Auditoria I Documento 2019

FACULTAD REGIONAL MULTIDISCIPLINARIA, ESTELÍ
Índice de Contenidos
AUDITORÍA I
I UNIDAD: GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA..................................................................................................- 5 -
1- Naturaleza de la Auditoría..........................................................................................................................- 5 -
2- Tipos de Auditoría....................................................................................................................................- 10 -
3- Tipos de auditores....................................................................................................................................- 12 -
4- Demanda económica de la Auditoría.......................................................................................................- 17 -
Actividad de Auto aprendizaje No. 1............................................................................................................- 18 -
5- Contador Público......................................................................................................................................- 19 -
6- Despacho de contador público.................................................................................................................- 20 -
7- Actividades de los despachos de contadores públicos.............................................................................- 22 -
8- Normas de Auditoría generalmente aceptadas........................................................................................- 24 -
9- Control de Calidad....................................................................................................................................- 29 -
II UNIDAD: EVIDENCIA DE LA AUDITORÍA.........................................................................................................- 34 -
1. Naturaleza de la evidencia.......................................................................................................................- 34 -
2. Clases de evidencia:.................................................................................................................................- 37 -
3. Técnicas de recolección de información y evidencia................................................................................- 38 -
4. Términos utilizados en los procedimientos de Auditoría.........................................................................- 41 -
5. Cinco tipos de procedimientos analíticos.................................................................................................- 45 -
6. Uso de técnicas estadísticas y programas de computadora.....................................................................- 47 -
III UNIDAD: PLANIFICACIÓN Y DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA...............................................................- 53 -
1. Planificación.............................................................................................................................................- 53 -
2. Planificación previo de la Auditoría..........................................................................................................- 54 -
3. Obtención de antecedentes.....................................................................................................................- 55 -
Auditoria I Compilado por: M. Sc. Jeyling Alfaro

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4. Obtención de información sobre las obligaciones legales del cliente......................................................- 57 -
5. Papeles de trabajo....................................................................................................................................- 59 -
IV UNIDAD: IMPORTANCIA Y RIESGO....................................................................................................- 69 -
1.1 Importancia.......................................................................................................................................- 70 -
1.2 Determinación del criterio preliminar sobre la importancia..............................................................- 71 -
1.3 Factores que afectan al criterio.........................................................................................................- 71 -
1.4 Uso del criterio preliminar sobre importancia a segmentos (error tolerable)....................................- 73 -
1.5 Estimación del error y comparación.................................................................................................- 74 -
Actividad de Auto aprendizaje No. 10..........................................................................................................- 75 -
1.6 Riesgo...............................................................................................................................................- 76 -
IV UNIDAD: EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO Y EVALUACIÓN DE RIESGO.........................- 88 -
INTRODUCCIÓN...........................................................................................................................................- 88 -
2.1. Preocupaciones del Cliente y el Auditor...........................................................................................- 89 -
2.2. Definición y elementos de la estructura del control Interno..............................................................- 89 -
ACTIVIDADES DE AUTOAPRENDIZAJE No. 13.......................................................................................- 94 -
2.3. El procesamiento electrónico de datos al evaluar la estructura del control interno...........................- 94 -
2.4. Ambiente de control.........................................................................................................................- 96 -
2.5. Evaluación del Riesgo por parte de la Administración.....................................................................- 97 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 14.........................................................................................- 104 -
2.6. Pruebas de Control.........................................................................................................................- 105 -
V UNIDAD: PLAN GLOBAL DE LA AUDITORÍA Y PROGRAMA DE LA AUDITORÍA.....................- 111 -
INTRODUCCIÓN.....................................................................................................................................- 111 -
3.1 Tipos de pruebas...................................................................................................................................- 111 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE NO. 16.........................................................................................- 114 -
3.2 Relación entre pruebas de controles y pruebas sustantivas...................................................................- 116 -
Desventajas entre pruebas de controles y pruebas sustantivas....................................................................- 117 -
3.4 Combinación de evidencias..................................................................................................................- 117 -
3.5 Diseño del programa de Auditoría........................................................................................................- 119 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE NO. 18.........................................................................................- 121 -
Auditoría I Compilado por: M. Sc. Jeyling Alfaro

Actividad de Autoaprendizaje No. 19.........................................................................................................- 121 -

AL 30 DE JUNIO 2016................................................................................................................................- 127 -
BIBLIOGRAFIA.............................................................................................................................................- 133 -
PRESENTACIÓN DEL CURSO
La competencia que el aprendiente desarrolle a lo largo de este curso refiere a trabajos en equipo, uso y
dominio de herramientas de informáticas útiles en el quehacer contable y en ambientes de Auditoría.
No se puede obviar los avanzados cambios que continuamente nos enfrentamos tanto en técnicas
contables como de informática, por tal motivo el egresado de Contabilidad debe estar conscientes que
el dominio de estas áreas le facilitará su participación en el campo laboral.
Se pretende estimular el trabajo de documentación e investigación a través de actividades de

autoaprendizaje desarrolladas en el aula de clase así como de manera independiente las cuales se deben
subir a la plataforma de classroom. El curso no se queda sólo en aspectos básicos de Auditoría sino que
infiere en aplicaciones práctica de esta a la profesión y su relación con asignatura como Contabilidad I,
II, Superior, Intermedia, Costos, Normas Internacionales de Auditoría. Aprenderemos sobre
importancia relativa, tipos de riesgo, control, auditoría.
El curso está planificado con actividades de autoaprendizaje que complementarán las actividades en el
aula de clases. Más del 80% del curso indica la realización de actividades individuales y grupales que
convierte al docente como un facilitador.
Es necesario aclarar que utilizares las siguientes Técnicas de información y comunicación como es:
- Google Drive
- Hangouts
- Skype
- Facebook
- Blog educativo
- Classroom
Esperando que esta experiencia sea de su agrado y que juntos construyamos aprendizajes significativos.
M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares

Correo: jeyfaman@yahoo.es
Facebook/ Skype: jeyfaman Tel. 87373806
Blog educativo: jalfaroman.wordpress.com

I UNIDAD: GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA

Objetivos Académicos:
 Definir y explicar lo que es la Auditoría
 Distinguir entre Auditoría y contabilidad
 Distinguir los tres tipos principales de Auditoría
 Describir los principales tipos de Auditoría
 Describir los requerimientos para ser contador publico
 Describir la naturaleza de los despachos de contadores, lo que hacen y su estructura
 Describir las principales funciones del colegio de contadores de Nicaragua
 Utilizar las normas de Auditoría generalmente aceptadas como base para estudios posteriores.
 Identificar las normas y prácticas de control de calidad en el ejercicio de la contabilidad como profesión.
1- Naturaleza de la Auditoría
Generalidades
Era costumbre tradicional la de enfocar a la Auditoría

como una subdivisión de la contabilidad, pero ello no es
así. La auditoría si tiene en cuenta a la contabilidad como
parte de su campo de trabajo, pero no es parte de ella. A
pesar de que existía una íntima relación entre ellas, sus
naturalezas son diferentes, aunque tengan el mismo objeto
de trabajo. Uno de los trabajos de la contabilidad es reducir
gran volumen de datos (transacciones financieras) a
informes manejables, entendibles, comunicables. La
auditoría no trabaja así a pesar de que también puede conocer de las transacciones financieras. Su papel no es
medirlas e informarlas, sino investigar, evaluar y revisar lo que se midió con la contabilidad, determinar la
eficiencia de las operaciones que se ejecutaron en la empresa, analiza que tan efectiva es la administración en
el logro de los objetivos propuestos, y verificar si los controles establecidos no interfirieron en el normal
desenvolvimiento de las actividades de la organización.
La auditoría es eminente, investigativa, analítica, critica y creativa en todo lo referente a los aspectos contables,
administrativos, operacionales, económico y sociales de las entidades económicas. Tiene su fuente principal en
la lógica de la que se sustentan, en las matemáticas y estadísticas, en la comunicación, en la ética y en la teoría
del conocimiento. Debe formular conceptos únicos que correspondan a su forma peculiar de ser, a su propia
naturaleza, a su de actuación independiente.
Concepto:
Es el examen crítico y objetivo que evalúa lo adecuado y apropiado de

los sistemas de control gerencial, programas, actividades o segmentos
operativos de una organización, identificando objetivos, políticas y
procedimientos aún no definidos y criterios para la medición de los

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mismos, con la finalidad de informar sobre la utilización, de manera económica y eficiente de los recursos de la
empresa, para reducir costos y/o aumentar su rentabilidad.
Un concepto moderno es el siguiente:
En el futuro la Auditoría consistirá en una revisión de los procedimientos donde los análisis de eficiencia y
control internos proporcionen la base principal de evaluación de esos procedimientos. Los argumentos en favor
de ese cambio se dan por:
 El incremento en los honorarios del Contador Público y el énfasis que se leda a la economía y
efectividad de sus servicios.
 Las continuas exigencias por mayor información tanto de la gerencia como de otro.
 La complejidad en la administración de las empresas exigiendo cada día nuevas y modernas técnicas de
control de sus operaciones y sus datos.
 El desarrollo de otros sistemas de información comunicación y la introducción sistemas computarizados
como herramienta básica del procesamiento de la información contable que plantea la necesidad de preparación
adicional al Contador Público para prestar eficientemente sus servicios.
Objetivos:
A medida que se complica la administración de los negocios los objetivos cambian debido al crecimiento en los
problemas del control de datos.
Antes la Auditoría se enfocaba a:
 Precisa la situación financiera y las utilidades del negocio.

 Descubrir fraudes o malversaciones.
 Descubrir errores en las imputaciones contables.
Posteriormente los objetivos cambiaron:
 Analizar si los procedimientos y los controles contables y administrativos son adecuados para lograr
máxima eficiencia y productividad.
 Buscar eficiencia en las operaciones, eficacia en la administración y buscar productividad a costos
razonables a través de recomendaciones que son los que interesan al cliente, y no sólo emitir una opinión
sobre los estados financieros.
 Buscar información adicional tanto para la administración como para los propietarios y otros.
 Asesorar a la gerencia en los aspectos más importantes detectados en el proceso de su trabajo.
El cuadro adjunto da un breve idea de cómo han cambiado los objetivos, así como las técnicas y la importancia
del control a través del tiempo.
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Tomado de (costosyauditoria, 2012)
En Auditoría, la Independencia comprende los siguientes puntos:
Independencia mental: El estado mental que permite proporcionar una

opinión sin ser afectados por influencias que comprometan el juicio
profesional, permitiendo a una persona actuar con integridad, y ejercer
objetividad y escepticismo profesional.
Independencia aparente: Cuando se evitan hechos y circunstancias

que sean tan importantes que un tercero juicioso e informado, con
conocimiento de toda la información relevante, incluyendo
cualesquiera salvaguardas que se apliquen, concluiría de manera
razonable que la integridad, objetividad o escepticismo profesional del
equipo auditor para atestiguar hubieran sido comprometidos.
1. Distinción entre Auditoría y contabilidad.
Contabilidad. Proceso de Registro, clasificación y resumen de sucesos económicos en

forma lógica con el fin de proporcionar información financiera para la toma de
decisiones.
Auditoría. Determina si la Información Financiera refleja adecuadamente a los sucesos

económicos ocurridos y si esta se apega a los criterios establecidos.
Auditoría Financiera y el proceso contable
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Necesidad de confiabilidad en los estados financieros

Tan importante como es tener la información financiera a tiempo, lo es el poder confiar en su contenido. El
Licenciado en Contaduría dedicado a la preparación delos estados financieros, en la medida en que cumple con
las normas contables aplicables, le otorga un cierto nivel de confiabilidad a sus productos que el auditor
incrementa al emitir su opinión profesional sobre la misma información.
Usuarios de la información financiera:

Es fácil imaginarse que quien invierte en una entidad o piensa hacerlo, estará interesado en conocer su
información financiera, pero existen otros usuarios de la información que no podemos delimitar, porque una
empresa tiene un amplio impacto y tantas relaciones que amplían este panorama de usuarios al infinito.
Usuarios Internos Ejemplos

Accionistas o dueños Accionistas minoritarios, mayoritarios, empresa
controladora, filial, etc.
Órganos de supervisión y Comisario y el Comité de Auditoría
vigilancia corporativos Órganos internos de control
Administradores Como administrador único o consejo de
Administración
Empleados Sean funcionarios, vicepresidentes, jefes de
departamento o personal operativo
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Usuarios Externos Ejemplos

Unidades Gubernamentales MHCP, Mitrab, Inss
Organismos reguladores DGA, DGI, Magfor
Proveedores Proveedores de bienes y servicios, a nivel
nacional e internacional
Acreedores Instituciones bancarias comerciales, de desarrollo,
nacionales y extranjeras.
Clientes y beneficiarios Actuales y potenciales, nacionales o extranjeros.
2- Tipos de Auditoría.
3.1 Por el modo de ejercer la Auditoría:
La auditoría se divide en dos tipos: la auditoría interna y la auditoría externa; en el primer caso se trata del
examen detallado de un sistema de información perteneciente a una unidad económica, que se lleva a cabo por
un profesional utilizando diferentes técnicas con el objeto de formular sugerencias para una mejora de la misma.
Los informes de circulación que realizan los auditores no tienen ninguna trascendencia por lo que este tipo de
Auditoría jamás se lleva a cabo bajo la figura de la Fe Pública. La auditoría interna es hecha por personal de la
misma empresa denominado auditor interno, y el mismo tiene bajo su cargo una supervisión constante sobre el
control de las operaciones financieras que se realice; se preocupa por el mejoramiento de los procedimientos
mediante los cuales se puedan llevar a cabo los controles internos que suelen derivar a una operación mucho más
eficaz.
En el caso de la auditoría externa debemos decir que es el examen crítico realizado por un contador público que
no posee ningún tipo de vínculo laboral con la empresa.
En este caso el profesional que lleva a cabo la Auditoría tiene como función emitir una opinión sobre la forma en
la cual opera el sistema de dicha empresa, como también el control interno de la misma, y en este caso debemos
decir que la Auditoría externa obliga a los contadores públicos a poseer un completa credibilidad ya que éstos
exámenes se realizan bajo la figura de Fe Publica.
Aunque la diferencia entre ambas es más que clara, es importante que la tengamos muy en cuenta, por ello
diremos que la diferencia entre la Auditoría interna y externa radica en que en el caso de la Auditoría interna,
existe un vínculo laboral entre el auditor y la entidad empresarial, mientas que en la Auditoría externa, los
profesionales son independientes; el diagnóstico de una auditor en la auditoría interna suele estar destinado
únicamente para la empresa, y en el otro caso, la Auditoría externa está destinada a terceras personas que
resultan ajenas a la empresa. Por último debemos señalar que la Auditoría interna se encuentra inhabilitada para
ser realizada bajo la figura de Fe Publica debido a lo que precisamente acabamos de mencionar, que el auditor
mantiene una relación laboral con la empresa, mientras que la auditoría externa tiene la característica legal de
estar publicada bajo la figura de Fe Publica.
3.2Clasificación por el área objeto del examen:
De acuerdo al área o sistema de información objeto del examen de auditoría, esta se puede clasificar tomando el
nombre del área específica examinada. Es así como se tienen Auditoría Financiera, Auditoría Administrativa,
Auditoría Operacional, Auditoría Informática, Auditoría Gubernamental, entre las más conocidas en nuestro
país.
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 Auditoría financiera: Es aquella que emite un dictamen u opinión profesional en relación con los estados
financieros de una unidad económica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y
los cambios en la posición financiera cubiertos por el examen la condición indispensable que esta
opinión sea expresada por un Contador Público debidamente autorizado para tal fin.
La opinión de Contador Público en la Auditoría Financiera está fundamentada en lo siguiente:
- Que el balance presenta razonablemente la situación financiera de la empresa en la fecha del examen
y el resultado de las operaciones en un período determinado,
- Que los estados financieros básicos están presentados de acuerdo con principios de contabilidad de
general aceptación y normas legales vigentes en Nicaragua,
- Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la empresa de un período a otro.
 Auditoría Administrativa: Examen crítico de la estructura orgánica de la empresa, de sus métodos de

operación y del empleo que dé a sus recursos humanos y materiales. Su objetivo será el describir
deficiencias o irregularidades en alguna de sus partes, analizarlas a dar posibles soluciones ayudando así
a la dirección a lograr una administración más eficiente.(2) Se observa en la definición que incluye la
evaluación de procedimientos operativos.
 Auditoría Operacional: El Comité Nacional de investigaciones Contables en Normas de Auditoría y
revisoría Fiscal define a la Auditoría Operacional como el “examen de las Áreas de operación de una
entidad económica para establecer si se tiene los controles adecuados para operar con eficiencia, con el
fin de lograr la 'disminución de costos e incrementar la productividad”
 Auditoría de sistemas: Puede enfocarse hacía la evaluación del departamento y/o del área de sistemas,
sus proyectos y aplicaciones y emitir un informe sobre los controles, las formas de operar y en general
sobre el tratamiento dado a toda la información que se procesa electrónicamente.
 Auditoría Gubernamental: El proceso que consiste en el examen crítico y sistemático del sistema de
gestión fiscal de la administración pública y de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes
de la Nación, realizado por las Contralorías General de la República, Departamental o Municipal, con el
fin de emitir un dictamen sobre la eficiencia, eficacia y economicidad en el cumplimiento de los
objetivos de la entidad estatal sometida a examen, además de la valoración de los costos ambientales de
operación del Ente, para así vigilar la gestión pública y proteger a la sociedad.
3- Tipos de auditores
Se llama auditor (o contralor en algunos países de América Latina) a la persona capacitada y

experimentada que se designa por una autoridad competente, para revisar, examinar y evaluar
los resultados de la gestión administrativa y financiera de una dependencia o entidad
(dependencia= institución de gobierno, entidad= empresas particulares o sociedades) con el
propósito de informar o dictaminar acerca de ellas, realizando las observaciones y
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recomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeño.

Originalmente la palabra que se define significa "oidor" u "oyente".
El origen de su uso en la contaduría puede encontrarse en épocas remotas en Inglaterra, cuando

pocas personas sabían leer y las cuentas de los grandes propietarios eran "oídas" en vez de ser
examinadas como se hace en la actualidad. En España, aparece esta figura en la creación de la
Generalidad de Cataluña por parte de las Cortes catalanas de 1358, donde nombra "oidores de
cuentas" para controlar las cuentas de los diputados.
 Independientes o externos
 Internos.
 Gubernamentales.
Los auditores independientes
Son personas que prestan sus servicios en forma individual o son miembros de una compañía de auditores. Los
auditores independientes trabajan por honorarios. Si bien es cierto, son muchas sus similitudes con otros
profesionales independientes como médicos u abogados, existe una diferencia fundamental entre los auditores y
estos.
Se espera que el auditor mantenga su independencia del cliente al efectuar una Auditoría.
La independencia del auditor involucra consideraciones tanto conceptuales como técnicas. Como un primer
acercamiento, diremos que un auditor no debe tener prejuicios con respecto al cliente sometido a Auditoría y
debe actuar lo más objetivamente posible.
Auditores internos.
Son empleados de la compañía que auditan. El alcance de la función de Auditoría interna se extiende a todas las
fases de las actividades en una organización. Participan en Auditorías de cumplimiento y Auditorías operativas.
También complementan y apoyan a los auditores independientes en auditorías a los estados financieros
Responsabilidades y funciones de los auditores independientes.
El objetivo de una Auditoría a los estados financieros por parte de un auditor independiente es expresar una
opinión sobre la razonabilidad con que estos presentan, en todos los aspectos significativos, la situación
financiera, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados. El informe del auditor es el medio por el cual este expresa y presenta su opinión.
Responsabilidad.
Los estados financieros son responsabilidad de la administración. La responsabilidad del auditor consiste en dar
una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros.
La administraron también es responsable de adoptar políticas de contabilidad sanas y de establecer y mantener

una estructura de control interno que permita registrar, procesar, resumir y presentar información financiera
congruente con los estados financieros.
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El auditor también tiene responsabilidad con la profesión, cumpliendo con las normas de Auditoría generalmente
aceptadas, con los principios contables y con el entrenamiento de sus colegas.
Competencia del Auditor:
Entendemos por competencia la capacidad demostrada para aplicar conocimientos y habilidades.
El auditor líder, al igual que los demás auditores, requiere demostrar su competencia, misma que se integra de
los siguientes conceptos:
• Cualidades personales
• Conocimientos y habilidades
• Educación (formación académica)
• Experiencia laboral
• Formación de auditor
• Experiencia en auditoría.
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Veamos a continuación en qué consiste cada uno.
Cualidades personales: El auditor líder requiere tener cualidades que les permitan actuar de acuerdo con los
principios de la auditoría tales como:
• Ético, es decir, imparcial, sincero, honesto y discreto

• De mentalidad abierta, esto es, dispuesto a considerar puntos de vista diferentes.
• Diplomático, con tacto en las relaciones con los auditores y sobre todo con los auditados.
• Observador, que ve de manera activa su entorno físico y cómo se realizan las actividades
• Perceptivo, es decir, que es capaz de entender las situaciones y el sentir de los auditados
• Versátil, esto significa que se puede adaptar fácilmente a diferentes situaciones pues cada
organización es única.
• Tenaz, es decir, persistente y orientado hacia el logro de objetivos a pesar de los obstáculos
con los que se encuentre.
• Decidido, que alcanza conclusiones oportunas basadas en el razonamiento lógico. En caso
de duda o discrepancia durante una auditoría, será el auditor líder quien tome la decisión
final.
• Seguro de sí mismo, significa que actúa de forma independiente al mismo tiempo que se
relaciona adecuadamente con los demás. Sabe lo que busca y sabe solicitarlo.
• Liderazgo, es decir, que sabe guiar a su equipo auditor hacia el logro de los objetivos de la
auditoría y que puede coordinar el proceso de auditorías para el logro de resultados eficaces.
Algunas características de los líderes son:
o Empático
o Visionario
o Perseverante
o Íntegro
o Espíritu de servicio
o Otras
Conocimientos y Habilidades: Son deseables los siguientes conocimientos y habilidades tanto para auditores
como para auditor líder de sistemas de gestión de calidad:
 Aplicar principios, procedimientos de su organización sobre auditorías y técnicas de auditoría.

 Conocer los documentos de referencia y sistemas contables, administrativos
 Dominio de la legislación fiscal vigente
Además para el auditor líder es deseable que tenga conocimientos y habilidades adicionales en el liderazgo de la
auditoría que le permitan administrar y dirigir las auditorías. El líder del equipo auditor debería ser capaz de:
 Planificar la auditoría y hacer uso eficaz de los recursos asignados para la auditoría
 Representar al equipo auditor en la comunicación con el cliente de la auditoría y con el auditado
 Organizar y dirigir a los miembros del equipo auditor
 Proporcionar dirección y orientación a los auditores en entrenamiento
 Conducir a los auditores al logro de los objetivos de la auditoría
 Prevenir y resolver conflictos
 Preparar y completar el informe de las auditorías
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Educación, formación y experiencia
Tanto para el auditor como para el líder,
a) Educación .- (Escolaridad) Completar formación académica suficiente para adquirir los conocimientos y
habilidades arriba citados
b) Experiencia laboral.- Tener experiencia laboral
c) Formación como auditor.- es decir la capacitación y entrenamiento que le permitan adquirir
conocimientos y habilidades en auditorías
d) Experiencia en auditorías.- la cual debería darse bajo la supervisión de un auditor competente.
e) Para el líder del equipo auditor es preciso contar con experiencia adicional en auditorías
Ética Profesional
La ética profesional del auditor, se refiere a la responsabilidad del mismo para con el público, hacia los clientes y
colegas y los niveles de conducta máximos y mínimos que debe poseer.
A tal fin, existen cinco (5) conceptos generales, llamados también “Principios de Ética” las cuales son:
• Independencia, integridad y objetividad.

• Normas generales y técnicas.
• Responsabilidades con los clientes.
• Responsabilidades con los colegas.
Independencia, integridad y objetividad:
El auditor debe conservar la integridad y la objetividad y, cuando ejerce la contaduría pública, ser independiente
de aquellos a quienes sirve.
Los conceptos de la ética profesional, define la independencia como: “La capacidad para actuar con integridad y
objetividad”. Objetividad es la posibilidad de mantener una actitud en todas las cuestiones sometidas a la
revisión del auditor.
El auditor debe expresar su opinión imparcialmente, en atención a hechos reales comprobables, según su propio
criterio y con perfecta autonomía y, para tal fin, estar desligado a todo vínculo con los dueños, administradores e
intereses de la empresa u organización que audite. Su independencia mental y su imparcialidad de criterio y de
opinión deben serlo, no solamente de hecho, sino en cuanto a las apariencias también, por lo cual el auditor debe
evitar cualquier entredicho que lo pueda vincular a situaciones que permitan dudar de tales cualidades.
Normas Generales y Técnicas:
El auditor debe observar las normas generales y técnicas de la profesión y luchar constantemente por mejorar su
competencia y la calidad de sus servicios.
Las normas generales y técnicas son reglas de conducta que exigen la observancia de las normas relacionadas
con la realización del trabajo. Así, las primeras indican que un miembro a quien mediante otro contador solicite
consejo profesional sobre una cuestión técnica contable o de auditoría, debe consultar con el otro contador antes
de proporcionar ese consejo a fin de asegurarse de que el miembro conoce todos los datos y hechos disponibles.
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Responsabilidades con los clientes:
El contador público debe ser imparcial y franco con sus clientes y servirles lo mejor que pueda, con interés
profesional por los intereses de ellos, consecuente con sus responsabilidades para con el público y todo esto lo
pondrá de manifiesto a través de independencia, integridad y objetividad.
Una responsabilidad fundamental del contador público es la que se refiere a la confidencialidad y al conflicto de
intereses. No revelará información confidencial alguna obtenida en el curso de un trabajo profesional, a menos
que el cliente dé su consentimiento.
Necesidad de confidencialidad:
Tanto el sentido común como el concepto de independencia requieren que sea el auditor, no el cliente, quien
decida qué información necesita el auditor para practicar una Auditoría efectiva. En esa decisión no debe influir
la creencia, de parte del cliente, de que cierta información es confidencial. Una Auditoría eficiente y efectiva
requiere que el cliente ponga en el auditor la confianza necesaria para ser sumamente franco al proporcionar
información.
Confidencialidad y privilegio:
Con las excepciones indicadas, las comunicaciones entre el cliente y el auditor son confidenciales; es decir, el
auditor no debe revelar la información contenida en la comunicación sin el permiso del cliente. Normalmente,
sin embargo, esa información no es “privilegiada”. La información es privilegiada si el cliente puede impedir
que un tribunal o dependencia del gobierno tenga acceso a ella mediante un citatorio u orden de comparecencia.
Información Confidencial:
Los auditores y su personal tienen iguales responsabilidades que la administración en cuanto al manejo de la
información confidencial: no utilizarla para provecho personal, ni revelarla a quienes pudieran hacerlo. Esas
responsabilidades están claramente comprendidas en las estipulaciones generales del código de ética profesional.
Conflicto de intereses:
El temor de algunos clientes de que sus secretos les sean comunicados a los competidores es tan grande que se
niegan a contratar a auditores entre cuyos clientes figure un competidor. Otros quedan satisfechos con la
seguridad de que el personal encargado de su trabajo no tenga contacto con el personal del competidor. El
precio de obtener tan alto grado de confidencialidad es la pérdida de los beneficios de una experiencia en el ramo
que pueden aportar los auditores familiarizados con más de una empresa dentro del mismo giro. La experiencia
indica que el riesgo de que se filtre información que tenga valor competitivo es sumamente bajo.
Responsabilidades con los colegas:
Aunque no hay actualmente reglas de conducta específicas que gobiernan la responsabilidad de un contador
público con sus colegas, los conceptos de ética profesional establecen el principio fundamental de cooperación y
buenas relaciones entre los miembros de la profesión. Un contador debe “tratar con sus colegas en forma de que
no disminuya su reputación y bienestar”. Además, al ofrecer sus servicios, no tratará de desplazar a otro
contador en forma que lo desacredite. De manera que, si bien la competencia entre auditores es fuerte, sus
acciones deben estar gobernadas por la cortesía profesional debida a los colegas.
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4- Demanda económica de la Auditoría

Las Auditorías no son uniformes.
Ello depende de varios factores:
• Naturaleza, tamaño y volumen de operaciones.

• Eficiencia del control interno.
• Cambios en las propias actividades de la empresa.
• Eficiencia del personal.
Si el proceso contable es un control, el Contador debe aplicar una disciplina contable, para imponer un orden
lógico a las diferentes transacciones. Hasta donde sea posible debe clasificar registrar y documentar esas
transacciones.
El Auditor debe verificar las partes que conforman ese proceso. No a través de un examen exhaustivo sino a
través de pruebas y procedimiento que permitan tener una apreciación general del problema profundizando en
aquellas partes donde detecte problemas.
Actividad de Auto aprendizaje No. 1
1- En el cuadro siguiente, anota tres diferencias que considerarías ente contabilidad y auditoría.
CONTABILIDAD AUDITORÍA
1-
2-
3-
2- Desde el año 2002, se han publicado cientos de artículos acerca del caso Enron. Realiza una
investigación para contestar las siguientes preguntas:
- En relación a la independencia profesional del auditor, ¿cuáles fueron los principales errores en que
incurrieron los auditores de Arthur Andersen?
3- Suponga que Ud. trabaja como Auditor Interno en una Constructora CALLOTODO S.A. que su giro
principal es la ejecución de proyectos con fondo de donaciones. Los donantes del proyecto le solicitan
directamente al auditor interno presentar un informe detallado de la ejecución de presupuesto de los
últimos 6 meses. En el transcurso de esos meses el Auditor Interno ha encontrado irregularidades o
desviaciones que afectan directamente el desempeño de las obras del proyecto, las que no han sido
informadas inmediatamente, por los que los directivos de la institución le sugieren no revelar los hechos
encontrados en este periodo. ya que al presentar el informe con las irregularidades puede traer
consecuencias negativas en su desempeño profesional.
a) Identificar el Problema
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b) Identificar cursos Acción.

c) Identificar las limitantes que existen relacionadas con la decisión. (Normas Internas-Externas)
d) Analizar los efectos probables de los cursos de acción posibles.
e) Seleccionar el Mejor Curso de Acción.
4- Debora Melo es solicitada por Textisa, una empresa de textiles que se ha ido extendiendo y le propone a
Debora Melo CP de profesión con año de experiencia en negocios referidos a la agroindustria en el
departamento de Chinandega que se encargó de las cuentas incobrables de la empresa las cuales
ascienden a un millón de córdobas, la comisión por el trabajo será del 10% a recuperar en 10 meses.
Todas las condiciones son tentadoras y se pueden lograr, están dentro de un marco de posibilidades
reales, pero Debora Melo no conoce el mercado de clientes, el área geográfica y no tiene esa experiencia
que le solicita Textisa.
a) ¿Qué debe hacer Debora Melo? ¿Debe asumir el riesgo o debe dejar claro cual puede ser el alcance
del trabajo?
Para el próximo encuentro de clase:
Investigue en la empresa que Ud. labora o en una a la cual tenga acceso, que tipo de auditoría se aplica a
la misma. Compare las funciones de esta con las estudiadas en la unidad. Analícelas críticamente y
obtenga sus conclusiones.
La ley Sarbanes-Oxley, incluye una serie de medidas que impactan ala auditoría ¿cuáles son?
Caso Enron haga una breve síntesis toda esta investigación es para DEBATE
5- Contador Público
Toda persona que haya recibido el título de "Contador Público", que puede dar fe de los asuntos concernientes a
los ramos de su competencia, debidamente autorizado por el Ministerio de Educación y que haya cumplido con
los requisitos que establece la Ley para el Ejercicio de Contador' Público y su Reglamento.
Funciones;
Lleva los libros o registros de contabilidad de una empresa, registrando los movimientos monetarios de bienes y
derechos. Dentro de dichos informes se encuentran los estados contables o estados financieros, los presupuestos
y las rendiciones de cuentas o balances de ejecuciones presupuestales, utilizados internamente en las empresas u
organismos y también por parte de terceros, como reguladores, oficinas recaudadoras de impuestos o bancos. En
muchos casos los terceros exigen que dichos informes estén confeccionados o respaldados por un profesional
contable. Su trabajo es registrar conforme a la normativa aplicable los movimientos u operaciones económicos
que hace la compañía, de forma que se puedan publicar esos resultados con vistas a informar a accionistas,
inversores, proveedores y demás personas interesadas (como trabajadores, entidades públicas, entidades
financieras, etc.). Esta tarea tradicionalmente se ha hecho a mano o con máquinas de calcular, pero en la
actualidad se cuenta con numerosos sistemas informáticos que facilitan la gestión.
El contador público también se ocupa de la liquidación de impuestos y de la revisión de informes financieros

elaborados por otros colegas, tarea conocida como "auditoría de estados contables". También suele realizar otros
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tipos de auditorías, así como tareas periciales, liquidación de siniestros para compañías aseguradoras y cálculos
actuariales. En muchos países, principalmente de origen latino, el contador público está facultado para dar fe
pública respecto de los hechos conocidos por él y propios del ámbito de su profesión.
Dada la complejidad de los sistemas tributarios de muchos países, la actividad del contador se ha vuelto
relevante, al ser éste el profesional que conoce sobre el cálculo de los impuestos y contribuciones al Estado.
6- Despacho de contador público.

El desarrollo globalizado de la economía mundial, ha promovido que el desempeño de la
Contaduría Pública se coloque en las necesidades principales de las entidades públicas y
privadas, toda vez que estas requieren de información contable avalada por las actividades
profesionales que desempeñan los Contadores Públicos, por medio de despachos formales.
Estos despachos han alcanzado un nivel de eficiencia, especialización y calidad, que les
permite proporcionar diferentes servicios profesionales de importancia, como son: las áreas de impuestos,
consultoría, personal, producción, tecnologías de la información, auditoría financiera, gestión, legal,
gubernamental, etcétera.
La especialización ha motivado la conjunción de esfuerzos al aglutinar a profesionales no solo de la Contaduría

Pública, sino de otras especialidades como son los abogados fiscalistas, abogados corporativos, ingenieros en
sistemas y consultores especializados en otras áreas, con el objeto fundamental de estar en posibilidad de ofrecer
servicios altamente calificados y profesionales.
Los despachos de Contadores Públicos han reconocido implícitamente que la unión de esfuerzos y de
especialidades multidisciplinarias les otorga una mejor presencia hacia sus clientes porque están en posibilidad
de ofrecer un servicio integral que las entidades requieren, independientemente de su tamaño, para la obtención
de créditos, en las fusiones, escisiones, liquidaciones, etcétera.
En la actualidad, los programas de educación profesional continua obligatoria para los Contadores Públicos,
aunados a la certificación por especialidades, obligan a nuestros profesionales a tener un conocimiento
actualizado, de ahí se desprenden los beneficios que reciben los usuarios, lo que se traduce en la prestación de
los servicios profesionales de calidad.
La estructura organizacional de los despachos de Contadores Públicos se encuentra orientada a una continua
capacitación de sus miembros para que estos alcancen la cúspide profesional y tengan la posibilidad de
desempeñarse profesionalmente dentro de las normas éticas y de calidad profesional que rigen nuestra actividad
profesional.
La Contaduría Pública requiere de una filosofía de grupo, porque muchos Contadores no han reconocido que las
realizaciones colectivas se han obtenido gracias a las organizaciones y a la participación en ellas, y que han dado
origen a toda la normatividad existente en la profesión.
Una áspera resistencia hacia las conclusiones alcanzadas en los organismos formalizados y una presuntuosa
satisfacción de sus éxitos individuales, conspiran con frecuencia contra la filosofía de la Contaduría, provocando
que pase inadvertido el hecho de que el suyo no es un esfuerzo individual, sino una participación de la profesión.
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La actitud anterior da como resultado lamentable que algunos profesionales queden rezagados en la filosofía
contable, muy atrás de las organizaciones profesionales que procuran dirigirlos; dejan de captar el hecho
fundamental de que la evolución sostenida de la Contaduría Pública es parte de la revolución del pensamiento
económico y social: una revolución que explica el crecimiento de la profesión en los últimos años.
Es importante hacer mención que la contabilidad es la herramienta para medir las relaciones económicas y, por
lo tanto, la contabilidad es el idioma en los negocios, constituyendo el mejor medio de llevar a la comprensión
del público los hechos económicos de la vida.
La meta de la Contaduría Pública es un examen muy sutil de las funciones del Contador Público dentro del
amplio campo económico al comparar y analizar su trabajo con el del médico o el ingeniero, en donde el primero
administra píldoras y corta la infección y el segundo construye puentes y maneja máquinas; pero en el fondo, el
médico pertenece a una profesión facultativa dedicada a buscar la manera de prolongar la vida y la salud del
hombre, y el ingeniero es miembro de una profesión que trata de mejorar la comodidad física y la seguridad del
hombre. La analogía debería ser muy clara, porque el Contador puede ser un individuo que registra cargos y
abonos y confronta la balanza de comprobación, o es, en toda la extensión de la palabra, miembro de una
profesión idónea cuya meta final es acumular e interpretar los hechos que mide las aportaciones de los diversos
grupos que integran nuestra sociedad financiera, manufacturera y mercantil, desde un punto de vista muy
amplio.
De esta forma a los Contadores, en el ejercicio de su profesión, se les reconoce como parte importante de una
gran rueda de la poderosa maquinaria social.
Las responsabilidades del Contador Público son comunes a toda profesión. También toma a su cargo ciertas
obligaciones sociales, éticas y legales que se desprenden del carácter peculiar de su trabajo y la liga de este con
el público.
En consecuencia, para que la actividad del hombre pueda llamarse profesional es indispensable que presente los
siguientes elementos:
 Conocimientos especiales y actitudes adecuadas.

 Independencia moral y económica.
 Reconocimiento de que su actividad es de profundo interés público.
Desde esta óptica podemos precisar que nuestra actividad profesional se ve representada cuando un grupo se
constituye en un despacho que aglutina a diversos Contadores con especialidades distintas para ofertar sus
conocimientos al público en general, con el objeto de aportar a la sociedad y a los propios Contadores las normas
de conductas éticas y procedimentales encaminadas a ofrecer una actividad profesional de alta calidad.
Cuando la profesión contable se encuentra representada en estos organismos colegiados, y podemos tener la
certeza de que el objetivo es que todos sus miembros cumplan con el acuerdo obligatorio aprobado para todos
sus miembros.
Asimismo, los cuerpos colegiados representan a la profesión ante las autoridades como un órgano de consulta,
en el cual opina sobre los aspectos relevantes y cuyas opiniones muchas veces instruyen a la autoridad para los
cambios en las leyes y reglamentos.
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La profesión contable en nuestra Región forma parte importante, en el contexto internacional, del afán de que se
promulguen Normas Internacionales de Información Financiera que permitan unificar criterios de registros y de
interpretación en la información financiera de las entidades de todo el mundo.
De esta forma podemos definir que la profesión contable, representada por los despachos de Contadores
Públicos, tiene obligaciones éticas, legales y sociales.
Las obligaciones éticas se encuentran representadas en el Código de Conducta que rige la actuación profesional
de cada uno de sus miembros. Las reglas de ética y de conducta deben considerase como normas mínimas que
deben cumplir los colegas en el ejercicio de su profesión. El verdadero significado de los códigos de ética se
encuentra en el espíritu mismo y no en la letra fría; en este sentido, toda obligación de carácter ético está de
manera simple y adecuada en una “regla de oro”; es decir, “no hagas a otro lo no que no quieras para ti”.
En las obligaciones del trabajo del Contador Público, se encuentran numerosas responsabilidades legales,
además de las profesionales a las que nos hemos referido; son tan numerosas estas disposiciones legales, que el
Contador puede recibir sanciones de carácter civil y penal por actos que no cumplan con las especificaciones
técnicas de la profesión. Al respecto, el Contador Público asume a su cargo responsabilidades en relación con su
cliente y con terceras personas que le dan crédito a la información signada por él.
Por último, la responsabilidad social que este profesional asume, está basada en sus obligaciones éticas; en ellas
se expresan deberes y responsabilidades ante su profesión, sus clientes y el público.
La referencia de la necesidad de una amplia filosofía para los Contadores Públicos ha proporcionado, a través del
tiempo, la corriente acrecentadora de cambios sociales y económicos para construir una profesión fuerte,
organizada, confiable, que ha coadyuvado para edificar una destacada economía de la libre empresa; dicha
filosofía cuenta con el más alto nivel de reconocimiento mundial.
Pero no es ajena a padecer las circunstancias que frecuentes amenazas acarrean a su permanencia, como las
violentas luchas de clases –que desean una mayor participación en los frutos de la producción– y de las
irregularidades en los ciclos de bonanzas y depresión. Asimismo, ha reconocido al analfabetismo económico del
público como un elemento que ha acarreado las controversias entre obreros y patrones.
En esta actividad descansa la verdadera esperanza de eliminar los repetidos peligros que amenazan la estabilidad
del sistema económico, dando como resultado que este sea un enorme campo de servicios profesionales al ser
reconocida como una actividad de responsabilidad social.
El futuro de la contabilidad es evidente porque como profesión continuará creciendo en número y en

responsabilidad. Desde un punto de vista histórico, el progreso espectacular de los últimos años es solo un breve
preludio que está aún por venir. El destino final de la Contaduría Pública será aquilatado por la profesión y sus
usuarios.
Los despachos de Contadores Públicos han logrado crear una profesión digna, confiable, comprometida con sus
miembros, clientes y con el público en general.
Las exigencias colegiadas de actualización y de especializaciones otorgan una amplitud en los servicios a
proporcionar por su alta calidad y confianza, en donde el interesado, tiene la certeza de que está siendo atendido
por un profesional con conocimiento cabal en las normas de actuación de su profesión.
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7- Actividades de los despachos de contadores públicos.

Actividades relacionadas con la ciencia contable en general todas aquellas que implican organización, revisión y
control de contabilidades, certificaciones y dictámenes sobre estados financieros, certificaciones que se expidan
con fundamento en libros de contabilidad, revisoría fiscal, prestación de servicios de auditoría, así como todas
aquellas actividades conexas con la naturaleza de la función profesional de Contador Público, tales como : la
asesoría tributaria, la asesoría gerencial, en aspectos contables y similares.

1. ¿Cómo estudiantes de la carrera de Contaduría Pública y Finanzas y futuro profesional, considera que
sólo los contadores afiliados al Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua se deben apegar al código
de ética? Argumente.
2. Reflexione sobre las razones por la cuales el contador público que ejerce un cargo dentro de una
empresa no puede prestarle sus servicios como Contador Público Autorizado independiente?
3. Analice el siguiente planteamiento: Usted como profesional le proponen realizar una auditoría a una
pequeña ONG y considera que tiene la capacidad profesional para realizarla, sin embargo, no es CPA.
¿Aceptaría el trabajo si un colega amigo suyo le facilita su firma y sello a cambio de un porcentaje de los
honorarios?
4. Usted ha intervenido como auditor (encargado) de Navarro Asociados en el examen de auditoría del
Grupo Pellas, en dicha Compañía se ha producido la vacante de Contador General, cargo que le han
propuesto a usted, pudiéndose incorporar después de presentado su informe en borrador al Gerente
encargado de Navarro Asociados ¿Qué respondería usted?
5. Usted está efectuando la Auditoría en Moncar de Nicaragua., en el transcurso de su trabajo se produce

una vacante, de la Secretaria del Gerente General. ¿Considera ético de su parte recomendar a su hermana
para este puesto, que es una excelente secretaria y no tiene trabajo en ese momento?
6. Usted se encuentra auditando una empresa pública que abastece a la ciudad en donde vive, con alimento
de primera necesidad, los cuales le ofrecen a usted a precio de costo y puesto a su domicilio. ¿Aceptaría
usted?
Para el próximo encuentro de clase:
Investigue las firmas nacionales e internacionales más importantes de auditoria. Sus honorarios y los
principales servicios que proporcionan.
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8- Normas de Auditoría generalmente aceptadas

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditoría a los
que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la Auditoría. El cumplimiento de estas
normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
9.1 Clasificación de las NAGA’S
Normas Generales o Personales
a) Entrenamiento y capacidad profesional: Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador
Público para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los
estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y
supervisión. Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del
auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en
condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por
cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas
para regular su actuación.
b) Independencia: Esta norma requiere que el auditor sea independiente; además de encontrarse en el
ejercicio liberal de la profesión, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de
otro modo le faltaría aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones,
a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades técnicas. Sin embargo, la independencia no
implica la actitud de un fiscal, sino más bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligación de
ser honesto no sólo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino también para con los
acreedores que de algún modo confíen, al menos en parte, en el informe del auditor.
Es de suma importancia para la profesión que el público en general mantenga la confianza en la
independencia del auditor. La confianza pública se dañaría por la comprobación de que en realidad le
faltara la libertad y, también podría perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en
la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como
independiente, no tener obligaciones o algún interés para con el cliente, su dirección o sus dueños.
Por ejemplo, un auditor externo que audite una compañía en la que a la vez fuera su directivo, puede ser
intelectualmente honesto, pero no es probable que el público lo acepte como independiente, ya que en
realidad estaría auditando decisiones en las que él tomó parte. Igualmente, un auditor que posea un
interés financiero substancial en una empresa puede ser honesto en la omisión de su opinión de los
estados financieros, pero el público llegará a dudar de su veracidad. De modo parecido, un auditor con
un interés de cualquier tipo en una compañía, pudiera ser imparcial al expresar su opinión sobre los
estados financieros de la misma, pero el público estaría renuente a creer que lo fuera. Los auditores
independientes no solo deben serlo de hecho; deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a
dudar de su libertad. Un auditor no sólo debe ser independiente, sino parecer serlo ante terceros y no
poseer conflictos de intereses que limiten su actuación libre.
c) Cuidado o esmero profesional: Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe su trabajo
con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad
sobre cada una de las personas que componen la organización de un auditor independiente, de apegarse a
las normas relativas a la ejecución del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una
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revisión crítica en cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos
que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental
no garantiza que su examen sea un éxito pues se hace necesario que no actúe con negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve
normas de auditoría, las dos personales, tres de ejecución del trabajo y cuatro referentes a la
información. Esta norma compendia todo el trabajo de auditoría.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qué tan bien lo hace. Un ejemplo de éste
se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la
suficiencia para justificar la opinión del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de
Auditoría. Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad
y técnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el
grado de técnicas poseídas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de técnicas
constituirían una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningún individuo puede
garantizar que la tarea que asume se llevará a cabo sin faltas o errores; él se compromete a tener buena fe
e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no
por las consecuencias de errores de juicio o apreciación.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus papeles
de trabajo sea suficiente para respaldar su opinión y su representación en cuanto al cumplimiento de
Normas de Auditoría de Aceptación General.
Normas de Ejecución del Trabajo
d) Planeamiento y Supervisión: La planeación del trabajo tiene como significado, decidir con anticipación
todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditoría. Para cumplir con esta norma,
el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigación, para así planear el
trabajo a realizar, determinar el número de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los
procedimientos y técnicas a aplicar así como la extensión de las pruebas a realizar. La planificación del
trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones físicas,
colaboración del mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecución del trabajo debe tenerse en cuenta que la designación del
auditor con suficiente antelación presenta muchas ventajas tanto para éste como también para el cliente.
Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipación le permitirá realizar una adecuada
planeación de su trabajo para así ejecutarlo de manera rápida y eficaz y para determinar la extensión de
la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benéfico para el cliente por cuanto permite que la revisión se ejecute
más eficientemente y también hace posible que se pueda completar la revisión en un tiempo más corto
después de la fecha del balance. La ejecución de parte del trabajo de auditoría antes del fin del año
también facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar
los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de
acuerdo con las recomendaciones del auditor.
La designación anticipada tiene influencia crucial en la planificación de pruebas tales como la

observación de inventarios físicos, la cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por
limitación al alcance de las pruebas.
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Tiene también importancia en la medida que permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas
fechas del año para evitar el recargo de trabajo en las fechas inmediatamente siguientes al corte de los
estados financieros examinados.
A pesar de que un nombramiento con anticipación es preferible, puede darse el caso de que un auditor
acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de año. En estos casos antes dar su aceptación, éste debe
cerciorarse de sí las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la expresión
de una opinión limpia, o de lo contrario él debe discutir con el cliente la posible necesidad de una
opinión con salvedades o de que no se puede expresar una opinión. Algunas veces las limitaciones
encontradas para la revisión pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario físico puede ser
aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el auditor.
Las pruebas de auditoría pueden ejecutarse casi en cualquier época del año. Durante la revisión
preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y sus procedimientos para
determinar hasta qué grado puede tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a
través de las prueba le servirán para determinar los procedimientos de auditoría necesarios para
completar el examen. Es pues una práctica aceptable el que el auditor ejecute partes substanciales de su
examen durante revisiones o visitas preliminares.
Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados financieros y la
evaluación del control interno le indica que puede confiar en este, los procedimientos de auditoría de la
visita final año pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra saldos
anteriores y revisión e investigación de transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes. La
oportunidad de los procedimientos de auditoría implica una adecuada programación y un orden en su
aplicación, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de exámenes simultáneos de, por ejemplo,
caja y bancos, inversiones, préstamos bancarios y de otras partidas relacionadas.
También puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar un control sobre activos
fácil negociación y el establecimiento de un corte adecuado a una fecha distinta a la del balance. Todos
estos puntos deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno contable existente en cada
situación.
La necesidad de orden en la ejecución de los procedimientos de auditoría es aparente, por ejemplo, en la

aplicación de los procedimientos para observación de inventarios físicos. Una revisión de los
procedimientos propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo
como lo es la revisión delos procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y
compras en los registros.
Otro ejemplo se encuentra en la revisión de documentos negociables cuando sonde volumen, ya que
debe hacerse el planeamiento necesario para evitar la sustitución de inversiones ya arqueadas por otras
que debieran estar en existencia y no lo están.
El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia profesional con una
adecuada supervisión y revisión de su trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y grado de
la supervisión y de la revisión, varían grandemente en la práctica. El auditor que tiene a su cargo la
responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su supervisión
y revisión del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez deben hacer
frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo.
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e) Estudio y Evaluación del Control Interno: La segunda norma sobre la ejecución del trabajo indica se
debe llegar al conocimiento o compresión del control interno del cliente como una base para juzgar su
confiabilidad y para determinar la extensión de las pruebas y procedimientos de auditoría para que el
trabajo resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organización, diseñado
para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones,
suficiencia y confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables al ente. Este concepto es más amplio que el significado que comúnmente se atribuía a la
expresión control interno. En éste se reconoce que el sistema de control interno se extiende más allá de
asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad.
Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relación con su examen ordinario con el propósito
de emitir una opinión sobre los estados financieros, no están diseñadas primordialmente y
específicamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras
irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el
auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento
de irregularidades o la posibilidad que existan.
f) Evidencia Suficiente y Competente: La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su
opinión sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra
evidencia es un galicismo tomado del inglés, pues en español la palabra correcta es prueba. El material
de prueba varía sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre él con respecto a los estados
financieros sujetos a su examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor

por medio de las técnicas de auditoría (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La
evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de
esas técnicas de auditoría.
Naturaleza de la Evidencia
La evidencia que soporta la elaboración de los estados financieros está conformada por información
contable que registra los hechos económicos y por los demás datos que corrobore esta última, todo lo
cual deberá estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de
trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia
primaria que apoya la preparación de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la
elaboración de los estados no pueden considerarse suficientes por sí mismos y por otra parte, sin la
comprobación de la corrección y exactitud de los datos básicos no puede justificarse una opinión sobre
estados financieros (evidencia corroborada). La evidencia comprobatoria incluye materiales
documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones
escritas por personas responsables, información esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio
de su investigación, observación, inspección y examen físico y que le permite llegar a conclusiones por
medio de razonamiento lógico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su
opinión sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia.
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Competencia de la evidencia
Para ser competente la evidencia debe ser válida y pertinente. La validez depende en tal grado de las
circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden hacer generalizaciones sobre la razonabilidad
de los varios tipos de prueba.
Suficiencia de la evidencia
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinión informada, son asuntos que el
auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional después de un estudio cuidadoso de las
circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales decisiones él debe considerar la naturaleza de la
partida bajo examen la materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado
el cual es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su
conversión, manipulación o error en interpretación, y también la clase y competencia de la evidencia que
está a su alcance.
Normas de Preparación del Informe
g) Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.: La primera norma relativa a la

rendición de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron
elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El término
"principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de información se entenderá que cubre
no solamente los principios y las prácticas contables sino también los métodos de su aplicación en un
momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados
tanto principios escritos como orales.
Esta segunda norma requiere no de una aseveración del auditor, sino de su opinión sobre si los estados
financieros están presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el
alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinión sobre la aplicación de los
principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.
h) Consistencia: El término "período corriente" o "período precedente" significa el año, o período menor de
un año, más reciente sobre el cual el auditor está emitiendo una opinión.
Es implícito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada
período mismo. Como se indicó anteriormente, el término "principio de contabilidad" que se utiliza en
estas normas se entiende que cubre no sólo los principios y las prácticas contables sino también los
métodos de su aplicación. El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la
comparabilidad de los estados financieros entre períodos no ha sido afectada sustancialmente por
cambios en los principios contables empleados o en el método de su aplicación, o si la comparabilidad
ha sido afectada sustancialmente por tales cambios, requerir una indicación acerca de la naturaleza de los
cambios y sus efectos sobre los estados financieros.
La norma sobre uniformidad está dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio
corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a
la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa.
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Cuando la opinión del auditor cubre dos o más ejercicios, generalmente no es necesario revelar una
carencia de uniformidad con un año anterior a los años que se están presentando. Por lo tanto la frase
"aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la
opinión cubre dos o más años. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el período" o
“aplicados sobre una base uniforme".
Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante año o años cubiertos por la
opinión del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posición financiera o el resultado de
operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinión a una nota o a los estados financieros que
describa claramente el cambio y su efecto o describir dentro de la opinión la naturaleza del cambio y su
efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte
la ganancia neta después de tomar en cuéntalos impuestos de renta correspondientes.
i) Revelación Suficiente: La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de las nueve
restantes es una norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el informe del auditor. Se
hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones
razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del
auditor.
j) Opinión del Auditor: El informe deberá expresar una opinión con respecto a los estados financieros
tomados como un todo o una aseveración a los efectos de que no puede expresarse una opinión. Cuando
no puede expresar una opinión total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el
nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicación clara
de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen.
 Opinión limpia o sin salvedades
 Opinión con salvedades o calificada
 Opinión adversa o negativa
 Abstención de opinar
9- Control de Calidad
Las normas de control de calidad de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) son emitidas
por la Comisión Interamericana de Control de Calidad. Estas normas aplican a todos los contadores que
ejercen su profesión en los diferentes países de Latinoamérica que participan en el programa de control
de calidad de la AIC.
Las firmas de contadores públicos deben tener un sistema de control de calidad para su práctica de
contabilidad y auditoría. Por lo que es necesario describir los elementos de control de calidad y otros
temas esenciales para el diseño, implantación y mantenimiento del sistema.
Sistema de control de calidad
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Una firma tiene la responsabilidad de asegurarse de que su personal técnico cumple con los
pronunciamientos profesionales aplicables a su práctica. Un sistema de control de calidad se define
como un proceso que le provee a la firma la seguridad de que su personal cumple con los
pronunciamientos profesionales que le aplican y con los estándares de calidad de la firma. También debe
asegurarle que cumple con los lineamientos del Código de Ética Profesional década uno de los países.
La naturaleza, extensión y formalidad de las políticas y procedimientos establecidos, deben considerar el

tamaño de la firma, el número de oficinas, el grado de autoridad provisto al personal y sus oficinas, el
conocimiento y experiencia del personal, la naturaleza y complejidad de la práctica y las consideraciones
de costo-beneficio.
Políticas y procedimientos de control de calidad
 Elementos de Control de Calidad
Las políticas y procedimientos de control de calidad que aplican a los contadores públicos y sus
firmas, deben cubrir los siguientes elementos:
a. independencia, objetividad e integridad del Contador

b. ejecución de los trabajos y documentación
c. aceptación y continuidad de clientes
d. manejo de personal y adiestramiento
e. monitoreo y supervisión de control de calidad
Los elementos de control de calidad están relacionados entre sí. Por ejemplo, el elemento de
Manejo de personal y adiestramiento, abarca el desarrollo profesional, contratación, promoción
y asignación de personal a los trabajos. Esto influye directamente en la efectividad de las
políticas y procedimientos desarrollados para cumplir con los objetivos del elemento de control
de calidad de Ejecución de los trabajos y documentación. Igualmente, las políticas y
procedimientos para el elemento de Monitoria y supervisión de controles de calidad, se
establecen para proveerle al contador público una seguridad razonable de que las políticas y
procedimientos relacionados con cada uno de los otros elementos de control de calidad, están
bien diseñados y se están aplicando efectivamente.
 Independencia, Integridad y Objetividad
El contador público debe establecer en su firma políticas y procedimientos que aseguren que tanto
él como su personal técnico:
- son independientes (en esencia y apariencia) en todas las circunstancias

- realizan todas las tareas con integridad,
- mantienen la objetividad en todas sus decisiones
La Independencia es fundamental y representa un compromiso de imparcialidad no sólo con la

gerencia y los dueños de un negocio, sino también con los usuarios de los informes a emitirse. El
contador público y su personal técnico no deben tener interés ni obligación alguna en el negocio, su
gerencia o sus dueños. En el caso de que alguno se coloque en una situación de falta de
24
independencia, debe comunicarlo de inmediato al contador público a cargo para tomar las medidas
pertinentes.
La Integridad requiere que el contador público y su personal técnico sean honestos y manejen la
información de los clientes en forma confidencial. El buen servicio y la confianza de los usuarios
nunca deben subordinarse a la obtención de una ventaja o ganancia personal por parte del contador
público o su personal técnico.
La Objetividad es una cualidad que le añade valor a los servicios que rinde el contador público. El
principio de objetividad presume la imparcialidad, honestidad intelectual y ausencia de conflictos de
interés.
Estas políticas y procedimientos deben también cubrir la planificación, ejecución, supervisión,

revisión, documentación y comunicación de los resultados de cada trabajo. También deben incluir
información con relación a cómo y cuándo el personal técnico usará las referencias o hará las
consultas técnicas para aclarar dudas con relación a asuntos complejos, inusuales y poco familiares.
 Aceptación y continuidad de clientes
El contador público debe establecer políticas y procedimientos para evaluar la aceptación y

retención de clientes. Estas políticas y procedimientos deben asegurarle a la firma que:
- las posibilidades de asociarse con un cliente cuya gerencia carezca de integridad moral, son
mínimas
- solamente acepta los trabajos que puede realizar en forma adecuada, particularmente en lo
que se refiere a la experiencia requerida para su planificación y realización
- considera los riesgos asociados al proveer los servicios en cada caso particular
- para minimizar el riesgo de malos entendidos con relación a la naturaleza, alcance, y
limitaciones de los servicios a ser realizados,
- se llegue a un acuerdo, escrito u oral, que le resuma al cliente el trabajo a ser realizado
 Manejo de personal y adiestramiento
El buen funcionamiento del sistema de control de calidad de una firma, depende grandemente de la
integridad, objetividad, inteligencia, preparación y motivación del personal técnico que realiza,
supervisa y revisa el trabajo.
El manejo de personal y adiestramiento, cubre las áreas de contratación, asignación de personal a los
trabajos y el desarrollo profesional, la evaluación y promoción del personal. Por esta razón, las
políticas y procedimientos que el contador público establezca deben asegurarle a la firma que:
- el personal técnico contratado posea las características éticas, académicas y profesionales

necesarias para ejecutar el trabajo con la calidad requerida
- se asigna el personal técnico con la experiencia y conocimiento técnico que requiere el
trabajo
- el personal técnico participa en seminarios y otras actividades profesionales que le provean
la educación continuada requerida para que pueda realizar las responsabilidades asignadas, y
25
pueda cumplir con los requisitos de educación continua que le requiere el cuerpo regulador
en su país
- el personal técnico que sea promovido posea las características requeridas para realizar
competentemente las nuevas responsabilidades que le serán asignadas en su nueva posición.
 Monitoreo y supervisión de controles de calidad
El contador público debe establecer políticas y procedimientos para asegurarle a la firma que las
políticas y procedimientos establecidos para cumplir con cada uno de los otros elementos de
calidad. El monitoreo y supervisión de controles de calidad requiere la consideración y evaluación
continua de:
- la relevancia y adecuamiento de las políticas y procedimientos la firmara

- la relevancia y competencia de los materiales utilizados como guías para realizar los
trabajos
- la efectividad de las actividades para el desarrollo profesional del personal técnico
- el cumplimiento con las políticas y procedimientos de la firma
 Administración del sistema de control de calidad
Para asegurarse de que el sistema de control de calidad logra sus objetivos se debe:
- evaluar detenidamente a quién se le va a asignar la responsabilidad del control de calidad en

la firma
- cómo se comunicarán las políticas y procedimientos al personal
- el punto hasta el cual las políticas y procedimientos y el
- cumplimiento con éstos se documentarán
 Asignación de responsabilidades
La responsabilidad del diseño y mantenimiento de las políticas y procedimientos del control de

calidad, se debe asignar a uno o varios individuos en la firma. Al asignar esta responsabilidad, se
debe considerar la capacidad del /los individuos, qué autoridad se les delegará y cuánta supervisión
se le dará. Sin embargo, aunque el/los individuos son los responsables oficialmente del
cumplimiento con ese sistema de calidad, todos en la firma son responsables de cumplir con las
políticas y procedimientos.
 Comunicación
La comunicación de las políticas y procedimientos al personal, se debe hacer de tal forma que todos
las entiendan y cumplan con ellas. También se debe delinear la forma en la que se comunicarán los
cambios a esas políticas y procedimientos tan pronto surjan los mismos.
 Documentación de las políticas y procedimientos de control de calidad
26
Al determinar que documentación, si alguna, se hará sobre las políticas y procedimientos; para ello
se debe considerar el tamaño, estructura y naturaleza dela práctica de la firma. Por ejemplo, se
espera que haya más documentación en una firma más grande que en una más pequeña. Aunque la
comunicación es mejor por escrito, la efectividad de un sistema de control de calidad no
necesariamente se afecta negativamente por la ausencia de un documento escrito.
 Documentación del cumplimiento con las políticas y procedimientos de control de calidad
Las firmas deben documentar el cumplimiento con las políticas y procedimientos de su sistema de
control de calidad. Nuevamente, la forma y contenido de esa documentación es materia de juicio
profesional y depende de varios factores, tales como el tamaño de la firma, el número de oficinas, el
grado de autoridad dado al personal y a las oficinas, la naturaleza y complejidad de la práctica, la
organización y el costo-beneficio. Esa documentación debe retenerseel tiempo suficiente para
permitirles a las personas que realicen el monitoreo interna y al revisor que haga la exploración, una
evaluación del cumplimiento con las políticas y procedimientos del control de calidad.

1. Entre las diferentes definiciones que podrá encontrar sobre Auditoría tomando en cuenta la clásica y
moderna redacte la suya de manera clara, sencilla y comprensible.
2. A partir de los diferentes puntos de vista de los objetivos a través del tiempo cual seria los más acertados
atendiendo las necesidades de nuestros tiempos?
3. Esquematice en un cuadro sinóptico las diferencias entre los diferentes tipos de Auditoría.
4. Diferencias entre auditor externo, interno y operativo
5. Explique lo que entiende sobre competencia del auditor
6. Defina Ética- Moral y establezca su diferencia o relación.
7. Defina Contador Público
8. Principales funciones, o actividades que un contador público es capaz de realizar.
9. Que son normas de Auditoría Generalmente aceptados
10. Cuál es la importancia de las NAGAS.
11. ¿Considera importante en los trabajos de Auditoría un sistema de control de calidad? Justifique su
respuesta.
12. Edgar Ganta, propietario de una pequeña empresa, le pidió al contador público Omar Ciano que
practicara una auditoría de los registros de la compañía. Edgar Ganta le dijo a Omar Ciano que la
auditoría tendría que estar terminada a tiempo para presentar estados financieros auditados a un banco,
como parte de una solicitud de préstamo. Omar Ciano aceptó inmediatamente el trabajo y estuvo de
acuerdo en proporcionar su dictamen en el transcurso de tres semanas. Edgar Ganta convino en pagarle a
Holmes una cantidad fija como honorarios, más una bonificación si el préstamo era concedido. Omar
Ciano contrató a dos estudiantes de contabilidad para que llevaran a cabo la auditoría, y se pasó varias
semanas indicándoles lo que deberían hacer exactamente. Les señaló que no perdieran tiempo en revisar
los controles, sino que se concentraran en verificar la exactitud aritmética de las cuentas de mayor y
resumieran los datos de los registros contables que respaldaban a los estados financieros de Edgar Ganta.
Los estudiantes siguieron las instrucciones de Omar Ciano y al cabo de dos semanas le entregaron los
estados financieros, que no contenían notas. Omar Ciano revisó los estados y preparó un dictamen sin
salvedades. El dictamen, sin embargo, no aludía a los principios de contabilidad generalmente aceptados
ni a la aplicación año con año de esos principios.
Se pide
27
a) Describir brevemente cada una de las normas de auditoría generalmente aceptadas e indicar por qué
las acciones de Omar Ciano son un incumplimiento con cada norma en la forma siguiente, trata de
proporcionar fundamento a tú respuestas.
II UNIDAD: EVIDENCIA DE LA AUDITORÍA.

1. Explicar la naturaleza de la evidencia de la auditoría.
2. Analizar los propósitos de los procedimientos analíticos.
3. Explicar los beneficios de utilizar técnicas estadísticas y programas de computadora para los
procedimientos analíticos.
1. Naturaleza de la evidencia.
La evidencia que soporta la elaboración de los estados financieros está conformada por información contable que
registra los hechos económicos y por los demás datos que corrobore esta última, todo lo cual deberá estar
disponible para el examen del auditor.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo, los
justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la
preparación de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboración de los estados no
pueden considerarse suficientes por sí mismos y por otra parte, sin la comprobación de la corrección y exactitud
delos datos básicos no puede justificarse una opinión sobre estados financieros (evidencia corroboradora). La
evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas,
confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, información esta, que el auditor obtiene
por medio de su investigación, observación, inspección y examen físico y que le permite llegar a conclusiones
por medio de razonamiento lógico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su
opinión sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia.
La medida de validez de tal evidencia para los propósitos de auditoría queda a juicio del auditor; en este aspecto
la evidencia para la auditoría difiere de la evidencia legal la cual está circunscrita por reglas rígidas. La manera
como la evidencia influye sobre el auditor varía sustancialmente a medida que él se va formando una opinión
con respecto a los estados financieros bajo examen. La objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado
en que ésta sea pertinente y también la existencia de otras pruebas que puedan respaldar las mismas
conclusiones, pueden también considerarse como factores para determinar su competencia.
El auditor comprueba los datos contables por medio de:
• análisis y revisión;
• reconstrucción de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en la
preparación de planillas y/o distribuciones;
• por medio de repetición de los cálculos, y
• conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relación con la misma información.
28
En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe haber una integridad interna y
una interrelación aparente a través detales procedimientos que constituya evidencia persuasiva de que los estados
financieros en realidad presentan la posición financiera y el resultado de operaciones razonablemente.
Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en los estados financieros
ordinariamente están a la mano ellos archivos de la compañía y pueden ser utilizados por el auditor para su
examen.
Dentro de la organización de la compañía y fuera de ella existen también personas informadas a quienes el
auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos que tienen existencia física también están al alcance del auditor
para su inspección. Las actividades del personal de la compañía pueden ser observadas. El auditor puede llegar a
conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones de los estados financieros con base en su
observación de ciertas condiciones tales como condiciones sobre el control interno.
Concepto:
Es toda la información que usa el auditor para llegar alas conclusiones en las que se basa la opinión de auditoría,
e incluye la información contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra
información.
Atributos de la evidencia.
Competencia de la evidencia
Para ser competente la evidencia debe ser válida y pertinente. La validez depende en tal grado de las
circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se puedan hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los
varios tipos de prueba.
Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca de la validez
de la evidencia son de utilidad en la auditoría:
• La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una compañía provee una seguridad mayor
de su razonabilidad para los propósitos de auditoría independiente que aquella que sea obtenida únicamente
dentro de la empresa.
• Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de control interno
ofrecen más seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no
satisfactorias.
• El conocimiento personal directo del auditor independiente a través del examen físico, observación, cálculo e
inspección es más persuasivo que la información obtenida indirectamente.
Suficiencia de la evidencia
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinión informada, son asuntos que el auditor debe
determinar en el ejercicio de su juicio profesional después de un estudio cuidadoso de las circunstancias encada
caso particular. Al tomar tales decisiones él debe considerar la naturaleza de la partida bajo examen, la
materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la
eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su conversión, manipulación o error
en interpretación, y también la clase y competencia de la evidencia que está a su alcance.
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El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea con una
base razonable para formar su opinión bajo las circunstancias. En la gran mayoría de los casos el auditor
encuentra que es necesario confiar en evidencia que es más persuasiva que convincente. Las aseveraciones
individuales en los estados financieros y en la proposición general de que los estados financieros en conjunto
presentan razonablemente la posición financiera y resultados de operaciones de la compañía que reporta, son de
tal naturaleza que aún un auditor experimentado rara vez está convencido sin ninguna duda con respecto a todos
los aspectos de los estados financieros sujetos a revisión.
Según el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial acerca de cualquier aseveración
de significación material él debe abstenerse de formular una opinión hasta que no haya obtenido suficiente y
competente evidencia para remover cualquier duda sustancial o él debe expresar una opinión con salvedades o
una opinión negativa.
Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos límites económicos; su opinión para que sea económicamente
utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo razonable.
Como una regla de guía debe haber una relación racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la
información obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideración al relativo riesgo. Sin
embargo, la dificulta y el gasto que encierra un chequeo de una partida particular no son por sí mismos una base
válida para omitir la prueba
a) La administración de la empresa de ensamblaje de computadoras ubicada su casa matriz en Managua, pero los
talleres en diferentes puntos de la capital así como un taller en Matagalpa ordinariamente establece
procedimientos bajo los cuales el inventario es contado físicamente, cuando menos una vez al año, para servir
como base para la preparación de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de
inventario perpetuo.
Contratan a final de año a la firma ALFANAH para que audite los Estados financieros lo que involucra
inventarios principalmente de producto terminado (computadoras ensambladas) y partes de computadoras. El
auditor considera de importancia relativa los inventarios en los estados financieros por lo que deberá obtener
evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su existencia y condición, asistiendo al conteo físico del
inventario a menos que ocurra algún evento fortuito o fuerza mayor. Dicha asistencia hará posible al auditor
inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operación de procedimientos de la administración
para registrar, así como controlar los resultados del conteo y proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad
de los procedimientos de la administración.
El auditor se ve imposibilitado de asistir al conteo físico del inventario en la fecha planeada debido a causas
imprevistas, por lo que tomo unas muestras y observó algunos conteos físicos en una fecha alternativa y, realizó
pruebas de las transacciones intermedias.
1- ¿Por lo anterior que debe tomar en cuenta el auditor en relación a esta situación ante la evidencia?
2- ¿Qué haría usted ante dicha situación?
b) Como auditor recurrente de una fábrica de puros en Estelí se considera como conocedor del giro del
negocio y de las principales debilidades, motivo el cual toma como la evidencia más importante sus dictámenes
anteriores y el seguimiento a las debilidades presentadas enfocándose en los mismos para emitir su dictamen.
30
De acuerdo a lo expuesto ¿qué opina al respecto?
c) Elvis Teck presta sus servicios de auditoría a una empresa textil, conoce de hace mucho tiempo al dueño y
gerente de la Empresa, son muy buenos amigos y siempre salen los viernes en la noche. En una de las salidas
el Sr. Aquiles Pinto Paredes le solicita a su buen amigo que realice una auditoría solo a las cuentas por
cobrar, inventarios y activos fijos porque requiere un préstamo en el banco. La mayoría de la documentación
presentada es en fotocopia, o copias carbónicas. Qué decisión debe tomar el auditor, argumente su respuesta.
2. Clases de evidencia:
 Evidencia Física
 Evidencia Testimonial
 Evidencia Documental
 Evidencia Analítica.
Evidencia Física
Se obtiene la evidencia física por medio de una inspección u observación directa de:
 Las actividades ejecutadas por las personas.
 Los documentos y registros.
 Hechos relacionados con el objetivo del examen.
Tal evidencia debe documentarse en memorándums que resuman los asuntos revisados u observados, papeles de
trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la inspección y fotografías, cuadros, mapas u otras
representaciones gráficas. El obtener y utilizar evidencia gráfica es una forma eficaz de explicar o describir una
situación ya sea en un informe o en una presentación verbal. Por ejemplo, una fotografía fila clara de una bodega
de almacenaje que ilustra prácticas inapropiadas o ineficientes tiene un impacto mucho mayor que palabras que
explican dichas prácticas.
Evidencia testimonial
La evidencia testimonial es la información obtenida de otros a través de cartas o declaraciones
recibidas en respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas. Los registros de entrevistas pueden constituir
de memorándums basados en notas tomadas durante las entrevistas, preferiblemente firmados por las
personas entrevistadas, o transcripciones registradas de todas las conversaciones.
La declaración verbal o escrita de un funcionario de la entidad acerca de, por ejemplo, la cantidad y estado de los
inventarios, tiene un valor limitado como evidencia, Las declaraciones se tornan más importantes y útiles, sin
embargo, si están corroboradas por revisiones de los registros y de las pruebas físicas de inventario.
Las declaraciones de los funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de información
(Explicaciones, justificaciones, líneas de razonamiento e intenciones), para proporcionar guías que no serán
fáciles de obtener a través de una prueba independiente de auditoría.
Evidencia documental
La forma más común de evidencia en la auditoría consiste de documentos clasificados como:
 Externos - aquellos que se originan fuera de la entidad (por ejemplo, facturas de vendedores y
correspondencia que se recibe).
 Internos - aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo, registros contables,
correspondencia que se envía, guías de recepción y comunicación interna).
31
El auditor debe considerar constantemente la confiabilidad de las formas de evidencia documental utilizada en
respaldo de sus hallazgos. Por ejemplo, un documento externo que se obtenga directamente de su lugar de origen
es más digno de confianza que el mismo tipo de documento obtenido a través de la entidad. Siempre debe
considerarse la posibilidad de que los documentos obtenidos de la entidad pueden haber sido alterados. Sería
difícil alterar la mayoría de los documentos externos sin que pueda detectarse la alteración. Cualquier
alteración importante debe investigarse. Si el auditor no está seguro de que las alteraciones son apropiadas,
sería conveniente efectuar una verificación en la fuente de origen.
Evidencia Analítica
Se obtiene la evidencia analítica al analizar o verificar la información. La evidencia analítica puede originarse de
los resultados de:
1. Computaciones
2. Comparaciones con:
 Normas prescritas;
 Operaciones anteriores;
 Otras operaciones, transacciones o rendimiento;
 Leyes o reglamentos;
 Decisiones legales.
3. Raciocinio
4. Análisis de la información decidida en sus componentes.
El juicio profesional del auditor acumulado a través de la experiencia le orienta y facilita en el análisis.
Fuentes de la evidencia
Tipo de evidencia Fuentes de evidencia
Físicas Estos tipos de evidencia pueden obtenerse de las siguientes fuentes:
 Observación de procesos, procedimientos, etc.
 Sitios visitados para ganar conocimiento personal de la práctica y el estado físico
del trabajo en un punto determinado del tiempo; y
 Verificación física de activos, etc.
Testimonial La evidencia testimonial viene de entrevistas con las partes interesadas. Puede
documentarse en forma de notas de entrevista, conversaciones grabadas en casetes o
evidencia corroborada o testimonios de otras que tienen conocimiento de los temas
tratados.
Documentada Los siguientes son algunas de las fuentes donde la documentación de la evidencia
puede ser obtenida:
 Manuales
 Archivos
 Reportes
 Instrucciones
 Contratos
 Faturas
 Vouchers, etc.
Analítica Este tipo de evidencia puede no estar disponible fácilmente en un formato

confeccionado. Mucha de esta evidencia puede ser desarrollada por el auditor.
32
3. Técnicas de recolección de información y evidencia.

Conceptos Básicos
Las técnicas de auditoría son procedimientos especiales utilizados por los auditores, para obtener las evidencias
necesarias y suficientes, que le permitan formarse un juicio profesional y objetivo sobre la materia examinada.
El examen de cualquier operación, actividad, área, programa, proyecto o transacción, se realiza mediante la
aplicación de técnicas, y el auditor debe conocerlas para seleccionar la más adecuada, de acuerdo con las
características y condiciones del trabajo que realiza.
En la Auditoría de Gestión, se pueden utilizar las técnicas de general aceptación en auditoría, las cuales se
clasifican generalmente sobre la base de la acción que se va a efectuar.
Tipos de Técnicas
Las técnicas que se utilizan en auditoría para la recolección de información se clasifican en:
• Verbales
• Oculares
• Documentales
• Físicas
• Escritas
Verbales
Consisten en obtener información oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad,
sobre posibles puntos débiles en la aplicación de los procedimientos, prácticas de control interno u otras
situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo.
La evidencia que se obtenga a través de esta técnica, debe documentarse adecuadamente mediante papeles de
trabajo preparados por el auditor, en los cuales se describan las partes involucradas y los aspectos tratados.
Las técnicas verbales pueden ser:
- Indagación: Consiste en la averiguación mediante la aplicación de entrevistas directas al personal de la entidad
auditada o a terceros, cuyas actividades guarden relación con las operaciones de esta.
- Encuestas y cuestionarios: Es la aplicación de preguntas, relacionadas con las operaciones realizadas por el
ente auditado, para conocer la verdad de los hechos, situaciones u operaciones.
Oculares
Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los responsables desarrollan y documentan
los procesos o procedimientos, mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de control.
Esta técnica permite tener una visión de la organización desde el ángulo que el auditor necesita, o sea, los
procesos, las instalaciones físicas, los movimientos diarios, la relación con el entorno, etc.
Las técnicas oculares pueden ser:
- Observación: Consiste en la contemplación a simple vista, que realiza el auditor durante la ejecución de una
actividad o proceso.
- Comparación o confrontación: Es cuando se fija la atención en las operaciones realizadas por la entidad
auditada y en los lineamientos normativos, técnicos y prácticos establecidos, para descubrir sus relaciones e
identificar sus diferencias y semejanzas.
- Revisión selectiva: Radica en el examen de ciertas características importantes, que debe cumplir una actividad,
informes o documentos, seleccionándose así parte de las operaciones, que serán evaluadas o verificadas en la
ejecución de la auditoría.
- Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operación, con el objetivo de conocer y
evaluar su ejecución.
33
Documentales
Consisten en obtener información escrita para soportar las afirmaciones, análisis o estudios realizados por los
auditores. Estas pueden ser:
- Comprobación: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una operación o transacción, con el fin
de corroborar su autoridad, legalidad, integridad, propiedad, veracidad mediante el examen de los documentos
que las justifican.
- Computación: Es el análisis de documentos, datos o hechos asistidos por computador y los softwares
especializados.
- Revisión Analítica: Consiste en el análisis de índices, indicadores, tendencias y la investigación de las
fluctuaciones, variaciones y relaciones que resulten inconsistentes o se desvíen de las operaciones pronosticadas.
- Estudio General: Esta técnica se aplica al inicio del trabajo del auditor, sobre la base de su experiencia y juicio
profesional y generalmente requiere la aplicación de otras técnicas. Consiste en la evaluación general de la
información de la entidad, sobre su naturaleza jurídica, objeto social, estados contables, información
presupuestal, sistemas de información, sistemas de control, plan indicativo de gestión, contratación, etc.
Físicas
Es el reconocimiento real, sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio determinados y se emplea como
técnica la inspección.
- Inspección: Consiste en el reconocimiento mediante el examen físico y ocular, de hechos, situaciones,
operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades, aplicando para ello otras técnicas como son:
indagación, observación, comparación, rastreo, análisis, tabulación y comprobación.
Escritas
Consiste en reflejar información importante, para el trabajo del auditor. Esta técnica se aplica de las formas
siguientes:
- Análisis: Consiste en la separación de los elementos o partes que conforman una operación, actividad,
transacción o proceso, con el propósito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios de orden
normativo y técnico. Permite identificar y clasificar para su posterior análisis, todos los aspectos de mayor
significación y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada.
- Conciliación: Consiste en confrontar información producida por diferentes unidades administrativas o
instituciones, en relación con una misma operación o actividad, a efectos de hacerla coincidir, lo que permite
determinar la validez, veracidad e idoneidad de los registros, informes y resultados objeto de examen.
- Confirmación: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de hechos, situaciones, sucesos u
operaciones, mediante datos o información obtenidos de manera directa y por escrito de los funcionarios o
terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificación.
- Cálculo: Consiste en la verificación de la exactitud aritmética de las operaciones, contenidas en los
documentos tales como informes, contratos, comprobantes y presupuestos.
- Tabulación: Se realiza mediante la agrupación de los resultados importantes, obtenidos en las áreas y
elementos analizados, para arribar o sustentar las conclusiones.
4.3. Aplicación de las Técnicas

La aplicación de las técnicas de auditoría, conduce al desarrollo de destrezas y habilidades por los auditores y
para lo cual se emplea:
 Pruebas selectivas.
Consisten en simplificar la labor total de medición, evaluación o verificación, mediante la selección de muestras
que, a juicio del auditor, sean representativas de todas las operaciones realizadas por la institución, unidad
administrativa, programa o actividad examinada.
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Se puede utilizar el cálculo de probabilidades, para determinar cuál debe ser el tamaño de la muestra o el auditor
puede efectuar dicha determinación sobre la base de su juicio profesional.
 Muestreo estadístico
Consiste en que la selección de la muestra se realiza mediante métodos estadísticos, lo que permite una mayor
confianza y que se puedan llegar a conclusiones sobre todos los elementos que constituyen el universo o
población.
El muestreo estadístico requiere que el auditor defina claramente los estándares utilizados, para precisar la
amplitud de la muestra, dando lugar a que sea representativa de todo el grupo.
Su utilización no elimina el juicio del auditor, pero sí lo complementa, en cuanto permite a los auditores medir y
controlar el riesgo de muestreo, así como la confiabilidad y suficiencia de las pruebas selectivas de auditoría.
4. Términos utilizados en los procedimientos de Auditoría
Definición de procedimientos.
Las referencias básicas acerca de los procedimientos de Auditoría contemplados en este apartado, al igual que
las técnicas de Auditoría, se refieren a la Auditoría de estados financieros, y su uso es aplicable o adaptable a
cualquier tipo de Auditoría.
Procedimientos de Auditoría son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o un grupo de
hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador
público obtiene las bases para fundamentar su opinión.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para fundar su opinión en
una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos mediante varias técnicas de aplicación
simultánea o sucesiva. Por lo que, en la práctica, la combinación de dos o más técnicas de Auditoría da origen a
los denominados Procedimientos de Auditoría.
Su objetivo es la conjugación de elementos técnicos cuya aplicación servirá de guía u orientación sistemática y
ordenada para que el auditor pueda allegarse de elementos informativos que, al ser examinados, le
proporcionaran bases para rendir su informe o emitir su opinión.
a) Suponga que el administrador de una fábrica de zona franca le solicite a usted el auditor responsable
que analice de los gastos de personal administrativo y obrero.
En la planificación del trabajo a ser ejecutado para formar un juicio de los gastos de personal usted
deberá definir los procedimientos que serían adoptados y también las evidencias necesarias para
soportar su opinión en la emisión de los informes.
Planificación del trabajo: Analice de los gastos de personal administrativo y operativo
Objetivo General: Verificar los gastos con personal
Establecimiento de Hipótesis: De acuerdo a las entrevistas con el administrador se han establecido
ciertas situaciones lo cual da lugar a las siguientes hipótesis:
Hipótesis Primera: Todos los funcionarios que constan en la planilla están trabajando en la fábrica
35
Hipótesis Segunda: La fábrica tiene un sistema de registro de horas en que los funcionarios trabajan.
Hipótesis Tercera: No hay funcionarios ociosos en la fábrica

Se pide:
¿Con cada hipótesis como obtendrá la evidencia, mencione algunos procedimientos?
¿Qué tipo de evidencia?
b) La firma de auditores SI ROBO ME ECHAN PRESO y Asociados audita el año fiscal 2009-
2010 de Corporación INVERSSA, y solicita entrevistas con los clientes, así como confirmación de
saldos con los mismas a través de carta, del mismo modo hace una visita a las diferentes tiendas que
posee la corporación en todo el país. ¿Qué tipo de evidencia el obtiene? ¿Para usted cual sería la
técnica adecuado para obtenerla?
Para el próximo encuentro investigue los software de computadoras que usan las grandes firmas de
auditoría?
Importancia de software en las auditorias?
Ventajas y desventajas de software de auditoria
Procedimientos analíticos:
Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de comparaciones de la información financiera de la
entidad con, por ejemplo:
· Información comparable de periodos anteriores.
· Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronósticos, o expectativas del auditor,
como una estimación de depreciación.
· Información similar de la industria, como una comparación de la proporción de ventas de la entidad a

cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de tamaño comparable en la misma
industria.
Los procedimientos analíticos también incluyen la consideración de relaciones:
· Entre elementos de información financiera que se esperaría se conformaran a un patrón predecible basado
en la experiencia de la entidad, como porcentajes de márgenes brutos.
· Entre información financiera e información no financiera relevante, tal como costos de nómina a un número
de empleados.
Los procedimientos analíticos son usados para los siguientes fines:
· Ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría;
· Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser más efectivo o eficiente que las pruebas de
detalles para reducir el riesgo de detección para aseveraciones específicas de los estados financieros; y
· Como una revisión global de los estados financieros en la etapa de revisión final de la auditoría.
36
Los procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos
La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de detección relativo a
aseveraciones específicas de los estados financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de
procedimientos analíticos, o de una combinación de ambos. La decisión sobre que procedimientos usar para
lograr un objetivo particular de auditoría se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y la eficiencia
esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo de detección para aseveraciones específicas de
los estados financieros.
El auditor ordinariamente averiguará con la administración sobre la disponibilidad y confiabilidad de

información necesaria para aplicar procedimientos analíticos y los resultados de cualquiera de estos
procedimientos desarrollados por la entidad. Puede ser eficiente usar datos analíticos preparados por la entidad,
siempre y cuando el auditor esté satisfecho de que dichos datos están apropiadamente preparados.
Grado de confiabilidad en los procedimientos analíticos
La aplicación de los procedimientos analíticos se basa en la expectativa de que las relaciones entre los datos
existen y continúan en ausencia de condiciones conocidas en contrario La presencia de estas relaciones
proporciona evidencia de auditoría sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema
contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de procedimientos analíticos dependerá de la
evaluación del auditor del riesgo de que los procedimientos analíticos puedan identificar las relaciones según se
espera cuando, de hecho, existe una representación errónea importante.
El grado de confianza que el auditor deposita sobre los resultados de los procedimientos analíticos depende de
los siguientes factores:
a. Importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los saldos de inventario son de
importancia, el auditor no confía solo en los procedimientos analíticos para formar conclusiones. Sin embargo, el
auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analíticos para ciertas partidas de ingreso y de gastos
cuando individualmente no son importantes.
b. Otros procedimientos de auditoría dirigidos hacia los mismos objetivos de auditoría, por ejemplo, otros
procedimientos desarrollados por el auditor al revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales
como la revisión de recibos de efectivo posteriores, podría confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la
aplicación de procedimientos analíticos sobre la antigüedad de las cuentas de clientes;
c. Exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analíticos. Por
ejemplo, el auditor ordinariamente esperará mayor consistencia en la comparación de los márgenes de utilidad
bruta de un período con otro que en la comparación de gastos discrecionales, como investigación o publicidad; y
d. Evaluaciones de riesgos inherentes y de control, por ejemplo, si el control interno sobre el procesamiento de
órdenes de venta es débil y, por lo tanto, el riesgo de control es alto, puede requerirse más confianza en las
pruebas de detalles de transacciones y saldos que en los procedimientos analíticos para extraer conclusiones
sobre cuentas por cobrar.
El auditor considerará poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparación de la información usada para
aplicar los procedimientos analíticos. Cuando dichos controles son efectivos el auditor tendrá mayor confianza
en la confiabilidad de la información y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analíticos. Los
controles sobre información no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas
37
de controles relacionadas con la contabilidad. Por ejemplo, una entidad, al establecer controles sobre el
procesamiento de facturas de venta puede incluir controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas
circunstancias, el auditor podrá poner a prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad
conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas.
Ejemplo:
EMPRESA AGUA ESTELIANA
AUDITORÍA AL 31-12-2009
APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA
(REVISIÓN ANALÍTICA)
1 2 3 4 5 6 7
Nombre de la cuenta Ejercicio económico Variación

2006 2005 Aumento o Dism. % (+ y/ó -)
REVISIÓN ANALÍTICA DEL BALANCE GENERAL:

ACTIVO:
Caja bancos 2,006,368 1,040,543 965,825 92.82%
Cuentas por cobrar comerciales 152,709,557 154,996,107 -2,286,550 -1.48%
Otras cuentas por cobrar
Existencias 1,420,216 0 1,420,216 N/A
Gastos pagados por anticipado 1,948,821 1,701,315 247,506 14.55%
Total Activo Cte. 158,084,962 157,737,965
Inversiones en valores
Inmuebles, maquinario y equipo 595,248,570 593,673,332 1,575,238 0.27%
Depreciación Acumulada -36,648,325 -28,836,374 -7,811,951 27.09%
Otras cuentas del activo 28,581,812 669,865 27,911,947 4166.80%
587,182,057 565,506,823
TOTAL ACTIVO 745,267,019 723,244,788
PASIVO Y PATRIMONIO:
Sobregiros bancarios 746,753 2,305,408 -1,558,655 -67.61%
Impuestos y tributos 391,692 1,892,604 -1,500,912 -79.30%
Cuentas por Pagar 281,658,174 74,297,076 207,361,098 279.10%
Deudas a Largo Plazo 339,522,715 546,781,921 -207,259,206 -37.91%
Provisiones 3,967,362 4,432,491 -465,129 -10.49%
Capital social 94,428,082 95,002,306 -574,224 -0.60%
Capital adicional 31,531,836 6,244,168 25,287,668 404.98%
Resultados Acumulados -6,979,595 -7,711,186 731,591 -9.49%
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 745,267,019 723,244,788
38

(EXPLICACIÓNN DE LAS PRINCIPALES VARIACIONES EN EL BALANCE GRAL)
1 2 3 4 5 6 7
Caja y Bancos:
Ha tenido un incremento de 93%, el cual se debe principalmente a las cobranzas
de diciembre y no pago de proveedores despues del día 20 de diciembre a partir del año 2008.
Gastos Pagados por Anticipado:

En el periodo ha tenido un incremento de 14%, debdo principalmente al pago adelantado de impuesto a la renta y al haberse origina-
do un crédito fiscal por IVA en el mes de noviembre del 2006.
Otros Cuentas del Activo:

En el periodo tuvo un incremento de 4,167%, el cual se debe a la obtención de polizas de seguros para los activos fijos los cuales
estaban desprotegidos el año anterior, y la obtención de intangibles.
Sobregiros bancarios:
En el periodo tuvo una disminución de 68% debido a la devolución de las líneas de avance en cuenta corriente que se utilizo en el
año anterior, y que se realizó por haber obtenido una mejor cobrabilidad y captación de flujo de caja.
Impuestos y Tributos:
Hubo en el periodo una disminución del 79%, debido al pago puntual de los impuestos mensuales y de aquellos que se encontraban
acumulados que provienen de años anteriores.
Cuentas por Pagar:

Este rubro ha tenido un incremento de 279%, principalmente al incremento de servicios de terceros y la compra de insumos para el
tratamiento de agua , compra de activos fijos que fueron adquiridos al crédito.
Capital Adicional:
Este rubro tuvo un incremento de 405%, debido a las donaciones que recibio la empresa por un organimos internacional
encargado al saniamiento de agua.
5. Cinco tipos de procedimientos analíticos.

Los tipos de procedimientos analíticos están definidos por las clases de expectativas del auditor, que pueden ser
las siguientes:
1. Expectativa de la industria
Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar información financiera y/o no
financiera con información de la industria en donde el cliente desarrolla su objeto y/o con compañías similares.
Ejemplo: El auditor puede comparar los indicadores claves de desempeño de su cliente (liquidez,
endeudamiento, rendimiento y actividad), con los indicadores de la industria del cliente. De este análisis el
auditor puede identificar información útil acerca del desempeño de su cliente.
39
2. Expectativa del cliente
Se refiere a la comparación de la información contable con las expectativas que prepara el cliente(presupuesto)
Ejemplo: El auditor puede realizar una comparación de los gastos presupuestados contra los gastos reales a
determinada fecha. Las variaciones significativas pueden dar indicio de errores e irregularidades en los estados
financieros.
Antes de que auditor tome la decisión de realizar este tipo de análisis, es necesario que evalúe el proceso de
preparación y aprobación del presupuesto. Lo anterior, debido a que en algunas ocasiones la preparación y
aprobación del presupuesto no asegura su razonabilidad.
Ejemplo: presupuestos que son preparados con la información contable del año anterior, incrementada por la
inflación, sin tener en cuenta factores internos y externos que van a afectar las cifras (nuevos productos, nuevos
competidores, crisis económica, etc.)
3. Expectativa del auditor
Son cálculos que realiza el auditor con el fin de determinar la razonabilidad de una cuenta de los estados
financieros. Para estos cálculos el auditor puede utilizar información operacional o financiera.
Ejemplo: En una empresa que vende leche, para determinar la razonabilidad de los ingresos, el auditor puede
tomar la cantidad de litros de leche vendidos (información operacional) y multiplicarlo por el precio promedio
de venta del litro de leche y el resultado compararlo con las ventas registradas.
4. Expectativa de los estados financieros
Se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de balance y/o resultados entre dos o más periodos.
Igualmente, se pueden analizar las tendencias de indicadores claves de desempeño (Liquidez, rendimiento,
endeudamiento, actividad) del periodo corriente con periodos anteriores.
Ejemplo 1: El auditor puede revisar la tendencia mensual de los gastos del año corriente con la tendencia
mensual de los gastos del año anterior.
Ejemplo 2: El auditor puede revisar el comportamiento mensual de los ingresos vs el costo de ventas. Las
variaciones importantes le pueden dar indicios de errores e irregularidades.
40
6. Uso de técnicas estadísticas y programas de computadora.

Descripción de Técnicas de Auditoría con Ayuda de Computadora (TAACs)
Software de Auditoría: Son programas utilizados para procesar grandes cantidades de datos generados por la
contabilidad de una organización, pueden ser: Programas empaquete, programas escritos para un propósito
específico y programas de utilería.
Datos de Prueba: Datos de prueba para probar controles específicos; Transacciones de prueba seleccionada;
Transacciones de prueba usadas en una instalación de pruebas integrada
Usos de TAACs
Se pueden utilizar TAACs para:
 Pruebas de detalles de transacciones y saldos

 Procedimientos de revisión analítica
 Pruebas de cumplimiento de controles generales
 Pruebas de cumplimiento de controles de aplicaciones
Consideraciones en el uso de TAACs

Para determinar si se utilizarán TAACs, se deberá considerar:
 Conocimiento, pericia y experticia del auditor en computadoras
 Disponibilidad de TAACs e instalaciones adecuadas de computación
 No factibilidad de pruebas manuales
 Efectividad y eficiencia
 Oportunidad
Los principales pasos que un auditor debe tomar en cuenta en la aplicación de TAACsson:
 Fijar el objetivo de la aplicación de la TAAC.
 Determinar el contenido y accesibilidad de los archivos de la entidad.
 Definir los tipos de transacción que van a ser probados.
 Definir los procedimientos que se realizarán en los datos.
 Definir los requerimientos de datos de salida.
 Identificar al personal de auditoría y de computación que pueda participar en el diseño y aplicación de la
TAAC.
 Refinar los estimados de costos y beneficios.
 Asegurarse de que el uso de la TAAC está controlado y documentado en forma apropiada.
 Organizar las actividades administrativas, incluyendo las habilidades necesarias y las instalaciones de
computación.
 Ejecutar la aplicación de la TAAC.
41
 Evaluar los resultados.
Características deseables de un software de Auditoría
Características generales
Las características generales que se deben buscar en un software de Auditoría son:
• Manual de Usuario, Manual Técnico y Material de Capacitación.
• Opciones de copiar o exportar cualquier documento como papeles de trabajo a aplicaciones ofimáticas como
Word, Excel, Power Point y otros.
• Capacidad de acumular la información histórica, y además de poderla consultar por año.
• Capacidad de poder funcionar como un todo integrado entre las diferentes etapas y procesos de la Auditoría:
Planeación; Administración de Riesgos; Ejecución y Administración de Papeles de Trabajo; Evaluación de
Administración de TI; Análisis y Evaluación de Base de Datos; Emisión de Informes
Características de seguridad
Las características de seguridad que se deben buscar en un software de Auditoría son:
• Posibilidad de definir que usuarios puedan acceder al sistema.
• Administración de los permisos de las opciones a las que tiene derecho un usuario a ejecutar, consultar
según su cargo y área a la que pertenezca.
• Opciones de incluir pistas de auditoría en procesos, control de cambios, lectura, escritura y modificación de
parte de los usuarios.
• Copias de respaldo de la información mediante BACKUP en medios magnéticos/ópticos COMPROBAR
cómo recuperar los datos del Backup.
Análisis de riesgos
Algunas características específicas de este tipo de software podrían ser las siguientes:
• Automatizar todos los aspectos de riesgos dentro de una herramienta dinámica.
• Base de datos de metodologías/técnicas de Análisis de Riesgos. Algunos ejemplos:Delphi; Análisis por
Tablas;
Opciones de realizar análisis de riesgo cualitativo, cuantitativo y mixto.
• Definición de parámetros para el análisis cuantitativo del riesgo.
• Tener un repositorio central y compartido que puede ser accedido por auditores internos y personal externo
al área de Auditoría que previamente haya sido debidamente autorizado.
• Monitorear y dar seguimiento a la información de las Auditorías y al cumplimiento de las recomendaciones.
• Presentación de Registro histórico de auditorías por temas (Consolidación de estudios a través del tiempo).
• Rastrear el rendimiento de los indicadores claves de riesgo.
• Contar con una clara imagen de la información del riesgo en cualquier nivel de la organización; a través de
matrices de riesgos y otros gráficos.
• Proveer a la organización un sistema de administración de riesgos, con indicadores de riesgo, eventos de
riesgo y tratamientos de riesgo.
• Generar reportes los cuales estén completamente integrados con Microsoft Office
42

a) NIA 330. Procedimientos de auditoría para responder a los riesgos evaluados
La norma establece las guías para responder en forma global a la evaluación de los riesgos de errores
significativos en los estados contables a través de la aplicación de los procedimientos de auditoría. Estos
procedimientos de auditoría están dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones
contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y,
en su caso, la determinación de naturaleza extensión y oportunidad de la aplicación de los procedimientos
sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los
elementos de juicio obtenidos y expresa de qué modo deben documentarse en papeles de trabajo los
resultados de los procedimientos aplicados.
¿A partir del párrafo anterior explique la importancia de procedimientos de Auditoría, serán aplicables a
todo tipo de Auditoría? Argumente
b) La Empresa Comercial se dedica a la comercialización de cosméticos marca Avon y Loreal, en los

últimos años ha denotado una disminución en las ventas al contado sin embargo no tan relevante, la
empresa ha decidido invertir más en inventario y diversidad de productos, unas de sus políticas es
disminuir sus obligaciones, por lo que los proveedores han concedido buenos descuentos por pronto pago.
Este año ha sido uno de los mejores por lo que ha estado anuente con sus obligaciones con la renta y para
evitar futuros inconvenientes firmo un contrato con Seguros SASA para que todos los almacenes en los
que tiene presencia estén debidamente asegurados.
Lo más llamativo que la empresa ha aumentado la política de préstamos a empleados como una manera
de incentivarlos debido a que la mayoría lo invierte en sus casas, y solventan algunas necesidades.
Se han adquiridos más equipos de repartos para brindar un mejor servicio a la clientela.
Es necesario mencionar la incorporación a la sociedad de un nuevo miembro que dio su aporte por eso el
incremento del capital.
Con la información anterior se solicita realice un procedimiento de revisión analítica y explicación de las
principales variaciones:
43
EMPRESA AMANECER S.A

(REVISIÓN ANALÍTICA)
1 2 3 4 5 6 7
Nombre de la cuenta Ejercicio económico Variación

2011 2010 Aumento o Dism. % (+ y/ó -)
REVISIÓN ANALÍTICA DEL BALANCE GENERAL:

ACTIVO:
Caja bancos 4,500,000 4,150,000
Cuentas por cobrar comerciales 2,826,009 2,258,473
Cuentas por cobrar a empleados 12,000 7,000
Inventario 3,700,000 3,477,128
Gastos pagados por anticipado 245,870 654,342
Total Activo Cte. 11,283,879 10,546,943
Activos fijos
Inmuebles, maquinario y equipo 548,570 493,332
Depreciación Acumulada -36,648 -28,836
Otras cuentas del activo 581,812 469,865
1,093,734 934,361
TOTAL ACTIVO 12,377,613 11,481,304
PASIVO Y PATRIMONIO:
Cuentas por Pagar 876,703 1,295,408
Acreedores varios 291,692 592,604
Impuestos y tributos 56,581 74,297
Deudas a Largo Plazo 4,943,193 5,781,921
Provisiones 667,362 532,491
Capital social 1,530,956 1,230,956
Utilidad del periodo 31,531 62,441
Resultados Acumulados 3,979,595 1,911,186
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 12,377,613 11,481,304
44

(EXPLICACIÓNN DE LAS PRINCIPALES VARIACIONES EN EL BALANCE GRAL)
1 2 3 4 5 6 7
Caja y Bancos:
Cuentas por cobrar a empleados
Gastos Pagados por Anticipado:
Acreedores Varios
Impuestos y Tributos:
Cuentas por Pagar:
Capital Social
c) Se encuentran dos amigos dueños de dos firmas prestigiosas, Sergio Hudiel de la Firma Delata y Rene
Valente de Ciprane, la única diferencia es que uno de ellos, Lic. Sergio, usa sistemas computarizados y el
otro no debido a que dice que no confía en los mismo, lo más correcto para el Lic. Valente son las hojas
columna res hechas a manos son papeles de trabajo más confiables. El señor Hudiel quiere que su amigo
entre al mundo globalizado de avances tecnológicos al que pertenecemos, pero no encuentra la manera,
aunque existe una evidencia contundente la cual es el tiempo y el costo, aun así, el Sr. Valente sigue en su
posición.
Está de acuerdo usted con el Señor Valente? ¿Cual sería sus argumentos partiendo de la información
suministrada en este documento sobre sistemas computarizados en Auditoría?
45

1- Defina Evidencia
2- Explique por medio de un cuadro sinóptico los tipos de evidencia
3- Enumere las principales técnicas de recolección de información y evidencia
4- Defina procedimientos analíticos
5- De que depende el grado de confianza que deposita el auditor a los procedimientos analíticos.
6- Explique las expectativas del auditor para determinar el tipo de procedimiento analítico.
7- ¿Que significa para usted el uso de Técnicas de Auditoría con Ayuda de Computadora como futuro
auditor?
8- Enumere los principales pasos que un auditor debe tomar en cuenta para la aplicación de Técnicas de
Auditoría con Ayuda de Computadora
Para el próximo encuentro investigue importancia de la planificación,

Lineamientos sobre planeación en las NAGAS y en las NIAS (Realice un cuadro comparativo)
46
III UNIDAD: PLANIFICACIÓN Y DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA.

1. Analizar aspectos importantes en la planificación de la auditoría.
2. Explicar los propósitos de los papeles de trabajo
1. Planificación
La primera norma de Auditoría generalmente aceptada del trabajo de campo requiere de una planificación
adecuada.
La auditoría se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se tienen se deben Supervisar en
forma correcta.
Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus compromisos:
- Para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y competentes
- Ayudar a mantener los costos a un nivel razonable y
- Evitar malos entendidos con el cliente.
Elementos principales de la fase de planeación

- Entendimiento de los términos del contrato
- Conocimiento y comprensión de la entidad y su sistema contable
- Objetivos y alcance de la auditoría: se relaciona con la extensión del examen, es decir, si se van a
examinar todos los estados financieros en su totalidad o se requiere un estudio detallado o especial de
alguna cuenta o segmento de la información. Considere que el alcance también puede aludir al período a
examina, sea éste uno o dos años, un semestre, un mes, etcétera.
47
- Estudio preliminar de los sistemas (incluido el control interno): es trascendente a efectos de la auditoría
ya que de la conclusión que sobre el mismo se forme el auditor depende la profundidad del examen a la
información ya que determinará la naturaleza, extensión y
- oportunidad de los procedimientos a utilizar. Recuerde que cuando no se confía en
- los sistemas el auditor deberá compensar la situación siendo más detallado y estricto en el desarrollo de
su examen.
- Análisis de preliminar de los riesgos: representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinión
errada en su dictamen debido al efecto combinado de los riesgos inherente, de control y detección.
- Estimado preliminar de materialidad
- Planeación específica de la auditoría
- Elaboración de programas de auditoría
2. Planificación previa de la Auditoría

La mayor parte de la planificación previa ocurre al principio de la Auditoría con frecuencia en la oficina del
cliente, en la medida de lo posible. Implica decidir si se acepta o continúa haciendo la Auditoría para el cliente,
evaluar las razones del cliente para la Auditoría, obtener una carta de compromiso y seleccionar al personal de la
auditoría.
Investigación de nuevos clientes:

Antes de aceptar a un nuevo cliente, la mayoría de los despachos de contadores públicos investigan la compañía
para determinar Su aceptabilidad. Deberá evaluarse la posición del posible cliente en la comunidad empresarial,
estabilidad financiera y las relaciones con los despachos de contadores públicos anteriores.
En el caso de los clientes que han sido auditados anteriormente por otro despacho de contadores públicos el
nuevo auditor debe comunicarse con el auditor anterior. El propósito de esto es ayudar al auditor sucesor si debe
de aceptar o no el compromiso. Esto ayuda al sucesor a conocer si el cliente no tiene integridad o si ha habido
problemas con principios de contabilidad, los procesos de Auditoría o los inventarios.
La responsabilidad de iniciar la comunicación es del auditor sucesor. Aun cuando un cliente posible haya sido
auditado por otra firma de contadores públicos, a menudo se hacen otras investigaciones. Las fuentes de
información incluyen abogados locales, otros despachos de contadores, bancos y otras empresas.
Clientes continuos:
Los contadores públicos evalúan sus clientes existentes cada año para determinar si existen razones para no
continuar realizando una Auditoría. En conflictos anteriores sobre como poder dar un alcance adecuado a la
Auditoría, el tipo de opinión que se va a emitir o los honorarios son causas por las cueles el auditor suspende Su
relación con el cliente. Se determina si al cliente le falta integridad y por, lo tanto ya no debe de ser Su cliente. Si
existe un litigio contra un despacho de contadores públicos por parte del cliente o una demanda contra el mismo
por parte del despacho de contadores públicos, el despacho no puede hacer una Auditoría.
La investigación de clientes nuevos y la reconsideración de los existentes es parte esencial para decidir sobre el
riesgo de una Auditoría aceptable.
48
Consecuencias de una inadecuada planificación:

-Dejar áreas importantes a reconocerlas en una fecha posterior.
-Gastar mucho tiempo en la identificación de los problemas más significativos.
-Falta de personal capacitado para la actividad requerida en tiempo oportuno.
-Dedicar más tiempo a áreas menos importantes.
-Seguir aplicando procedimientos no adecuados usados en Auditorías anteriores.
Recomendaciones Para una Buena Planeación:

1. Determinar las áreas en las cuales se hará auditoría prioritariamente.
2. Enfocar los programas adaptados a las circunstancias.
3. Determinar el alcance y profundidad de la auditoría en cada área.
4. Establecer cronogramas. definir cédulas y papeles de trabajo a desarrollar.
5. Definir tiempo a emplear por área.
Investigación de Aspectos Generales y Específicos.

Hay dos tipos de investigación:
a. Una de tipo general.
b. Una investigación de tipo específico.
a. General: Tiende a determinar los aspectos comunes a toda empresa:

• Ubicación
• Características Jurídicas: Se refiere a las personas físicas y morales que debe investigar en su caso, clase de
sociedad, clausulas principales de su escritura constitutiva, cuerpo administrativo, poderes otorgados etc.
La investigación jurídica tiene como objetivo fundamental conocer aquellas cosas específicas que requieren un
tratamiento en su apartado jurídico y legal de una entidad.
Es otra de las dimensiones del ámbito externo con influencia en los negocios. Los auditores deben
conocer los sistemas legales del país que operan.
• Aspectos Fiscales.
• Características contables y financieras.
• Movimiento de mercancías.
b. Específicos: Comprenderá la determinación de:

• El Objeto social del negocio Envío de auditor más experimentado.
• Observaciones Cómo rehacer inventarios.
• Bienes inmuebles. Propiedad sobre los mismos.
• Fechas de revisión de contrato.
• Otros.
3. Obtención de antecedentes
Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y un conocimiento sobre las operaciones de la
compañía son esenciales para realizar una auditoría adecuada. La mayor parte de la información se obtiene de las
instalaciones del cliente específicamente en el caso de un cliente nuevo.
Conocimiento de la industria y empresa del cliente:
49
Es importante conocer la empresa que se va a auditar por 3 razones:

1-Requerimientos de contabilidad distintos en las diferentes empresas.
2-Identificacion del riesgo aceptable de la auditoría que realice el auditor o si es aconsejable auditar otras
empresas iguales.
3-Los riesgos inherentes a las empresas de una misma industria.
El conocimiento de la industria del cliente se obtiene de varias formas. Entre estas se incluyen conversaciones
con el auditor que fue responsable del compromiso en años anteriores y auditores que tengan con-tratos en la
actualidad que sean similares.
Los archivos permanentes del auditor a menudo incluyen el historial de la compañía, una lista de las principales
actividades del cliente y un archivo de las políticas de contabilidad en años anteriores.
Visita a la planta física y oficinas:

Es útil para conocer mejor la empresa del cliente y sus operaciones, por lo que representa una oportunidad para
observar las operaciones y conocer personal importante.
Operaciones con partes relacionadas:

Las operaciones con partes relacionadas son importantes para los auditores porque manifestaran en los estados
financieros si son importantes. Las normas internacionales de contabilidad, requieren la manifestación de la
naturaleza de la relación que se tiene con una tercera parte, una descripción de las operaciones, incluyendo
montos en dólares y montos vencidos y con partes relacionadas.
a) ¿Si un auditor requiere hacer su trabajo en una empresa con varias sucursales a través del todo el
territorio nacional, deberá hacer un estudio preliminar de la empresa? ¿Con que objeto?
b) ¿Con sus propias palabras defina Control Interno?
c) Elba Lazo Auditora certificada por el colegio de contadores inicia un trabajo de Auditoría a la Ferretería
Estiliana S.A, ella con una gran experiencia en trabajos similares sabe de antemano que procedimientos
ejecutar sin embargo no deja plasmado en ningún documento su programación, hizo una visita solo a la
casa matriz e indago con el gerente de ventas y con la responsable de recursos humanos. Cree usted que
la actitud de esta famosa CPA es adecuada? ¿Cuáles serían las posibles consecuencias al no realizar una
planeación adecuada? ¿Podría explicarle a la joven auditora los motivos por lo que se debe planear?
Deje claro que haría usted en su caso.
Para el próximo encuentro investigue los riesgos que incurre un auditor en su trabajo ya sea en la
planeación, ejecución y supervisión?
Tipos de control interno,
4. Obtención
Métodos de información
o procedimientos para evaluar el sobre las obligaciones legales del cliente
control interno,
Acta constitutiva:
Áreas críticas donde es importante el control interno.
El acta constitutiva es otorgada por el estado en el cual se constituye la compañía y es el documento legal
necesario para reconocer a una empresa como entidad independiente. En ella se incluye el nombre exacto de la
50
compañía, la fecha de Su constitución, los tipos y montos social que emite la compañía y los tipos de montos de
capital social que emite la compañía y los tipos de actividades empresariales que puede realizar.
Contratos:
La mayoría de los contratos son de sumo interés para las partes en la Auditoría, y en la práctica reciben especial
atención durante las pruebas detalladas.
1. Realización de procedimientos analíticos preliminares
El propósito de aplicar procedimientos analíticos en la planificación de la auditoría es ayudar al auditor a

planificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que serán utilizados para
obtener evidencia de auditoría para saldos de cuentas o clases de transacciones específicos.
Para lograr esto, los procedimientos analíticos utilizados en la planificación de la auditoría debieran enfocarse
en:
(a) mejorar la comprensión del auditor del negocio del cliente, así como de las transacciones y hechos que han
ocurrido desde la última fecha de auditoría y
(b) identificar áreas que pueden representar riesgos específicos significativos relacionados con la auditoría.
Por lo tanto, el objetivo de los procedimientos es identificar asuntos tales como la existencia de transacciones y
hechos inusuales, además de identificar montos, ratios y tendencias que puedan indicar situaciones que tengan
efecto en los estados financieros y en el plan de auditoría.
Los procedimientos analíticos utilizados en la planificación de la auditoría generalmente utilizan datos globales.
Además, la sofisticación, alcance y oportunidad de los procedimientos, los cuales están basados en el juicio del
auditor, pueden variar ampliamente dependiendo del tamaño y complejidad del cliente. Para algunas entidades,
los procedimientos pueden consistir en la revisión de los cambios en los saldos de cuentas desde el año anterior
al año actual, utilizando el mayor general o el balance de comprobación preliminar no ajustado. En cambio, para
otras entidades, los procedimientos pueden involucrar un extenso análisis de los estados financieros trimestrales.
En ambos casos, los procedimientos analíticos, combinados con el conocimiento del negocio que tiene el
auditor, sirven de base para indagaciones adicionales y una planificación efectiva
1)Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de planificación en la Empresa NHUD
S.A.:
51
a. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboración de un producto.

b. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por ventas
con la cuenta de control del mayor general.
c. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado.
d. Los deudores por ventas pertenecen a industrias que están experimentando condiciones desfavorables.
e. Existen devoluciones significativas a los proveedores.
f. Se han verificado compromisos de compra pendientes de significación.
g. Los cambios de los datos permanentes de la nómina de personal no son adecuadamente controlados.
h. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S.A. y su sociedad controlada La Arriesgada
S.A.
i. Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del período.
j. Los cálculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actividades del ente.
Tarea a realizar: Para cada uno de los factores detallados, determinar el tipo de riesgo involucrado (Inherente o
de control) mencionando además el principal componente afectado por ejemplo para el inciso a su competente o
cuenta afecta es inventario y costo de venta. Justifique su respuesta.
FACTORES DE RIESGO TIPO PRINCIPAL JUSTIFICACION

COMPONENTE
AFECTADO
Investigar los principales requisitos de los papeles de trabajo y como se deben ordenar en una
auditoria.
5. Papeles de trabajo
Definición:
52
Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e información obtenidos por el
auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los
cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe.
Propósito
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una
Auditoría se hizo de acuerdo a las normas de Auditoría generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado
que corresponden a la Auditoría del año actual son una base para planificar la Auditoría, un registro de las
evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de
auditoría, y una base de análisis para los supervisores y socios.
Clasificación
La clasificación de los papeles de trabajo es la siguiente:
Archivo de referencia permanente

Contiene información que servirá para Auditorías posteriores
Legajo de Auditoría
Los papeles de trabajo que sustentan el resultado de la Auditoría
Archivo de papeles de trabajo
Todas las asociaciones de contadores públicos establecen un método propio para preparar, diseñar, clasificar y
organizar los papeles de trabajo, y el auditor principiante adopta le método de su despacho. Los conceptos
generales comunes a todos los papeles de trabajo son:
Archivos permanentes. Tienen como objetivo reunir os datos de naturaleza histórica o continua relativos a la
presenta Auditoría. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente de información sobre la Auditoría que
es de interés continuo de un año a otro. Más adelante estudiaremos más acerca del archivo permanente.
Archivos presentes. Incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al año que se está auditando. Los tipos
de información que se incluyen en el archivo presente son: programas de Auditoría, información general,
balanza de comprobación de trabajo, asientos de ajuste y reclasificación y cedulas de apoyo.
Contenido
La preparación adecuada de las cédulas acumuladas para documentar las evidencias de Auditoría, los resultados
encontrados y las conclusiones alcanzadas es una parte importante de la auditoría. El auditor reconoce las
circunstancias que requieren una cédula y el diseño adecuado de las cédulas que deben incluirse en los archivos.
Aunque el diseño depende de los objetivos involucrados los papeles de trabajo deben poseer ciertas
características:
Cada papel de trabajo debe de estar identificado con información tal como nombre del cliente, periodo cubierto,
descripción del contenido, la firma de quien lo preparó, la fecha de preparación y el código de índice.
Los papeles de trabajo están catalogados y con referencias cruzadas para ayudar el archivo y organización.
Los papeles de trabajo completos indican con claridad el trabajo de Auditoría realizado.
Cada papel de trabajo incluye suficiente información para cumplir los objetivos para los cuales fue diseñado.
Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de Auditoría que se está considerando también se
expresan en forma clara.
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Contenido del Memorándum de Planeación:

1.- Objetivos de la Auditoría
1.1. Objetivo general
1.2. Objetivo especifico
2.- Conocimiento del cliente
2.1. Antecedentes
2.2. Naturaleza
2.3. Finalidad
3.- Estructura
3.1. Estructura organizativa
3.2. Estructura operativa
4.- Alcance de la Auditoría
5.- responsabilidad de la firma
5.1. Expectativa del cliente
5.2. Informes a presentar
6.- leyes y regulaciones aplicables
7.- evaluación del riesgo de Auditoría
8.- cuestionario de cumplimiento de leyes
9.- área critica a considerar
10.- ejecución de la Auditoría
10.1. Personal designado
10.2. Estructura de la firma
11.- cronograma de actividades
11.1. Fechas críticas
12.- programas de Auditoría
Propiedad de los papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo preparados durante la Auditoría, incluyendo aquellos que preparó el cliente par ale
auditor, son propiedad del auditor. La única vez en que otra persona, incluyendo el cliente, tiene derechos legales
de examinar los papeles es cuando los requiere un tribunal como evidencia legal. Al término de la Auditoría los
papeles de trabajo se conservan en las oficinas del despacho de contadores para referencia futura.
Confidencialidad de los papeles de trabajo.
De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y comprueban los
balances y los estados financieros de las empresas, así también los papeles de trabajo constituyen la base del
dictamen que el contador público rinde con relación a esos mismos balances y estados financieros.
Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a través de los estados
financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o procedimientos administrativos.
El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto, no revelará ninguna
información confidencial que haya obtenido en el curso de una Auditoría profesional excepto con el
consentimiento del cliente.
Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos casos se ve
obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe, como de la corrección técnica de
sus procedimientos para llegar a su dictamen.
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Cédulas
Para realizar un trabajo de Auditoría, ya sea como empleado del departamento de Auditoría interna o como
contador público, el auditor necesitará examinar los libros y los documentos que amparen las operaciones
registradas y deberá, además conservar constancia de la extensión en que se practicó ese examen, formulando al
efecto, extractos de las actas de las asambleas de accionistas, del consejo de administración, de los contratos
celebrados, etc. así como análisis del contenido de sus libros de contabilidad, de los procedimientos de registro,
etc. Estos extractos, análisis, notas y demás constancias constituyen lo que se conoce como cédulas, y su
conjunto debidamente clasificado y ordenado los papeles de trabajo.
Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el informe final.

Una definición de cédulas de Auditoría podría ser:
Cedula de Auditoría: Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor sobre una
cuenta, rubro, área u operación sujeto a su examen.
Clasificación
Las cédulas de Auditoría se pueden considerar de dos tipos:
Tradicionales.
Eventuales.
Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es estándar y su uso es muy
común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:
Cedulas sumarias. - Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras homogéneas de una cuenta,
rubro, área u operación.
Cedulas analíticas. - En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cédula sumaria.
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Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informará, por grupos homogéneos, los tipos de
clientela que tiene la entidad sujeta a Auditoría: clientas mayoreo, clientes gobierno, así como el saldo total de
cada grupo. Las cédulas analíticas se harán una por cada tipo de clientela, señalando en ellas como está
conformado el saldo de cada grupo.
Las cedulas eventuales no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los nombres son
asignados a criterio del auditor y pueden ser cédulas de observaciones, programa de trabajo, cedulas de asientos
de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cédulas de recomendaciones,
control de tiempos de la auditoría, asuntos pendientes, entre muchos más tipos de cedulas que pudieran
presentarse.
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Asientos de reclasificación
Los asientos de reclasificación deben ser registrados únicamente en los papeles de trabajo del auditor y
corresponden a la debida presentación de estados financieros de la agrupación correcta de cuentas, sin importar
que las operaciones realizadas en un periodo estén debidamente registradas.
Para determinar el asiento de reclasificación que se requiere, el auditor deberá asegurarse de la debida
composición del saldo de la cuenta. Por lo tanto, si el saldo de la partida de obligaciones en circulación incluya
algunas obligaciones que vencen el próximo año, estas deberán presentarse como pasivo circulante. El asiento
que corresponde a este caso será cargo a obligaciones en circulación con abono a porción vencida de
obligaciones en circulación.
El auditor deberá resumir estos asientos en una lista dentro de los papeles de trabajo, codificarlos mediante una
letra y explicarlos al cliente si es necesario, pero no deberá regístralos; porque su trabajo no es hacer la
contabilidad.
Para facilitar la identificación, los asientos de reclasificación deben estar debidamente agrupados.
Asientos de ajuste
Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de contabilidad, deben corregirse los estados
financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de forma adecuada el inventario en cuanto a materias primas
obsoletas, el auditor puede hacer un ajuste para reflejar el valor de realización del inventario. Aunque el asiento
de ajuste descubierto en la Auditoría típicamente lo prepara el auditor, éstos deben ser aprobados por el cliente
porque la administración tiene la responsabilidad principal por la presentación razonable de los estados
financieros.
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Sólo los asientos que afecten en forma relevante la presentación razonable de los estados financieros, deben ser
hechos. La determinación de cuándo ajustar un error se basa en el impacto que tendrá dicho error en los estados
financieros de la empresa que se trate. El auditor debe recordar que varios errores no importantes que no se
ajustan pueden ocasionar un error global importante cuando se combinan. Es común que los auditores resuman
todos los asientos que no hayan sido registrados en un papel de trabajo aparte como medio para determinar su
efecto acumulativo.
Expedientes o archivos permanentes
Como su nombre lo indica en el archivo permanente debe conservarse información de interés continuo que se
extiende más allá de cualquier periodo de Auditoría en particular.
En la parte introductoria de este archivo se debe incorporar una cédula que hará las veces de índice o contenido
que indicará las distintas secciones que lo integran, mismas que, a su vez, se acomodarán en orden cronológico
conforme a la fecha de recopilación. Por lo tanto, resulta indispensable planear adecuadamente la información
que debe contener este archivo; previendo así su crecimiento.
Es importante que al término del trabajo de Auditoría se haga una revisión final de la información que contiene
el archivo permanente, para cerciorarse que sea la que (a juicio del auditor) se considere conveniente mantener.
Los archivos permanentes tienen como objetivo reunir los datos de naturaleza histórica o continua relativos a la
presente Auditoría. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente de información sobre la Auditoría que
es de interés continuo de un año al otro. Los archivos permanentes incluyen lo siguiente:
 Programa general de trabajo de la auditoría y su evolución.

 Resúmenes o copias de documentos de la compañía que son de importancia continúa como el acta
constitutiva, los estatutos, los convenios legales de emisión y compra de bonos y los contratos. Los
contratos son los planes de pensiones, los arrendamientos, las opciones de acciones, etc. Cada uno de
estos documentos es de importancia para el auditor durante tantos años como está en vigor.
 Obligaciones fiscales y legales a que se encuentra sujeta la entidad.
 Copia o extracto de los principales contratos con los que está obligada la entidad.
 Análisis de años anteriores de cuentas tales como deudas a largo plazo, cuentas del capital de
accionistas, crédito mercantil y activos fijos. Al tener esta información en archivos permanentes el
auditor la concentra analizando sólo cambios del balance del presente año mientras conserva para un
estudio posterior los resultados de las Auditorías de años anteriores en forma accesible.
 Evolución de las cuentas de activos capitalizables y su correspondiente depreciación y/o amortización.
 Información relacionada con el conocimiento de la estructura de control interno y la evaluación del
riesgo de control. Incluye organigramas, flujo gramas, cuestionarios y otra información de control
interno, incluyendo lista de controles y desventajas en el sistema.
 Los resultados de los procedimientos analíticos de auditorías de años anteriores. Entre estos datos están
razones y porcentajes calculados por el auditor y el saldo total o el saldo por mes para cuentas
seleccionadas. Esta información es útil pues ayuda al auditor a decidir si existen cambios inusuales en
los saldos en cuenta del presente año que deberían investigarse con mayor amplitud.
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 Sistemas de operación en uso, como es el caso de sistemas de contabilidad general y del sistema de
contabilidad de costos (incluyendo en ambos, catálogo de cuentas, guía contabilizadora e instructivo de
contabilización).
Pruebas sustantivas.
Una prueba sustantiva es un procedimiento diseñado para probar el valor monetario de saldos o la inexistencia
de errores monetarios que afecten la presentación de los estados financieros. Dichos errores (normalmente
conocidos como errores monetarios) son una clara indicación de que los saldos de las cuentas pueden estar
desvirtuados. La única duda que el auditor debe resolver, es de sí estos errores son suficientemente importantes
como para requerir ajuste o su divulgación en los estados financieros.
Deben ejecutarse para determinar si los errores monetarios han ocurrido realmente.
En resumen, ayudarán a comprobar si la información ha sido corrompida comparándola con otra fuente o
revisando los documentos de entrada de datos y las transacciones que se han ejecutado.
Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que serán comentadas y discutidas con
los responsables directos de las áreas afectadas con el fin de corroborar los resultados. Por último, el auditor
deberá emitir una serie de comentarios donde se describa la situación, el riesgo existente y la deficiencia a
solucionar, y en su caso, sugerirá la posible solución.
Esta será la técnica a utilizar para auditor el entorno general de un sistema de bases de datos, tanto en su
desarrollo como durante la explotación.
Pruebas de cumplimiento
Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de Auditoría diseñados para verificar si el sistema de
control interno del cliente está siendo aplicado de acuerdo a la manera en que se le describió al auditor y de
acuerdo a la intención de la gerencia. Si, después de la comprobación, los controles del cliente parecen estar
operando efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente reduce sus
pruebas sustantivas.
Las pruebas de cumplimiento están relacionadas con tres aspectos de los controles del cliente:
La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados a efecto. Para reducir las pruebas
sustantivas, los procedimientos prescritos en el sistema deben estar cumpliéndose consistentemente.
La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos de control se deben ejecutar
en forma apropiada. La calidad de su ejecución puede ser probada mediante discusiones sobre el criterio seguido
para tomar ciertas decisiones.
La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los procedimientos de control, debe ser
independiente de funciones incompatibles para que el control sea efectivo.
Índices y Marcas de los Papeles de Trabajo del Auditor

Dentro de la realización de los papeles de trabajo de un auditor este se ve en la obligación de incluir dentro de
estos una serie de símbolos o abreviaciones alfabéticas que permitan que su trabajo se encuentre más organizado
y con una clara relación entre ambos al igual que un ahorro de tiempo. En la Auditoría estas abreviaciones se
conocen como índices y los símbolos que se utilizan son conocidos como marcas de Auditoría; a continuación,
incluyo una explicación y muestro cuales son los más usados.
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Índices
Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rápida localización, se acostumbra
ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en lugar visible que se escribe generalmente con un lápiz de color
denominado "lápiz de Auditoría" por lo regular de color rojo.
Esta clave recibe el nombre de índice y mediante él se puede saber de qué papel se trata y el lugar que le
corresponde en su respectivo archivo.
En teoría no importa qué sistema se escoja como índice, pero el elegido debe proveer un ordenamiento lógico y
ser suficientemente elásticos para posibles modificaciones.
Los principales sistemas de indexación utilizados en Auditoría son los siguientes:
Índice Numérico Alfabético: Se les asigna una letra mayúscula a las cuentas de Activo y dobles letras
mayúsculas a las cuentas de Pasivo y Capital. Las cuentas de Resultado llevarían números arábigos ascendentes.
Índice Alfabético Doble: A las cédulas sumarias se les asigna una letra mayúscula, y a las cédulas analíticas dos
letras mayúsculas.
Índice Alfabético Doble Numérico: Es una combinación de los sistemas Numérico Alfabético y Alfabético
Doble. pues se les asigna una letra mayúscula a las cédulas sumarias de Activo y doble letra mayúscula a las
sumarias de Pasivo y Capital. Las cédulas analíticas se indexan con la letra o letras de la respectiva sumaria y un
número arábigo progresivo. Las cuentas de Resultados se indexan con números arábigos en múltiplos de 10 en
forma ascendente. Este es el sistema de mayor utilización por la facilidad de su uso y su popularidad a nivel
nacional e internacional.
Índice Numérico: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le asignan números arábigos
progresivos y las cédulas analíticas números fraccionarios. En Colombia resulta muy apropiado usar como índice
numérico el código asignado a las cuentas por el Plan Único de Cuentas PUC
Índice Decimal: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le asignan números arábigos
en múltiplos de 1000 y a las cédulas analíticas números arábigos dependientes de los de las sumarias en
múltiplos de 100.
Índice del Plan Único de Cuentas: Este método consiste en asignar como índice el código correspondiente a las
clases, grupos, cuentas y subcuentas del Plan Único de Cuentas. El índice de las hojas de trabajo tendría un
dígito: Activo 1; Pasivo 2; Patrimonio 3; Ingresos 4: Gastos 5; Costo de Ventas 6 y Costos de Producción o de
Operación 7. El índice de las cédulas sumarias tendría dos dígitos: Disponible 11; Inversiones 12; Deudores 13
etc. El índice de las cédulas analíticas puede tener de 4 a 6 dígitos: Caja 110505, Bancos 111005, Inversiones en
Acciones 120505 etc. Este sistema tiene la ventaja de no necesitar un documento que explique el significado del
índice por ser suficientemente conocido por todos, pero tiene la gran desventaja de usar índices con demasiados
dígitos en los niveles de cédulas analíticas o de detalle y su analítica lo que dificulta hacer las referencias
cruzadas.
Las siguientes correspondientes a las sumarias específicas son las siguientes:
Sección Corresponde a:
A Sumaria de efectivo.
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B Sumaria de cuentas y documentos por cobrar.

C Sumaria de inversiones.
D Sumaria de pagos anticipados.
E Sumaria de inventarios.
F Sumaria de activos fijos.
G Sumaria de Otros activos.
AA Sumaria de pasivos circulantes.
BB Sumaria de pasivo largo plazo.
CC Sumaria de capital.
XX Sumaria de ingresos, costos y gastos
Se procede, a continuación, a indicar la codificación especifica que deberá contener cada papel de trabajo,
considerando aquellas que son de uso frecuente.
CEDULA O SUMARIAS CODIGOS
Balance general de trabajo BG

Estado de resultado y utilidades retenidas PG
Deficiencias de control interno CI
Resumen de asientos de ajuste y reclasificación AR
Cuestionario de control interno QI
Sumaria de caja y bancos A

Programa de Auditoría A-01
Arqueo de caja chica A-02
Conciliación bancaria A-03
Prueba de ingresos A-04
Prueba de egresos A-05
Sumaria de cuentas por cobrar B

Programa de auditoría B-01
Conciliación de auxiliares B-02
Circulación de saldos B-03
Resultado de la circulación de saldos B-04
Prueba de garantías B-05
Sumaria de inversiones C
Programa de auditoría C-01
Inspección física de las inversiones C-02
Conciliación de las inversiones C-03
Cálculo de intereses ganados C-04
Sumarias de pagos anticipados D

Programa de auditoría D-01
Análisis de subcuentas D-02
Cálculo de amortizaciones D-03
Sumaria de inventarios E
Programa de auditoría E-01
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Preparación del inventario E-02

Inspección física E-03
Recuentos selectivos E-04
Prueba de valoración E-05
Sumaria de activos fijos F

Programa de auditoría F-01
Análisis de adiciones y retiros F-02
Inspección de documentos F-03
Cálculos de depreciación F-04
Comprobación de la propiedad F-05
Sumarias de otros activos G

Programa de auditoría según cuentas especificas G-01
Sumaria de pasivo circulante AA

Programa de auditoría AA-01
Sumaria de pasivo largo plazo AA-02
Conciliación de auxiliares AA-03
Circulación de Saldos AA-04
Resultados de circulación de saldos AA-05
Revisión de autorizaciones AA-06
Sumaria de capital social CC

Programa de auditoría CC-01
Análisis de acciones CC-02
Análisis de propiedad CC-03
Verificación de acciones en tesorería CC-04
Sumaria de ingresos y gastos XX

Programa de auditoría XX-01
Revisión de los ingresos XX-02
Revisión de los gastos XX-03
Determinación del costo de ventas XX-04
Revisión de nómina XX-05
Marcas de Auditoría
Todo hecho, técnica o procedimiento que el Auditor efectúe en la realización del examen debe quedar
consignado en la respectiva cédula (analítica o subanalítica generalmente), pero esto llenaría demasiado espacio
de la misma haciéndola prácticamente ilegible no solo para los terceros, sino aún para el mismo Auditor.
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Para dejar comprobación de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados en las cédulas o planillas, con
ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditoría, las cuales son símbolos especiales creados por el
Auditor con una significación especial.
Por ejemplo, al efectuar una reconciliación bancaria, los cheques pendientes de cobrar y las consignaciones
bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos para comprobar que están bien girados y elaboradas, en
cuanto al importe, número, fecha, beneficiario, número de cuenta etc. Cada uno de los cheques y consignaciones
cotejadas debe tener una descripción de lo realizado. En lugar de escribir toda esta operación junto a cada cheque
y consignación, se utiliza un símbolo o marca de comprobación, cuyo significado se explica una sola vez en el
lugar apropiado de la cédula a manera de convención detallando todo el procedimiento realizado.
Para las marcas de Auditoría se debe utilizar un color diferente al del color del texto que se utiliza en la planilla
para hacer los índices. Las marcas deben ser sencillas, claras y fáciles de distinguir una de otra. El primer papel
de trabajo del Archivo de la Auditoría debe ser la cédula de las Marcas de Auditoría.
¥ Confrontado con libros

§Cotejado con documento
µ Corrección realizada
¢ Comparado en auxiliar
¶ Sumado verticalmente
©Confrontado correcto
^Sumas verificadas
«Pendiente de registro
Ø No reúne requisitos
S Solicitud de confirmación enviada
SI Solicitud de confirmación recibida inconforme
SIA Solicitud de confirmación recibida inconforme pero aclarada
SC Solicitud de confirmación recibida conforme
S Totalizado
Ã Conciliado
Æ Circularizado
Y Inspeccionado
IV UNIDAD: IMPORTANCIA Y RIESGO

 Aplicar el concepto de importancia a la Auditoría.
 Formar un juicio preliminar sobre qué cantidades se consideran importantes.
 Asignar importancia preliminar a los segmentos de la Auditoría durante la planificación.
 Utilizar la importancia para evaluar los hallazgos de la Auditoría.
 Definir el riesgo en la Auditoría.
 Describir el modelo de riesgo de Auditoría y sus componentes.
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 Considerar el impacto del riesgo empresarial en el riesgo aceptable de Auditoría.

 Considerar el impacto de varios factores en la evaluación del riesgo inherente.
 Explicar las relaciones entre los componentes del riesgo.
 Explicar el riesgo para segmentos y dificultades de medición.
Explicar en qué forma la importancia y el riesgo están relacionados e integrados en el proceso de

auditoría.
1.1 Importancia.
Generalidades
La magnitud de una omisión o error de la información contable que, a luz de las circunstancias que lo
rodean, hace probable que el criterio de una persona razonable que confía en la información haya
cambiado o hay sido influenciado por la omisión o el error.
Las responsabilidades del auditor es determinar si los estados financieros tienen errores importantes.
Si el auditor determina que existe error es importan se lo hará saber al cliente de tal manera que se
pueda hacer una corrección. Si el cliente rehúsa corregir los estados financieros debe emitirse una
opinión con salvedades o adversas dependiendo de cuan grave sea el error. Por lo tanto, los auditores
deben tener un conocimiento cabal de la aplicación del concepto de importancia.
La definición de la FASB en relación de la importancia en la práctica hace énfasis en que los usuarios
razonables confíen en los estados financieros para tomar decisiones. Los auditores por lo tanto deben
conocer a los usuarios probables de los estados financieros de sus clientes y las decisiones que se
toman. Por ejemplo, si un auditor sabe que los estados financieros van a ser utilizados para el
convenio de compra – venta de toda una empresa, el monto que el auditor considere importante será
menor que para otra Auditoría similar.
En la práctica, los auditores a menudo saben quiénes son los usuarios y cuáles son las decisiones se
van a tomar.
Pasos para aplicar la importancia
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1.2 Determinación del criterio preliminar sobre la importancia.
En forma ideal un auditor decide desde las primeras etapas de la Auditoría el monto combinado de
errores de los estados financieros que se considera importante.
En forma ideal un auditor decide desde las primeras etapas de la auditoría el monto combinado de
errores de los estados financieros que se considerará importante.
Recibe el nombre de criterio preliminar sobre la importancia porque es un criterio que puede
transformarse durante la auditoría si cambian las circunstancias.
El criterio preliminar sobre la importancia es pues el monto máximo por el cual el auditor cree que los
estados financieros podrían estar equivocados sin afectar siquiera las decisiones de los usuarios
razonables.
La importancia preliminar se define de esta forma como conveniencia en aplicación. Este criterio es
una de las decisiones más importantes que toma el auditor. Requiere bastante criterio profesional.
La razón para establecer un criterio preliminar sobre la importancia es ayudar al auditor a planear las
evidencias adecuadas que va a acumular. Si el auditor determina un monto en dólares bajo, se requieren
más evidencias que si fuese una cantidad mayor.
Los auditores más experimentados dirían que el monto es demasiado grande para ser un monto de
importancia combinado en estas circunstancias.
Con frecuencia el auditor cambiará el juicio preliminar, sobre la importancia durante la auditoría.
Cuando se haga esto, el nuevo criterio recibe el nombre de criterio revisado sobre la importancia. Las
razones para utilizar un criterio revisado incluyen un cambio en uno de los factores utilizados
determinar el criterio preliminar o una decisión que toma el auditor de que el criterio preliminar es muy
grande o demasiado pequeño.
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1.3 Factores que afectan al criterio

Son varios los factores que afectan el establecimiento de un criterio preliminar sobre la importancia
para algunos estados financieros. Los más importantes éstos se analizan a continuación;
La importancia es más bien un concepto relativo y no absoluto Un error una magnitud determinada
podría ser importante para una compañía pequeña en tanto que el mismo error en dólares sería poco
importante para una compañía grande. Por ejemplo, un error total de un millón de dólares sería muy
importante para Impulsadora del Norte, pero sería poco importante para una Empresa Tabacalera con
sede central en Tampa como es Olivas Tobacco Company S, A. Por ende, no es posible establecer
ninguna directriz de valor en dólares para un criterio preliminar sobre la importancia que se aplique a
todos los clientes de auditoría.
Se necesitan bases para evaluar la importancia Dado que la importancia relativa, es necesario tener
bases para establecer si los errores son importantes.
Las utilidades netas antes de impuestos por lo regular son la base más importante para decidir lo que es
importante porque se le considera como una partida crítica de información para los usuarios. De igual
manera, es importante aprender o saber si los errores podrían afectar en forma importante la
credibilidad otras posibles bases tales como los activos circulantes, los activos totales, pasivos
circulantes y el capital contable.
Supongamos que, para determinada compañía, un auditor decidió que error de utilidades antes de
impuestos por 100,000 dólares o más sería importante, pero un error de 250,000 dólares o más sería
importante para los activos circulantes. Sería inadecuado que el auditor utilizara un criterio preliminar
sobre la importancia de 250,000 dólares tanto para las utilidades antes impuestos como para los activos
circulantes. El auditor por lo tanto debe encontrar todos los errores que afectan la utilidad, antes de
impuestos que superen el criterio preliminar sobre la importancia de 100,000 dólares. Dado que la de
los errores afecta tanto los estados de resultados como balance, auditor no debe estar muy preocupado
sobre la posibilidad de errores en los activos circulantes de más de 250,000 dólares. Sin embargo,
algunos errores como la clasificación errónea de un activo a largo plazo como circulante, afecta sólo al
balance. Por lo tanto, el auditor también necesitará planear la auditoría con el criterio preliminar de
250,000 dólares sobre importancia para ciertas pruebas de activos circulantes.
Factores cualitativos que también afectan la importancia Es probable que algunos tipos de errores sean
más importantes para los usuarios que otro, aunque los montos en dólares sean los mismos. Por
ejemplo:
 Montos que involucran irregularidades normalmente se consideran más importantes que los
errores no intencionales por igual cantidad de dólares porque las irregularidades se reflejan en la
honestidad y confiabilidad de la dirección y en otras personas involucradas. Por ejemplo, la
mayoría de los usuarios considerarían un error intencional de inventario más importante que los
errores de oficina en el inventario del mismo monto en dólares.
 Los errores que de otra forma sean menores pueden ser importantes si existen consecuencias
posibles de las obligaciones contractuales. Un ejemplo es cuando el capital de trabajo neto
incluido en los estados financieros es sólo unos cuantos cientos de dólares más que el mínimo
requerido en un convenio de préstamo. Si el capital de trabajo neto fuese inferior que el mínimo
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requerido haciendo que se presentase un faltante en el préstamo, las clasificaciones de pasivo

circulante y no circulante se verían afectadas en forma importante.
 Los errores que de otra manera son poco importantes podrían ser importantes si afectan una
tendencia en las ganancias. Por ejemplo, si los ingresos reportados han aumentado el tres por
ciento cada año durante los últimos cinco años, pero el ingreso del año presente ha disminuido
en un uno por ciento, ese cambio de tendencia sería importante. De igual manera, un error que
provocase una pérdida que se ha de reportar como utilidad sería preocupante.
Algunos ejemplos para obtener un criterio preliminar sobre la importancia.
MINIMO MAXIMO
Porcentaje Monto en dólares Porcentaje Monto en dólares
Utilidad de operación
5 U$ 19,000.00 10 U$ 37,000.00
ante de impuestos
Activos Circulantes 5 10 255,000.00
128,000.00
Activos Totales 3 6 184,000.00
92,000.00
Pasivos Circulantes 5 10 66,000.00
93,000.00
Si el auditor de una firma decide que las directrices generales son razonables, el primer paso es evaluar
si algún factor cualitativo afecta en forma significativa el criterio de importancia. Si no, el auditor
decide si los errores combinados de las utilidades de operación antes de impuestos eran inferiores
a 19,000 dólares, entonces los estados financieros se considerarían como razonables.
Si los errores combinados superan los 37,000 dólares, los estados financieros serían considerados como
razonables. Si los errores estuviesen entre 19,000 y 37,000 dólares, se requeriría una consideración más
cuidadosa de todos los hechos. El auditor entonces aplica el mismo proceso a las otras tres bases.
1.4 Uso del criterio preliminar sobre importancia a segmentos (error tolerable)
Asignar el criterio preliminar sobre el concepto de importancia a segmentos es necesario porque los
hechos se acumulan por segmentos y no para todos los estados financieros. Si los auditores tienen un,
criterio preliminar sobre la importancia para cada segmento, les ayuda a decidir cuáles evidencias
adecuadas de auditoría van a acumular. Por ejemplo, es probable que un auditor acumule más
evidencias para un saldo de cuentas por cobrar de un millón de dólares cuando un error de 50,000
dólares en cuentas por cobrar se considera importante que si uno de 300,000 dólares fuese importante.
La mayoría de los contadores públicos conceden más importancia a las cuentas del balance que a las
del estado de resultados. La mayoría de los errores en el estado de resultados tienen un efecto igual en
el balance debido al sistema de contabilidad por partida doble. Por 10 tanto, el auditor puede asignar
Importancia ya sea a las cuentas del estado de resultados o a las del balance.
Dado que menos cuentas de balance que de estado de resultados en la mayoría de las auditorías y que la
mayoría de los procedimientos de auditoría se concentran en las cuentas del balance la alternativa más
adecuada es asignar importancia a las cuentas del balance.
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Cuando los auditores asignan el criterio preliminar sobre la importancia a los saldos de cuentas, la
importancia asignada a cualquier saldo de cuenta se considera como un error tolerable. Por ejemplo, si
un auditor decide asignar 100,000.00 dólares de un criterio preliminar total sobre importancia de
200,000.00 dólares a cuentas por cobrar, el error tolerable para cuentas por cobrar es de 100,000.00
dólares. Esto significa que el auditor está dispuesto a considerar que las cuentas por cobrar se presentan
razonablemente si el error es de 100,000.00 dólares o menos.
Existen dificultades principales para asignar importancia a las cuentas del balance (segmentos): los
auditores esperan que ciertas cuentas tengan más errores que otras; deben considerarse tanto las
sobrestimaciones como subestimaciones, y los costos de auditoría relativos también afectan la
asignación.
(a) Error tolerable de cero o mínimo dado que una cuenta puede ser totalmente auditada a un costo bajo
y no se esperan errores.
(b) Error tolerable grande dado que la cuenta es grande y requiere un amplio muestreo para, auditar la
cuenta.
(e) Errores tolerables grandes como un porcentaje de la cuenta dado que la cuenta puede ser verificada
a un costo extremadamente bajo, probablemente con procedimientos analíticos, si el error tolerable es
grande.
(d) Error tolerable mínimo como porcentaje del saldo de cuenta dado que la mayoría del balance están
en terrenos y edificios, lo que no cambia del año anterior y no es necesario auditarlo,
(e) Error tolerable moderadamente grande dado que se espera un número relativamente grande de
errores.
(f) No procede: ingresos retenidos es una cuenta residual que se afecta por el monto neto de los errores
en las otras cuentas.
1.5 Estimación del error y comparación.

Cuando el auditor realiza procedimientos de auditoría para cada segmento se conserva una hoja de
trabajo de todos los errores encontrados. Por ejemplo, supongamos que el auditor encuentra seis errores
del cliente en una muestra de 200 al probar los costos de inventario. Estos errores se utilizan para
estimar los errores totales en inventario. El total se conoce corno un estimado o a menudo corno una
"proyección" porque sólo se auditó una muestra y no toda la población. Los montos de errores
proyectados para cada cuenta se combinan en la hoja de trabajo, y posteriormente los errores
combinados se comparan con el concepto de importancia.
MONTO DE ERROR ESTIMADO

Cuenta Error Tolerable Proyección Error de TOTAL
directa muestreo
Efectivo U$ 4,000.00 U$ 0.00 U$ NA U$ 0.00
Cuentas por cobrar 20,000.00 12,000.00 6,000.00 18,000.00
Inventario 36,000.00 31,500.00 15,750.00 47,250.00
Monto total de error U$ 43,500.00 16,800.00 60,300.00
estimado
Criterio preliminar U$ 50,000.00
sobre la importancia
NA= no procede
68
En el cuadro anterior se muestra el error total estimado de 60,300 dólares que el excede el criterio
preliminar sobre importancia de 50,000 dólares. Además, el área principal de dificultad es el inventario,
en donde el error estimado de 47,250.00 dólares es significativamente mayor que el error tolerable de
36,000 dólares.
Dado que el error combinado estimado excede el criterio preliminar, no son aceptables los estados
financieros. El auditor determina si el error estimado de hecho supera los 50,000 dólares realizando
procedimientos de auditoría adicionales o pidiendo que el cliente haga un ajuste de los errores
estimados. Si se realizan de auditoría adicionales, se concentrarían en el área de inventario.
Si el monto estimado neto de sobrestimación para el inventario hubiese sido de U$ 36,000.00

(24,000.00+ 12,000.00 del error del muestreo) probablemente el auditor no necesitaría ampliar las
pruebas de auditoría, dado que ello hubiese satisfecho la prueba del error tolerable. De hecho, habría
cierto margen con ese monto porque los resultados de los procedimientos de efectivo y de cuentas por
cobrar indican que dichas cuentas están dentro de sus límites tolerables de error. Si el auditor fuese a
enfocar la auditoría de las cuentas de manera secuencial, los hallazgos de la auditoría de las cuentas
anteriores pueden utilizarse para revisar el error tolerable establecido para otras cuentas. Por ejemplo,
en la ilustración si el auditor hubiese auditado el efectivo y las cuentas por cobrar antes de los
inventarios, el error tolerable de los inventarios hubiese aumentado.
1- Supongamos una compañía que tiene las siguientes cuentas del balance general
Efectivo ……………………U$ 10,000.00
Activo Fijo………………. 60,000.00
Total, Activo………………. U$ 70,000.00
Préstamos a L.P …………. U$ 30,000.00

María Ramírez, propietario 40,000.00
Total, Pasivo + Capital U$ 70,000.00
Cuanto sería el valor tolerable de error que permitiría en las cuentas. Justifique su respuesta.
2- Explique que se quiere decir con hacer un estimado del error total en un segmento y en todos
los estados financieros. ¿Por qué es importante hacer estos estimados? ¿Qué se hace con ellos?
3- ¿En qué forma la realización de una auditoría de una compañía de tamaño mediano se vería
afectada por el hecho que dicha compañía sea una parte pequeña de un gran conglomerado
comparada con una entidad que fuese independiente?
4- Preguntas de selección múltiple:
Las siguientes preguntas se refieren a la importancia.
a. ¿Cuál de los siguientes enunciados es correcto respecto al concepto de importancia?
(1) La importancia se determina con referencia a las directrices establecidas en las NIAS.
(2) La importancia depende sólo del monto en dólares de una partida en relación con otras
partidas en los estados financieros.
(3) La importancia depende de la naturaleza de una partida y no del monto en dólares.
69
(4) La importancia es cuestión de criterio profesional.

b. El concepto de importancia será menos importante para el CP al determinar:
(1) El alcance de su auditoría de cuentas específicas.
(2) Las operaciones específicas que deberían ser realizadas.
(3) Los efectos de las excepciones, de auditoría en su opinión
1 Los siguientes son tipos diferentes de errores que se pueden encontrar en una Auditoría:
a. El uso de un método para evaluar el inventario que no está de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
b. El no mencionar accidentalmente un litigio por una violación de patente cuando el monto de
la responsabilidad se desconoce.
c. El registro de gasto de activos fijos que deberían registrado como reparaciones y
mantenimiento.
d. La inclusión de cuentas inválidas en cuentas por cobrar preparando facturas de venta
ficticias a clientes no existentes
 Suponiendo que los montos son igualmente importantes, clasifique los tipos de errores
mencionados anteriormente en términos de la dificultad para descubrirlos. (El más difícil es
primero,) Dé las razones para apoyar sus respuestas.
 Analice si los auditores deberían tener la misma responsabilidad para descubrir el más difícil
de los errores, así como para descubrir el menos difícil. Considere esto desde el punto de vista
de los auditores y de los usuarios de los estados financieros
1.6 Riesgo.
El riesgo en la auditoría significa que el auditor acepta cierto nivel de incertidumbre al realizar la
auditoría. El auditor reconoce, por ejemplo, que existe incertidumbre sobre la competencia de las
evidencias, incertidumbre sobre la eficacia de la estructura de control interno de un cliente e
incertidumbre la presentación de estados financieros con imparcialidad cuando se concluye la auditoría.
Un buen auditor reconoce que los riesgos existen y los enfrenta de manera adecuada. La mayoría de los
riesgos que enfrentan los auditores son difíciles de medir y requieren atención para responder a ellos de
forma adecuada. Por ejemplo, supongamos que el auditor determina que la industria del cliente está
sufriendo cambios tecnológicos significativos que afectan tanto al cliente como a los clientes del
mismo. Este cambio puede afectar la obsolescencia del inventario del cliente, la capacidad de cobro de
cuentas por cobrar o quizás incluso la capacidad de supervivencia del negocio del cliente. El responder
a estos riesgos de manera adecuada es decisivo para lograr una auditoría de alta calidad.
Antes de hablar del modelo de riesgo de auditoría, en el cuadro siguiente se presenta un ejemplo para
una compañía hipotética como marco de referencia para la siguiente exposición. El ejemplo en primer
lugar muestra que existen diferencias entre los ciclos, la frecuencia y magnitud de los errores esperados
(A). Por ejemplo, casi no se esperan errores en nómina y personal, pero si muchos en inventario y
almacén. La razón podría ser que las operaciones de nómina son muy rutinarias, en tanto que existen
muchas complejidades en el registro del inventario. De igual manera, se considera que la estructura de
control interno difiere en eficacia entre los cinco ciclos (B). Por ejemplo, los controles internos en
nómina y personal se consideran sumamente eficaces, en tanto que los de inventario y almacén se
70
consideran ineficientes. Por último, el auditor ha determinado, aunque no está muy convencido, que
existen errores importantes después de que se termina la auditoría para los cinco ciclos (C). Es común
que los auditores quieran una baja probabilidad de errores para cada ciclo después de que concluye la
auditoría para permitir la emisión de una opinión no autorizada.
Las consideraciones anteriores (A, B, C) afectan la decisión del auditor sobre la magnitud adecuada de
las evidencias de que ha de acumular (O). Por ejemplo, dado que el auditor espera pocos errores en
nómina y personal (A) y la estructura de control interno es eficaz (B), el auditor planea acumular
menos evidencias (O), que para el inventario y almacén. Observe que el auditor tiene el mismo nivel de
disponibilidad para aceptar errores importantes después de que concluye la auditoría para los cinco
ciclos, pero se requiere una magnitud de evidencias diferentes para los diversos ciclos. La diferencia es
provocada por las diferencias en expectativas de errores del auditor y la evaluación de la estructura de
control interno.
CICLO DE CICLO DE CICLO DE CICLO DE CICLO DE
VENTAS Y ADQUISICIONES NOMINA Y INVENTARIO Y ADQUISICION
COBRANZAS Y PAGOS PERSONAL ALMACEN DE CAPITAL
Y PAGO
A. Evaluación que Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden
hace el auditor de algunos errores muchos errores pocos errores muchos errores esperarse pocos
las expectativas de errores
errores importantes (medio) (alto) (bajo) (alto)
de considerar la (bajo)
estructura de
control interno
(riesgo inherente
B. Evaluación que
hace el auditor de Eficacia media Eficacia alta Eficacia alta Eficacia baja Eficacia media
la eficacia de la
estructura de (Medio) (Bajo) (Bajo) (Alto) (Medio)
control interno al
fin de prevenir o
detectar errores
importantes
(Riesgo de control)
C. Disponibilidad del
auditor para Disponibilidad Disponibilidad baja Disponibilidad Disponibilidad Disponibilidad
permitir que baja baja baja baja
existan errores (Bajo)
importantes (Bajo) (Bajo) (Bajo) (Bajo)
después de
terminar la
Auditoría
(riesgo de
Auditoría
aceptable)
D. Alcance de los
hechos que el Nivel Medio Nivel Medio Nivel Bajo Nivel Alto Nivel Medio
auditor planea
acumular (Medio) (Medio) (Alto) (Bajo) (Medio)
(Riesgo de
detección
planeada)
1.5 Modelo de Riesgo de Auditoría para la planificación.
71
El modelo de riesgo de auditoría se utiliza principalmente para propósitos de planificación al decidir

cuantas evidencias se han de acumular en cada ciclo.
Generalmente se expresa de la siguiente manera:
PDR = AAR
IR x CR
PDR = riesgo de detección planeada

AAR = riesgo de auditoría aceptable
IR = riesgo inherente
CR = riesgo de control
Se presenta un ejemplo numérico para su análisis, aunque no es práctico medir con tanta precisión
como lo implican estos números. Los números utilizados son para el inventario y el ciclo de almacén
del cuadro anterior:
IR = 100 %
CR = 100%
AAR= 5%
PDR = 0.05 = 0.05 o 5%

1x1
El riesgo de detección planeado es una medida de riesgo que las evidencias de auditoría para un
segmento no detectarán los errores superiores a un monto tolerable, si es que existen tales errores.
Existen dos puntos importantes sobre el riesgo de detección planeado: en primer lugar depende de los
otros tres factores del modelo. El riesgo de detección planeada cambiará sólo si el auditor cambia uno
de los otros factores. En segundo lugar, determina la cantidad de evidencias sustantivas que el auditor
planea acumular, inversamente al tamaño del riesgo de detección planeada. Si se reduce el riesgo de
detección planeada, es necesario que el auditor acumule más evidencias para lograr el riesgo de
detección mayor. Por ejemplo, en cuadro anterior (D) el riesgo de detección planeada es bajo para
inventario y almacén, 10 que hace que la evidencia planeada sea alta. Lo contrario es cierto para
nómina y personal.
El riesgo de detección planeada de 0.5 en el ejemplo numérico anterior significa que el auditor planea
acumular evidencias hasta que el de errores mayores que los tolerables se reduzca al 5%. Si el riesgo de
control hubiese sido 0.50 en lugar de 1.0, el riesgo de detección planeada sería de 10 y las evidencias
planeadas podrían por tanto reducirse.
El riesgo inherente es una medida de la evaluación que hace el auditor de la probabilidad que existan
errores importantes en un segmento antes de considerar la eficacia de la estructura de control interno.
El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados financieros a errores importantes suponiendo
que no existen controles internos. Si el auditor llega a la conclusión que existe una alta probabilidad de
errores, al ignorar los controles internos, el auditor llegaría a la conclusión que el riesgo inherente es
alto. Los controles internos se ignoran al establecer el riesgo inherente porque se consideran en forma
72
separada en el modelo de riesgo de auditada, como riesgo de control. El riesgo inherente (A) ha sido
evaluado como alto para inventario y almacén y bajo para nómina, personal, adquisición y pago de
capital Es probable que la evaluación se fundamentó en pláticas con la dirección, conocimiento de la
compañía y resultados en auditorías de años anteriores.
La relación del riesgo inherente con el de detección planeada y la evidencia planeada es que el riesgo
inherente está a la inversa relacionado con el riesgo de detección planeada y directamente relacionado
con las evidencias. El riesgo inherente para inventario y almacén el cuadro de ilustración de hechos
diferentes entre ciclos es alto, y en el ejemplo numérico 1.0, lo que ocasionará un riesgo de detección
planeada menor y más hechos planeados de lo necesario si el riesgo inherente hubiese sido menor. El
riesgo inherente se examina con mayor detalle en la siguiente parte del capítulo.
Además de aumentar las evidencias de auditoría para un riesgo inherente mayor en un área de auditoría
determinada, también es común asignar más personal experimentado a esa área y analizar los
documentos de trabajo terminados con mayor profundidad. Por ejemplo, si el riesgo inherente para
obsolescencia de inventario es muy alto, es lógico que un despacho de contadores públicos cuente con
un personal experimentado que realicen pruebas más extensas de la obsolescencia del inventario y haga
que los resultados de Auditoría sean analizados con mayor cuidado de lo normal.
Un riesgo de control es una medida de la evaluación que hace el auditor de la probabilidad que errores
superiores a un monto tolerable en un segmento no sean prevenidos o detectados por la estructura de
control interno del cliente.
El riesgo de control representa:
(1) una evaluación de la eficacia de la estructura de control interno del cliente para prevenir o detectar
errores, y
(2) la intención del auditor para hacer esa evaluación en un nivel inferior al máximo (100%), como
parle del plan de auditoría. Por ejemplo, supongamos que el auditor llega a la conclusión que una
estructura de control interno es por completo ineficiente para evitar o prevenir errores. Esa es la
conclusión probable para un inventario y un almacén. El auditor por lo tanto asignara un alto factor de
riesgo, quizá desde el 100%, al riesgo de control. Cuanto mas eficaz sea la estructura de control
interno, menor será el factor de riesgo que podría asignarse al riesgo de control.
Al igual que con el riesgo inherente, la relación entre el riesgo de control y el de detección planeada es
inverso, en tanto que la relación entre el riesgo de control y las evidencias sustantivas es directa. Por
ejemplo, si el auditor llegará la conclusión que los controles internos son eficaces, el riesgo de
detección planeada puede aumentarse y por lo tanto pueden disminuir las evidencias. El auditor puede
aumentar el riesgo de detección planeada cuando los controles son eficaces porque una estructura de
control interna eficaz reduce la probabilidad de errores en los estados financieros.
Antes de que los auditores fijen el riesgo de control inferior al 100%, deben hacer tres cosas: conocer
plenamente la estructura de control interna del cliente, evaluar cuán bien debe funcionar con base en
ese conocimiento y poner la eficacia de los controles internos. La primera de éstas es el requisito de
conocimiento que se relaciona con todas las auditorías, las últimas dos son los pasos de evaluación del
riesgo de control que se requieren cuando el auditor evalúa el riesgo de control por abajo del máximo.
Riesgo Aceptable de Auditoría
73
Es una medida de la disponibilidad del auditor aceptar que los estados financieros contienen errores
importantes después de haber terminado la Auditoría y que se ha emitido una opinión sin salvedades.
Cuando el auditor se decide por un riesgo de Auditoría menor, ello significa que el auditor está más
seguro que los estados financieros no contienen errores importantes. Un riesgo cero seria una
certidumbre y un riesgo del 100% sería por completo una incertidumbre.
Con frecuencia los Auditorías se refieren a los términos garantía de Auditoría, garantía global o nivel
de garantía en lugar de riesgo aceptable de Auditoría. La garantía de Auditoría o cualquier de los
términos equivalentes es completo del riesgo de Auditoría aceptable, es decir, uno menos el riesgo
aceptable de Auditoría.
Por ejemplo, el riesgo aceptable auditoría del 2% es el mismo que si la garantía de la auditoría fuese del
98%.
El concepto de riesgo aceptable de auditoría se entiende con mayor facilidad pensando en términos de
un gran número de auditorías, por ejemplo, 10,000 ¿Qué porción de estas auditorías podría incluir
errores importantes sin tener un efecto adverso en la sociedad? Evidentemente, la porción estaría por
abajo del 10%. Es probable que esté mucho más cerca del 1 o de la mitad del 1 %, incluso una décima
del 1 %. Si un auditor cree que el porcentaje adecuado es 1 %, entonces el riesgo aceptable de auditoría
debería fijarse en 1 %, o quizás menos, con base en las circunstancias específicas.
Al utilizar el modelo de riesgo de auditoría, existe relación directa entre el riesgo aceptable de auditoría
y el de detección planeada, una relación inversa entre el riesgo aceptable de auditoría y los hechos
planeados. Por ejemplo, si el auditor reduce el riesgo aceptable de auditoría, el riesgo de detección
planeada se reduce y deben aumentarse los hechos planeados.
Cambio del riesgo aceptable de Auditoría por riesgo empresarial
El riesgo empresarial es el riesgo que el auditor o el despacho de auditoría sufrirá un daño debido a una
relación con el cliente, aunque el informe de auditoría presentado para el cliente estuviese correcto. Por
ejemplo, si un diente se declara en bancarrota después de concluir una auditoría, la probabilidad de una
demanda contra el despacho de contadores públicos es razonablemente alta aun cuando la calidad de la
auditoría haya sido buena.
Existe una diferencia de opinión entre los auditores sobre si el riesgo empresarial debería considerarse
en la planificación de la auditoría. Quienes se oponen a modificar las evidencias para el riesgo
empresarial arguyen que los auditores no proporcionan diferentes niveles de opiniones de auditoría
garantizadas y, por lo tanto, no deben dar más o menos garantías debido al riesgo empresarial.
Quienes están a favor, indican que es adecuado que los auditores acumulen evidencias adicionales,
asignen más personal experimentado y revisen la auditoría con mayor cuidado en auditorías en donde
la exposición legal sea alta, siempre y cuando el nivel de garantía no esté por abajo de un nivel
razonablemente alto cuando existe un riesgo empresarial bajo.
Cuando los auditores modifican las evidencias para el riesgo empresarial, se hace controlando el riesgo
aceptable de auditoría. los auditores creen que un riesgo razonable de auditoría bajo y aceptable
siempre es deseable, pero en algunas circunstancias se requiere un riesgo aún menor debido a los
factores de riesgo empresarial. Las investigaciones han indicado que varios factores afectan
el riesgo empresarial y por lo tanto el riesgo de auditoría aceptable. Sólo tres de estos se analizan aquí:
el grado en que los usuarios externos confían en los estados financieros, la probabilidad de que un
74
cliente tenga dificultades financieras después que se emita el informe de auditoría y la integridad de la
administración.
El grado en que los usuarios externos confían en los estados financieros Cuando los usuarios externos
dependen mucho de los estados financieros, es adecuado que se disminuya el riesgo de auditoría
aceptable. Cuando se confía demasiado en los estados financieros, podría ocurrir un grave daño social
si no se detectan errores significativos en los estados financieros. El costo de las evidencias adicionales
se justifica con mayor factibilidad cuando la pérdida para los usuarios debido a los errores importantes
sea sustancial.
Varios factores son los buenos indicadores del grado en que se confía en los estados financieros
por parte de los usuarios externos:
 Tamaño del cliente. En términos generales, cuanto más grandes sean las operaciones de un
cliente, será mayor el uso de los estados financiero. El tamaño del cliente, medido por los
activos totales o las utilidades totales tendrá un efecto en el riesgo aceptable de auditoría.
 Distribución de propiedad. Son muchos más los usuarios que confían normalmente en los
estados financieros de compañías que cotizan en la bolsa que aquellos que confían en los
estados de compañías pequeñas. Para estas compañías, entre las partes interesadas se incluye,
análisis financieros y el público en general.
 Naturaleza y montos de las responsabilidades. Cuando los estados financieros incluyen una gran
cantidad de pasivos, debe ser más probable que sean utilizadas en gran medida por acreedores
reales y potenciales que cuando existen pocos pasivos.
1- A Continuación se encuentran 6 situaciones que involucran un modelo de riesgo de Auditoría tal y

como se utiliza para los requerimientos de hechos de la planificación de Auditoría. Se utilizan los
números solo para ayudarle a entender las relaciones entre los factores de riesgo.
SITUACION
RIESGO
1 2 3 4 5 6
Riesgo de 5% 5% 5% 5% 1% 1%
Auditoría
aceptable
Riesgo inherente 100% 40% 60% 20% 100% 40%
Riesgo de control 100% 60% 40% 30% 100% 60%
Riesgo de
detección planeado
a) Explique que significa cada uno de los cuatro tipos de riesgo.

b) Calcule el riesgo de detección planeada para cada situación
75
c) Utilizando su conocimiento de las relaciones entre los factores anteriores, determine el efecto en
el riesgo de detección planeada (aumenta o disminuye) al cambiar cada uno de los siguientes
factores mientras que los demás permanecen constantes.
 Una disminución en el riesgo de auditoría aceptable.
 Una disminución en el riesgo de control.
 Un aumento en el riesgo inherente.
 Un aumento en el riesgo de control y una disminución en el riesgo inherente del mismo monto.
d) Cuál situación requiere el mayor número de evidencias y cuál requiere el menor número de
evidencias?
3. La Empresa Estoy aburrido S.A requiere contrar los servicios de un auditor debidamente capacitado
con las credenciales exigidas, cotiza en la bolsa de valores, en los últimos años ha crecido
enormemente por lo que ha presentado una participación significativa en la Empresa LALA
recientemente operando en Nicaragua, sin embargo, es una empresa familiar, la junta directiva está
compuesta por miembros de la Familia Cerda Vaca. El Gerente general Soyla Vaca Cerda le expresa a
Usted que ha tenido iniciativas de contratar a una firma de auditores, pero no se ha llegado a un
acuerdo desde la oferta técnica económica debido a que le solicitan demasiados documentos y exponen
que el tiempo para realizar la misma sería de cuatro meses. Usted ha visualizado que esta compañía ha
tenido mucho éxito en su campo en las últimas dos décadas, principalmente debido a muchas fusiones
exitosas que negoció Giovany Vaca Cerda Presidente de esta transnacional. Aunque la industria en
general ha sufrido varios problemas dramáticos la empresa ha crecido considerablemente. El Sr. Vaca
Cerda es conocido por ser capaz de haber contratado un grupo agresivo de jóvenes ejecutivos
utilizando un esquema de salarios relativamente bajos combinados con un plan de participación de
utilidades inusualmente generosas.
Una dificultad importante que usted enfrenta en la nueva auditoría es la falta de registros contables con
secuencia numérica, asi como fichas de costos actualizadas, solamente se pudo constatar la existencia
de Fichas de hace 5 años, el Lic. Giovanny cree que las utilidades son o provienen principalmente de la
acción inteligente y agresiva con base en pronósticos y no confiando en datos histórico. La mayoría de
los datos pronosticados son generados por el departamento de ventas y producción y no por el
departamento de contabilidad. El personal en este departamento al parecer es competente, pero
aparentemente tienen un exceso de trabajo y mala paga en relación con otros empleados. Uno de los
cambios recientes que potencialmente mejorará los registros es la instalación de un equipo de
computación sofisticado. Todos los registros contables todavía no están computarizados, pero áreas
importantes como inventarios y ventas están incluidas en un nuevo sistema computarizado. Los estados
financieros de los primeros seis meses para el año actual incluyen utilidades de aproximadamente 10%
inferiores a los primeros seis meses del año anterior, lo cual es un tanto sorprendente considerando el
volumen reducido y eliminación de un segmento de la empresa. En estos momentos Giovanny está
negociando con varias compañías que tienen amplia disposición de efectivo con la esperanza de
fusionarse con ellas como medio para superar sus problemas de capital.
a) Enumere las preocupaciones principales que usted tendría en la Auditoría y explique porque son
problemas potenciales.
b) Indique el método adecuado para investigar la importancia de cada punto que usted numeró en
el párrafo anterior.
76
Evaluación del Riesgo aceptable de Auditoría
Como parte de la investigación de un cliente nuevo y la reevaluación de un diente repetitivo, si un

cliente tiene una integridad cuestionable es probable que el auditor evalúe como bajo el riesgo de
auditoría aceptable. Las compañías con una baja integridad con frecuencia realizan sus actividades en
forma que ocasiona conflictos para sus accionistas, reguladores y clientes, Estos conflictos a su vez a
menudo se reflejan en la calidad que perciben los usuarios de la auditoría y ocasiona demandas y otros
desacuerdos.
Un ejemplo obvio de una situación en que la integridad de la administración es cuestionable son

convicciones criminales anteriores de directores importantes.
Otros ejemplos de integridad cuestionable podría incluir desacuerdos frecuentes con auditores
anteriores, la oficina de recaudación de impuestos, la frecuente rotación de personal financiero y de
auditoría interna que son importantes, y conflictos continuos con sindicatos y empleados también
pueden indicar problemas de integridad.
El auditor debe investigar las circunstancias del cliente y evaluar la importancia de cada uno de los
factores que afectan el grado en que los usuarios externos confían en los estados financieros, la
probabilidad del fracaso financiero del cliente después de la auditoría y la integridad de la
administración. La información que obtenga a través de la búsqueda de evidencias y análisis, es
importante para hacer una evaluación aceptable del riesgo de auditoría. Por ejemplo, el trabajo hecho
para la aceptación y continuación de clientes es importante para conocer el grado en que los usuarios
externos dependen de los estados financieros y de la integridad de la administración. De igual manera,
los procedimientos analíticos preliminares son útiles para evaluar la probabilidad que una compañía
tendrá dificultades financieras. Con base en esta evaluación e investigación, el auditor debe ser capaz
de establecer un riesgo de auditoría tentativo y sumamente subjetivo de que los estados financieros
incluirán un error importante después que se termine la auditoría.
1.6 Riesgo Inherente.
La inclusión del riesgo inherente en el modelo de riesgo de Auditoría es uno de los conceptos más
importantes en Auditoría. Implica que los auditores predicen en donde son más o menos probables los
errores en los segmentos de los Estados Financieros. Esta información afecta el monto total de
evidencias que el auditor tiene que acumular e influye en la forma en que los esfuerzos que hace el
auditor para reunir las evidencias son distribuidos ente los segmentos de Auditoría.
Siempre existe cierto riesgo de que el cliente haya cometido errores que sea lo suficientemente grande
en forma individual o en conjunto para hacer engañoso los Estados financieros. Estos errores pueden
ser intencionales o no intencionales y afecta el saldo en dólares en las cuentas o en la revelación.
Al principio de la Auditoría, no puede hacer mucho sobre el cambio del riesgo inherente. Mas bien el
auditor evalúa los factores que constituyen el riesgo y modifica las evidencias de Auditoría para
tomarlos en consideración. Ente los factores a considerar son:
 Naturaleza de la empresa del cliente
77
 Integridad de la administración
 Motivación del cliente
 Resultados de auditorías anteriores
 Compromiso repetido en oposición a inicial
 Partes relacionadas
 Operaciones no rutinarias
 Criterio requerido para registrar correctamente los saldos en cuenta operaciones
 Susceptibilidad al desfalco
 Constitución de la población
El riesgo inherente para ciertas cuentas se ve afectado por la naturaleza de la empresa del cliente. Por
ejemplo, existe una mayor probabilidad de inventario obsoleto para un fabricante de aparatos
electrónicos que para un fabricante de acero. El riesgo inherente tiene más probabilidades de variar de
una empresa a otra para cuentas tales como inventarios, cuentas y préstamos por cobrar, propiedades,
planta y equipo. La naturaleza de la empresa del cliente debe tener poco o nulo efecto en el riesgo
inherente para cuentas tales como efectivo, documentos e hipotecas por pagar. La información
conseguida al estudiar la industria y empresa del cliente, para evaluar este factor.
Cuando la dirección está dominada por una o más personas carentes de integridad, aumenta
considerablemente la probabilidad de errores financieros importantes. En el capítulo 4 se indicó que
una falta de integridad de la dirección existe en un gran número de casos de responsabilidad de los
contadores La integridad de la administración afecta la evaluación del auditor del riesgo de auditoría
aceptable y, en casos extremos, puede hacer que el auditor rechace al cliente.
Cuando la dirección tiene un nivel adecuado de integridad para que el auditor acepte el compromiso,
pero no puede considerarse como totalmente honesta en todos sus tratos, normalmente los auditores
reducen el riesgo de auditoría aceptable y también aumentan el riesgo inherente. Por ejemplo, la
dirección puede deducir partidas de capital como gastos de reparación y mantenimiento en las
declaraciones de impuestos. El despacho de contadores públicos debe evaluar primero los ciclos o
cuentas en donde es más probable que la dirección cometa errores. Un nivel superior de riesgo
inherente es adecuado cuando el auditor cree que pueda haber errores importantes.
En muchas situaciones, la dirección cree que sería ventajoso cometer errores en los estados financieros.
Por ejemplo, si la administración recibe un porcentaje de las utilidades totales como bonificación,
podría existir la tendencia a exagerar los ingresos netos. De igual manera, puede existir gran
motivación para subestimar en forma intencional los ingresos cuando la administración quiere que la
compañía pague menos impuestos sobre la renta. Si la administración carece de integridad, algunos
tipos de motivación específicos pueden llevarlos a cometer errores en los informes financieros.
Los errores encontrados en las auditorías de años anteriores tienen una alta probabilidad de ocurrir otra
vez en la auditoría del presente año. Ello se debe a que muchos tipos de errores son sistemáticos por
naturaleza y a menudo las empresas son lentas en hacer cambios para eliminarlos, Por lo tanto, un
auditor sería negligente si no tomara encuentra los resultados de la auditoría del año anterior durante el
desarrollo del programa de auditoría del presente año. Por ejemplo, si el auditor encantó un número
significativo de errores en los precios del inventario, el riesgo inherente probablemente será alto y
78
deberán hacerse, muchas pruebas en la auditoría actual a fin de determinar si la deficiencia en el

sistema del cliente permanece. Sin embargo, si el auditor no ha encontrado errores en los años
anteriores al realizar pruebas en un área de auditoría, el auditor se justifica al reducir el riesgo
inherente, siempre y cuando no hayan ocurrido cambios en circunstancias relevantes.
Evaluación del riesgo inherente:

El Auditor evalúa la información que afecta el riesgo inherente y decide sobre un factor de riesgo
inherente adecuado para cada ciclo, y muchas veces para cada objetivo de auditoría. Algunos factores
tales como la integridad de la administración, afectarán a muchos o quizás a todos los ciclos, en tanto
que otros, tales como las operaciones no rutinarias afectarán sólo cuentas específicas u objetivos de
auditoría. Aunque la profesión no ha establecido criterios ni directrices para determinar el riesgo
inherente, los auditores de la presente obra consideran que los auditores por lo general son
conservadores al hacer tales evaluaciones. La mayoría de los auditores probablemente determinen un
riesgo inherente por arriba de150%, aún en las mejores circunstancias y en un 100% cuando existe
cualquier posibilidad razonable de errores significativos. Por ejemplo, supongamos que en la auditoría
del inventario el auditor observa que:
(1) un gran número de errores se encontraron en el año anterior y (
2) la rotación del inventario se redujo en el presente año. Muchos auditores probablemente establezcan
un riesgo inherente a un nivel relativamente alto (algunos utilizarían el 100%) para cada objetivo de
auditoría del inventario en esta situación.
CUADRO DE RELACION DE FACTORES QUE INFLUYEN EN LOS RIESGOS Y

EVIDENCIAS PLANEADAS.
SITUACION RIESGO DE RIESGO RIESGO DE RIESGO DE CANTIDAD DE

AUDITORÍA INHERENTE CONTROL DETECCION EVIDENCIA
ACEPTABLE PLANEADA REQUERIDA
1 Alto Bajo Bajo Alto Bajo
2 Bajo Bajo Bajo Medio Medio
3 Bajo Alto Alto Bajo Alto
4 Medio Medio Medio Medio Medio
5 Alto Bajo Medio Medio Medio
1.7 Otras Consideraciones sobre la importancia y el riesgo.
Tanto en el riesgo de control como el riesgo inherente se determinan comúnmente para cada ciclo, para
cada cuenta y a menudo incluso para cada objetivo de Auditoría, no para la Auditoría, y tienen la
posibilidad de variar de un ciclo a otro, de una cuenta a la otra y de un objetivo al otro en la misma
Auditoría. Los controles internos pueden ser más eficaces para las cuentas relacionadas con inventario
que aquellas relacionadas con activos fijos. El riesgo de control seria por lo tanto, diferentes para varias
cuentas dependiendo de la eficacia de los controles. Los factores que afectan el riesgo inherente, tal y
como la susceptibilidad de desfalco y la rutina de operaciones, también difieren de una cuenta a otra.
Por otra razón, es normal tener un riesgo inherente que varíe para diferentes cuentas en la misma
Auditoría a menos que exista algún factor preponderante de preocupación, como puede ser la
integridad de la administración.
79
El riesgo aceptable de Auditoría lo determina de forma ordinaria el auditor durante la planificación y

permanece constante en cada ciclo importante y en cada cuenta. Por lo general los auditores utilizan el
mismo riesgo aceptable de auditoría para cada segmento, dado que los factores que afectan el riesgo
aceptable de auditoría están relacionados con toda la auditoría y no con cuentas individuales. Por
ejemplo/la medida en que se confía en los estados financieros para tomar decisiones generalmente está
relacionada con los estados financieros y no sólo con una o dos cuentas.
En algunos casos, sin embargo, un riesgo de auditoría aceptable menor podría ser más adecuado para
una cuenta que para otras. En el ejemplo anterior, aunque el auditor decidió utilizar un riesgo medio
aceptable de auditarla para la auditoría en general, el auditor podría decidir reducir el riesgo aceptable a
bajo para el inventario si es que el inventario se utiliza como garantía para un préstamo a corto plazo.
Algunos auditores utilizan el mismo riesgo aceptable de auditoría para cada segmento como riesgo
aceptable de auditoría general, en tanto que otros utilizan un riesgo aceptable de auditoría superior para
cada segmento. El argumento para utilizar un riesgo aceptable de auditoría mayor para cada segmento
es el efecto de las interacciones de las diversas cuentas y operaciones que constituyen los estados
financieros y la sinergia de varias pruebas. En otras palabras, si todos los segmentos individuales de la
auditoría se concluyen con un riesgo aceptable de auditoría de un nivel determinado, el auditor está
seguro de que el riesgo de auditoría para los estados financieros en general será bajo. Otros auditores
utilizan el mismo riesgo aceptable de auditoría para segmentos como riesgo aceptable de auditoría
debido a las dificultades de medición. El último enfoque se sigue en las ilustraciones de este y los
capítulos subsiguientes pero cualquier método es aceptable.
Limitación de medidas
Una limitación importante en la aplicación de modelo de riesgo de auditoría es la dificultad de medir

los componentes del modelo. A pesar de los mejores esfuerzos del auditor para planear, las valuaciones
de riesgo aceptable de auditoría, el riesgo inherente y los de control y, por lo tanto el riesgo de
detección planeada son muy subjetivos y son aproximaciones de la realidad en el mejor de los casos.
Imaginemos, por ejemplo, intentar evaluar con precisión el riesgo inherente determinando el impacto
de factores tales como los errores descubiertos en auditorías de anos anteriores y cambios tecnológicos
en la industria del cliente.
1.8 Evaluación de resultados.
Después de que el auditor planea la auditoría y acumula las evidencias, los resultados se expresan en
términos de la evaluación del modelo de riesgo de auditoría. En este capítulo se presenta un análisis
breve de los resultados sobre planificación sólo para proporcionar una idea más completa del modelo
de riesgo de auditoría. Los resultados de auditoría se analizan con mayor detalle en capítulos
posteriores.
El modelo de riesgo de auditoría para evaluar los resultados de la misma se encuentran en la forma
siguiente:
80
AcAR = IR x CR x AcDR
En donde:
AcAR = riesgo de auditoría alcanzado Una medida del riesgo que ha asumido el auditor que una cuenta
en los estados financieros contenga errores importantes después que e 1 auditor ha reunido evidencias
de auditoría.
IR = riesgo inherente Es el mismo factor de riesgo inherente analizado en la planificación a no ser que
haya sido revisado como resultado de una información nueva.
CR riesgo de control También es el mismo riesgo de control que se analizó anteriormente a no ser que
haya sido revisado durante la auditoría.
AcDR de detección alcanzado Una medida del riesgo que las evidencias de auditoría para un segmento
no detectaron errores superiores al monto tolerable, si es que existieron tales errores. El auditor puede
reducir la detección alcanzada sólo acumulando hechos.
Se como un ejemplo numérico aunque es esencial reconocer que es inadecuado utilizar este método de
medición en la práctica.
Revisión de riesgo y evidencia
El modelo de riesgo de auditoría es principalmente un modelo de planificación y por lo tanto, de uso

limitado en la evaluación de resultados. Debe tenerse mucho cuidado en revisar los factores de riesgo
cuando los resultados reales no sean tan favorables como se planeó.
No ocurren dificultades cuando el auditor acumula hechos planeados y llega a la conclusión que la
evaluación de cada uno de los riesgos era razonable o mejor de lo que originalmente se había pensado.
El auditor llegará a la conclusión que se han reunido las suficientes evidencias competentes para esa
cuenta o ciclo.
Debe tenerse especial cuidado cuando el auditor decida, con base en las evidencias acumuladas, que la
evaluación original del riesgo de control o de riesgo inherente se subestimó o que el riesgo aceptable de
Auditoría se sobre estimó. En tales circunstancias, el auditor adopta un método de dos pasos. En primer
lugar el auditor revisa la evaluación original del riesgo adecuado. Violaría el debido cuidado si deja
inalterable la evaluación original cuando el auditor sabe que es inadecuada. En segundo lugar el auditor
considera el efecto de la revisión en los requerimientos de hecho, sin utilizar el modelo de riesgo de
Auditoría. Las investigaciones en Auditoría han demostrado que si se utiliza un riesgo revisado en el
modelo de riesgo de auditoría para determinar un riesgo de detección planeado y revisado, existe el
peligro de no aumentar las evidencias en forma suficiente. Más bien, el auditor evalúa con cuidado las
implicaciones de la revisión del riesgo y modifica las evidencias de manera adecuada, fuera del modelo
de riesgo de auditoría. Se utiliza un ejemplo para ilustrar la revisión de un factor en el modelo de riesgo
de auditoría. Supongamos que el auditor confirma las cuentas por cobrar y, con base en los errores
encontrados, llega a la conclusión que la evaluación del riesgo de control bajo original era inadecuada.
81
El auditor revisa el estimado del riesgo de control hacia arriba y considera cuidadosamente el efecto de
la revisión en las evidencias adicionales que se necesitan en el ciclo de ventas y cobranzas. Eso debe
hacer sin volver a calcular el riesgo de detección planeado.
1- Esquematice los pasos para aplicar la importancia explique dicho esquema.

2- Enumere y explique los factores que afectan al criterio
3- Explique otras Consideraciones sobre la importancia y el riesgo
4- Explique cuando existe limitación en medidas.
5- A que se refiere evaluación de resultados?
6- Que relación presenta la evidencia con el riesgo.
7- Si un auditor esta planificando su Auditoría que criterios debería tomar en cuanta para
ejecutarse su trabajo, según su punto de vista que tan importante es tomar en consideración el
riesgo? Cuando es más notaria esa consideración? Ejemplifique.
8- Realice una matriz de riesgo para las cuentas que usted considera importante
Cuenta Actividad Tipo de riesgo Medida a utilizar
9- Resuelva los siguientes casos identificando el tipo de riesgo presente en cada situación y la
medida de control que deben proponerse:
9.1 El administrador de la caja chica usaba el dinero para financiar sus gastos personales por
medio de vales provisionales de caja chica, los cuales reintegraba a fin mes al recibir su salario.
El administrador conocía que en los arqueos de caja chica solo se sumaba el efectivo y los
vales, pero no se revisa en detalle el concepto de los vales.
9.2 Una estimación de costo estándar es generalmente más propensa a tener un error que una
cuenta por pagar, ya que la estimación requiere de la aplicación de juicios y cálculos complejos,
mientras que el pasivo no.
9.3 Partidas antiguas de importancia en las conciliaciones bancarias con más de un año de
antigüedad no fueron vistas por el auditor.
9.4 La Empresa cuenta con políticas de control interno las cuales se le presenta a la firma de
Auditoría sin embargo al momento de solicitar los arqueos actualizados de caja no se presentan
porque no se han realizado hace seis meses.
10- PROBLEMA DE INTERNET MATERIALIDAD Y ERROR TOLERABLE

Este problema requiere que los estudiantes apliquen las directrices específicas de la
materialidad y del error tolerable a los estados financieros reales obtenidos de Internet.
82
IV UNIDAD: EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO Y

EVALUACIÓN DE RIESGO
1. Explicar la naturaleza de la estructura de control interno y su importancia tanto para la
administración como para el auditor.
2. Describir los tres conceptos claves en el estudio del control interno.
3. Identificar los cinco componentes de una estructura de control interno y analizar sus características.
4. Describir los requerimientos del conocimiento de la estructura de control interno y evaluar el riesgo
de control.
5. Saber como obtener un conocimiento de la estructura de control interno del cliente.
6. Saber como evaluar el riesgo de control, para cada tipo importante de operación.
7. Entender el proceso del diseño y realización de pruebas de controles como una base para estudios
posteriores.
INTRODUCCIÓN
Todas las entidades, sin importar su tamaño, estructura, naturaleza, o industria, enfrentan una variedad
de riesgos provenientes de fuentes externas e internas que se deben administrar. Debido a que las
condiciones económicas de la industria, reglamentarias y de operación cambian a un ritmo constante, la
administración tiene como reto desarrollar mecanismos para identificar y tratar los riesgos asociados
con el cambio. El control interno bajo un control de condiciones, no necesariamente será efectivo bajo
otro.
El auditor debe obtener una comprensión de la entidad y de su ambiente, incluido el control interno,
que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados
contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para diseñar y ejecutar los
procedimientos de auditoría apropiados. La Norma de Auditoría 315 es muy detallada y se refiere muy
explícitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. En
particular, la graduación de los riesgos observados, los controles de la entidad para mitigar esos riesgos
y los procedimientos de auditoría que diseñará para obtener suficiente seguridad en su opinión sobre
los estados contables objeto del examen.
A fin de ampliar y detallar la forma de utilización de la estructura de control interno en el modelo de

riesgo, se ve necesario conocer los conceptos claves de control interno. Por tanto, el cuerpo unidad nos
concentramos en el significado y objetivos del control interno, tanto desde el punto de vista del cliente
como del auditor, los componentes de la estructura de control interno y la metodología del auditor para
cumplir los requerimientos de la norma de trabajo.
83
2.1. Preocupaciones del Cliente y el Auditor

Al diseñar un sistema de control, es probable que la administración tenga alguna de las mismas
preocupaciones que tiene el auditor al evaluar el sistema así como preocupaciones adicionales o
diferentes.
La razón por la cual la empresa establece un sistema de control es para ayudar a cumplir sus propias
metas. El sistema consiste de muchas políticas y procedimientos específicos destinados a dar a la
administración garantías razonables para la entidad. A menudo estas políticas y procedimientos se les
dan el nombre de controles y en forma colectiva comprenden la estructura de control interno de la
entidad.
Los sistemas de control pueden ser benéficos en costo. Los controles adoptados se elijen comparando
costos para la empresa con los beneficios esperados. Un beneficio para la administración, pero
obviamente no es el más importante, el costo reducido de una Auditoría cuando el auditor evalúa la
estructura de control interno como bueno o excelente y evalúa el riesgo de control como bajo. Por lo
general, la administración tiene las siguientes tres preocupaciones al diseñar una estructura de control
eficaz:
- Confiabilidad en los informes financieros: la Dirección tiene tanto una responsabilidad legal como
profesional para asegurarse de que la información se presente en forma imparcial de acuerdo a los
requerimientos de la información.
- Cumplimiento con las leyes y reglamentos procedentes: existen muchas leyes y reglamentos que
tienen que cumplir las empresas. Algunas solo tienen una relación indirecta con la Contabilidad.
- Eficiencia y eficacia de las operaciones: los controles internos de una empresa tienen como
objetivo invitar al uso eficaz y eficiente de sus recursos, incluyendo el personal, a fin de optimizar las
metas de la compañía.
2.2. Definición y elementos de la estructura del control Interno

La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos establecidos
para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad.
Dicha estructura consiste de los siguientes elementos:
a) El ambiente de control
b) El sistema contable
c) Los procedimientos de control
A) Ambiente de control
El ambiente de control representa la combinación de factores que afectan las políticas y procedimientos
de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Estos factores son los siguientes:
Actitud de la administración hacia los controles internos establecidos
- Estructura de organización de la entidad
- Funcionamiento del Consejo de administración y sus Comités
- Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.
Métodos de control administrativo para supervisar dar seguimiento al cumplimiento de las políticas y
procedimientos, incluyendo la función de auditoría interna.
Políticas y prácticas de personal
- Influencias externas que afecten las operaciones y prácticas de la entidad
84
La calidad del ambiente de control es una clara indicación de la importancia que la administración de la
entidad le da a los controles establecidos.
B) Sistema Contable
El sistema contable consiste en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar,
clasificar, registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad
económica.
Para que su sistema contable sea útil y contable, debe contar con métodos y registros que:
a) Identifiquen y registren únicamente las transacciones reales que reúnan los criterios establecidos por
la administración.
b) Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario que permita su adecuada
clasificación.
e) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias.
d) Registren las transacciones en el periodo correspondiente.
e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros.
C) Procedimientos de control
Los procedimientos y políticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable, que establece
la administración para proporción a una seguridad razonable de lograr los objetivos específicos de la
entidad, constituyen los procedimientos de control. El hecho de que existan formalmente políticas o
procedimientos de control, no necesariamente significa que éstos estén operando efectivamente. El
auditor debe determinar la manera en que la entidad ha aplicado las políticas y procedimientos, su
uniformidad de aplicación y qué persona las ha llevado a cabo, para concluir que efectivamente está
operando.
Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles de
organización y del procesamiento de las transacciones. También pueden estar integrados por
componentes específicos del ambiente de control y del sistema contable
Los procedimientos de carácter preventivo son establecidos para' evitar errores durante el desarrollo de
las transacciones.
Los procedimientos de control de carácter detectivo tienen como finalidad detectar los errores o las
desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones, no hubieran sido identificados por los
procedimientos de control preventivos.
Los procedimientos de control están dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos:
a) Debida autorización de transacciones y actividades.
b) Adecuada segregación de funciones y responsabilidades.
c) Diseño y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de las
operaciones.
d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.
e) Verificaciones independientes de la actuación de otros y adecuada evaluación de las operaciones
registradas.
Consideraciones generales
85
Los factores específicos del ambiente de control, el sistema contable y los procedimientos de control de
una entidad, deben considerar los siguientes aspectos:
- Tamaño de la entidad
- Características de la industria en la que opera
- Organización de la entidad
- Naturaleza del sistema de contabilidad y de las técnicas de control establecidos
- Problemas específicos del negocio
- Requisitos legales aplicables
Por ejemplo, una estructura de organización con una delegación formal de autoridad, podrá incidir
favorablemente de modo importante en el ambiente de control de una entidad grande, Sin embargo, una
empresa pequeña, con participación efectiva del dueño o gerente, normalmente no requiere de
procedimientos contables extensos ni de registros contables sofisticados o procedimientos de control
formales, tales como políticas escritas, seguridad de la información o procedimientos para obtener
cotizaciones competitivas.
El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno, representa una importante
responsabilidad de la administración, para proporcionar una seguridad razonable de que se logran los
objetivos de una entidad. La gerencia deberá vigilar de modo constante, la estructura de control interno,
para determinar si ésta opera debidamente y si se modifica oportunamente, de acuerdo con los cambios
en las condiciones existentes.
El concepto de seguridad razonable reconoce que el costo de la estructura de control interno de una
entidad, no deberá exceder los beneficios esperados al establecerla.
La efectividad de la estructura de control interno, está sujeta a limitaciones inherentes, tales como
malos entendidos de instrucciones, errores de juicio, descuido, distracción o fatiga personales, colusión
entre personas dentro y fuera de la entidad y si la gerencia hace caso de ciertas políticas y
procedimientos.
Para tener una mejor comprensión de las políticas y procedimientos, el auditor deberá obtener
conocimiento suficiente sobre cada uno de los elementos de la estructura de control interno, a través de
experiencias anteriores con la entidad y de averiguaciones con el personal apropiado, inspección de
documentos y registros y observación de las actividades y operaciones. La naturaleza y alcance de los
procedimientos, suele variar de una entidad a otra y se ven afectados por el tamaño y complejidad de la
misma, experiencias anteriores, naturaleza de la política o procedimiento en particular y la
documentación existente.
El auditor deberá documentar su conocimiento y comprensión de la estructura de control interno, como
parte del proceso de planeación de la Auditoría. La forma y alcance de esta documentación se verán
distribuidos por el tamaño y complejidad de la entidad y la naturaleza de la estructura de control
interno de la industria. Por ejemplo, la documentación de una empresa grande y compleja, podrá incluir
diagramas de flujo, cuestionarlos o árboles de decisiones. En cambio en una entidad pequeña, la
documentación en forma de memorando, podrá ser suficiente.
Evaluación preliminar
En esta etapa, el auditor efectúa un análisis general del riesgo implícito en el trabajo que va a realizar,
con objeto de considerarlo en el diseño de sus programas de trabajo de Auditoría y para identificar
gradualmente las actividades y características específicas de la entidad. El boletín 3030, "importancia
relativa y riesgo de auditoría" de esta comisión, define los tipos de riesgo y el efecto que tienen éstos en
la planeación y desarrollo de una auditoría de estados financieros.
86
Aún cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto, aunque cualquier
decisión es preliminar, el auditor deberá primeramente:
a) Comprender el ambiente de control establecido por la administración para detectar errores
potenciales.
b) Describir y verificar su comprensión de los procedimientos de control de la administración.
e) Evaluar el diseño de los sistemas de control, para determinar sí es probable que sean eficaces para
prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificados.
d) Formarse un juicio sobre la confianza que podrá depositarse en el control que será probado.
Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control interno, estará
capacitado para decidir el grado de confianza que depositará en los controles existentes, para la
prevención y detección de errores potenciales importantes o bien si directamente los objetivos de
Auditoría se pueden alcanzar de manera más eficiente y efectiva a través de la aplicación de pruebas
sustantivas.
La evaluación final de los procedimientos de control seleccionados, se hará después de llevar a cabo las
pruebas de cumplimiento de dichos controles.
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

Componentes Descripción del componente Sub división
(si procede
Ambiente de control Acciones, políticas y Subcomponentes del ambiente
procedimientos que refleja la de control
actitud general de la alta  Integridad y valores
gerencia, los directores y los éticos
propietarios de una entidad  Compromiso con la
sobre la importancia y su competencia
control.  Filosofía y estilo
operativo de la dirección
 Estructura
organizacional
 Consejo directivo o
comité de Auditoría
 Asignación de la
autoridad y
responsabilidad
 Políticas y prácticas de
recursos humanos.
Riesgo de evaluación de la Identificación y análisis por Afirmaciones de la
administración parte de la administración de administración que debe ser
riesgos pertinentes a la satisfechas
preparación de estados  Existencia u ocurrencia
financieros de conformidad con  Integridad
los PCGA  Valuación o asignación
87
Componentes Descripción del componente Sub división

(si procede
 Derechos y obligaciones
 Presentación y
revelación
Información contable y sistemas Métodos empleados para Objetivos de Auditoría
de comunicación identificar, reunir, clasificar, relacionados con operaciones
registrar e informar sobre las que debe satisfacerse
operaciones de una entidad para  Existencia
conservar la contabilidad de  Integridad
activos relacionados.  Precisión
 Clasificación
 Oportunidad
 Asentamiento y resumen
Actividades de control Políticas y procedimientos que Categorías de actividades de
la administración ha establecido control
para cumplir con sus objetivos  Separación adecuada de
de informes financieros deberes
 Separación adecuada de
operaciones y
actividades
 Documentos y archivos
adecuados
 Control físico sobre los
activos y archivos
 Verificaciones
independientes sobre el
desempeño
Monitoreo Evaluación continúa y periódica No procede
por parte de la administración de
la eficiencia del diseño y
funcionamiento de la estructura
de control interno para
determinar si está funcionando
de acuerdo a su objetivo y
modificarla cuando sea
necesario.
ACTIVIDADES DE AUTOAPRENDIZAJE No. 13
1- Describir los tres principales objetivos de la administración cuando diseña un control interno
efectivo.
88
2- ¿Cuál es la relación entre los cinco componentes del control interno?

3- ¿Cuáles son las preocupaciones del cliente al diseñar un sistema de control interno?
4- Compare las preocupaciones del cliente con las del auditor?
5- A menudo la administración esta preocupada por los controles internos que promueven la
eficiencia operativa que por aquellos que dan como resultado datos financieros confiables.
¿ Como puede el auditor independiente persuadir a la administración de que debe dedicar mas
atención a los controles que afectan la confiabilidad de la información cuando la administración
tiene esta actitud?
6- Quien es el responsable de preparar los estados financieros?
7- ¿Para que el Auditor debe entender la estructura de control interno?
8- ¿Cual es el área que impacta de forma directa a los estados financieros?
2.3. El procesamiento electrónico de datos al evaluar la estructura del control

interno
Por la importancia que han adquirido los sistemas de PED en la información contable, así como el
volumen de operaciones procesadas en ellos, la pérdida de huellas visibles y concentración de
funciones contables que frecuentemente se dan en un ambiente de este tipo, el auditor debe conocer,
evaluar y en su caso, probar el sistema de PED, como parte fundamental del estudio y evaluación del
control interno y documentar adecuadamente sus conclusiones sobre su efecto en la información
financiera y el grado de confianza que depositará en los controles.
Pruebas de cumplimiento y evaluación final

La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si los sistemas
de control establecidos por la administración, prevendrán o detectarán y corregirán errores potenciales
que pudieran tener un efecto importante en los estados financieros. Esta conclusión permite confiar en
el control como fuente de seguridad general de Auditoría y disminuir el alcance de las pruebas
sustantivas.
Las pruebas de cumplimiento están diseñadas para respaldar la evaluación de la aparente contabilidad
de procedimientos específicos de control. La evaluación se hará determinando si los procedimientos de
control están funcionando de manera efectiva, según se diseñaron, durante todo el periodo. Estas
pruebas pueden implicar el examen de documentación de transacciones para buscar la presencia o
ausencia de atributos específicos (controles detectivos).
Al efectuar una prueba de cumplimiento en una muestra de transacciones seleccionadas, se puede
determinar una tasa máxima estimada de desviaciones y así llegar a una conclusión sobre la eficacia de
los procedimientos de control durante el periodo examinado.
Además de las pruebas que se describen, es necesario establecer, por indagación y observación e
inspección de documentación, la forma en que la administración se ha asegurado de que el sistema de
control continúa operando efectivamente, a pesar de posibles cambios en el medio ambiente.
Los procedimientos de Auditoría podrían variar si corno resultado de las pruebas de cumplimiento, se
detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de control.
Comunicación de situaciones a informar
En virtud de que las expectativas de los usuarios con respecto a la responsabilidad del auditor para
informar por escrito sobre debilidades o desviaciones relacionadas con la estructura del control interno
89
se han incrementado, ha sido necesario definir las situaciones a informar, así como la forma y
contenido de dicho informe.
Durante el curso de su trabajo, el auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados con el control
interno, que puedan ser de interés para el cliente, los cuales se identifican como "Situaciones a
Informar". Estas situaciones son asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión deben
comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el diseño u operación de la
estructura de control interno, que podrían afectar negativamente la capacidad de la organización para
registrar, procesar, resumir y reportar información financiera uniforme con las afinaciones de la
administración en los estados financieros. Tales deficiencias pueden incluir diferentes aspectos del
control interno.
El objetivo del auditor en una Auditoría, es formarse una opinión sobre los estados financieros de la
entidad, por lo que no tiene la obligación de investigar y encontrar situaciones a informar. Sin embargo,
debe estar al tanto de ellas, a través de la evaluación de los elementos de la estructura del control
interno, de la aplicación de procedimientos de Auditoría sobre saldos o transacciones o de alguna otra
manera dentro del curso de la revisión.
El juicio del auditor con respecto a las situaciones a informar, varía en cada trabajo y está influenciado
por la naturaleza y extensión de los procedimientos de Auditoría y otros factores, tales como el tamaño
de la entidad, su complejidad y la naturaleza y diversificación de sus actividades.
Esta comunicación se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y responsabilidad, tales como
el Consejo de Administración, el dueño de la empresa o con quienes hayan contratado al auditor.
Como parte de su trabajo, el auditor debe además, proporcionar sugerencias que permitan mejorar la
estructura de control interno existente.
El auditor también podrá identificar asuntos que a su juicio no sean estrictamente situaciones a
informar o bien sean poco importantes y tendrá que decidir si comunica o no estos asuntos en beneficio
de la administración.
Forma y Contenido del Informe

El informe debe contener:
La indicación de que el propósito de la Auditoría es el de emitir una opinión sobre los estados
financieros y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructura del control
interno.
Los aspectos considerados como "Situaciones a informar".
Las restricciones establecidas para la distribución de tal comunicación.
Dado el riesgo de interpretaciones erróneas con respecto al grado limitado de seguridad, al afirmar que
no se identificaron "Situaciones a Informar" durante la Auditoría, el auditor deberá evaluar
cuidadosamente esta situación antes de incluir tal aseveración en su informe.
El auditor deberá considerar si debe comunicar los asuntos importantes durante el curso de la Auditoría
o al concluirla, en función de la urgencia de una acción correctivo inmediata.
El contenido de este boletín no limita al auditor de la posibilidad de comunicar a su cliente situaciones
y sugerencias con respecto a actividades que van más allá de los asuntos relacionados con la estructura
del control interno.
2.4. Ambiente de control
90
Consiste en acciones, políticas y procedimientos que reflejan las actitudes generales de los altos niveles
de la administración, directores y propietarios de una entidad en cuanto al control interno y su
importancia para la organización. Con el propósito de entender y evaluar el ambiente de control, los
auditores deben considerar las partes más importantes de los componentes de control.
• Integridad y valores éticos, son el producto de las normas éticas y de conducta de la entidad, así
como la forma en que éstos se comunican y refuerzan en la práctica. Incluyen las acciones de la
administración para eliminar o reducir iniciativas o tentaciones que podrían invitar al personal a
participar en actos deshonestos, ilegales o poco éticos. También comprenden la comunicación de
valores de la entidad y normas de conducta al personal a través declaraciones de políticas, códigos de
conducta y por medio del ejemplo.
• Compromiso con la competencia, es el conocimiento y las habilidades necesarias para cumplir con
las tareas que definen el trabajo de un individuo. El compromiso con la competencia comprende la
consideración de los niveles de competencia para los trabajos específicos y la forma en que estos
niveles se traducen en habilidades y conocimientos necesarios.
• Participación del consejo directivo o el comité de auditoría, un consejo directivo eficaz es

independiente de la administración, y sus miembros participan y escrutan las actividades de la
administración. Aunque el consejo delega responsabilidad del control interno a la administración, su
responsabilidad es proporcionar habitualmente avaluaciones independientes del control interno
establecido por la administración.
• Filosofía y estilo operativo de la administración, la administración a través de sus actividades

proporciona señales claras a sus empleados acerca de la importancia del control interno.
• Estructura organizativa, la estructura organizativa de la entidad define las líneas de responsabilidad

y autoridad existentes. Al entender la estructura organizativa del cliente, el auditor aprende los
elementos administrativos y funcionales de la empresa y percibe cómo se implementan los controles.
• Asignación de auditoría y responsabilidad, además de los aspectos informales de la comunicación

que la administración y el consejo directivo realizan como parte de las operaciones cotidianas, también
tiene gran importancia los métodos formales de comunicación referentes a la autoridad y
responsabilidad y asuntos similares relacionados con el control. Estos pueden incluir métodos como
memorandos de los niveles altos de la administración acerca de la importancia del control y asuntos
relacionados con él, planes formales organizativos y operativos, y descripciones de puestos del
empleado y de políticas relacionadas.
• Políticas y prácticas de recursos humanos, el aspecto más importante del control interno es el
personal. Si los empleados son competentes y dignos de confianza, es posible carecer de algunos
controles, y de cualquier manera se tendrán estados financieros confiables. Las personas incompetentes
o deshonestas pueden arruinar el sistema, incluso si hay otros muchos controles de orden. Las personas
honestas y eficientes son capaces de desempeñarse a niveles altos incluso cuando hay pocos controles
que los apoyen. Sin embargo, incluso personas competentes y dignas de confianza pueden tener ciertas
91
fallas innatas. Por ejemplo, pueden aburrirse o estar insatisfechos, sus problemas personales pueden
afectar su desempeño, o sus objetivos pueden cambiar.
Debido a la importancia del personal competente y digno de confianza para la facilitación de un control
eficaz, los métodos mediante los cuales se contrata, evalúa, capacita, promueve y convence a las
personas son una parte importante del control interno.
2.5. Evaluación del Riesgo por parte de la Administración
Para los dictámenes financieros es la identificación y análisis de los riesgos relevantes de la

administración para la preparación de los estados financieros de conformidad con los principios
contables generalmente aceptados. Por ejemplo, si una compañía a menudo vende productos a un
precio inferior al costo de inventario debido a los rápidos cambios de la tecnología, será esencial para la
compañía incorporar controles para superar el riesgo de exagerar el inventario.
Todas las entidades, sin importar su tamaño, estructura, naturaleza, o industria, enfrentan una variedad
de riesgos provenientes de fuentes externas e internas que se deben administrar. Debido a que las
condiciones económicas de la industria, reglamentarias y de operación cambian a un ritmo constante, la
administración tiene como reto desarrollar mecanismos para identificar y tratar los riesgos asociados
con el cambio. El control interno bajo un control de condiciones, no necesariamente será efectivo bajo
otro.
La administración se debe enfocar en los riesgos en todos los niveles de la organización e implementar
la medida necesaria para manejarlo. Un primer paso importante para la administración es identificar los
factores que pueden incrementar el riesgo.
El incumplimiento de los objetivos anteriores, calidad del personal, dispersión geográfica de las
operaciones de la compañía, importancia y complejidad de procesos de los negocios principales,
introducción de nuevas tecnologías de información y entrada de nuevos competidores, todos
representan ejemplos de factores que pueden originar un aumento en el riesgo. Una vez que la
administración identifica un riesgo, estima la importancia de eso riesgo, evalúa la posibilidad del que el
riesgo ocurra y desarrolla las acciones específicas necesarias para reducir el riesgo a un nivel aceptable.
El auditor obtiene un conocimiento acerca del proceso de la evaluación del riesgo de la administración
al determinar cómo identifica la administración los riesgos relevantes para los informes financieros, y
como evalúa su importancia y probabilidad de ocurrencia, y esta decide las acciones necesarias para
tratar los riesgos.
Los cuestionarios y análisis de la administración son la forma más común en que el auditor puede
obtener este conocimiento.
Los datos de contabilidad y el sistema de comunicación
92
El propósito del sistema de información y comunicación de contabilidad de la entidad es iniciar,

registrar, procesar e informar de las operaciones de la entidad y mantener la responsabilidad por los
activos relacionados. Una información contable y sistema de comunicación tiene varios
subcomponentes, que, por lo general, están compuestos por diferentes tipos de transacciones como
ventas, devoluciones de ventas, entradas de efectivo, adquisiciones, etcétera. Por ejemplo, el sistema de
contabilidad de ventas debería estar diseñado para asegurar que todos los envíos de productos por parte
de una compañía se registren de manera correcta como ventas (objetivos de integridad y precisión) y se
reflejen en los estados financieros del periodo adecuado (objetivo de tiempo propicio). El sistema
también debe evitar duplicado de las ventas y registro de una venta si el envío no ocurrió (objetivo de
existencia).
Para entender el diseño del sistema de información contable, el auditor determina 1) las clases más
importantes de operaciones de la entidad; 2) cómo inician y se registran esas operaciones; 3) qué
registros contables existen y su naturaleza; 4) cómo captura el sistema otros eventos que son
importantes para los estados financieros, como disminuciones en los valores de activos; y 5) la
naturaleza y detalles del proceso de informes financieros que se siguen, incluyendo los procedimientos
para asentar transacciones y ajustes en el libro mayor general.
Actividades de Control
Son las políticas y procedimientos además de las que se incluyeron en los otros 4 componentes, que
ayudan a asegurar que se implementen las acciones necesarias para abordar los riesgos que entraña el
cumplimiento de los objetivos de la entidad. Potencialmente existen varias actividades de control en
cualquier entidad, incluyendo los controles manuales y automáticos. El desarrollo de actividades de
control relacionadas con estos tipos de políticas y procedimientos con frecuencia se incluyen en los
siguientes cinco tipos de actividades de control específicas, que se analizan a continuación:
• Separación adecuada de las responsabilidades.
• Autorización adecuada de las operaciones y actividades.
• Documentos y registros adecuados.
• Control físico sobre activos y registros.
• Verificaciones independientes referentes al desempeño.
Separación adecuada de las responsabilidades, existen cuatro guías generales de gran importancia para
los auditores que ayudan a la separación adecuada de las responsabilidades para evitar el fraude y los
errores.
➢ Contabilidad separada de la custodia de los activos financieros; se utiliza para proteger a la
compañía contra desfalcos. Una persona que tiene la custodia temporal o permanente de un activo no
debe ser la responsable de rendir cuentas relacionadas con dicho activo. Si se permite que una persona
realice ambas funciones, aumenta el riesgo de que esa persona disponga del activo para una ganancia
personal y ajuste los registros para cubrir el robo. Si el cajero, por ejemplo, recibe efectivo y es
93
responsable de los datos que se asientan en los registros de entrada de efectivo y ventas, esa persona
puede tomar el efectivo recibido y ajustar la cuenta del cliente no registrando una venta o registrando
un crédito ficticio para esa cuenta.
➢ Custodia de activos relacionados separada de la autorización de operaciones; de ser

posible, es preferible evitar que las personas que autorizan las operaciones tengan control sobre el
activo relacionado, ya que esto ocasiona una posibilidad de desfalco. Por ejemplo, la misma persona no
autoriza el pago de la factura de un proveedor y también firma el cheque con que se paga esa factura.
➢ Responsabilidad operativa separada de la responsabilidad de registro contable; para

asegurar información desprejuiciada, por lo general, se incluye el registro contable en un departamento
aparte a cargo del contralor. Por ejemplo, si un departamento o división prepara sus propios registros e
informes, existiría una tendencia a tergiversar los resultados para mejorar su desempeño en el informe.
➢ Deberes del departamento de tecnologías de información separados de los departamentos

de usuarios; conforme aumenta el nivel de complejidad de los sistemas de tecnología de información,
con frecuencia la separación de la autorización, registro contable y custodia se vuelve poco clara. Por
ejemplo, los agentes de ventas pueden ingresar órdenes de clientes en líneas. La computadora autoriza
esas ventas con base en su comparación de los límites de crédito del cliente con el archivo maestro y
sitúa todas las ventas aprobadas en los diarios de ciclo de ventas. Por lo tanto, la computadora forma
parte importante de la autorización y registro contable de las operaciones de ventas. Para compensar
estos traslapes potenciales de responsabilidades, es importante que las compañías separen las funciones
principales relacionadas con las funciones de tecnologías de información de las de departamentos de
usuarios claves.
Autorización adecuada de las operaciones y actividades, cada operación debe ser autorizada de manera
adecuada si se desea que los controles sean satisfactorios. Si cualquier persona en una empresa pudiera
adquirir o ampliar activos a voluntad, el resultado seria un caos total. La autorización puede ser general
o especifica. De acuerdo con la autorización general la administración establece políticas que la
organización debe seguir, los subordinados reciben instrucciones de llevar a cabo estas autorizaciones
generales al aprobar todas las operaciones dentro de los límites que establece la política. Las decisiones
de las autorizaciones generales pueden incluir la emisión de listas de precios fijos para la venta de
productos, limites de créditos para clientes y puntos fijos de reabastecimiento para adquisiciones. La
autorización específica tiene que ver con las operaciones individuales. A menudo la administración no
esta dispuesta a establecer una política general de autorización para ciertas transacciones. Más bien,
prefiere hacer autorizaciones en cada caso. Un ejemplo es la autorización de ventas por parte del
gerente de ventas para una compañía de automóviles usados.
Documentos y registros adecuados, los documentos y registros son los objetos físicos en los que se
asientan y resumen las transacciones. Éstos incluyen cuestiones tan diversas como las facturas de
ventas, órdenes de compra, los registros subsidiarios, diarios de ventas y tarjetas de asistencia del
personal. Varios de estos documentos y registros se mantienen en forma de archivos de computadora
hasta que se imprimen para propósitos específicos. Ambos documentos de asentamiento original y
archivos en los cuales se asientan las transacciones, son importantes, pero si los documentos son
inadecuados se originan grandes problemas de control.
94
Los documentos cumplen la función de transmitir información en toda la empresa del cliente y entre las
diferentes empresas. Los documentos deben de ser adecuados para proporcionar una seguridad
razonable de que todos los activos y todas las operaciones se controlan de manera correcta y se
registran correctamente. Por ejemplo, si el departamento receptor llena un informe de recepción cuando
se obtiene un material, el departamento de cuentas por pagar puede verificar la cantidad y descripción
de la factura del proveedor al compararla con la información del informe de recepción.
Algunos principios relevantes dictan el diseño y uso adecuado de los documentos y registros.
Los documentos y registros deben estar:
➢ Pre numerados de manera consecutiva a fin de facilitar el control sobre documentos faltantes y
como ayuda para localizar documentos cuando se necesitan en una fecha posterior (esto afecta de
manera importante el objetivo de la auditoría relacionado con la operación de integridad).
➢ Preparados en el momento que ocurra una operación o inmediatamente después, según sea
posible. Cuando existe un intervalo de tiempo mayor, los registros son menos creíbles y aumenta la
posibilidad de errores (esto afecta el objetivo de auditoría relacionado con la operación de duración).
➢ Lo suficientemente sencillos para asegurar que se entiendan de manera clara.
➢ Diseñados para uso múltiple, cuando sea posible, a fin de reducir al mínimo la cantidad de
formatos diferentes. Por ejemplo, un documento de envío diseñado y utilizado de manera adecuada
puede ser la base para liberar productos del almacén al departamento de embarque, informar sobre la
facturación de la cantidad de productos que se han de cobrar al cliente y la fecha adecuada de
facturación y la actualización de registros del inventario perpetuo.
➢ Elaborados de manera que fomenten una preparación correcta. Esto se puede hacer al
proporcionar un cierto grado de verificación interna en la forma o registro. Por ejemplo, un documento
puede incluir instrucciones sobre la ruta adecuada que ha de seguirse, espacios en blanco para
autorizaciones y aprobaciones, y espacios de columnas para datos numéricos.
Control físico sobre activos y registros, para tener un control interno adecuado es esencial proteger los
activos y los registros. Si los activos están desprotegidos, los pueden robar, al igual que a los registros
que no se protegen de manera adecuada, los pueden robar, dañar o extraviar. En el caso de que esto
ocurra se puede dañar seriamente el proceso de contabilidad y las operaciones habituales. Cuando una
compañía está muy computarizada, es muy importante proteger su equipo de cómputo, sus programas
de archivos y de datos. El equipo y programas son costosos y esenciales para las operaciones de datos
son los registros de la compañía y si se dañan, su reconstrucción puede ser costosa o incluso imposible.
El tipo más importante de medidas para salvaguardar los activos y los registros es el uso de
precauciones físicas. Un ejemplo es el uso de almacenes para el inventario con el fin de protegerlos
contra robos. Cuando el almacén está bajo el control de un empleado competente, existe una certeza
mayor de que se reduzca el nivel de obsolescencia. Las cajas fuertes a prueba de incendios y las
95
bóvedas de depósitos de seguridad para la protección de activos como el efectivo y valores son otros
ejemplos de salvaguardas físicas importantes.
Verificaciones independientes referentes al desempeño, la última categoría de los procedimientos de

control es el análisis cuidadoso y continúo de las otras cuatro, que con frecuencia se denominan como
verificaciones independientes o verificación interna. La necesidad de verificaciones independientes
surge porque una estructura de control interno tiende a cambiar con el tiempo a menos que exista un
mecanismo para un análisis constante. Es probable que el personal olvide o no siga intencionalmente
los procedimientos, o se vuelva descuidado a no ser que alguien observe y. evalúe su desempeño. Sin
importar la calidad de los controles, el personal puede llevar a cabo acciones fraudulentas y cometer
errores no intencionados.
Una característica esencial de las personas que realizan los procedimientos de verificación interno es la
independencia de las personas que originalmente son responsables de la preparación de los datos. El
medio menos costoso de verificación interna es la separación de responsabilidades en la forma que se
analizó con anterioridad. Por ejemplo, cuando la conciliación bancaria la realiza una persona
independiente de los registros contables y del manejo de efectivo, existe la oportunidad de verificación
sin incurrir en costos adicionales significativos.
Los sistemas de contabilidad computarizados se diseñan de tal manera que se pueden automatizar
varios procedimientos de verificación interna como parte del sistema. Por ejemplo, la computadora
evitará el procesamiento del pago de una factura a un proveedor si no existe un número de orden o
número de informe de recepción para esa factura registrado en el sistema.
Monitoreo
Las actividades de monitoreo se refieren a la evaluación continua o periódica de la calidad del

desempeño del control interno por parte de la administración, con el fin de determinar qué con
operando de acuerdo con lo planeado y que se modifiquen según los cambios en las condiciones. La
información que se está evaluando proviene de varias fuentes, incluyendo los estudios existentes de
controles internos, informes internos del auditor, informes de excepciones sobre actividades de control,
informes por parte de reguladores como pueden ser dependencias reguladoras bancarias, informes del
personal operativo y quejas de los clientes por cargos de facturación.
Lo más importante que necesita saber el auditor sobre el monitoreo son los principal actividades de
monitoreo que una compañía utiliza y cómo se utilizan estas actividades para modificar controles
internos cuando sea necesario. La forma más común para obtener este conocimiento es el análisis junto
con la administración.
Para muchas compañías, en particular las grandes, un departamento de auditoría es esencial para un
monitoreo eficaz. Para que la función de la auditoría interna sea eficaz, es esencial que el personal de
auditoría interna sea independiente de los departamentos de operación y contabilidad y que reporte
directamente al nivel superior de autoridad dentro de la empresa, ya sea a los niveles más altos de la
administración o al comité de auditoría del consejo directivo.
96
Además de su función en el monitoreo del control interno de la compañía, el persona de auditoría

interna adecuado puede reducir los costos de la auditoría externa al dar apoyo directo a los auditores
externos. Si el auditor externo obtiene evidencias que apoyen la competencia, integridad y objetividad
de los auditores internos, el auditor externo puede confiar en el trabajo del auditor interno de varias
formas.
Fase 1 Obtener y documentar el conocimiento del control interno: diseño y operación.

Fase 2 Evaluación del riesgo de control.
Fase 3 Diseño, realización, y evaluación de pruebas de controles.
Fase 4 Decidir la detección planeada del riesgo y pruebas sustantivas
Repaso de la consecución del conocimiento de la estructura de control interno y evaluación del riesgo
de control.
El nivel de conocimiento del control interno y el grado de las pruebas que se requieren para la
auditoría de los controles internos excede el que se requeriría sólo para una auditoría de los estados
financieros. El efecto es permitir al auditor enfocarse en el conocimiento del control interno y las
pruebas necesarias para la auditoría de controles internos. Cuando la auditoría del control interno está
completa, el auditor puede utilizar los resultados para decidir e! riesgo planeado de detección y las
pruebas sustantivas para la auditoría de estados financieros, lo que se indica en el ultimo recuadro de la
figura.
La administración debe documentar el diseño de los controles, incluyendo los cinco componentes de
control, y también los resultados de sus pruebas y evaluaciones. Los tipos de información que reúne la
administración para evaluar y documentar la eficacia del control interno pueden asumir varias formas,
como manuales de políticas, diagramas de flujo, narrativas, documentos, cuestionarios y otras formas
que se encuentran en papel o formato electrónico.
Evaluación del Riesgo de Control
Una vez que el auditor obtiene un conocimiento suficiente del control interno para la planeación de la
auditoría, se debe realizar una evaluación preliminar del riesgo de control. Se deben llevar a cabo dos
evaluaciones específicas para llegar a la evaluación preliminar.
La primera evaluación es si la entidad es auditable. Dos factores principales determinan la posibilidad
de la Auditoría: la integridad de la administración y la precisión de los archivos contables. Muchos
procedimientos de auditoría dependen en cierta medida de las declaraciones de la administración. Por
ejemplo, es difícil para el auditor evaluar si el inventario es obsoleto sin una evaluación honesta por
parte de la administración. Si la administración carece de integridad, la administración puede entregar
declaraciones falsas, lo que ocasiona que el auditor dependa de evidencias poco confiables. Los
registros contables sirven como una fuente directa de evidencias de auditoría para la mayoría de los
objetivos de auditoría. Si los registros contables son deficientes, es probable que no se pueda disponer
de la evidencia de auditoría necesaria. Por ejemplo, si el cliente no ha conservado un duplicado de las
facturas de venta y facturas del proveedor, por lo general, no sería posible realizar una auditoría. A
menos que el auditor pueda identificar una fuente alternativa de evidencias confiable o se puedan
97
elaborar registros adecuados para que los utilice el auditor, el único recurso sería considerar como no
apta para la auditoría.
En ambientes de tecnología de información complejos, mucha de la información de las operaciones

está disponible sólo en forma electrónica sin generar un rastro visible de la auditoría de documentos y
registros. Por lo general, en ese caso la compañía puede tener una auditoría; sin embargo, los auditores
pueden evaluar si tienen la capacidad necesaria para reunir evidencias en forma electrónica y pueden
asignar personal con entrenamiento y experiencia adecuada en tecnologías de información.
Cuando el auditor concluye que no es posible auditar a la entidad, se analizan las circunstancias con el
cliente (por lo general, al más alto nivel directivo), ya sea que el auditor se retire del compromiso o
emita un documento de renuncia en el informe de auditoría. En la práctica, es probable que esta
evaluación se realice en las primeras etapas del compromiso, por lo general al momento de la
aceptación del cliente.
Matriz de Riesgo de control para operaciones de ventas en la Company S,A

OBJETIVOS DE AUDITORÍA DE VENTAS
RELACIONADAS CON OPERACIONES
Se registran las operaciones de
productos
Las ventas registradas son por la
se
adecuadamente (asentamiento y
embarques hechos a clientes no
facturan
correctamente y se registran
Las ventas registradas son de
adecuadamente
Las ventas se registran en las
Las operaciones de ventas se

incluyen adecuadamente en el
archivo maestro de cuentas por
resumen
fechas correctas (oportunidad)
ventas existentes (integridad)
registradas
se
se
ficticios (existencia)
de
y
ventas
(clasificación
y
embarcados
(precisión)
clasifican
resumen)
cantidad
cobrar
Las
Se aprueba el crédito antes del embarque C

Las ventas se apoyan con documentos de C
Controles ilustrativos importantes
embarque autorizados y ordenes de clientes

aprobadas que se anexan a las copias de las
facturas de ventas
Separación de deberes entre facturación, C C C
registro de ventas y manejo de entradas de
efectivo.
Se utiliza una lista de precios aprobada a la C
facturación todos los días y se facturan el
siguiente día
Los documentos de ventas y las copias de las C C
facturas de ventas se cuentan cada semana y se
registran en el diario
Los documentos de embarque se procesan por lotes todos C C
los días por cantidad embarcada
98
OBJETIVOS DE AUDITORÍA DE VENTAS

RELACIONADAS CON OPERACIONES
Se registran las operaciones de
productos
Las ventas registradas son por la
se
adecuadamente (asentamiento y
embarques hechos a clientes no
facturan
correctamente y se registran
Las ventas registradas son de
adecuadamente
Las ventas se registran en las
Las operaciones de ventas se

incluyen adecuadamente en el
archivo maestro de cuentas por
resumen
fechas correctas (oportunidad)
ventas existentes (integridad)
registradas
se
se
ficticios (existencia)
de
y
ventas
(clasificación
y
embarcados
(precisión)
clasifican
resumen)
cantidad
cobrar
Las
Los estados de cuenta se envían a todos los clientes cada C C C
mes
Existe una grafica de las cuentas C
Cada mes se revisa el diario de las ventas para ver si es C
confiable el total y se comprara con el mayor en cuanto a
ventas y ganancias sobre ventas.
Falta de verificación interna de las captura del D D D
DEBILIDADES
numero de clientes, cantidades e información

relacionada de las facturas de ventas y notas de
crédito
Riesgo de control evaluado b b m m b m
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 14
1- ¿De que depende la precisión del resultado del sistema de contabilidad (saldos de cuentas)?
2- ¿Cuáles son los Objetivos de Auditoría relacionados con operaciones – formato general?
3- ¿Quien establece y conserva los controles de la entidad?
4- ¿En que consiste el ambiente de control?
5- Diseñe una matriz de riesgo para departamento de compras, inventario y cuentas por cobrar.
6- Para cada uno de los siguientes, dé un ejemplo de un control físico que el cliente pueda utilizar
para proteger el activo o archivo:
A) Caja chica
B) Efectivo recibido de los vendedores detallistas
C) Archivo de cuentas por cobrar
D) Inventario de materia prima
E) Nomina
7- Distinga entre alcanzar un conocimiento de la estructura de control interno y evaluar el riesgo
de control. Explique también la metodología que utiliza el auditor para cada uno de ellos.
99
8- Para el próximo encuentre investigue la NIA que se relaciona con Evaluación de control,
prepare un ensayo.
2.6. Pruebas de Control
La evaluación del riesgo de control requiere que el auditor considere el diseño y la operación de
controles para evaluar si es probable que sean efectivos cuando se cumplen los objetivos ~ relacionados
con las operaciones. Durante la fase de conocimiento, el auditor ya habrá reunido evidencia como
respaldo del diseño de controles, al igual que evidencia que se haya puesto en operación. En la mayoría
de los casos, se habrá reunido suficiente evidencia para reducir el riesgo de control evaluado a un nivel
lo suficientemente bajo. El auditor entonces debe obtener evidencia adicional referente a la eficacia de
su operación a lo largo de todo, o al menos de la mayoría, del periodo que se está auditando. Los
procedimientos para comprobar la eficacia de los controles en apoyo a un riesgo de control evaluado
reducido se llaman pruebas de control.
Si los resultados de las pruebas de control respaldan el diseño y operación de los controles como era
esperado, el auditor utiliza el mismo riesgo de control evaluado como evaluación preliminar. Sin
embargo de las pruebas de control indican que los controles no operaron de manera efectiva, el riesgo
de control evaluado se debe reconsiderar. Por ejemplo, las pruebas pueden indicar que la aplicación de
un control se interrumpió a la mitad del año o que la persona que la aplicaba cometió errores
frecuentes. En tales situaciones, el auditor utiliza un riesgo de control evaluado más alto, a menos que
se identifiquen controles de compensación para los mismos objetivos de auditoría relacionados con las
operaciones y que sean efectivos. Por supuesto, e! auditor también debe considerar el impacto de esos
que no están operando de manera efectiva en el dictamen del auditor referente al control interno.
Es probable que el auditor utilice los cuatro tipos de procedimientos para sustentar la eficacia del
funcionamiento de los controles internos. Es probable que las pruebas de la administración del control
interno incluyan los mismos cuatro tipos de procedimientos.
A continuación se presentan los cuatro tipos de procedimientos:
1. Hacer consultas con el personal adecuado del cliente. Aunque, por lo general, las consultas no
son de una fuente idónea de evidencia sobre la operación efectiva de los controles, se considera como
una forma adecuada. Por ejemplo, para determinar qué personal no autorizado no debe tener acceso a
los archivos de la computadora, e! auditor puede consultar a la persona que controla los archivos de la
computadora y la persona que controla la asignación de contraseñas para el acceso en línea.
2. Examinar documentos, registros e informes. Varios controles dejan un rastro claro de evidencia
documental. Por ejemplo, supongamos que cuando se recibe el pedido de un cliente, éste se utiliza para
crear una orden de venta del cliente, la cual es aprobada para el crédito. El pedido del cliente se adjunta
a la orden de venta como autorización para un proceso posterior. El auditor examina los documentos
para asegurarse de que estén completos y concuerden de manera adecuada y que tengan las firmas o
iniciales requeridas.
100
1. Observar las actividades relacionadas con el control. Algunos controles no dejan rastro de
evidencia, lo cual significa que no es posible revisar la evidencia de que el control se llevó a cabo en
una fecha posterior. Por ejemplo, la separación de responsabilidades depende de personas específicas
que realizan tareas específicas y por lo general, no existe documentación aparte del desempeño. En el
caso de controles que no dejan evidencia documental, el auditor, por lo regular, observa en el momento
en que se aplican en varios puntos durante el año.
2. Repetición de procedimientos del cliente. También existen actividades relacionadas con el

control para las cuales existen documentos y archivos relacionados, pero su contenido es insuficiente
para que el auditor evalúe si los controles funcionan como es debido. Por ejemplo supongamos que los
precios en las facturas de venta se verifican de acuerdo con una lista de precios normal, y esto lo va a
hacer el personal del cliente como procedimiento de verificación interna, pero este hecho no se registra
en las facturas de venta. En estos casos, es común que el auditor repita de nuevo la actividad de control
para ver si se obtuvieron los resultados adecuados. Para este ejemplo, el auditor repite el procedimiento
rastreando los precios de venta en la lista de precios autorizados que están en vigor a la fecha de la
operación. Si no se encuentran errores, el auditor puede llegar a la conclusión de que el procedimiento
está funcionando como se tenía previsto.
1- Las siguientes son preguntas generales sobre control interno. Escoja la mejor respuesta:
Cada uno de los controles internos se ha tomado de un cuestionario de control interno estándar
que utiliza una firma de contadores públicos certificados para evaluar el riesgo de control en la
nómina y ciclo de personal:
1. Se requiere la aprobación del jefe de departamento o capataz relativa a las tarjetas de
asistencia antes de pagar la nómina.
2. Todas las tarjetas de asistencia prenumeradas se contabilizan antes de iniciar el ingreso de
datos para la preparación de los cheques.
3. La aplicación de software de contabilidad de nómina no aceptará el ingreso de datos de un
empleado cuyo número no se encuentre en el archivo maestro.
4. Las personas que preparan la nómina no realizan otras tareas de nómina (medición de
tiempos, distribución de cheques) ni tienen acceso al archivo maestro de los datos de la nómina
o efectivo.
5. La computadora calcula pagos netos y brutos basada en las horas ingresadas y la información
del empleado en el archivo maestro, y el personal de contabilidad de la nómina revisa dos veces
la exactitud matemática con base en pruebas.
6. Todos los cheques de nómina anulados y echados a perder se mutilan de manera adecuada y
se retienen.
7. El personal requiere que se investiguen las solicitudes de empleo de nuevos empleados. La
investigación incluye la revisión de los antecedentes del empleado, empleadores anteriores y
referencias.
8. Se requieren notificaciones de terminación por escrito, con razones documentadas de manera
adecuada del despido, y la aprobación de un funcionario apropiado.
9. Todos los cheques que no se distribuyan a los empleados se regresan al tesorero para que los
101
guarde.
10. La capacidad en línea de agregar empleados o cambiar tasas de pago en el archivo maestro
de nómina está restringida mediante contraseñas por el personal de recursos humanos
autorizado.
a. Para cada control, identificar el(los) tipo(s) de actividad (actividades) de control al cual aplica
(como los documentos adecuados y registros de control físico sobre los activos y registros).
b. Para cada control interno, identificar el(los) objetivo(s) de auditoría relacionado con las
operaciones a los cuales aplica.
c. Para cada control interno, identificar un error específico que probablemente se pudiera evitar
si el control existiera y fuera efectivo.
d. Para cada control, listar un error específico que puede resultar de la ausencia del control.
e. Para cada control, identificar una prueba de auditoría que el auditor pueda utilizar para
descubrir errores como resultado de la ausencia del control.
a) Cuando considera el control interno, el auditor debe estar consciente del concepto de
garantía razonable que reconoce
1- que el empleo de un personal competente de garantías que se alcanzarán los objetivos de
control de la administración
2- que el establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno es una
responsabilidad importante de la administración y no del auditor
3- el costo de control interno no debe exceder beneficios esperados
4- la separación de funciones incompatibles es necesaria para asegurarse que el control
interno es eficaz
b) Cuando el auditor emite una opinión sin salvedad se deduce que

1- la entidad no ha violado las disposiciones normativas sean estas NIC, NIIF
2- la probabilidad que la administración haya cometido fraude es mínima
3- los registros financieros son bastantes confiables para permitir la preparación de los
estados financieros
4- la estructura de control interno de la entidad esta de acuerdo a los criterios establecidos
por comité de Auditoría
c) El auditor que llega a conocer una condición reportable en el control interno debe
comunicar esto
1- al comité de crédito del banco del cliente
2- a la administración y al consejo directivo
3- al consejo directivo y a los auditores internos
4- a los auditores internos y a la administración
d) A fin de evitar errores e irregularidades potenciales una buena estructura de control interno
en el área de cuentas por pagar debería incluir una separación de ¿Cuál de las siguientes
funciones?
1- Verificación de facturas y capturas de daros en la computadora
2- Verificación de las facturas y solicitud de mercancías
102
3- Manejo físico de la mercancía recibida y preparación de informes de recepción

4- Firma de cheque y cancelación de documentación de pago
e) Cual de las siguientes políticas es una debilidad de control interno relacionada con la
adquisición de equipo de fabrica
1- Las adquisiciones ha de hacerse a través de órdenes de compra y han de ser aprobadas
por el departamento que necesita el equipo.
2- Se requiere aprobaciones de ejecutivos por anticipado para las adquisiciones de equipo.
3- Las variaciones entre los gastos de quipo autorizado y los costos reales deben ser
reportados de inmediato a la administración
4- Las políticas de depreciación se analizan solamente una vez al año.
2- Debora Money Bastardo, es una empleada sumamente competente de la Compañía Hormigones

Transex, había sido responsable de contabilidad por 20 años. Su devoción a la empresa y sus
deberes habían sido excepcionales, y a través de los años se le dieron cada vez más
responsabilidades. Tanto el presidente de Hormigones como el socio del despacho
independientes de contadores públicos a cargos de la Auditoría se quedaron sumamente
impresionados y atónitos al descubrir que Money había malversado mas de U$ 500,000.00 en
un periodo de 10 años no registrando facturaciones en el diario de ventas, y posteriormente
había desviado también las entradas de efectivo. ¿Cuáles fueron los factores más importantes
que permitieron que ocurriera este defalco?
3- Armando Bronca, contador publico, cree que es adecuado llegar a conocer la estructura de
control interno a la mitad de la Auditoría, después que ya conoce las operaciones del cliente y la
forma en que realmente funcionan el sistema. Por su experiencia ha encontrado que llenar los
cuestionarios de control interno y los flujogramas a principios de la Auditoría no es benéfico
porque el sistema apenas funciona como supuestamente debería hacerlo. Mas adelante en la
Auditoría el auditor puede preparar flujogramas y cuestionarios con relativa facilidad debido al
conocimiento ya obtenido sobre la Auditoría. Evalúe su método.
4- Distinga entre los objetivos de un cuestionario de control interno y los objetivos de un
flujograma para documentar información sobre la estructura de control interno de un cliente .
indique las ventajas y desventajas de cada uno de estos métodos.
5- Elabore un flujograma en el departamento de compras en una empresa y detecte las debilidades
de control interno, explicando la situación y estableciendo recomendaciones.
6- A continuación se presentan descripciones parciales de controles internos para compañías que

participan en el negocio de la fabricación:
1. Cuando el Sr. Clark ordena materiales para su planta de reconstrucción de máquinas, envía
una orden de compra duplicada al departamento de recepción. Durante la entrega de materiales,
el Sr.Smith, el encargado de recepción, registra la recepción del embarque en esta orden de
compra. Después de registrarla, el Sr. Smith envía la orden de compra al departamento de
contabilidad, donde se utiliza para registrar los materiales comprados y cuentas por pagar. Los
materiales se transportan al área de almacenaje mediante un montacargas. Las cantidades
compradas de manera adicional se registran en los registros de almacenaje.
103
2. Cada día, cientos de empleados se registran utilizando las tarjetas de asistencia en la

Generous Motors Corporation. Los encargados de llevar el registro del tiempo recolectan estas
tarjetas una vez a la semana y las entregan al departamento de cómputo. Ahí, los datos en estas
tarjetas de asistencia se ingresan en la computadora. La información que se ingresa a la
computadora se utiliza en la preparación de los registros de distribución de costos de mano de
obra, el diario de nómina y los cheques de nómina. El tesorero, la Sra. Webber, compara el
diario de nómina con los cheques de nómina, firma los cheques y el Sr. Strode los distribuye a
los empleados.
3. La sucursal más pequeña de Connor Cosmetics en South Blend contrata a Mary Cooper, la
gerente de la sucursal, y su asistente de ventas, Janet Hendrix. La sucursal utiliza una cuenta
bancaria en South Bend para pagar los gastos. La cuenta se mantiene a nombre de “Connor
Cosmetics—Cuenta Especial”. Para pagar los gastos, los cheques los debe firmar Mary Cooper
o el tesorero de Connor Cosmetics, John Winters. Cooper recibe cheques cancelados y estados
bancarios. Ella concilia la cuenta de sucursal por sí misma y archiva los cheques y estados
bancarios en sus registros. También prepara de manera periódica informes de desembolsos de
efectivo y los envía a la oficina central.
a. Listar las deficiencias en el control interno para cada una de estas situaciones. Para
identificar las deficiencias, utilice la metodología que se analizó en este capítulo.
b. Para cada deficiencia, indicar qué tipo(s) de error(es) es probable que se ocasione(n).
Ser tan específico como sea posible.
c. ¿Cómo mejoraría los controles internos para cada una de estas tres compañías?*
AUDITORÍA DEL FRAUDE

ESCÁNDALO DE CONTABILIDAD DESESTABILIZA LA CONFIANZA DEL PÚBLICO
La profesión de contabilidad estaba bajo fuego. Durante el largo y caluroso verano, los nuevos
pormenores de un escándalo contable corporativo llenaban los periódicos. Habían atrapado a una de las
compañías más grandes y respetadas en Estados Unidos inflando los ingresos y activos mediante una
flagrante manipulación de las reglas de contabilidad. Miles de inversionistas y empleados sufrieron sus
consecuencias. Se realizaron audiencias en el Congreso para revisar y entender el fraude, y todos se
preguntaron, ¿dónde estaban los auditores? La profesión de contabilidad estaba bajo una presión
política inmensa por parte de los legisladores de mentalidad reformista, y la publicidad negativa que
rodeaba las anomalías percibidas afectó la imagen de todos los contadores públicos.
Fue en el año de 1938. El escándalo contable corporativo fue el de McKesson-Robbins, y dudosamente

su impacto en la forma de realizar las auditorías fue mayor que el de los escándalos posteriores,
incluyendo los de Enron y WorldCom. McKesson-Robbins infló los activos e ingresos por $19
millones mediante el informe de inventario inexistente y ventas ficticias.
En 1924, Philip Musica, desertor de la escuela secundaria con condenas por fraude y antecedentes
carcelarios, se reinventó a sí mismo como F. Donald Coster y también se adjudicó un título médico. El
“doctor Coster” tomó el control de McKesson-Robbins y se embarcó en un fraude masivo para inflar
los precios de sus acciones. Coster engañó a los auditores de McKesson, y al público inversionista,
haciéndoles creer que la compañía tenía un enorme inventario de medicamentos con un valor de miles
104
de millones de dólares, el cual no existía. Coster creó órdenes de compra ficticias, facturas de venta y
otros documentos, que los auditores de McKesson revisaron detalladamente como evidencia del
inventario imaginario. El fraude tuvo éxito porque los estándares de la auditoría de esos tiempos
permitían a los auditores limitarse a la revisión de documentos y hablar con la administración. No era
necesario que observaran y verificaran físicamente los inventarios.
Durante una reunión de emergencia del consejo directivo, convocada con premura después de que el
fraude salió a la luz, se recibieron noticias de que Coster se había suicidado. Un socio del banco de
inversiones que fungía como director externo de McKesson, preocupado por sus responsabilidades,
respondió a la noticia exclamando, “¡Hay que despedirlo de todas formas!”
El clásico fraude en McKesson-Robbins muestra que el fraude de estados financieros no es algo nuevo.
Como resultado de ese escándalo, la respuesta de los auditores de profesión fue establecer los primeros
estándares formales para los procedimientos de auditoría. Esos estándares requerían la confirmación de
cuentas por cobrar y observación de los inventarios físicos, procedimientos que ahora son una norma.
Los estándares también incluían directrices referentes a las responsabilidades del auditor para detectar
el fraude.
En respuesta a fraudes más recientes, el Congreso ha aprobado la Ley Sarbanes-Oxley y se han

desarrollado estándares de auditoría específicos concernientes a la evaluación y detección del riesgo de
fraude. En este capítulo se analiza la responsabilidad del auditor para evaluar el riesgo de fraude y
detectar errores materiales como consecuencia del mismo. El capítulo también describe las principales
áreas de riesgo de fraude, al igual que los controles para impedir el fraude y los procedimientos de
auditoría para detectarlo.
PARA REFLEXIONAR
Durante las entrevistas de una auditoría operacional para conocer el sistema de abastecimientos, uno de
los gerentes le revela a usted “en toda confianza y asumiendo el riesgo”, que el Director del Área de
Compras está recibiendo gratificaciones especiales de dos importantes proveedores. Este Gerente apoya
su comentario en el hecho de que durante los últimos tres meses, ha recibido instrucciones verbales del
Director, en el sentido de no concursar las requisiciones de las mercancías que los dos proveedores están
surtiendo. Desde luego que no existe evidencia alguna de las gratificaciones mencionadas y todo se limita
a la información verbal del Gerente.
Es usted el Director de Auditoría Interna y reporta al Comité de Auditoría; ¿qué tratamiento daría a la
anterior revelación y, en su caso, qué acciones emprendería respecto a ella?
105
Escribe acá tu respuesta:
V UNIDAD: PLAN GLOBAL DE LA AUDITORÍA Y PROGRAMA DE

LA AUDITORÍA
1. Describir los cinco tipos de Auditoría que se utilizan para determinar si los estados financieros
se presentan en forma razonable.
2. Analizar los costos relativos de cada tipo de prueba, las relaciones entre los tipos de pruebas y
los tipos de evidencias, y las relaciones entre los tipos de pruebas.
3. Entender el significado de la combinación de evidencias y como varían en diferentes
circunstancias.
4. Conocer la metodología para el diseño de un programa de Auditoría.
5. Entender la relación de los objetivos de Auditoría relacionados con operaciones con los
objetivos de Auditoría relacionados con saldo.
6. Integrar las cuatro fases del proceso de auditoría.
INTRODUCCIÓN
106
En esta unidad se analiza el plan y el programa de auditoría en términos de cinco tipos de pruebas de
auditoría. En primer lugar, la naturaleza de cada tipo de prueba se define y se analiza. En seguida, el
énfasis relativo en los tipos diferentes de pruebas que resultan de diferentes planes de auditoría.
3.1 Tipos de pruebas
Los auditores utilizan cinco tipos de pruebas para determinar si los estados financieros se presentan con
razonabilidad: procedimientos para lograr entender la estructura de control interno, pruebas de
controles, pruebas sustantivas de operaciones, p procedimiento tos analíticos y pruebas de detalles de
los sal dos. Se realizan los primeros dos tipos de pruebas para reducir el riesgo de control evaluado. En
tanto que los últimos tres son todas pruebas sustantivas. Las pruebas sustantivas se utilizan para reducir
el riesgo de detección planeada, Todos los procedimientos de auditoría entran en una, y en ocasiones
más de una, de estas cinco categorías.
Durante esta fase de una auditoría, auditor debe concentrar su atención tanto en el diseño como en la
operación los aspectos de la estructura del control interno en la medida de lo necesario a fin de planear
con eficacia el resto de la auditoría. El propósito de los procedimientos es lograr entender y dar
evidencias que apoyen ese conocimiento. Se han identificado cinco tipos de procedimientos de
auditoría que se relacionan con el conocimiento de la estructura de control interno por parte del auditor:
• Actualizar y evaluar la experiencia previa del auditor con la entidad,

• Hacer consultas al personal del cliente.
• Leer los manuales de política y sistemas de los clientes.
• Examinar documentos y registros.
• Observar las actividades y operaciones de la entidad.
3.1.2 Pruebas de control

El principal uso del conocimiento de la estructura de control interno por parte del auditor es evaluar el
riesgo de control para cada objetivo de Auditoría relacionado con operaciones. Entre algunos ejemplos
se evalúa el objetivo de la precisión para las operaciones de venta como bajo y el objetivo de existencia
moderado. Cuando el auditor crea que las políticas de control y procedimientos están debidamente
diseñados, y cuando se eficiente hacerlo, elegirá evaluar el riesgo de control en un nivel que refleje esa
evaluación.
Al hacer esta evaluación de riesgo, sin embargo el riesgo de control evaluado debe ser limitado al nivel
apoyado por las Los procedimientos utilizados para conseguir tales evidencias reciben el nombre de
pruebas de controles.
Las pruebas de controles se realizan determinar la eficacia tanto del diseño como de las operaciones de
los controles internos específicos. Estas pruebas incluyen los siguientes tipos de procedimientos:
 Hacer consultas al personal adecuado del cliente,
 Examinar documentos, registros e informes.
 Observar las actividades relacionadas con el control.
 Volver a realizar los procedimientos del diente,
107
CONTROLES CLAVES PRUEBAS TIPICAS DE CONTROLES

ILUSTRATIVOS
Se aprueba el crédito antes del embarque Examine una página de pedidos de clientes
para determinar la existencia de antefirmas
autorizadas que ,indiquen la aprobación del
crédito (documentación)
Las ventas se apoyan con documentos de E:xamine una muestra de copias de facturas
embarque autorizados y pedidos aprobados de venta para determinar que cada una está apoyada con un
los clientes, que se adjuntan a copias de documento de autorizado y un pedido aprobado del cliente
facturas (documentación ).
de venta
Separación de deberes entre facturación, Observe si el personal responsable del manejo del efectivo
registro de ventas y manejo de entradas no tiene responsabilidades contables consultar sobre sus
de efectivo deberes (observación y consulta)
Se utiliza una lista de precios aprobada para Observe si se utiliza una lista de precios
determinar 1os precios de venta unitarios cuando se preparan las facturas y compare
la lista de precios con una lista de precios
de venta actualizados (observación y documentación)
Los documentos de embarque se envían a Observe si los documentos de embarque se
facturación todos los días y se facturan al envían a diario a facturación y observe
siguiente día. cuando sean facturados (Observación)
Los documentos de embarque y los números Observe la secuencia de las copias de facturas de ventas y
de las copias de facturas de venta se documentos de embarque, y rastréelas en el diario de
contabilizan cada semana y se rastrean en el ventas (documentación y desempeño).
diario de ventas.
Los documentos de embarque se agrupan a Examine una muestra de lotes diarios,
diario por cantidad embarcada. vuelva a sumar las cantidades embarcadas y
rastree los totales para conciliar los informes
de entradas (desempeño)
Pruebas sustantivas de operaciones
Una prueba sustantiva es un procedimiento diseñado para probar o errores o irregularidades en dólares
que afectan directamente la precisión los saldos de los estados financieros. Tales errores o
irregularidades (a menudo denominados errores o irregularidades monetarias) son un claro indicio de
errores de las cuentas. Existen tres tipos de sustantivas: pruebas sustantivas de operaciones,
procedimientos analíticos y pruebas de detalles saldos.
El propósito de las pruebas sustantivas de operaciones es determinar si los seis objetivos de auditoría
relacionados con cada clase de operaciones. Por ejemplo el auditor realizará pruebas sustantivas de
operaciones para verificar existen operaciones y si las operaciones existentes están registradas. El
audito también realizará estas pruebas a fin de determinar si las operaciones de ventas están
registradas y clasificadas en el periodo adecuado, y resumidas con precisión y asentadas en el mayor
los archivos maestros. Si el auditor confía que las operaciones fueron debidamente registradas en los
diarios y asentadas correctamente, tener confianza en que los totales del mayor son correctos.
Procedimientos analíticos
108
Implican comparaciones de montos registrados con expectativas que desarrolla el auditor.

A menudo involucran el cálculo de razones por parte del auditor para compararlos con las razones de
años anteriores y otros datos relacionados. Por ejemplo, el auditor podría comparar las ventas, entradas
de efectivo y cuentas por cobrar en el año presente con los montos de años anteriores y calcular el
porcentaje del margen de ganancia bruta para compararlo con años anteriores.
Existen cuatro propósitos de los procedimientos analíticos: conocimiento de la empresa del cliente,
evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, indica la presencia de
errores posibles en los estados financieros y reducir las pruebas de auditoría detalladas. Todos pero en
particular los últimos dos ayudan al auditor a decidir sobre el alcance de las otras pruebas de auditoría.
Por ejemplo, si los procedimientos analíticos le indican que puede haber errores, quizás sea necesaria
una investigación más amplia. Un ejemplo es un cambio inesperado en el porcentaje del margen de
ganancia bruta del presente año en comparación con el anterior. Quizás se necesiten otras pruebas para
determinar si existe un error en ventas o en el costo de ventas que pudo haber causado el cambio. Por
otra si no se encuentran diferencias importantes al analíticos y el auditor llega a la conclusión que no
hubo diferencias, podrían reducirse otras pruebas.
Tipos de pruebas de Auditoría
Procedimientos
para lograr Pruebas Pruebas Procedimiento Pruebas Pruebas suficientes y
entender la de sustantivas s analíticos de competentes de
estructura de
+ controles
+ de
+ + +
detalles conformidad con los
control interno. operaciones de saldo PCGA
Los tipos de pruebas se enumeran en orden creciente de costo en la forma siguiente:

 Procedimientos analíticos.
 Procedimientos para lograr entender la estructura de control interno y las pruebas de controles.
 Pruebas sustantivas de operaciones.
 Pruebas de detalles de saldos
La razón por la que los procedimientos analíticos son menos costosos es la relativa facilidad de
hacer cálculos y comparaciones. A menudo, puede obtenerse mucha relación sobre errores
potenciales comparando s6lo dos o tres números. A menudo los auditores calculan estas relaciones
utilizando programas de computadora casi sin costo alguno.
Las pruebas de control también son bajas en costo porque el auditor hace consultas y
observaciones y examina cosas tales como las antefirmas de los documentos y las indicaciones
claras de otros procedimientos de control. Con frecuencia, las pruebas de controles pueden hacerse
sobre un gran número de partidas en unos cuantos minutos.
Las pruebas sustantivas de operación son más costosas que las pruebas de, controles que no
incluyen por qué a menudo se requieren cálculos y rastreos.
Las pruebas de detalles de saldos son casi siempre considerablemente más costosas que cualquier
otro tipo de Es costoso enviar confirmaciones y contar activos. Debido al costo de los detalles de
saldos los auditares generalmente tratan de la auditoría reduciendo su uso.
109
Naturalmente, el costo de cada tipo de evidencias varía en diferentes situaciones. Por ejemplo, el
costo de un inventario de conteo que hace el auditor (una prueba sustantiva de detalles del saldo
del inventario) depende a menudo de la naturaleza y valor en dólares del su ubicación y el número
de partidas diferentes.
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE NO. 16
1. ¿Cuál es el propósito de las pruebas de control? Identifique cuentas especificas en los estados
financieros que son afectados al realizar pruebas de controles para el ciclo de adquisiciones y
pago
2. Seleccione la mejor respuesta:
a) El Auditoría busca un indicio en la copia de facturas de venta para ver si las facturas han
sido verificadas. Este es un ejemplo de
(1) Una prueba de detalle de saldos
(2) Una prueba de control
(3) Una prueba sustantiva de operaciones
(4) Es tanto una prueba de control como una prueba sustantiva de operaciones
b) Los procedimientos analíticos pueden clasificarse principalmente como:
(1) Pruebas de controles
(2) Pruebas sustantivas
(3) Pruebas de índices
(4) Pruebas de detalle de saldos
c) No detectar errores importantes en dólares en los estados financieros es un riesgo que el
auditor mitiga principalmente
(1) Realizando pruebas sustantivas
(2) Realizando pruebas de control
(3) Evaluando el control interno
(4) Obteniendo una carta de representación del cliente
d) ¿Cuál de los siguientes seria poco probable que fuese incluido en las pruebas de control por
el auditor?
(1) Documentación
(2) Observación
(3) Consulta
(4) Confirmación
3) Para cada uno de los siguientes controles identifique si el control deja un rastro de Auditoría y una
prueba de control de Auditoría que el auditor pueda utilizar para probar la eficiencia de los controles.
a) Un contador justifica todos los documentos de embarque cada mes.
b) Las conciliaciones bancarias son preparadas por el contador que no tiene acceso a las entradas
de efectivo.
c) A medida que los empleados checan sus entradas todos los días utilizan un reloj, un supervisor
observa para asegurarse que ninguna persona cheque más de una tarjeta de asistencia a la vez.
110
d) Las facturas de los proveedores son aprobadas por el contador después de examinar la orden de
compra y recibe el informe adjunto a cada factura.
e) El cajero, que no tiene acceso a los registros contables, prepara la minuta de depósito y entrega
el depósito directamente al banco todos los días.
f) Un contador verifica el precio, extensiones y totales de todas las facturas de ventas superiores a
U$ 300.00 y pone su firma en la copia de la factura de venta cuando ha terminado el
procedimiento.
g) Todo el correo se abre y efectivo es puesto en una lista todos los días por la secretaria del
presidente de la compañía, quien no tiene otra responsabilidad para manejar activos o registros
de datos contables.
4) Los siguientes son procedimientos de control interno que se encuentran generalmente en el ciclo de
adquisiciones y pagos. Todo control ha de considerarse en forma independiente.
a) A final de cada mes un contador justifica todos los informes de recepción pre numerados
(entradas a bodegas) emitidos durante el mes y rastrea cada uno en las facturas del
proveedor y la partida en el diario de adquisiciones. Las pruebas que hace esta persona no
incluyen pruebas no incluyen pruebas de cantidad o descripción de la mercancía recibida.
b) El encargado de desembolsos de efectivo tiene prohibido manejar efectivo. La cuenta
bancaria es conciliado por otra persona aunque el encargado tiene suficiente experiencia y
tiempo para hacerlo.
c) Antes de preparar el cheque para pagar adquisiciones en el departamento de cuentas por
pagar, la orden de compra y el informe de recepción se adjuntan a la factura del proveedor
que se está pagando. Un auxiliar compara la cantidad de la factura con el informe de
recepción y la orden de compra, compara el precio con la orden de compra, vuelve a
calcular las extensiones, suma el total y examina el numero de cuenta indicado en la factura
para determinar si esta clasificado de forma adecuado.
d) Antes que el contador firme un cheque, examina la documentación soporte. En este
momento pone su firma a cada factura del proveedor que indica su aprobación.
e) Después que el contador firma los cheques su auxiliar anota el número de cheque y la fecha
en que es emitido el cheque en cada uno de los documentos soportes para evitar que
vuelvan a utilizarse.
Para cada uno de los procedimientos de control, indique el objetivo de Auditoría relacionado
con operaciones que va a satisfacer el control interno.
Indique una prueba de procedimientos de control de Auditoría para cada procedimiento de
control que el auditor podría realizar para probar la eficiencia del control
Indique una prueba sustantiva para cada control que el auditor podría realizar para determinar
si están ocurriendo errores o irregularidades financieras.
5) Los siguientes son procedimientos de control para el ciclo de adquisiciones y pagos fueron
seleccionados de un cuestionario normal de control interno.
a. Las facturas de los proveedores se vuelven a calcular antes del pago.
b. Las listas de precios son aprobadas se utilizan para adquisiciones.
c. Los informes de recepción pre numerados se preparan como apoyo para las adquisiciones y
se justifican numéricamente.
d. Las fechas de los informes de recepción se comparan con las facturas de los proveedores
antes que se capturen en el diario de adquisiciones.
111
e. El archivo del maestro de cuentas por pagar se actualiza, totaliza, y concilia con el mayor
todos los meses.
f. Las clasificaciones de cuenta las revisa una persona diferente de la que se preparó.
g. El propietario o el gerente firma todos los cheques.
h. La persona que firma los cheques compara los datos en los documentos de apoyo con los
cheques.
i. La persona que firma el cheque u otra persona cancela todos los documentos de apoyo
después que se ha firmado el cheque.
Para cada control, identifique que elemento de las cinco categorías de procedimientos de control
interno es aplicable(separación de responsabilidades, autorización adecuada, documentos o
registros adecuados, control físico sobre activos y registro o verificaciones independientes del
desempeño)
Para cada control indique cual es el objetivo de auditora relacionados con operaciones es
aplicable.
Para cada control, escriba un proceso de Auditoría que podría utilizarse para comprobar la
eficacia del control.
3.2 Relación entre pruebas de controles y pruebas sustantivas
Para comprender mejor la naturaleza de las pruebas de controles y pruebas sustantivas, es útil un
examen de la forma en que difieren. Una excepción en una prueba de control es sólo un indicio de
la probabilidad de errores e irregularidades que afectan el valor en dólares de los estados
financieros, en tanto que una excepción en una prueba sustantiva es un error de estados
financieros, excepciones en las pruebas de controles a menudo se denominan desviaciones de
pruebas de con trol. Así pues, las desviaciones de control son importantes sólo si ocurren con
frecuencia hacer que el auditor crea que existen errores importantes en dólares en estados
financieros, Deben realizarse entonces pruebas sustantivas a fin de determinar si han ocurrido
errores en dólares.
Desventajas entre pruebas de controles y pruebas sustantivas

El auditor decide durante la planeación si evalúa el riesgo de control por abajo del máximo. Las
pruebas de controles deben realizarse para determinar si se apoya el riesgo de control evaluado. Si
lo es, se aumenta el riesgo de detección planeado en el modelo de auditoría, y por lo tanto, se
reducen las pruebas sustantivas planeadas.
3.4 Combinación de evidencias

Existen variaciones significativas de la medida en que pueden utilizarse los cinco tipos de pruebas
en diferentes auditorías para diferentes niveles de eficacia de control interno y riesgo inherente.
También puede haber variaciones de un ciclo al otro dentro de una auditoría determinada. La
112
combinación de los cinco tipos de pruebas utilizadas de cualquier ciclo a menudo se conoce como
la combinación de evidencias.
VARIACION DE LA COMBINACION DE HECHOS

PROCEDIMIENTOS PARA LOGRAR PRUEBAS DE PRUEBAS PROCEDIMIENTOS PRUEBAS DE
ENTENDER LA ESTRUCTURA DE CONTROLES SUSTANTIVAS DE ANALITICOS DETALLES DE
CONTROL INTERNO OPERACIONES SALDO
Auditoría 1 G G P G P
Auditoría 2 M M M G M
Auditoría 3 M P G M G
Auditoría 4 M M G G G
G= gran cantidad de pruebas

M= Cantidad media de pruebas
P= Pequeña cantidad de pruebas
S= sin pruebas
Análisis de Auditoría 1 Este cliente es una compañía grande con controles internos complejos y
bajo riesgo inherente. El auditor, por lo tanto, realiza muchas pruebas de los controles y depende en
gran medida de la estructura de control interno a fin de reducir las pruebas sustantivas. También se
realizan amplias pruebas analíticas para reducir otras pruebas sustantivas, Las pruebas sustantivas de
operaciones y las pruebas de detalles de saldos, por lo tanto, se reducen al mínimo. Debido al énfasis de
las pruebas de controles y a los procedimientos analíticos, esta auditoría puede hacerse sin mayores
costos.
Análisis de Auditoría 2 Esta compañía es una empresa de tamaño mediano, con algunos controles
y unos cuantos riesgos inherentes. El auditor, por lo tanto, hace una cantidad media de pruebas para
todos los tipos de pruebas salvo los procedimientos analíticos, lo que se hará en forma amplia. Se harán
más pruebas amplias cuando existan riesgos inherentes específicos.
Análisis de auditoría 3 Esta compañía es de tamaño mediano, pero tiene pocos controles eficaces
y riesgos inherentes significativos. No se hacen pruebas de controles porque la confianza en la
estructura de control interna no es adecuada cuando los controles son insuficientes. El énfasis está en
las pruebas de detalles de saldos y en las pruebas sustantivas de operaciones, pero también se realizan
procedimientos analíticos. La razón de limitar los procedimientos analíticos son las expectativas del
auditor sobre errores en los saldos en cuentas.
Es probable que el costo de la auditoría sea relativamente alto debido al monto de pruebas detalladas
sustantivas.
Análisis de auditoría 4 El plan original de esta auditoría era seguir el método utilizado en la
auditoría 2. Sin embargo, el auditor encontró amplias desviaciones de pruebas de control y errores
significativos al realizar pruebas sustantivas, operaciones y procedimientos analíticos. El auditor, por lo
tanto, llegó a la conclusión que la estructura de control interno no era eficaz. Se realizan amplias
pruebas de detalles de saldos para compensar los resultados no aceptables de otras pruebas. Los costos
de esta auditoría son superiores porque las pruebas de controles y las pruebas sustantivas de
operaciones se realizaron pero no pueden utilizarse para reducir las pruebas de detalles de saldos.
113
1. Distinga entre una prueba de control y una prueba sustantiva de operaciones. Proporcione dos
ejemplos cada uno.
2. Evalúe el siguiente enunciado de un auditor: “Las pruebas de ventas y operaciones de entrada
de efectivo son una parte tan esencial de cada Auditoría que me gusta hacerlas al final de la
Auditoría. Cuando ya tengo una idea bastante buena del negocio del cliente y de su estructura
de control interno debido a las confirmaciones, pruebas de corte y otros procedimientos ya se
han terminado.”
3. Distinga entre pruebas sustantivas de operación y pruebas de detalle de saldos. De un ejemplo
de cada una para el ciclo de adquisiciones y pagos.
4. Supongamos que los controles internos del cliente sobre el registro y clasificación de activos de
adiciones de activos fijos se consideran débiles porque las personas responsables de registrar
las nuevas adquisiciones tienen una capacitación técnica inadecuada y poca experiencia en
contabilidad. Como afectaría esta situación las evidencias que usted debe acumular al auditar
los activos fijos en comparación con otra Auditoría en la que los controles son excelentes. Sea
lo más específico posible.
5. Los siguientes son procedimientos de Auditoría tomados de un programa de Auditoría:
 Totalizar la balanza de comprobación de cuentas por pagar y comparar el total con el
mayor.
 Examinar las facturas de proveedores a fin de verificar el saldo final en cuentas por
pagar
 Comparar el saldo en los fastos de impuestos de nómina con años anteriores. En la
comparación se toma en cuenta el aumento en las tasas de impuestos sobre nóminas.
 Analizar las responsabilidades del encargado de desembolsos de efectivo con esa
persona y observar si es responsable de manejar efectivo o preparar la conciliación bancaria.
 Confirmar los saldos de cuentas por pagar directamente con los proveedores
 Justificar una secuencia de cheques en el diario de desembolso en efectivo a fin de
determinar si se ha omitido alguno.
 Examinar las facturas de los proveedores y otros segmentos que apoyen las operaciones
registradas en el diario de adquisiciones.
a) Se requiere indicar si cada procedimiento es una prueba de control, prueba sustantiva de
operaciones, procedimientos analíticos o una prueba de detalle de saldo.
b) Identificar el tipo de evidencia para cada procedimiento
3.5 Diseño del programa de Auditoría

El programa de auditoría para la mayoría de las auditorías está dividido en tres partes: pruebas de
controles y pruebas sustantivas de operaciones, procedimientos analíticos y pruebas de detalles de
saldos. Es probable que exista un conjunto separado de programas de sub auditoría para cada ciclo de
operación.
Un ejemplo en el ciclo de ventas y cobranza podrían ser las pruebas de controles y las pruebas
sustantivas de operaciones de programas de auditoría para ventas y entradas de efectivo; un programa
de auditoría de procedimientos analíticos para todo el ciclo; y pruebas de detalle de saldos de
114
programas de auditoría para efectivo, cuentas por cobrar, gastos de deudas incobrables, estimaciones
para cuentas incobrables y cuentas por cobrar varias.
Las pruebas de controles y las pruebas sustantivas de operaciones de programa de auditoría por lo
regular incluyen una sección descriptiva en la que se documentan los conocimientos conseguidos
acerca de la estructura de control interno.
También es probable incluir una descripción de los procedimientos realizados para entender la
estructura de control interno y: el riesgo de control evaluado.
Ambos afectan las pruebas de controles y las pruebas sustantivas del programa de auditoría de
operaciones.
Metodología para diseñar pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones
Realizar procedimientos para entender la

estructura de control interno
Evaluación del riesgo de Evaluación del costo –

control beneficio de los controles de
pruebas
Diseñar pruebas de Procedimiento de auditoria

controles y pruebas
sustantivas a fin de
cumplir con los objetivos Tamaño de la muestra
de auditoria relacionados
con operaciones
Partidas a escoger
Oportunidad
115
Procedimientos de auditoría El método para diseñar las pruebas de controles y las pruebas sustantivas
de operaciones hace énfasis en satisfacer los objetivos de auditoría relacionados con operaciones
Se sigue un método de cuatro pasos cuando el auditor reduce el riesgo de control evaluado.
1. Aplicar los objetivos de auditoría relacionados con operaciones a la clase de operaciones que se está
probando, como pueden ser las ventas.
2. Identificar las políticas y procedimientos de control específicas que deberían reducir el riesgo de
control para cada objetivo de auditoría relacionado con operaciones.
3. Para todas' las políticas y procedimientos de control interno al que se atribuye la reducción en el
riesgo de control (controles clave), desarrolle pruebas adecuadas de controles.
4. Para los tipos potenciales de errores e irregularidades relacionados con cada objetivo de auditoría
relacionado con operaciones, diseñe las pruebas sustantivas de operaciones adecuada, considerando la
debilidad en el control interno y los resultados esperados de las pruebas de controles en el paso 3,
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE NO. 18
1- A continuación se presentan partes de una Auditoría típica para una compañía con un año fiscal
que concluye el 31 de diciembre.
a) Confirmar las cuentas por pagar
b) Hacer pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones para los ciclos
de adquisiciones y pagos, personal, y nomina
c) Hacer otras pruebas de detalle de saldos para cuentas por pagar
d) Hacer pruebas de revisión de eventos subsecuentes
e) Planear por anticipado la Auditoría
f) Emitir el informe de Auditoría
g) Entender la estructura de control interno y evaluar el riesgo de control
h) Establecer el riesgo de Auditoría aceptable y decidir el criterio preliminar sobre
la importancia y errores tolerables.
Ponga las partes en orden secuencial que usted espera que re realicen en Auditorías.
Identifique aquellas partes que frecuentemente se haría antes del 31 de diciembre
2- Para las cuentas de banco, clientes, inventario, pasivos a corto plazo (proveedores, cuentas por
pagar, impuestos por pagar), preparar programas de Auditoría para empresa de servicio y para
una entidad financiera. Tome en cuenta procedimientos a utilizar, marcas de Auditoría.
116
Actividad de Autoaprendizaje No. 19

EXPLICACIÓN DEL TRABAJO A REALIZAR PARA SER ENTREGADO EL ÚLTIMO DIA DE
CLASES EN GRUPOS DE 3:
Para efecto de esta práctica, se pide que realice el siguiente trabajo de auditoría:
1. Estudie y revise los elementos disponibles para el examen de cada cuenta u operación.
2. Formule Oferta técnica, Memorándum de planeación, los programas de trabajo para efectivo en caja y
banco, Documentos y cuentas por cobrar, inventario, propiedad planta y equipo, documentos por pagar.
3. Diseñe los papeles de trabajo (Cedula Sumaria, cedula de detalle de las cuentas efectivo en banco,
cuentas y documentos por cobrar e inventario) en que se palmarán el trabajo desarrollado.
En Efectivo en Banco (Conciliación bancaria tanto en la cuenta de C$ como la de U$, arqueos de caja
chica y caja general)
En cuentas por cobrar (Confirmación de saldos, relación de cuentas por cobrar, cálculos de estimaciones
para cuentas incobrables,)
Inventario hoja de recuento físico
Diseñar Estados financieros ajustados
4. Utilice los procedimientos de auditoría aplicables en cada caso, dejando constancia en los papeles de
trabajo.
5. Anote en cada cédula sumaria la conclusión a que haya llegado en el examen realizado.
6. Registre en una cédula especial las observaciones al control interno que sean susceptibles de mejoras.
7. Elabore el dictamen fiscal y prepárese para la ponencia al final del semestre.
SUPUESTOS PARA RESOLVER EL CASO DE LA EMPRESA ME SACARÉ 100S.A
EFECTIVO EN CAJA Y BANCO
CAJA CHICA
Al 31 de diciembre de 2018 se realizó arqueo al fondo fijo y el resultado fue el siguiente: 50 billetes de C$
10.00; 50 billetes de C$ 20.00; 20 billetes de C$ 50.00, 50 monedas de C$ 5.00, 20 monedas de C$ 1.00. 50
monedas de C$ 0.50.
Vale provisional por C$ 500.00 para la compra de dieta de oficina, vale provisional por C$ 500.00 para viático
de vigilantes, 500 adelanto de salario, estos vales con fecha 20 de junio de 2016. Una factura no, 005 de la
librería Sofoque por C$ 200.00 en concepto de compra de papelería
La caja Chica está a cargo del contador General Lic. Edgar Gajo y cuando él no se encuentra pasa a mano de su
auxiliar que muchas veces entrega dinero y anota en una libreta y no en los vales provisionales.
Existe un manual de control interno, pero lo tienen archivado en bodega en los cajones donde guardan la
papelería de la empresa.
CAJA GENERAL
El saldo de caja está constituido por el ingreso recibido el 31 de diciembre de 2018, el auditor arqueó el efectivo
y encontró lo siguiente: 20 billetes de C$ 500.00; 100 billetes de C$ 200.00; 120 billetes de C$ 100.00, 500
billetes de C$ 50.00; 500 billetes de C$ 10.00; 600 billetes de C$ 20.00 y 500 monedas de C$ 5.00. El cajero
elaboró minuta de depósito por C$ 4,000.00 con fecha 30 de junio de 2016 pero fue depositada el 02 de julio de
117
2016, también se encontró un cheque cambio un cheque a Hilario Romero responsable de bodega por C$
3,000.00
Se encontró que la Señora Debora Dora De Cabezas responsable de caja en muchas ocasiones ha tenido faltantes
al momento del arqueo el cual es realizado cada 2 meses. Ella elabora las facturas y se no se encontraron varios
consecutivos.
BANCO
Se envió confirmación de saldo y de firmas autorizadas a la institución financiera y se obtuvo la siguiente

repuestas:
La cuenta de banco en moneda nacional, la institución financiera confirmó que el saldo al 31 de diciembre de
2018 asciende a C$ 1, 834,877.00. Se presenta dos notas de créditos que corresponde a pago directo de los
clientes Cintas Shurtape y Larios Repuestos por un monto de C$ 599,000.00. Además nota de débito por C$
5,000.00 por servicio de recuperación de documentos, y C$ 2,000 elaboración de chequera y cheques flotantes
5574, 5580 a favor de los proveedores La ACAEC, S.A., por C$ 85,000.00 y Amanecer, S.A., por C$ 54,958.00
Al terminar la revisión se nota que el contador al hacer su conciliación omitió una NC por C$ 1,000.00 debido a
que no se contabilizaron los intereses ganados sobre documentos
La cuenta de banco en moneda extranjera, la institución financiera que el saldo al 31 de diciembre de 2018
asciende a C$ 2, 211,090.00. En la conciliación preparaba por el contador general presenta cheques flotantes No.
2525, 2674 a favor de los proveedores Guiro Nica por C$ 500,000.00 y Foster Latino S.A., por 778,000.00, ND
por intereses C$ 5,000.00, así el pago de chequera por C$ 2,500.00, servicios de envío a USA por C$ 2,500.00
El banco no registró un depósito por C$ 337,000.00 cheque recibido de un cliente.
Pero se detectó en la Auditoría que en los libros de la empresa se registró este depósito por C$ 337,958.00
DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR
El auditor decidió confirmar los saldos adeudados con alcance diferenciado por tipo de adeudo y el resultado de
la circularización fue el siguiente:
DOCUMENTOS POR COBRAR
Se confirmaron los saldos mayores de C$ 100,000.00. Los clientes Cintas Shurtape y Larios Repuestos
contestaron estar inconforme con el saldo y presentaron documento extendido por el banco como evidencia de
cancelación del adeudo.
CUENTAS POR COBRAR
Los clientes que fueron confirmados fueron los que tienen saldos mayores de C$ 200,000.00 y los resultados
fueron los siguientes:
El cliente Noche de Luna, S.A., no está de acuerdo con el saldo debido a que los productos los recibió el 03 de
julio de 2016, sin embargo la empresa por tratarse de fin de mes decidió facturar con fecha de 29 de diciembre
de 2018.
El cliente Caslou, S.A., contestó que solo debe C$ 300,000.00 debido a que en su oportunidad realizó un
reclamo por producto no deseado por los que la compañía le concedió rebaja por C$ 15,000.00, sin embargo la
nota de crédito la preparó y la envió hasta el 05 de enero de 2019.
118
El cliente Medusa, S.A., contestó que solo es en deberle a la empresa C$ 265,000.00 en vista que el 30 de
diciembre de 2018 entregó un cheque por C$ 50,000.00 y el cajero le entregó el recibo de caja con fecha de 02
de enero de 2019.
El cliente Zenit, S.A., manifestó que solo debe C$ 300,000.00 ya que el 30 de diciembre de 2018 realizó un
depósito por C$ 30,000.00 y el banco lo registró el 04 de enero de 2019.
Los demás clientes consultados contestaron estar de acuerdo con los saldos indicados en la confirmación.
La Empresa tiene la siguiente política:
CLIENTES LOCALIDAD LIMITE DE

CREDITO
Rodelas, S.A Esteli 220,000.00
Noche luna, S.A. Esteli 310,000.00
Magnéticos, S.A. Esteli 185,000.00
Caslou, S.A Esteli 315,000.00
Recuerdos, S.A Esteli 220,000.00
Magma Per Esteli 195,000.00
Bosques Secos Esteli 110,000.00
Palco Rosas Esteli 89,000.00
Zenit, S.A. Esteli 330,000.00
Colare, S.A. Esteli 225,000.00
Grana Nica, S.A. Esteli 146,000.00
Souvenir, S.A. Esteli 95,000.00
La Pinta S.A. Esteli 133,000.00
Medusa, S.A. Esteli 315,000.00
INVENTARIOS
Los trabajos de toma del inventario físico al 31 de diciembre de 2018 presenta los siguientes resultados:
La empresa emitió con toda oportunidad el instructivo de levantamiento de inventario y corte de documento
habiendo designado claramente a los responsables del conteo físico del inventario por parte de la empresa.
Por nuestra parte participamos en la supervisión de la toma de los inventarios físicos habiendo encontrado en
general que éste se efectúo con orden y que los inventarios se encontraban debidamente acomodados para su
correcto conteo. Nosotros efectuamos las pruebas físicas las cuales dieron resultado satisfactorio.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO NETO
La empresa adquirió sus bienes al inicio de sus operaciones y utiliza una tasa de depreciación indicada en la Ley
de concertación tributaria.
DOCUMENTOS POR PAGAR
Se confirmaron en un cien por ciento y estos acreedores enviaron saldos y están conformes con lo indicado en el
balance general al 31 de diciembre de 2018.
119
120
EMPRESA SACARÉ 100S.A

BALANCE GENERAL COMPARATIVO AL 31 DE DICIEMBRE 2017-2018
(Expresados en Córdobas)
31/12/2017 31/12/2018
ACTIVOS
Circulantes 5,197,790.00 7,528,154.00
Efectivo en Caja y Bancos (Notas 2 y 3) 1,417,275.00 2,482,048.00
Documentos y Cuentas por Cobrar (Nota 4)
Documentos por Cobrar 225,000.00 388,550.00
Cuentas por Cobrar a Clientes 2,105,990.00 2,680,850.00
Intereses por Cobrar 79,525.00 77,950.00

Inventarios (Nota 5) 1,250,000.00 1,395,000.00
Pagos Anticipados (Nota 6) 120,000.00 503,756.00
Activos Fijos Neto (Nota 2 y 7) 7,725,000.00 7,455,519.00
Terreno 1,500,000.00 1,500,000.00
Edificio 3,750,000.00 3,750,000.00
Vehículos 2,200,000.00 2,435,519.00
Mobiliario y Equipo 780,000.00 780,000.00
Depreciación Acumulada -505,000.00 -1,010,000.00
Otros Activos 125,000.00 125,000.00
Acciones Club Social 125,000.00 125,000.00
TOTAL ACTIVO 13,047,790.00 15,108,673.00
PASIVO 11,379,300.00 12,495,183.00
Circulante 8,844,300.00 10,425,183.00
Documentos y Cuentas por Pagar (Nota 8) 8,572,800.00 9,723,390.00
Impuestos por Pagar (Nota 9) 160,000.00 625,000.00
Retenciones y Aportes por Pagar (Nota 10) 111,500.00 76,793.00
Largo Plazo 2,535,000.00 2,070,000.00
Beneficios Sociales por Pagar (Nota 11) 135,000.00 270,000.00
Hipoteca por Pagar (Nota 12) 2,400,000.00 1,800,000.00
Patrimonio (Anexo 3) 1,668,490.00 2,613,490.00
Capital Social Autorizado 3,000,000.00 3,000,000.00
(Representado por 3,000 acciones a C$ 1,000 C/U)
Resultados Acumulados -1,017,020.00 -1,331,510.00
Resultados del Período -314,490.00 945,000.00
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO 13,047,790.00 15,108,673.00
121
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

AL 31 DE DICIEMBRE 2018
(EXPRESADOS EN CÓRDOBAS)
_______________________________________________________________
NOTA 1: CREACION DE HUDMANZSA Y SUS ACTIVIDADES:
Según su escritura de constitución la EMPRESA ME SACARÉ 100, S. A, es una sociedad anónima

constituida en escritura pública No. 312 del 1ero de Mayo del año 2005 ante los oficios notariales del Abogado y
Notario Público Salvador Barrios, Su domicilio es la Ciudad de Esteli, Capital de la República de Nicaragua
pudiendo establecer oficinas y sucursales en toda la República y fuera de ella con arreglo de la legislación
correspondiente. La escritura fue inscrita en el Registro Público Mercantil el 19 de Mayo del año 2005, asiento
No. 496654, Página 178, tomo 51 del diario e inscrita con el No. 2355.26986-AZ9, Página 3241/3249 tomo
91827-AZ9 Libro Segundo de Sociedades de este Registro Público e inscrita con No. 433759, Página
1322/1333, tomo 2146 del Libro de Persona de este Registro Público.
El objeto social o giro de la Sociedad será:
Esta entidad se dedica a la importación de materiales para audio, video, casset y comercialización en forma
directa al por mayor y al detalle.
Además puede dedicarse a cualquier tipo de actividad comercial, industrial, financiera, de inversión de negocios
y servicios.
Así mismo, podrá dedicarse a la exportación e importación, compra y venta al por mayor y menor de cualquier
clase de bienes, venta por comisión, servicios de transporte, alquiles de bodegas y servicios de bodegajes,
contratación de préstamos.
La sociedad tendrá facultades de ampliar sus objetivos, ya que lo aquí mencionado es meramente enunciativo y
de ninguna manera taxativo.
Esta empresa sufrió una importante reestructuración hace varios años, al modificar las líneas y condiciones de
ventas. A partir de dicha reestructuración, durante el primer período su resultado de operación estuvo muy cerca
del punto de equilibrio. En el segundo año logro una pequeña utilidad que se incrementó en el periodo siguiente
como producto de variaciones en la estructura de costo y el margen bruto de utilidad. Y se le ha previsto una
duración de 99 años calendario completo a partir de la inscripción de la escritura de constitución y estatutos en el
Registro Público Mercantil de este departamento.
NOTA 2: PRINCIPALES POLITICAS CONTABLES
A continuación se presentan un resumen de las principales Políticas Contables utilizadas por EMPRESA ME
SACARÉ 100, S.A en la preparación de sus Estados Financieros.
BASE DE REGISTRO:
Las transacciones Financieras Contables de EMPRESA ME SACARÉ 100S.A y sus correspondientes Estados
Financieros son registrados sobre la base de acumulación. Esto hace que sus registros se fundamenten en el
derecho adquirido u obligación contraída y no en la fecha de cancelación o pago en efectivo.
122
TRANSACCIONES Y LOS SALDOS EN MONEDA EXTRANJERA:
Las transacciones y los saldos en moneda extranjera se registran a su equivalente en córdobas, al tipo de cambio
vigente a la fecha de la transacción y los saldos al tipo de cambio vigente a la fecha de cierre.
PERIODO CONTABLE:
El período contable coincide con el período fiscal que comienza el primero de julio y termina el 30 de junio del
siguiente año.
UNIDAD MONETARIA:
Los registros Contables de EMPRESA ME SACARÉ 100S.A están expresados en córdobas (C$), Moneda
Oficial de la República de Nicaragua. Actualmente toda transacción en dólares es cordobizado a la tasa de
cambio oficial establecida por el Banco Central de Nicaragua.Al 30 de diciembre 2018 era C$ 32.3305.
INVENTARIOS:
Los inventarios de los productos que comercializa EMPRESA ME SACARÉ 100S.A son registrados al costo o
mercado el menor, el cual es determinado de conformidad con el método de costo promedio.
CUENTAS DE DUDOSA RECUPERACION:
Las cuentas de dudosa recuperación, son consideradas como tales después de agotadas las gestiones de cobranza
y se llegue a la conclusión que son irrecuperables. No existe ninguna política de estimación para cuentas
incobrables, por lo que no se refleja en los Estados financieros.
ACTIVOS FIJOS:
Los activos fijos se registran al costo de adquisición y se deprecian utilizando el método de línea recta.
NOTA 3. EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS DEL AÑO ANTERIOR:

Descripción Cuenta Corriente Importe
Caja Chica 5,000.00

Caja general 25,000.00
Banco de la
601-01-020-00642-5 225,000.00
Producción
Banco de la
601-01-013-000742-2 217,925.00
Producción U $
472,925.00
Al 31 de diciembre de 2018 el saldo de éste rubro asciende a C$ 2,472,967.00 integrado de la siguiente forma:
Descripción Cuenta Corriente Cuenta de Ahorro Importe

Caja Chica 5,000.00
123
Caja general 85,000.00

Banco de la Producción 601-01-020-000642-5 260-01-020-000640-1 1,101,919.00
Banco de la Producción U $ 601-01-013-000742-2 260-01-013-010129-0 1,281,048.00
TOTAL 2472967.00
Todas las cuentas bancarias son bajo la modalidad COMBI y están aperturadas en el Banco de la producción . La
cuenta en moneda extranjera equivalen a U$ 60,000.00 (Dólares Norteamericano).
NOTA 4. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR
A continuación se presenta un resumen de los saldos de Documentos y Cuentas por Cobrar al 31 de diciembre
de 2018.
DOCUMENTOS POR COBRAR
Nombre de los Clientes Importe

Audio Rojo 75,000.00
Cintas Shurtape 150,000.00
Grabación X 50,000.00
Larios Repuestos 125,000.00
Total Documentos por Cobrar 400,000.00
CLIENTES POR COBRAR

Rodelas, S.A. 224,000.00
Noche luna, S.A. 314,000.00
Magnéticos, S.A. 190,000.00
Caslou, S.A. 315,000.00
Recuerdos, S.A. 223,000.00
Magma Per 197,000.00
Bosques Secos 114,000.00
Palco Rosas 89,000.00
Zenit, S.A. 330,000.00
Colare, S.A. 225,000.00
Grana Nica, S.A. 146,000.00
Souvenir, S.A. 99,000.00
La Pinta S.A. 133,000.00
Medusa, S.A. 315,000.00
Total Clientes por Cobrar 2,914,000.00
Intereses Por Cobrar
124
Audio Rojo 14,810.00

Cintas Shurtape 29,621.00
Grabación X 7,016.00
Larios Repuestos 26,503.00
Total Intereses por Cobrar 77,950.00
NOTA 5. INVENTARIOS
Los saldos al 31 de diciembre de 2018 están integrados de la siguiente manera:
Descripción Cantidad Importe

Audio Casset 50,000 143,710.00
Video Casset 95,000 418,500.00
DVD 100,000 832,790.00
Total Inventario 245,000.00 1,395,000.00
NOTA 6 PAGOS ANTICIPADOS:
Al 31 de diciembre de 2018, el saldo de los Pagos anticipados se integra de la siguiente manera:
Descripción Importe
Seguro Pagado por Anticipados 60,000.00

Renta Pagada por Anticipado 48,000.00
Publicidad Pagada por Anticipada 70,000.00
Anticipo 1% IR 325,756.00
Total Pagos Anticipados 503,756.00
NOTA 7. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NETO:
Al 31 de diciembre de 2018, el saldo de Propiedad, Planta y Equipo Neto se integra de la siguiente manera:
Costo de Depreciación Valor neto en

Descripción adquisición acumulada libro
Terreno 1,500,000.00 0.00 1,500,000.00

Edificio 3,750,000.00 375,000.00 3,375,000.00
Vehículos 2,200,000.00 440,000.00 1,760,000.00
Mobiliario y Equipos 780,000.00 195,000.00 585,000.00
Totales 8,230,000.00 1,010,000.00 7,220,000.00
NOTA 8. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR:
125
Al 31 de diciembre de 2018, el saldo de Documentos y Cuentas por Pagar se integran de la siguiente manera:
Cuentas por Pagar

Nombre del Proveedor Importe
Nacionales
Papel y Lápiz, S.A. 20,000.00
Lally, S.A. 115,000.00
Luz y Sombra, S.A. 214,000.00
Agua Azul, S.A. 50,000.00
Serena, S.A. 148,800.00
La CECA, S.A 655,000.00
Extranjeros
Guiro Nica 1,500,000.00
Lempira, S.A 1,632,000.00
Foster Latino, S.A. 2,222,000.00
Accesorios Japoneses, S.A. 1,743,200.00
Total Proveedores 8,300,000.00
Documentos por Pagar

Nombre del Proveedor Importe
Guiro Nica 700,000.00
Lempira, S.A 723,390.00
Total Documentos por Pagar 1,423,390.00
NOTA 9. IMPUESTOS POR PAGAR:
Al 31 de diciembre de 2018, el saldo de Impuestos Sobre el Valor Agregado por Pagar asciende a C$
220,000.00 y corresponde a las retenciones practicadas en el mes de diciembre del 2008, la diferencia se debe a
contabilización incorrecta de las multas pagadas por pago tardío. Con relación al 30% de Impuesto sobre la
Renta este corresponde al periodo 2017 – 2018.
NOTA 10 RETENCIONESY APORTES POR PAGAR:
Al 31 de diciembre de 2018, el saldo de los Retenciones y Aportes por Pagar se integra de la siguiente manera:
Descripción Importe
INSS (Laboral y Patronal) 27,912.00
2% Aporte INATEC 2,650.00
Retención 2% sobre compra de bienes y servicios 10,996.00
Aguinaldo por pagar 10,941.00
1% Impuesto Municipal 23,544.00
Servicio de Basura 750.00
Totales 750.00
NOTA 11. BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR
126
La empresa ha adoptado la política de reconocer a sus trabajadores el derecho a la cesantía en forma total y sin
límite de años, al 31 de diciembre de 2018 el importe que se ha acumulado asciende a C$ 270,000.00
NOTA 12. HIPOTECA POR PAGAR
La Hipoteca por Pagar corresponde a un crédito obtenido para la compra del edificio en el mes de agosto de
2000 con un plazo de 5 años y una tasa de interés del 24% anual, a nombre de Financiera de Inversiones. Al 31
de diciembre de 2018 el saldo ascendía a C$ 1, 800,000.00
NOTA. 13 GASTOS DE OPERACION:
Estos gastos se derivan de apoyar las actividades administrativas y de Ventas del giro principal de EMPRESA
ME SACARÉ 100S.A. Detalle de los gastos de Operación por el período del 1ro de enero de 2018 al 31 de
diciembre de 2018, se detallan a continuación:
CONCEPTO DEL GASTO IMPORTE
Sueldos, Comisiones y Prestaciones Sociales 2,238,016.00

Servicios Básicos 1,894,900.00
Mantenimientos y Reparaciones 766,590.00
Depreciación y Amortización 505,000.00
Gastos Financieros 435,360.00
Productos Financieros -77,950.00
Total Gastos de Operación 5,761,916.00
127
BIBLIOGRAFIA
Arens, Alvin, Auditoría: Un Enfoque Integral, Sexta edición, México, PrenticeHall, 918 pp
Consultas, http://www.hispaconta.com
Eduardo Jusué Lafuente. [en línea] hispaconta.com,
Juan M.a Madariaga Gorocica. Manual práctico de auditoría. Ediciones Deusto, S.A.,
Messier William, Auditing & Assurance Services, 3ª. Edición Estados Unidos,McGraw-Hill, 2003, 795 pp
Complementaria:
www.buenastareas.com
www.unam.edu.mx
128

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FACULTAD REGIONAL MULTIDISCIPLINARIA, ESTELÍ

FACULTAD REGIONAL MULTIDISCIPLINARIA, ESTELÍ

Auditoria I Compilado por: M. Sc. Jeyling Alfaro

Actividad de Auto aprendizaje No. 8............................................................................................................- 56 -

Auditoría I Compilado por: M. Sc. Jeyling Alfaro

Actividad de Autoaprendizaje No. 19.........................................................................................................- 121 -

PRESENTACIÓN DEL CURSO

Se pretende estimular el trabajo de documentación e investigación a través de actividades de

M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares

Auditoría I Compilado por: M. Sc. Jeyling Alfaro

I UNIDAD: GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA

Era costumbre tradicional la de enfocar a la Auditoría

Es el examen crítico y objetivo que evalúa lo adecuado y apropiado de

Auditoria I Compilado por: M. Sc. Jeyling Alfaro

Un concepto moderno es el siguiente:

Antes la Auditoría se enfocaba a:

 Precisa la situación financiera y las utilidades del negocio.

Posteriormente los objetivos cambiaron:

Auditoria I Compilado por: M. Sc. Jeyling Alfaro

Tomado de (costosyauditoria, 2012)

En Auditoría, la Independencia comprende los siguientes puntos:

Independencia mental: El estado mental que permite proporcionar una

Independencia aparente: Cuando se evitan hechos y circunstancias

1. Distinción entre Auditoría y contabilidad.

Contabilidad. Proceso de Registro, clasificación y resumen de sucesos económicos en

Auditoría. Determina si la Información Financiera refleja adecuadamente a los sucesos

Auditoría Financiera y el proceso contable

Auditoria I Compilado por: M. Sc. Jeyling Alfaro

Necesidad de confiabilidad en los estados financieros

Usuarios de la información financiera:

Usuarios Internos Ejemplos

Auditoria I Compilado por: M. Sc. Jeyling Alfaro

Usuarios Externos Ejemplos

3.2Clasificación por el área objeto del examen:

Auditoria I Compilado por: M. Sc. Jeyling Alfaro

La opinión de Contador Público en la Auditoría Financiera está fundamentada en lo siguiente:

 Auditoría Administrativa: Examen crítico de la estructura orgánica de la empresa, de sus métodos de

Se llama auditor (o contralor en algunos países de América Latina) a la persona capacitada y

Auditoria I Compilado por: M. Sc. Jeyling Alfaro

recomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeño.

El origen de su uso en la contaduría puede encontrarse en épocas remotas en Inglaterra, cuando

Los auditores independientes

Responsabilidades y funciones de los auditores independientes.

La administraron también es responsable de adoptar políticas de contabilidad sanas y de establecer y mantener

Auditoria I Compilado por: M. Sc. Jeyling Alfaro

Competencia del Auditor:

Entendemos por competencia la capacidad demostrada para aplicar conocimientos y habilidades.

Auditoria I Compilado por: M. Sc. Jeyling Alfaro

Veamos a continuación en qué consiste cada uno.

• Ético, es decir, imparcial, sincero, honesto y discreto

Algunas características de los líderes son:

 Aplicar principios, procedimientos de su organización sobre auditorías y técnicas de auditoría.

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Educación, formación y experiencia

Tanto para el auditor como para el líder,

• Independencia, integridad y objetividad.

Independencia, integridad y objetividad:

Normas Generales y Técnicas:

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Responsabilidades con los clientes:

Responsabilidades con los colegas:

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4- Demanda económica de la Auditoría

Ello depende de varios factores: