Opinión # 06
Potestad sancionadora de las
entidades territoriales en materia
tributaria1.
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El principio de reserva de ley en
materia sancionadora es un mandato
de índole constitucional que establece
que la creación de penas y/o sanciones,
debe hacerse con observancia a lo
señalado y previamente establecido en la
Ley, haciendo eco del aforismo “nullum
crimen, nulla poena sine lege”.
Dicho principio tiene aplicación en materia
tributaria, bajo el entendido de que solo
puede arrogarse al congreso la facultad
para definir el catálogo y tipicidad de las
infracciones tributarias. Esto se refuerza
en el hecho de que, al hacer parte del
sistema tributario, las sanciones deben
adecuarse a los principios de
proporcionalidad, equidad y legalidad.2
Es así como para efectos de la potestad
tributaria - sancionadora de las entidades
territoriales, a los consejos y asambleas
de los municipios y departamentos, no les
fue otorgada la facultad de crear
sanciones, sino que deben sujetarse a los
dispuesto por la Ley en el Estatuto
Tributario Nacional (E.T.), en atención al
reenvío establecido por el artículo 66 de la
Ley 383 de 1997 y 59 de la Ley 788 de
20223. Sin embargo, la misma ley4 se
encarga de modular la restricción
mencionada, en tanto permite a las
entidades territoriales simplificar la
1
Proyectó: María Lucia Caballero Mejía, abogada
especialista en derecho tributario. Revisó: Carlos E.
Bernal Roa, abogado especialista en derecho tributario y
candidato a magister.
2 6
La obligación tributaria y sus fundamentos
constitucionales; lección 2: el poder tributario:
organización y estructura del Estado Colombiano; pág.
113.
3 10
Análisis crítico del sistema sancionador tributario en
Colombia; capítulo - las sanciones tributarias en el
aplicación de los procedimientos y
disminuir el monto de las sanciones, pero
jamás hacerlas más gravosas.
Aun cuando está claro el panorama
sancionatorio en Colombia, varias
entidades territoriales han tramitado
estatutos tributarios territoriales en los
cuales han creado sanciones.
Tal es el caso del Estatuto Tributario del
Valle del Cauca (Ordenanza 397 de
2014), donde se crearon una serie de
sanciones por conductas tales como, i. no
realizar la legalización de tornaguías
dentro del plazo que la ley establece5; ii.
no ser posible la aprehensión de
mercancía6; iii. extraviar o perder las
etiquetas de señalización que se
entreguen a comercializadores,
distribuidores o productores7.
iv. Vender licores a precio inferior del
mínimo fijado8; v. transportar,
comercializar o poseer especies venales
adulteradas, originales incompletas o
falsas9; vi. no iniciar la movilización de los
productos que se gravan con el impuesto
al consumo, una vez se expida la
tornaguía10, y vii. solicitar que se anulen
las tornaguías luego de transcurridos 3
días.
Estos artículos fueron declarados nulos
por parte del Tribunal Administrativo del
Valle del Cauca. Dicha decisión fue
confirmada por la Sección Cuarta del
régimen de los tributos territoriales; autor: Andrés Esteban
Ordoñez Pérez; P. 417
4
Art. 59 de la Ley 788 de 2022
5
Art. 415 de la Ordenanza 397 de 2014.
Art. 419 ibid.
7
Art. 418 ibid.
8
Art. 412 ibid.
9
Art. 411 idid.
Art, 414 ibid.
 Opinión # 06

Consejo de Estado11, y con ocasión del

recurso de apelación interpuesto por la
parte demandada en dicho proceso, esta
corporación (Consejo de Estado) recalcó
de forma enfática que:
- Existen restricciones en materia
sancionatoria, en tanto en garantía
de la aplicación del debido
proceso, se reserva al legislador la
creación de las sanciones.
- Las entidades territoriales lo único
que pueden hacer es simplificar
procedimientos y atenuar
sanciones; en lo demás si se
encuentran obligadas a aplicar los
procedimientos (art. 59 de la Ley
788 de 2002) y el régimen
sancionatorio del E.T.
En definitiva, no es constitucionalmente
plausible que las entidades territoriales
creen sanciones, violando el principio de
reserva legal, el cual establece de forma
clara que el único que puede atribuirse
dicha función es el Congreso de la
República, por medio de la expedición de
una ley.
De manera que su facultad se limita
a la simplificación en la aplicación de los
procedimientos y la disminución en el
monto de las sanciones.
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11
Sentencia rad. 27121 de 2023; C.P Wilson Ramos concepto, en este sentido no comprometen la
Girón. responsabilidad de los autores ni de las compañías. En
12
Las opiniones plasmadas en este documento son caso de ser utilizado el mismo deberá ser citado.
académicas y no pretenden ser una recomendación o