INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

SUELDOS Y JORNALES
El salario es la remuneración, sea cual fuere su denominación o método de cálculo, siempre
que pueda evaluarse en efectivo, fijada por acuerdo o por la legislación y debida por un
empleador a un trabajador en virtud de un contrato de trabajo, escrito o verbal, por la labor
que este último haya efectuado o deba efectuar, o por servicios que haya prestado o deba
prestar. (fuente: MTSS)

Cuando una empresa contrata personal éste va a percibir una retribución, o sueldo por la tarea
que va a realizar.

La retribución puede ser mensual (sueldo), por día o por hora (jornal), como porcentaje de las
ventas o cobranzas (comisiones), por las unidades que produce (destajo), o premios u otros
beneficios ya sea por asistencia, rendimientos, etc.

De acuerdo con las leyes vigentes en nuestro país se prevén aportes a la seguridad social que
se calculan como un porcentaje sobre las remuneraciones cualquiera sea su modalidad. Estas
alcanzan tanto a los empleados como a la empresa. Los aportes a cargo de los empleados
(aportes personales u obrero) los retiene la empresa para luego verterlos al BPS (Banco de
Previsión Social) junto con los aportes que corresponden a la empresa (aportes patronales), a
mes vencido (es decir dentro del mes siguiente, por ejemplo los aportes del mes de marzo se
pagan en abril).

Tanto los sueldos como las cargas sociales representan un costo para la empresa. A los efectos
de este curso, sueldos y leyes sociales serán consideradas pérdidas para la empresa.

¿Cuáles son los aportes a los organismos de la seguridad social?

 Aporte jubilatorio
 Aporte al seguro de salud
 Aporte al fondo de reconversión laboral

Las empresas además deberán contratar con el Banco de Seguros del Estado (BSE) un
Seguro de accidente del trabajo y enfermedades Profesionales.

Cuando los empleadores trabajan en la empresa y no reciben un sueldo fijo, sino que
retiran ganancias de la empresa también realizan aportes al BPS para su propio beneficio
sobre la base de un sueldo ficto patronal. A los efectos de la liquidación, se consideran
únicamente los aportes que se calculan sobre un sueldo ficto (este importe no lo cobran,
es únicamente una base de cálculo de aportes).

Ejemplo de aportes.

Nota: las tasas de aportes, tanto personal como patronal, que se consideraran en el curso y en
los ejercicios no son las vigentes, se establecen a los solos efectos de facilitar los cálculos. A
continuación, manejaremos algunas tasas como ejemplos de aplicación a los efectos de las
registraciones que haremos más adelante.
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APORTE APORTE
PATRONA PERSONA
L L
Ap. Jubilatorio 14% 10%
Ap. Seguro Salud - Fonasa 5% 4%
Fondo Reconversión Laboral 1% 1%
BPS 20% 15%
BSE 2%

Oportunidad de pago de remuneraciones (fuente MTSS)

La norma que establece los plazos para el pago del salario es el Decreto Ley 14.159, de fecha
21 de febrero de 1974, en la redacción dada por el artículo 719 de la Ley 16.170.

 Si el pago es mensual:  dentro de los cinco primeros días hábiles y nunca después de
los diez primeros días corridos del mes siguiente al que corresponda abonar;

 si el pago es quincenal: dentro de los cinco días hábiles al vencimiento de la quincena

que deba abonarse;

 si el pago es semanal: al finalizar la respectiva semana.

SUELDO NOMINAL – APORTE OBRERO = SUELDO LIQUIDO

Cuentas relacionadas a la registración de sueldos

 Sueldos: es una cuenta de perdida. Representa el costo para la empresa. En la registración
mensual se debita este concepto. Corresponde al concepto de sueldo nominal.
El saldo de la cuenta refleja la suma de sueldos nominales desde el comienzo del ejercicio
hasta la fecha que estamos consultando.

 Sueldos a pagar: cuenta de pasivo. Representa la obligación de la empresa con sus

empleados por concepto de sueldos. Representa el sueldo líquido.
El saldo de la cuenta refleja el importe que debemos a los empleados, si la empresa está al
día con los pagos sólo adeuda el mes que estamos consultando.

 Leyes sociales: cuenta de perdida. Representa los costos que tiene la empresa por aportes
a BPS y BSE por los sueldos de sus empleados y el aporte al BPS sobre sueldo ficto
patronal.
El saldo de la cuenta refleja la suma de leyes sociales desde el comienzo del ejercicio hasta
la fecha que estamos consultando.

 BPS: cuenta de pasivo. Representa las obligaciones de la empresa por concepto de aporte
obrero o personal y aporte patronal ante el BPS.
El saldo de la cuenta refleja el importe que debemos al BPS, si la empresa está al día con
los pagos sólo adeuda el mes que estamos consultando.

 BSE: cuenta de pasivo. Representa las obligaciones de la empresa por concepto de aporte
patronal ante el BSE por el seguro de accidentes de trabajo.
El saldo de la cuenta refleja el importe que debemos al BSE, si la empresa está al día con
los pagos sólo adeuda el mes que estamos consultando.
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 Adelantos al personal: cuenta de activo. Representa el derecho de la empresa por

concepto de adelantos o anticipos entregados al personal a cuenta del sueldo.
Registraciones
Las registraciones de los sueldos mensuales deben realizarse a fin de cada mes. Son
independientes del momento en que se paguen (aplica criterio de lo devengado).

Para nuestro ejemplo utilizaremos las tasas de aportes antes mencionadas.

Sueldos del mes de marzo: $1.000.-

A fin de mes registramos:

    31/3    
Sueldos (por el nominal) 1.000

BPS (aporte personal) 150 1.000 x 15% ap. Personal

Sueldos a Pagar (por el líquido) 850
Por los sueldos del mes de Marzo
       

El comprobante que respalde este asiento es la planilla de liquidación de sueldos.

Por los aportes patronales sobre los sueldos hacemos:

 
  31/3    
Leyes Sociales 220
BPS (aporte patronal sobre sueldo) 200 1.000 x 20%
BSE (aporte patronal sobre sueldo) 20 1.000 x 2%
Por los aportes patronales de los sueldos de Marzo
       

Sobre la base de un sueldo ficto patronal de $2.000 con un aporte a BPS del 25%, por los
aportes patronales sobre sueldo ficto hacemos:

    31/3    
Leyes Sociales 500
BPS (aporte patronal sobre sueldo ficto patronal) 500 2.000 sueldo ficto x 25%
Por los aportes de los sueldos fictos patronales de Marzo
       

Los asientos anteriores están respaldados por comprobantes internos

La empresa (en nuestro ejemplo) paga los sueldos el 5/4 con una transferencia bancaria,
cancelamos el pasivo (sueldos a pagar) registramos los siguiente:

    5/4    
Sueldos a Pagar 850
Banco 850
 INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Por el pago de sueldos del mes de Marzo

       
El comprobante que respalda este asiento es el recibo (o recibos) de sueldos

A mes vencido dijimos que se debería pagar al BPS lo correspondiente al aporte personal
retenido por la empresa, los aportes patronales sobre los sueldos y el aporte sobre el sueldo
ficto patronal (en caso que corresponda).

BPS  
150 aporte personal
200 aporte patronal
500 ap. s/sueldo ficto patronal
850

    20/5    
BPS 850
Banco 850
Por pago de aportes
       

El comprobante que respalda este asiento es el recibo de pago

A mes vencido, por el pago al BSE hacemos:

    22/5    
BSE 20
IVA (22%) 4,4
Baco 24,4
Por pago de seguro de accidentes
       

El comprobante que respalda este asiento es el recibo de pago

Tanto las cuentas BPS y BSE después del pago quedan en cero.

Adelantos al Personal

En el caso que la empresa hubiera hecho un adelanto al personal en el transcurso del mes,
este se tendría que considerar en el momento de registrar la liquidación de sueldos a fin de
mes.

Al momento de pagar el adelanto hacemos:

    15/3    
Adelantos al Personal 100
 INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Banco 100
Vale de adelanto
    31/3    

A fin de mes, al hacer la liquidación de sueldos registramos:

    31/3    
Sueldos (por el nominal) 1.000
1.000 x 15% ap.
BPS (aporte personal) 150 Personal
Adelantos al Personal 100
Sueldos a Pagar (por el líquido) 750
Por los sueldos del mes de Marzo
       

El resto de los asientos son iguales, con excepción del pago que hacemos:

    5/4    
Sueldos a Pagar 750
Banco 750
Por el pago de sueldos del mes de Marzo
       

IRPF
En las situaciones antes descriptas no consideramos el IRPF (Impuesto a las Rentas de las
Personas Físicas). En el ejemplo que sigue incorporaremos este concepto, pero no lo
ahondaremos en él ni lo calcularemos dado que no es temática de esta materia, solo
consideraremos el dato a los efectos de la registración.

Qué es el IRPF (fuente DGI).

El Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas es un impuesto que grava las rentas
obtenidas por las personas físicas (individuos) residentes en el territorio nacional.

Para la determinación del IRPF, las rentas se clasifican en dos Categorías:

 Categoría I: son aquellas provenientes del factor capital, sea este mobiliario (por
ejemplo: rendimientos por colocaciones de capital) o inmobiliario (por ejemplo,
alquileres), así como los incrementos patrimoniales.
 Categoría II: son aquellas provenientes del factor trabajo, sea este en relación de
dependencia (empleado) o fuera de ella (trabajadores independientes).

La determinación del impuesto se realizará por separado para cada una de las
categorías.

A nuestros efectos solo consideraremos la categoría II en lo que tiene que ver con relación de
dependencia (sueldos y jornales).

La empresa retiene al trabajador un porcentaje del sueldo del empleado (en función de las
franjas de aportes). Es el BPS, en su carácter de organismo colaborador con la DGI, quien
recauda de sus afiliados el impuesto a la renta de las personas físicas (IRPF) derivadas del
trabajo.

Repasando el ejemplo antes planteado, teníamos:

Sueldo (nominal): $1.000
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Aporte personal u obrero: 15%

Aporte patronal: BPS: 20%; BSE:2%
IRPF: $120 (supuesto)

A fin de mes registramos:

    31/3    
Sueldos (por el nominal) 1.000
BPS (aporte personal) 150 1.000 x 15% ap. Personal
Adelantos al Personal 100
IRPF 120
Sueldos a Pagar (por el líquido) 630
Por los sueldos del mes de Marzo
       

El resto de los asientos son iguales, con excepción del pago que hacemos:

    5/4    
Sueldos a Pagar 630
Banco 630
Por el pago de sueldos del mes de Marzo