a las ganancias...................................................................................22
Impuesto corriente..............................................................................................23
Impuesto diferido................................................................................................ 23
Diferencias entre impuesto corriente e impuesto diferido...................................24
¿Quiénes están obligados a calcular el impuesto diferido?................................24
Importancia del impuesto diferido.......................................................................25
¿Qué son las diferencias temporarias, temporales y permanentes?..................25
Situaciones que generan impuesto diferido........................................................26
¿Cómo se genera el impuesto diferido?.............................................................26
Compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados..............................27
Impuesto diferido por pérdidas fiscales..............................................................27
Impuesto diferido por pérdidas fiscales recurrentes...........................................27
Impuesto diferido por mejoras en las propiedades ajenas.................................28
Impuesto diferido por renta presuntiva...............................................................28
¿Cómo se calcula el impuesto diferido?.............................................................28
Método del balance.........................................................................................28
Método aritmético............................................................................................29
Impuesto diferido activo......................................................................................30
Impuesto diferido pasivo.....................................................................................30
¿Cómo se contabiliza el impuesto diferido?.......................................................31
Contabilización del impuesto diferido pasivo......................................................32
Tarifa para calcular el impuesto diferido.............................................................32
Periodicidad del cálculo del impuesto diferido....................................................33
REEXPRESION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS............................................34
CONCLUSIÓN....................................................................................................... 36
5

INTRODUCCION.
En el siguiente trabajo de investigación dejamos a notar cual es la relación que
existe entre las Normas Internacionales de Información Financiera y Las Normas
Internacionales de Contabilidad con nuestra legislación guatemalteca.

Enumeramos Cada una de las Normas para el entendimiento del tema y para que
cada compañero pueda hacer un recordatorio de las mismas. Ya que bien
sabemos que es imposible memorizarnos cada una de las letras que existen en la
norma, bien podemos leerla nuevamente y hacer un recordatorio.

Presentamos cuales son las leyes o decretos que ha emitido la Legislación

guatemalteca y el respaldo que da para la utilización de las normas
internacionales en cada una de las empresas que operan en el país.

Es importante mencionar que como país y en el decreto 2-70 se establece que

cada empresa obligatoriamente debe presentar su información financiera de
acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

En el trabajo presente se analizará si las leyes vigentes en Guatemala exigen un

respaldo internacional, al momento de presentar información financiera para el
pago de impuestos o cual es la opinión de la Superintendencia de Administración
Tributaria con respecto a las normas internacionales.
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LA APLICACIÓN EN GUATEMALA DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD -NIC- Y LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA -NIIF-1

En un mundo globalizado, con un imparable crecimiento de los mercados, es

necesario presentar la información financiera contable de las empresas de una
forma comparable y comprensible para todos. Motivo por la cual se hace
necesario
que en Guatemala se adopte la utilización de normas o principios que establezcan
los lineamientos para llevar la contabilidad de la forma como es aceptable en el
mundo.
Como resultado de esta necesidad, el 20 de diciembre de 2007 la Junta Directiva
del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala, que es el máximo
organismo que regula la profesión de la contaduría pública y auditoría en nuestro
país, publicó en el Diario de Centro América dos resoluciones, en el cual se
adoptan como principios de contabilidad generalmente aceptados en Guatemala a
los que se refiere el Código de Comercio y como marco conceptual para la
preparación y presentación de estados financieros, a las Normas Internacionales
de Información Financiera –NIIF-, emitidas por el Consejo de Normas
Internaciones de Información
Financiera. La vigencia de esta resolución fue optativa a partir de 2008 y
obligatoria
desde enero de 2009, para la presentación de los Estados Financieros de las
empresas en Guatemala. Además, el 13 de julio de 2010 fue publicado en el Diario
Oficial la Resolución, sobre “Adopción de la Norma Internacional de Información
Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades” (NIIF para PYMES).

En el artículo 1º de dicha resolución se establece: “Adoptar como parte de los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala a que se
refiere el Código de Comercio Decreto 2-70 del Congreso de la República de
Guatemala la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas.
Entidades –NIIF– para las PYMES (en Inglés, The International Financial
Reporting Standard for Small and Medium Sized Entities – IFRS for SMEs) emitida
en julio de 2009 por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (en
Inglés International Accounting Standards Board – IASB).”
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No obstante que ahora son las NIIF para Pymes las vigentes en Guatemala, éstas
tienen su base en la NIC/NIIF, que aún se encuentran vigentes para todas aquellas
entidades que no son consideradas como pequeñas y medianas empresas, por
esta razón las analizaremos en el presente Boletín Economía al Día, para
entender su incidencia en Guatemala.

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).

Antes que nada, las NIC han sido productos de grandes estudios y esfuerzos de
diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del área contable a
nivel mundial, para estandarizar la información financiera presentada en los
estados financieros.
Las NIC, son un conjunto de normas que establecen la información que debe
haber en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer,
en dichos estados. Las NIC son normas que el hombre de acuerdo a sus
experiencias comerciales, ha considerado de importancia en la presentación de
información financiera.
Las Normas Internacionales que se encuentran en vigencia y de las cuales sólo
veremos sus objetivos, ya que el presente estudio no pretende analizar a
profundidad cada norma sino un análisis en su conjunto y su aplicación y situación
actual en Guatemala, son las siguientes:
Norma Internacional de Contabilidad nº 1 (NIC 1). Presentación de Estados
Financieros.
“El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentación de los
estados financieros con propósito de información general, para asegurar la
comparabilidad de los mismos, tanto con los estados financieros de la propia
entidad correspondientes a ejercicios anteriores, como con los de otras entidades.

Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los

estados financieros, directrices para determinar su estructura y requisitos mínimos
sobre su contenido.
La NIC 1 nos establece los lineamientos de cómo preparar y presentar los estados
financieros, los cuales debe estar conforme las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).

Esta norma nos establece que los estados financieros deberán suministrar
información acerca de los siguientes elementos:
a) activos;
b) pasivos;
c) patrimonio neto;
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d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;

e) aportaciones de los propietarios y las distribuciones a los mismos en su
condición de tales; y
f) flujos de efectivo.
Nos establece los estados financieros a presentar, los cuales deberán ser los
siguientes:
(a) un estado de situación financiera al final del ejercicio;
(b) un estado del resultado global del ejercicio;
(c) un estado de cambios en el patrimonio neto del ejercicio;
(d) un estado de flujos de efectivo del ejercicio;
(e) notas, que incluyen un resumen de las políticas contables más significativas y
otra información explicativa; y
(f) un estado de situación financiera al principio del ejercicio comparativo más
antiguo en el que una entidad aplica una política contable retroactivamente o
realiza una Re expresión retroactiva de partidas incluidas en sus estados
financieros, o cuando reclasifica partidas de dichos estados financieros.
Esta norma en si nos establece que toda la información financiera presentada en
los estados financieros reflejará fielmente la situación financiera y el rendimiento
financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad; asimismo, nos establece
que los estados financieros se preparen con todos los requisitos que las NIIF
establecen.
Norma Internacional de Contabilidad nº 2 (NIC 2). Existencias (Inventarios).
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias.
Un tema fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de coste
que debe reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los
correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. Esta Norma suministra
una guía práctica para la determinación de ese coste, así como para el posterior
reconocimiento como un gasto del ejercicio, incluyendo también cualquier
deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También
suministra directrices sobre las fórmulas de coste que se utilizan para atribuir
costes a las existencias.

Norma Internacional de Contabilidad nº 7 (NIC 7). Estado de Flujo de

Efectivo.
La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los
usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene
la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como sus
necesidades de liquidez.
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Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que
la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las
fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.
El objetivo de esta Norma es exigir a las empresas que suministren información
acerca de los movimientos históricos en el efectivo y los equivalentes al efectivo a
través de la presentación de un estado de flujos de efectivo, clasificados según
que procedan de actividades de explotación, de inversión y de financiación.
Norma Internacional de Contabilidad nº 8 (NIC 8) Políticas contables,
Cambios en las Estimaciones contables y errores.
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar
acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las
estimaciones
contables y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y
fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad
con
los estados financieros emitidos por ésta en ejercicios anteriores, y con los
elaborados por otras entidades.
Los requisitos de información a revelar relativos a las políticas contables, excepto
los referentes a cambios en las políticas contables, han sido establecidos en la
NIC 1 Presentación de estados financieros.
Norma Internacional de Contabilidad nº 10 (NIC 10) Hechos posteriores a la
fecha del balance.
El objetivo de esta Norma es prescribir:
(a) cuándo una entidad ajustará sus estados financieros por hechos posteriores a
la fecha del balance; y,
(b) las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los
estados financieros han sido formulados o autorizados para su divulgación, así
como respecto a los hechos posteriores a la fecha del balance.
La Norma exige también, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo
la hipótesis de empresa en funcionamiento, si los hechos posteriores a la fecha del
balance indican que tal hipótesis de continuidad no resulta apropiada.

Norma Internacional de Contabilidad nº 11 (NIC 11). Contratos de

Construcción.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos
ordinarios y los costes relacionados con los contratos de construcción.
Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de
construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la
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que termina el mismo, que caen, normalmente, en diferentes ejercicios contables,

por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es
la distribución de los ingresos ordinarios y los costes que cada uno de ellos
genere, entre los ejercicios contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta
Norma utiliza los criterios establecidos en el Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de los Estados Financieros, con el fin de determinar
cuándo se reconocen como ingresos ordinarios y costes en la cuenta de
resultados los producidos por el contrato de construcción. También es una guía
práctica sobre la aplicación de tales criterios.

Norma Internacional de Contabilidad nº 12 (NIC 12). Impuesto a las

Ganancias.
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre
las ganancias. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto
sobre las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
(a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el balance de la empresa; y,
(b) las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
Tras el reconocimiento, por parte de la empresa, de cualquier activo o pasivo, está
inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por
los importes en libros que figuran en las correspondientes rúbricas.
Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (o menores) de
los que se tendría
si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales. La presente
Norma exige que la empresa reconozca un pasivo (o activo) por el impuesto
diferido, con algunas excepciones muy limitadas. También demanda que las
entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros
sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o
sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos
que se reconocen en el resultado del ejercicio se registran también en los
resultados. Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se
reconocen directamente en el patrimonio neto, se llevarán directamente al
patrimonio neto. De forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos por
impuestos diferidos, en una combinación de negocios, afectará a la cuantía del
fondo de comercio derivado de la combinación o al exceso que suponga la
participación de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida, sobre el
coste de la combinación.
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Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos

que aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la
presentación del impuesto sobre las ganancias en los estados financieros,
incluyendo la información a revelar sobre los mismos.
Norma Internacional de Contabilidad nº 16 (NIC 16) Inmovilizado Material
(Propiedad Planta y Equipo).
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado
material, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
información acerca de la inversión que la entidad tiene en su inmovilizado material,
así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales
problemas que presenta el reconocimiento contable del inmovilizado material son
la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los
cargos por amortización y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con
relación a los mismos.
Norma Internacional de Contabilidad nº 17 (NIC 17). Arrendamientos.
El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores,
las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa
a los arrendamientos.
Norma Internacional de Contabilidad nº 18 (NIC 18). Ingresos Ordinarios.
Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de Estados Financieros, como incrementos en los beneficios
económicos producidos a lo largo del ejercicio en forma de entradas o incrementos
de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como
resultado aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las
aportaciones de los propietarios de la empresa. El concepto de ingreso comprende
tanto los ingresos ordinarios en sí, como las ganancias. Los ingresos ordinarios,
propiamente dichos, surgen en el curso de las actividades ordinarias de la
empresa y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas,
comisiones, intereses, dividendos y regalías.
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos
ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.
La principal preocupación en la contabilización de ingresos ordinarios es
determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso ordinario es reconocido
cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa y
estos beneficios puedan ser valorados con fiabilidad. Esta Norma identifica las
circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos
ordinarios sean reconocidos.
También proporciona directrices prácticas para la aplicación de estos criterios.
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Norma Internacional de Contabilidad nº 19 (NIC 19). Redistribuciones a los

Empleados (Beneficios a los Empleados).
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la revelación de
información financiera respecto de las retribuciones a los empleados. En esta
Norma se obliga a las empresas a reconocer:
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a cambio del derecho
de recibir pagos en el futuro; y,
(b) un gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio económico procedente
del servicio prestado por el empleado a cambio de las retribuciones en cuestión.
Norma Internacional de Contabilidad nº 20 (NIC 20). Contabilización de las
Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales.
Esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las
subvenciones oficiales, así como de la información a revelar sobre otras formas de
ayudas públicas.
Norma Internacional de Contabilidad nº 21 (NIC 21). Efectos de las
Variaciones
en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. Una entidad podrá llevar a cabo
actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar
transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero.
Además, la entidad podrá presentar sus estados financieros en una moneda
extranjera. El objetivo de esta norma es prescribir cómo se incorporan, en los
estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de
presentación elegida. Los principales problemas que se presentan son el tipo o
tipos de cambio a utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las
variaciones en los tipos de cambio dentro de los estados financieros.
Norma Internacional de Contabilidad nº 23 (NIC 23). Costes por Intereses.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costes por
intereses. La Norma establece, como regla general, el reconocimiento inmediato
de los costes por intereses como gastos. No obstante, el Pronunciamiento
contempla, como tratamiento alternativo permitido, la capitalización de los costes
por intereses que sean directamente imputables a la adquisición, construcción o
producción de algunos activos que cumplan determinadas condiciones.
Norma Internacional de Contabilidad nº 24 (NIC 24). Información a Revelar
sobre Partes Relacionadas. El objetivo de esta Norma es asegurar que los
estados financieros de una entidad contengan la información necesaria para poner
de manifiesto la posibilidad de que tanto la posición financiera como el resultado
del ejercicio, puedan haberse visto afectados por la existencia de partes
vinculadas, así como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas.
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Norma Internacional de Contabilidad nº 26 (NIC 26). Contabilización e

Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro.
Esta Norma se aplica en la elaboración de informes de los planes de prestaciones
por retiro, cuando tales informes se elaboren y presenten.

Norma Internacional de Contabilidad nº 27 (NIC 27). Estados Financieros

Consolidados y Separados.
Está Norma será de aplicación en la elaboración y presentación de los estados
financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una
dominante.
Esta Norma no aborda los métodos para contabilizar las combinaciones de
negocios ni sus efectos en la consolidación, entre los que se encuentra el
tratamiento del fondo de comercio surgido de la combinación de negocios.
En el caso de que la entidad que presente los estados financieros haya elegido, o
esté obligada, por las regulaciones locales, a elaborar estados financieros
separados, aplicará también esta Norma al contabilizar las inversiones en
dependientes, entidades controladas conjuntamente y asociadas.
Norma Internacional de Contabilidad nº 28 (NIC 28). Inversiones en Empresas
Asociadas.
Esta Norma se aplicará al contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante,
no será de aplicación a las inversiones en asociadas mantenidas por:
(a) entidades de capital riesgo; o,
(b) instituciones de inversión colectiva, como fondos de inversión u otras entidades
similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que
desde su reconocimiento inicial hayan sido designadas para ser contabilizadas al
valor razonable con cambios en el resultado del ejercicio, o se hayan clasificado
como mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39
Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración.
Estas inversiones se medirán al valor razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los
cambios en el mismo se reconocerán en el resultado del ejercicio en que tengan
lugar dichos cambios.
Norma Internacional de Contabilidad nº 29 (NIC 29). Información Financiera
en Economías Hiperinflacionarias.
La presente Norma será de aplicación a los estados financieros individuales, así
como a los estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda
funcional sea la moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria.
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Norma Internacional de Contabilidad nº 30 (NIC 30). Información a Revelar en

los Estados Financieros de Bancos y Entidades Financieras Similares.
Esta Norma debe ser aplicada en la preparación de los estados financieros de los
bancos y otras entidades financieras similares (a las que se hará referencia en lo
sucesivo también como bancos).
Para los propósitos de la Norma, el término «banco» incluye a todas las entidades
financieras que tienen, como una de sus actividades principales, la de tomar
depósitos y préstamos con el objetivo de dar, a su vez, créditos o préstamos y
realizar inversiones, y cuyas actividades se encuentran bajo el ámbito de la
legislación bancaria u otra equivalente. La Norma es de aplicación para tales
empresas, ya contengan o no en su denominación la palabra banco.
En todos los países del mundo, los bancos representan un significativo e
influyente sector empresarial. La gran mayoría de los individuos y las
organizaciones hacen uso de los servicios bancarios, ya sea como depositantes o
como prestatarios.
Los bancos juegan un importante papel en el mantenimiento de la confianza en el
sistema monetario, a causa de su estrecha relación con las autoridades
monetarias y los gobiernos, así como por las regulaciones que dichas entidades
les imponen.
Por tanto, existe un considerable y amplio interés en el bienestar de los bancos, y
en particular en su solvencia y liquidez, así como en el grado relativo de riesgo
que corresponde a los diferentes tipos de operaciones que realizan. La operatoria
de los bancos es diferente de la que corresponde a otras empresas comerciales, y
por tanto las exigencias contables y de información son también distintas.
En esta Norma se reconocen tales necesidades particulares. En ella también se
anima a la inclusión de información adicional, dentro de los estados financieros,
que versen sobre asuntos tales como la gestión y control de la liquidez y del
riesgo.

Esta Norma complementa al resto de las Normas Internacionales de Contabilidad,

que también son aplicables a los bancos, a menos que se especifique lo contrario
en el texto de cualquiera de ellas.
La Norma es de aplicación tanto a los estados financieros individuales como a los
consolidados de los bancos. Cuando un grupo lleva a cabo operaciones bancarias,
la Norma será de aplicación, con respecto a tales operaciones, en los estados
consolidados.
Norma Internacional de Contabilidad nº 31 (NIC 31). Participaciones en
negocios conjuntos.
Esta Norma se aplicará al contabilizar las participaciones en negocios conjuntos,
así como para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los
estados financieros de los partícipes e inversores, con independencia de las
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estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo por tales
negocios conjuntos. No obstante, no será de aplicación en las participaciones en
negocios
conjuntos mantenidos por:
(a) entidades de capital riesgo; o,
(b) instituciones de inversión colectiva como fondos de inversión u otras entidades
similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones
que, desde su reconocimiento inicial, hayan sido designados para ser
contabilizadas al valor razonable con cambios en el resultado del ejercicio, o se
hayan clasificado como mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo
con la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración.
Estas inversiones se medirán al valor razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los
cambios en el mismo se reconocerán en el resultado del ejercicio en que tengan
lugar dichos cambios.
Norma Internacional de Contabilidad nº 32 (NIC 32). Instrumentos
Financieros. Presentación e Información a Revelar.
El objetivo de esta Norma consiste en establecer principios para la presentación
de los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio neto, así como para la
compensación de activos financieros y pasivos financieros. Se aplicará en la
clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en
activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la
clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y ganancias relacionados con
ellos, y en las circunstancias en que los activos financieros y los pasivos
financieros puedan ser objeto de compensación.
Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento y
valoración de los activos financieros y pasivos financieros de la NIC 39
Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración, así como los relativos a la
información a revelar sobre los mismos de la NIIF 7 Instrumentos financieros:
Información a revelar.
Norma Internacional de Contabilidad nº 33 (NIC 33). Ganancias por Acción.
El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinación y
presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyo efecto
será el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes entidades
en el mismo período, así como entre diferentes períodos para la misma entidad.
Aunque el indicador de las ganancias por acción tiene limitaciones a causa de las
diferentes políticas contables que pueden utilizarse para determinar las
“ganancias”, la utilización de un denominador calculado de forma uniforme mejora
la información financiera ofrecida. El punto central de esta Norma es el
establecimiento del denominador en el cálculo de las ganancias por acción.
16

Norma Internacional de Contabilidad nº 34 (NIC 34). Información Financiera

Intermedia.
El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mínimo de la información
financiera intermedia, así como establecer los criterios para el reconocimiento y la
valoración que deben seguirse en la elaboración de los estados financieros
intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada. La información
financiera intermedia, si se presenta en el momento oportuno y contiene datos
fiables, mejora la capacidad que los inversores, prestamistas y otros usuarios
tienen para entender la capacidad de la empresa para generar beneficios y flujos
de efectivo, así como su fortaleza financiera y liquidez.
Norma Internacional de Contabilidad nº 36 (NIC 36). Deterioro del Valor de los
Activos.
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una
entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un
importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros
exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o
de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la
Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese
activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida
por deterioro del valor, así como la información a revelar.

Norma Internacional de Contabilidad nº 37 (NIC 37). Provisiones, Activos

Contingentes y Pasivos Contingentes.
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la valoración de las provisiones, activos y pasivos de carácter
contingente, así como que se revele la información complementaria suficiente por
medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.

Norma Internacional de Contabilidad nº 38 (NIC 38). Activos Intangibles.

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta
Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se
cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe
en libros de los activos intangibles, y exige la revelación de información específica
sobre estos activos.

Norma Internacional de Contabilidad nº 39 (NIC 39). Instrumentos

financieros: Reconocimiento y valoración.
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los principios para el
reconocimiento y valoración de los activos financieros, los pasivos financieros y de
algunos contratos de compra o venta de elementos no financieros. Las
17

disposiciones para la presentación de información sobre los instrumentos

financieros figuran en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación. Las
disposiciones relativas a la información a revelar sobre instrumentos financieros
están en la NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar.

Norma Internacional de Contabilidad nº 40 (NIC 40). Inversiones

inmobiliarias.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las inversiones
inmobiliarias y las exigencias de revelación de información correspondientes.

Norma Internacional de Contabilidad nº 41 (NIC 41). Agricultura.

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en
los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad
agrícola.

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

Las NIIF son estándares contables Internacionales desarrollados y aprobados por
la International Accounting Standars Board –IASB- (Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad), y emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Información Financiera.
Son un manual para el Contador, ya que establece los lineamientos para llevar la
Contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo.

Las NIIF que se encuentran vigentes son las siguientes:

Norma Internacional de Información Financiera nº 1 (NIIF 1).
Adopción por

Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera. El objetivo

de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a
una parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen
información de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios
que se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y,
(c) pueda ser obtenida a un coste que no exceda a los beneficios proporcionados
a los usuarios.
18

Norma Internacional de Información Financiera nº 2 (NIIF 2). Pagos basados

en acciones.
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha de
incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en
acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del ejercicio y
en su posición financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en
acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se
conceden opciones sobre acciones a los empleados.

Norma Internacional de Información Financiera nº 3 (NIIF 3). Combinaciones

de negocios.
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera a revelar
por una entidad cuando lleve a cabo una combinación de negocios. En particular,
específica que todas las combinaciones de negocios se contabilizarán aplicando el
método de adquisición. En función del mismo, la entidad adquirente reconocerá
los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida
por sus valores razonables, en la fecha de adquisición y también reconocerá el
fondo de comercio, que se someterá a pruebas para detectar cualquier deterioro
de su valor, en vez de amortizarse.
Norma Internacional de Información Financiera nº 4 (NIIF 4). Contratos de
seguro.

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que debe

ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que
en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la
segunda fase de este proyecto sobre contratos de seguro.
En particular, esta NIIF requiere:
(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los
contratos de seguro por parte de las aseguradoras.
(b) Instrumentos financieros que emita con un componente de participación
discrecional. La NIIF 7 Instrumentos financieros:
Información a revelar requiere la revelación de información sobre los instrumentos
financieros, incluyendo los instrumentos que contengan dicho componente.
19

Norma Internacional de Información Financiera nº 5 (NIIF 5). Activos no

corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.

El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos

mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre
las actividades interrumpidas. En particular, la NIIF exige que:
(a) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos
para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los costes de venta, así como que cese la amortización de
dichos activos; y,
(b) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos
para la venta, se presenten de forma separada en el balance, y que los resultados
de las actividades interrumpidas se presenten por separado en la cuenta de
resultados.
Norma Internacional de Información Financiera nº 6 (NIIF 6). Exploración y
evaluación de recursos minerales.
El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la
exploración y la evaluación de recursos minerales.
En concreto, esta NIIF requiere:
(a) determinadas mejoras en las prácticas contables existentes para los
desembolsos relacionados con la exploración y evaluación;
(b) que las entidades que reconozcan activos para exploración y evaluación
realicen una comprobación del deterioro del valor de los mismos de acuerdo con
esta NIIF, y valoren el posible deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del
valor de los activos;
(c) revelar información que identifique y explique los importes que surjan, en los
estados financieros de la entidad, derivados de la exploración y evaluación de
recursos minerales, a la vez que ayude a los usuarios de esos estados financieros
a comprender el importe, calendario y certidumbre asociados a los flujos de
efectivo futuros de los activos para exploración y evaluación reconocidos.

Norma Internacional de Información Financiera nº 7 (NIIF 7). Instrumentos

financieros: Información a revelar.
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados
financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar:
(a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el
rendimiento de la entidad; y,
20

(b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos

financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la fecha
de presentación, así como la forma de gestionar dichos riesgos.
Los principios de esta NIIF complementan a los de reconocimiento, valoración y
presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32

Instrumentos financieros: Presentación y de la NIC 39 Instrumentos financieros:

Reconocimiento y valoración.

ANÁLISIS NIC/NIIF.
Al estudiar y analizar los objetivos de cada una de las NIC y NIIF podemos darnos
cuenta que son un conjunto de reglas y normas de cómo llevar la contabilidad.
Establece reglas claras y precisas de cómo debe presentarse la información
financiera para que ésta sea entendible en todo el mundo.
Son una herramienta de la globalización que facilita el crecimiento y expansión del
gran capital, ya que establece lineamientos de carácter general y, porque no
decirlo, de carácter casi obligatorio para todas las empresas en el mundo.
La globalización nos acerca a mercados de capitales mundiales, la venta de
productos y servicios no tiene fronteras. Estas empresas de capitales mundiales
necesitan tener acceso a información financiera de alta calidad, confiable,
trasparente y ante todo comparable, que les sirva de base para la toma de las
mejores decisiones económicas.
Estos cambios obligan a crear normas de contabilidad que sean uniformes,
globales y que estén basadas en principios claros que permitan que los informes
financieros reflejen la realidad económica de las empresas.
Es por esta razón que se hace necesario que en Guatemala se estudien estas
normas de carácter general, porque la globalización no tiene fronteras. De esta
manera, observamos como últimamente los grandes capitales han ingresado al
país, un ejemplo muy claro de lo que es la globalización es lo que recientemente
paso con la cadena de Supermercados Paiz, ahora llamados WALMART. Esta
empresa de capital mundial requerirá que su información financiera se base en
normas internacionales, sus socios o accionistas requerirán información financiera
comparable con otras empresas de la misma cadena global que operan en otros
países.
Aquí radica la importancia de que la profesión de Contador Público y Auditor esté
actualizada, dejando atrás principios contables convencionales y empezar a
estudiar, analizar y finalmente implementar los estándares internacionales emitidos
por los organismos que regulan la profesión contable a nivel mundial.
21

Las interrogantes que surgen cuando analizamos las

NIC/NIIF.
¿Son lo mismo?, ¿En qué se diferencia una de la otra?
En esencia, cuando nos referimos a NIC-NIIF, estamos hablando de lo mismo.
Es decir, los dos conceptos se refieren a las Normas Internacionales de
Contabilidad.
La diferencia surge debido a que al organismo que por ahora conocemos como
IASB, antes se le denominaba IASC (Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad por sus siglas en inglés). Todas las normas de contabilidad que se
emitieron bajo la responsabilidad de IASC, desde 1975 hasta 2001 se designaron
con el nombre de Normas Internacionales de Contabilidad –NIC-.
En el mismo año la IASC fue reestructurado y se convirtió en el IASB. En esa
oportunidad se decidió que las normas emitidas hasta esa fecha serían revisadas,
actualizadas y refrendadas por el IASB, conservando el nombre de NIC y que las
nuevas normas contables que se emitieran a partir de esa fecha, se designarían
con el nombre de NIIF. La tendencia actual del IASB es revisar y actualizar
permanente el contenido de todas las normas, de tal forma, que con el tiempo
desaparecerá el concepto de NIC y se queden únicamente con el nombre de NIIF.

¿Qué dice nuestra legislación tributaria acerca de la

aplicación de las NIC/NIIF? El Código de Comercio Decreto 2-70 Artículo
368. CONTABILIDAD Y REGISTROS INDISPENSABLES. Los comerciantes están
obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema
de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente aceptados.
Estos principios fueron emitidos en su oportunidad por el Instituto de Contadores
Públicos y Auditores, los cuales ya fueron sustituidos por las NIC/ NIIF, surtiendo
efecto optativo a partir del período anual que empezó en enero de 2008 y
obligatoria su aplicación a partir de enero de 2009, por lo que, en la presentación
de su información financiera los contribuyentes están obligados a llevar
contabilidad completa conforme lo estipula el Código de Comercio.
Asimismo, el 13 de Julio 2010 la Junta Directiva del Colegio de Contadores
Públicos y Auditores aprueba como parte de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Guatemala a que se refiere el Código de Comercio
en su decreto 2-70 del Congreso de la República, las NIIF para Pymes; sin
embargo, en la Superintendencia de Administración Tributaria –SAT- no existe
disposición legal que obligue a los contribuyentes a que presenten los estados
financieros de acuerdo con las NIC/ NIIF o NIIF para Pymes, concretándose la
SAT a verificar que la información que se presente cumpla con las disposiciones
legales que regula la legislación tributaria y que coincidan con los registros
contables, con las declaraciones de impuestos presentados y con los estados
financieros que deban publicarse.
22

En pocas palabras, a la SAT lo único que le interesa es que paguen sus

impuestos, no importa si la contabilidad la lleva de acuerdo a principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados o ésta es presentada de acuerdo a las
NIC/NIIF.
Es importante recordar que nuestra legislación fiscal no se adapta al uso de las
NIC/NIIF, un ejemplo claro de esto es la Reserva para Cuentas Incobrables.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta nos permite deducir hasta un 5% de gasto
mientras que las NIC/NIIF no lo permiten.
No obstante, si un contribuyente de conformidad con el Código de Comercio está
obligado a llevar contabilidad completa, deberá observar las normas vigentes, en
este caso las disipaciones actuales emitidas por el ente Rector de la Contaduría
Pública y Auditoría en Guatemala, que actualmente es el Colegio de Contadores
Públicos y Auditores de Guatemala que en sus resoluciones adopta como
principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a las NIC/NIIF y la NIIF para
Pymes.

¿Aplican las empresas las NIC/NIIF en Guatemala?

En opinión de algunos expertos de la Contaduría Pública y Auditoría en Guatemala
la mayoría de empresas no las aplican. Explican que la mayor parte de las
empresas de Guatemala funcionan con capital propio, por lo cual no recurren a
préstamos bancarios de montos significativos, por lo cual no se ven en la
necesidad de presentar estados financieros para solicitar empréstitos. Los bancos
exigen para otorgar préstamos a las empresas estados financieros en base a
NIC/NIIF o NIIF para Pymes.
Otra razón es que la adopción de las NIC/NIIF, implica un costo más elevado para
las empresas ya que se tienen que llevar más controles para cumplir con los
estándares que establece su adopción.
Las empresas que sí adoptan las NIC/NIIF son aquéllas que tienen representación
en otros países o son sucursales de grandes empresas a nivel mundial tal es el
caso de Wal-Mart y muchas más empresas que se ven en la necesidad de adoptar
la utilización de las NIC/NIIF, no porque la legislación Guatemalteca les obligue,
sino porque el gran capital mundial así lo requiere.
En conclusión, podemos decir que las NIC/NIIF son un conjunto de normas e
interpretaciones de carácter técnico, que establecen los lineamientos para llevar
contabilidad de una forma aceptable en todo el mundo.
Una herramienta más que usa para facilitar la expansión del gran capital y que
obliga a la profesión de la Contaduría Pública y Auditoría en Guatemala a estudiar,
analizar y finalmente implementar en las empresas los estándares internacionales
como son las NIC/NIIF.

¿Quiénes sí utilizan las NIC/NIIF y por qué lo hacen?

En Guatemala son varias las razones por la que algunas empresas implementan y
adoptan las NIC/NIIF.
23

• Los Bancos e Instituciones Financieras llevan su contabilidad de acuerdo a NIIF

por su relación con instituciones y empresas internacionales, las cuales exigen el
uso de estas normas. Además, este tipo de entidades tienen la obligación pública
de rendir cuentas. La mayoría de entidades financieras son sucursales o tienen
socios a nivel internacional que exigen la utilización de las NIIF.
• Las empresas transnacionales llevan contabilidad de acuerdo a NIIF, pero lo
hacen por requerimiento de la casa matriz que se encuentra en otros países,
porque les facilita la consolidación de la información financiera.
• Las empresas que solicitan préstamos bancarios deben de utilizar NIIF, ya que
dependiendo del monto del préstamo los bancos solicitan que los estados
financieros estén auditados, los cuales deben estar elaborados en base a NIIF.
• Las empresas o contribuyentes a los que la –SAT- obliga a presentar estados
financieros auditados deben de llevar contabilidad en base a NIC/NIIF, ya que los
auditores o firmas de auditoría deben elaborar su trabajo en base a estándares
internacionales. Esto no es del todo obligatorio ya que muchos auditores o firmas
de auditoría pueden optar a realizar la auditoría a estados financieros basados en
principios de contabilidad, haciendo la salvedad en su informe de auditoría.
Se considera que actualmente no existe disposición legal o criterio por parte de la
Superintendencia de Administración Tributaria, que obligue a los contribuyentes a
presentar estados financieros de acuerdo con las NIC/NIIF, lo que verifica es que
la información presentada por los contribuyentes en sus estados financieros,
cumplan con las disipaciones legales que regula la legislación tributaria, y que
coincidan con los registros contables, con las declaraciones de impuestos
presentadas y con estados financieros que deban publicarse.
En conclusión, se puede decir que las empresas que llevan contabilidad en base a
NIC/NIIF, lo hacen por requerimiento externo, no porque nuestra legislación los
obligue a llevarla. Observamos entonces como la globalización poco a poco nos
obliga a cambiar, algo que parece tan sencillo como la forma de llevar contabilidad
pero que para el capital en expansión es de gran utilidad. No dudemos que con el
paso del tiempo nuestra legislación se adaptará a estos cambios, ya que son las
grandes empresas transnacionales que dominan en la formación económica y
social capitalista en permanente expansión las que lo exigen.

IMPUESTO DE LA RENTA DIFERIDO.

El impuesto diferido permite reflejar en los estados financieros las consecuencias
fiscales futuras de hechos económicos presentes.
En otras palabras, el impuesto diferido es el puente entre la contabilidad y la
declaración del impuesto de renta de una entidad. En él surgen unas diferencias
que pueden ser temporarias, temporales y permanentes. Este rubro refleja las
consecuencias fiscales que los hechos económicos presentes tendrán en el futuro.
24

Impuesto a las ganancias

El impuesto diferido forma parte del impuesto a las ganancias de la entidad. La
anterior se debe a que el párrafo 29.2 del Estándar para Pymes requiere de forma
expresa que las entidades reconozcan en sus estados financieros las
consecuencias actuales y futuras de las transacciones efectuadas en el período.

Dicho requerimiento da lugar a que surjan dos categorías del impuesto a las
ganancias, a saber:

Impuesto corriente
El impuesto corriente es aquel que se liquida y se paga sobre las transacciones
que se incluyen en los estados financieros del período o sobre transacciones de
períodos anteriores, realizadas durante el ejercicio, de conformidad con las
normas tributarias.

Impuesto diferido
El impuesto diferido es una estimación del tributo que una entidad deberá pagar o
dejar de pagar en el futuro, debido a que algunos ingresos y gastos no son
gravados o deducibles en el período en el que se reconocen en los estados
financieros, pero sí en períodos siguientes.

Es decir, aunque una entidad no incluya un ingreso o gasto en la declaración de

renta del período en el que elabora sus estados financieros, debe reconocer el
25

impuesto que se genera sobre ellos, toda vez que en las declaraciones de los
siguientes períodos deberá declarar dicho ingreso o podrá imputar la deducción
según el caso.

Diferencias entre impuesto corriente e impuesto diferido

En el siguiente gráfico se pueden observar las diferencias entre el impuesto
corriente y el diferido:

¿Quiénes están obligados a calcular el impuesto diferido?

El impuesto diferido es un requerimiento del Estándar Pleno y del Estándar para
Pymes. Por lo tanto, los obligados a calcular el impuesto diferido en Colombia son
las entidades que cumplan las siguientes condiciones:
 26

En ese orden de ideas, las únicas entidades no obligadas a calcular el impuesto

diferido son aquellas clasificadas en el grupo 3 de convergencia (que no aplican
Estándares Internacionales) o aquellas que no sean responsables del impuesto
sobre la renta o del SIMPLE.

Importancia del impuesto diferido

El impuesto diferido cumple las siguientes funciones dentro de los estados
financieros:

 Permite que exista una determinación apropiada de las utilidades.

 Permite la corrección del efecto de las normas fiscales.
El reconocimiento del impuesto diferido permite que las entidades realicen una
correcta determinación de las utilidades del período, toda vez que el artículo 451
del Código de Comercio –CCo– requiere que, antes de proceder con la
distribución de utilidades, se realicen las debidas apropiaciones para el pago de
impuestos.

Por otro lado, el impuesto diferido también cumple la importante función

de permitir la apropiación de la carga tributaria de la entidad en el período en que
se realizan las transacciones. Por tanto, si no se realizara la contabilización del
impuesto diferido, se tendrían algunos períodos con utilidades altas e impuestos
bajos y otros períodos con utilidades bajas e impuestos altos.

¿Qué son las diferencias temporarias, temporales y

permanentes?
El impuesto diferido se determina mediante la comparación de las bases contables
y fiscales de los activos y pasivos. De dicha comparación pueden surgir tres tipos
de diferencias, a saber:
 Tienden a revertirse en el tiempo,
hasta que desaparecen.
 Se obtienen del análisis de las
partidas del estado de situación
financiera y las declaraciones de
renta de cada período.
Diferencias
 Representan la acumulación, en el Generan impuesto diferido.
temporarias
valor en libros de los activos y
pasivos, de las diferencias
temporales presentadas en el
período actual y en períodos
anteriores.

Diferencias  Se revierten en el futuro. Generan impuesto diferido, pero solo

temporales  Se obtienen del análisis de las se tienen en cuenta cuando se
 27

partidas del estado de resultados y

las declaraciones de renta de cada
período.
 Se acumulan período a período y
presentan acumuladas en el estado
se pueden evidenciar como
de situación financiera.
diferencias temporarias en el
estado de situación financiera.

Son aquellas diferencias entre el valor

contable y el fiscal de los activos que no
Diferencias se revierten en el futuro.
permanente No generan impuesto diferido.
s Se presentan por el reconocimiento de
gastos que no son ni serán deducibles, o
ingresos que no son ni serán gravados.

Situaciones que generan impuesto diferido

El impuesto diferido, según el párrafo 29.8 del Estándar para Pymes, se puede
generar por las siguientes situaciones:

¿Cómo se genera el impuesto diferido?

Como indicamos, el impuesto diferido se genera porque algunos ingresos y gastos
no son gravados o deducibles en el período en que se elaboran los estados
financieros, de manera tal que la entidad no los puede incluir en la declaración de
renta de ese período.

Esto ocurre porque las normas fiscales no aceptan estimaciones contables (por
ejemplo, el valor razonable o el deterioro de los activos), sino hasta el momento en
que se materializan.

Esto ocasiona que se generen diferencias entre las bases contables y fiscales de
los activos y pasivos, las cuales se revertirán en el futuro cuando se grave el
ingreso o sea posible imputar la deducción.
28

Compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados

El párrafo 29.8 del Estándar para Pymes establece que una entidad reconocerá un
activo o pasivo por impuestos diferidos por la compensación de pérdidas o
créditos fiscales no utilizados procedentes de períodos anteriores.

Impuesto diferido por pérdidas fiscales

Cuando una entidad obtiene una pérdida fiscal puede compensarla, conforme a lo
expuesto en el artículo 147 del Estatuto Tributario –ET–, con las rentas líquidas
ordinarias de los 12 períodos gravables siguientes.

En ese sentido, en caso de pérdidas fiscales debe reconocerse un impuesto

diferido activo con efecto ingreso, toda vez que dichas pérdidas pueden imputarse
en períodos futuros cuando se obtengan utilidades fiscales.

Impuesto diferido por pérdidas fiscales recurrentes

El Consejo Técnico de la Contaduría Pública –CTCP–, mediante el Concepto 0112
del 20 de febrero de 2021, ante un caso de pérdidas fiscales recurrentes, expone
que la entidad deberá realizar un análisis que mida la posibilidad o no de obtener
ganancias fiscales futuras; este determinará el reconocimiento del impuesto
diferido.

Cuando la entidad determina que no existirán ganancias fiscales futuras que le

permitan compensar las pérdidas de años anteriores, no deberá reconocer el
impuesto diferido y revelará estos hechos.
29

Por otro lado, si la entidad determina la posibilidad de recuperar una parte de las
pérdidas obtenidas, deberá medir el impuesto diferido sobre las pérdidas fiscales
que pudiesen recuperarse.

Impuesto diferido por mejoras en las propiedades ajenas

Las mejoras en propiedades ajenas por valor material que realiza una entidad
sobre una propiedad que tiene en arrendamiento pueden llevarse al activo y
depreciarse de acuerdo con los Estándares Internacionales y las normas del
Estatuto Tributario. Lo anterior se debe a que dichas mejoras se consideran un
activo por derecho de uso.

Impuesto diferido por renta presuntiva

El impuesto pagado sobre la renta presuntiva corresponde a un crédito fiscal que
la entidad puede compensar con las rentas líquidas ordinarias determinadas en los
5 años siguientes.

Por tanto, se debe reconocer un impuesto diferido activo toda vez que represente
el derecho que tiene una entidad a compensar los excesos de renta presuntiva
sobre la renta ordinaria en períodos futuros.

¿Cómo se calcula el impuesto diferido?

Existen diferentes métodos para calcular el impuesto diferido e identificar su
naturaleza. En las siguientes líneas profundizaremos en ellos.

Método del balance

Como indicamos en páginas anteriores, las normas fiscales no aceptan
estimaciones contables, tales como el valor razonable o el deterioro de los activos,
sino hasta el momento en que se realizan.

Esto ocasiona que se generen diferencias entre las bases contables y fiscales de
los activos y pasivos, las cuales se revertirán en el futuro cuando se grave el
ingreso o sea posible imputar la deducción.

Una manera de identificar cuándo existe impuesto diferido es analizar el efecto de

la estimación contable sobre las utilidades contables o sobre el patrimonio.
Veamos:
 30

Método aritmético
Otra forma de identificar si el impuesto diferido es activo (deducible) o pasivo
(imponible) es mediante la comparación de las bases contables y fiscales de los
activos y pasivos que generan diferencias temporarias, así:
Se origina
Concepto Surge una diferencia temporaria…
un…

Impuesto
Base contable > Base fiscal Imponible
diferido pasivo
Activos
Impuesto
Base contable < Base fiscal Deducible
diferido activo

Impuesto
Base contable > Base fiscal Deducible
diferido activo
Pasivos
Impuesto
Base contable < Base fiscal Imponible
diferido pasivo
31

Impuesto diferido activo

Cuando la utilidad o el patrimonio (superávit por revaluación) disminuyen a causa

de una estimación contable, estamos frente a un impuesto diferido activo, porque
la entidad ha debido pagar anticipadamente el impuesto; pago que podrá
ahorrarse en el futuro cuando la diferencia se revierta.
Tenemos entonces que las situaciones que generan impuestos diferidos
activos son las siguientes:

 Disminuciones en el valor razonable de las propiedades de inversión, que

disminuyen la utilidad contable del período.
 Disminuciones en el valor razonable de los instrumentos financieros, que
disminuyen la utilidad contable del período.
 Disminuciones en el valor razonable de los activos biológicos, que
disminuyen la utilidad contable del período.
 Disminuciones en el valor razonable de propiedades, planta y equipo
medidas por el modelo de revaluación, las cuales elevan el valor del
superávit por revaluación (patrimonio) de la entidad.
 El reconocimiento de gastos no deducibles, como el deterioro de cuentas
por cobrar, inventarios o de propiedad, planta y equipo. Estas provisiones
no se aceptan fiscalmente, razón por la que la utilidad fiscal es superior a la
contable, lo que implica que se pague un mayor impuesto, el cual podrá
descontarse en períodos siguientes.
 Cuando la vida útil contable de un activo es menor que la fiscal, el gasto por
depreciación fiscal es menor que el contable y, en consecuencia, la utilidad
fiscal es mayor que la contable, por lo que se paga un impuesto más alto
que podrá descontarse en períodos siguientes.

Impuesto diferido pasivo

Cuando la utilidad o el patrimonio (superávit por revaluación) aumenta a causa de
una estimación contable, estamos frente a un impuesto diferido pasivo, porque la
entidad deberá pagar ese impuesto en el futuro una vez la diferencia se revierta.

En tal sentido, las situaciones que generan un impuesto diferido pasivo son las
siguientes:

 Aumentos en el valor razonable de las propiedades de inversión, que

elevan la utilidad contable del período.
 Aumentos en el valor razonable de los activos biológicos, que incrementan
la utilidad contable del período.
 Aumentos en el valor razonable de los instrumentos financieros, que
aumentan la utilidad contable del período o el superávit por revaluación
(patrimonio), según la política contable de la entidad.
32

 Aumentos en el valor razonable de las propiedades, planta y equipo

medidos por el modelo de revaluación, que elevan el valor del superávit por
revaluación (patrimonio) de la entidad.
 Cuando la vida útil contable de un activo es superior a la fiscal.
 Cuando el deterioro de cuentas por cobrar (provisión) contable es inferior al
deterioro fiscal.
 Pasos para calcular el impuesto diferido



¿Cómo se contabiliza el impuesto diferido?

A continuación, explicaremos cómo debe contabilizarse el impuesto diferido activo
y pasivo:

Contabilización del impuesto diferido activo

La contabilización del impuesto diferido activo debe manejarse como un débito a la
cuenta de impuestos diferidos activos del activo no corriente contra un crédito a la
33

cuenta de ingreso por impuesto diferido en el estado de resultados o a las cuentas

del otro resultado integral –ORI– (patrimonio) si la diferencia afecta el patrimonio,
como en el caso de las propiedades, planta y equipo medidas por el modelo de
revaluación.

Contabilización del impuesto diferido pasivo

La contabilización del impuesto diferido pasivo se realiza como un débito a la
cuenta de gasto por impuesto diferido del estado de resultados o a las cuentas del
otro resultado integral –ORI– (patrimonio) si la diferencia afecta el patrimonio,
como en el caso de las propiedades, planta y equipo medidos por el modelo de
revaluación contra un crédito a la cuenta de impuesto diferido pasivo del pasivo no
corriente.

Situaciones en las que se debe omitir el reconocimiento del impuesto diferido

La única excepción para el reconocimiento del impuesto diferido por pérdidas y
otros créditos fiscales (como la renta presuntiva) por compensar es la que se
encuentra en el Estándar para Pymes en el párrafo 29.21, la cual expone que el
impuesto diferido solo puede reconocerse en la medida en que la entidad tenga
certeza razonable de que generará utilidades con las que pueda compensar las
pérdidas fiscales.
Por tanto, en el evento en que la entidad no tenga certeza razonable de que podrá
tomarse parte o la totalidad del beneficio fiscal, deberá ajustar los impuestos
diferidos ya reconocidos, o en su caso, evitar reconocerlos en la contabilidad. Esto
será útil cuando la entidad prevea que seguirá obteniendo pérdidas fiscales en los
años posteriores.

Tarifa para calcular el impuesto diferido

Los párrafos 29.27 al 29.29 del Estándar para Pymes señalan que el impuesto
diferido debe medirse utilizando las tasas impositivas que apliquen en el período
en el cual se determine pagar el pasivo o recuperar el activo por impuesto diferido.

Para ello, los citados párrafos aclaran que deben utilizarse las tarifas que hayan
sido aprobadas o que estén por aprobarse en la fecha de presentación de los
estados financieros.

Ahora bien, cuando se considera la inestabilidad jurídica que existe en Colombia,

debido a las reformas tributarias que modifican constantemente las tasas de
tributación de las empresas, se hace difícil cumplir con este requerimiento.

En síntesis, cada entidad debe considerar la tarifa del impuesto que le aplica para
efectos de calcular sus impuestos diferidos y el período en el cual espera que las
diferencias que dieron lugar al impuesto diferido se reviertan, tal como se explica a
continuación:
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Año Tarifa

2020 32 %

2021 31 %

2022 35 %

2023 y siguientes. 35 %*
1. Contribuyentes del régimen ordinario del impuesto sobre la renta

Impuestos diferidos que surjan por diferencias temporarias que se revertirán

a corto plazo: se pueden utilizar las tasas más cercanas, debido a que se
espera que las diferencias se reviertan a corto plazo.
 Impuestos diferidos que surjan por diferencias temporarias que se revertirán
a largo plazo: se pueden utilizar las tasas de tributación más lejanas, debido
a que se espera que las diferencias se reviertan a largo plazo. Por ejemplo,
para el caso de impuestos diferidos que surjan de activos y pasivos no
corrientes que se espera que sean revertidos en varios años, al no tener
una certeza de la tasa a utilizar, se podría usar la tasa del 35 % que,
conforme al artículo 240 del ET, aplicará para los años 2023 y siguientes.
2. Contribuyentes del régimen ordinario del impuesto sobre la renta con tarifas
especiales

Estas entidades deben utilizar las tarifas aplicables en cada caso.

Ahora bien, debe tenerse en cuenta que, aunque se mantiene para 2023 la tarifa
general de renta del 35 %, la última reforma tributaria (Ley 2277 de 2022)
estableció tarifas especiales que deben tenerse en cuenta para el cálculo del
impuesto diferido de algunas entidades; podrás profundizar consultando nuestro
análisis Tarifas del impuesto de renta para personas jurídicas: así las modificó la
reforma tributaria.
3. Si la diferencia se genera sobre la base para calcular el impuesto sobre las
ganancias ocasionales.

Debe tenerse en cuenta que la reforma tributaria modificó los artículos 314 y 316
del Estatuto Tributario, estableciendo que a partir del año gravable 2023 la tarifa
aplicable a las ganancias ocasionales por conceptos diferentes a loterías, rifas y
similares será del 15 %.

Respecto al cálculo del impuesto diferido, para los contribuyentes obligados a

llevar contabilidad cuya tarifa de impuesto sobre la renta no haya sido modificada,
los efectos solo serán producto de nuevas diferencias; y la reversión y
actualización de las anteriores.
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Periodicidad del cálculo del impuesto diferido

El impuesto diferido debe calcularse en la fecha de cierre de los estados
financieros de fin de ejercicio.

REEXPRESION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

La reexpresión de estados financieros, consiste en corregir el reconocimiento,
medición, presentación e información a revelar sobre los importes de los
elementos de los estados financieros, como si el error cometido en periodos
anteriores no se hubiera cometido nunca. Ocurre cuando los Estados Financieros
presentan errores materiales en las afirmaciones sobre tipos de transacciones,
saldos contables o revelaciones, incorporadas en los informes financieros
presentados por la entidad, correspondiente a periodos anteriores.

Cuando se trate de un error contable, debe observarse si dicho error es material o

inmaterial, de tratarse de un error inmaterial, este puede corregirse en el periodo
actual reconociendo un gasto (ingreso) relacionado con la partida que presenta
error; pero de tratarse de un error material, debe realizarse una reexpresión
retroactiva de las cifras comparativas en los estados financieros.

En la sección 10 de Niif para Pymes, Sección 10 Políticas, Estimaciones y Errores

Contables, en el apartado correspondiente a “Corrección de errores de periodos
anteriores” dice: P.10.19 Son errores de periodos anteriores las omisiones e
inexactitudes en los estados financieros de una entidad correspondientes a uno o
más periodos anteriores, que surgen de no emplear, o de un error al utilizar,
información fiable que: estaba disponible cuando los estados financieros para esos
periodos fueron autorizados a emitirse; y (b) podría esperarse razonablemente que
se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de
aquellos estados financieros.

P.10.20 Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos,

errores en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala
interpretación de hechos, así como los fraudes.

P.10.21 En la medida en que sea practicable, una entidad corregirá de forma

retroactiva los errores significativos de periodos anteriores, en los primeros
estados financieros formulados después de su descubrimiento:

(a) reexpresando la información comparativa para el periodo o periodo anteriores

en los que se originó el error; o

(b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se
presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y
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patrimonio para dicho periodo.

P.10.22 Cuando sea impracticable la determinación de los efectos de un error en

la información comparativa de uno o más periodos anteriores presentados, la
entidad reexpresará los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio del
primer periodo para el cual la reexpresión retroactiva sea practicable (que podría
ser el periodo corriente).

Información a revelar sobre errores de periodos anteriores

10.23 Una entidad revelará la siguiente información sobre errores en periodos

anteriores:

(a) la naturaleza del error del periodo anterior;

(b) para cada periodo anterior presentado, en la medida en que practicable, el

importe de la corrección para cada partida afectada de los estados financieros;

(c) en la medida en que sea practicable, el importe de la corrección al principio del

primer periodo anterior sobre el que se presente información; y

(d) una explicación si no es practicable determinar los importes a revelar en los

apartados (b) o (c).

No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de

periodos posteriores.

La presentación de los Estados Financieros, para el periodo que se efectúa la

Reexpresión, se debe realizar en tres columnas: una con la información del año, y
los comparativos deben incluir, una columna como se había presentado la
información financiera en el periodo anterior y otra en la cual se indique que es
Reexpresado, con la nuevas cifras, esto con el propósito que los usuarios de la
información financiera, puedan determinar con facilidad los rubros que
presentaron error, la variación e impacto de los mismo. Es importante recalcar que
cada cifra que presente variación, debe contar su respectiva revelación,
cumpliendo en la misma con lo indicado en la normatividad, tal como lo indicamos
de manera taxativa en renglones anteriores. Véase Información a revelar sobre
errores de periodos anteriores.
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CONCLUSIÓN.
Como opinión podemos decir que cuando surgen normas o reglas es porque se
pretende que determinado hecho por el cual se están proponiendo las normas
sigan una línea la cual le permita llegar a resultados idóneos.
Consideramos como grupo que el hecho que la legislación guatemalteca no tenga
prioridad sobre la aplicación de las Normas establecidas en la profesión contable
genera que muchas empresas se queden estancadas y permita desarrollarse
financieramente de una mejor manera, ya que sabemos bien que la vida de una
empresa radica en sus rubros financieros. Por lo tanto, es necesario que dichos
rubros se manejen de una manera adecuada y correcta para muestra a si la vida
de la empresa hacia sus representantes para que ellos puedan tomar decisiones
para el desarrollo de la empresa.
Como lo dice en párrafos anteriores lo que a la Superintendencia tributaria del país
es que las empresas paguen impuestos y nada más, consideramos que la
cancelación de impuestos seria de una manera más adecuada al estar seguros
que los estados financieros que se presentan están basados a lineamientos
internacionales.
Consideramos que la la legislación guatemalteca debería de poner como foco de
atención esto, es decir la aplicación de las normas con eso mismo ellos pueden
logran que grandes medianas y pequeñas empresas tributen con certeza de
acuerdo a las utilidades que registren y que dichas utilidades estén representadas
bajo un lineamiento que genere seguridad a la vida de la empresa y a la
tributación correspondiente.