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Compilado y adaptado: M. Sc.

Jeyling Alfaro Manzanares



2014



Facultad Regional Multidisciplinaria
FAREM - Estel

Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM- Estel


Facilitadora: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares Pgina - 2 -
ndice de Contenidos


I UNIDAD: MUESTREO DE AUDITORA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS ............................................. - 5 -
INTRODUCCIN ................................................................................................................................................... - 5 -
PRUEBA SELECTIVA EN AUDITORIA ..................................................................................................................... - 6 -
El proceso de muestreo aplicado a auditora ...................................................................................................... - 6 -
Muestreo de atributos para pruebas de control y sustantivas de transacciones ............................................. - 17 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 1 ...................................................................................................... - 29 -
MUESTREO PARA DETALLES DE SALDOS Y BALANCES ...................................................................................... - 31 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 2 ...................................................................................................... - 37 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 3 ...................................................................................................... - 38 -
II UNIDAD: AUDITORIA DE SISTEMAS COMPLEJOS DE PED.( para un eficiente manejo de la informacin) ..... - 39 -
GENERALIDADES ................................................................................................................................................ - 39 -
PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS. .................................................................................................... - 42 -
LOS CONTROLES DEL SISTEMA DE PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS .............................................. - 44 -
CLASIFICACION DE LOS SISTEMAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS ................................................................. - 47 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 4 ...................................................................................................... - 51 -
AUDITORIA CON COMPUTADORA ..................................................................................................................... - 52 -
UTILIZACION DE SOTWARE DE AUDITORIA GENERAL ....................................................................................... - 53 -
AUDITORIA CON MICROCOMPUTADORA .......................................................................................................... - 53 -
PREOCUPACIONES POR EL CONTROL DE CALIDAD ............................................................................................ - 54 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 5 ...................................................................................................... - 55 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 6 ...................................................................................................... - 57 -
III UNIDAD: AUDITORIA DEL CICLO DE PERSONAL Y NMINAS ........................................................................ - 58 -
Funciones en el ciclo, documentos y registros relacionados y controles internos del personal y nminas. .... - 58 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 7 ...................................................................................................... - 60 -
Toma de tiempo y preparacin de Nmina....................................................................................................... - 60 -
Pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones. ........................................................................ - 61 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 7 ...................................................................................................... - 62 -
IV UNIDAD: AUDITORA DEL CICLO DE ADQUISICIONES Y PAGOS .................................................................. - 65 -
Naturaleza del ciclo de adquisiciones y pago. ................................................................................................... - 66 -
Procesamiento de las rdenes de compra ........................................................................................................ - 66 -
Recepcin de mercancas y servicios ................................................................................................................. - 67 -
Reconocimiento dela responsabilidad .............................................................................................................. - 67 -
2. Pruebas de control y pruebas sustantivas de transaccin. ....................................................................... - 69 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 8 ...................................................................................................... - 70 -
Verificacin de desembolsos de efectivo .......................................................................................................... - 72 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 9 ...................................................................................................... - 73 -
3. Cuentas por pagar. .................................................................................................................................... - 73 -
Procedimientos de anlisis ................................................................................................................................ - 76 -
4. Auditoria de equipos de fabricacin. ........................................................................................................ - 78 -
Verificacin del gasto de depreciacin .............................................................................................................. - 79 -
5. Auditoria de gastos pagados por anticipado. ............................................................................................ - 79 -
Pruebas de Auditoria ......................................................................................................................................... - 80 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 11 .................................................................................................... - 81 -
6. Auditoria de pasivos acumulados. ............................................................................................................. - 81 -
7. Auditoria de operaciones. ......................................................................................................................... - 82 -
Procedimientos analticos para operaciones .................................................................................................... - 83 -
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ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 12 .................................................................................................... - 83 -
V UNIDAD: AUDITORA DEL CICLO DE INVENTARIO Y ALMACENAJE. ............................................................ - 85 -
1. Funciones del ciclo y controles internos del inventario y almacenaje. ..................................................... - 86 -
2. Partes de la auditoria de inventario. ......................................................................................................... - 87 -
3. Auditoria de contabilidad de costos. ......................................................................................................... - 88 -
4. Procedimientos analticos. ........................................................................................................................ - 90 -
5. Pruebas de detalles para el inventario. ..................................................................................................... - 90 -
6. Observacin fsica del inventario. ............................................................................................................. - 90 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 13 .................................................................................................... - 91 -
7. Auditoria de precios y recopilacin ........................................................................................................... - 92 -
8. Integracin de pruebas. ............................................................................................................................. - 95 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 14 .................................................................................................... - 96 -
VI UNIDAD: AUDITORA DEL CICLO DE ADQUISICIN Y REEMBOLSO DE CAPITAL. ....................................... - 98 -
1. Documentos por pagar Auditoria. ............................................................................................................. - 98 -
CAPITAL SOCIAL ............................................................................................................................................... - 100 -
CONTROLES INTERNOS .................................................................................................................................... - 102 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 15 .................................................................................................. - 103 -
2. Auditoria de capital. ................................................................................................................................ - 103 -
AUDITORIA DE DIVIDENDOS ............................................................................................................................ - 105 -
AUDITORA DE UTILIDADES RETENIDAS .......................................................................................................... - 105 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 16 .................................................................................................. - 106 -
VII UNIDAD: AUDITORA DE SALDOS EN CAJA. ................................................................................................ - 107 -
1. Tipos de cuentas de efectivo. .................................................................................................................. - 107 -
2. Efectivo en el banco y ciclos de transaccin. .......................................................................................... - 108 -
3. Auditoria de la cuenta general de efectivo. ............................................................................................ - 109 -
4. Auditoria de la cuenta de nmina en el banco ....................................................................................... - 110 -
5. Auditoria de caja chica. ........................................................................................................................... - 111 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 17 .................................................................................................. - 111 -
VI UNIDAD: TERMINACIN DE LA AUDITORA. ............................................................................................... - 112 -
1. Revisin de responsabilidades contingentes y compromisos. ................................................................ - 112 -
2. Acumulacin de la evidencia final. .......................................................................................................... - 114 -
3. Evaluacin de resultados. ........................................................................................................................ - 114 -
4. Descubrimientos posteriores de hechos. ................................................................................................ - 116 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 18 .................................................................................................. - 116 -
TRABAJO DE FIN DE CURSO ......................................................................................................................... - 117 -















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PRESENTACIN DEL CURSO

La competencia que el aprendiente desarrolle a lo largo de este curso refiere a trabajos en equipo, uso y
dominio de herramientas de informticas tiles en el quehacer contable y en ambientes de auditoria.
No se puede obviar los avanzados cambios que continuamente nos enfrentamos tanto en tcnicas
contables como de informtica, por tal motivo el egresado de Contabilidad debe estar conscientes que
el dominio de estas reas le facilitar su participacin en el campo laboral.

Se pretende estimular el trabajo de documentacin e investigacin a travs de actividades de
autoaprendizaje desarrolladas en el aula de clase as como de manera independiente. El curso no se
queda slo en aspectos bsicos de Auditoria sino que infiere en aplicaciones prctica de esta a la
profesin y su relacin con asignatura como Contabilidad I, II, Superior, Intermedia, Costos, Auditoria
I, II y otras. Aprenders sobre muestreo, Auditoria informtica, Auditoria del ciclo de personal y de
nmina, inventario, adquisiciones, y mucho ms.


El curso est planificado con actividades de autoaprendizaje que complementarn las actividades en el
aula de clases. Ms del 80% del curso indica la realizacin de actividades individuales y grupales que
convierte al docente como un facilitador.

Es necesario aclarar que utilizares las siguientes Tecnicas de informacin y comunicacin como es:
- Google Drive
- Hangouts
- Skype
- Facebook
- Blog educativo

Esperando que esta experiencia sea de su agrado y que juntos construyamos aprendizajes significativos.

M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares
Correo: jeyfaman@yahoo.es
Facebook/ Skype: jeyfaman Tel. 87373806
Blog educativo: jalfaroman.wordpress.com
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I UNIDAD: MUESTREO DE AUDITORA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE
SALDOS

Objetivos Acadmicos:
Distinguir entre las muestras de transacciones y las muestras de detalles de saldos de cuentas.
Aplicar el muestreo de unidades monetarias.
Tomar acciones apropiadas cuando se encuentran excepciones en la muestra.
Emplear el muestreo por variables.
INTRODUCCIN
Uno de los campos donde ltimamente se ha buscado con ms inters la aplicacin de las tcnicas de muestreo
estadstico, es en la auditoria profesional. En efecto, en este mbito de actividades se presentan frecuentemente
situaciones cuyas condiciones indican una perfecta educacin para el empleo del muestreo estadstico como la
masividad, o sea la existencia de numerosas partidas que deben sujetarse al examen; y al homogeneidad del
universo, o sea el hecho de que las partidas tienen un comportamiento similar en algunas de sus
caractersticas.
Con el empleo de tcnicas de muestreo estadstico en el examen de estados financieros, el auditor normalmente
lleva a cabo pruebas selectivas de transacciones financieras. Solo en casos extraordinarios deber examinar
todas o sustancialmente todas las partidas que integran un grupo de operaciones. Generalmente se puede
obtener informacin respecto a las caractersticas de un grupo de partidas estudiado una pequea muestra.
Siempre que el auditor utiliza una tcnica de muestreo se enfrenta a tres problemas: cmo seleccionar las
partidas, cmo determinar el tamao de la muestra, y cmo evaluar los resultados de la muestra. Al resolver
estos interrogantes debe considerar la calidad de los controles internos en vigor, el tipo de auditoria que est
siendo llevada a cabo, las condiciones descubiertas a medida que la auditoria avanza, la naturaleza de las
transacciones que se examinan, el volumen de las mismas y la clase de personal responsable del registro de las
operaciones.
Sin embargo, por diferentes que sean entre si las aplicaciones, guardan entre ellas un elemento comn: la
formulacin de una opinin sobre el universo o poblacin, con base en el examen de una muestra. Este
elemento comn hace posible la sistematizacin del procedimiento y el establecimiento de principios
generales, independientes de la utilizacin concreta a que se destine.
El auditor puede lograr una muestra ya sea con base en el juicio personal o mediante tcnicas de muestreo
estadstico. El muestreo sobre la base de juicio personal es la tcnica tradicional denominada muestreo no
aleatorio; en este caso la seleccin y la amplitud de la misma se hacen sobre una base subjetiva, en ocasiones
arbitraria. En el segundo caso la seleccin es aleatoria o al azar, con la cual los resultados obtenidos permiten
una mayor confianza, al considerarlos como si hicieran referencia a todos los elementos que constituyen el
universo o poblacin a investigar.


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PRUEBA SELECTIVA EN AUDITORIA
La prueba selectiva o muestreo es un procedimiento que
sirve para derivar conclusiones sobre las caractersticas de un
grupo numeroso de partidas, mediante el examen de un grupo
parcial de ellas.
El grupo de partidas cuyas caractersticas desean conocerse
reciben en nombre de universo y el grupo de partidas que
son examinadas se denomina muestra.
El uso del muestreo, bajo el nombre especfico de prueba
selectiva, ha sido general y antiguo en la prctica de la
auditoria.
En un principio, las labores profesionales de auditora eran en su mayor parte exmenes exhaustivos de las
operaciones y registros de una empresa, tendientes a corregir y modificar los efectos de mtodos deficientes de
contabilidad y control interno. Sin embargo, corriendo paralelamente con la evolucin de las empresas y con el
avance de los mtodos de contabilidad y de control interno, los auditores fueron entendiendo lo imprctico y
antieconmico que resultaba un examen exhaustivo de operaciones, registros y comprobantes y aprendieron a
tomar como base su opinin profesional en exmenes parciales que fueron llamados pruebas selectivas.
Varias fueron las causas que llevaron a este desenvolvimiento, pero probablemente las ms importantes son las
siguientes:
a). La mejora en los mtodos de contabilidad en particular y los sistemas de control interno en general, hizo
que la prevencin y el descubrimiento de errores y fraudes quedaran encomendados a los propios sistemas
internos de las empresas y no a una revisin realizada a posteriori por un auditor. De esta manera, el trabajo
de ste fue enfatizando el juicio profesional sobre polticas y criterios generales relacionados con la
comprobacin de la efectividad de los sistemas internos de la empresa y el descubrimiento especfico del
fraude.
b). La evolucin hacia la gran empresa, que se tradujo en una tendencia de las operaciones a hacerse, por un
lado numerosas, y por otro semejantes entre s (rutinarias). Esto enfrenta al auditor con universos homogneos
susceptibles de ser probados selectivamente.
El proceso de muestreo aplicado a auditora
1. El proceso de auditora.
El trabajo de auditora no representa una actividad
aislada, no se aplica por el simple hecho de recibir
informacin sobre deficiencias en cierta rea y acudir a
la brevedad de tiempo a practicar el trabajo, o por que
en determinado momento se hace necesario aplicar una
auditoria a ciertos Estados Financieros y en necesario
enviar un auditor de manera inmediata. Las decisiones
sobre: qu, en donde, quienes y, cuntos, no se deja
para el momento en el que el auditor llega al lugar del
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trabajo y comienza El trabajo de aplicar los procedimientos y tomar estas decisiones. Se ejecutan antes
mediante un trabajo de gabinete en el por lo general intervienen, el auditor, el jefe del rea, y un supervisor.
Antes de concurrir al lugar en el que se har la auditoria es necesario hacer un trabajo previo mediante el
desarrollo de un plan de auditora. Antes de ejercer el trabajo es necesario definir con claridad y precisin
aspectos tales como: para qu se va hacer la auditoria?, quien solicita el trabajo?, cmo se encuentra
compuesto el universo y qu partidas son las que lo componen?, qu procedimientos contables o no contables
son los que se debern utilizar para analizar la evidencia?, cuntas partidas se debern auditar y cules? Esta
ltima cuestin es muy importante para seleccionar un nmero suficiente de casos que permita de manera
confiable establecer un dictamen sin necesidad de tomar un nmero de observaciones muy grande, que
ocasiona la mayora de las veces un mayor trabajo y desperdicio de recursos. La aplicacin del trabajo de
auditora requiere del desarrollo de un plan.
2. Planeacin de la auditora
El plan de muestreo en la auditoria es un proceso
sistemtico que permite definir mejor las hechos antes de
actuar. La normatividad profesional exige que para la
realizacin del trabajo de auditora se haga un plan de
muestreo, previo a la realizacin del trabajo.
La sustentacin de los resultados de una auditoria son
algunas veces crticos, casos en los que se fincan
responsabilidades de tipo penal. El plan de auditora
permite establecer las conclusiones de manera sustentada,
proporciona elementos indispensables para poder justificar
las conclusiones del dictamen.
El plan consiste de tres partes: fijar los objetivos, definir los
procedimientos que se debern emplear, establecer el tipo
de muestreo que se deber aplicar e identificar el universo y las unidades que lo componen, unidades incluidas
en la muestra. Toda auditora requiere primeramente de estudiar, analizar y definir sus alcances y objetivos. As
por ejemplo si se desea hacer una auditora para verificar si la aplicacin de los recursos utilizados para
determinada partida de obra pblica, se encuentran correctamente aplicados. El objetivo puede ser: verificar
que las facturas por compras al crdito adjudicados por la entidad X durante el segundo semestre del 2012,
con cargo a la partida Inventario Y se hayan aplicado de acuerdo con la normatividad establecida. Una vez
establecido el propsito del trabajo, deben establecerse los procedimientos que de debern emplear.
En el caso del muestreo por atributos, estos deben conducir a definir de manera clara y completa los atributos
que debern ser verificados para determinar la existencia de desviaciones. Para la adjudicacin de crditos del
caso anterior, los atributos pueden definirse como: i) verificar que se cuenta con toda la documentacin
reglamentaria. ii) que todas las firmas, tanto del proporcionado del bien como del comprador, sean elegibles.
iii) verificar la documentacin y el monto de las facturas as como su correspondiente asiento en el mayor. iv)
verificar la vigencia del crdito y su asignacin presupuestal.
Para una auditora de pruebas de control se verifican cada una de estas caractersticas o atributos para dos
posibles resultados, existe desviacin cuando no se verifican las condiciones, o no existe desviacin y el
control opera con normalidad.
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El universo es el total de elementos que componen la auditora, ste debe ser definido con claridad y precisin,
de tal manera que se comprenda cul es el objeto del estudio, y sobre qu elementos realizar su trabajo el
auditor.
Despus de planear la auditora se procede a definir el tipo de muestreo y calcular el tamao de la muestra, para
pasar posteriormente al trabajo de campo que consiste en recolectar y analizar la observaciones empleando los
procedimientos tpicos de la auditora, para finalmente evaluar los resultados y establecer las conclusiones
mediante el dictamen correspondiente.
De manera resumida, el proceso de auditora consiste en establecer el plan, calcular la muestra y seleccionar las
observaciones, aplicar los procedimientos de la auditora, y finalmente evaluar los resultados.

a) Objetivos.
El auditor determinara los objetivos especficos de la auditoria as como los posibles procedimientos de
auditora que sean necesarios para lograrlos. La consideracin de la naturaleza de la evidencia de auditora
buscada y las condiciones de error as como otras caractersticas que posiblemente surgiran en relacin con la
evidencia buscada, ayuda mucho al auditor en definir qu constituye un error o desviacin , y qu poblacin se
debe utilizar para propsitos del muestreo.
Con base a la compresin general de la entidad, el auditor determinar si la auditoria a realizar ser por
componentes importantes de los estados financieros o por ciclos de transacciones, para posteriormente definir
los objetivos generales y especficos de la auditoria. El auditor determina los objetivos especficos de la
auditoria, y los posibles procedimientos de auditora que sea posible para lograrlos.
Por ejemplo al fijar el objetivo general el auditor debe considerar algunos objetivos especficos, tale cmo:
Emitir un informe que exprese una opinin sobre s el Estado de la Situacin Financiera, Estado de Prdidas y
Ganancias, Estado de Flujo de caja, entre otros emitidos por la entidad XXX, presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, los derechos y obligaciones, los ingresos recibidos y los gastos incurridos,
durante el perodo auditado, de conformidad a principios de contabilidad y Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Evaluar y obtener suficiente entendimiento del sistema del control interno de una entidad, evaluar el riesgo de
control e identificar condiciones reportables, incluyendo debilidades materiales del control interno. Hacer
pruebas para determinar s la entidad cumpli en todos los aspectos importantes con los trminos de contratos,
leyes y regulaciones aplicables a la entidad.
Determinar si la gerencia ha tomado acciones correctivas adecuadas sobre las recomendaciones de informes de
auditoras anteriores.
b) El universo y las unidades de observacin.
Para alcanzar los objetivos es necesario identificar de manera clara y precisa la poblacin o universo de las
partidas que se analizarn, as cmo definir la forma de caracterizar las desviaciones y definir la materialidad.
Por ejemplo, dado que el objetivo es formar una opinin sobre la integridad de las transacciones de compras, la
poblacin apropiada podra ser todas las facturas aprobadas que hayan sido registradas durante cierto periodo
de tiempo.
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El auditor tomar en cuenta la materialidad como el lmite mximo de error que est dispuesto a aceptar para
emitir un dictamen sin salvedades. En la determinacin de la materialidad los auditores utilizarn su juicio
profesional a efecto de emitir un dictamen que permita a los usuarios confiar en los estados financieros para la
toma de decisiones. Esto significa que al determinar la materialidad, el auditor deber tener presente quienes
son los usuarios primarios y secundarios de los estados financieros, que uso darn probablemente a dichos
estados financieros y el grado de precisin que deber tener su informacin para que los usuarios fundamenten
sus decisiones en ellos.
Para identificar adecuadamente el universo es necesario aplicar tres criterios: integridad, pertinencia y,
estratificacin. Estos criterios permiten asegurar al auditor que el universo se haya definido correctamente.
Integridad. El auditor se debe asegurar de que todas las partidas supuestamente contenidas en la poblacin
sean incluidas. Por ejemplo, si el auditor decide seleccionar facturas de pago de un archivo, no puede sacar
conclusiones sobre todas las facturas para el perodo entero cuando el auditor no est seguro de que todas las
facturas hayan sido archivadas.
Pertinencia. El auditor debe asegurarse de que la poblacin es la apropiada para el objetivo de auditora en el
proceso de muestreo. Un ejemplo sera si el objetivo del auditor es confirmar la existencia de las cuentas a
pagar (Acreedores Monetarios), la poblacin podra ser toda la lista de las cuentas por pagar.
Estratificacin. En los casos donde el auditor quiere mejorar la eficiencia de la auditoria, puede optar por
estratificar la poblacin. Esto quiere decir que el auditor divide la poblacin en sub-poblaciones distintas,
tomando como base algunas de sus caractersticas nicas tal como su valor monetario. Un ejemplo sencillo
para mostrar este punto es cuando el auditor desea probar el registro subsidiario de las cuentas por pagar
(Acreedores Monetarios), el auditor podra agrupar la poblacin en tres partes: Cuentas de ms de $ 5 milln.
Cuentas entre $ 1 milln y $ 5 millones; y Cuentas de menos de $ 1 milln.
El esfuerzo inicial de estratificacin permite que un porcentaje mayor del esfuerzo de auditora sea enfocado
haca las partidas de mayor valor, las cuales posiblemente contienen las mayor posibilidad de errores
monetarios. Sin embargo, vale destacar que los resultados de los procedimientos de auditora aplicados a una
partida en un estrato pueden ser proyectados a las partidas dentro del mismo estrato. Para llegar a una
conclusin sobre la poblacin total, el auditor tendr que considerar otros factores tales como el riesgo y la
materialidad en relacin con cualquier otros, estratos que compongan la poblacin entera.
En trminos del aumento en la eficiencia de la auditoria, la estratificacin reduce la variabilidad de las partidas
dentro de cada estrato, as permitiendo la reduccin en el tamao de la muestra sin aumentar
proporcionalmente el riesgo de muestreo.
3. Seleccin del tipo de muestreo
Al determinar el tipo de muestreo que se deber emplear existen dos enfoques: muestreo estadstico o no
estadstico. El muestreo no estadstico no permite la inferencia, se basa en juicios muchas veces subjetivos y no
existe una medida efectiva para evaluar el riesgo y conocer el grado de error en el que se incurre al establecer
el dictamen final a partir de una muestra. En este tipo de muestreo por lo general se incurre en la seleccin de
una muestra de tamao arbitrario, que resulta costosa y subjetiva para establecer las conclusiones. Por otro lado
el muestreo estadstico es cientfico y permite realizar la inferencia estadstica mediante el empleo de medidas
de control del error y del riesgo, representa una forma de evaluar el efecto de los errores que se encuentran en
la auditoria.
La excelencia en la aplicacin de la normatividad y el empleo de los mejores mtodos contables para analizar
las observaciones no garantizan por s solos la calidad de la auditoria, es necesario aadir a estos un adecuado
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procedimiento de muestreo. En todos los procesos de auditora y fiscalizacin, la calidad y las conclusiones
dependen mucho de la manera en que se tome una muestra confiable de todos sus elementos. Es necesario que
los auditores tengan conocimientos de estadstica, para un uso adecuado del muestreo con probabilidades.
El uso del muestreo no estadstico para establecer conclusiones sobre la poblacin, implica riesgos muy graves,
debido a que la seleccin de la muestra depende del criterio de las personas que la obtienen y puede introducir
desviaciones muy importantes sin que el auditor se d cuenta. En el muestreo no-estadstico (basado en el
juicio profesional del auditor), el auditor no puede expresar sus conclusiones con una medicin cuantitativa del
nivel de confianza.
El muestreo estadstico de puede dividir en muestreo para datos cualitativos, tambin llamado de Pruebas de
Control por atributos, y el muestreo para datos mtricos o de tipo cuantitativo, tambin llamado de Pruebas
Sustantivas.
a) Muestreo por Atributos para Pruebas de Control.
Se define el muestreo de atributos como un mtodo estadstico y probabilstico de evaluacin de muestras que
da como resultado el clculo de la proporcin de partidas en una poblacin que contiene una caracterstica o
ciertos atributos de inters.
En un plan de auditora se define la partida para la muestra como un saldo de una cuenta, una factura de compra,
una firma de aprobacin, o cualquier otra caracterstica de la poblacin contable que tiene alguna importancia
real o fsica.
El muestreo de atributos se dirige a la estimacin de la proporcin de una poblacin que tenga o no tenga un
atributo especifico. Por ejemplo, el pago fue autorizado o no; la deuda fue vencida o no. En ambos casos, hay
solo dos resultados posibles para cada partida; s o no, cumple o no cumple, correcto o incorrecto.
Una desviacin crtica de cumplimiento es una condicin observada en una partida especfica de una muestra, la
cual proporciona evidencia de una desviacin de un procedimiento de control clave sobre el cual el auditor
deseaba confiar. Por ejemplo, si la nmina no se prepara de acuerdo a los procedimientos prescritos por la
administracin, existe una desviacin de cumplimiento si el auditor deseaba confiar en la preparacin de la
nmina de acuerdo con los procedimientos prescritos.
b) Muestreo de Unidades Monetarias o de Pruebas Sustantivas.
Este tipo de muestreo se utiliza cuando se desean analizar los detalles de los saldos para encontrar desviaciones
monetarias. Es una tcnica muy usada principalmente cundo se requiere obtener una muestra en la que los
saldos de mayor tamao monetario sean incluidos en la muestra. Consiste en un muestro de tipo sistemtico en
las unidades muestrales que representan dinero, y se desea que las partidas que contiene los mayores montos
tengan una mayor probabilidad de ser elegidas.
c) Muestreo por Variables Clsicas.
Este tipo se caracteriza en que cualquier elemento de la poblacin puede ser elegido en la muestra, cualquier
cuenta del universo tiene la misma probabilidad de ser auditada. ste tipo de muestreo consiste en la seleccin
de muestras sencillas al azar, en donde se garantice que todas las partidas de la poblacin tienen igual
oportunidad de ser elegidas en la muestra. Consiste en seleccionar la muestra de tamao n de una poblacin de
tamao N, mediante un mtodo que permita garantizar que cualquier muestra de tamao; n, tenga la misma
probabilidad de ser seleccionada. Las observaciones se consideran con o sin reemplazo, en el caso de la
actividad de auditora esta se considera con reemplazo, ya que si se selecciona una partida ms de una vez no
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importa, por las cuentas que se seleccionan dentro de la partida en diferentes ocasiones. Si se obtiene una
muestra de tamao n de una poblacin de N unidades cada elemento de la muestra tiene una probabilidad:
n / N, de ser incluida.
4. Clculo del Tamao de Muestra
El clculo del tamao de la muestra estadstica es una parte importante del proceso de auditora. Para calcular su
tamao (n), es necesario primeramente determinar el tamao de la poblacin (N) as como y el tipo de datos que
se analizan. Los datos pueden ser de tipo cualitativo o cuantitativo.
a) Datos cualitativos y cuantitativos.
Los datos cualitativos como su nombre lo indica se refieren a una cualidad o atributo de las cosas, es decir una
cuenta est bien o presenta errores, slo se califica un xito o fracaso, es xito si no hay desviaciones y fracaso si
se encuentra alguno. El muestreo por cualidades o atributos cuantifica nicamente las frecuencias de ocurrencia.
Y puede ser de dos tipos:
Pruebas para el Control de Operaciones y Pruebas Cualitativas para Irregularidades Monetarias. Este tipo de
muestreo recibe tambin el nombre de muestreo por atributos y se utiliza para calcular la proporcin de partidas
de una poblacin que contiene una caracterstica o un atributo de inters. Esta proporcin recibe el nombre de
tasa de ocurrencia que se expresa por lo general como un porcentaje. Por ejemplo el auditor llega a verificar la
tasa de excepcin de los recibos de pago y estima que sta tasa es del 4%, es decir se estima que la materialidad
es que slo el cuatro por ciento presenta irregularidades.
Las Pruebas para Control se utilizan para verificar si las normas especificadas por la regla contable se llevan a
cabo y en caso negativo detectar fallas. Por ejemplo los registros de gastos deben de ir apoyados por copias de
las facturas para verificar los desembolsos, en este caso la prueba de control consiste en examinar estos
documentos para verificar que tengan la validez adecuada. En caso contrario, registrar las desviaciones
representadas mediante una frecuencia o porcentaje.
Pruebas de Cualitativas para Irregularidades Monetarias. En este tipo de auditora se busca detectar desviaciones
de monetarias registrando nicamente la desviacin sin especificar su monto. Por ejemplo si la norma especfica
registrar todas las entradas de caja en una cuenta bancaria, se registran todas las entradas de caja y se concilian
con los depsitos reales hechos en el banco en un periodo de tiempo determinado.
Datos cuantitativos. Los datos mtricos o de tipo cuantitativo se refieren a cantidades o montos especficos de
dinero. Pueden ser de dos tipos: las auditoras para verificar los Detalles de Saldos y las Variaciones en los
Montos.
Pruebas para Detalles de Saldos. En este procedimiento el auditor determina si el saldo en una cuenta se ha
declarado de manera razonable. Por ejemplo Se tiene una lista de 100 cuentas por cobrar las cuales suman
$ 100, 000.00 el auditor debe verificar las cuentas para detectar desviaciones monetarias entre los montos
registrados.
Pruebas para Variaciones en los Montos. A este tipo de procedimiento tambin se le conoce como mtodo de las
variables. La finalidad de este procedimiento consiste en medir el monto verdadero del error en un saldo de
cuenta a fin comprobar si las diferencias no exceden una cantidad tolerable.
b) Calculo del tamao de la muestra
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Para el clculo del tamao de la muestra es necesario conocer de antemano los siguientes elementos:
Riesgo de muestreo (RE)
Desviaciones crticas (CD)
Desviacin esperada del universo (E)
Desviacin tolerable (ET)
Riesgo de Muestreo (RE). La estadstica no es exacta y siempre incurre en un error al concluir algo que en
realidad es falso, este error recibe el nombre de riesgo de error. La nica forma de obtener certeza completa
sobre los resultado es analizando al 100% de todos los elementos que componen el universo. Puede interpretarse
como el riesgo de aceptacin incorrecta. El Riesgo de muestreo se representa mediante la letra RE y representa
el nivel aceptable de riesgo, (error de muestreo) tiene que ver con la posibilidad () de que una muestra,
apropiadamente escogida, no sea representativa de la poblacin. En otras palabras, la conclusin del auditor
sobre los controles internos, o los detalles de transacciones basadas en la muestra, pueden ser diferentes de la
conclusin que resultara de un examen de la poblacin entera.
Representa la probabilidad de aceptar las conclusiones de un dictamen sin que estas sean ciertas.
Desviacin Crtica. Se representa mediante las letras DC y es una condicin observada en una partida
especfica de una muestra, la cual proporciona evidencia de una desviacin de un procedimiento de control clave
sobre el cual el auditor deseaba confiar. Por ejemplo, si la nmina no se prepara de acuerdo a los procedimientos
prescritos por la administracin, existe una desviacin de cumplimiento si el auditor deseaba confiar en la
preparacin de la nmina de acuerdo con los procedimientos prescritos.
Desviacin esperada para el universo (E). Es la tasa de desviaciones crticas que el auditor espera de la
muestra. Se basa esta decisin en la experiencia anterior. Puede expresarse en trminos de un nmero o
porcentaje. Esta informacin se obtiene de trabajos de auditora practicados anteriormente en esa misma entidad,
o mediante la experiencia del auditor sobre la estimacin del estado que guarda ese universo por medio de
informacin recolectada previamente. Es prctica comn en el trabajo de auditora recabar informacin previa
sobre las condiciones del ente que se va auditar. Para calcular un tamao de muestra siempre ser necesario
obtener informacin previa sobre el universo. Error tolerable (ET). Para llevar a cabo el proceso de inferencia es
necesario fijar un tolerancia de error, que se puede interpretar como: cul es la diferencia mxima que se est
dispuesto aceptar entre los resultados de la muestra y de la poblacin. La estadstica infiere el comportamiento
de la poblacin a partir de los resultados de la muestra, por medio de un intervalo de confianza, este intervalo se
compara con el intervalo que se obtiene con la muestra al considerar la tolerancia de error, as por ejemplo. S la
tolerancia de error es del 3%, y la tasa de desviaciones encontradas en muestra es del 7%, se est dispuesto
aceptar que el porcentaje de desviaciones encontrados en la muestra tiene una variacin mxima de 3%, es
decir, el auditor aceptar un dictamen favorable si la tasa de desviaciones de la poblacin se encuentra dentro del
intervalo 7% 3%; (4% 10%) S el lmite superior de la tasa de desviaciones de la poblacin es mayor al 10%,
el dictamen ser negativo dado que no cumple las condiciones de materialidad fijadas por el auditor. Un
intervalo de aceptacin en donde se encuentra el porcentaje de desviaciones, y an as concluir con un dictamen
favorable, se obtiene como:
Desviaciones de la muestra Tolerancia de error, El riesgo de error se define para pruebas de control como: el
porcentaje mximo de desviaciones de cumplimiento de control que el auditor est dispuesto a aceptar y todava
concluir que se puede confiar en el control probado. Esta tasa tolerable es lo que se conoce como materialidad.
c) Precisin.
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La precisin representa el porcentaje o cantidad que el auditor acepta puede existir entre el valor de las
desviaciones encontradas en la muestra y el verdadero valor del universo. Por ejemplo s el porcentaje de
desviaciones que se encontraron al auditar la muestra fue del 4%, y el valor real de las desviaciones del universo
es 7%, la precisin obtenida es de 3%. Este valor se compara con la tolerancia de error fijada al establecer la
materialidad del trabajo de auditora, para aceptar o rechazar el universo.
d) Efecto de la precisin sobre el tamao de muestra. El clculo del tamao de muestra se ve afectado por los
parmetros que se utilicen en su clculo. La tolerancia de error y el riesgo tienen un efecto importante sobre el
tamao de la muestra. A medida que disminuye el riesgo de error y la tolerancia, el tamao de muestra aumenta.
Tres son los elementos que concurren para el clculo del tamao de muestra: riesgo de error, tolerancia de error
y tasa estimada de desviaciones del universo. Estos tres elementos se fijan en la etapa de planeacin de la
auditora, el buen criterio de auditor para obtener la mezcla correcta de estos de acuerdo a los objetivos del
trabajo, son necesarios para obtener un buen clculo del tamao de muestra, una mezcla mal diseada genera
tamaos de muestra excesivos o extremadamente reducidos. La tasa de desviaciones del universo es la nica de
las tres que opera en sentido inverso, al disminuir la tasa de desviaciones del universo el tamao de muestra
disminuye. El efecto de estos tres factores sobre el tamao de la muestra se ilustra en la siguiente tabla.
Manipulacin de los
Parmetros
Efecto sobre el tamao de la
Muestra
Riesgo de error disminuye Aumenta
Tolerancia de error disminuye Aumenta
Tasa de Desv. de la Pob.
Disminuye
Disminuye

d) Tipo de universo.
Para calcular el tamao de muestra es necesario identificar el tipo de universo.
La estadstica considera dos tipos de universo, infinito o finito, ambos tipos de poblacin o universo
considerados afectan el clculo del tamao de muestra.
Poblacin infinita. La poblacin o universo es infinito cundo su tamao es muy grande y por lo mismo no se
conoce su nmero total de elementos. Por ejemplo cuando la poblacin se define como el nmero de personas
que asisten en una semana determinada al Parque Central, ste nmero es muy grande y desconocido, para fines
de muestreo la poblacin se considera infinita.
Cuando se conoce el nmero total de elementos de la poblacin, tambin esta puede ser infinita, en ste caso la
poblacin se considera infinita, cundo el tamao de la muestra obtenida es muy pequea con relacin al tamao
del universo. Por ejemplo, cundo se extrae una muestra de 50 archivos de una poblacin de 10,000, para fines
estadsticos se considera infinita.
La estadstica considera, cuando el tamao del universo no es conocido, que la poblacin es infinita cuando el
tamao de la muestra es menor al 5% del total de la poblacin. Es decir cuando el valor de la muestra calculada
cumple con la siguiente condicin: n (0.05 x N), es decir, cundo:
n/N 0.05
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Poblacin finita. El universo o poblacin se considera finita, cuando sta es contable, se conoce el nmero total
de los elementos que la componen, y el tamao de la muestra no es muy pequeo, relacionada con el tamao del
universo. Por ejemplo, cundo de un archivo con 700 expedientes, se extrae una muestra de 200.
De manera semejante al caso de la poblacin infinita, la poblacin se considera finita cuando se verifica la
siguiente condicin.
n/N > 0.05
Por ejemplo, para una muestra de 150 expedientes extrados de un archivo que contiene 2000.
La poblacin se considera finita, ya que cumple con la condicin anterior.
Para calcular el tamao de muestra, primeramente se considera el universo de tamao infinito, y se realiza el
clculo bajo ste supuesto. Posteriormente se hace la comparacin entre el tamao de la muestra y la del
universo, aplicando las expresiones anteriores. Si el tamao de la muestra es mayor al 5% (0.05) del tamao de
la poblacin, se hace una correccin al tamao de muestra calculado, aplicando un factor de correccin, llamado
ajuste por poblacin finita. Este factor est determinado mediante la siguiente expresin.
N*, representa el tamao de la muestra con poblacin infinita.
Para el ejemplo anterior, en el que se dispone de una muestra de 150 expediente extrados de un universo de
2000, la poblacin es finita, como ya se concluy. Por lo tanto el tamao de muestra calculado con el supuesto
de poblacin infinita, deber ser corregido mediante el factor de ajuste. Para obtener un tamao de muestra con
valor de 140 expedientes, como se muestra en el clculo siguiente.

5. Seleccin de las observaciones.
Despus de calcular el tamao de la muestra es necesario definir la forma de seleccionar las partidas que se
debern auditar, estas se eligen al azar, es decir mediante mtodos que garanticen que cualquier elemento de la
poblacin tenga la misma probabilidad de ser elegido en la muestra.

a) Nmeros aleatorios.
La forma de seleccionar las unidades del universo para formar la muestra es mediante el empleo de nmeros
aleatorios. Los nmeros aleatorios son aquellos que cumplen con la condicin de que son obtenidos al azar, es
decir no guardan ninguna relacin ni secuencia con los nmeros anteriores, dependen de un suceso fortuito y por
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lo tanto son obtenidos espontneamente, son al azar, as como sale un determinado nmero pudo haber salido
otro.
Por medio de stos se seleccionan las partidas del universo o unidades de la muestra, dando la misma
oportunidad a todas las partidas que la constituyen.
Para obtener los nmeros aleatorios que sealen que elementos seleccionar en la muestra, se utilizan tablas de
nmeros aleatorios elaboradas mediante procesos matemticos, stas existen en la mayora de los libros de
estadstica, o bien se pueden generar de manera ms prctica mediante una funcin matemtica que se encuentra
integrada en casi todas la calculadoras y computadoras. sta funcin permite generar series de nmeros
aleatorios mediante la instruccin Random .
La funcin generadora de nmeros aleatorios tiene la propiedad de que un vez que se inicia una secuencia para la
obtencin de los nmeros, no se puede interrumpir. Los nmeros se pueden repetir, en cuyo caso se omiten y se
toma el inmediato siguiente.
Mediante el uso de la hoja electrnica de clculo Excel disponible en las computadoras se puede obtener los
nmeros aleatorios necesarios para extraer la muestra, empleando la funcin.
ALEATORIO ()*(b-a)+a; mediante sta se pueden generar nmeros entre a y b. Por ejemplo para generar cinco
nmeros aleatorios entre 100 y 500, se usa: ALEATORIO()*(500-100)+100, y se obtienen los siguientes:
224
227
437
323
355

Existen cinco mtodos ms empleados para recolectar las observaciones.
Simple aleatorio
Sistemtico
Por celdas
Por juicio
Bloques.
b) Simple aleatorio.
Este mtodo es el que cumple con la condicin de que cualquier elemento de la poblacin o universo tenga la
misma probabilidad de ser seleccionado en la muestra. Para utilizarlo es necesario obtener primeramente el
marco muestral, que est formado por todas las partidas que componen el universo identificadas mediante un
nmero progresivo.
Para seleccionar la muestra se generan nmeros aleatorios entre los valores definidos por el marco muestral. Se
seleccionan una serie de n nmeros aleatorios, utilizando una tabla de nmeros aleatorios o bien mediante un
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software de computadora. Las partidas cuyo nmero coincide con alguno de los n nmeros aleatorios
seleccionados, son los que se deben incluir en la muestra.
Ejemplo. Un auditor desea tomar una muestra de los Estados Financieros de 120 clientes de una cierta Sucursal
del pas. Una muestra 15 Clientes es suficiente. Con el objeto de revisar sus Estados Financieros y verificar si se
encuentran dentro de los principios de contabilidad y NIIF que regulan el quehacer contable. Lo primero es
obtener una lista de los 120 clientes identificados mediante un nmero del 1 al n 120, despus se deben generar
15 nmeros aleatorios entre 1 y 120, stos indican el cliente que se deber incluir en la muestra. S se utiliza una
calculadora personal se activa la funcin Random (RND), los nmeros obtenidos de sta forma se multiplican
por 100 para obtener los 15 nmeros buscados, la calculadora genera nmeros entre cero y uno, muestra los
nmeros aleatorios como cifras decimales sin ningn entero. De sta forma se garantiza que cualquier elemento
de la poblacin tenga la misma probabilidad de ser elegido en la muestra.
c) Seleccin sistemtica.
Este tipo de muestreo el auditor calcula un intervalo y despus selecciona metdicamente las partidas para la
muestra con base en el tamao de intervalo calculado Es una tcnica en la que el primer elemento de la muestra
se elige al azar mediante un nmero aleatorio, una vez elegido a este los siguientes se seleccionan de manera
sistemtica siguiendo una secuencia. Este mtodo tiene la ventaja que la seleccin de los elementos de la muestra
cubren todo el recorrido del marco muestral. La aleatoriedad del mtodo no es perfecta ya que slo se da en la
seleccin del primer elemento, los siguientes no lo son.
El muestreo sistemtico constituye una alternativa conveniente cuando la recoleccin de datos en el muestreo
simple aleatorio se complica debido al costo que representa la localizacin de las unidades muestrales. Es
conveniente cuando es necesario que todos los elementos de los diferentes estratos contenidos en el marco
muestral estn representados en la muestra.
Se sigue el procedimiento descrito a continuacin.
Se genera un nmero aleatorio entre 1 y N
A partir de este nmero se obtiene un cierto valor llamado k. K = N/ n
A partir de primer nmero elegido al azar se elige el siguiente nmero contando K unidades a partir de l.
Este procedimiento se repite con cada nmero seleccionado, recorriendo as todo el marco muestral de la
poblacin. S mediante la secuencia que se sigue llega un momento que el nmero calculado para extraer la
observacin de la poblacin se sale del rango de los nmeros de la poblacin, se contina a partir del lmite
inferior del rango, de forma tal que se recorra la imagen de los datos poblacionales.
Ejemplo. Se tiene una poblacin de facturas de compras que varan del nmero 1432 al 5429 y se desea obtener
una muestra de 100. El clculo del intervalo es de tamao 40. El auditor obtiene una factura al azar digamos la
nmero 1500, selecciona esta cuenta, las siguientes sern: 1500 + 40 = 1540. El procedimiento se repite hasta
obtener la ltima cuenta. Se desea extraer una muestra sistemtica de tamao 90 de una poblacin de 5000.
K = 5000/90 = 55
Se genera un nmero aleatorio. Ejemplo 3034, a partir de este se encuentran los dems agregando 55 a cada uno
de ellos.
3034+55=3098
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3098+55=3153
3153+55=3208
As se extraen sucesivamente las observaciones hasta obtener 90.
d) Por bloques.
Una muestra por bloques consiste en la seleccin de transacciones similares que ocurren dentro de un perodo
dado de tiempo. Adems, hay que seleccionar varias partidas en sucesin. Sin embargo, una vez seleccionada la
primera partida en el bloque, se seleccionan las dems partidas en el bloque automticamente.
Un ejemplo de ste mtodo podra ser una seleccin de un bloque de 100 transacciones de ventas del diario de
ventas para la cuarta semana de enero.
Otro caso podra ser una muestra compuesta de las facturas procesadas durante las primeras dos semanas de
diciembre.
Una muestra de cien partidas podra ser escogida seleccionando cinco bloques de 20 partidas cada uno.
La nica oportunidad de que sea til este mtodo es cuando existe un nmero razonable de bloques, para
asegurar que la muestra sea representativa. De otra manera, la seleccin de un solo bloque del conjunto de todas
las transacciones de un ao no es apropiado, en la mayora de los casos.
Adems, dado que se usa pocos bloques, la probabilidad de escoger una muestra que no sea representativa es
demasiado elevada, tomando en cuenta la posibilidad de eventos tales como la rotacin del personal, cambios en
el sistema contable, y la naturaleza cclica de muchos negocios.
e) Seleccin por celdas.
Bajo este mtodo, se divide la poblacin en un nmero de celdas determinado, y se selecciona de manera
aleatoria una partida de cada celda. Por ejemplo si tamao del universo es 1000 y se desea extraer 5
observaciones, se obtienen cinco celdas de tamao 200, la poblacin se divide en celdas de 1-200, 201- 400,
401-600, 601-800, y 801-1000, y una partida de cada celda ser escogida.
Este mtodo soluciona el problema que surge cuando pre-numeran las partidas, pero mantiene la ventaja del
muestreo sistemtico, porque selecciona todas las partidas de valor ms grande que el intervalo promedio de la
muestra. La desventaja de este mtodo es que toma mucho ms tiempo.
f) Seleccin por juicio.
En este mtodo la muestra se selecciona tomando en cuenta un juicio del auditor basado en su experiencia y
criterio personal. Este mtodo es ms subjetivo y vulnerable a sesgo, en comparacin con otros mtodos.
Muestreo de atributos para pruebas de control y sustantivas de transacciones
Este tipo de muestreo utiliza datos no mtricos, llamados as por que se refieren slo a un atributo de las cosas,
aqu no interesa medir un monto o alguna otra cantidad de tipo mtrico (magnitud), lo nico que interesa es
conocer si el atributo de inters est presente o no. Como el caso muy comn de analizar un procedimiento
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administrativo, del cul se sabe consiste de una serie de pasos cada uno de los cuales requiere un control, para
cada uno de stos interesa saber si cumplen con los atributos que especfica cierta normatividad administrativa
previamente conocida, si el procedimiento se encuentra bajo control, indica que los atributos estn presentes, la
ausencia de uno representa una desviacin, misma que deber ser detectada por los procedimientos de auditoria.
La auditora para pruebas de control puede utilizar principios contables y no contables, algunos claramente
establecidos por la prctica de auditora, por ejemplo un principio contable establece que todo desembolso que se
asiente en el mayor vaya acompaado por la factura que ampara ese monto. Esta cualidad de tipo contable se
puede auditar mediante el empleo de un procedimiento estadstico para auditoria de pruebas de control.
Al igual que otros tipos de muestreo estadstico, este mtodo requiere del entrenamiento y capacitacin de los
protagonistas: el auditor, un supervisor y el jefe de departamento. Requiere de un trabajo de planeacin previo
que consume tiempo y recursos, los cuales se ven ampliamente justificados por el ahorro del trabajo que se
obtiene al ejecutar el trabajo de auditora propiamente dicho.
Al aplicar las pruebas de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, el muestreo estadstico
permite la planeacin y recoleccin de evidencia suficiente para cumplir con las normas de contable- financieras,
y al mismo tiempo proporcionar una evidencia confiable y precisa para establecer dictmenes con mayor alcance
profesional. Este tipo de muestreo tambin es conocido con el nombre de muestreo por atributos.
La aplicacin del muestreo estadstico hace nfasis en la planeacin del trabajo de auditora previo a la
realizacin de la actividad misma. Este trabajo de planeacin permite establecer los objetivos de las pruebas de
control, definir claramente el universo, e identificar las unidades de observacin. Elementos que permiten
establecer con mayor claridad en donde y como ejecutar el trabajo, permite identificar los atributos relevantes
para ejecutar el control.
Este tipo de muestreo se aplica bajo principios de estadstica para experimentos llamados binomiales, que son
aquellos en que los resultados de que cada observacin pueden ser slo dos estados: bajo control o fuera de l,
solamente dos posibles resultados, xito o fracaso.
Como se ha mencionado con anterioridad el muestreo estadstico no es exacto, solo se tendr exactitud perfecta
cuando se auditen el 100% de las unidades de observacin de la poblacin. Siempre existe un riesgo de error al
aceptar un dictamen favorable cuando en realidad no lo es, error tipo alfa. As mismo siempre es necesario
estimar las condiciones inciales en las que se encuentra el universo auditado a travs de la experiencia o de
trabajos previos realizados en esa entidad, se usa toda la informacin disponible para estimar las condicin
inciales del universo del que se extraer la muestra.
Se define el muestreo para pruebas de control o de atributos, como un mtodo estadstico y probabilstico de
evaluacin de muestras que da como resultado el clculo de la proporcin de partidas en una poblacin que
contiene una caracterstica o atributo de inters .
La aplicacin de este tipo de muestreo requiere de la aplicacin de un proceso de siete pasos a partir de los
cuales el auditor puede ejecutar una planeacin y recoleccin de una evidencia valida y confiable que le permita
ejecutar el trabajo y establecer dictmenes sobre conclusiones extradas de una muestra representativa del
universo.
El muestreo de atributos o pruebas de control se dirige a la estimacin de una proporcin de la poblacin que
tenga o no una caracterstica del control definida por un conjunto de atributos especficos. Por ejemplo, el pago
fue autorizado o no; la deuda fue vencida o no. En ambos casos, hay solo dos resultados posibles para cada
partida; s o no, cumplimiento o no cumplimiento, correcto o incorrecto.
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Una desviacin crtica de cumplimiento es una condicin observada en una partida especfica de una muestra, la
cual proporciona evidencia de una desviacin del procedimiento de control clave sobre el cual el auditor desea
establecer una conclusin. Por ejemplo, si la nmina no se prepara de acuerdo a los procedimientos prescritos
por la administracin, debe existir evidencia suficiente en la muestra para determinar con base en el nmero de
desviaciones encontradas el estado que guarda el procedimiento.
Un nmero suficiente de desviaciones en la muestra le permite concluir que la preparacin de la nmina no se
hace de acuerdo con los procedimientos prescritos.
La tasa de ocurrencia esperada es la tasa de desviaciones crticas que el auditor espera del universo, esta decisin
se basa en la experiencia anterior, puede expresarse en trminos de un nmero o porcentaje. Por ejemplo, cundo
se estima que menos del 3% de los elementos de la poblacin presenta desviaciones para el atributo estudiado.
Esta apreciacin no es subjetiva, sin embargo una estimacin aproximada basada en la experiencia y
conocimiento previo, es suficiente. Una estimacin es con las caractersticas anteriores es suficiente para obtener
la tasa de desviaciones esperadas del universo.
La aplicacin del muestreo para pruebas de control se puede resumir en un procedimiento de siete pasos, los
cuales se mencionan a continuacin y se estudian ms adelante.
Procedimiento para realizar un muestreo para pruebas de control.
1.- Definicin de los objetivos de la auditoria
2.- Definicin del universo y la unidad de muestreo
3.- Identificacin de los atributos y materialidad
4.- Clculo del tamao de la muestra
5.- Seleccin de las observaciones
6.- Recoleccin de la evidencia
7.- Evaluar los resultados y establecer el dictamen


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Cada una de estas partes se estudia a continuacin.
1. Objetivos de la auditoria.
El Objetivo general del muestreo por atributos es evaluar la eficiencia del diseo y operacin de los sistemas
operativos, determinar su nivel de control interno. Se fijan los objetivos de acuerdo con los planes de efectividad
de los controles relacionados con determinado tipo de transacciones. Al fijar los objetivos propios de cada
trabajo debe tenerse en cuenta quien es el usuario de la informacin y que tipo de decisiones son las que deber
tomar, tener presente: qu motiva a que el trabajo se ejecute?, que uso se dar a la informacin y conclusiones
que establezca el dictamen? Estas y algunas otras cuestiones de este tipo son necesarias considerar para fijar con
precisin los objetivos Por ejemplo, una oficina de auditoria para entidades del sector pblico desea probar la
efectividad de controles relacionados la correcta aplicacin de los recursos asignados al pago estmulos
econmicos del personal de servicios de una dependencia, para verificar que la aplicacin se haya realizado de
acuerdo a la normatividad vigente y que las erogaciones por concepto estmulos al personal se encuentren
debidamente documentadas y autorizadas por los funcionarios correspondientes. En este caso se desea probar
que los controles internos relacionados con la aplicacin de los recursos se encuentren operando de manera
efectiva y que no se ha incurrido en desviaciones o faltas en la transferencia de recursos aplicados al pago de
estmulos al personal.
2. Definicin del universo y las unidades de muestreo.
El Universo se encuentra formado por el total de transacciones que se estn probando. La identificacin del
universo debe tener consistencia lgica, ser homognea con respecto a los controles que se desean probar.
La unidad de muestreo la constituyen los elementos individuales del universo en donde se har una observacin
para detectar desviaciones. La unidad de muestreo puede ser un expediente, un conjunto de documentos, una
factura de compra, una firma de aprobacin o cualquier otra caracterstica del universo que tiene importancia
real o fsica para detectar fallas en el control. Para el ejemplo el universo se puede identificar como el total de los
expedientes que componen la nmina de la dependencia, y la unidad de muestreo se puede considerar como cada
expediente de la nmina. Una mala especificacin de las unidades de muestreo lleva a ambigedades que ms
tarde crean confusin sobre en donde y como recolectar la evidencia.
3. Identificacin de los atributos y materialidad.
La identificacin de los atributos surge del conocimiento mismo de la estructura del control interno, dependen de
los elementos que se son necesarios controlar. Cada elemento de control se relaciona con un atributo. Basado en
el conocimiento de la estructura de control interno el auditor deber identificar los atributos que se relacionan un
la efectividad de los controles. Se deber identificar un atributo para cada elemento del control especfico que es
necesario para analizar la estructura de control del procedimiento, y alcanzar los objetivos antes sealados.
Por ejemplo. En una auditora practicada a los desembolsos hechos por una Casa Matriz ubicada en el extranjero
para subsidiar los pagos de la Semana en base a presupuesto. Se establecen los siguientes elementos previos al
trabajo de auditoria.
Objetivos. Examinar que las cdulas de entrega de los recursos otorgados a cada Subsidiaria contengan toda la
informacin necesaria para verificar que el monto transferido se haya realizado de acuerdo a los procedimientos
de transparencia que indican las Normas Internacionales de informacin Financiera.
Universo y unidades de muestreo. El universo est compuesto por los 3 subsidiarias que componen el registro de
la Casa Matriz. La unidad de muestreo es cada cdula que ampara el desembolso correspondiente.
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Atributos. Los atributos son definidos como:
a) Vigencia y legibilidad de las firmas.
b) Notas de dbitos
c) Justificacin de los fondos.
d) Presentacin de ejecucin presupuestaria
La materialidad se define como la magnitud de una omisin o error de informacin contable que debido a las
circunstancias, hacen probable que bajo el juicio razonable de una persona basado en la informacin que posee,
influyan para determinar que existe una desviacin por omisiones o errores encontrados.
La materialidad se define como aquella tolerancia de error que el auditor est dispuesto aceptar aun as concluir
con base en ella un dictamen positivo, por ejemplo si el auditor fija una tolerancia de error del 2%, est dispuesto
aceptar que si encuentra ms del 2% de desviaciones en el universo a partir de las desviaciones encontradas en la
muestra, establecer un dictamen negativo, ya que la materialidad que se fijo para este propsito fue de 2%. Es
un juicio preliminar que el auditor establece sobre la importancia de cada atributo y la precisin con la que se
quiere establecer una conclusin sobre l.
Para el calculo del tamao de la muestra cada atributo requiere de la fijacin de un riesgo de error, sin embargo
puede tenerse el caso en el que el mismo riesgo de error y los mismos parmetros pueden utilizarse para cada
atributo, y as calcular solo un tamao de muestra.
Pueden presentarse dos casos: cuando los atributos tienen el mismo riesgo de error y mismos parmetros y
calcular un solo tamao de muestra igual para todos ellos, o bien cuando cada atributo tiene diferente
importancia para el control y por lo tanto requieren de diferente riesgo de error, y diferentes tamaos de muestra.
4. Calculo del tamao de muestra
El tamao de la muestra se determina considerando tres elementos principales:
La tasa de desviacin esperada del universo (E). La materialidad o ndice de desviacin tolerable en la muestra
tambin llamado tasa de desviacin tolerable ( ET, error tolerable). Y el riesgo de error en el muestreo. (RE)
El Instituto Estadounidense de Contadores Pblicos una Asociacin Civil que realiza investigaciones y publica
material relacionado con los procesos de auditora, fue uno de los pioneros en la elaboracin de tablas
estadsticas para facilitar el clculo del tamao de muestra para auditores. Basados en una distribucin de
probabilidad binomial y mediante la aplicacin de la inferencia estadstica para estimar intervalos de confianza
de la poblacin para una confiabilidad dada, ha elaborado tablas para el clculo del tamao de la muestra y el
clculo de los intervalos de confianza para el proceso de inferencia
El clculo del tamao de muestra para un riesgo de error del 5 y 10% se muestra a continuacin. Estas tablas
consideran a la poblacin infinita.
Para calcular el tamao de la muestra mediante el empleo de las tablas es necesario considerar el riesgo de error,
la tasa de desviaciones esperadas del universo, y la tolerancia de error.
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Cada tabla muestra primeramente el riesgo de error para los valores que ms se utilizan, 5% y 10%. Las tablas
muestran en la primera columna la tasa de desviaciones esperadas del universo, valores que van desde cero hasta
6%.
Las columnas restantes representan la tolerancia de error, para valores que van desde 2% hasta 10%. El tamao
de la muestra se calcula en el valor que se obtiene al cruzar la tolerancia de error con la tasa de desviaciones del
universo.
Por ejemplo, para un trabajo de auditora en el que se fija un riesgo de error del 5% y una tolerancia de error del
6%, para un universo que se presume tiene una tasa de desviaciones del 1%. El tamao de muestra que le
corresponde es para una muestra de 78 unidades de observacin.
Es necesario definir de manera clara y precisa el universo del cual se desea extraer la muestra y establecer una
conclusin. Identificar los controles que son necesarios para cumplir con los objetivos de la auditora y definir
que constituye una desviacin crtica de control (es decir, un error importante).
Identificar las unidades de muestreo o partidas. Las tablas estadsticas proveen los niveles de confianza posibles
de una muestra de tamao dado, con tasas de tolerancia de error diferentes.
Para fines de interpretacin el complemento a uno del error de estimacin recibe el nombre de confiabilidad.
Se pueden utilizar en las tablas niveles de confianza del, 90% o 95% El procedimiento consiste en:
Fijar en la tabla el riesgo de error Buscar el error tolerable (ET) en la parte superior de la tabla.
Establecer la condicin de desviaciones del universo
Buscar en dicha columna y rengln correspondiente el cruce en el que se lee el tamao de muestra.
Aplicar la prueba para poblacin infinita y en su caso aplicar el factor de correccin para
poblacin finita.5% de Riesgo de Sobre Confianza
Tasa de Excepcin
de Universo
Esperado (En
Porcentaje)
Tasa Tolerable de Excepcin (En Porcentajes)
2 3 4 5 6 7 8 9 10 15 20
0.00 149 99 74 59 49 42 36 32 29 19 14
0.25 236 157 117 93 78 66 58 51 46 30 22
0.50 * 157 117 93 78 66 58 51 46 30 22
0.75 * 208 117 93 78 66 58 51 46 30 22
1.00 * * 156 93 78 66 58 51 46 30 22
1.25 * * 156 124 78 66 58 51 46 30 22
1.50 * * 192 124 103 66 58 51 46 30 22
1.75 * * 227 153 103 88 77 51 46 30 22
2.00 * * * 181 127 88 77 68 46 30 22
2.25 * * * 208 127 88 77 68 61 30 22
2.50 * * * * 150 109 77 68 61 30 22
2.75 * * * * 173 109 95 68 61 30 22
3.00 * * * * 195 129 95 84 61 30 22
3.25 * * * * * 148 112 84 61 30 22
3.50 * * * * * 167 112 84 76 40 22
3.75 * * * * * 185 129 100 76 40 22
4.00 * * * * * * 146 100 89 40 22
5.00 * * * * * * * 158 116 40 30
6.00 * * * * * * * * 179 50 30
7.00 * * * * * * * * * 68 37
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10% de Riesgo de Sobre Confianza
2 3 4 5 6 7 8 9 10 15 20
0.00 114 76 57 45 38 32 28 25 22 15 11
0.25 194 129 96 77 64 55 48 42 38 25 18
0.50 194 129 96 77 64 55 48 42 38 25 18
0.75 265 129 96 77 64 55 48 42 38 25 18
1.00 * 176 96 77 64 55 48 42 38 25 18
1.25 * 221 132 77 64 55 48 42 38 25 18
1.50 * * 132 105 64 55 48 42 38 25 18
1.75 * * 166 105 88 55 48 42 38 25 18
2.00 * * 198 132 88 75 48 42 38 25 18
2.25 * * * 132 88 75 65 42 38 25 18
2.50 * * * 158 110 75 65 58 38 25 18
2.75 * * * 209 132 94 65 58 52 25 18
3.00 * * * * 132 94 65 58 52 25 18
3.25 * * * * 153 113 82 58 52 25 18
3.50 * * * * 194 113 82 73 52 25 18
3.75 * * * * * 131 98 73 52 25 18
4.00 * * * * * 149 98 73 65 25 18
4.50 * * * * * 218 130 87 65 34 18
5.00 * * * * * * 160 115 78 34 18
5.50 * * * * * * * 142 103 34 18
6.00 * * * * * * * 182 116 45 25
7.00 * * * * * * * * 199 52 25
7.50 * * * * * * * * * 52 25
8.00 * * * * * * * * * 60 25
8.50 * * * * * * * * * 68 32
Tamao de muestra del 20% de la poblacin
Ejemplo. Un auditor est revisando archivos de las boletas otorgadas para viajar en autobuses, para determinar si
cumplen con los criterios de elegibilidad. El auditor est dispuesto a confiar en el sistema que asegure que se
cumplan con los criterios de la elegibilidad si la tasa de los pagos a los inelegibles no excede el 4 % (ET), a un
nivel de confianza de 90 %. La experiencia anterior indica que la tasa de errores ha sido 2 % (Tasa de
desviaciones del universo). Se calcula el tamao de la muestra utilizando la Tabla No. 2 de la siguiente manera:
Utilice el nivel de confianza de 90%. En la columna de 4%, busque el cruce con el 2%, encontrando que el
tamao de la muestra es de 198.
El tamao de la poblacin (N) tiene un efecto importante sobre el tamao de la muestra. El uso de las tablas para
el clculo del tamao de la muestra supone que el nmero de observaciones que componen la poblacin es muy
grande y que por lo mismo se puede considerar infinita. En la auditoria la mayora de las veces la poblacin se
considera finita, ya que el auditor recurre a las partidas para extraer las cuentas que se deben de inspeccionar de
universos no muy grandes. Es necesario aplicar la prueba para poblacin finita haciendo: (N / n 0.05). El
tamao de la muestra ajustado se calcula mediante la siguiente expresin:

El tamao de la muestra puede sufrir algunas modificaciones de acuerdo con algunos criterios del auditor, tales
como:
Cundo el control interno de una dependencia es pobre y se necesita un tamao de muestra mayor.
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Mientras ms importante es el rea que se est auditando se necesitar ms evidencia.
A veces es necesario calcular un tamao de muestra ligeramente mayor para compensar unidades que no estn
disponibles o no se puedan localizar.
Para el clculo del tamao de la muestra para pruebas de auditora sobre Unidades Monetarias en Pruebas
sustantivas se utiliza un procedimiento matemtico un poco ms complejo, como se ver ms adelante.
5. Seleccin de las observaciones
A continuacin se elige el procedimiento para seleccionar las observaciones de la poblacin. Los mtodos ms
comnmente empleados son: el muestreo simple aleatorio y el sistemtico. Cuando as lo requiere el caso se
puede emplear el muestreo estratificado. Cualquier entre ellos puede ser utilizado para la seleccin y recoleccin
de las unidades de la muestra. Si se utiliza la tcnica al azar el auditor debe asegurarse de que no existe ningn
sesgo. En todo momento el criterio consiste en demostrar que la muestra es representativa del universo, por qu
cualquier elemento del universo pudo ser elegido en la muestra.
6. Recoleccin de la evidencia
Despus aplicar el mtodo de seleccin se recolecta y examinan las unidades de la muestra para determinar su
naturaleza y la frecuencia de desviaciones que se encontraron para cada uno de los controles establecidos.
7. Evaluacin de resultados y dictamen.
Una vez llevada a cabo la prueba de cumplimiento para detectar desviaciones, los resultados de la prueba deben
ser evaluados para llegar a una conclusin sobre la eficacia de los procedimientos de control. El proceso de
evaluacin de los resultados de la prueba se se hace mediante un proceso de inferencia estadstica, elaborando un
intervalo de confianza para el nmero de desviaciones del universo. Este proceso se realiza, al igual que para el
clculo de la muestra, mediante tablas estadsticas desarrolladas probabilsticamente para este propsito. Las
tablas se muestran a continuacin.
El uso y aplicacin de estas tablas se realiza mediante el siguiente procedimiento.
Para el riesgo de error considerado, se localiza en la primera columna de la tabla los extremos del intervalo
donde se encuentra el tamao de muestra utilizado.
Se identifica en el rengln y la columna correspondiente el nmero real de excepciones o desviaciones que se
encontraron.
Se lee hacia debajo de la columna que indica el numero de desviaciones encontrado, hasta localizar el intervalo
que contiene los tamaos de muestra que contienen al tamao de muestra utilizado.
Se efecta una interpolacin para encontrar los lmites del intervalo que contienen el porcentaje de
desviaciones del universo, limite superior.



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5% de Riesgo de Sobre Confianza
Tamao de la
Muestra
Nmeros Reales de Excepciones que se Encontraron
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
25 11.3 17.6 * * * * * * * * *
30 9.5 14.9 19.5 * * * * * * * *
35 8.2 12.9 16.9 * * * * * * * *
40 7.2 11.3 14.9 18.3 * * * * * * *
45 6.4 10.1 13.3 16.3 19.2 * * * * * *
50 5.8 9.1 12.1 14.8 17.4 19.9 * * * * *
55 5.3 8.3 11.0 13.5 15.9 18.1 * * * * *
60 4.9 7.7 10.1 12.4 14.6 16.7 18.8 * * * *
65 4.5 7.1 9.4 11.5 13.5 15.5 17.4 19.3 * * *
70 4.2 6.6 8.7 10.7 12.6 14.4 16.2 18.0 19.7 * *
75 3.9 6.2 8.2 10.0 11.8 13.5 15.2 16.9 18.4 20.0 *
80 3.7 5.8 7.7 9.4 11.1 12.7 14.3 15.8 17.3 18.8 *
90 3.3 5.2 6.8 8.4 9.9 11.3 12.7 14.1 15.5 16.8 18.1
100 3.0 4.7 6.2 7.6 8.9 10.2 11.5 12.7 14.0 15.2 16.4
125 2.4 3.7 4.9 6.1 7.2 8.2 9.3 10.3 11.3 12.2 13.2
150 2.0 3.1 4.1 5.1 6.0 6.9 7.7 8.6 9.4 10.2 11.0
200 1.5 2.3 3.1 3.8 4.5 5.2 5.8 6.5 7.1 7.7 8.3


10% de Riesgo de Sobre Confianza
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
20 10.9 18.1 * * * * * * * * *
25 8.8 14.7 19.9 * * * * * * * *
30 7.4 12.4 16.8 * * * * * * * *
35 6.4 10.7 14.5 18.1 * * * * * * *
40 5.6 9.4 12.8 15.9 19.0 * * * * * *
45 5.0 8.4 11.4 14.2 17.0 19.6 * * * * *
50 4.5 7.6 10.3 12.9 15.4 17.8 * * * * *
55 4.1 6.9 9.4 11.7 14.0 16.2 18.4 * * * *
60 3.8 6.3 8.6 10.8 12.9 14.9 16.9 18.8 * * *
70 3.2 5.4 7.4 9.3 11.1 12.8 14.6 16.2 17.9 19.5 *
80 2.8 4.8 6.5 8.3 9.7 11.3 12.8 14.3 15.7 17.2 18.6
90 2.5 4.3 5.8 7.3 8.7 10.1 11.4 12.7 14.0 15.3 16.6
100 2.3 3.8 5.2 6.6 7.8 9.1 10.3 11.5 12.7 13.8 15.0
120 1.9 3.2 4.4 5.5 6.6 7.6 8.6 9.6 10.6 11.6 12.5
160 1.4 2.4 3.3 4.1 4.9 5.7 6.5 7.2 8.0 8.7 9.5
200 1.1 1.9 2.6 3.3 4.0 4.6 5.2 5.8 6.4 7.0 7.6

La interpolacin (a la obtencin de nuevos puntos partiendo del conocimiento de un conjunto discreto de
puntos.) se efecta dividiendo la distancia que separa el tamao de muestra inferior del valor real, dividido entre
la distancia que separa los lmites inferiores y superiores del tamao de muestra que se obtuvieron en la tabla.
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Este cociente se iguala al cociente que resulta de dividir la distancia que existe para los lmites de tolerancia de la
poblacin. Como se muestra a continuacin.

Despejando, resulta la ecuacin:

Por ejemplo. Para un tamao de muestra de 62, para un riesgo de error de 5% y 3 desviaciones encontradas en la
muestra. Se tiene:

Se calcula una tasa de desviaciones para cada atributo, dividiendo el nmero real de desviaciones encontrado
sobre el tamao de muestra utilizado.
Se compara la tolerancia de error fijada en la planeacin, con el lmite superior de desviaciones del universo
encontrado en la tabla. S el lmite superior de desviaciones del universo encontrado mediante el proceso de
inferencia estadstico que muestra la tabla, es superior a la tolerancia de error, se rechaza el control y se concluye
que existen fallas en dicho control. S el porcentaje de desviaciones que muestra la tabla es menor o igual a la
tolerancia de error, se acepta el control.
Por considerarse que el inters de conocer el porcentaje de desviaciones del universo siempre que conocer el
mayor valor de desviaciones encontradas, siempre se considera este valor, no el menor.
Supngase que en el ejemplo anterior, el auditor encontr 2 boletas con error en la muestra de 200 (198).
Utilizando la misma tabla, se calcula el ET de la siguiente manera. El nmero de errores encontrado es 2.
Busque el cruce entre la columna encabezada por el nmero de errores encontrados, y el tamao de la muestra.
Se encuentra en el cruce que este valor es 2.6%.
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El auditor as puede decir que: Tiene una confianza de 90% que la taza de error actual en la poblacin no excede
el 2.6%; o hay un riesgo estadstico de que la taza de error actual en la poblacin es ms de 2.6%; y en todo caso,
como el 2.6% es menos que el ET del auditor de 4%, en tener confianza en el sistema que asegura que se logren
los criterios de la elegibilidad, es merecido.
Se nota que se utiliza el muestreo de atributos no solo en la etapa de planificacin del tamao de la muestra, sino
tambin en la etapa de evaluacin.
De los resultados del muestreo, durante el proceso de la aplicacin de las pruebas de cumplimiento (de los
controles internos.
Ejemplo de aplicacin mediante un caso. El grupo de auditores X desea aplicar una auditora a uno de sus
clientes ms apreciados, la empresa Y.
Aplicando un muestreo de atributos para pruebas de control, relacionado con los egresos por concepto de pagos a
proveedores realizado por la empresa el ltimo semestre.
La evidencia obtenida deber utilizarse para evaluar la correcta erogacin de los desembolsos realizados y la
aplicacin de los procedimientos contables respaldados por la documentacin correspondiente.
Objetivo de la auditora. El objetivo de la auditora es detectar cualquier desviacin en las erogaciones al pago de
proveedores. Verificar que los egresos se encuentran debidamente amparados por la documentacin autorizada y
registrados de acuerdo con las normas.
Universo y unidades de observacin. El universo est compuesto por nmero total de facturas pagadas a
proveedores durante el periodo de tiempo correspondiente, los nmeros de factura comprendidos entre la nmero
5,000 y 10,500. Cada factura con su documentacin respectiva representa la unidad de la muestra.
Atributos y materialidad. La materialidad se fija para una tolerancia de error del 2%, es decir se acepta que los
resultados pueden tener una variacin mxima del 2% y an as concluir que no hay desviaciones fuera de
control.
Cualquier deviacin del universo que sobrepase este porcentaje se encuentra fuera de control.
Los atributos o excepciones se definen como:
Copia de la factura de ventas acompaada por la orden de pedido.
Documentacin con la autorizacin de compra firmada por la persona responsable.
Copia de la emisin del cheque utilizado para cubrir el pago con las firmas autorizadas.
Documentacin completa que ampara la entrada de la mercanca correspondiente.
Concordancia entre el diario de compras y el registro del auxiliar.
Estos tres ltimos atributos se consideran los mas importantes y por tanto se fija un riesgo de error del 5%, para
el resto se fija 10%. El mtodo empleado para la recoleccin de observaciones es el sistemtico.
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Clculo del tamao de muestra. Para el clculo del tamao de muestra se fija una tolerancia de error del 2%. La
tasa se desviaciones estimadas del universo para cada atributo se obtuvo de experiencias de auditoras
semejantes practicadas por la empresa con anterioridad. Se fijaron de acuerdo a los siguientes nmeros.
Copia de factura 0.5%
Documentacin de autorizacin 0.5%%
Copia de emisin 0.25%
Documentacin de entrada 0.25%
Concordancia contable 0. 0%
El clculo de la muestra para cada elemento de control se muestra a continuacin.

Recoleccin de la evidencia. El nmero de desviaciones que se encontraron para cada atributo, despus de
aplicar el trabajo de auditora, se muestra en la siguiente tabla.
Evaluacin de resultados y dictamen. La tabla No 2 muestra los limites
de confiabilidad para intervalos del universo en donde se encuentra el
valor real de las desviaciones, Se encuentran dados dos tipos de riesgo
de error, 5% y 10%, para diferentes tamaos de muestra y para el
nmero de desviaciones encontrado en la muestra. Por ejemplo para el
primer atributo el tamao de muestra adyacente al valor real, est entre
un tamao de muestra de 200 y 160. La formula de interpolacin lineal
muestra el siguiente resultado.
LSC (194-160)x(2.6-3.3) + 3.3
200-160

2.705

El lmite superior real de desviaciones estimado para la poblacin empleando una confiabilidad del 90%, est
dado por el valor de 2.705%.

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Ambos tipos de muestreo estadstico y no estadstico pueden ser utilizados al hacer una auditora para pruebas de
control, la diferencia entre ambos es que mientras el segundo es ms fcil de calcular su tamao de muestra, pues
se limita a tomar un porcentaje de observaciones del universo, no permite establecer una conclusin valida y
confiable sobre el comportamiento del universo, sus conclusiones se limitan al anlisis de la muestra y a suponer
que algo semejante este pasando con la poblacin. Frecuentemente se obtiene un tamao de muestra demasiado
grande para los objetivos de la auditora, con unl desperdicio de recursos inevitable.
El muestreo estadstico requiere para su uso de mayor entrenamiento y capacitacin por parte del auditor, se
necesita un trabajo de planeacin ms preciso, y siempre es necesario fijar un riesgo de error y una tolerancia. Su
aplicacin permite calcular un tamao de muestra suficiente para cumplir con los objetivos de la auditoria,
ahorra una gran cantidad de recursos al hacer un uso ms eficiente del trabajo del auditor, el anlisis de la
muestra permite establecer una conclusin que se extiende sobre el universo, basado en una confiabilidad y
tolerancia. Trae consigo un mejor uso de los recursos disponibles, permite elaborar dictmenes ms
profesionales mediante ficha tcnicas completas, que ofrecen mayor transparencia y claridad sobre los
procedimientos realizados para establecer las conclusiones, ofrecen mayor calidad de informacin y sustentacin
en los resultados.
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 1
1. Se requiere hacer un trabajo de auditoria para determinar mediante un muestreo para pruebas de control, las
desviaciones que pudieran existir entre los montos de las facturas de compra existentes que se encuentran
amparadas por la documentacin respectiva. Con respecto a las cantidades registradas en los asientos del diario,
se desea encontrar fallas en el control que puedan existir entre la documentacin que ampara las facturas de
compras realizadas durante el ao en curso. En particular se requiere analizar los duplicados de las facturas de
compras y documentos relacionados para determinar si cumplen con la normatividad del presupuesto asignado.
Detectar si existen desviaciones no justificadas en la cuenta de aplicacin del presupuesto.
El universo est compuesto por las facturas de compra para el periodo comprendido en el ejercicio del ao 2007.
La primera factura comienza con folio 35,500 y ltima con el 44,500. La unidad de muestreo se identifica como
cada factura de compras y su documentacin relacionada y sus correspondientes asientos en la cuenta del
presupuesto.
Las desviaciones se tipifican como: s la cantidad y otros datos de la factura no concuerdan el asiento del diario.
Es decir, verificar si la cuenta de gastos presenta desviaciones no justificadas por las facturas correspondientes,
de acuerdo al presupuesto asignado a la dependencia. Las facturas no amparan los desembolsos ejercidos durante
el ao.
a. Calcule el tamao de la muestra que ser necesaria para definir el nmero de facturas que debern ser
auditadas. Si se fija un riesgo de error del 5%, con una tolerancia de error para el dictamen del 10%. Se sabe que
en ltimo trabajo de auditoria practicado a esa dependencia se encontraron un 2% de facturas con algn tipo de
desviacin.
b. Explique de manera general, la forma de seleccionar las facturas del universo que debern ser seleccionadas
para su revisin y anlisis.
2, Un auditor est revisando archivos de las boletas otorgadas para viajar en autobs del personal del rea de
Finanzas que posee esta prestacin. es, del departamento de personal de una oficina. El objetivo del trabajo
consiste en determinar si cumplen con los criterios de elegibilidad determinados por la normatividad del
departamento de recursos humanos. El auditor est dispuesto aceptar una materialidad del 4% de error tolerable
al establecer las conclusiones del dictamen. La experiencia anterior indica que la tasa de desviaciones que se han
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obtenido anteriormente nunca ha sido mayores al 2 %. S se fija un riesgo de error del 5%. Calcule el tamao de
muestra para el nmero de archivos del personal que hace uso de este servicio, que debern ser auditados.
3. En la auditoria de la cuenta de gastos operativos, se selecciona la cuenta de gastos administrativos, la cual
comprende un total de 10,500 partidas, Con el objetivo de determinar si la aplicacin de los recursos, cuenta con
los principios Contables. El auditor especfico para una prueba de control, 10 atributos de importancia. Debido a
que no todos tienen la misma importancia, fija diferentes riesgos de error y tolerancia para cada uno de ellos, as
mismo estima el porcentaje de desviaciones esperado del universo. Las condiciones para calcular el tamao de
muestra de cada atributo se muestran a continuacin.

Calcule el tamao de muestra para cada caracterstica o atributo de la prueba de control.
4. Para el problema anterior, s la cantidad de desviaciones encontradas para atributo, con el tamao de muestra
calculado fue como se muestra en la siguiente tabla. Obtenga el lmite superior de confiabilidad para el universo,
qu se puede concluir con respecto al dictamen?

5. Se practic una auditora a una dependencia con el objeto de determinar si toda la documentacin que indica
la normatividad estaba presente en cada una de las partidas.
S se acepta un riesgo de error del 10% y una tolerancia de error del 4% determine el nmero de partidas que
sern necesario auditar si se sabe que de experiencias anteriores el porcentaje de cuentas que se han encontrado
en el universo es del 1%.
Suponga que el nmero de partidas que se detectaron con desviaciones significativas fueron 2. Cul sera la
conclusin del dictamen?
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MUESTREO PARA DETALLES DE SALDOS Y BALANCES
A diferencia del muestreo para pruebas de control, en este tipo de muestreo la desviacin no es la falta de una
cualidad que debera estar presente. Es cualquier magnitud monetaria que representa un faltante, es decir
cualquier peso faltante representa una desviacin que debe detectarse.
En el muestreo para pruebas de control y pruebas sustantivas de transacciones el objetivo es medir la efectividad
interna de control, para determinar s la tasa de excepciones o desviaciones de la poblacin es suficientemente
baja para justificar que no hay desviaciones relevantes que permitan afirmar que hay fallas en el control. Para el
muestreo para detalles de balances el objetivo es determinar si una unidad monetaria (peso) del monto de una
cuenta del balance se encuentra desviada o perdida. Existen dos tipos principales de muestreo estadstico para
este propsito, el muestreo de unidades monetarias y el de variables.
Este tipo de muestreo se utiliza para verificar si los detalles de saldos de una cuenta o una transaccin se han
asentado correctamente y no existe ningn faltante monetario. Este tipo de pruebas se diferencia de las prunas de
control en donde la finalidad es probar la efectividad de los controles internos de algn proceso administrativo o
de desviaciones en la verificacin de las cuentas para el cumplimiento, en que su objetivo es detectar cualquier
faltando monetario, un peso representa una desviacin que deber ser detectada. A travs de este tipo de pruebas
el auditor est interesado en conocer el impacto monetario de las desviaciones encontradas, esto implica
considerar el valor total de las cuentas y cada unidad monetaria como una partida. Por ejemplo si el valor total de
las cuentas es $100,000 esta poblacin se puede considerar formada por 100,000 partidas cada una de las cuales
representa una unidad monetaria o peso. Las desviaciones se miden en trminos de dinero, no de tasas de
ocurrencia como sucede en pruebas de control.
El proceso de muestreo estadstico se diferencia del de pruebas de control en que en usa el muestreo basado en
unidades monetarias para asegurar que cualquier desviacin en una partida pueda ser detectada, se examina una
muestra de cuentas en las que cada unidad monetaria representa una partida que deber ser seleccionada
aleatoriamente y analizada para detectar cualquier faltante.
La finalidad de ste tipo de muestreo consiste en aplicar el procedimiento de auditora a manos del 100% de las
partidas de un universo para verificar que el saldo de una cuenta no est equivocado, detectar cualquier faltante
monetario que no se encuentre registrado en los registros contables que amparan dicha cuenta o transaccin. El
objetivo del trabajo de auditora es detectar cualquier faltante monetario de una cuenta que no se encuentre
debidamente justificado por los registros contables. Tambin se utiliza para unidades no monetarias, cuando es
necesario aplicar una prueba sustantiva para determinar que el saldo de cierta cantidad no se encuentra
debidamente amparado por los registros contables, por ejemplo al evaluar un inventario en donde la cantidad de
piezas registradas contablemente no concuerda con el nmero unidades del inventario real.
Existen dos enfoques para la aplicacin del muestreo para pruebas sustantivas de saldos monetarios y
transacciones, el muestreo estadstico Proporcional al Tamao del Universo y el muestreo de Variables Clsicas.
La diferencia entre ambos, es que el segundo considera la existencia de una distribucin de probabilidad normal
que explica el comportamiento de la variable aleatoria mientras que el primero no. El muestreo Proporcional al
Tamao del Universo tiene la propiedad de que no es necesario conocer la variabilidad y el tamao del universo
al calcular el tamao de muestra. Mientras que para el otro es necesario conocer estos parmetros, ste mtodo se
utiliza con mayor frecuencia para la auditora de pruebas sustantivas tanto de transacciones financieras como en
saldos de cuentas. A este tipo de muestreo tambin se le conoce como Muestreo de Unidades Monetarias.
El muestreo Proporcional al Tamao del Universo o Muestreo por Unidades
Monetarias es el que ms se utiliza, ya que es ms eficiente y menos costoso para determinar cualquier
desviacin en el valor monetario de saldos o transacciones. Por ejemplo cuando se desea recolectar y analizar
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evidencia sobre alguna de las cuentas de los estados financieros, tal como la de inversiones. El auditor tomar
una muestra de las sub cuentas que la componen, para determinar cualquier faltante monetario no justificado por
los asientos contables existentes.
Al igual que en el muestreo por atributos de este tipo de muestreo sta sujeto a un riesgo de error estadstico, a
una tolerancia de error o materialidad y ha conocer las caractersticas iniciales del universo que se audita. Se
basa en un procedimiento semejante, en cul la unidad de muestreo es un peso.
De manera semejante a las pruebas de control el procedimiento para aplicar este tipo de muestreo est
compuesto de ocho pasos, mismos que se muestran a continuacin.
1. Fijar los objetivos de la auditoria
2. Identificar el universo y la unidad de muestreo
3. Establecer la materialidad
4. Clculo del tamao de la muestra
5. Recoleccin de las observaciones
6. Ejecucin del trabajo de auditoria
7. Evaluar los resultados y extrapolarlos al universo
8. Conclusiones y elaboracin del dictamen
De igual manera este proceso puede considerarse constituido por tres etapas. Planeacin de trabajo de auditora,
clculo del tamao de la muestra y recoleccin de la evidencia, y anlisis y elaboracin de conclusiones.
1. Objetivos de la auditora.
El Objetivo principal es obtener evidencia de que el saldo de una cuenta o transaccin no est significativamente
desviado, es de manera general determinar que el saldo registrado de una cuenta no est significativamente
equivocado. Es obtener evidencia de que no existe ningn faltante monetario en el total de las partidas auditadas.
2. Definicin del universo y la unidad de muestreo
La unidad de muestreo es la unidad monetaria individual de del saldo de una cuenta y el universo est compuesto
por el total de transacciones o saldos de las cuentas que se van a examinar. La unidad de muestreo es el importe
monetario de cada transaccin o cuenta y se considera que el universo tiene una cantidad igual al importe
monetario total de la suma de todas las transacciones o cuentas. La unidad de muestreo es el importe monetario
individual, cualquiera de ellos tendr la misma probabilidad de ser incluidos en la muestra. Aunque la unidad de
muestreo es el importe monetario individual, no se examina ste por separado sino ms bien se examina la
cuenta, transaccin o sub cuenta que contiene el importe total. El auditor elige la sub cuenta que es congruente
con la naturaleza de los procedimientos de auditora que debe realizar para establecer la materialidad y calcular
el tamao de muestra.

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3. Establecer la materialidad
La materialidad es la tolerancia de error mxima que puede existir en una cuanta sin que se considere que est
significativamente incorrecta, en este caso el trmino materialidad representa cantidad significativa. Al
establecer este valor el auditor deber manejar un criterio con respecto al error que aceptar en las cuentas
individuales, deber establecer con criterio prudencial la tolerando adecuada de acuerdo a las condiciones de
operacin contable, s esta valor no se fija correctamente poda provocar que los estados financieros estn
significativamente equivocados en una falsa interpretacin de la naturaleza del problema. En este caso el error
tolerable es una cantidad monetaria que como se ha visto tiene un efecto importante sobre el tamao de muestra,
entre menor sea el error tolerable mayor ser el tamao de la muestra.

4. Clculo del tamao de la muestra.
Este tipo de muestreo estadstico se basa en la distribucin de probabilidad de Poisson, la cul se emplea para
experimentos estadsticos en los que los datos siguen un comportamiento definido por los experimentos de
Bernouli, cada intento solo tienen dos posibles resultados; xito o fracaso, la probabilidad de un xito es
conocida, y cada intento es independiente. La probabilidad de un xito es muy pequea y el nmero de intentos
es grande.
Bajo estas consideraciones el tamao de muestra se calcula considerando el valor o monto total del universo
multiplicado por un factor de confiabilidad, todo esto dividido entre la tolerancia de error o precisin. Como se
muestra en la siguiente expresin.
El factor de confiabilidad para la distribucin de probabilidad de Poisson depende del riesgo de error
considerado para cero errores de sobreestimacin, riesgo de aceptacin incorrecta, y se encuentra tabulado en
tablas para diferentes valores de riesgo de error. Como se muestra a continuacin.
Factores de confiabilidad para cero errores de sobreestimacin. (FC)

En este caso la precisin se obtiene restando a la tolerancia de error el monto de las desviaciones esperadas del
universo, previamente multiplicadas por un factor de expansin de las desviaciones al universo.
Los factores para proyectar el monto de las desviaciones al universo estn dadas por:
Factores de expansin para errores esperados (FE)

Al igual que en el muestreo por atributos es necesario fijar el error de aceptacin incorrecta para determinar el
tamao de la muestra, la experiencia y criterio profesional debern utilizarse para fijar este valor, el riesgo ms
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utilizado es de; 5% o 10%. El error tolerable que se est dispuesto aceptar o precisin, de igual manera es la
cantidad significativa mxima que se est dispuesto aceptar y aun as concluir que no existe una desviacin
significativa que permita establecer un diagnostico negativo. Es necesario estimar con base en la experiencia o
en el resultado de auditoras anteriores el estado que tiene el universo, este valor puede estar en porcentajes y
deber pasarse a unidades monetarias.
La frmula para calcular el tamao de la muestra para el mtodo proporcional al tamao del universo est dada
por:

Para aplicar esta frmula se deben considerarse los siguientes siete elementos.
V = Valor total en libros del universo auditado.
R E= Riesgo de error (%)
FC = Factor de confiabilidad para el riesgo de error especificado.
TE = Error tolerable de las desviaciones (precisin) expresado en unidades monetarias, se puede tener ste
expresado como porcentaje, en cuyo caso es necesario hacer la conversin a unidades monetarias.
EU = Error esperado de desviacin del universo expresado en unidades monetarias
FE = Factor de expansin del error de las desviaciones esperadas del universo
Por ejemplo. Para la dependencia XXX el valor en libros del universo es de $600,000, para 5000 partidas El
riesgo de error se fija en 5%. El factor de confiabilidad se busca en tablas para un riesgo de 5%; es igual a 3.0
El error tolerable se fija en 5%. El error tolerable en unidades monetarias es de:
0.05 x $ 600, 000 = $ 30 000.
El error previsible de desviaciones del universo, con base en la experiencia previa, se fija en $ 6 000. El factor de
error previsible se busca en tablas para un riesgo de error del 5%, confiabilidad del 95%. Este valor es de 1.6
El nmero de partidas que hay que auditar para cumplir con las condiciones anteriores es:
Solucion:

Ejemplo. Se desea practicar una auditora a los estados financieros del 2011 de una Empresa Manufacturera en
Esteli, con el objeto de verificar la correcta aplicacin contable de los recursos empleados, en su caso detectar
cualquier omisin o faltante. Se analiza la cuenta de inversiones que representa un monto total de $7,000,000,
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est a su vez compuesta de 5000 sub cuentas. Para calcular el nmero de partidas que debern ser auditadas se
fija una confiabilidad del 99%, es decir se considera un riesgo de error del 1%. El trabajo practicado en este tipo
de cuentas permite suponer que la mxima omisin o desviacin que se pueda encontrar en el universo no
sobrepasa el 1%. La materialidad se fija para una tolerancia de error del 0.3%. El tamao de muestra se calcula
de la siguiente manera:
Solucion:
Univero= 7,000,000
Error tolerable= 0.3% x 7,000,000 = 21,000
Factor de confiabilidad 4.61
Error esperado 6,000 en base a experiencia
Factor de expansion 1.9
n/N>5
Se obtiene un tamao de muestra para poblacin finita de 896 partidas.
n= 1091 = 1,091 = 896
1+ 1091 1.282
5,000

5. Recoleccin de las observaciones.
Las unidades de observacin de la muestra se seleccionan utilizando el mtodo sistemtico, es decir se aplica un
muestreo de tipo sistemtico bajo el principio de que las cuentas que contengan los mayores montos son las que
debern ser elegidas con mayor frecuencia. Para este propsito se divide el universo entre el tamao de la
muestra para obtener el valor de un intervalo, este se puede interpretar como una forma de dividir el universo en
n partes iguales dentro de las cuales habr que determinar cualquier desviacin.

Para el ejemplo anterior en el que se calcul un tamao de muestra de 88 unidades, resulta una longitud del
intervalo de $ 6,618, como se muestra a continuacin.



Para aplicar este intervalo para todas las unidades de la poblacin es necesario recorrer toda la imagen del
universo de manera sistemtica. El principio fundamenta es que las cuentas de mayor monto sean seleccionadas
con mayor frecuencia, para este propsito es necesario ordenar todas la cuentas de manera progresiva del menor
monto al mayor, y posteriormente obtener un monto acumulado para las cuentas ordenadas de manera
ascendente. Este procedimiento garantizar que al aplicar el muestreo sistemtico, en las cuentas seleccionadas
parecern con mayor frecuencia las de de mayor monto. A continuacin se muestra la aplicacin del
procedimiento para un universo de $ 48,818.00 compuesto por 38 cuentas.

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Cuentas Importe Importe ordenado Imp. Acumulado
1 345 21 21
2 654 23 44
3 789 23 67
4 234 34 101
5 23 54 155
6 456 54 209
7 789 67 276
8 23 67 343
9 54 76 419
10 67 78 497
11 123 78 575
12 789 90 665
13 12345 90 755
14 342 123 878
15 678 213 1091
16 90 217 1308
17 3453 234 1542
18 7890 312 1854
19 4567 342 2196
20 21 342 2538
21 34 345 2883
22 78 453 3336
23 6785 456 3792
24 3456 567 4359
25 678 654 5013
26 54 678 5691
27 67 678 6369
28 908 678 7047
29 567 789 7836
30 213 789 8625
31 217 789 9414
32 342 908 10322
33 78 3453 13775
34 312 3456 17231
35 453 4567 21798
36 678 6785 28583
37 90 7890 36473
38 76 12345 48818

Total 48818 48818




6. Ejecucin del trabajo de auditora.
En la ejecucin del trabajo de auditoria se pone en prctica la revisin y anlisis de las cuentas. En esta fase del
procedimiento se audita cada una de las cuentas seleccionadas y se analiza su registro del valor en libros as
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como el valor observado en el trabajo. En esta fase del proceso el auditor aplica los procedimientos propios de la
auditora para analizar el valor registrado en libros, de cada una de las partidas que componen las muestra y, el
valor que ampara la documentacin y la acreditacin. Cuando ocurren diferencias se anotan los faltantes para
proyectarlos despus., mediante un proceso de inferencia estadstica, hacia todo el universo.

7. Evaluacin de resultados y extrapolacin al universo.
De manera semejante al muestreo para pruebas de control, el procedimiento estadstico para detalle de saldos
consiste en analizar la muestra para extender sus resultados hacia la poblacin mediante un proceso de
inferencia.


Este tipo de muestreo presenta la ventaja de que es relativamente fcil de aplicar y calcular, ya que al igual que
el muestreo para pruebas de control el clculo del tamao de muestra y el proceso de inferencia se hace por
medio de tablas estadsticas. Permite extraer en mayor proporcin las cuentas de mayor monto y
sistemticamente recorrer todo el universo extrayendo una muestra representativa. Por otra parte es necesario ser
muy preciso en la aplicacin del mtodo y obtener una capacitacin previa antes de su uso.

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 2
1. Se desea aplicar una auditora para revisar la cuenta de Activo Circulante de las sucursales de una Empresa
exportadora de carne. El objetivo del trabajo consiste en revisar las partidas de la cuenta de inversiones los
Estados Financieros consolidados del ao anterior para detectar cualquier cantidad de dinero faltante no
explicada. El monto total de las partidas asciende a $ 1, 250,000.

Las caractersticas del universo y condiciones para determinar el tamao de la muestra se muestran a
continuacin.
La tolerancia de error ( ET ) se fijo en 10%
Desviacin esperada del universo ( E ), fue de $ 14,000
Riesgo de error ( RE ), fue de 5%

Calcule el tamao de la muestra para el estudio y explique brevemente la forma de seleccionar las partidas o sub
cuentas que debern ser auditadas.

2. El equipo de auditora de una Empresa exportadora e importadora de electrodomstico ha planeado realizar
una auditora a las cuentas pagadas por anticipado, realizadas en la Ciudad de Totolpagan el ltimo trimestre del
ao.

El valor en libros de las cuentas comprendidas en el periodo correspondiente asciende a $17, 500,000.

S se fija un riesgo de error del 10%( riesgo de aceptacin incorrecta) y un factor de expansin para las
desviaciones esperadas del 10%.
Demuestre que el nmero de cuentas que se deben auditar s se fija una tolerancia mxima del 5% del valor de
las cuentas y una desviacin esperada para el universo de $ 20,000. Es de 48 cuentas

n= Valor en libros x Factor de riesgo___________________
Tolerancia Valor de las desviaciones del Universo por el Factor de expansin

Clculo del tamao de muestra:
n = 40,425,000.00
845,000.00
17,500,000.00 * 2.31
=
875,000.00 - (20,000.00 * 1.50)


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Despus de practicado el trabajo de auditora se encontraron las siguientes diferencias en diez de las cuentas
revisadas.
Valor en libros Valor auditado
475,000 372,000
230,000 228,000
97,000 85,000
890,000 856,000
45,000 43,000
672,000 670,000
32,000 30,000
432,000 429,000
89,000 82,000
123,000 120,000


Considerando el riesgo de error fijado de antemano y fijando un riesgo de aceptacin incorrecta del 10%.
Debera la auditoria rechazar las cuentas y concluir que hay un faltante no explicado, por la contabilidad.


ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 3


1- En que consiste la prueba selectiva o muestreo?
2- Explique por medio de un mapa conceptual el proceso de muestreo aplicado a auditora.
3- En que consiste muestreo de atributos para pruebas de control y sustantivas de transacciones?
4- Procedimiento para realizar un muestreo para pruebas de control.
5- Cmo se define Materialidad?
6- Enumere las diferencias entre Muestreo para detalles de saldos y balances con el muestreo para pruebas
de control





















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II UNIDAD: AUDITORIA DE SISTEMAS COMPLEJOS DE PED.( para un eficiente
manejo de la informacin)
Objetivos Acadmicos:
Distinguir entre las muestras de transacciones y las muestras de detalles de saldos de cuentas.
Aplicar el muestreo de unidades monetarias.
Tomar acciones apropiadas cuando se encuentran excepciones en la muestra.
Emplear el muestreo por variables.
INTRODUCCION


De todos es sabido que en la actualidad, es necesario recurrir a la tecnologa para desarrollar las actividades
cotidianas, por lo que es indispensable adquirir los conocimientos bsicos que nos permitan el fcil manejo de
equipos computacionales y otro tipo de maquinaria.
Al hablar de procesadores electrnicos, nos referimos a mquinas capaces de recibir informacin, procesarla y
emitir resultados. Pero para ello, se debe combinar cierta cantidad de accesorios, que dirigidos por un sistema
operativo o cerebro electrnico comn, funcionan y desarrollan las actividades que el usuario desea realizar.
El PED se refiere al proceso electrnico de datos, que forman parte de la organizacin de una empresa y que
solamente proporcionan servicio a otras divisiones, reas o departamentos de la misma empresa.
El procesamiento electrnico de datos ha producido un impacto muy significativo en el procesamiento de datos.
Muchos de los atributos de un sistema PED afectan al auditor y al trabajo que este desempea. El cambio en los
rastreos de auditoria, la velocidad y exactitud de la computadora, as como sus capacidades de revisin, exigen al
auditor examinar los procedimientos tradicionales y efectivos para los sistemas electrnicos.
La concentracin del procesamiento en sistemas PED y la complejidad de dichos sistemas requieren que el
auditor se familiarice con la planeacin, la programacin y la documentacin necesaria de las actividades de
PED. La comprensin cabal del procesamiento electrnico de datos y de los tipos de control factibles en los
sistemas electrnicos, es de gran importancia para la evaluacin que el auditor pueda hacer de los controles
internos, as como para utilizar las computadoras en la auditoria.
GENERALIDADES

Historia del procesamiento de datos

Desde pocas muy remotas el hombre procesa datos. Es muy probable que el hombre primitivo empleara los
dedos de las manos para efectuar operaciones muy sencillas y almacenar toda la informacin posible en su
memoria, por lo que fue necesario auxiliarse de todos los medios que permitieran resolver operaciones un poco
ms complicadas, tal es el caso del baco que, de hecho, fue uno de los primeros inventos (herramientas para el
proceso de la informacin).

En su forma ms sencilla, el baco consiste en una tabla con una serie de ranuras, en donde son colocadas tantas
fichas (indicadores) como unidades, decenas o centenas haya que representar.

La Europa Medieval desarroll dispositivos llamados contadores, que se usaban con este objetivo.
En 1642, Pascal invent una mquina que utilizando una rueda con diez dientes y conectada a otra serie de
ruedas poda sumar y restar. Fue la idea de la primera calculadora.

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En 1671, Leibnitz extendi el concepto para incluir operaciones de multiplicacin y divisin, a travs de sumas y
restas sucesivas.

En 1887, el Dr. Herman Hollerith desarroll el registro de informacin por tarjeta perforada. Previamente en
1812 Babbage introdujo el principio de memoria, a travs de una mquina que calculaba y retena la informacin
para ser usada en repetidas veces, quedando en proyecto no concretado.

En esencia el procesamiento de datos con registro por unidad, sigui tres pasos fundamentales. El primero
confronta tres tipos de mquinas perfectamente diferenciadas en sus funciones, pero stos estn controlados en
su funcionamiento por el hombre. Es decir, que prcticamente la velocidad de funcionamiento del sistema est
limitada por el control humano. La entrada por mquinas de tipo electromecnico, as como la salida, tienen una
velocidad de funcionamiento superior a la convencional.

Las mquinas encargadas del proceso realizaban esto en forma mecnica y por lo tanto, a velocidades semejantes
e incluso inferiores a los dispositivos de entrada/salida.

Para obviar el inconveniente de la velocidad del control humano de los procesos el clculo se realizaba por
medio de paneles cableados que actuaban directamente sobre calculadoras, por la falta de flexibilidad del
sistema.

Posteriormente se dio paso al control por tarjetas y el almacenamiento de datos en la memoria. Pese a que el
control se realizaba externamente, se introdujo la modificacin de que ste pudiera ser mediante paneles
cableados o, como innovacin importante, mediante la utilizacin de tarjetas perforadas para efectuar el control
del proceso.

Entre 1939 y 1944 se desarroll el computador Mark I, que contaba con aportes significativos sobre sistemas. El
primero corresponda al diseo del circuito del procesador. El segundo, al mtodo de control. Mark I utilizaba
cintas perforadas que dirigan las mquinas para programar acciones. En esta poca aparece el ENIAC,
computadora totalmente electrnica. En 1945 hace su aparicin el EDVAC.

A partir de la dcada del cincuenta, hacia adelante, se dispusieron una serie de herramientas del tipo, cada vez
ms sofisticados, que amoldaron mejor el concepto de Procesamiento Automtico de Datos, suprimiendo
totalmente la intervencin humana en esta fase.

En la dcada de los aos 50s las computadoras eran mquinas del tamao de todo un cuarto con las siguientes
caractersticas:
Un CPU
Pequea cantidad de RAM
Dispositivos DC almacenamiento secundario (cintas)
Dispositivos de salida (perforadoras de tarjetas)
Dispositivos de entrada (lectores de tarjeta perforada)

Con el paso del tiempo, las computadoras fueron reduciendo su tamao y creciendo en sofisticacin, aunque la
industria continuaba siendo dominada por las computadoras grandes "mainframes". A medida que la
computacin evolucionaba, las computadoras, fueron capaces de manejar aplicaciones mltiples
simultneamente, convirtindose en procesadores centrales "hosts" a los que se les conectaban muchos
perifricos y terminales tontas que consistan solamente de dispositivos de entrada/salida (monitor y teclado) y
quiz poco espacio de almacenamiento, pero que no podan procesar por s mismas. Las terminales locales se
conectaban con el procesador central a travs de interfaces seriales ordinarios de baja velocidad, mientras que las
terminales remotas se enlazaban con el "host" usando mdems y lneas telefnicas conmutadas.

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En este ambiente, se ofrecan velocidades de transmisin de 1200, 2400, o 9600 bps. Un ambiente como el
descrito es lo que se conoce como procesamiento centralizado en su forma ms pura "host/terminal".
Aplicaciones caractersticas de este tipo de ambiente son:
Administracin de grandes tuses de datos integrados.
Algoritmos cientficos de alta velocidad.
Control de inventarios centralizado.

Al continuar la evolucin de los "mainframes", estos se comenzaron a conectar a enlaces de alta velocidad donde
algunas tareas relacionadas con las comunicaciones se delegaban a otros dispositivos llamados procesadores
comunicaciones "Front End Procesos y controladores de grupo "Cluster Controllers".

Procesamiento de datos: Es la Tcnica que consiste en la recoleccin de los datos primarios de entrada, que son
evaluados y ordenados, para obtener informacin til, que luego sern analizados por el usuario final, para que
pueda tomar las decisiones o realizar las acciones que estime conveniente.

Los pasos a seguir para el Procesamiento de datos son:
a. En primer lugar el objetivo es graficar el Procesamiento de Datos, elaborando un Diagrama que permita
identificar las Entradas, Archivos, Programas y Salidas de cada uno de los Procesos.
b. Su antecedente es el Diagrama de Flujo.
c. Los elementos claves son los Programas.
d. Se confecciona el Diagrama de Procesamiento de Datos .
e. Este Diagrama no se podr elaborar por completo desde un primer momento ya que depende del Flujo de
Informacin.
f. En este primer paso slo se identifican las Salidas y Programas. Los elementos restantes se identifican en
forma genrica.

Datos: Son los hechos que describen sucesos y entidades. "Datos" es una palabra en plural que se refiere a ms
de un hecho. A un hecho simple se le denomina "data-tem" o elemento de dato.
Los datos son comunicados por varios tipos de smbolos tales como las letras del alfabeto, nmeros,
movimientos de labios, puntos y rayas, seales con la mano, dibujos, etc. Estos smbolos se pueden ordenar y
reordenar de forma utilizable y se les denomina informacin.
Los datos son smbolos que describen condiciones, hechos, situaciones o valores. Los datos se caracterizan por
no contener ninguna informacin. Un dato puede significar un nmero, una letra, un signo ortogrfico o
cualquier smbolo que represente una cantidad, una medida, una palabra o una descripcin.
La importancia de los datos est en su capacidad de asociarse dentro de un contexto para convertirse en
informacin. Por si mismos los datos no tienen capacidad de comunicar un significado y por tanto no pueden
afectar el comportamiento de quien los recibe. Para ser tiles, los datos deben convertirse en informacin para
ofrecer un significado, conocimiento, ideas o conclusiones.
Informacin: Es una coleccin de hechos significativos y pertinentes, para el organismo u organizacin que los
percibe.
Datos significativos: Para ser significativos, los datos deben constar de smbolos reconocibles, estar completos y
expresar una idea no ambigua.
Los smbolos de los datos son reconocibles cuando pueden ser correctamente interpretados. Muchos tipos
diferentes de smbolos comprensibles se usan para transmitir datos.
La integridad significa que todos los datos requeridos para responder a una pregunta especfica estn disponibles.
Datos pertinentes: Se tiene datos pertinentes (relevantes) cuando pueden ser utilizados para responder a
preguntas propuestas. Solo los hechos relacionados con las necesidades de informacin son pertinentes; as la
organizacin selecciona hechos entre sucesos y entidades particulares para satisfacer sus necesidades de
informacin.
Diferencia entre Datos e informacin
1. Los Datos a diferencia de la informacin son utilizados como diversos mtodos para comprimir la
informacin a fin de permitir una transmisin o almacenamiento ms eficaces.
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2. Aunque para el procesador de la computadora hace una distincin vital entre la informacin entre los
programas y los datos, la memoria y muchas otras partes de la computadora no lo hace. Ambos son registradas
temporalmente segn la instruccin que se le d. Es como un pedazo de papel no sabe ni le importa lo que se le
escriba: un poema de amor, las cuentas del banco o instrucciones para un amigo. Es lo mismo que la memoria de
la computadora. Slo el procesador reconoce la diferencia entre datos e informacin de cualquier programa. Para
la memoria de la computadora, y tambin para los dispositivos de entrada y salida (E/S) y almacenamiento en
disco, un programa es solamente ms datos, ms informacin que debe ser almacenada, movida o manipulada.
3. La cantidad de informacin de un mensaje puede ser entendida como el nmero de smbolos posibles
que representan el mensaje. los smbolos que representan el mensaje no son ms que datos significativos.
4. En su concepto ms elemental, la informacin es un mensaje con un contenido determinado emitido por
una persona hacia otra y, como tal, representa un papel primordial en el proceso de la comunicacin, a la vez que
posee una evidente funcin social. A diferencia de los datos, la informacin tiene significado para quien la
recibe, por eso, los seres humanos siempre han tenido la necesidad de cambiar entre s informacin que luego
transforman en acciones. "La informacin es, entonces, conocimientos basados en los datos a los cuales,
mediante un procesamiento, se les ha dado significado, propsito y utilidad.
Recoleccin de datos: Provee un vnculo para obtener la informacin interoperacionables racional y las
parametrizaciones.
Almacenamiento de datos: Las unidades de disco de la computadora y otros medios de almacenamiento externo
permiten almacenar los datos a ms largo plazo, mantenindolos disponibles pero separados del circuito
principal hasta que el microprocesador los necesita. Una computadora dispone tambin de otros tipos de
almacenamiento.
La memoria de slo lectura (ROM): es un medio permanente de almacenamiento de informacin bsica, como
las instrucciones de inicio y los procedimientos de entrada/salida. Asimismo, una computadora utiliza varios
buffers (reas reservadas de la memoria) como zonas de almacenamiento temporal de informacin especfica,
como por ejemplo los caracteres a enviar a la impresora o los caracteres ledos desde el teclado.
Validacin de datos: Consiste en asegurar la veracidad e integridad de los datos que ingresan a un archivo.
Existen numerosas tcnicas de validacin tales como: Digito verificador, chequeo de tipo, chequeo de rango.
PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS.

El proceso electrnico de datos (PED) representa el principal avance tcnico logrado en el mundo de los
negocios.
Los sistemas PED pueden manejar un gran nmero de diversas tareas, desde procesar una sencilla nomina hasta
simular los efectos que diferentes alternativas de decisin produciran en todas las operaciones de una empresa.
En la actualidad, el PED s esta aplicando audazmente a funciones de control de la funcin directiva. El equipo
de PED proporciona al auditor una poderosa herramienta para aumentar la efectividad de sus procedimientos de
auditoria y prestar mayores servicios a los clientes.

Un sistema de PED consta de los siguientes elementos:
1. Un procesador electrnico de datos (la unidad central de procesamiento).
2. El equipo perifrico asociado, formado por dispositivos de preparacin de datos, de su entrada y salida, etc.
Este elemento central ejecuta funciones de lgica, aritmtica, almacenamiento de los datos durante el proceso, y
control de los mismos.
3. Procedimientos para indicar que datos se necesitan y cuando, as como donde obtenerlos y en que forma
utilizarlos.
4. Rutinas de instruccin para el procesador.
5. Personal para operar, conservar y mantener el equipo, para analizar y establecer procedimientos, para preparar
instrucciones, proporcionar datos de entrada, utilizar informes, revisar resultados y supervisar la operacin en su
totalidad.
La caracterstica que distingue los sistemas de procesamiento electrnico de datos de cualquier otra tcnica de
procesamiento de datos es la capacidad de la computadora para ejecutar instrucciones en clave (codificadas) y
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colocadas en ellas antes de procesar los datos. La computadora lleva a cabo estas instrucciones por medio de una
unidad de control, un sistema de circuitos electrnicos. Las instrucciones propiamente dichas reciben el nombre
de programa.

Normalmente los datos se trasmiten a la unidad central de procesamiento por medio de tarjetas perforadas cintas
de papel, cintas magnticas, caracteres magnticos y discos magnticos.

Durante el procesamiento, los datos se almacenan en la unidad central de procesamiento. Este almacenamiento
interno o memoria de la computadora se conoce como almacenamiento temporal.
Las salidas de la unidad central de procesamiento normalmente consisten en tarjetas perforadas, cintas de papel,
cintas magnticas, discos magnticos e informes impresos. La salida, llamada almacenamiento permanente, se
conserva bajo alguna modalidad de sistema de archivo, ya sea secuencial o aleatorio.
El proceso secuencial es necesario puesto que el acceso a los registros conservados en un archivo tiene que ser
secuencial. Un registro es un acervo de informacin sobre un determinado sector.
La caracterstica principal del procesamiento secuencial es la necesidad de leer todo el archivo cada vez que una
transaccin va a procesarse y compararse contra el.
En los archivos de acceso aleatorio, las transacciones que los afectan se alimentan a la computadora de manera
aleatoria, a medida que se presentan.


El rastreo de auditoria es esencial al auditor para rastrear la corriente sistemtica de datos dentro de una
compaa.
Las empresas tambin usan los rastreos de auditoria en respuesta a preguntas y solicitudes de fuentes, tales como
los clientes, los empleados, los vendedores y las dependencias de gobierno.
Otra innovacin en los rastreos de auditoria producido con el advenimiento del sistema PED, es la eliminacin
de ciertos registros histricos.
La velocidad de la computadora permite al auditor procesar o reprocesar actividades completas en menos
tiempo.
As mismo ha demostrado ser mucho ms exacta que las personas y que los dispositivos mecnicos anteriores
para efectuar clculos y para registrar y recorrer los datos.
La computadora, cuando se programa debidamente, puede desempear funciones de revisin similares a las
realizadas por personas.
La computadora puede tomar decisiones lgicas que pueden ayudar enormemente al auditor. En un sistema PED
en el cual los registros de inventario se conserven en cinta magntica o en discos magnticos, una pregunta
redactada en forma adecuada puede informar, en un plazo relativamente breve, la cantidad de inventario que no a
sido usada durante un periodo especifico de tiempo.
El procesamiento electrnico de datos permite concentrar numerosas etapas del procesamiento en un solo
departamento, eliminando as el tradicional control interno logrado mediante la separacin de funciones en el
proceso de registro.
En algunos aspectos, la complejidad de un sistema PED ayuda al auditor. Un sistema electrnico exige anunciar
los procedimientos en forma excepcionalmente detallada, precisa y completa. Como parte de la documentacin
de los sistemas, es muy posible que el auditor encuentre diagramas de recorrido de sistemas, diagramas de
recorrido de programa, relaciones de programa, y descripciones narrativas.
Los diagramas de recorrido son un medio de presentar la informacin y las operaciones de tal manera que
resulten fciles de visualizar y seguir.

Existen dos tipos de diagramas de recorrido: diagramas de recorrido del sistema y diagramas de recorrido de
programa. Un diagrama de recorrido del sistema muestra la corriente de los datos a lo largo de todas las partes
del sistema.

Se emplean diversos smbolos para describir el recorrido que siguen los datos y las relaciones entre estos, para
representar el equipo, las operaciones de equipo y las operaciones manuales.
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Un diagrama de recorrido de programas describe lo que sucede en un programa almacenado o lo que esta
representado por un solo smbolo de procesamiento en el diagrama de recorrido del sistema.
El diagrama de recorrido muestra operaciones y decisiones especificas e indica la secuencia u orden en que
deben realizarse las operaciones lgicas y de aritmtica.

La relacin del programa muestra las instrucciones en el lenguaje del programa tal y como las ha escrito el
programador, y las instrucciones en el lenguaje de maquina al que aquellas han sido traducidas. Las
instrucciones en el lenguaje fuente se traduce al lenguaje de maquina con programas especiales de computadora
denominados programas de ensamblado y compiladores.

El lenguaje de maquina obtenido como resultado de una rutina de ensamblado o de compilador consiste en
instrucciones escritas en un sistema de clave (codificado) de nmeros y letras.

LOS CONTROLES DEL SISTEMA DE PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS

El control interno es:
El plan de organizacin y todos los mtodos coordinados y medidas adaptadas dentro de un negocio para
salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, mejora la eficiencia de las
operaciones y alentar el apego a las polticas directivas prescritas.

Elementos del control interno:
1. Un plan de organizacin que proporcione segregacin apropiadas de las responsabilidades funcionales.
2. Un sistema adecuado de procedimientos de autorizacin y registro para ejercer un control de contabilidad
razonable sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos.
3. Practicas consecuentes a seguir en la ejecucin de los deberes y las funciones de cada uno de los
departamentos de la organizacin.
4. Un grado de calidad del personal conmensurable con sus responsabilidades.

Las finalidades del control interno si son afectadas por el PED. La utilizacin del PED exige emplear nuevos
controles, mientras que la necesidad de ciertas medidas tradicionales de control posiblemente ha disminuido.
La divisin de las responsabilidades funcionales debe trazar una clara separacin entre las funciones de iniciar y
autorizar la transaccin; el registro de la transaccin por escrito y la custodia de los activos resultantes. Tal
divisin brinda las eficiencias derivadas de la especializacin, permite efectuar una verificacin cruzada que de
precisin y aumenta la efectividad de un sistema de control directivo.
La automatizacin ha producido una mayor centralizacin de las actividades de procesamiento de datos y la
concentracin de las funciones de dicho proceso.

En la actualidad una entidad especial funcional y organizativa del centro de procesamiento de datos afina la
coordinacin y elimina la duplicidad debido al procesamiento de datos y la generacin de informes que
proporcionan a los departamentos de operacin las bases necesarias para desempear sus actividades
individuales.

Tales sistemas reducen el tiempo y los costos asociados al procesamiento de datos, la direccin recibe una
informacin ms actualizada con la cual podr controlar eficazmente las operaciones de la compaa.

La centralizacin ha dado por resultado la concentracin de muchas etapas de procesamiento en un solo
departamento, comnmente se denomina integracin que prepara todos los informes necesarios o convenientes
para fines directivos, a partir de un solo registro de cada transaccin de negocios, y todas las transacciones se
procesan en un sistema totalmente unificado.
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Uno de los principios fundamentales del control interno es la separacin entre las personas que autorizan una
transaccin, las que ejercen custodia sobre los activos adquiridos, y quienes registran la contabilidad de dichos
activos.

Es necesario separar la funcin de planeamiento de sistemas y programacin; tal separacin es importante por las
siguientes razones:
1. Proporciona una eficaz verificacin cruzada de la exactitud y correccin de los cambios introducidos en el
sistema.
2. Impide al personal de operacin efectuar revisiones sin previa autorizacin y plena verificacin.
3. Evita que el personal ajeno a la operacin tenga acceso al equipo.
4. Mejora la eficiencia, puesto que las capacidades, el adiestramiento y las pericias que se requieren para
desempear tan diversas actividades, difieren notablemente.

La caracterstica de control ms importante en la funcin de operaciones comprende la divisin de labores entre
la adquisicin de datos y el control, las operaciones de PED y las de EAM (Maquinas Electrnicas de
Contabilidad).

La seccin de adquisicin y control de datos, es la responsable de todas las entradas al centro de PED, as como
de ejercer en todo momento el control de los datos que se estn procesando, hasta que la salida final se entregue
al usuario. Esta funcin ejecuta cualquier conversin necesaria de los datos de entrada a una forma o lenguaje
que pueda ser leda por la maquina para su procesamiento electrnico. El control se logra cuando el
departamento que use los datos, ola propia seccin de Adquisicin y Control de Datos, compara los totales
previamente determinados con la salida emanada del procesamiento de computacin electrnica. La seccin de
Adquisicin y Control de Datos tambin es responsable de cumplir con los itinerarios predeterminados para
todos los datos de entradas y salidas, y dispone la forma de reportar los datos resultantes al usuario final.

La Seccin de Operaciones de PED y la Seccin de Adquisicin y Control de Datos controlan los
procesamientos. El departamento que origina los datos que van a procesarse y recibe la salida emanada del
centro de procesamiento de datos, normalmente ejerce el control sustantivo.

Una vez que la direccin ha determinado su plan de organizacin, precisa elaborar un sistema que comprende
tres niveles:
1. El nivel de datos fuente.
2. El nivel de procesamiento de datos.
3. El nivel de reportes.


Controles de los datos fuente.

Las finalidades perseguidas por los controles de los datos fuente son:
- Determinar que todas las transacciones se hayan registrado correctamente en su punto de origen o fuente.
- Determinar que todas las transacciones se trasmitan del punto de registro al de procesamiento.
Registro correcto: En los sistemas PED en que el documento fuente se elimina o esta en tal forma que no permite
la revisin humana, existen dos soluciones bsicas para garantizar su registro correcto. La primera es retroceder
el control hacia el punto de origen a fin de permitir que el acceso al equipo de transmisin y registro, y el uso del
mismo, queden debidamente controlados para evitar su uso desautorizado o impropio. Una segunda solucin
consiste en dejar que la computadora ejerza la misma revisin de la transaccin que la que efectuaran personas.
La capacidad de revisin y correccin de la computadora puede utilizarse para descubrir, en la preparacin del
material de entrada, errores que no haban sido advertidos por la revisin humana.


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Las verificaciones programadas para determinar la validez de los datos de entrada o fuente son:
1. Verificacin de existencia.
2. Verificacin de combinacin.
3. Verificacin de totalidad.
4. Verificacin de razonabilidad.
Las verificaciones de existencia se usan para determinar si un cierto cdigo (clave) de transaccin continua es
valido.
Las verificaciones de combinacin se usan en aquellas transacciones en las cuales diversos sectores o campos del
registro se relacionan lgicamente entre s.

Las verificaciones de totalidad tienen por objeto asegurar que la entrada tenga l nmero total de datos prescritos
en todas las categoras de informacin.

Las verificaciones de razonabilidad se usan para probar los campos de registro y ver si no se han excedido
ciertos lmites predeterminados.

Transmisin de todas las transacciones. El segundo objeto de ejercer control de los registros es determinar que
todas las transacciones se transmitan desde el punto de registro hasta el punto de procesamiento. Para lograr este
objetivo en los sistemas PED, se ha usado tcnicas de totales de prueba, o de lote cuando los documentos fuente
se convierte en datos de entrada traducidos a lenguaje de maquina y las transacciones se ordenan en una
secuencia de acuerdo con el orden de los registros en el archivo.

Controles del procesamiento.

El centro de procesamiento electrnico de datos se ocupa exclusivamente de procesar los datos que se le remitan
d acuerdo con instrucciones y procedimientos previamente establecidos. La exactitud del procesamiento
depende de la precisin y exactitud de la programacin de las verificaciones diseadas e incorporadas al equipo
por el fabricante, as como las verificaciones programadas que el usuario incluya en sus programas. La exactitud
y precisin de la programacin depende de la concepcin cuidadosa y la realizacin esmerada tanto del diseo
de los sistemas como de las instrucciones del programa; de la adecuada documentacin del programa, as como
de su acertada revisin y aprobacin.

La exactitud del procesamiento de datos en un sistema PED se logra mediante verificaciones programadas. Las
verificaciones programadas pueden clasificarse en relacin con los objetivos bsicos de los controles del
procesamiento. Tales objetivos son los siguientes:
- Descubrir la prdida de datos o la falta de su procesamiento.
- Determinar que las funciones aritmticas se ejecuten correctamente.
- Determinar que todas las transacciones se asienten en el registro indicado.
- Asegurar que todos los errores descubiertos en el procesamiento de datos se corrijan satisfactoriamente.

Controles de salida

La funcin de los controles de salida es determinar que los datos procesados incluyan ninguna alteracin
desautorizada por la seccin de operacin de la computadora, y que los datos son sustancialmente correctos o
razonables.
El control de salida ms bsica es la comparacin de los totales de control de los datos procesados con los totales
obtenidos independientemente de procesos anteriores o de los datos fuente originales. El muestreo sistemtico de
renglones individuales procesados proporciona otro control de salida.

Adems de los controles de organizacin y de procedimientos, todo sistema PED necesita controles
administrativos. Estos controles pueden asociarse con la formulacin, documentacin y administracin de los
mtodos y practicas de operacin en el diseo de sistemas, la programacin y las operaciones de la computadora.
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Diseo de sistemas.

La complejidad de los sistemas electrnicos requieren programaciones y diseos de sistemas detallados. Estos
detalles deben estar debidamente documentados, a fin de evaluar y modificar el sistema.

Programacin
La programacin de la computadora es la preparacin de los diagramas de recorrido, relaciones de programa e
instrucciones para el manejo de la computadora. Durante la planeacin e instalacin de un sistema o aplicacin
de PED, es conveniente documentar todos los aspectos del desarrollo de programas lo ms explcitamente
posible.


Operaciones de la computadora.
Uno de los ms importantes controles sobre las operaciones de la computadora es el riesgo que se mantiene para
marcar el tiempo de anlisis. Este registro de utilizacin consigna las operaciones de la computadora, el uso del
equipo y el tiempo consumido en procesar un trabajo. Tal registro debe ser analizado y revisado por personal de
operacin responsable, para determinar el tiempo que se requiere para procesar cada uno de los trabajos y las
razones de todas las demoras.
CLASIFICACION DE LOS SISTEMAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS

Los tipos de procesamiento que existen, son los siguientes:

a. Proceso Manual:

Este es el proceso ms antiguo e involucra el uso de los recursos humanos, tales como realizar clculos mentales,
registrar datos con lpiz y papel, ordenar y clasificar manualmente. Esto da como resultado un proceso lento y
expuesto a generar errores a lo largo de todas las etapas o actividades del ciclo de procesamiento. Finalmente los
resultados se expresan de manera escrita, creando grandes volmenes de informacin escrita almacenada. Como
ejemplo podemos tener la evaluacin acadmica en un colegio, en donde el profesor registra en forma manual, a
lapicero, las notas de evaluacin de los alumnos en una tabla llamada registro, para luego obtener los promedios
mediante clculos aritmticos manuales, quedando toda esta informacin almacenada en su registro.

b. Proceso Mecnico:

Considera el uso de mquinas registradoras y calculadoras, como el baco y las reglas de clculo, reemplazando
en cierto grado el proceso de clculo manual. Esto trae como lgica consecuencia el aligeramiento del trabajo en
relacin al proceso y la reduccin de errores, pero mantiene la desventaja del proceso de almacenamiento de toda
la informacin resultante. Ejemplo: Obtener la hora empleando un reloj a cuerda, que es un aparato mecnico,
que interiormente tiene una serie de engranajes, que se encuentran debidamente coordinados entre s y cuyo
movimiento hace girar una aguja en forma radial y proporcional al tiempo.

c. Proceso Electromecnico:

En este tipo de proceso, el enlace de informacin entre los diferentes elementos del tratamiento de informacin,
de almacenamiento y de comunicacin, sigue realizndose de una forma manual, pero para realizar cada una de
estas tareas se emplean mquinas electromecnicas, con las cuales se obtiene mayor eficiencia. Como ejemplo
tenemos las actividades que se realizan con las mquinas perforadoras, que mediante el uso de la energa
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elctrica, activar un motor, y el eje de este motor con su adaptador respectivo, permitir perforar suelos a
distintas profundidades. Otros ejemplos: cmara de video, cmara fotogrfica, calculadoras, etc.

d. Procesos Electrnicos:

En este tipo de proceso se emplean las computadoras, por lo que la intervencin humana no es requerida en cada
etapa. Una vez ingresados los datos, el computador efecta los procesos requeridos automticamente y emite el
resultado deseado. Los procesos son realizados a velocidades increiblemente altas, obteniendo informacin
confiable. Un ejemplo prctico lo tenemos en el empleo de las computadoras personales que se usan en el hogar,
para llevar los gastos diarios de la casa, ver recetas de cocina y otros. En el trabajo, donde gracias a la PC
(Computadora Personal) permite la redaccin de documentos y en la recreacin, con el uso de los video juegos,
bingos y otros.

Adems de la clasificacin de los sistemas de procesamiento de datos, tambin existen algunos tipos de Acceso a
los Archivos, dentro de los cuales, podemos mencionar:

a.) Secuencial:
Se accesan uno a uno los registros desde el primero hasta el ltimo o hasta aquel que cumpla con cierta
condicin de bsqueda. Se permite sobre archivos de Organizacin secuencial y Secuencial Indexada.



b.) Random:
Se accesan en primera instancia la tabla de ndices de manera de recuperar la direccin de inicio de bloque en
donde se encuentra el registro buscado. Se permite para archivos con Organizacin Sec.Indexada.

c.) Dinmico:
Se accesan en primera instancia la tabla de ndices de manera de recuperar la direccin de inicio de bloque en
donde se encuentra el registro buscado. Se permite para archivos con Organizacin Sec.Indexada.

d.) Directo:
Es aquel que utiliza la funcin de Hashing para recuperar los registros. Slo se permite para archivos con
Organizacin Relativa.

Es importante mencionar que segn la historia del procesamiento de datos, existen algunos programas diseados
para el procesamiento de datos, dentro de los cuales podemos mencionar:

1. UNIX
2. LINUX
3. Macintosh OS
4. MS-DOS
5. OS/2
6. Windows 95
7. Windows NT
8. NetWare.

UNIX
En informtica, sistema operativo multiusuario que incorpora multitarea. Es muy utilizado en estaciones de
trabajo (workstations) y servidores; en la actualidad la mayor parte de los sitios Web se ejecutan bajo UNIX.

El sistema operativo UNIX de 1981 era un sistema de tecleo intensivo que requera una larga lista de mandatos
con diversas sintaxis. La generacin ms reciente de sistemas UNIX ofrece en muchos casos interfaces amables
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con el usuario, orientadas al uso de ratn y de ventanas tales como X Windows System de MIT, News de Sun
Microsystem y Open Look de AT&T.

Los sistemas UNIX se han convertido en los sistemas operativos para computadora personal preferidos por los
usuarios de potencia, y es probable que lo mismo suceda con millones de usuarios ms.

LINUX
Sistema operativo derivado de UNIX que, manteniendo la generalidad de sus caractersticas, como el ser
multitarea y basado en bibliotecas dinmicas, puede ser ejecutado en ordenadores o computadoras personales
aunque su potencia sea limitada.


Linux es un Unix libre, es decir, un sistema operativo, como el Windows o el MS-DOS (sin embargo, a
diferencia de estos y otros sistemas operativos propietarios, ha sido desarrollado por miles de usuarios de
computadores a travs del mundo, y la desventaja de estos es que lo que te dan es lo que tu obtienes, dicho de
otra forma no existe posibilidad de realizar modificaciones ni de saber como se realiz dicho sistema.
Macintosh OS:
El sistema operativo constituye la interfaz entre las aplicaciones y el hardware del Macintosh. El administrador
de memoria obtiene y libera memoria en forma automtica para las aplicaciones y el sistema operativo. Esta
memoria se encuentra normalmente en un rea llamada cmulo. El cdigo de procedimientos de una aplicacin
tambin ocupa espacio en el cmulo.

MS-DOS
Como otros sistemas operativos, el MS-DOS supervisa las operaciones de entrada y salida del disco y controla el
adaptador de vdeo, el teclado y muchas funciones internas relacionadas con la ejecucin de programas y el
mantenimiento de archivos. El MS-DOS es un sistema operativo monotarea y monousuario con una interfaz de
lnea de comandos.

El significado de estas letras es el de Microsoft Disk Operating System. Microsoft es el nombre de la compaa
que diseo este sistema operativo, e IBM la compaa que lo hizo estndar al adoptarlo en sus microordenadores.
Este sistema operativo emplea discos flexibles con una organizacin determinada. Los discos se pueden grabar
por una o por dos caras y la informacin se organiza en 40 pistas de 8 9 sectores de un tamao de 512
caracteres, reservndose el sistema para la propia informacin del disco, que puede ser disco removible o disco
duro, teniendo en el segundo ms capacidad pero similar estructura.

OS/2
En informtica, sistema operativo multitarea para ordenadores o computadoras personales con
microprocesadores de la gama x86 de Intel. El OS/2 puede ejecutar aplicaciones para Windows y MS-DOS y
leer discos de MS-DOS. El OS/2 fue desarrollado originalmente como un proyecto conjunto de Microsoft e
IBM.

Desarrollado inicialmente por Microsoft Corporation e International Business Machines (IBM), despus de que
Intel introdujera al mercado su procesador 80286. Pero la sociedad no duro mucho ya que IBM vea a Windows
como una amenaza para el SO/2.
Pero IBM contino desarrollando este sistema operativo. El OS/2 al principio fue muy parecido al MS-DOS,
tiene una lnea de comando, pero la diferencia que existe con el DOS es el intrprete de comandos, el cual es un
programa separado del kernel del sistema operativo y aparece nicamente cuando se hace clic en uno de los
iconos OS/2 prompt dentro del Workplace Shell.
En el OS/2 muchos de los comandos son idnticos a los de su contra parte pero tiene ms comandos debido a
que es ms grande, completo y moderno.
El ambiente grfico es el Workplace Shell (WS), es el equivalente a un administrador del rea de trabajo para el
WS.
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Windows:
Windows, en informtica, nombre comn o coloquial de Microsoft Windows, un entorno multitarea dotado de
una interfaz grfica de usuario, que se ejecuta en computadoras diseadas para MS-DOS. Windows proporciona
una interfaz estndar basada en mens desplegables, ventanas en pantalla y un dispositivo sealador como el
mouse (ratn). Los programas deben estar especialmente diseados para aprovechar estas caractersticas. A
continuacin, algunas versiones de windows.

Windows NT:
Windows NT, un sistema operativo diseado para entornos empresariales, fue lanzado en 1993. Al ao siguiente,
la compaa y el Departamento de Justicia firmaron un acuerdo en el que se peda a Microsoft que modificase la
forma de vender y conceder licencias para sus sistemas operativos a los fabricantes de computadoras.

Windows 95
En 1995 la compaa lanz Windows 95, un entorno multitarea con interfaz simplificada y con otras funciones
mejoradas. A las siete semanas de su lanzamiento se haban vendido siete millones de copias.


Windows 98
En junio de 1998 Microsoft lanz Windows 98, que inclua funciones integradas para acceso a Internet.



Windows XP
En 2001 Microsoft public Windows XP, el primer sistema operativo para PC desarrollado por la compaa que
no estaba basado en MS-DOS.

Windows Vista.
En noviembre de 2006 estuvo disponible para las empresas, y a finales de enero de 2007, para el resto de los
usuarios. El nuevo sistema presenta importantes mejoras en los grficos y en la capacidad de bsqueda, as como
en la proteccin contra virus informticos.


Netware:
En informtica, familia de productos de sistemas operativos para redes de rea local producidos por Novell, Inc.
Diseada para funcionar en PCs de IBM y en Apple Macintosh, Novell NetWare permite a los usuarios
compartir archivos y recursos del sistema, como los discos duros y las impresoras.

ACCES
Microsoft Access es un programa Sistema de gestin de base de datos relacional creado y modificado por
Microsoft para uso personal de pequeas organizaciones. Es un componente de la suite Microsoft Office aunque
no se incluye en el paquete "bsico". Una posibilidad adicional es la de crear ficheros con bases de datos que
pueden ser consultados por otros programas. Dentro de un sistema de informacin entrara dentro de la categoria
de Gestion y no en la de Ofimtica como algunos creen.

Es un software de gran difusin entre pequeas empresas (PYMES) cuyas bases de datos no requieren de
excesiva potencia, ya que se integra perfectamente con el resto de aplicaciones de Microsoft y permite crear
pequeas aplicaciones con unos pocos conocimientos del Programa.
Tiene un sistema de seguridad de cifrado bastante primitivo y puede ser la respuesta a proyectos de
programacin de pequeos y medianos tamaos.



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EXCEL
Microsoft Office Excel, mejor conocido slo como Microsoft Excel, es una aplicacin para manejar hojas de
clculos. Este programa fue y sigue siendo desarrollado y distribuido por Microsoft, y es utilizado normalmente
en tareas financieras y contables.
La importancia de Excel radica simplemente en poder utilizar filas y columnas para almacenar informacin
creando una base de datos, elaborar hojas de trabajo y libros contables electrnicos, entre otras actividades que
impliquen la utilizacin de tablas. Todo esto con la facilidad de la tecnologa y la informtica, permitiendo semi-
automatizar casi la totalidad de las operaciones y ahorrarse buena parte del tiempo que utilicemos para
desarrollar completas y avanzadas hojas de clculo.
Microsoft Excel posee varias alternativas abiertas, las cuales estn disponibles para mltiples sistemas operativos
y distribuciones, a diferencia de Excel, el cual solo funciona en los sistemas Windows y Macintosh. La mayor
parte de estas alternativas libres poseen compatiblidad con documentos nativos de Excel. Algunas alternativas de
cdigo abierto para Microsoft Excel, son OpenOffice.org Calc, Gnumeric y KSpread.


ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 4
A) Los siguientes son errores que pueden presentarse en el ciclo de ventas y cobranza.

1. Se surti y embarc un pedido a un cliente que ya cay en bancarrota.
2. El precio de los artculos ordenados por un cliente fue autorizado por el gerente de ventas, pero escribi un
precio por un importe equivocado.
3. Varios avisos de remisin se ingresaron y enviaran a procesamiento de datos. El empleado se levant a tomar
caf, los puso en una caja, y omiti entregarlos al operador de la computadora.
4. Se traspapel el nmero de cliente en una factura, lo que origin que se cargara indebidamente a otro cliente.
Para cuando se detect el error, el cliente original ya no estaba en operacin.
5. Un ex operador de computadora, que ahora es programador, captur informacin para una devolucin de
ventas ficticia y la corri de noche en el sistema de cmputo: Cuando el dinero ingres, lo tom y lo deposit en
su propia cuenta.
6. Un operador de computadora tom un archivo de datos de ventas basado en computadora de una semana que
no era de la fecha correcta, y lo proces en el sistema una segunda vez.
7. Un operador de datos de entrada se equivoc en ingresar la informacin de una venta para el departamento del
vendedor. Como resultado, el vendedor no recibi comisin por la venta.
8. En la descripcin de mercanca en un documento de embarque se incluy un nmero inexistente de una parte.
Por tanto, no se hizo ningn cargo por esa mercanca.

Se pide:

a. Identifique lo(s), objetivo(s) de auditora re1acionado(s) con la transaccin a la cual pertenece el error.
b. Identifique un procedimiento de control basado en computadora, que probablemente hubiera evitado cada
error.

B) Usted est haciendo la auditora del colegio de varones SISOL, Colegio privado que tiene aproximadamente
2,500 estudiantes. Con la asesora de su despacho, el colegio ha instituido un sistema de PED que separa las
responsabilidades del operador de la computadora, el analista de sistemas, bibliotecario, programador y el
grupo de control de datos, haciendo que una persona diferente realice cada funcin. Ahora se necesita una
reduccin presupuestal y debe despedirse a una de ellas. Se le pide que asesore al colegio respecto de la forma
en que pueden realizarse las cinco funciones con un personal ms reducido y tener efectos negativos mnimos
sobre el control interno. La cantidad de tiempo que requiere la realizacin de dichas funciones no es algo
importante, porque las cinco personas tambin desempean funciones no de contabilidad.
Se pide
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a. Divida las cinco funciones entre cuatro personas de manera que se mantenga el mejor sistema de control
posible.
b. Suponga que los tiempos econmicos empeoran para el colegio y que debe recortarse a otra persona. Divida
las cinco funciones entre les tres restantes de manera que se conserve la mejor estructura posible de control
interno. De nuevo, la cantidad de tiempo que requiere cada funcin no debe considerarse en su decisin.
c. Suponga que las condiciones econmicas se agravan para SISOL de manera que slo puede tener dos
empleados para el desempeo de las funciones de PED. Divida las cinco funciones entre dos, con el fin de que
se mantenga el mejor sistema de control posible.
d. Si las cinco funciones fueran desempeadas por una persona, seran tan inadecuados los controles internos
que no se podra realizar una auditora? Disctalo.
AUDITORIA CON COMPUTADORA

Hay tres formas en que el auditor utiliza la computadora para desempear procedimientos de auditoria:

1) Enfoque de datos de prueba
El objetivo es determinar so los programas de computacin del cliente procesan correctamente todas las
transacciones validas y no validadas, para satisfacer este objetivo, el auditor desarrolla diferentes tipos
de transacciones que procesan bajo su propio control, utilizando los programas de computacin del
cliente en el equipo de PED de este. Los datos pruebas del auditor deben incluir tanto transacciones
validas como transacciones no validas con el fin de determinar si los programas de computo del cliente
reaccionan adecuadamente a diferentes clases de datos.

2) Enfoque de programa de computadora del auditor
Consiste en que el auditor corra su propio programa de manera controlada, con el fin de verificar los
datos del cliente. Por ejemplo suponga que un auditor suma las cuentas por cobrar del cliente, que esta
en forma legible para la maquina. El archivo maestro del cliente se procesa ya sea en la computadora del
cliente o en la del auditor. El auditor compara despus el total generado por la computadora con el total
del mayor general.
El auditor tiene la posibilidad de realizar muchas clases diferentes de pruebas y otras funciones con un
programa de computacin, si los datos del cliente se encuentran en lenguaje de mquina. Ello incluye lo
siguiente:
Verificacin de extensiones y sumas Se puede realizar un programa de computadora para verificar la
correccin de los clculos de los clientes, mediante un calculo independiente de la informacin. Entre
otros ejemplos se incluira recalcular los descuentos de ventas recibidos y los clculos de paga neto a los
empleados, la suma del programa de vencimientos de las cuentas por cobrar y calcular el total de la
relacin de las cuentas por pagar del cliente.
Examen de la calidad, integridad, consistencia y correccin de los registros Al auditar varias
caractersticas de un sistema manual, el auditor examina de manera rutinaria la correccin de los
registros de contabilidad, porque son visibles y puede observarse sin dificultad cualquier inconsistencia
o falta. Cuando se auditan registros basados en computadora, el programa del auditor tiene instrucciones
para examinar todos los registros utilizando criterios especficos e imprimir las excepciones.
Comparacin de datos en archivos separados En los casos en que los registros en archivos separados
contienen informacin compatible, se utiliza un programa para determinar si la informacin concuerda o
requiere hacer otras comparaciones. Por ejemplo, se comparan los cambios en los saldos de las cuentas
por cobrar entre dos fechas, contra los detalles de las ventas e ingresos de caja en los archivos de las
transacciones y detalle de la nomina como tasas de pago, y retenciones para comparar las excepciones
contra los registros del personal.
Sumarizacin o reordenamiento de los daros y realizacin de anlisis Pueden desarrollarse programas
de computacin para cambiar el formato y agregar los datos de diversas formas. La capacidad de
cambiar el formato y orden de los datos de auditoria y a simular el sistema de procesamiento de datos
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del cliente para determinar la razonabilidad de la informacin registrada. Los ejemplos incluiran la
verificacin de las cuentas por cobrar, la preparacin de la balanza de comprobacin del mayor general,
el resumen de las estadsticas de rotacin de inventario para un anlisis de la obsolescencia.
Comparacin de los datos obtenidos mediante otros procedimientos de auditoria con los registros de
la compaa La evidencia de auditoria reunida manualmente puede convertirse en lenguaje legible para
la mquina y comparada con otros datos. Los ejemplos incluira la comparacin de respuestas de
confirmacin con los archivos maestros y la comparacin de los estados de cuenta de los acreedores con
los archivos de cuentas por pagar.
Seleccin de muestras de auditoria LA computadora se programa para seleccionar muestras de
cualquier dato legible para la mquina en varias formas diferentes, inclusive muestras aleatorias.
UTILIZACION DE SOTWARE DE AUDITORIA GENERAL

El proceso del SAG contempla los siguientes pasos:

Fijacin de los objetivos: El propsito de la prueba debe quedar cuidadosamente especificado con anticipacin,
para alcanzar los resultados deseados. El objetivo puede ser sumar un archivo de datos, seleccionar una muestra
aleatoria o desempear una o mas de las restantes tareas descritas con anterioridad.
Diseo de la aplicacin: este segundo consiste en tres partes:
Identificar y describir los archivos de datos del cliente y la informacin pertinente a la cual se desea el
acceso.
Disear el formato y contenido mas til de los reportes del SAG del auditor.
Desarrollar un enfoque lgico para extraer y manipular los datos obtenidos de los registros del cliente.
Codificacion Los resultados del diseo de la aplicacin se codifican en hojas de trabajo por el auditor, en
lenguaje simple del SAG.
Captura por el teclado Las hojas de trabajo se capturan mediante el teclado, se verifican por los empleados del
contador y se pasan a la computadora junto con el SAG y los archivos de los clientes.
Procesamiento Esta fase tiene dos etapas, en la primera el SAG instruye a la computadora que lea el archivo de
datos y copie la informacin pertinente.

AUDITORIA CON MICROCOMPUTADORA
Una innovacin ms reciente que el uso del software de auditora general es el uso de las microcomputadoras
para desarrollar tareas de auditora. Ahora es comn que los auditores lleven microcomputadoras porttiles a la
oficina del cliente para utilizarlas como herramientas de auditora. Muchas tareas de auditora, como los
procedimientos de anlisis y la preparacin de papeles de trabajo, pueden realizarse con ayuda de ellas.
Existe una importante diferencia entre el uso de la microcomputadora como herramienta de auditora y el uso del
software de auditora general. El software de auditora general es software para la verificacin de los datos del
cliente registrados en lenguaje de mquina. El SAC se utiliza en una microcomputadora o en una mainframe. Por
otra parte, la microcomputadora es una forma de hardware que puede operar muchos tipos de software y sirve
para una diversidad de propsitos de auditora que van ms all del SAC. La microcomputadora puede utilizarse
independientemente de que los datos del cliente estn computarizados o no, o cuando el software del cliente no
es compatible con el del auditor. Por lo general, los datos de entrada se capturan en el sistema de la
microcomputadora por el auditor o alguno de sus auxiliares. Esos datos son utilizados luego por el auditor para
su anlisis o resumen. Un ejemplo comn es copiar la balanza de comprobacin en el sistema de la
microcomputadora y utilizarla para calcular procedimientos de anlisis. Por lo regular, si los datos del cliente
estn basados en computadora y son compatibles con el software del cliente, no necesitan capturarse por medio
del teclado.
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La mayor parte de las aplicaciones de microcomputadora utilizan software de uso especial diseado
especficamente para auditora o para plantillas de hoja de clculo electrnica y de procesamiento de texto. Los
otros tipos de software de microcomputadora que se revisaron en la seccin anterior, tambin pueden usarse
cuando stos no se encuentren disponibles o no son prcticos.

Los usos tpicos de auditora incluyen los siguientes:

Preparacin de balanzas de comprobacin y proyectos anticipados La microcomputadora se utiliza en la
preparacin de balanzas de comprobacin y proyectos anticipados para las diversas cuentas de estados
financieros. A medida que se realizan los ajustes y reclasificacin de asientos en el diario, se traspasan
electrnicamente y se puede obtener de inmediato una balanza de comprobacin actualizada.

Preparacin de papeles de trabajo El software ce microcomputadora es ideal para la preparacin de los papeles
de trabajo de auditora. Es de utilidad cuando los formatos estndares son de mucha aplicacin y cuando hay
clculos extensos.
Ejemplos de estas situaciones incluyen la verificacin de saldos de efectivo en bancos, resumen y control de la
confirmacin de las cuentas por cobrar.

Preparacin de programas de auditora La forma ms simple de esta aplicacin es escribir el programa de
auditora en un procesador de texto y guardarlo de un ao al siguiente, para facilitar los cambios y actualizacin.
Un uso mas avanzado es tener un programa de uso especial que ayude al auditor a pensar sobre los aspectos de
planeacin de la auditora y seleccionar procedimientos apropiados de una "base de datos de procedimientos de
auditora".

Comprensin de la estructura de control interno Hay varios tipos de software que auxilian en estas tareas.
Primero, se puede utilizar un procesador de texto para documentar la estructura de control interno utilizando una
narracin descriptiva. Segundo, el cuestionario de control interno puede automatizarse tanto para documentar la
informacin descriptiva como para desarrollar algunas etapas en el aspecto de evaluacin.

Desarrollo de un muestreo de auditora Existe un software de uso especial para disear, seleccionar y evaluar
muestras de auditora utilizando una variedad de tcnicas estadsticas y no estadsticas. Tambin es posible
utilizar una hoja de clculo electrnica para efectuar la evaluacin, y escribir un programa sencillo cuando no
est disponible un software de uso especial.

PREOCUPACIONES POR EL CONTROL DE CALIDAD

Existen preocupaciones especiales cuando los auditores utilizan microcomputadoras en las auditoras. Primero,
mucha de esta informacin sobre los datos y cmo se manejan, no queda claro para el auditor o para el
supervisor de la auditora. Para verificar el trabajo cuando se realiza, y para revisarlo a su terminacin, debe
realizarse un esfuerzo especial para documentar los datos de entrada y las rutinas de computacin. El software
bien diseado proporciona dicha documentacin. Una segunda preocupacin es el riesgo de utilizar un software
que no sea digno de confianza. El software comercial de uso ms generalizado ha sido probado y comprobado
por sus autores. Sin embargo, el nuevo software y el software de creacin especial contiene "baches" que afectan
su confiabilidad. De manera similar, cuando el software comercial se utiliza por el auditor crea rutinas lgicas y
de computacin, los auditores pueden cometer equivocaciones que hagan que los resultados sean errneos.
Para protegerse contra estas situaciones, el auditor debe considerar la necesidad de probar el software.



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ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 5
A) La Farmacia San Sebastian tiene el siguiente sistema para facturar y registrar las cuentas por cobrar:
Un pedido de un cliente se recibe en el departamento de pedidos por un empleado que prepara una forma
foliada de ventas de la compaa, en la cual se incluye la informacin pertinente, como nombre y
direccin, el nmero de cuenta del cliente y cantidades y artculos ordenados.
Despus que se ha preparado la forma de ventas, se engrapa el pedido del cliente.
2. La forma de ventas se pasa al departamento de crdito para su autorizacin. ste hace clculos
gruesos del monto de facturacin de los pedidos, para el caso de aquellas cuentas en que se imponen
limitaciones de crdito. Despus de su investigacin, se escribe la autorizacin del crdito en la forma.
3. Despus se pasa la forma de ventas al departamento de facturacin, donde un empleado captura
mediante el teclado la informacin de la forma de venta, incluyendo los precios de venta unitarios
obtenidos de una lista de precios aprobada, en un archivo de datos. El archivo de datos se utiliza para
preparar las facturas de ventas.
La mquina de facturar suma automticamente los totales diarios de los nmeros de cuenta del cliente e
importes de las facturas, para proporcionar un picadillo" de totales y montos de control. Estos totales,
que se insertan en una bitcora diaria, sirven como totales predeterminados de lotes para la verificacin
de las entradas de computacin. La facturacin se hace sobre formas foliadas, continuas, con papel
carbn intercalado, con la designacin siguiente:
(1) Copia para el cliente.
(2) Copia para el departamento de ventas, para su conocimiento.
(3) Copia para archivo.
(4) Copia para el departamento de embarque, que sirve como orden de embarque.
Los conocimientos de embarque se preparan tambin como subproducto de una copia al carbn del
procedimiento de facturacin.
4. La copia del departamento de embarque de la factura y los conocimientos de embarque se envan al
departamento de embarque. Despus que el pedido se ha embarcado, se devuelven copias del
conocimiento de embarque al departamento de facturacin. La copia de la factura del departamento de
embarque se archiva en el departamento de embarque.
5. En el departamento de facturacin se agrega una copia del conocimiento de embarque a la copia de la
factura del cliente, y ambos se envan a ste. La otra copia del conocimiento de embarque junto con la
forma de ventas, se engrapa a la copia de la factura para archivo y se archiva en el orden numrico de la
factura.
6. El archivo de datos se actualiza para todos aquellos embarques que sean diferentes de las que se
facturaron antes. Despus que se han hecho tales cambios, el archivo se utiliza para preparar un diario de
ventas de acuerdo con el orden de facturas de venta, y para actualizar el archivo maestro de cuentas por
cobrar. Se imprimen los totales diarios para corresponder con los totales de control preparados antes.
Estos totales se comparan con los totales de control y los totales por una persona independiente.
Se pide:
a. Identifique los controles importantes y los objetivos de auditora relacionados con las transacciones
de ventas.
b. Enliste los procedimientos un auditor utilizara en la auditora de las transacciones de ventas para la
verificacin de los controles identificados y los aspectos sustantivos de las transacciones de ventas.

B) Usted est a cargo de una auditora de ventas para el BOMBAZO tienda de una cadena minorista que
tiene un sistema de ventas basado en computadora, en el que las cajas registradoras estn integradas
directamente con cuentas por cobrar, ventas, registro de inventario perpetuo y comisiones de venta. En el
momento de la venta, el empleado teclea la siguiente informacin directamente en la caja registradora:
Nmero de producto.
Cantidad vendida.
Precio unitario de venta.
Nmero de cdigo de la tienda.
Nmero del vendedor.
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Fecha de venta.
Si la venta es al contado o a crdito.
Nmero de cuenta del cliente para todas las ventas a crdito.
El importe total de la venta, incluso los impuestos de venta (IVA), se calcula automticamente por el
sistema y se indica en la pantalla de la caja registradora. La nica informacin impresa para las ventas en
efectivo es el recibo de la caja registradora, que se entrega al cliente. Para las ventas a crdito, se prepara
un taln de crdito y una copia que es conservada por el empleado para su entrega diaria al departamento
de contabilidad.
Se imprime diariamente un resumen de ventas en el departamento de contabilidad. El resumen incluye
los totales diarios y mensuales por vendedor para cada tienda, as como totales para cada una de las 93
categoras de mercanca por cada tienda. Los registros de inventario perpetuo y cuentas por cobrar se
actualizan todos los das en cinta magntica, pero los registros de respaldo se limitan principalmente a
registros legibles para mquina.

Se pide
a. Cules son los principales problemas que enfrenta el auditor en la verificacin de ventas y cuentas
por cobrar?
b. Cmo puede emplearse el concepto de datos de prueba en la auditora? Explique las dificultades que
el auditor tendra que resolver al utilizar datos de prueba. .
e Cmo puede utilizarse el software de auditora general en esta auditora? Enliste varias pruebas que
pueden realizarse utilizando este enfoque.
d. El cliente est interesado en instalar varios controles para indicar automticamente a los que operan
las cajas registradoras que han cometido un error. Enliste cuatro controles programados que el auditor
podra recomendar para reducir la probabilidad de estos tipos de errores.

C) Un cliente del auditor, Guillen & Castillo , es un fabricante mediano de productos para el mercado de
actividades de tiempo libre (equipo de acampar, equipo de buceo, arcos y flechas, y as sucesivamente).
Durante el ao pasado, se instal un sistema de cmputo, y los registros de inventario de artculos
terminados y de partes se convirtieron al procesamiento de computadora.
El archivo maestro de inventario se conserva en un disco. Cada registro del archivo tiene la siguiente
informacin:
Nmero de la parte o componente.
Descripcin
Tamao.
Cdigo de unidad de medida.
Cantidad disponible a mano.
Costo unitario.
Valor total del inventario disponible a mano, al costo.
Fecha de la ltima venta o uso.
Cantidad utilizada o vendida este ao.
Lote econmico de la orden.
Nmero de cdigo del principal vendedor.
Nmero de cdigo del segundo vendedor.
En preparacin para el inventario de fin de ao, el cliente tiene dos juegos idnticos de formas pre
impresas de conteo de inventario. Un juego es para la cuenta de inventario del cliente, y la otra es para
que el auditor la use para hacer conteos de prueba de auditora. La siguiente informacin se ha capturado
en cada forma:
Nmero de la parte o componente.
Descripcin.
Tamao.
Cdigo de unidad de medida.
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Al tomar el inventario de fin de ao, el personal del cliente escribir la cantidad real contada en cada
forma. Cuando todos los conteos estn terminados, la cantidad contada se captura en las formas.
Las formas se procesarn contra el archivo de disco, y las cantidades disponibles a la mano se ajustarn
para que reflejen el conteo real. Se preparar un listado de computadora para evidenciar si falta alguna
forma de conteo de inventario y todos los ajustes en cantidades que rebasen los 100 dlares en valor.
Estos faltantes y ajustes sern investigados por personal del cliente, y se realizarn todos los ajustes que
sean necesarios. Cuando stos se hayan completado, se calcularn los saldos definitivos de fin de ao y
se traspasarn al mayor general.
El auditor tiene a su disposicin software de auditora general que corre en la computadora del cliente, y
puede procesar tanto archivos de como de disco.

Se pide
a. En general y sin considerar los hechos de este caso, analice la naturaleza del software de auditora
general y enliste sus diversos tipos y usos.
b. Enliste y describa por lo menos cinco formas en que puede utilizarse el software de auditora general
para auxiliar en todos los aspectos de la auditora del inventario de Guillen & Castillo. (Por ejemplo, el
software puede utilizarse para leer el archivo maestro de inventario en el disco, y enlistar las partes y
componentes que tienen un alto costo unitario o valor total. Tales partes y componentes pueden estar
incluidos en los conteos de prueba para incrementar la cobertura en dinero de la verificacin de
auditora,)
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 6
1- Explique sobre procesamiento electrnico de datos?
2- Enumere los elementos que consta un sistema de PED.
3- En un Sistema PED que significa Control Interno?
4- Cules son los elementos del Control Interno?
5- Esquematice la clasificacin de los sistemas de procesamiento de datos.
6- Por que el uso y manejo de PED se relaciona con la Auditoria?


















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III UNIDAD: AUDITORIA DEL CICLO DE PERSONAL Y NMINAS
Objetivos Acadmicos:
Describir el ciclo de personal y nminas y los documentos y registros, funciones y controles internos
pertinentes.
Disear y desarrollar pruebas y controles y pruebas sustantivas de transacciones para el ciclo de nminas
y personal.
Disear y desarrollar procedimientos de anlisis para el ciclo de nminas y personal.
Disear y desarrollar pruebas de detalles de saldos para cuentas en el ciclo de nminas y personal.

Introduccin
El ciclo de personal y nminas involucra el empleo y pago de todos los empleados, sin importar la clasificacin
o mtodo con que se determine su compensacin, Los empleados incluyen ejecutivos con un sueldo fijo ms
bonificacin, oficinistas con sueldo mensual con tiempo extra o sin l, vendedores a comisin, y personal de
fbrica y sindicalizado a los que se les paga por hora.
El ciclo es importante por varias razones. En primer lugar, los sueldos, salarios, impuestos a los patrones, y otros
castos de los mismos son el gasto principal en todas las compaas. En segundo lugar, la mano de obra es una
consideracin tan importante en la evaluacin del inventario en compaas industriales y de construccin, que la
clasificacin y adjudicacin de mano de obra incorrecta puede resultar en una equivocacin considerable en la
utilidad neta. Por ltimo, las nminas son un rea donde se desperdician grandes cantidades de recursos de la
empresa por ineficiencia o se roban por medio del fraude.
Funciones en el ciclo, documentos y registros relacionados y controles
internos del personal y nminas.

El ciclo de nminas y personal comienza con la contratacin de personal y termina con el pago a los empleados
por los servidos prestados, y al gobierno y otras instituciones, los impuestos retenidos y acumulados en las
nminas y los beneficios. Entre tanto, el ciclo involucra la obtencin de servidos de los empleados consistentes
con los objetivos de la organizacin y la contabilidad de los servicios de una manera correcta.

El departamento de personal proporciona una fuente independiente para entrevistar y contratar al personal
calificado. El departamento tambin es una fuente independiente de registros para la verificacin interna de la
informacin sobre salarios.



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Pagos Saldo nclal
Salarios. sueldos,
etc., devengados
Pagos de salario Saldo final
Pagos de impuesto
a la nmina
Pago Saldo inicial
Nmina de. pago
Retencin
Saldo final
Pago Saldo inicial
Gastos por
impuestos a
las nminas
Saldo final
Las cuentas de operacin separadas para las nminas tambin incluyen normalmente sueldos y bonificaciones de funcionarios,
sueldos de oficinas, sueldos y comisiones de vendedores y mano de obra indirecta. Estas cuentas tiene la misma relacin
con salarios acumulados e impuestos retenidos y otras deducciones que se muestran para mano de obra directa.
Gastos por Impuestos
a las nminas
Efectivo en el Banco
Salario, sueldos, bonificaciones y
comisiones acumuladas
Mano de obra directa
Retencin de impuestos sobre ingresos
y otras deducciones
Gastos acumuladoss
por impuestos a las nminas

Cuentas en el ciclo de nminas y personal (Tomado del libro Auditoria Integral)

CLASE DE
TRANSACCIONES CUENTAS
FUNCIONES
COMERCIALES DOCUMENTOS Y REGISTROS
Efectivo de Nmina Personal y empleos Registro de personal
Todas las cuentas de gastos por nmina Forma parte la autorizacin de deducciones
Todas las cuentas deacumulacin de
nmina Forma parte la autorizacin de las tasas
Control de tiempo y Tarjeta de tiempo
preparacrn de nmina Boleta de tiempo de obra
Reporte resumido de nmina
Diario de nmina
Archivo maestro de nmina
Pago de nmina Cheques de nmina
Preparacin de Declaraciones de Pago
declaracin de de impuesto
impuestos sobre
y pago de impuestos
Nmina

Clases de transacciones, cuentas, registros relacionados con el ciclo de nmina (Tomado del libro Auditoria
Integral)



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ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 7
1- Identifique cinco cuentas del mayor general que posiblemente se vean afectadas por el ciclo de nminas
y personal en la mayora de las auditoras.
2- Enliste cinco pruebas de control que se pueden desarrollar para el ciclo de nminas y personal, e indique
el propsito de cada control que se est comprobando.
3- Evale el siguiente comentario de un auditor:
"Mi trabajo es determinar si se han asentado con toda correccin los registros de las nminas de acuerdo con
los Principios de contabilidad generalmente aceptados, no encontrar si se estn siguiendo los procedimientos
correctos para la contratacin y liquidacin. Cuando yo llevo a cabo una auditora de nminas, me mantengo
fuera del departamento de personal y me limito a las tarjetas de tiempo, diarios y cheques por nmina. No me
interesa a quin contraten y a quin liquiden, mientras sigan el procedimiento correcto de pago a los empleados
que tienen".
4- Al auditar los gastos por impuestos a las nminas y retencin de los mismos, explique por qu debe
ponerse el nfasis normalmente en evaluar la adecuada preparacin de los procedimientos de declaraciones de
impuestos sobre la nmina en lugar del pasivo por el impuesto a la nmina. Si los procedimientos de
preparacin son inadecuados, explique el efecto que esto tendr sobre el resto de la auditora.
5- Enliste varios procedimientos de anlisis para el ciclo de pago de nmina y personal, y explique el tipo
de error que indicar cuando hay diferencia significativa en la comparacin de los resultados del ao en curso
con los aos anteriores, para cada una de las pruebas.
6- Enliste los documentos de respaldo y los registros que el auditor examina en una auditora comn de
nminas, donde el objetivo primordial es detectar fraudes.
Toma de tiempo y preparacin de Nmina

Esta funcin es de capital importancia en la auditora de nminas, porque afecta directamente los gastos por
nmina para el periodo. Incluye la preparacin de tarjetas de tiempo para los empleados, el resumen y clculo
del pago bruto deducciones, y pago neto; la preparacin de los cheques respectivos; y la preparacin de los
registros de nmina. Deben existir controles adecuados para evitar clculos errneos en cada una de estas
actividades.
Tarjeta de tiempo Documento que indica la hora en que el empleado comenz y dej de trabajar en cada da, y el
nmero de horas que trabaj. Para muchos empleados, los relojes registradores de tiempo preparan de forma
automtica la tarjeta de tiempo. Por lo general, las tarjetas de tiempo se entregan por semana.
Tarjeta de tiempo en la obra Documento que indica las rdenes en las que un trabajador de fbrica ha laborado
durante un periodo determinado. Esta forma se utiliza slo cuando un empleado desempea sus actividades en
diferentes rdenes de produccin, o en diferentes departamentos.

Reporte resumido de nmina Documento generado por computadora que resume en diversas formas la nmina
por un periodo. Un resumen es el total cargado a cada cuenta del mayor por cargos por la nmina. stos sern
iguales a la nmina bruta para el periodo. Otro resumen comn para una organizacin manufacturera son los
totales cargados a diversos rdenes en un sistema de contabilidad de costos por rdenes de produccin. En forma
similar, se pueden resumir las comisiones devengadas por cada vendedor.

Diario de nmina Diario para registrar los cheques de nmina. Por lo general indican el pago bruto, retenciones y
pago neto. El diario de nmina se genera para cualquier periodo a partir de las transacciones en nminas que se
incluyen en los archivos del sistema de cmputo. Tambin se incluyen los detalles del diario en el archivo
maestro de nminas.

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Archivo maestro de nmina Archivo donde se registran todas las transacciones de nmina para cada empleado y
se mantiene el total de salarios pagados a empleados durante el ao hasta la fecha. El registro para cada
empleado incluye el pago bruto por cada periodo de nmina, las deducciones del pago bruto, el pago neto,
nmero y fecha del cheque. El archivo maestro se actualiza con la informacin de los archivos de transacciones
de nminas de la computadora.
El total devengado por cada empleado en el archivo maestro, es igual al saldo total de la nmina bruta en
diversas cuentas del mayor general.

Pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones.

La mayora de las estructuras de control interno para las nminas est muy estructurada y bien diseada para
controlar las salidas de efectivo y minimizar las quejas e insatisfaccin de los empleados. Es comn utilizar
tcnicas electrnicas para el procesamiento de datos en la preparacin de todos los diarios y cheques de
nmina. A menudo se utilizan sistemas propios de la empresa, aunque tambin se utilizan los sistemas de
centros externos de servicio. Por lo general, no es difcil establecer un buen control en el ciclo de nminas y
personal. Para los empleados de fbricas y oficinas, es frecuente que haya gran nmero de transacciones
relativamente homogneas de pequeas cantidades. Hay menos transacciones en las nminas de ejecutivos,
pero stas son comnmente consistentes en el uso del momento oportuno, contenido y cantidad. Como efecto
de las preocupaciones relativamente constantes acerca de las nminas que existen de compaa a compaa, se
encuentran disponibles sistemas de alta calidad para computadoras. En consecuencia, los auditores rara vez
esperan encontrar excepciones en la prueba de transacciones en las nminas. En ocasiones ocurren
desviaciones en la prueba de control, pero la mayora de los errores e irregularidades monetarias se corrigen
por controles de verificacin interna o en respuesta a la queja de los empleados.

Las pruebas de controles y pruebas sustantivas de los procedimientos de transacciones son los medios ms
importantes para verificar los saldos en la cuenta en el ciclo de nminas y personal. El nfasis sobre estas
pruebas se origina en el hecho de que se carece de evidencia independiente proporcionada por un tercero, como
sera una confirmacin para verificar los salarios acumulados, impuestos sobre ingresos retenidos, impuestos
acumulados en la nmina, y otras cuentas de saldos. Adems, en la mayora de las auditoras los montos en las
cuentas de saldo son pequeos y se verifican con relativa facilidad si el auditor tiene confianza en que las
transacciones de la nmina se han registrado correctamente en la computadora y se han preparado
correctamente las declaraciones de los impuestos sobre nminas.

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Fijar la importancia y evaluar el riesgo
aceptable en auditoria y el riesgo inherente
para cuentas de pasivo de nmina
Evaluar el riesgo de control para el
ciclo de nminas y personal
Disear y llevar a cabo pruebas de controles
y pruebas sustantivas de transacciones para
el ciclo nminas y personal
Disear y llevar a cabo procedimientos de
anlisis para el ciclo de nmina y personal
Disear pruebas de detalle de saldos en las Procedimientos de auditoria
cuentas de nmina de pago para satisfacer Tamao de muestra
los objetivos de auditora relacionados Muestra a seleccionar
con los saldos. Oportunidad

Metodologa para disear pruebas de detalles de saldos para pasivos de nmina

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 7
1- Enliste cinco tipos de autorizaciones en el ciclo de nminas y personal e indique el tipo de error que es
factible ocurra cuando se carece de cada autorizacin.
2- Las siguientes preguntas se relacionan con los controles internos en el ciclo de nminas y personal.
Seleccione la mejor respuesta.
a. Un Jefe de rea de la Fbrica de Puros Joya de Nicaragua S.A liquid a un trabajador por horas, pero
no notific al departamento de nminas. El supervisor falsific luego la firma del obrero en las tarjetas
de tiempo y en las boletas de rdenes de produccin, y al entregar los cheques desviaba los cheques de
la nmina emitidos al obrero liquidado para su propio uso. El procedimiento ms efectivo para evitar
esta actividad es:
(1) Exigir una autorizacin por escrito para todos los empleados que se agregan o se eliminan de la
nmina.
(2) Tener un pagador que no tenga otra responsabilidad en la nmina ms que la de entregar los cheques
respectivos.
(3) Que alguna persona que no sea de las que preparan o distribuyen la nmina, se haga cargo de los
cheques de nmina no reclamados.
(4) De tiempo en tiempo, rotar a las personas que distribuyen la nmina.

b. La CP Teodora Monzon repasa los procedimientos de pago de nminas de PENSA. Un ejemplo de una
debilidad de control interno es asignarle a un supervisor departamental la responsabilidad de:
(1) La entrega de los cheques de nmina a sus propios subordinados.
(2) Revisar y aprobar los reportes de tiempo de sus subordinados.
(3) Entrevistar a los solicitantes de puestos subordinados antes de su contratacin por el departamento de
personal.
(4) Iniciar solicitudes de ajustes salariales para empleados subordinados.

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c. Desde el punto de vista de un buen control de procedimientos, la distribucin de los cheques de nminas
a los empleados se maneja mejor por el:
(1) departamento de contabilidad
(2) departamento de personal
(3) departamento de la tesorera
(4) supervisor departamental del empleado.

d. Se incluyen las siguientes errores en los tras contables de Drew Estate Tobacco Company:
1. De forma equivocada se carg la mano de obra directa a la orden de produccin 620 en lugar de la
orden de produccin 602 por el empleado de nminas cuando asent las hojas de distribucin de mano
de obra. Se termin la orden 602 y se pagaron los costos en el ao actual, mientras que la orden 620 se
incluy en la produccin en proceso.
2. Jose Antonio Ruiz y Onel Salazar toman turnos "insertando" las tarjetas de tiempo uno por otro cada
cierto tiempo. El empleado ausente viene a medioda y le dice a su supervisor que se le descompuso su
automvil o que tuvo algn otro problema. El supervisor no sabe que al empleado se te est pagando por
ese tiempo.
3. supervisor presenta cada semana una tarjeta de tiempo ficticia de un ex empleado y entrega el cheque
de nmina en la casa del empleado al irse a su casa del trabajo. Comparten la cantidad del cheque.
4. Los empleados con frecuencia olvidan registrar sus horas trabajadas en las boletas costo de las
rdenes de produccin, como lo requiere el sistema.
5. El empleado de nminas prepara un cheque para la misma persona ficticia cada semana, cuando
asienta las transacciones de las nminas de pago en el sistema de microcomputadora, que tambin
registra la cantidad en el diario de nminas. Lo presenta junto con todos los dems cheques para su
firma.
Cuando se le regresan los cheques para su distribucin, toma el cheque y lo deposita en una cuenta
bancaria especial que tiene el nombre de esa persona.
6. El empleado de nminas prepara manualmente los cheques de las nminas de pago, pero con
frecuencia olvida registrar uno o dos cheques en el diario de nminas preparado por microcomputadora.

Se pide:
A. Para cada error, indique un control que podra haber evitado que ocurriera de manera continua

3- Rodriguez & Rugama, auditores, estn haciendo la auditora de Maderas Diamante S,A., un mayorista de
madera con operaciones internacionales. Por la naturaleza de su negocio, las nminas y los gastos por
telfonos son los dos gastos mayores. Usted es el auditor encargado en este trabajo responsable de
escribir el programa de auditora para el ciclo de nminas y personal. Maderas Diamante S,A utiliza una
compaa de servicios por computadora para preparar los cheques semanales de la nmina, actualizar los
registros de las cantidades devengadas y preparar el diario de la nmina semanal para sus 30 empleados.
El presidente conserva todos los archivos del personal, conoce muy bien a cada empleado, y es un
participante de tiempo completo en el negocio. Todos los empleados, con excepcin del presidente,
entran en el edificio de la compaa diariamente utilizando un reloj marcador. La secretara del
presidente, Laura Melissa Perez, entrega todos los das las tarjetas de tiempo, observa que los empleados
marquen el reloj, recoge las tarjetas e inmediatamente las regresa al archivo. Y sigue el mismo
procedimiento cuando los empleados marcan su salida para irse a sus hogares. Al final de cada semana,
los empleados calculan sus propias horas. Laura revisa esas horas, y el presidente aprueba todas las
tarjetas de tiempo. Cada martes Laura prepara una forma de entrada a la nmina de pago para su entrega
al centro de servicios de computadora. Ella archiva una copia de la forma. La forma tiene la siguiente
informacin para cada empleado:
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INFORMACION FUENTE
Nombre del empleado Tarjeta oe tiempo
Nmero de seguro social Lista de empleados
Tasa de mano de obra Lista de tasa de salarios
por hora * (autorizada por el
. presidente) .
Horas regulares Tarjeta de tiempo
Horas de tiempo extra Tarjeta de tiempo
Deducciones especales * Forma especial (preparada
por el empleado)
* Se incluyen en la forma de entrada slo para los nuevos
empleados, terminaciones y cambios.


El centro de servicio clave captura la informacin de la forma de insumos a la nmina a su computadora,
actualiza los archivos maestros e imprime los cheques de nmina y un registro de nmina. El registro de
nminas tiene los siguientes encabezados:

Nombre del empleado Retencin de impuestos DGI
Nmero de seguro social Retencin por INSS
Horas regulares Otras deducoones
Horas de tiempo extra Pago neto
Unidades monetarias de Nmero de cheque
nmina regular
Unidades monetarias de
nmina de tiempo extra
Nmina bruta


Se prepara una lnea para cada empleado y se totaliza el diario.
Se entregan los cheques de la nmina y el diario a Laura Melissa, quien compara la informacin en el
diario con su forma de insumas a la nmina y firma el diario. Ella entrega los cheques al presidente,
quien los firma y entrega personalmente a los empleados.
Laura Melissa vuelve a sumar el diario y asienta los totales en el mayor general. Los cheques cancelados
se envan por correo al presidente, y l prepara una conciliacin mensual con el banco.

Se pide:
Tarea
a. Existe alguna prdida de documentacin causada por el centro de servicio de computacin?
Explquese.
b. Para cada objetivo de auditora relacionado con transacciones para el ciclo de nminas y personal,
escriba pruebas de controles apropiadas y pruebas sustantivas de transacciones en los procedimientos de
auditora. Tenga en cuenta tanto los controles como las debilidades al escribir su programa. Ponga
nombre a cada procedimiento, ya sea como prueba de control o prueba sustantiva de las transacciones.


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IV UNIDAD: AUDITORA DEL CICLO DE ADQUISICIONES Y PAGOS
Objetivos Acadmicos:
Describir el ciclo de adquisiciones y pagos y los documentos y registros pertinentes, funciones y
controles internos.
Disear pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones par el ciclo de adquisiciones y
pagos, y evaluar el riesgo de control relacionado.
Conocer la confiabilidad relativa de las facturas y estados de cuentas de los proveedores y las
confirmaciones de las cuentas por pagar.


Introduccin

El tercer ciclo principal de transacciones que se analiza en este libro de texto es la adquisicin y pago de
mercanca y servicios de fuentes externas. La adquisicin de mercancas y servicios incluye partidas como la
adquisicin de materias primas, equipo, suministros, servicios, reparaciones y mantenimiento, e investigacin y
desarrollo. El ciclo no incluye la adquisicin y pago de servicios de empleados, ni las transferencias internas y
distribucin de costos dentro de la organizacin. Lo primero forma parte del ciclo de nminas y personal. Y lo
segundo pasa a auditora como parte de la verificacin de activos o pasivos individuales.

El ciclo de adquisiciones y pagos incluye dos clases distintas de transacciones: Adquisiciones de mercancas y
servicios y desembolsos de efectivo para estas adquisiciones. Las devoluciones de compras y rebajas tambin
son una clase de transaccin, pero, para la mayora de las compaas, las cantidades son insignificantes.

Descuento en las compras
Cuentas
Cuentas Auxiliares
Auxiliares Comisiones
Reparaciones y Gastos de viaje
mantenimiento Gastos de
Impuestos entrega Cuentas
Suministros Reparaciones Auxiliares
Flete hacia Publicidad Suministros
la planta Viajes de
Servicios funcionarios
Honorarios
de
abogados
Honorarios
por
auditoras
Impuestos
Cuenta de control Gastos
Administrativos
de Manufactura
Cuenta de control Gastos
de venta
Cuenta de control Gastos Mejoras en Instalaciones
rentadas
Efectivo en
el banco
Cuentas por pagar
Gastos Anticipados
primas
Compras de materias
en las compras
Devoluciones y rebajas Propiedad, planta y
equipo

Cuentas en el ciclo de adquisiciones y pagos
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Naturaleza del ciclo de adquisiciones y pago.
El ciclo de adquisiciones y pagos involucra las decisiones y procesos necesarios para obtener las mercancas y
servicios, y operar un negocio. El ciclo comienza por lo general con la preparacin de una requisicin de compra
por un empleado autorizado que necesita las mercancas o servicios y termina con el pago por los beneficios
recibidos. Aunque el anlisis que sigue trata de una pequea Empresa Industrial que fabrica productos tangibles
para su venta a terceras personas los mismos principios se aplican a una compaa de servicios, a una unidad
gubernamental o a cualquier otro tipo de organizacin.


CLASES TRANSACCIONES, CUENTAS, FUNCIONES DE NEGOCIOS, Y DOCUMENTOS y REGISTROS
RELACIONADOS PARA EL CICLO DE ADQUISlCIONES y PAGOS

CLASES DE
TRANSACCIONES CUENTAS
FUNCIONES DE
NEGOCIOS DOCUMENTOS Y REGISTROS
Adquisiciones Inventario Procesamiento de Requisicin de compras
Propiedades, planta y equipo rdenes de compra Orden de compra
Gastos anticipados
Mejoras a instalaciones rentadas
Cuentas por pagar
Gastos de manufactura
Gastos de ventas
Gastos administrativos
Recepcin de Reporte de recepcin
bienes y servicios Diario de adquisiciones
Reconocimiento Re!Jorte resumido de adquisiciones
del adeudo Factura del proveedor
Memorndum de acleudo
Comprobante
Archivo maestro de cuentas por pagar
Balanza de comprobacin de cuentas
por pagar
Estado de cuenta del proveedor
Salidas de Efectivo en el banco (de Procesamiento y Cheques
efectivo salidas de efectivo) registro de Diario de desembolsos de efectivo
Cuentas por pagar desembolsos de
Descuentos en Compras efectivo


Procesamiento de las rdenes de compra

El punto de partida para el ciclo es la solicitud de mercancas o servicios por el personal del cliente. La forma
exacta de la solicitud y la aprobacin necesaria dependen de la naturaleza de las mercancas y servicios, y de la
poltica de la empresa.

Requisicin de compra Solicitud de mercancas y servicios que presenta un empleado autorizado. Puede tomar
la forma de una peticin de adquisicin de materiales por un superintendente o el supervisor del almacn,
reparaciones externas por personal de oficina o de fbrica, o de una pliza de seguro por el vicepresidente a
cargo de la propiedad y equipo.
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Orden de compra Documento que identifica la descripcin, cantidad e informacin relacionada con las
mercancas y servicios que la empresa piensa comprar. Con frecuencia se utiliza este documento para indicar la
autorizacin para la adquisicin de mercancas y servicios.

Despus de haberse aprobado una adquisicin, se inicia una orden para adquirir las mercancas o servicios. Se
emite una orden a un vendedor para una partida especfica a determinado precio, que se entregar en
determinado lugar o en un tiempo designado. Por lo general, la orden est por escrito, y es un documento legal
que es un ofrecimiento de compra. Para la mayora de las partidas rutinarias, se usa una orden de compra para
indicar la oferta.
Es comn que las compaas cuenten con departamentos de compra para asegurar una calidad adecuada de
mercancas y servicios a un precio mnimo.
Para un buen control interno, el departamento de compras no es responsable de autorizar la adquisicin o
recepcin de mercancas. Todas las rdenes de compra estn foliadas previamente e incluyen suficientes
columnas y espacios para minimizar la probabilidad de omisiones no intencionadas en la forma cuando se
ordenan las mercancas.

Recepcin de mercancas y servicios

La recepcin de mercancas o servicios del proveedor es un punto crtico en el ciclo de la empresa, porque es el
punto en donde la mayora de las compaas reconocen por primera vez la adquisicin y pasivo relacionado en
sus registros.
Cuando se reciben las mercancas, un control adecuado exige que se examine su descripcin, cantidad, arribo
oportuno y condicin.

Reporte de recepcin Documento que se prepara en el momento que se reciben las mercancas tangibles, que
indica la descripcin de las mercancas, cantidades recibidas, fecha recibida y otros datos pertinentes. La
recepcin de mercancas y servicios en el curso normal del negocio representa la fecha en que los clientes
reconocen normalmente la constitucin de un pasivo por la adquisicin.

Controles internos La mayora de las empresas hacen que el departamento de recepcin inicie un reporte como
evidencia de la misma y el examen de las mercancas. Por lo regular se enva una copia al almacn y otra al
departamento de cuentas por pagar para sus necesidades de informacin. Para evitar el robo y el mal uso, es
importante que se controlen fsicamente las mercancas desde el momento de su recepcin hasta su salida. El
personal en el departamento de recepcin debe ser independiente del personal de almacn y del departamento de
contabilidad. Por ltimo, los registros contables transfieren la responsabilidad de las mercancas conforme pasan
de la recepcin al almacn, y del almacn a fabricacin.

Reconocimiento dela responsabilidad

El reconocimiento debido a la responsabilidad por In recepcin de mercancas y servicios requiere registros
rpidos y precisos. El registro inicial tiene un efecto significativo sobre los estados financieros registrados y el
desembolso real de efectivo; por tanto, se debe tener gran cuidado para incluir slo las adquisiciones vlidas de
la compaa en las cantidades correctas.

Diario de adquisiciones Diario para registrar las transacciones de adquisiciones.
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Un diario detallado de adquisiciones incluye cada transaccin por concepto de adquisiciones. Por lo general,
incluye varias clasificaciones para los tipos ms significativos de adquisiciones, como la compra para
inventarios, reparaciones y mantenimiento, suministros, su registro a las cuentas por pagar, y los dbitos y
crditos miscelneos. El diario de adquisiciones tambin puede incluir devoluciones de adquisiciones y rebajas
de transacciones si no se utiliza un diario por separado. El diario de adquisiciones se genera para cualquier
periodo a partir de las transacciones de adquisiciones que se incluyen en los archivos de la computadora. Se
asientan los detalles del diario en el archivo maestro de las cuentas por pagar y se asientan los totales del diario
en el mayor general por medio de la computadora.

Reporte resumido de adquisiciones Documento generado por computadora que resume las adquisiciones para
un periodo. El reporte por lo general incluye informacin analizada por componentes claves, como clasificacin
de cuentas, tipo de inventario y divisin.

Factura del proveedor Documento que indica conceptos como la descripcin y cantidad de mercancas y
servicios recibidos, el precio, incluyendo el flete, trminos de descuento en efectivo, y fecha de facturacin. Es
un documento esencial porque especifica la cantidad de dinero que se le debe al proveedor por una adquisicin.

Pliza de cargo Documento que indica una reduccin en la cantidad que se le debe a un proveedor por
mercanca devuelta o por una rebaja concedida. A menudo toma la misma forma general que la factura de un
proveedor, pero apoya las reducciones en las cuentas por pagar en lugar de aumentarlas.

Pliza Documento que las organizaciones utilizan frecuentemente para establecer un medio formal de registrar y
controlar las adquisiciones. Las plizas incluyen una hoja o folder de cubierta para contener los documentos y un
paquete de documentos relevantes, como la orden de compra, copia de la boleta de empaque, reporte de
recepcin, y factura del proveedor. Despus del pago, se agrega una copia del cheque al paquete de plizas.

Relacin de cuentas por pagar Listado de la cantidad que se debe a cada proveedor, o por cada factura o pliza
en un momento determinado. Se prepara directamente del archivo maestro de cuentas por pagar.

Estado de cuenta del proveedor Un estado de cuenta que se prepara mensualmente por el proveedor que indica
el saldo inicial, las adquisiciones, devoluciones y rebajas, pagos al proveedor, y saldo final. Estos saldos y
actividades representan las transacciones para el periodo por parte del proveedor y no del cliente. Excepto por las
cantidades que no se han conciliado y las diferencias causadas por las fechas, el archivo maestro de cuentas por
pagar del cliente debe ser igual que el estado de cuenta del proveedor.

Controles internos En algunas compaas, el registro de los pasivos por adquisiciones se hace sobre la base de la
recepcin de mercancas y servicios, y en otras empresas, se registra hasta que se recibe la factura del proveedor.
En cualquier caso, el departamento de cuentas por pagar generalmente tiene la responsabilidad de verificar lo
correcto de las adquisiciones. Se efecta esto comparando los detalles en la orden de compra, con los reportes de
recepcin y la factura del proveedor para determinar que las descripciones, precios, cantidades, trminos y flete
en la factura del proveedor estn correctas. Por lo general, tambin se verifican las extensiones, totales y
distribucin de cuentas.
Un control importante en los departamentos de cuentas por pagar y de PED es exigir que el personal que registra
las adquisiciones no tenga acceso al efectivo, valores negociables, y otros activos.

Procesamiento y registro de desembolsos en efectivo

Para la mayora de las organizaciones, el pago se efecta por cheques preparados por computadora a partir de la
informacin que se incluye en el archivo de transacciones de adquisiciones en el momento que se reciben las
mercancas y servicios. Es usual que los cheques se preparen en un formato copias mltiples, con el original para
el proveedor, una copia se archiva con la factura del proveedor y otros documentos de apoyo, y otra es archivada
numricamente.
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En la mayora de los casos, los cheques individuales se registran en un archivo de transacciones de desembolsos
de efectivo.

2. Pruebas de control y pruebas sustantivas de transaccin.

En una auditora comn, las cuentas que ms tiempo se llevan para su verificacin en pruebas de detalles de
saldos son las cuentas por cobrar, inventario, activos fijos, cuentas por pagar, y cuentas de gastos. De estas cinco,
cuatro estn relacionadas directamente con el ciclo de adquisiciones y pagos. Puede ser extenso el tiempo neto
ahorrado si el auditor reduce las pruebas de detalles de las cuentas al utilizar pruebas de controles y pruebas de
transacciones para verificar la estructura de control interno y adquisiciones y desembolsos efectivos. Por tanto,
no debe sorprendernos que las pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones para el ciclo de
adquisiciones y pagos reciban atencin considerable en las auditoras bien llevadas, en especial cuando el cliente
tiene una estructura efectiva de control interno.

Las pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones para el ciclo de adquisiciones y pagos se dividen
en dos amplias reas: pruebas de adquisiciones y pruebas de pagos. Las pruebas de adquisiciones se encargan de
tres de las cuatro funciones sealadas con anterioridad en este captulo: procesamiento de las rdenes de compra,
recepcin de mercancas y servicios, y el reconocimiento del pasivo. Las pruebas de pagos se encargan de la
cuarta funcin, el procesamiento y registro de los desembolsos de efectivo.

Comprensin de la estructura de control interno
adquisiciones y desembolsos de efectivo
Evaluacin de riesgo de control planeado adquisiciones
y desembolsos de efectivo
Evaluacin de Costo beneficio de pruebas de control
Diseo de pruebas de controles y Procedimientos de auditoria
pruebas sustantivas de transacciones Tamao de la muestra
relacionadas con la adquisicion y desembolso Partidas que seleccionar
de efectivo, para satisfacer los objetivos de Momento oportuno
auditora relacionados con las transacciones

Metodologa para disear pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones para el ciclo de
adquisiciones y pagos.




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ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 8

1- Enliste cinco cuentas de activo, tres cuentas de pasivo y cinco cuentas de gastos incluidas en el ciclo de
adquisiciones y pagos de una compaa manufacturera tpica.
2- Evale la siguiente declaracin de un auditor en relacin con las pruebas de adquisiciones y desembolsos
de efectivo: Al seleccionar la muestra de adquisiciones y desembolso de efectivo para su verificacin,
el mejor enfoque es seleccionar un mes al azar y comprobar todas las transacciones del periodo. Este
enfoque me permite plena comprensin de la estructura de control interno, porque examino todo lo que
sucedi durante el periodo. Como parte de la prueba mensual, tambin pruebo la conciliacin bancaria
inicial y final y preparo una prueba de efectivo para el mes. Cuando termino estas pruebas, creo que
estoy en condiciones de evaluar la efectividad de la estructura de control interno."
3- Cul es la importancia de los descuentos de efectivo para el cliente, y cmo puede verificar el auditor si
se estn tomando de acuerdo con la poltica de la compaa?
4- Si un cliente de auditora no tiene cheques foliados, cul tipo de error tiene mayores probabilidades
5- de ocurrir? En esas circunstancias, cules procedimientos de auditora puede utilizar el auditor para
compensar esta falla?
6- Qu se quiere decir con "comprobante"? Explique cmo su uso mejora los controles internos de una
organizacin.
7- Explique la razn por la cual la mayora de los auditores consideran que la recepcin de mercancas y
servicios es el punto ms importante en el ciclo de adquisiciones y pagos.
8- El auditor examina todas las facturas no registradas a mano el 28 de febrero de 2012, el ltimo da de
trabajo en el campo. Cul de los siguientes errores es el ms factible de encontrar por este
procedimiento? Explquese.
a) Las cuentas por pagar se sobre estiman al 31 de diciembre de 2011.
b) Las cuentas por pagar se subestiman al 31 de diciembre de 2011.
c) Los gastos de operacin se sobreestiman para los doce meses que terminaron el 31 diciembre 2011.
d) Los gastos de operacin se sobreestiman para los dos meses que terminaron el 2 de febrero de 2012


Resumen de objetivos de auditora relacionados con transacciones, controles clave, pruebas de controles y
pruebas sustantivas de transacciones para adquisiciones
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OBJETIVO DE AUDITORIA CONTROL INTERNO PRUEBA COMUN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS
RELACIONADOS CON CLAVA CONTROL INTERNO COMUNES DE TRANSACCIONES
TRANSACCIONES
Las adquisiciones Existencia de requisicn Examen de documentos Revisar el diario de
registradas son por de compra, orden de en el paquete del adquisiciones, mayor
mercar ca y servicios compra, reportes de comprobante para general, archivo
recibidos, consistentes recepcin y factura del verificar su existencia. maestro de cuentas por
con los mejores intereses proveedor adjunto al pagar en busca de
del dente (existencia) comprobante. cantidades o
desusadas
Aprobacin de Verificar la indicacin de Examer de documertos
adquisiciones en el nivel aprobacin. de respaldo para
correcto. determinar su
razonabilidad y
Cancelacin de Verificar la indicacin de autentiCidad (facturas de
documentos para evitar cancelacin proveedores, reportes de
que se vuelvan a usar. recepcin rdenes de
de compra y requisicin de compra
Verificacin interna de las Examen de la indicacin Rastreo de adquisiciones de
facturas de proveedores, de verificacin inlprna inventario en el archivo
reportes de recepcin maestro de inventario
rderes de compra y Examen de activo fijo
requisicin de compra. adquirido.


OBJETIVO DE AUDITORIA CONTROL INTERNO PRUEBA COMUN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS
RELACIONADOS CON CLAVA CONTROL INTERNO COMUNES DE TRANSACCIONES
TRANSACCIONES
Se registran las Se folian y contabilizan las Se contabiliza una Se rastrea desde un
transacciones de rdenes de compra. secuencia de rdenes archivo de reportes de
adquisicin existentes Las rdenes de recepCin de compra. recepcin hasta el diario
(terminados). se folian y contabilizan. Se contabiliza una de adquisiciones.
Los comprobantes se secuencia de reportes Se rastrea desde un
folian y contabilizan. de recepcin. archivo de facturas de
Se contabiliza una proveedores hasta el
secuencia de comprobantes diario de adquisiciones.
Las transacciones de Verificacin interna de Examen de las Comparacin de
adquisiciones registradas cantidades y clculos. indicaciones de transacciones registradas
son precisas (precisin). Los totales de lotes se verificacin interna. en el diario de
comparan con los Examen del archivo de los adquisiciones con la
reportes resumidos de totales de lotes para factura del proveedor,
computadora identificar las iniciales del reportes de recepcin y
empleado de control de otra documentacin de
datos; comparacin de los respaldo.
totales contlos reportes Recalcular para verificar la
resumidos. correccin de los clculos
Examen de la indicacin del empleado en ia
de aprobacin. factura del proveedor,
incluyendo los
descuentos fletes.


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OBJETIVO DE AUDITORIA CONTROL INTERNO PRUEBA COMUN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS
RELACIONADOS CON CLAVA CONTROL INTERNO COMUNES DE TRANSACCIONES
TRANSACCIONES
Las transacciones de Catlogo de cuentas Examen del manual de Comparacin de la
adquiSiciones estn adecuado procedimientos y del clasificacin con el
clasificadas correctamente Verificacin interna de la catlogo de cuentas. catlogo de cuentas
(clasificacin ). clasificacin. Examen de la indicacin haciendo referencia a las
de verificacin interna. facturas de los
proveedores.
Las transacciones de Los procedimientos Examen del manual de Comparacin de fechas
adquisiciones estn exigen el registro de las procedimientos y de los reportes de
registradas en las fechas transacciones tan pronto observar si hay facturas recepcin y las facturas
correctas (tiempo como sea posible no registradas de de los proveedores con
oportuno). despus de haberse proveedores. las fechas del diario de
recibido la mercanca y Examen de indicacin de adquisiciones
servicios. la verificacin interna.
Verificacin interna.


OBJETIVO DE AUDITORIA CONTROL INTERNO PRUEBA COMUN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS
RELACIONADOS CON CLAVA CONTROL INTERNO COMUNES DE TRANSACCIONES
TRANSACCIONES
Las transacciones de Verificacin interna de: Examen de la indicacin Comprobacin de la
adquisiciones estn contenido del archivo de verificacin interna. precisin del empleado
incluidas correctamente maestro de cuentas por al sumar los diarios y
en los archivos maestros pagar. rastrear los asientos en el
de cuentas por pagar e Comparacin del archivo Examinar las iniciales en mayor general y en los
inventarios, y estn maestro de cuentas por las cuentas en el mayor archivos maestros de
resumidas debidamente pagar o totales de la general que indiquen cuentas por pagar e
(asientos y resmenes). balanza de una comparacin. inventarios.
comprobacin con los
saldos en el mayor general

Verificacin de desembolsos de efectivo
Una vez que el auditor ha fijado sus procedimientos, por lo general, se desarrollan de manera concurrente las
pruebas de adquisiciones y desembolsos de efectivo. Por ejemplo, para una transaccin que ha sido seleccionada
para su examen del diario de adquisiciones, se examinan la factura del proveedor y el reporte de recepcin al
mismo tiempo que el cheque cancelado relacionado con la adquisicin. De esta manera, la verificacin se efecta
con eficiencia, sin reducir la efectividad de las pruebas.





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ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 9
1- Distinga entre la factura de un proveedor y su estado de cuenta. Cul es el documento que idealmente
se utiliza corno evidencia en la auditora de transacciones de adquisiciones y cul para verificar los
saldos en las cuentas por pagar? Por qu?
2- Usted es el contador que comprueba el diario combinado de adquisiciones y desembolsos de efectivo
para un pequeo cliente de auditora. Considera la estructura de control interno como razonablemente
efectiva, tomando en cuenta el nmero del personal.
a) Todas las transacciones escogidas deben sobrepasar los 100 dlares.
b) Por lo menos 50 de las transacciones deben estar relacionadas con adquisiciones de materias primas,
puesto que estas transacciones suelen ser importantes.
c) Es inaceptable incluir ms de una vez a un mismo proveedor en la muestra.
d) Todas las facturas de los proveedores que no se pueda" localizar deben ser reemplazadas con una
nueva muestra.
e) Tanto los cheques corno los documentos de verificacin deben revisarse para las mismas
transacciones.
f) La muestra debe ser aleatoria, despus de las modificaciones para las instrucciones 1 a15.

Se pide: Evale cada una de estas instrucciones para comprobar las transacciones de adquisiciones y
desembolsos de efectivo.

3- Cada ao, cerca de la fecha del balance, la presidenta de NAVFAL Construcciones, S.A., toma unas
vacaciones de tres semanas en Hawi, y firma varios cheques para pagar las deudas principales durante
el periodo en que est ausente. Onel Teodoro Fuentes, contador en jefe de la compaa, utiliza esta
prctica para su beneficio. Margan llena un cheque a su nombre por la cantidad de una factura de un
vendedor grande y, puesto que no existe un diario de adquisiciones, registra la cantidad en el diario de
desembolsos de efectivo como una adquisicin del proveedor en listado en la factura. Guarda el cheque
cancelado para que los auditores no tengan oportunidad de examinarlo. Poco despus del primero del
ao, cuando regresa la presidenta, Onel presenta de nuevo la factura para su pago y registra otra vez el
cheque en el diario de desembolsos en efectivo. En ese momento, marca la factura pagada" y la archiva
con todas las dems facturas pagadas. Onel ha seguido esta prctica con xito durante varios aos, y
siente confianza que ha desarrollado un mtodo seguro.
Se pide: Cul es la responsabilidad del auditor para descubrir este tipo de desfalco?
b. Cules debilidades existen en la estructura de control interno del cliente?
c. Cules procedimientos de auditora probablemente descubran el desfalco?

3. Cuentas por pagar.
Las cuentas por pagar son deudas no pagadas por mercancas y servicios recibidos en el curso. Comn del
negocio. En ocasiones es difcil distinguir entre cuentas por pagar y pasivos acumulados, pero es til definir un
pasivo como cuenta por pagar si se conoce y se debe la cantidad total de la deuda en la fecha del balance. Por
tanto, la cuenta de cuentas por pagar incluye deudas por la adquisicin de materias primas, equipo, servicios,
reparaciones y muchos Otros tipos de mercancas y servicios que se recibieron antes del fin del ao. La gran
mayora de cuentas por pagar tambin se identifican por la existencia de facturas del proveedor para fa deuda.
Tambin se distinguen las cuentas por pagar de las obligaciones que generan intereses. Si una obligacin incluye
el pago de intereses, se registra como documento por pagar, contrato por pagar, hipoteca por pagar, o bono por
pagar.


Resumen de objetivos de auditora relacionados con transacciones, controles clave, pruebas de controles y
pruebas sustantivas de transacciones para desembolsos de efectivo
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OBJETIVO DE AUDITORIA CONTROL INTERNO PRUEBA COMUN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS
RELACIONADOS CON CLAVE CONTROL INTERNO COMUNES DE TRANSACCIONES
TRANSACCIONES
Los registros de desembolsos Adecuada separacin de Analizar las actividades Revisar el diario de
de efectivo son por bienes funciones entre cuentas con el personal y desembolsos de efectivo,
y servicios realmente por pagar y custodia de observarlas. mayor general y archivo maestro
recibidos. cheques firmados. de cuentas por pagar
Examen de la Analizar las actividades pagar para detectar
documentacin de con el personal y cantidades grandes o desusadas.
respaldo antes de la firma observarlas. Rastrear el cheque cancelado hasta
de cheques por una el asiento relacionado en el diario
persona autorizada. de adquisiciones y examinar el
Aprobacin del pago Examinar la indicacin de nombre de receptor y cantidad.
sobre los documentos de aprobacin. Examinar los cheques cancelados
respaldo en el momento para buscar la firma autorizada,
en que los cheques se endoso correcto y cancelacion
firman. por el banco
Examianr los documentos de
respaldo como parte de las
pruebas de adquisicin.
Se registran las Los cheques se folian y Se contabiliza una secuencia Conciliar los desembolsos
transacciones de contabilizan. de cheques. de efectivo registrados
desembolso de efectivo Se prepara cada mes una Examen de las conciliaciones con los desem bolsos de
existentes (estado de conciliacin bancaria por bancarias y observar su efectivo en el estado bancario
terminacin). una persona preparacin. (prueba de los desembolsos de
independiente. efectivo)
Las transacciones de Verificacin interna de Examinar la indicacin de Comparacin de los cheques
desembolsos de efectivo clculos y cantidades verificacin interna. cancelados con los registros en
registradas son correctas Preparacin de una conciliacin Examinar las conciliaciones el diario relacionado de
(precisin). bancaria mensual por una bancarias y observar su adquisiciones y diario de
persona independiente. preparacin. desembolsos de efectivo.
Recalcular los descuentos
en efectivo.
Preparar una comprobacin
de los desembolsos en efectivo.


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OBJETIVO DE AUDITORIA CONTROL INTERNO PRUEBA COMUN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS
RELACIONADOS CON CLAVE CONTROL INTERNO COMUNES DE TRANSACCIONES
TRANSACCIONES
Las transacciones de Adecuado catlogo ce Examinar el manual de Comparacin de la
desembolsos en efectivo cuentas procedimientos y el clasificacn con el
se han clasificado catlogo de cuentas. catlogo de cuentas
correctamente Verificacin interna de la haciendo referencia a
(clasificacin) codificacin Examinar la indicacin de las facturas de los
verificacin interna. proveedores y al diario
de adquisiciones.
Las transacciones de Los procedimientos Examinar el manual de Comparar las fechas de
desembolsos de efectivo requieren el registro de procedimientos y observar los cheques cancelados
se registran en las fechas las transacciones tan si existen cheques no con el diario de
correctas (momento pronto como sea posible registrados. desembolsos de efectivo.
oportuno). despus de haberse Examinar indicacin de Comparar las fechas de
firmado el cheque. verificacin interna. los cheques cancelados
Verificacin interna. con la fecha de
cancelacin del banco.
Las transacciones de Verificacin interna del Examinar la indicacin de Comprobar la precisin
desembolso de efectivo contenido del archivo verificacin interna. del personal sumando 105
estn incluidas maestro de cuentas por diarios y rastreando los
correctamente en el pagar. Examen de las iniciales en registros en el mayor
archivo maestro de Comparacin de los las cuentas del mayor general y en el archivo
cuentas por pagar y estn totales del archivo general que indican la maestro de cuentas por
resumidas debidamente maestro de cuentas por comparacin. pagar.
(asientos y resmenes). pagar o de la balanza de
comprobacin con los
saldos en el mayor general.



Fijar la importancia y evaluar el riesgo aceptable
de auditoria y riesgo inherente de las cuentas por pagar
Evaluacin de riesgo de control de las cuentas
por pagar
Disear y desarrollar pruebas de control y pruebas
sustantivas de transacciones del ciclo de adquisiciones
y pagos
Disear y desarrollar procedimientos anliticos
para el ciclo de adquisiciones y pagos
Disear pruebas de detalles de saldos de las Procedimientos de auditoria
cuentas por pagar para satisfacer los objetivos Tamao de la muestra
de auditoria relacionados con los saldos. Partidas que seleccionar
Momento oportuno

Metodologa para disear pruebas de detalles de saldos de cuentas por pagar
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Procedimientos de anlisis

El uso de procedimientos analticos es tan importante en el ciclo de adquisiciones y pagos como lo es en
cualquier otro ciclo.
Uno de los procedimientos de anlisis ms importantes para descubrir errores en las cuentas por pagar es la
comparacin de los totales de gastos del ao actual con los de aos anteriores. Por ejemplo, al comparar los
gastos por servicios con los del ao anterior, el auditor puede determinar que no se registr el ltimo recibo del
ao.

PROCEDIMIENTO ANALITICO POSIBLE ERROR
Comparacin de los saldos en la cuenta de Errores en las cuentas por pagar y gastos.
gastos relacionados con adquisiciones con
los aos anteriores
Revisar la lista de cuentas por pagar para Errores de clasificacin por deudas que no
buscar cuentas por pagar desusadas, sin son del giro comercial.
proveedores, y que generan intereses.
Comparacin de las cuentas por pagar Cuentas no registradas o nulas, o errores.
individuales con los aos anteriores.
Calcular las relaciones, como compras Cuentas no registradas o nulas o errores.
divididas entre cuentas por pagar, y
cuentas por pagar divididas entre pasivos
circulantes.



ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 10
1- Como parte de la auditora de cuentas pagar de Plasencia Cigars S,A a.130 de junio de 2011, el auditor
envi 22 confirmaciones de cuentas por pagar a proveedores en forma de solicitudes de estado de
cuenta. Cuatro de los vendedores no devolvieron los estados de cuenta, y cinco vendedores reportaron
saldos diferentes de las cantidades registradas en el archivo maestro de cuentas por pagar de Plasencia.
El auditor sac copias de los cinco estados de cuenta de los proveedores para controlar esta informacin
independiente, y pas los originales al empleado de cuentas por pagar del cliente para conciliar las
diferencias. Dos das despus, el empleado devolvi los cinco estados al auditor con la informacin en
los siguientes papeles de trabajo.
Se pide:
a) Determine si es aceptable permitir al cliente desarrollar las conciliaciones, suponiendo que el auditor
tiene la intencin llevar al cabo pruebas adecuadas adicionales.
b) Describa las pruebas adicionales que se deben desarrollar para cada uno de los cinco estados de cuenta
que tienen diferencias.
c) Cules procedimientos de auditora deben desarrollarse para las empresas que no respondieron a las
solicitudes de confirmacin?

2- Gema Asuncin Valladares es el auditor de Relajo Corporations, Gema est pensando en el trabajo de
auditora que se debe desarrollar en el rea de cuentas por pagar para el trabajo del ao en curso. Los
papeles de trabajo del ao anterior muestran que se enviaron solicitudes de confirmacin a 100 de los
1,000 proveedores de la compaa. Los proveedores seleccionados se basaron en la muestra de Gema,
que estaba diseada para escoger cuentas con grandes saldos en dinero. El gerente y Gema pasaron un
nmero considerable de horas resolviendo diferencias relativamente menores entre las respuestas de
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confirmacin y los registros de contabilidad de Relajo. Se utilizaron procedimientos alternos de auditora
para aquellos proveedores que no contestaron las solicitudes de confirmacin.
Se pide:
a) Identifique los objetivos de auditora relacionados con el saldo en cuentas por pagar, que
Gema tiene que tomar en cuenta para determinar los procedimientos de auditora que se deben seguir.
b) Identifique las situaciones en que Gema debe utilizar las confirmaciones de cuentas por pagar y analice
si Gema est obligada a utilizarlas.
c) Analice porqu el uso de grandes saldos en dinero como criterio para seleccionar las cuentas por pagar
para sujetarlas a confirmacin pudiera no ser el enfoque ms efectivo, e indicar cules procedimientos
ms efectivos deberan seguirse al escoger cuentas por pagar para su confirmacin.

3- A usted se le proporciona la siguiente informacin acerca de la estructura de controles internos para la
adquisicin de materiales de Misuni Company, empresa de tamao mediano que construye maquinaria
especial a la orden. Las requisiciones de compra de materiales se aprueban primero por el sobrestante de
la planta, que las enva al departamento de compras. Se prepara una orden de compra foliada por
triplicado por alguno de los empleados del departamento. Los empleados contabilizan todos los nmeros
en las rdenes de compra. El original se enva al proveedor. Se manda una copia al departamento de
recepcin para que la use en un reporte de recepcin. La tercera copia se guarda en el archivo del
departamento de compras, junto con la requisicin.
Los materiales entregados se envan de inmediato al almacn. El reporte de recepcin, que es una copia
de la orden de compra, se enva al departamento de compras. Se enva al almacn una copia del reporte
de recepcin. Los materiales se entregan a los trabajadores de la fbrica despus de que se presenta una
solicitud verbal de uno de los supervisores.
Cuando el empleado de correspondencia recibe las facturas de los proveedores, las enva al empleado del
departamento de compras que firm la orden. Se compara la orden de compra archivada con la factura,
para ver qu precios y trminos indic el empleado. Se compara la cantidad en la factura con el reporte
del departamento de recepcin. Despus de revisar las sumas, extensiones y descuentos, el empleado
indica que aprueba el pago rubricando la factura. Entonces enva la factura al departamento de
contabilidad.
Se ingresan el nombre del proveedor, la fecha, montos brutos y netos de la factura y la distribucin en
las cuentas en el sistema de computacin, para actualizar el diario de adquisiciones y el archivo maestro
de cuentas por pagar, y se archiva por fecha de vencimiento de pago. La factura del proveedor se archiva
en el departamento de contabilidad.
La orden de compra y el reporte de recepcin se archivan en el departamento de compras.
El departamento de contabilidad obtiene cheques foliados del cajero. Se preparan manualmente y luego
los regresa al cajero, que los inserta en la mquina firmadora de cheques. Despus de revisar la
secuencia de los nmeros, el cajero enva los cheques al departamento de contabilidad, donde se asienta
en los registros de desembolsos de efectivo y se actualizan las cuentas por pagar. Se colocan los cheques
en sobres y se mandan a correspondencia. Al final de cada mes se imprime una lista del archivo maestro
de cuentas por pagar y se compara con el saldo en el mayor general Se investiga cualquier diferencia que
surja.
Se pide
Tarea
a. Pre pare una grfica de flujos para el ciclo de adquisiciones y pagos de la Compaa.
b. Enliste los controles en existencia para cada uno de los seis objetivos de auditora relacionados con
transacciones las adquisiciones.
c. Para cada control en la parte b, enliste una prueba de control de procedimientos de auditora para
verificar su efectividad.
d. Enliste las debilidades ms importantes en el control interno de adquisiciones y desembolsos de
efectivo.
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e. Disee un programa de auditora para verificar la estructura de control interno. El programa debe
incluir las pruebas de control de la parte c y los procedimientos para compensar las debilidades en la
parte d pero no limitarse a ellos.

4. Auditoria de equipos de fabricacin.

En esta seccin se analiza la auditora de equipo de fabricacin como ejemplo ilustrativo de un enfoque
apropiado a la auditora de todas las cuentas de propiedades, plantas y equipo. Se analizarn de forma breve los
casos en que existan diferencias significativas en la verificacin de otro tipo de propiedades, plantas o equipo.
El principal registro de contabilidad para el equipo de fabricacin y otras cuentas relacionadas con propiedades,
plantas y equipo por lo general es un archivo maestro de activos fijos. Se debe entender el contenido de un
archivo maestro de propiedades para que tenga sentido la auditora del equipo de fabricacin El archivo maestro
est integrado por una serie de registros, uno para cada pieza de equipo y otros tipos de propiedades. A su vez,
cada registro incluye informacin descriptiva, fecha de adquisicin, costo original, depreciacin del ao actual y
la depreciacin acumulada para la propiedad. Los totales de todos los registros en el archivo maestro igualan los
saldos en el mayor general para las cuentas relativas.
El archivo maestro tambin contiene informacin acerca de las propiedades adquiridas y vendidas durante el
ao. En el caso de las ventas, se incluirn los ingresos, prdidas y utilidades.

Saldo inicial Saldo inicial
(adquisciones)Eliminaciones Eliminaciones
Depreciacin
del periodo actual
Saldo Final
Depreciacin
acumulda
Equipo de
fabricacin
Prdida o utilidad
en eliminaciones
Gastos por
depreciacin

(1) Las adquisiciones de equipo de fabricacin surgen del ciclo de adquisiciones y pagos

Por lo regular, se hace una auditora al equipo de fabricacin diferente a las cuentas de activo actuales por tres
razones:
(1) Por lo general hay menos adquisiciones de equipo de fabricacin en el periodo actual;
(2) a menudo es importante el monto de cualqui.er adquisicin determinada; y
(3) es probable que el equipe se mantenga en los registros de contabilidad durante varios aos.

En virtud de estas diferencias, el nfasis en la auditora del equipo de fabricacin consiste en la verificacin de
las adquisiciones de! periodo actual, en lugar del saldo en la cuenta que se ha traspasado del ao anterior.
Adems, la duracin esperada de los activos durante un ao requiere contar con cuentas de depreciacin y de
depreciacin acumulada, que se verifican como parte de la auditora de los activos.

En la auditora del equipo de fabricacin, es til separar las pruebas que se muestran en las siguientes categoras.
Procedimientos de anlisis
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Verificacin de adquisiciones durante el ao actual
Verificacin de ventas durante el ao actual
Verificacin del saldo final en la cuenta de activos
Verificacin de los gastos de depreciacin
Verificacin del saldo final en la depreciacin acumulada.

Procedimientos analticos para equipo de fabricacin

PROCEDIMIENTO ANALITICO POSIBLE ERROR
Compare los gastos por depreClacln dividida Error en gastos de depreciacin y
entre el costo bruto de equipo de fabricacin con depreciacin acumulada.
los aos anteriores
Compare la depreciacin acumulada dividida Error en la depreciacin acumulada
entre el costo bruto de equipo de fabricacin con
los aos anteriores.
Compare reparaciones y mantenimiento, gastos Pasar a gastos cantidades que
para suministros, gastos por herramientas de deben ser partidas dc capital.
mano, y cuentas similares, mensuales o anuales,
con los aos anteriores.
Compare el costo bruto de fabricacin dividido Equipo ocioso o equipo que se ha
entre alguna medida de produccin con los aos vendido, pero que no ha sido
anteriores eliminado de los libros.


Verificacin del gasto de depreciacin

El gasto de depreciacin es una de las pocas cuentas de gastos que no se verifican como parte de las pruebas de
control y pruebas sustantivas de transacciones.
Los montos registrados se determinan mediante distribuciones in ternas, ms que por transacciones de
intercambio con partes externas. Cuando el gasto de depreciacin es importante se requieren ms pruebas de
detalles de los gastos de depreciacin, que para una cuenta que ya se ha verificado mediante pruebas de controles
y pruebas sustantivas de transacciones.
El objetivo ms importante del gasto de depreciacin es la precisin. Hay dos aspectos fundamentales en el
objetivo de la precisin: determina si el cliente est siguiendo una poltica de depreciacin consistente de periodo
a periodo, y si son correctos los clculos del cliente. Al determinar lo primero, se dan cuatro consideraciones:
la vida til de las adquisiciones del periodo actual, el mtodo de depreciacin, el valor estimado de realizacin, y
la poltica de depreciar activos en el ao de adquisicin y eliminacin. Las polticas del cliente se determinan
mediante discusiones con el personal apropiado y comparando las respuestas con la informacin existente en los
archivos permanentes del auditor.
5. Auditoria de gastos pagados por anticipado.

Los gastos pagados por anticipado, cargos diferidos y los intangibles, son activos cuya vida vara de varios
meses a varios aos. Su inclusin como activos resulta ms del concepto de aparejar ingresos con gastos, que de
su valor de reventa o liquidacin. Son ejemplos los siguientes:
Renta pagada por anticipado
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Seguro pagado por anticipado
Costos de organizacin
Marcas registradas
Impuestos pagados por anticipado
Cargas diferidos
Patentes
Derechos reservados

Saldo inicial Gastos por seguros
(1) Adquisiciones del periodo
(primas de seguros) actual
saldo final
(1) Las adquisiciones de primas de seguros surgen del ciclo de adquisiciones y pagos.
Seguros pagados por anticipado Gastos por seguros


Pruebas de Auditoria

A lo largo de la auditora de seguros pagados por anticipado y gasto de seguros, el auditor debe recordar que el
monto del gasto de seguros es un residuo basado en el saldo inicial en el seguro pagado por anticipado, el pago
de primas durante el ao, y el saldo final. La nica verificacin del saldo en la cuenta de gastos que se necesita
generalmente, consta de procedimientos analticos y una corta prueba para tener la certeza de que los cargos al
gasto de seguros provinieron de abonos al seguro pagados por anticipado. Ya que los pagos de primas se
verifican como parte de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones y procedimientos
analticos, el nfasis en las pruebas de detalles de los saldos se enfoca en el seguro pagado por anticipado.

Procedimientos analticos Una consideracin importante en la auditora del seguro pagado por anticipado es el
frecuente escaso monto o inmaterialidad de los saldos inicial y final. An ms, pocas transacciones se cargan y
acreditan al saldo durante el ao, la mayora de las cuales son pequeas y fciles de entender. Por tanto, el
auditor suele dedicar poco tiempo a verificar el saldo. Cuando el auditor planea no verificar el saldo en detalle,
los procedimientos analticos se vuelven cada vez ms importantes como medio de identificar las
subestimaciones que pudieran ser considerables. Los siguientes son procedimientos analticos comunes para
verificar el seguro pagado por anticipado y el gasto de seguros:
Compare el total del seguro pagado por anticipado y del gasto de seguros con los aos anteriores; para verificar
su razonabilidad.
Calcule la razn financiera del seguro pagado por anticipado con el gasto de seguros y comprela con las de
aos anteriores.
Campare la cobertura de las plizas individuales de seguros en el programa obtenido del cliente con el
programa del ao anterior, como prueba de eliminacin de ciertas polticas o un cambio en la cobertura del
seguro.



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ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 11
1- Explique porqu el nfasis, cuando se audita la propiedad, planta y equipo, se enfoca a las adquisiciones
y bajas del periodo actual, en lugar de enfocarse a los saldos de la cuenta que se han traspasado del ao
anterior. En qu circunstancias se pondra el nfasis en los saldos traspasados?
2- Enliste y exprese en breves palabras el propsito de todos los procedimientos de auditora que pudieran
aplicarse razonablemente por un auditor para determinar que todas las bajas de propiedades, plantas de
produccin y equipo han quedado registradas en los libros.
3- Al auditar el gasto de depreciacin, qu consideraciones importantes debe tiene en mente el auditor?
Explique la forma en que cada una podra sujetarse a verificacin.
4- Explique por qu la auditora del seguro pagado por anticipado requiere por lo general, un tiempo de
auditora relativamente corto, si es bajo el riesgo del control evaluado del cliente.
5- Distinga entre la evaluacin de la adecuacin de la cobertura del seguro y la verificacin del seguro
pagado por anticipado. Explique cul es ms importante en una auditora tpica.
6- Enliste los factores que afectan la decisin del auditor de analizar o no el saldo de una cuenta.
Considerando tales factores, enliste cuatro cuentas gastos que se suelen analizarse en las auditoras
6. Auditoria de pasivos acumulados.

Los pasivos acumulados son obligaciones no pagadas estimadas por servicios o beneficios que se han recibido
antes de la fecha del balance. Por ejemplo, los beneficios de la acumulacin de rentas de la propiedad a lo largo
de todo el ao; de all que debe acumularse en la fecha del balance esa parte del total del costo de la renta que no
se ha pagado an. Si la fecha del balance y la de terminacin del contrato de renta son la misma fecha, sera
apropiado designar cualquier renta no pagada corno renta por pagar, que corno pasivo acumulado.
Un segundo tipo de acumulacin es aquella en que el monto de la obligacin debe estimarse porque no hay
certidumbre del monto debido.

La verificacin de los gastos acumulados vara de acuerdo con la naturaleza de la acumulacin y las
circunstancias del cliente. Para la mayor parte de las auditoras, la acumulacin requiere poco tiempo de
auditora, pero en algunos casos las cuentas como impuestos al ingreso acumulado, los costos de garanta, y los
de pensin son importantes y requieren considerable esfuerzo de auditora. Para ilustrar este punto, en esta
seccin se analizar la auditora de los impuestos a la propiedad o prediales acumulados.

(1) Pagos Saldo inicial
(impuestos prediales) Gastosde
impuestos prediales
del periodo en curso
(1) Los pagos de impuestos prediales surgen del ciclo de adquisiciones y pagos.
Impuestos prediales acumulados Gastos por seguros






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7. Auditoria de operaciones.

La auditora de operaciones determina si las Cuentas de ingresos y gastos en los estados financieros estn
presentadas de manera adecuada de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. El
auditor queda satisfecho de que cada uno de los totales de ingreso y gasto incluidos en el estado de resultados,
as como las utilidades netas, no queden subestimados en grado importante.

Al conducir pruebas de auditora de los estados financieros, el auditor siempre est consciente de la importancia
del estado de resultados para los usuarios de dichos estados financieros. Es claro que muchos usuarios se apoyan
ms en el estado de resultados que en el balance para tomar decisiones.

Al considerar los propsitos del estado de utilidades, los dos conceptos siguientes son esenciales en la auditora
de operaciones:
1. Se necesita el aparejamiento de ingresos y gastos peridicos para la determinacin apropiada de los resultados
de las operaciones.
2. Es necesaria la aplicacin consistente de los principios de contabilidad para periodos diferentes, para hacer
comparaciones.

Estos conceptos se aplican al registro de las transacciones individuales y a la combinacin de cuentas en el
mayor general para la presentacin de los estados financieros.

La auditora de operaciones no se considera como parte separada del proceso total de auditora. La
subestimacin de una cuenta del estado de resultados casi siempre afecta por igual una cuenta del balance, y
viceversa. La auditora de operaciones est tan entretejida con las dems partes de la auditora, que es necesario
interrelacionar diferentes aspectos de la verificacin de operaciones con los diferentes tipos de pruebas
analizados previamente.
Las partes de la auditora que afectan directamente las operaciones son:
Procedimientos analticos
Pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones




















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Procedimientos analticos para operaciones

PROCEDIMIENTO ANALITICO POSIBLE ERROR
Compare gastos individuales con aos Sobrevaluacin o subvaluacin de un saldo
anteriores. en una cuenta de gastos.
Compare saldos individuales de activos y Sobrevaluacin o subvaluacin de un saldo
pasivos con aos anteriores. que tambin afectara una cuenta del
estado de resultados (por ejemplo, un
error del inventario afecta el costo de
ventas).
Compare gastos individuales con los Errores de gastos y cuentas relacionadas
presupuestos. en el balance.
Compare el porcentaje del margen bruto Error de costo de ventas e inventarios.
con los aos anteriores.
Compare la relacin de rotacin del Error de costo de ventas e inventarios.
inventario con aos anteriores.
Compare los gastos de seguro pagados por Error de gastos por comisiones y
anticipado con los aos anteriores comisiones acumuladas
Compare los gastos individuales de Error de gastos individuales de fabricacin
fabricacin divididos entre el total de y cuentas relacionadas en los balances.
gastos de fabricacin con los aos
anteriores.




ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 12
I- Para cada uno de los siguientes errores en las cuentas de propiedades, planta y equipo, seale un control
interno que el cliente podra implantar para evitar que los errores tuvieran lugar y un procedimiento sustantivo de
auditora que el auditor podra utilizar para descubrir el error.
1. La vida til de los activos utilizada para depreciar el equipo es menor que una vida til esperada, razonable.
2. Los activos capitalizables rutinariamente se registran como gastos, como reparaciones y mantenimiento,
herramientas perecederas, o gastos de suministros.
3. El equipo de construccin que se abandona o se da a cambio por equipo de remplazo no se elimina de los
registros de contabilidad.
4. El gasto de depreciacin para las operaciones de manufactura se carga a gastos administrativos.
5. Los empleados de la compaa se roban para su uso personal las herramientas necesarias para el
mantenimiento del equipo.
6. Las adquisiciones de propiedades se registran por un monto errneo.
7. No est registrado un crdito contra equipo existente en los registros de contabilidad.
El efectivo del prstamo nunca lleg a la compaa porque se utiliz para dar el enganche

II. Las organizaciones emplean por lo comn los siguientes tipos de controles internos para la propiedad, planta
y equipo:
1. Se conserva un archivo maestro de activos fijos con un registro separado para cada activo fijo.
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2. Existen polticas escritas, y son conocidas por el personal de contabilidad para diferenciar entre adiciones
capitalizables, fletes, costos de instalacin, reemplazos, y desembolsos de mantenimiento.
3. Las adquisiciones de activos fijos que rebasan los 20,000 dlares son aprobadas por el consejo de directores.
4. Siempre que sea prctico, se colocan etiquetas metlicas al equipo y se inventara sistemticamente.
5. Los cargos de depreciacin para los activos individuales se calculan para cada activo; se registran en un
archivo maestro de activos fijos que incluye el costo, depreciacin, y la depreciacin acumulada para cada
activo; y se verifica peridicamente por un empleado independiente.

Se pide
a. Declare el propsito de los controles internos citados arriba. Su respuesta debera ser de la forma del tipo de
errores que es probable que se reduzcan como efecto del control.
b. Para cada control interno, enliste una prueba de control que el auditor utiliza para verificar su existencia.
c. Enliste un procedimiento sustantivo para verificar si el control est evitando realmente la comisin de errores
en la propiedad, planta y equipo.

III. Los siguientes procedimientos de auditora fueron planeados por la auditora Gema Ortega, en la auditora del
ciclo de adquisiciones y pagos de TORMENTA S,A.
1. Revise el diario de adquisiciones en busca de transacciones grandes y poco usuales.
2. Enva cartas a varios proveedores, incluyendo unos cuantos para los cuales su saldo registrado de cuentas por
pagar es cero, para pedirles que informen del adeudo de TORMENTA. Pida al contralar que firme la carta.
3. Examine una muestra de nmeros de reportes de recepcin, y determine si cada uno tiene una inicial que
indique que se registr como cuenta por pagar.
4. Seleccione una muestra de equipo enlistado en los archivos maestros de activos fijos, e inspeccione el activo
para determinar si existe y sus condiciones.
5. Vuelva a totalizar el diario de adquisiciones para un mes, y rastree todos los totales al diario general.
6. Calcule la razn financiera de las reparaciones y el mantenimiento total del equipo, y comprela con las de
aos anteriores.
7. Obtenga del diente una declaracin escrita de que se han incluido todas las hipotecas por pagar en los estados
financieros del periodo actual y de que se han registrado correctamente, y que los colaterales para cada una se
han incluido en las notas al pie.
8. Seleccione una muestra de cheques cancelados y rastree cada uno hasta el diario de desembolsos
de efectivo, comparando el nombre, fecha y monto.
9. Para 20 adquisiciones de intangibles, seleccione una muestra de artculos de lnea del diario de adquisiciones y
rastrela en todas hasta las facturas de los proveedores relacionadas. Examnelas para determinar si cada
transaccin es una operacin legtima del cliente, y que cada una haya sido aprobada y registrada por el importe
y fecha correctos en el diario, y cargada a la cuenta correcta segn lo establece el catlogo de cuentas.
10. Examine las facturas y documentos de embarque relacionados incluidos a la fecha del reporte de auditora en
el archivo. de facturas pendientes de pago del cliente, para determinar si se registraron en el periodo de
contabilidad apropiado y por los montos correctos.
11. Recalcule la parte de las primas de seguro del programa de seguros pagados por anticipado del cliente; que
sea aplicable a periodos futuros.
12. Cuando el auxiliar del que firma los cheques escribe pagado" en los documentos de respaldo, compruebe
que esto se hace despus de que se revisan los documentos y que los cheques se firman.

Se pide
a. Para cada procedimiento, identifique el tipo de evidencia que se est utilizando.
b. Para cada procedimiento, identifique si se trata de un procedimiento analtico, 'una prueba de control, o una
prueba de detalles de los saldos.
c. Para cada prueba de controlo prueba sustantiva de transacciones, identifique los objetivos de auditora
relacionados con transacciones que se estn satisfaciendo.
d. Para cada prueba de detalles de saldos, identifique los objetivos de auditora relacionados con saldos que se
estn satisfaciendo.
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V UNIDAD: AUDITORA DEL CICLO DE INVENTARIO Y ALMACENAJE.
Objetivos Acadmicos:
Describir el ciclo de inventarios y almacenaje y las funciones, documentos y registros y controles
internos pertinentes.
Explicar al auditor el significado de las cinco partes del ciclo de inventarios y almacenamiento.
Disear procedimientos analticos para las cuentas en el ciclo de inventarios y almacenamiento.
Explicar como se integran las diversas partes de la auditoria del ciclo de inventario y almacenamiento.

Introduccin

El inventario toma muchas formas diferentes, de acuerdo con la naturaleza del negocio. Para los negocios de
ventas al menudeo o al mayo reo, el inventario ms importante es la mercanca a mano disponible para su
venta. Para los hospitales el inventario incluye alimentos, medicinas, y suministros mdicos. Una companla
industrial tiene materias primas, piezas compradas y suministros para uso en la produccin, artculos en proceso
de fabricacin y mercanca terminada disponible para su venta. Hemos seleccionado inventarios de una
compaa industrial para su presentacin en este texto. Sin embargo, la mayora de los principios que se analizan
se aplican tambin a otros tipos de negocios.


Inventario Materias
inicial primas
Compras utilizadas
Inventaro
final
Ciclo de
adquisiciones
y pagos
Mano de Mano de
obra directa obra directa
real de aplicada de
manufactura manufactura Inventario Inventario
inicial inicial Casio de
Costos de -- venta
Ciclo de produccin Inventario
nomina y final
personal Costos Costos Inventario
indirectos indirectos final
reales aplicados
Artculos
terminados
Costo de
ventas
Costos lndirectos de
manufactura
Materias
primas
Mano de
obra directa
Produccin
en proceso

Flujo de inventarios y costos





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1. Funciones del ciclo y controles internos del inventario y almacenaje.

Se piensa en el ciclo de inventarios y almacenamiento como dos sistemas separados pero muy relacionados entre
s, uno que involucra el flujo real de la produccin y el otro los costos relacionados. A medida que los
inventarios pasan a travs de la compaa, se realizan controles adecuados sobre su movimiento fsico as como
de sus costos relacionados. Un examen breve de las seis funciones que constituyen el ciclo de inventarios y
almacenamiento ayudar a los estudiantes a entender estos controles y la evidencia de auditora que se necesita
para comprobar su efectividad.

Procesamiento de rdenes de compra
Se utilizan las requisiciones de compra para solicitar al departamento de compras que finque rdenes para
obtener diversos artculos para el inventario. El personal de almacn inicia las requisiciones, o se realiza esto por
computadora cuando el inventario llega a un nivel predeterminado; se colocan las rdenes para obtener los
materiales requeridos para un pedido de un cliente; o se inician las rdenes a partir ele un tonteo peridico de
inventarios realizados por una persona responsable. Sin importar el mtodo que se siga, los controles sobre
requisiciones de compras y las rdenes de compra relacionadas se evalan y prueban como parte del ciclo de
adquisiciones y pagos.

Recepcin de materiales nuevos
La recepcin de los materiales ordenados tambin forma parte del ciclo de adquisiciones y pagos. Los materiales
recibidos se inspeccionan en cantidad y calidad. El departamento de recepcin elabora un reporte de recepcin
que se convierte en parte de la documentacin necesaria antes de efectuarse el pago.
Despus de la inspeccin, se enva el material al almacn y los documentos de recepcin por lo general se envan
a compras, almacn y cuentas por pagar.

Almacenamiento de materias primas

Cuando se reciben los materiales, se guardan en el almacn hasta que se necesitan para la produccin. Se envan
los materiales de la existencia en inventarios a produccin, mediante la presentacin de una requisicin de
materiales, orden de trabajo, u otro documento similar debidamente aprobado, que indica el tipo y cantidad de
materiales necesarios. Se utiliza este documento de requisici6n para actualizarlos archivos maestros de
inventario perpetuo y para realizar transferencias en libros de las cuentas ele materias primas a las de produccin
en proceso.

Almacenamiento de artculos terminados

A medida que el departamento de produccin concluye los artculos, se colocan en el almacn en espera de su
embarque. En compaas con buenos controles internos, los artculos terminados se guardan bajo control fsico
en un rea separada de acceso limitado. A menudo se considera que el control de artculos terminados forma
parte del ciclo de ventas y cobranza.

Embarque de artculos terminados
El embarque de artculos terminados es parte integral del ciclo de ventas y cobranza. Cualquier embarque o
transferencia de artculos terminados es autorizado por un documento de embarque debidamente aprobado.

Archivo maestro de inventarios perpetuos
Uno de los registros que se utilizan para los inventarios, que no se ha estudiado con anterioridad, es un archivo
maestro de inventario perpetuo. Por lo regular, se guardan registros perpetuos separados para materias primas y
articulas terminados. La mayora de las empresas no utilizan inventarios perpetuos de produccin en proceso,
Los archivos maestros de inventario perpetuo incluyen slo informacin acerca de las unidades de inventario
adquiridas, vendidas y a mano, o tambin incluye informacin acerca de los costos unitarios. Esto ltimo es ms
comn en el caso de sistemas computarizados bien diseados.
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En el caso de las adquisiciones de materias primas, el archivo maestro de inventarios perpetuos se actualiza de
forma automtica cuando se procesan adquisiciones de inventario como parte del registro de adquisiciones. Por
ejemplo, cuando en el sistema de computacin se capture el nmero de unidades y el costo unitario para cada
adquisicin de materias primas, esta informacin se utiliza para actualizar los archivos maestros de inventarios
perpetuos junto con el diario de adquisiciones y el archivo maestro de cuentas por pagar.




Funciones del Ciclo de Inventarios y almacenamiento
Procesamiento Recepcin de Almacenamiento Procesamiento Almacenamiento Embarque de
de rdenes de materias de materias de los articulos de artfculos articulos
compra primas primas terminados terminados
FLUJO DEL
INVENTARIO Recepcin de Almacenamiento Colocacin de Colocacin de Envio de los a
materias de materiales materiales en articulos terminados articulos terminados
primas produccin en almacen
Requisicin de Reporte de Archivo Requisicin de Archivo Documento de
compra recepcin maestro de materas maestro de embarque
inventarlo primas inventario
perpetuo de perpetuo de Archivo
DOCUMENTACION mate ras artculos maestro de
RELACIONADA primas terminados inventario
perpetuo de
Orden de Factura del Registros de Registros de artculos
compra proveedor contabilidad contabilidad terminados
de costos de costos
Registros de
contabilidad
de costos
FUNCIONES


2. Partes de la auditoria de inventario.

El objetivo global en la auditora del ciclo de inventarios y almacenamiento es determinar que las materias
primas, produccin en proceso, inventario de artculos terminados y costo de ventas se sealan de forma correcta
en los estados financieros. Se divide ciclo de inventarios y almacenamiento en cinco partes distintas.

Adquisicin y registro de materias primas, mano de obra y costos indirectos.
Primero se estudian los controles internos que existan sobre estas tres funciones luego se comprueban como
parte del desarrollo de pruebas de controles y sustantivas de transacciones en el ciclo de adquisiciones, pagos y
el ciclo de nminas y personal. A la terminacin del ciclo de adquisiciones y pagos, el auditor queda satisfecho
de que se han asentado de forma correcta las adquisiciones de materias primas y los costos de fabricacin.

Transferencia de activos y costos

Embarque de artculos y registro de ingresos brutos y costos
De esta manera se comprenden los controles internos sobre la fundn y se les verifica como parte de la auditora
del ciclo de ventas y cobranza. Las pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones incluyen
procedimientos para verificar la precisin de los archivos maestros del inventario perpetuo.

Observacin fsica del inventario
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La observacin del cliente que conduce un inventario fsico es necesaria para determinar si un inventara
registrado en realidad existe en la fecha del balance y si ha sido contado correctamente por el diente. El
inventario es la primera rea de auditora para la que un examen fsico es un tipo esencial de evidencia utilizada
para verificar el saldo de una cuenta. En este captulo se estudiar la observacin fsica.

Precios y recopilacin de inventario
Los costos que se utilizan para evaluar el inventario fsico deben probarse, para determinar s el cliente ha
seguido correctamente un mtodo de inventario que concuerda con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y es consistente con el que se ha utilizado en aos anteriores. Los procedimientos de auditora que se
utilizan para verificar estos costos se llaman pruebas de precio.
Adems, el auditor verifica si las cuentas fsicas se resumieron en forma correcta, se extendieron correctamente
las cantidades y precios del inventario, y se sum correctamente el inventario extendido. A estas pruebas se les
Una pruebas de recopilacin.

Parte de la auditora Ciclo en el que se prob:
Adquisicin y registro de materia prima , mano Adquisiciones y pagos,
de obra y costos indirectos y nminas y personal
Transferencia interna de activo y costos Inventaro y
almacenamento
Empaque de articulos y registros de
entradas y costos Ventas y
cobranza
Observacion fisica del inventario
Inventarios y
almacenamiento
Fijacin de precio y recopilacin del
inventario. Inventarios y
almacenamiento


3. Auditoria de contabilidad de costos.

Los sistemas y controles de contabilidad de costos de diferentes empresas varan ms que cualquier otra rea, por
la gran variedad de partidas de inventario y el nivel de complejidad que desee la administracin. Por ejemplo,
una organizacin que fabrica una lnea de maquinaria agrcola tendr una clase por completo diferente de
registros de costos y controles internos, al que tiene un taller que elabora e instala gabinetes metlicos de
construccin sobre pedido. Tampoco debe sorprendernos que las compaas pequeas, cuyos dueos estn
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involucrados personalmente en el proceso de fabricacin, necesiten registros menos complicados que las
empresas grandes de productos mltiples.

CONTROLES DE CONTABILIDAD DE COSTOS

Los controles de contabilidad de costos son los que se relacionan con el inventario fsico y los costos
relacionados, desde el punto en que se hace una requisicin de materias primas hasta el punto en que el producto
fabricado est terminado y se transfiere al almacn. Es conveniente dividir estos controles en dos categoras
amplias:
(1) controles fsicos sobre el inventario de materias primas, produccin en proceso y artculos terminados; y
(2) controles sobre los costos relacionados.

Casi todas las compaas necesitan controles fsicos sobre sus activos para evitar prdidas por un mal uso y robo.
El uso de reas de almacenamiento separadas fsicamente, con acceso limitado, para las materias primas,
produccin en proceso y artculos terminados es un control bsico para proteger los activos. En algunos casos es
necesaria la asignacin de la responsabilidad de custodiar el inventario a personas especficas encargadas de
proteger los activos.

PRUEBAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

Los conceptos en la auditora de contabilidad de costos no son diferentes a los que se han analizado para
cualquier otro ciclo de transacciones.


Controles fsicos Las pruebas del auditor para determinar la adecuacin de los controles fsicos sobre materias
primas, produccin en proceso y artculos terminados, deben restringirse a la observacin e indagacin. Por
ejemplo, el auditor examina el rea de almacenamiento de materias primas para determinar si el inventario est
protegido contra robo y mal uso, por la existencia de un almacn cerrado bajo llave. Un almacn adecuado con
un custodio competente a su cargo tambin resulta por lo general, en el almacenamiento ordenado del inventario.
Si el auditor llega a la conclusin que los controles fsicos son tan inadecuados que sera difcil contar el
inventario, expande su observacin de las pruebas de inventario fsico para cerciorarse que se lleva a cabo un
conteo adecuado.

Documentos y registros para transferir el inventario Las preocupaciones fundamentales del auditor al verificar la
transferencia del inventario de un lugar a otro, son de que existan las transferencias registradas, que se registren
las transferencias que en realidad han tenido lugar, y que sean precisas y correctas las cantidades, descripcin y
fecha de todas las transferencias registradas.

Archivos maestros de inventario perpetuo Los archivos maestros adecuados de inventario perpetuo tienen gran
efecto sobre el momento y alcance del examen fsico del inventario por parte del auditor. Donde existen archivos
maestros precisos de inventario perpetuo, usualmente es posible comprobar el inventario fsico antes de la fecha
del balance. Un inventario fsico preliminar da por resultado un ahorro significativo de costos, tanto para el
cliente como para el auditor, y permite al cliente tener ms pronto los estados auditados.

Registro de costos unitarios La obtencin de datos precisos de costos para las materias primas, mano de obra
directa y costos indirectos es una parte esencial de la contabilidad de costos. Se integran registros adecuados de
la contabilidad de costos con los registros de contabilidad de la produccin y otros departamentos, a fin de
desarrollar costos precisos de todos los productos. Les registros de contabilidad de costos son pertinentes para el
auditor, en tanto que la evaluacin del inventario final depende del diseo y uso correcto de estos registros.



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4. Procedimientos analticos.

Los procedimientos analticos son tan importantes en la auditora de inventarios y almacenes corno en cualquier
otro ciclo. . Un ejemplo es el porcentaje de margen bruto.

5. Pruebas de detalles para el inventario.

La metodologa para decidir cules pruebas de detalles de saldos se efectan para los inventarios y almacenes es
en esencia, la misma que la que se seal para las cuentas por cobrar, cuentas por pagar y todas las otras cuentas
del balance.


Procedimientos analticos para el ciclo de inventarios y almacenamiento

PROCEDIMIENTO ANALITICO POSIBLE ERROR
Comrparacin de porcentaje de margen bruto Sobrevaluacin o subvaluacin del inventario
durante varios aos. y costo de ventas.
Comparacin de rotacin de inventario (costo Inventario obsoleto que afecta el inventario y
de ventas dividido entre Inventario promedio) costo de ventas.
en los aos anteriores.
Comparacin de costos unitarios de Sobrevaluacin o subvaluacin de costos
inventario con aos anteriores. unitarios que afectan inventario y costo de
ventas.
Comparacin del valor del inventario Error en la recopilaCin, costos unitarios o
extendido con los aos anteriores. extensiones, que afecten al inventario y costo
de ventas
Comparacin de costos de fabricacin del Error de Costos unitarios del inventario
ao en curso con los arios anteriores (los especialmente mano de obra directa y
costos variables deben ajustarse para reflejar costos indirectos de fabricacin que afecte
los cambios en volumen). el inventario y costos de venta.


6. Observacin fsica del inventario.

Con antelacin al final de los aos 1930, los auditores por lo general evitaban asumir la responsabilidad de
determinar la existencia fsica o la precisin en la cuenta del inventario. Por lo general, la evidencia de auditora
para las cantidades de inventario se restringa a la obtencin de un certificado de la administracin acerca de lo
correcto de la cantidad sealada.

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El requisito del examen fsico del inventario no es aplicable en el caso de un inventario en un almacn pblico de
depsito.
En el caso de inventarios que en el curso comn de los negocios estn en manos de almacenes pblicos de
depsito u otros custodios externos, es aceptable la confirmacin directa por escrito de los custodios, siempre
que, cuando la cantidad involucrada represente una proporcin significativa de los activos actuales o del total de
activos, se hagan investigaciones complementarias para satisfacer al auditor independiente respecto de la buena
fe de la situacin.

CONTROLES
Sin importar el mtodo de registro de inventarios utilizado por el cliente, debe haber un conteo fsico peridico
de las partidas en el inventario a mano. El cliente toma el conteo fsico en la fecha de balance, o cerca de la
misma, en una fecha preliminar, o en el transcurso del ao. Los ltimos dos enfoques son apropiados slo si hay
archivos maestros de inventarios perpetuos adecuados.
En relacin con el conteo fsico del inventario realizado por el cliente, los procedimientos de control adecuado
incluyen instrucciones correctas para el conteo fsico, supervisin por el personal responsable, verificacin
interna independiente de los totales de cada partida, conciliaciones independientes del conteo fsico con los
archivos maestros de inventario perpetuo, y control adecuado sobre las hojas o etiquetas del conteo.
Un aspecto importante de los procedimientos de control de inventario fsico del cliente que el auditor debe
entender, es una total familiaridad con ellos antes de empezar el inventario. Obviamente, esto es necesario para
evaluar la efectividad de los procedimientos del cliente, pero tambin permite al auditor presentar sugerencias
constructivas de antemano. Si las instrucciones para el inventario no proporcionan controles adecuados, el
auditor pasa ms tiempo cerciorndose que el conteo fsico es preciso y correcto.
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 13
1- Proporcione las razones por las que con frecuencia el inventario es la parte ms difcil y consumidora de
tiempo en muchas auditoras.
2- Explique la relacin entre el ciclo de adquisiciones y pagos y el ciclo de inventarios y almacenamiento
en la auditora de una empresa industrial. Enliste varios procedimientos de auditora en el ciclo de
adquisiciones y pagos que apoyen su explicacin.
3- Indique lo que se quiere decir por registros de contabilidad de costos y explique su importancia en la
conducta de una auditora.
4- Muchos auditores afirman que se pueden reducir considerablemente ciertas pruebas de auditora para
clientes que tienen registros perpetuos adecuados que incluyen datos de costos y unitarios. Cules son
las pruebas ms importantes de los registros perpetuos que el auditor tiene que desarrollar antes de que
pueda reducir el riesgo de control evaluado? Supongamos que se determina que los inventarios
perpetuos son precisos, cules pruebas pueden reducirse?
5- Antes del examen fsico, el auditor obtiene una copia de las instrucciones giradas por el cliente
6- para el desarrollo de las funciones de inventario, y las revisa con el contralor. Al conocer los
procedimientos de inventario para una pequea compaa manufacturera, se identifican estas
deficiencias: las operaciones de embarque no se detendrn por completo durante el examen fsico, y no
habr verificacin independiente de la cuenta original de inventario por un segundo equipo de
contabilidad. Evale la importancia de cada una de estas deficiencias, e indique sus efectos sobre la
observacin del auditor del inventario.





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7. Auditoria de precios y recopilacin

Una parte importante de la auditora del inventario es desarrollar todos los procedimientos necesarios para
cerciorarse que el conteo fsico o las cantidades en los registros perpetuos tienen un precio y se han recopilado
correctamente.
La determinacin de precios incluye la realizacin de todas las pruebas de los precios unitarios del cliente para
determinar si estn correctos. La recopilacin incluye todas las pruebas del resumen de las cantidades fsicas, la
extensin del precio multiplicado por la cantidad, las sumas en el resumen del inventario y el rastreo de los
totales en el mayor general.

CONTROLES DE PRECIOS Y RECOPILACION
Es importante la existencia de una estructura adecuada de controles internos para los costos unitarios que estn
integrados con los registros de produccin y otros de contabilidad, para cerciorarse que se utilizan costos
razonables para la evaluacin del inventario final. Un control interno importante es el uso de registros de costos
estndares, que indican las variaciones en los materiales, mano de obra y costos indirectos, y que se utilizan para
evaluar la produccin.
Cuando se utilizan costos estndares, se disean procedimientos para mantener los estndares actualizados
cuando se producen cambios en los procesos y costos de produccin La revisin de costos unitarios para
determinar su razonabilidad por parte de alguna persona independiente del departamento que es responsable de
desarrollar los costos, tambin es un control til sobre la evaluacin.
U n control interno diseado para evitar la sobrevaluacin del inventario por medio de la inclusin de inventario
obsoleto es la revisin y reporte formal de partidas en el inventario de lento movimiento, daadas y
sobrevaloradas y obsoletas. La revisin la efecta un empleado competente al revisar los archivos maestros de
inventarios perpetuos para identificar la rotacin del inventario y tener plticas con el personal de ingeniera o
produccin.

Se necesitan controles internos de recopilacin para asegurarse de que el conteo fsico est debidamente
resumido, con un precio igual al importe asentado en los registros unitarios, extendido y sumado correctamente,
y se incluyen en el libro mayor general en la cantidad correcta. Existen controles internos importantes en la
recopilacin, que son los documentos y registros adecuados para efectuar el conteo fsico y realizar una correcta
verificacin interna. Si se toma el inventario en las etiquetas foliadas y se revisan con cuidado antes que se libere
al personal del examen fsico del inventario, existe poco riesgo de errores en la suma de las etiquetas. El control
interno ms importante sobre la determinacin precisa de precios, extensiones y sumas es la verificacin interna
por una persona competente e independiente.

OBJETIVOS DE AUDITORIA RELACIONADOS CON BALANCES Y PRUEBAS DE DETALLES DE
SALDOS PARA PRECIOS Y RECOPILACNDE INVENTARIO

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OBJETIVOS DE AUDlTORIA PRUEBAS COMUNES DE PROCEDIMIENTOS
RELACIONADOS CON SALDOS DE DETALLES DE BALANCE
El inventario en el programa de Desarrollar pruebas de recopilacin A menos que los controles sean
listados de inventario concuerda con Sume los programas de listados de dbiles, las pruebas de extensin y
el conteo fsico del inventario, las inventario de materias primas, sumas deben ser limitadas.
extensiones estn correctas, y el total produccin en proceso y artculos
se ha sumado correctamente y terminados,
concuerda con el libro mayor general Rastree los totales en el mayor
(enlaces de detalle ) general.
Extienda la cantidad multiplicada por el
precio en las partidas seleccionadas
Existen las partidas de inventario en el Rastree el inventario listado en el Los siguientes seis objetivos resultan
programa de listado de inventario programa en las etiquetas del afectados por los resultados de la
inventario y en las cuentas registradas observacin del inventario fsico. Los
del auditor para verificar su nmeros y cuentas de etiquetas
existencia y descripcin, verificadas como parte de la
observacin del inventario fsico se
rastrean en el programa de listados
de inventario como parte de estas
pruebas
Se incluyen las partidas existentes del Contabilice los nmeros de etiquetas
inventario en el programa de listado no usadas que se muestran en los
del inventario papeles de trabajo del auditor, para
asegurarse que no se han agregado
otras etiquetas.
Rastree las etiquetas del inventario
en los programas de listado de
inventario para cerciorarse que se
incluye el inventario etiquetado,
Contabilice los nmeros de etiqueta no
utilizados para cerciorarse que
ninguno se ha eliminado,
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OBJETIVOS DE AUDlTORIA PRUEBAS COMUNES DE PROCEDIMIENTOS
RELACIONADOS CON SALDOS DE DETALLES DE BALANCE
Son precisas las partidas de inventario Rastree el inventario listado en el
en el programa de listado de programa en las etiquetas del
inventario inventario y las cuentas registradas
del auditor para verificar su cantidad
y descripcin. Desarrolle pruebas de
precios de inventario,
Se han clasificado correctamente las Compare la clasificacin en materias
partidas del inventario en el primas, produccin en proceso y
programa de listado de inventario artculos terminados mediante las
descripciones en las etiquetas del
inventario y las cuentas de pruebas
registradas del auditor con el
programa de listados del inventario.
Se sealan las partidas de inventario Desarrollar pruebas de costo menor o
en el listado de inventarios a su del mercado, precio de venta y
valor realizable (valor realizable). obsolescencia.
El cliente tiene derecho a las partidas Rastree las etiquetas de inventario
del inventari en el programa de identificadas como no propiedad del
listados de inventarios (derechos). cliente durante la observacin fsica
en el programa de listados de
inventarios para asegurarse que
no se han incluido.
Revise los contratos con los
proveedores y clientes, y pregunte a
la administracin la posibilidad de la
inclusin de Inventario a
consignacin o que no es propiedad,
o la exclusin oe inventario que s es
propiedad pero que no se ha incluido.
COMENTARIOS

OBJETIVOS DE AUDlTORIA PRUEBAS COMUNES DE PROCEDIMIENTOS
RELACIONADOS CON SALDOS DE DETALLES DE BALANCE
El inventario y las cuentas relacionadas Examinar los estados financieros para La garanta dada de inventarios y
en el ciclo de inventarios y una presentacin y revelacin ventas y compromisos de compras,
almacenamiento estn presentados y correcta, incluyendo: por lo general quedan descubiertos
revelados correctamente Revelacin separada de materias . como parte de otras pruebas de
primas, produccin en proceso y auditora.
artculos terminados.
Descripcin correcta del mtodo de
costeo del inventario.
COMENTARIOS











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8. Integracin de pruebas.

La parte ms difcil al estudiar la auditora del ciclo de inventarios y almacenamiento es entender la interrelacin
de las muchas pruebas diferentes que el auditor efecta para determinar que los inventarios y el rosto de ventas
se expresen de manera justa.

Pruebas del ciclo de adquisiciones y pagos Siempre que el auditor verifica las adquisiciones como parte de las
pruebas del ciclo de adquisiciones y pagos, est obteniendo evidencia de la precisin y correccin de las materias
primas adquiridas y todos los costos indirectos, excepto la mano de obra. Estos costos de adquisiciones fluyen
directamente a costo de ventas o se convierten en la parte ms importante del inventario final de materias primas,
produccin en proceso, y artculos terminados.

Pruebas del cicl de nminas y personal Cuando el auditor verifica los costos de mano de obra, se aplican los
mismos comentarios que para las adquisiciones. En la mayora de los casos, los registros de contabilidad de
costos para los costos de mano de obra directos e indirectos se verifican como parte de la auditora del ciclo de
nminas y personal.

Pruebas del ciclo de ventas y cobranza Aunque la relacin entre el ciclo de ventas y cobranza, el ciclo de
inventarios y almacenamiento es ms lejana que entre los dos ciclos citados con anterioridad, esta relacin sigue
siendo importante.
La mayor parte de las pruebas de auditora en el almacn de artculos terminados, as como en el embarque y
registro de ventas tiene lugar cuando se prueba el ciclo de ventas y cobranza. Adems, si se utilizan registros de
costos estndares, se verifica el costo estndar de artculos vendidos al mismo tiempo que se desarrollan las
pruebas de ventas.

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Fuente: Libro Auditoria un enfoque integral





ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 14
1- Las siguientes cuestiones se relacionan con los controles internos en el ciclo de inventarios y
almacenamiento. Seleccione la mejor respuesta.
a. En una compaa cuyos materiales y suministros incluyen una gran cantidad de partidas, se indicara una
deficiencia fundamental en los requisitos de control, si
(1) no se mantiene un archivo maestro de inventario perpetuo para partidas de poco valor.
(2) la funcin de almacenamiento se combinara con la produccin y mantenimiento de registros.
(3) se utilizara una base cclica para la torna de inventarios fsicos.
(4) se pagaran las partidas de suministros menores en el momento de su adquisicin.

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2- Para propsitos de control, se pueden omitir las cantidades de materiales ordenados de la copia de la orden de
compra que
(1) se enva al departamento de contabilidad.
(2) se conserva en los archivos del departamento de compras.
(3) se regresa al solicitante.
(4) se enva al departamento de recepcin.

3- Las siguientes cuestiones se relacionan con la prueba de la estructura de control interno del cliente para el
inventario y almacenamiento. Escoja la mejor respuesta.
. a. Cuando un auditor prueba los registros de contabilidad de costos del cliente, las pruebas del auditor estn
diseadas principalmente para determinar que
(1) las cantidades a mano se han calculado siguiendo tcnicas aceptables de contabilidad de costos que se
aproximan razonablemente a las cantidades reales a mano.
(2) los inventarios fsicos concuerdan sustancialmente con los inventarlos en libros.
(3) la estructura de control interno est de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y
est funcionando segn se plane.
(4) se han distribuido correctamente los costos a los artculos terminados, produccin en proceso, y costo de
ventas.

4- Los incisos del 1 al8 son preguntas seleccionadas que por lo general se encuentran en cuestionarios utilizados
por auditores para conocer la estructura de control interno en el ciclo de inventarios y almacenamiento. Al
utilizar el cuestionario para un cliente, una respuesta 11 s" a una pregunta indica un posible control interno,
mientras que un "no" indica una posible debilidad.
1. Prepara el departamento de recepcin reportes de recepcin foliados y contabiliza peridicamente los
nmeros de todo el inventario recibido, mostrando la descripcin y cantidad de los materiales?
2. Se almacena todo el inventario bajo el control de un custodio en reas con acceso limitado?
3. Se autorizan todos los embarques a clientes por documentos de embarque foliados?
4. Se mantiene un archivo maestro de inventario perpetuo detallado para el inventario de materias primas?
5. Se efectan los conteos fsicos de inventario por personas que no son los almacenistas y aquellos
responsables de mantener el archivo maestro de inventario perpetuo?
6. Se utilizan registros de costos estndares para las materias primas, mano de obra directa, y costos
indirectos?
7. Existe una poltica declarada, con criterios especficos, dar de baja los artculos obsoletos O de
movimiento lento?
8. Alguna persona, independiente de las que lo preparan, revisa la precisin y correccin de los empleados
en la recopilacin final del inventario?

Se pide
a. Para cada una de las preguntas anteriores, declare el propsito del control interno.
b. Para cada control interno, enliste una prueba de procedimientos de control que permitan comprobar su
efectividad.
c, Para cada una de las preguntas anteriores, identifique la naturaleza de los posibles errores financieros si el
control no est en v1gor.




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VI UNIDAD: AUDITORA DEL CICLO DE ADQUISICIN Y REEMBOLSO DE
CAPITAL.
Objetivos Acadmicos:
Identificar las cuentas y las caractersticas singulares del ciclo de adquisiciones y reembolsos de capital.
Disear pruebas de auditoria de los documentos por pagar y de las cuentas y transacciones relacionadas.
Describir los objetivos principales en el diseo y realizacin de una auditoria de las transacciones que
afectan al capital social.
Disear pruebas de controles, pruebas sustantivas de transacciones y pruebas de detalles de saldos de las
cuentas de acciones y utilidades retenidas.

Introduccin:
E I ltimo ciclo de transacciones analizado en este texto se relaciona con la adquisicin de recursos capital en
forma de deuda que genera intereses y capital social y el reembolso de dicho capital. El ciclo de adquisiciones y
reembolsos de capital tambin incluye el pago de intereses y dividendos, Las siguientes son las cuentas
principales en el ciclo:
Documentos por pagar
Contratos por pagar
Hipotecas por pagar
Bonos por pagar
Gastos por intereses
Inters acumulado
Efectivo en el banco
Acciones -comunes
Acciones -preferentes
Capital pagado en exceso del par
Capital donado
Utilidades retenidas
Apropiaciones de utilidades retenidas
Acciones de tesorera
Dividendos decretados
Dividendos por pagar
Propietarios -cuenta de capital
Socios -cuenta de capital

1. Documentos por pagar Auditoria.

Un documento por pagar es una obligacin legal de pago a un acreedor, que est respaldada o no por activos. Por
lo general, se emite un documento por un periodo entre un mes y un ao, pero tambin hay pagars a largo plazo
de ms de un ao. Se emiten documentos para muchos propsitos diferentes, y la propiedad hipotecada incluye
amplia variedad de activos, como valores, inventarios y activos fijos.
Se efectan los pagos sobre el principal y el inters de las emisiones de acuerdo con los trminos del contrato de
crdito. Para los prstamos a corto plazo, por lo general se requiere un pago de principal e intereses slo al
vencimiento del prstamo; pero para prstamos de ms de 90 das, el pagar requiere generalmente pagos
mensuales o trimestrales de intereses.
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Visin panormica de las cuentas
Es usual incluir pruebas de pagos de principal e intereses como parte de la auditora del ciclo de adquisiciones y
pagos, porque los pagos se registran en el diario de desembolsos de efectivo.
Pero, por su poca frecuencia, en muchos casos no se incluyen transacciones de capital en las pruebas de
controles y pruebas sustantivas de la muestra de transacciones, Por tanto, tambin es normal comprobar estas
transacciones como parte del ciclo de adquisiciones y reembolsos de capital.
Los objetivos de la auditora de los documentos por pagar son determinar si:
adecuada la estructura de control interno sobre 105 documentos por pagar.
Las transacciones para el principal e intereses que involucran documentos por pagar estn autorizadas y
registradas debidamente, segn lo definen los seis objetivos de auditora relacionados con transacciones.
El pasivo para documentos por pagar y los gastos relacionados de intereses y pasivos acumulados.

Pagos de Saldo Inicial Gastos de
principal intereses
Emisin de
nuevos documentos
Saldo final
Saldo Inicial
Emisin de Pago principal
nuevos documentos Pagos de Gastos por
Pago de intereses Intereses interes
Saldo Final
Documentos por pagar
Intereses por pagar Eiectivo en bancos
Gastos de intereses


CONTROLES INTERNOS
Hay cuatro controles importantes sobre los documentos por pagar:
Autorizacin correcta para la emisin de nuevos documentos. La responsabilidad para la emisin de nuevos
pagars est investida en el consejo de administracin o en el personal administrativo de alto nivel.
Controles adecuados sobre el reembolso del principal e intereses. El pago peridico de intereses y del principal
est controlado como parte del ciclo de adquisiciones y pagos. En el momento de la emisin del pagar el
departamento de contabilidad recibe una copia en la misma forma en que recibe las facturas de proveedores y
reportes de recepcin.
Documentos y registros apropiados. Estos incluyen el mantenimiento de registros auxiliares y el control por
una persona responsable de los pagars en blanco y pagados. Los documentos ya pagados se cancelan y quedan
bajo la custodia de un funcionario autorizado.
Verificacin peridica independiente. Cada cierto tiempo se concilian los registros detallados de pagars con el
mayor general y se comparan como los registros de los tenedores de pagars por un empleado que no tenga la
responsabilidad de mantener los registros detallados. Al mismo tiempo, una persona independiente recalcula los
gastos por intereses en los pagars, para comprobar la precisin y correccin de los registros.




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Procedimientos analticos para los documentos por pagar

PROCEDIMIENTO ANALITICO POSIBLE ERROR
Recalcule el gasto aproximado del inters Error de gastos por intereses e intereses
sobre la base de tasas promedio de inters y acumulados, u omisin de algn documento
el global de los documentos mensuales por por pagaren circulacin
pagar.
Compare los documentos individuales Omisin o error de algn documento por
pendientes con el ao anterior. pagar.
Compare el saldo total en documentos por Error de gastos por intereses e intereses
pagar, gastos por e Intereses acumulados o documentos por pagar.
acumulado con el ao anterior.



Los documentos por pagar estn presentados y reveladas correctamente (presentacin y revelacin).
Los primeros dos objetivos son importantes, porque un error puede ser de consideracin aunque sea un solo
pagar el se omita o est incorrecto. La presentacin y revelacin son importantes porque los principios de
contabilidad generalmente aceptados requieren que las notas describan de manera adecuada los trminos de los
documentos por pagar pendientes y los activos pignorados como garanta de los crditos, Si los crditos exigen
restricciones importantes a las actividades de la compaa, como clusulas de compensacin de saldos o
restricciones sobre el pago de dividendos, esto tambin debe revelarse en las notas.

CAPITAL SOCIAL
Una distincin principal debe hacerse en la auditora de la propiedad entre corporaciones cerradas y pblicas. En
la mayora de las empresas cerradas, existen pocas transacciones durante el ao, si es que las hay, relacionadas
con las cuentas de capital, y esto por lo general es slo para unos cuantos accionistas.

Las nicas transacciones que se asientan en la seccin de capital social probablemente sean los cambios en la
cuenta de capital derivados de las prdidas o utilidades anuales y la distribucin de dividendos. Con frecuencia,
es mnimo el tiempo que se dedica a verificar el capital en el caso de las corporaciones cerradas, aunque el
auditor comprueba los registros corporativos existentes.

Para las corporaciones pblicas, la verificacin del capital suele ser ms compleja por el gran nmero de
accionistas y los frecuentes cambios en los individuos tenedores de las acciones. En esta seccin se analizan las
pruebas apropiadas para verificar las cuentas principales de una corporacin pblica, capital y acciones comunes,
capital pagado en exceso de par, utilidades retenidas, y los dividendos relacionados. Las otras cuentas de
propiedad se verifican en forma muy semejante a sta.
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Los objetivos de la auditora del capital social tratan de determinar si:
La estructura de control interno sobre el capital social y los dividendos relacionados es adecuada.
Las transacciones de capital se registran debidamente, segn lo definen los seis objetivos de auditora
relacionados con transacciones.
Los saldos del capital se presentan y revelan correctamente, segn lo definen los objetivos de auditora
relacionados con saldos para las cuentas de capital (derechos/ obligaciones y valor neto no son aplicables).

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OBJETIVOS DE AUDlTORIA PRUEBAS COMUNES DE PROCEDIMIENTOS
RELACIONADOS CON SALDOS DE DETALLES DE BALANCE
Los documentos por pagar en el Sume la lista de documentos por pagar Frecuentemente, esto se efecta en el
programa correspondiente para los documentos por pagar y 100% del universo gracias a su
concuerdan con el registro o archivo intereses acumulados. Rastree los tamao pequeo
maestro de documentos por pagar totales en el mayor generaL
'del cliente, y el total se ha sumado Rastree los documentos por pagar
correctamente y concuerda con el individuales al archivo maestro.
mayor general (vinculacin de
detalles)
Existen los documentos por pagar que Confirme los documentos por pagar. El objetivo de existencia no es tan
aparecen en el programa (existencia). Examine el duplicado de los importante como su integridad y
documentos para verificar su precisin.
autorizacin.
Examir,e las actas de la corporacin
para comprobar la aprobaCin del
emprstito.
los documentos por pagar y los Examine los duplicados de los pagars En algunos casos, puede ser necesario
intereses acumulado en el programa para comprobar el principal y las calcular, utilizando tcnicas de valor
estn correctos (precisin). tasas de intereses. presente, las tasas de Intereses del
Confirme los documentas por pagar, imputado o e: prncipa! elel
las tasas denters y la ltima fecha Un ejemplo es cuando se
del pago de intereses con los equipo con un pagar
tenedOes de los pagars.
Vuelva a calcular los intereses
acumulados
COMENTARIOS


CONTROLES INTERNOS
Varios controles internos importantes ocupan la atencin del auditor independiente en relacin con el capital
social: la autorizacin correcta de las transacciones, su registro correcto, la adecuada separacin de labores entre
el mantenimiento de los registros de la propiedad y el manejo de efectivo y las acciones, y el uso de un
registrador y un agente de transferencia de acciones independientes.

Autorizacin correcta de las transacciones Puesto que cada transaccin de capital por lo general es considerable,
muchas de estas transacciones son aprobadas por el consejo de administracin. Los siguientes tipos de
transacciones de propiedad requieran por lo general de autorizacin especfica.

Emisin de capital social La autorizacin incluye el tipo de los valores a emitirse (corno acciones preferentes o
comunes), nmero de acciones a emitirse, valor de la accin a la par, condicin de privilegio para cualquier
paquete de acciones fuera de las comunes, y la fecha de la emisin.

Recompra del capital social El consejo de administracin aprueba la recompra de acciones comunes o
preferentes, el momento oportuno de la recompra y la cantidad a pagar por las acciones.

Declaracin de dividendos El consejo de administracin autoriza la forma de los dividendos (como efectivo o
acciones), la cantidad del dividendo por accin, y las fechas de registro y pago de los dividendos.

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Facilitadora: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares Pgina - 103 -
Asientos apropiados y separacin de funciones Cuando una compaa mantiene sus propios registros de
transacciones de acciones y acciones en circulacin, la estructura de control interno es adecuada para tener la
seguridad de que los dueos reales de las acciones estn reconocidos en los registros corporativos, que se paga la
cantidad correcta de dividendos a los accionistas tenedores las acciones en la fecha del registro de los
dividendos, y se minimiza el potencial de la comisin de fraudes por los empleados. El nombramiento
correcto de personal y los procedimientos adecuados de registros son controles tiles para estos propsitos.

Los procedimientos ms importantes para evitar errores en las cuentas del capital son:
(1) el establecimiento de polticas bien definidas para la preparacin de certificados de acciones y el registro de
las transacciones efectuadas respecto de las acciones; y
(2) verificacin interna independiente de la informacin en los registros. El cliente est seguro que se satisfacen
tanto las leyes estatales que gobiernan a las corporaciones, corno los requisitos establecidos en la escritura
constitutiva de la empresa en el momento de la emisin y registro del capital social. Por ejemplo, el valor par de
las acciones, el nmero de las acciones que la compaa est autorizada para emitir, y la existencia de impuestos
estatales sobre la emisin de capital social afectan su emisin y registro.

Un control sobre el capital social utilizado por la mayora de las empresas es el mantenimiento de libros de
certificados de acciones de capital y un archivo maestro del capital social de los accionistas. Un libro de
certificados de acciones de capital es un registro de la emisin y recompra de las acciones de capital durante la
vida de la corporacin.
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 15
1- Enliste cuatro ejemplos de cuentas de pasivo generadoras de intereses que se encuentran por lo comn en
los balances. Qu caractersticas tienen en comn estos pasivos? Cmo se diferencian?
2- Es prctica comn auditar el saldo en los documentos por pagar en conjunto con la auditora de gastos
por intereses e intereses por pagar. Explique las ventajas de este enfoque.
3- Cules controles internos preocupan ms al auditor en la auditora de documentos por pagar? Explique
la importancia de cada uno.
4- Cules procedimientos analticos son los ms importantes en la verificacin de documentos por pagar?
Qu tipos de errores puede descubrir el auditor mediante el uso de estas pruebas?
5- Cules procedimientos analticos son los ms importantes en la verificacin de documentos por pagar?
Qu tipos de errores puede descubrir el auditor mediante el uso de estas pruebas?
6- Cules son los controles internos principales sobre el capital social?
7- Cmo se diferencia la auditora del capital social para una corporacin cerrada de la auditora de una
empresa pblica? En qu puntos no hay diferencia significativa?


2. Auditoria de capital.
Hay cuatro preocupaciones bsicas en la auditora del capital social y capital pagado en exceso del par:
Se registran todas las transacciones existentes del capital social (estado de integridad).
Las transacciones registradas del capital social existen y estn registradas con precisin (existencia y
precisin).
El capital social est registrado correctamente (correccin).
Se presenta y se revela correctamente el capital social (presentacin y revelacin).

Las primeras dos preocupaciones involucran pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones, y las
ltimas dos implican pruebas de detalles de saldos.

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Se registran las transacciones del capital social existente Se satisface fcilmente este objetivo cuando se utiliza
un registrador o agente de transferencia.
El auditor confirma con ellos si ocurrieron algunas transacciones de capital social y la precisin de las
transacciones existentes. Una revisin de las actas de las juntas del consejo de administracin, en especial cerca
de la fecha del balance, y un examen de los registros de acciones que tiene el cliente tambin son tiles para
descubrir la emisin y recompra de capital social.

Las transacciones registradas de capital social existen y estn asentadas correctamente La emisin de nuevas
acciones para capitalizar una empresa, la fusin con otra compaa por medio de un intercambio de acciones, la
donacin de acciones y la compra de acciones de tesorera requieren, cada una, de una auditora extensa. Sin
importar los controles que estn establecidos, es una prctica normal verificar todas las transacciones del capital
social por causa de su monto y permanencia en los registros. Por lo general, la existencia puede comprobarse
mediante el examen de las actas de las reuniones del consejo administracin para su debida autorizacin.

El registro preciso de transacciones de emisin de acciones para captar efectivo se verifica con facilidad al
confirmar la cantidad con el agente de transferencia, y rastrear la cantidad de transacciones registradas de capital
social en los recibos de efectivo. (En el caso de las acciones de tesorera, se rastrean las cantidades en el diario
de desembolsos de efectivo.) Adems, el auditor verifica si se acreditaron las cantidades correctas al capital
social y al capital pagado en exceso del par, consultando la escritura constitutiva de la sociedad para determinar
el valor a la par o declarado del capital social.

Cuando las transacciones de capital social involucran dividendos de acciones, capitalizacin mediante la emisin
de acciones, fusiones, o transferencias similares no de efectivo, la verificacin de las cantidades es ms difcil.
Para estos tipos de transacciones, el auditor est seguro de que el cliente ha calculado de forma correcta la
cantidad de la emisin del capital social, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Por
ejemplo, en la auditora de una operacin importante de fusin, el auditor evala si la transaccin es una compra
o un agrupamiento de intereses. Con frecuencia, se necesita una investigacin considerable para determinar cul
tratamiento contable es el correcto para las circunstancias existentes. Despus que el auditor llega a una
conclusin acerca del mtodo apropiado, es necesario verificar que las cantidad des se calcularon de forma
correcta.

El capital social est registrado correctamente El saldo final en la cuenta de capital social se verifica
determinando primero el nmero le acciones en circulacin en la fecha del balance. Una confirmacin del agente
de transferencia es la forma ms sencilla de obtener esta informacin.

En los casos en que no existe un agente de transferencia, el auditor debe confiar en examinar los registros de
acciones y la contabilidad de t0das las acciones en circulacin en los libros de certificado de acciones, examinar
todos los certificados cancelados, y dar cuenta de certificados en blanco. Despus de que el auditor est
satisfecho de que el nmero de acciones en circulacin es correcto, se verifica el valor par registrado en la cuenta
de capitales multiplicando el nmero de acciones por el valor par de las mismas. El saldo final en la cuenta del
capital de supervit en exceso de par es una cantidad residual. Se le audita al verificar la cantidad de
transacciones registradas durante el ao y sumndolas o restndolas del saldo inicial en la cuenta, Una
consideracin bsica en la precisin del capital social es la verificacin del nmero correcto de acciones
utilizado en el clculo de las utilidades por accin. Es fcil determina el nmero correcto de acciones utilizado
en el clculo, cuando slo existe una clase de acciones y un pequeo nmero de transacciones de capital social.

El capital social se presenta y revela correctamente Las fuentes ms importantes de informacin para determinar
la presentacin y revelacin correctas son la escritura constitutiva de la corporacin, las actas de las reuniones
del consejo de administracin, y el anlisis que los auditores realizan de las transacciones de capital social.

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AUDITORIA DE DIVIDENDOS
El nfasis en la auditora de dividendos se realiza las transacciones en lugar del saldo final La excepcin es
cuando existen dividendos por pagar.
Los seis objetivos de auditora relacionados con transacciones son relevantes para las transacciones con
dividendos. Pero por lo general dividendos se auditan en un 100% y causan pocos problemas. Los siguientes son
los objetivos ms importantes, e incluyen aquellos que se relacionan con los dividendos por pagar:

Existen dividendos registrados (existencia).
Se han registrado todos los dividendos existentes (situacin de integridad).
Se han registrado con precisin los dividendos (precisin) .
Existen los dividendos conforme se pagaron a los accionistas (existencia).
Se han registrado todos los dividendos por pagar (situacin de integridad).
Los dividendos por pagar han sido registrados con precisin (precisin).

Se verifica la existencia de dividendos registrados al examinar las actas de las juntas del consejo de
administracin en que se autoriza el importe del dividendo por accin y la fecha del pago correspondiente.
Cuando el auditor examina las actas del consejo de administracin para informarse de los dividendos declarados,
el auditor debe estar alerta ante la posibilidad que haya dividendos declarados no registrados, en especial poco
antes de la fecha del balance. Un procedimiento de auditora relacionado muy de cerca es revisar el archivo
permanente de papeles de trabajo de auditora, para determinar si hay restricciones sobre el pago de dividendos
en los acuerdos de emisin de bonos o en lo estipulado sobre acciones preferentes.

Se puede auditar la precisin de una declaracin de dividendos al recalcular la cantidad a partir del dividendo
fijado por accin y el nmero de acciones en circulacin. Si el cliente utiliza un agente de transferencia para
pagar los dividendos, se rastrea el total de un asiento de desembolso de efectivo pagado al agente y tambin
puede confirmarse.
Cuando un cliente mantiene sus propios registros de dividendos y l mismo paga el dividendo, el auditor verifica
la cantidad total del dividendo por medio de un clculo nuevo y la referencia al efectivo desembolsado.
Adems, es necesario verificar si se hizo el pago a los accionistas que eran propietarios de las acciones en la
fecha del registro del dividendo.
El auditor puede comprobarlo al seleccionar una muestra de pago de dividendos registrados y rastrear el nombre
del tenedor en el cancelado hasta los registros de dividendos, para tener la certeza que tenedor tena derecho al
dividendo. Al mismo tiempo, se verifican la cantidad y la autenticidad del tenedor en el cheque del dividendo.
Se efectan pruebas de dividendos por pagar en conjunto con los dividendos declarados. Cualquier dividendo no
pagado se incluye como pasivo.

AUDITORA DE UTILIDADES RETENIDAS
Para la mayora de las compaas, las nicas transacciones que involucran utilidades, retenidas son las utilidades
netas para el ao y los dividendos declarados. Pero tambin existen correcciones a las utilidades de un periodo
anterior, ajustes periodo anterior cargado o acreditado directamente a las utilidades retenidas, y el
establecimiento o eliminacin de la aplicacin de las utilidades retenidas.

El punto inicial para la auditora de las utilidades retenidas es un anlisis de las utilidades retenidas para todo el
ao. El programa de auditora que muestra el anlisis, que generalmente forma parte del archivo permanente,
incluye una descripcin de cada transaccin que afecta la cuenta.

La auditora del crdito a las utilidades retenidas para las utilidades netas del ao (o el dbito para una prdida)
se logra con el simple rastreo del asiento desde las utilidades retenidas hasta la cifra de utilidades netas en el
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estado de resultados. Desde luego, el desarrollo de este procedimiento es tardo en la auditora, despus de que se
han terminado todos los asientos de ajuste que afectan las utilidades netas.

Una consideracin importante en la auditora de los dbitos y crditos a las utilidades retenidas, aparte de las
utilidades netas y los dividendos, determina si las transacciones deberan haberse incluido.

Despus que el auditor queda satisfecho de que las transacciones asentadas estn clasificadas de forma correcta
como transacciones de utilidades retenidas, el siguiente paso es decidir si estn registradas con precisin. La
evidencia de auditora necesaria para determinar la precisin depende de la naturaleza de las transacciones. Si
existe un requisito para una distribucin de utilidades retenidas para un fondo de amortizacin de bonos, se
determina el monto correcto de la aplicacin al examinar el contrato de emisin de bonos. Si existe una fuerte
prdida cargada a las utilidades retenidas por el abandono importante no recurrente de una planta, la evidencia
necesaria para determinar el monto de la prdida incluye un nmero considerable de documentos y registros de
la planta.

Otra consideracin importante en la auditora de utilidades retenidas es la determinacin de la existencia de
alguna transaccin que pudiera haberse incluido, pero no se incluy. Por ejemplo, si se declar un dividendo
para las acciones, se debe capitalizar el valor en el mercado de los valores emitidos por un cargo a utilidades
retenidas y un crdito al capital social.

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 16
1- Hace varios aos, La Empresa de Madera PALO SECO S,A obtuvo un prstamo convencional
sobre hipoteca de bienes races.
2- Cul de los siguientes procedimientos de auditora sera el menos probable que un auditor
desarrollar al auditar el saldo de la hipoteca?
(1) Examinar los cheques cancelados del, ao en curso.
(2) Revisar el programa de amortizacin de la hipoteca.
(3) Inspeccionar los registros pblicos de los saldos de las hipotecas
(4) Recalcular el gasto por los intereses de la hipoteca.
3- Los incisos 1 al 6 contienen preguntas que se encuentran por lo general en un cuestionario estndar
de control interno, que utilizan los auditores para conocer la estructura de control interno para los
documentos por pagar. Al utilizar el cuestionario para auditar a un cliente, una respuesta si" indica
un posible control interno, mientras que un no indica una posible falla.
a. Se incurren los pasivos por los pagars despus de una autorizacin por escrito por el
funcionario apropiado de la empresa?
b. Se mantiene un archivo maestro de documentos por pagar?
c. Es la persona que mantiene el archivo maestro de los pagars otra persona que no sea la que
aprueba la emisin de nuevos pagars o maneja efectivo?
d. Se cancelan y conservan los pagars pagados en los archivos de la empresa?
e. Se concilia de forma peridica. el archivos maestro de los documentos por pagar con los pagars
reales en circulacin por una persona que no tiene a su cargo el archivo maestro?
f. Se recalculan de forma peridica los gastos por intereses y el inters acumulado por una persona
que no registra las transacciones por intereses?
SE PIDE
I. Para cada una de las preguntas anteriores, indique el propsito del control.
II. Para cada una de las preguntas anteriores, identifique el tipo de error en el estado financiero que
ocurre si el control no est en vigor.




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VII UNIDAD: AUDITORA DE SALDOS EN CAJA.
Objetivos Acadmicos:
Describir los tipos principales de cuentas de efectivo mantenidas por las entidades del negocio.
Describir las relaciones del efectivo en el banco con los diversos ciclos de transacciones.
Disear pruebas de auditoria de las cuentas generales de efectivo.
Reconocer cuando es necesario extender las pruebas de las cuentas generales de efectivo para realizar
pruebas adicionales para detectar fraudes importantes.
Disear pruebas de auditoria de la cuenta de nmina en el Banco.
Disear pruebas de auditoria de caja chica.



1. Tipos de cuentas de efectivo.
Es importante conocer los diferentes tipos de cuentas de efectivo porque es diferente el enfoque de auditora para
cada uno. Los principales tipos de cuentas de efectivo son los que se citan a continuacin.

CUENTA GENERAL DE EFECTIVO
La cuenta general es el punto focal del efectivo para la mayor parte de las organizaciones, porque todas las
recepciones y desembolsos de efectivo fluyen a travs de esta cuenta. Los desembolsos para el ciclo de
adquisiciones y pagos se realizan por lo regular de los fondos de esta cuenta, y los recibos de efectivo del ciclo
de ventas y cobranza se depositan en esta cuenta. Adems, los depsitos y desembolsos de todas las otras cuentas
de efectivo se realizan por conducto de la cuenta general.

CUENTA REVOLVENTE DE NOMINA
Como medio de mejorar el control interno, muchas compaas establece en banco una cuenta revolvente
separada para hacer los pagos de nmina a los empleados. En una cuenta revolvente de nmina separada se
mantiene un saldo fijo, digamos de 1,000 dlares. Antes de cada periodo de pago, se gira un cheque contra la
cuenta general de efectivo para depositar el importe total de la nmina neta en la cuenta revolvente de nmina.
Despus de que todos los cheques de nmina se hayan cobrado contra la cuenta revolvente de nmina, la cuenta
en el banco tiene un saldo de 1,000 dlares, Los nicos depsitos en la cuenta Son los de la nmina semanal y
quincenal y los nicos desembolsos son los cheques de pago a los empleados. En el caso de las compaas que
tienen muchos empleados, el uso de una cuenta revolvente de nmina puede mejorar el control interno y reducir
el tiempo necesario para conciliar las cuentas con el banco.

CUENTA EN SUCURSAL BANCARIA
Para una compaa que opera en varios sitios, a menudo tiene un saldo separado en cada lnea. Las cuentas en
sucursales bancarias son tiles para construir las relaciones pblicas en las comunidades locales, y permiten la
centralizacin de las operaciones a nivel de sucursal.
En algunas compaas, los depsitos y desembolsos para cada sucursal se realizan en cuentas bancarias
separadas, y el remanente de efectivo se enva de forma peridica a la cuenta general de la oficina principal. La
cuenta de sucursal es, en este caso, muy parecida a una cuenta general, pero al nivel de Sucursal.

EQUIVALENTES DE EFECTIVO
El excedente de efectivo acumulado durante ciertas partes del ciclo de operaciones que se necesitar en un futuro
cercano suele invertirse en equivalentes de efectivo de corto plazo, de mxima liquidez. Los ejemplos incluyen
los depsitos a plazo, certificados de depsito, y fondos del mercado de dinero.
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Los equivalentes de efectivo, que pueden ser muy importantes, se incluyen en los estados financieros como parte
de la cuenta de efectivo, slo si son inversiones de corto plazo que se convierten con facilidad a montos
definidos de efectivo en un corto plazo y hay un riesgo insignificante de un cambio en las tasas de inters. Los
valores que pueden venderse en el mercado y las inversiones a ms largo plazo que generan intereses no se
consideran equivalentes de efectivo.

de caja chica
Efectivo
General
Cuanta da
sucursal
bancara
Equivalentes
de efectvo
Cuenta
revolvente
de nmina
Fondo
revolvente


2. Efectivo en el banco y ciclos de transaccin.
En la auditora de efectivo, se hace una distincin importante entre verificar la conciliacin realizada por el
cliente del estado de cuenta del banco con el saldo del mayor general, y verificar si el efectivo registrado en el
mayor general refleja de forma correcta todas las transacciones de efectivo que tuviera lugar durante el ao.

Es fcil verificar la conciliacin del cliente del saldo en la cuenta bancaria con el mayor general, importante de la
auditora total de una compaa verifica si las transacciones de efectivo estn registradas de forma adecuada. Por
ejemplo, cada uno de los siguientes errores resulta en ltima instancia en el pago incorrecto o la omisin de
recibir efectivo, pero ninguna de ambas situaciones se descubre normalmente como parte de la auditora de la
conciliacin bancaria:
Falla en facturar a un cliente.
Facturar a un cliente a un precio inferior al determinado por la poltica de la compaa.
Un desfalco de efectivo por la intercepcin de las recepciones de efectivo de los clientes antes de que sean
registradas
Pago duplicado de la factura de un proveedor.
Pagos errneos de gastos personales de los funcionarios
Pagos por materias primas que no se recibieron
Pagos a empleados por arriba de las horas trabajadas.
Pago intereses por un monto superior a la tasa actual.



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3. Auditoria de la cuenta general de efectivo.
CONTROLES INTERNOS
Los controles que afectan el registro de las transacciones de efectivo ya se han presentado en los captulos
anteriores. Por ejemplo, en el ciclo de adquisiciones y pagos, los controles ms importantes incluyen una
separacin adecuada de labores entre las funciones de firma de cheques y de cuentas por pagar, la firma
de cheques se realiza slo por una persona autorizada, el uso de cheques foliados impresos en papel especial,
un control adecuado de los cheques en blanco y cancelados, una revisin cuidadosa de la documentacin de
respaldo por aquel que firma los cheques antes de estampar su firma y una verificacin interna adecuada.

Cuando el personal del cliente es competente y efecta una conciliacin bancaria cuidadosa, se incluye lo
siguiente:
Comparar los cheques cancelados con el diario de desembolsos de efectivo para verificar la fecha, a quin se
paga, o el importe.
Examinar los cheques cancelados para verificar la firma, endoso y cancelacin.
Comparar los depsitos en el banco con los recibos registrados de efectivo para verificar la fecha, cliente e
importe.
Contabilizar la secuencia numrica de cheques, e investigar los faltantes.
Conciliar todas las partidas que causen una diferencia entre los libros y el saldo de] banco, y verificar su
correccin.
Conciliar los cargos totales en el estado de cuenta bancario con los totales en el diario de desembolsos de
efectivo.

Objetivos de una auditoria relacionados con saldos y pruebas de detalles de saldos para el efectivo
general en el banco
OBJETIVOS DE AUDlTORIA PRUEBAS COMUNES DE PROCEDIMIENTOS
RELACIONADOS CON SALDOS DE DETALLES DE BALANCE
El efectivo en el banco se suma Sumar la lista de cheques pendientes de Estas pruebas se realizan totalmente en la
correctamente como se expresa cobro y sumar los depsitos en trnsito. conciliacin bancaria sin referirse a
en la conciliacin, y concuerda Comprobar la conciliacin bancaria en lo documentos y otros registros, excepto
con el mayor general (vnculos referente d Sumas y restas, induyendo el mayor general.
de detalle). todas las partidas a conciliar.
Rastree el saldo en libros en la
conciliacin al mayor general.
Existe el efectivo en el banco Recibos y pruebas de una conciliacin Estos son los tres objetivos ms
como se ha expresado en la bancaria. importantes en relacin con el efectivo
conciliacin (existencia). Recibos y pruebas de un corte de estado en el banco. Los procedimientos se
Se registra todo el efectivo de cuenta bancario. combinan por su estrecha
existente en el banco Pruebas de la conciliacin bancaria. interdependencia. Los ltimos tres
(integridad). Pruebas extensas de la conciliacin procedimientos deben aplicarse slo
Se precisa todo el efectivo en el bancaria. cuando hay debilidades en el control
banco en la forma en que est Arqueo de caja. interno.
expresado en la conciliacin Pruebas de cheques en descubierto.
(precisin).
COMENTARIOS


PROCEDIMIENTOS ORI ENTADOS A LA DETECCIN DE FRAUDES
En esta seccin se presentan los siguientes procedimientos para descubrir el fraude: pruebas extensas de
conciliaciones bancarias, pruebas de efectivo, y pruebas de cheques sin fondos.

Pruebas extensas de la conciliacin bancaria Cuando el auditor cree que la conciliacin bancaria de fin de ao
est deliberadamente equivocada, conviene que realice pruebas extensas de la conciliacin bancaria de fin de
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ao. El propsito de los procedimientos extensos es verificar si todas las transacciones incluidas en los diarios
que tuvieron lugar en el ltimo mes del ao se incluyeron o se excluyeron de la conciliacin bancaria, y verificar
si todas las partidas se incluyeron de forma correcta en la conciliacin.

Arqueo de caja Algunas veces los auditores preparan un arqueo de caja cuando el cliente tiene debilidades
importantes en su control interno de efectivo. Un arqueo de caja incluye lo siguiente:
Una conciliacin del saldo en el estado de cuenta bancario con el saldo del mayor general al inicio del periodo
de arqueo
Una conciliacin de recepciones de efectivo con el diario de recibos de efectivo para un periodo dado.
Una conciliacin de cheques cancelados compensados por el banco con el diario de desembolsos de efectivo
para un periodo dado.
Una conciliacin del saldo en el estado de cuenta del banco con el saldo del libro mayor general al final del
periodo de arqueo.

Pruebas de cheques en descubierto Los malversadores de fondos cubren en ocasiones un desfalco de efectivo
mediante una prctica conocida como el rebote; transferencia de dinero de un banco a otro y un registro
impropio de la transaccin. Cerca de la fecha del balance se gira un cheque contra una cuenta bancaria y se
deposita de inmediato en una segunda cuenta para su crdito antes del final del periodo contable. Al efectuar esta
transferencia, el malversador tiene cuidado de hacer que el cheque se deposite en una fecha lo suficiente tarda
como para que el banco no alcance a contabilizarlo de forma adecuada sino hasta despus del periodo. Si la
transferencia bancaria no se registra sino hasta despus de la fecha del balance, el importe de la transferencia se
registra como activo en ambos bancos.

Hay varias cosas que deben auditarse en el programa de transferencia bancaria.
Debe verificarse la precisin de la informacin en el programa de transferencia bancaria. El auditor compara la
informacin de ingresos y desembolsos del programa con los diarios de ingresos y desembolsos de efectivo, para
comprobar que es correcta.
La fecha de registro de los desembolsos e ingresos de cada transferencia debe hacerse en el mismo ao fiscal.
Los desembolsos en el programa de transferencias bancarias estn incluidos o excluidos correctamente como
cheques pendientes de cobro de las conciliaciones bancarias de fin de ao.
Los ingresos en el programa de transferencia se incluyen o excluyen de manera correcta de las conciliaciones
bancarias de fin de ao como depsitos en trnsito.

4. Auditoria de la cuenta de nmina en el banco

Las pruebas de la conciliacin de la nmina en el banco no se llevan ms de unos cuantos minutos, si existe
una cuenta revolvente de nmina y una conciliacin independiente de la cuenta bancaria, corno la descrita para
la cuenta general. Es comn que las nicas partidas a conciliar sean los cheques pendientes de cobro,
y en la mayor parte de las auditoras la gran mayora de los cheques se contabilizan correctamente poco
despus que se han emitido.
Al verificar saldos de las cuentas de nmina bancarias, es necesario obtener una conciliacin bancaria, una
confirmacin del banco, y un corte del estado de cuenta bancario.
Los procedimientos de conciliacin se desarrollan de la misma manera a los descritos para el efectivo general.
Desde luego, se necesitan procedimientos extensivos si los controles son inadecuados, o si la cuenta bancaria
no se concilia con el saldo de efectivo revolvente del mayor general.

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5. Auditoria de caja chica.

La caja chica es una cuenta peculiar, porque a menudo es poco importante en monto, sin embargo, se verifica en
muchas auditoras. La cuenta se verifica principalmente por el potencial de desfalcos y la expectativa del cliente
que se sujetar a una revisin de auditora, aun cuando el monto sea poco importante.



CONTROLES INTERNOS SOBRE LA CAJA CHICA
El ms importante control interno de la caja chica es el uso de un fondo revolvente que es responsabilidad de un
individuo. Adems, los fondos de caja chica no deben mezclarse con otros ingresos, y el fondo se mantiene por
separado de todas las dems actividades. Tambin debe haber lmites al monto de cada gasto que se cubra con
cargo a la caja chica, as como a la dotacin total del fondo. El tipo de gasto que se realiza con los fondos de caja
chica queda bien definido por la poltica de la compaa.

Siempre que se efecte un desembolso con cargo a caja chica, los adecuados controles internos requieren la
autorizacin de un funcionario responsable en una forma foliada de caja chica. El total real del efectivo y los
cheques en el fondo, ms el total de formas de caja chica no reembolsadas, que representan los gastos reales,
iguala el monto total del fondo de caja chica declarado en el mayor general. De manera peridica, da lugar a
conteos por sorpresa y una conciliacin del fondo de caja chica a cargo del auditor interno u otro funcionario
responsable.
Cuando est bajo el saldo de caja chica, se formula un cheque pagadero al encargado de la caja chica girado
contra la cuenta general de efectivo, para el reintegro de la caja chica. El cheque debe ser por el importe exacto
de los comprobantes foliados que se entregan como evidencia de los gastos efectuados.
Estos comprobantes se verifican y cancelan para evitar que se vuelvan a usar por el empleado de cuentas por
pagar.

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 17

1- Por qu es importante un control interno sobre los saldos de efectivo en que la conciliacin mensual de
las cuentas bancarias sea realizada por una persona independiente? Qu personas por lo general, no se
consideraran independientes para el desempeo de esta responsabilidad?
2- Evale la efectividad e indique las deficiencias de la preparacin de una conciliacin bancaria por el
contralor en la forma descrita en la siguiente declaracin: Cuando concilio la cuenta bancaria, la
primera cosa que le hago es ordenar los cheques por nmero y encuentro cules son los faltantes. Luego
determino el monto de los cheques pendientes de cobro refirindome al diario de desembolsos de
efectivo. Si la cuenta bancaria se concilia en este punto, ya termin con la conciliacin. Si no son
iguales, busco depsitos en trnsito, cheques en la lista inicial de cheques en circulacin que todava no
han sido cobrados, otras partidas de conciliacin y errores bancarios hasta que obtengo sumas iguales.
En la mayora de los casos, hago la conciliacin en 20 minutos".
3- Evale la necesidad de seguir la prctica descrita por un auditor: Al confirmar las cuentas bancarias,
insisto en una respuesta de cada banco con los que el cliente ha tenido negocios durante los ltimos dos
aos, aunque la cuenta est cerrada en la fecha de balance."
4- Explique por qu, en la verificacin de la conciliacin bancaria, la mayora de los auditores enfatizan la
posibilidad de que se incluya en la conciliacin un depsito inexistente en trnsito y que se omita un
cheque pendiente de cobro, en lugar de la omisin de un depsito en trnsito y la inclusin de un cheque
pendiente de cobro inexistente.



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VI UNIDAD: TERMINACIN DE LA AUDITORA.
Objetivos Acadmicos:
Diferenciar las responsabilidades contingentes y compromisos.
Razonar las cartas de los abogados del cliente.
Aplicar la revisin posterior al balance para investigar eventos posteriores.
Disear los pasos finales en el segmento de acumulacin de evidencias de la auditoria.
Integrar la evidencia de auditoria que se ha reunido y evaluar los resultados globales de la auditoria.
Emplear la comunicacin con el comit de auditora y administracin.
Identificar las responsabilidades del auditor cuando se descubren datos que afectan el reporte de
auditoria despus de su emisin

1. Revisin de responsabilidades contingentes y compromisos.

Una responsabilidad contingente es una posible obligacin futura ante una persona externa por un importe
desconocido que resulta de las actividades que se han, desarrollado. Se requieren tres condiciones para que exista
una responsabilidad contingente:
1) hay un potencial pago futuro a una persona externa o podra daarse algn otro activo como resultado de una
condicin existente;
2) existe incertidumbre acerca del monto del pago o dao futuro; y
3) algn evento o eventos futuros resolver el resultado. Por ejemplo, una demanda legal que ya se inici pero
que todava no se resuelve, rene estas tres condiciones.

Si es probable la posible prdida y se puede calcular razonablemente su monto, se acumula la prdida y se indica
en el cuerpo de los estados financieros.
Se requiere su revelacin en las notas al pie de la pgina, pero no su acumulacin, si no calcula en forma
razonable el importe de una prdida probable, o si la prdida es slo razonablemente posible. Cuando la prdida
potencial es remota, no son necesarios, ni la acumulacin ni su revelacin. La decisin acerca del tratamiento
apropiado requiere de un slido criterio profesional.
Cuando se efecta la revelacin apropiada de una contingencia importante en los estados financieros por medio
de una nota al pie de la pgina, sta debe describir la naturaleza de la contingencia hasta el grado que se le
conoce y la opinin de los asesores legales o administracin respecto del resultado esperado.

PROCEDI MIENTOS DE AUDITORIA
Muchas de estas obligaciones potenciales se verifican comnmente como parte integral de diversos segmentos
del trabajo, en 1ugar de una actividad separada cerca del final de la auditora. Por ejemplo, los saldos no usados
en cartas de crdito en vigor se comprueban como parte de la confirmacin de saldos bancarios y prstamos de
los bancos. En forma similar, se verifican las disputas sobre impuestos de ingresos como parte del anlisis de los
gastos por impuestos al ingreso, al revisar el archivo general de correspondencia, y al examinar los reportes de
los agentes de ingresos. Aunque las contingencias se verifiquen en forma separada, es prctica comn desarrollar
las pruebas con bastante anticipacin antes de los ltimos das de la terminacin del contrato, para tener la
seguridad de su verificacin correcta. Las pruebas de responsabilidades contingentes cerca del final del contrato
de auditora son ms una revisin que una bsqueda inicial.
Los procedimientos de auditora apropiados para la comprobacin de las contingencias estn menos definidos
que aquellos que ya se analizaron en otras reas de auditora, porque el objetivo primordial en la etapa inicial de
las pruebas es determinar la existencia de contingencias. Corno el lector sabe por el estudio de otras reas de
auditora, es ms difcil descubrir transacciones o eventos no registrados que verificar la informacin asentada.
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Una vez que el auditor est consciente que existen contingencias, la evaluacin de su importancia y requisitos de
revelacin por lo general, se resuelven de forma satisfactoria.
1. Averiguacin de los abogados del cliente.

Un procedimiento principal en que descansan los auditores para descubrir contingencias es una carta de los
asesores legales del cliente, que informa al auditor de los litigios pendientes o de cualquier otra informacin que
involucre asesora legal, que sea relevante para la revelacin de los estados financieros. Si existe una
responsabilidad contingente, el auditor obtiene la opinin profesional del abogado sobre el resultado que se
espera del litigio y el monto probable de la responsabilidad, incluyendo los costos del juicio. La razn para
obtener esta informacin de los abogados es su experiencia en asuntos legales y sus conocimientos acerca de las
responsabilidades contingentes potenciales.
Como prctica general, muchos despachos de auditores analizan los gastos generales para todo el ao, y hacen
que el cliente enve una carta estndar de abogado a cada abogado con el que el cliente ha estado involucrado en
el ao en curso o en el anterior, adems de cualquier abogado que sea contratado ocasionalmente por la
compaa. En algunos casos esto involucra gran nmero de abogados, incluyendo algunos que tratan aspectos
legales que estn muy alejados de los litigios potenciales.

La carta estndar del abogado del cliente, se prepara en papel membretado del cliente y la firma uno de los
funcionarios de la compaa; incluye lo siguiente:
Una lista preparada por la administracin, de litigios, reclamaciones, o evaluaciones de consideracin,
pendientes o amenazantes.

Dichos eventos del periodo siguiente, as como los que se mencionan a continuacin, requieren de un ajuste en
los saldos de cuentas en los estados financieros del ao en curso, en el caso que las cantidades sean
considerables:
Declaracin de quiebra de un cliente que tiene un saldo pendiente en cuentas por cobrar' a causa de una
condicin financiera en deterioro.
Arreglo de un litigio por un importe diferente al importe registrado en libros.
Venta de equipo que no se est utilizando en las operaciones, a un precio por debajo del valor actual en libros .
Venta de inversiones a un precio por debajo de su costo registrado.

Siempre que se utilizan los eventos posteriores para evaluar los montos incluidos en los estados financieros, se
tiene cuidado para diferenciar entre las condiciones que existieron en la fecha del balance y aquellos que se
desarrollaron despus del fin del ao. La informacin subsecuente no debe incorporarse directamente a los
estados financieros, si las condiciones que ocasionan el cambio en su evaluacin no tuvieron lugar sino hasta
despus de final del ao.
Por ejemplo, la venta de chatarra en el periodo posterior no sera importante en la evaluacin del inventario por
obsolescencia, si la obsolescencia no hubiera tenido lugar sino hasta despus del fin del ao.

Aquellos que no tiene efecto directo en los estados financieros, pero para los que es aconsejable una revelacin
Los eventos posteriores de este tipo proporcionan evidencia de las condiciones que no existieron en la fecha de
balance que se est reportando, pero que tienen tanta importancia que exigen su revelacin aun cuando no
requieran de ajuste. Lo ms comn es que estos eventos se revelan de forma adecuada usando notas al pie de la
pgina, pero de cuando en cuando alguno puede tener tanta significacin que requiera un complemento a
los estados financieros histricos con estados financieros que incluyan el efecto del evento si hubiera ocurrido en
la fecha del balance.

A continuacin damos ejemplos de eventos o de transacciones que ocurren en el periodo posterior que pueden
exigir su revelacin en lugar de un ajuste en los estados financieros:
Declinacin en el valor del mercado de valores que se ha tenido para una inversin temporal o reventa.
Emisin de bonos o valores de capital.
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Declinacin en el valor del inventario en el mercado, como consecuencia de una accin gubernamental que
prohbe ventis adicionales de un producto.
Prdida no asegurada de inventarios como resultado de un incendio.
2. Acumulacin de la evidencia final.

El auditor tiene varias responsabilidades de acumulacin final que se aplican a todos los ciclos adems de la
bsqueda de responsabilidades contingentes y la revisin de eventos subsecuentes. Los cuatro ms importantes
se analizan en esta seccin. Los cuatro se desarrollan tardamente en la auditora.

Los procedimientos analticos efectuados durante la terminaci6n de la auditora son tiles como revisin final
para detectar errores o problemas financieros considerables, y para ayudar al auditor a echar un ltimo vistazo a
los estados financieros. Es comn que un auditor asociado aplique los procedimientos analticos durante la
revisin final de los papeles de trabajo y los estados financieros. Por lo general, un auditor asociado tiene un
buen conocimiento del cliente y su negocio por las relaciones existentes. El conocimiento del negocio del
cliente, combinado con procedimientos analticos efectivos, ayudan a identificar puntos que posiblemente se
hayan pasado por alto en una auditora.
3. Evaluacin de resultados.
Esta evaluacin se hace al inicio como parte de la planeacin, pero se revisa siempre que se obtiene nueva
informacin significativa. Por ejemplo, si el auditor descubre durante la auditora que la empresa dej de pagar
un prstamo, perdi su cliente principal o decidi vender una cantidad considerable de activos para pagar los
prstamos, es necesario revisar la evaluacin inicial de la rentabilidad de un negocio. Es deseable una evaluacin
final despus de acumularse toda la evidencia y que se han incorporado los ajustes propuestos por la auditora en
los estados financieros.
Los procedimientos analticos son uno de los tipos ms importantes para evaluar un negocio rentable. Las
discusiones con la administracin y una revisin de los planes futuros son consideraciones importantes en la
evaluacin de los procedimientos analticos. El conocimiento del negocio del cliente obtenido a travs de la
auditora es una informacin importante que se utiliza para evaluar la factibilidad de un fracaso financiero
durante el siguiente ao.

CARTA DE DECLARACIONES DEL CLIENTE
Hay dos propsitos para la carta de declaraciones del cliente:
Enfatizar a la administracin su respol1snbilidad por las aseveraciones en los estados financieros. Por ejemplo,
si la carta de declaraciones incluye una referencia a activos pignorados y responsabilidades contingentes, se
puede recordar a los administradores honrados su falla no intencional de revelar la informacin adecuadamente.
Para llenar su objetivo, la carta de declaraciones debe estar suficientemente detallada para que acte como
recordatorio a la administracin.

Para documentar las respuestas de la administracin a investigaciones acerca de diversos aspectos de la
auditora. Esto proporciona un documento escrito de las declaraciones del cliente en caso de un desacuerdo o un
juicio entre el auditor y el cliente.

La carta debe tener la fecha del reporte de auditora, para asegurarse de que no hay declaraciones relacionadas
con la revisin de eventos subsecuentes. La carta implica que se ha originado con el cliente, pero es prctica
comn que el auditor prepare la carta y pida al diente que la mecanografe en papel con membrete dela empresa
y la firme. Una negaci0n del cliente para preparar y firmar la carta exigira una opinin calificada o 'el sealan
ciento de limitacin en la responsabilidad de la opinin.

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Despus de aplicar todos los procedimientos de auditora en cada rea auditada, el auditor integra los resultados
en una conclusin global. En ltima instancia, el auditor decide si se han acumulado suficiente evidencia de
auditora para llegar a la conclusin que los estados financieros estn formulados acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre una base consistente con los del ao anterior.


REVISIN DE PAPELES DE TRABAJO

Hay tres razones principales por las que es esencial que otro miembro del despacho de auditores revise
perfectamente los papeles de trabajo a la terminacin de la auditora.

REVISIN INDEPENDIENTE
A la terminacin de auditoras mayores, es comn que los estados financieros y toda la serie de papeles de
trabajo sean estudiados por un revisor por completo independiente, y que no ha participado en la auditora.


2. Comunicacin en el comit de auditora y la administracin.
Despus de terminar la auditora, hay varias comunicaciones posibles del auditor al personal del cliente. La
mayora de stas estn dirigidas al comit de auditora o a la administracin superior, pero tambin son comunes
las comunicaciones con la administracin de operaciones.

Se requiere que el auditor comunique todas las irregularidades y actos ilegales al comit de auditora o grupo
nombrado de manera similar, sin importar su importancia. El propsito es ayudar al comit de auditora para que
desarrolle su papel de supervisor en la obtencin de estados financieros confiables. Esta exigencia indica la
creciente preocupacin de la profesin sobre la responsabilidad que tienen los auditores para la deteccin
y prevencin de fraudes de la administracin. El auditor comunica deficiencias significativas en el diseo u
operacin de la estructura de control interno. En compaas mayores esta comunicacin se hace al comit de
auditora, y en empresas menores a los propietarios o a la administracin superior.

Los siguientes son asuntos mayores que deben comunicarse al comit de auditora o cuerpo nombrado en forma
similar:
Las responsabilidades del auditor de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, incluyendo la
responsabilidad de la evaluacin de la estructura de control interno y el concepto de una seguridad razonable,
ms bien que una absoluta.
Polticas significativas de contabilidad seleccionadas y aplicadas a los estados financieros, incluyendo los
juicios y estimaciones de la administracin de ternas relacionadas con la contabilidad.
Ajustes significativos en los estados financieros que se encontraron durante la auditora y las implicaciones
tanto de los que la administracin ha escogido registrar, corno de aquellos propuestos pero no registrados.
Desacuerdos con la administracin acerca del alcance de la auditora la aplicabilidad de los principios
contables o formulacin del reporte de auditora.
Las dificultades encontradas en el desarrollo de la auditora como la falta de disponibilidad del personal del
cliente y su falla para proporcionar informacin necesaria.

CARTAS A LA ADMINISTRACIN
El propsito de una carta a la administracin es informar al cliente de las recomendaciones del auditor para
mejorar el negocio del cliente. Las recomendaciones se enfocan en sugerencias para desarrollar operaciones ms
eficientes.
La combinacin de la experiencia del auditor en diversos negocios y un conocimiento profundo obtenido al
llevar al cabo la auditora colocan al auditor en una posicin incomparable para proporcionar ayuda a la
administracin.

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Una carta a la administracin es opcional y tiene la intencin de ayudar al cliente a que opere su negocio con
mayor efectividad. Los auditores escriben cartas a la administracin por dos razones: para estimular una mejor
relacin entre el despacho de contadores y la administracin y para sugerir servicios adicionales sobre impuestos
y administracin que el propio despach puede proporcionar.
No hay un formato o enfoque estndar para escribir cartas a la administracin.
Se debe redactar cada carta de manera que satisfaga el estilo del auditor y las necesidades del cliente consistentes
con el concepto de cartas a la administracin que tenga el despacho de contadores. Debe observarse que muchos
auditores combinan la carta a la administracin con la carta de condiciones reportables. En auditoras ms
pequeas es comn que el auditor comunique sugerencias de operacin de manera oral en lugar de hacerlo por
escrito.

4. Descubrimientos posteriores de hechos.
Si el auditor llega a saber despus de emitir los estadosfinal1cieros de auditora que se incluy alguna
informacin en los estados financieros que es considerablemente engaosa, el auditor tiene la obligacin de
cerciorarse que los usuarios que estn confiando en la informacin suministrada en los Estados Financieros sean
informados acerca de los errores. El caso ms factible que enfrenta el auditor con este problema, ocurre cuando
se determina que los estados financieros incluyen un error importante despus de la emisin de un reporte sin
salvedades. Las causas posibles de los errores en los estados financieros son la inclusin de ventas ficticias
importantes, la falla de liquidar un inventario obsoleto, o la omisin de una nota al pie de la pgina esencial. No
importa si la falla en descubrir los errores en los estados financieros fue del auditor o del cliente, la
responsabilidad del auditor sigue igual.
El enfoque ms deseable a seguir si el auditor descubre que los estados financieros son engaosos, es solicitar
que el cliente emprenda una revisin inmediata de los estados financieros que contenga una explicacin de las
razones de la revisin. Si estn terminados los estados financieros de un periodo posterior antes de la emisin de
los estados financieros revisados, es aceptable revelar la informacin engaosa en los estados financieros del
periodo siguiente.
Si el cliente rehsa cooperar en la revelacin de la informacin engaosa, el auditor informa al consejo de
administracin de este hecho. El auditor tambin notifica a las dependencias regulatorias con jurisdiccin sobre
el cliente y, donde sea prctico, notifica a cada persona que confa en los estados financieros, que stos ya no son
confiables.


ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 18
1- Distinga entre una responsabilidad contingente y una responsabilidad real, y presente tres ejemplos de
cada una.
2- En la auditora de la MANZAS Company, usted est preocupado acerca de la posibilidad de
responsabilidades contingentes, resultantes por disputas sobre impuestos sobre ingresos. Analice los
procedimientos que usted utilizara para una investigacin extensa en esta rea.
3- Explique porqu el anlisis de los gastos legales es una parte esencial de cada compromiso de auditora.
4- Describa la accin que toma un auditor si un abogado rehsa proporcionar informacin que cae dentro
de su jurisdiccin y que afecta directamente la presentacin imparcial de los estados financieros.
5- La filosofa del contador George Guillen es auditar intensamente las transacciones que tienen lugar
durante el periodo de la auditora actual, pero pasar por alto las transacciones posteriores. Cree que cada
ao se juzga por s mismo y que las transacciones se auditan en el ao en que las transacciones tuvieron
lugar. De acuerdo con Guillen "si una transaccin registrada en el periodo subsecuente se audita en el
periodo actual, si se verifica dos veces, una vez este ao y de nuevo en la auditora del ao siguiente.
Esto es una duplicacin de esfuerzo y una prdida de tiempo"
Se pide:
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a) Explique la falacia en el argumento de Guillen.
b) Proporcione seis ejemplos especficos de informacin obtenida al examinar los eventos posteriores
que son esenciales a la auditora del periodo actual.


TRABAJO DE FIN DE CURSO







































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BIBLIOGRAFIA

CEVALLOS, Jess y Cruz Reyes Guillermo, Consejo Corporativo, C. I. Dellolitte & Touche, Edicin 2004.

Comptrollers Handbook, Comptrollers Handbook for Asset Management; Comptrollers Handbook for
Compiliance from the OCC website (OCC.

Treas.gov), November, 2001.

FRASER, Donald R., BENTON E., Group and James W Kolari; Comercial

Banking: The Management of Risk; Cincinnati; OH South Western College Publishing, 2001.