El ABC del IGV

EN EL PERÚ

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 Impuesto
General a las
Ventas - IGV
 Mba. José Verona Baluarte
Director de Estrategia y Desarrollo de Negocios

Mba. Gerardo Novoa Herrera

Director de Tributación, Minería & Aeronáutica

Giovanni Verona Baluarte

Gerente General

Abg. David Espinoza

Líder Equipo Legal para Plan de VIGILANCIA y Registro Siscovid

Pavel Vereau Sánchez

Liset Huamán Huamán
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Jazmin Ramírez Guzmán

Fernando Parra Ruiz
Redacción

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I. CONCEPTOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
¿Qué es el IGV?
¿Qué bienes/servicios grava?
¿Quiénes están afectos? Contribuyentes del IGV
Cálculo del impuesto

II. Regímenes del IGV

Recuperación Anticipada del IGV
Devolución del IGV
IGV Justo

III. DETRACCIONES, PERCEPCIONES y RETENCIONES

Régimen de Detracciones del IGV
Régimen de Percepciones del IGV
Régimen de Retenciones del IGV

IV. EXONERACIONES E INAFECTACIONES

Operaciones exoneradas o inafectas
Renuncia a la exoneración
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
7

Conceptos del
Impuesto General
a las Ventas
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8
Conceptos
del Impuesto
General a las
Ventas
¿QUÉ ES EL IGV?
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT) define al
Impuesto General a las Ventas (IGV) como un
impuesto que se cobra en la compra final de un
bien o servicio. Por tanto, al gravar el consumo,
el IGV resulta un impuesto indirecto; diferente
a, por ejemplo, el Impuesto a la Renta [que
grava directamente la riqueza generada por el
contribuyente].
Esta definición lo hace un impuesto de carácter
general, porque lo pagan todos los ciudadanos
al realizar una adquisición; y, en ese sentido, es
también un impuesto plurifásico porque grava el
valor agregado en cada transacción realizada en las
distintas etapas del ciclo económico (iniciando en
la producción y pasando por la comercialización
hasta llegar al consumidor final). Por ello, el IGV
resulta equivalente al IVA (Impuesto al Valor
Agregado) cobrado en otras jurisdicciones.
Sin embargo, el IGV es además un impuesto no
acumulativo dado que grava la venta de bienes y
servicios mediante el mecanismo de deducción
sobre base financiera y de imposición exclusiva en
el país de destino. Para ello, emplea un esquema de
débitos y créditos (o “método del crédito sustractivo
indirecto - impuesto contra impuesto”) de forma
que el IGV se aplique sólo sobre el valor agregado
en cada etapa de la comercialización o distribución
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
de los mismos, pero no sobre el total del valor de
venta [evitando generar un “efecto cascada”].
Además, a diferencia del Impuesto Selectivo al
Consumo - ISC (que es un impuesto específico),
el IGV resulta aplicable no solo a la transferencia
de bienes intangibles (como los derechos de
autor y la propiedad industrial) sino también al
aprovechamiento de los mismos a través de las
diversas formas que permite el derecho común
(cesión en uso, explotación de los derechos
patrimoniales de autor, etc.).
No obstante, la principal expresión de consumo
gravada por el IGV se constituye por las adquisiciones
de bienes y servicios; las cuales se derivan en
las primeras dos clases de operaciones sujetas al
impuesto: la venta de bienes muebles en el país y la
prestación o utilización de servicios en el país.
Aunque parezca obvio, el efectivo pago de
impuestos es vital para sostener los gastos públicos
y garantizar la distribución de la renta dentro de
un país, así como para buscar una mayor eficiencia
de la economía y suavizar las posibles crisis.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
Una de las manifestaciones de la importancia de
los impuestos deviene en la asistencia social, los
programas sociales, entre otros paquetes y medidas
del bienestar social; los ingresos de los impuestos
contribuyen en gran medida a mejorar el nivel de
vida en una sociedad.
En ese sentido, la importancia de este tributo no
se atribuye únicamente a su función recaudadora,
más bien radica en la facilidad con la que evita
gran parte de la evasión tributaria. La estructura
del cálculo de este impuesto, señalado líneas arriba,
permite un cobro más exacto para la SUNAT y
un factor deducible para las empresas denominado
crédito fiscal (del cual se hablará más adelante).
Historia del IGV
En nuestro sistema tributario y su estructura
dinámica, compleja y cambiante resalta una
característica especial, la cual [aunque es común en
los países en desarrollo] se muestra marcadamente
en el Perú: los impuestos indirectos han sido los
más importantes en términos de recaudación
tributaria (como abordaremos al final del capítulo).
9
El sistema tributario Peruano’ (1989)
Jorge González Izquierdo y Jorge Vega
Castro
"A diferencia de muchos países desarrollados en
donde los impuestos directos tales como el que
grava la renta suelen ser los más importantes
en términos de recaudación, en el Perú los
impuestos indirectos, tales como el impuesto
general a las ventas (IGV) o el selectivo al consumo,
tradicionalmente han sido la principal fuente de
ingresos tributarios del gobierno".
El primer registro del impuesto a las ventas viene
de la década del 70; este impuesto se crea en 1972
con el Decreto Ley Nº 19620 y entra en vigencia en
1973, sustituyendo a la Ley de timbres. La pérdida
de la costumbre de tributar había afectado las arcas
públicas en las décadas posteriores a la Guerra del
Pacífico; por lo que, a partir de 1930, se inició
un proceso de “reforma tributaria” para definir
y reagrupar los impuestos que serían aplicados
sobre los peruanos (especialmente, el impuesto a
la renta). Esta “reforma” inició de manera lenta,
regularmente siendo afectada por los intereses de
la clase política ligada al gobierno de turno.
Desde 1982 el Impuesto General al Consumo
es denominado Impuesto General a las Ventas.
Durante esta década, la política fiscal se caracterizó
por verse contradictoria e insostenible a largo
plazo (sumado al estallido del terrorismo). En este
período, el IGV pasó de 11% a 6% con el fin de
reactivar la economía.
Posteriormente, se suspendieron hasta 41
beneficios y exoneraciones de este impuesto como
parte del programa de estabilización (llamado
“shock económico”) llevado a cabo en agosto de
1990 por recomendación del Fondo Monetario
Internacional (FMI). Además, durante el shock,
el IGV se redujo de 18% a 14%, a la vez que se
derogaron otros 64 tributos.
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 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
10

Evolución de la tasa del IGV - por componentes (%)

ENE- ENE- AGO- ENE- FEB- MAR- AGO- ENE- FEB- AGO- ENE- AGO- MAR-
82 84 84 85 86 88 88 89 90 90 91 81 92

IGV 16 18 8 10 5 8.5 13.5 13 15 11 12 14 16

IPM 0 0 0 1 1 1.5 1.5 2 2 2 2 2 2

Total 16 18 8 11 6 10 15 15 18* 14* 14 16 18

*Incluye el Fondo Universitario (1%)

Finalmente, se logró concretar la necesaria Tasa del IGV y su posición en la región

reforma tributaria; con lo que se redujo el número
de impuestos y se uniformizaron sus tasas,
simplificando la estructura a diciembre de 1993.
Los impuestos que quedaron (solo cuatro de los 68
originales) fueron: el IGV, el Impuesto a la Renta,
los aranceles y el ISC.
¿SABÍAS QUÉ?
A nivel mundial, el IVA fue introducido por
primera vez en Francia en 1954; aunque la idea
de este tributo ya había sido sugerida en 1918,
por el industrial alemán Wilhelm von Siemens.
La tasa aplicada a este impuesto es, en realidad, del
16%; sin embargo, suele cobrarse unido a un 2%
correspondiente al Impuesto de Promoción Municipal
(IPM), un tributo nacional creado a favor de las
municipalidades que grava las operaciones afectas al
IGV. Por tanto, la tasa a pagar finalmente es una tasa
conjunta del 18%, vigente desde marzo de 2011.
En comparación con los países de la región, el Perú
tiene una de las tasas más altas, siendo superado
solo por Chile (19%), Colombia (19%), Argentina
(21%) y Uruguay (22%). Mientras que Paraguay
(10%) y Panamá (7%) destacan con las menores
tasas del impuesto.

En el gráfico “Comparativa IGV - IVA en

Con la mejora de los fundamentos macroeconómicos
y el auge del crecimiento peruano se introdujeron
nuevos conceptos en torno al IGV. El manejo fiscal
responsable, el entorno internacional favorable y
la reinserción del Perú al mercado internacional
supuso el entorno oportuno para el surgimiento
de los mecanismos de retención, percepción y
detracción del IGV. Medidas que, junto a otras de
índole fiscal, permitieron la reducción del déficit
en los primeros años de la década del 2000.
América”, se toma en cuenta el valor estándar
del IGV (o IVA, según el país) para realizar la
comparación. Cada nación mantiene diferentes
niveles para la aplicación del impuesto. La decisión
sobre qué bienes y servicios pagarán más, menos
o ningún IVA depende de la política económica de
cada gobierno; usualmente se establece qué franja
de la población será beneficiada y a qué sector
productivo se requiere apoyar a largo plazo.

Actualmente, el IGV representa la mayor fuente de

ingresos del país. En 2020, este impuesto constituyó
el 50.78% de los ingresos totales recaudados y a
marzo de 2021, el 49.69%. Pese a que la recaudación
se vio limitada por la pandemia, este tributo mantuvo
su proporción; ello debido a que su diseño limita la
movilidad de la base tributaria.

Sin embargo, la evasión y la informalidad siguen

siendo problemas cruciales a resolver.

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11

Por ejemplo, la mayor tasa aplicada por IVA en
Argentina es del 27% y corresponde al suministro
de telecomunicaciones, agua, electricidad y gas no
utilizados para vivienda. Además, aplica una tasa
reducida del 10.5% a ciertos productos electrónicos
producidos en la Zona Económica Especial de
Tierra del Fuego, entre otros; y una tasa especial
de 2.5% a ciertas importaciones.
Por otra parte, la tasa de IGV de nuestro país que
supera el promedio de la región (15.2%) resulta
inferior al promedio de la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE),
la cual está alrededor del 19.2%. El IGV en Perú
es igual a la tasa promedio entre los países de la
Alianza del Pacífico, donde México destaca con la
tasa más baja del grupo (16%).

En tanto, Chile podría reducir su tasa a 10% para COMPARATIVA IGV - IVA EN AMÉRICA LATINA
productos como combustibles y sus derivados, (tasa estándar en países seleccionados)

productos sanitarios, la asistencia sanitaria y 25%

22%
21%
dental, entre otros; y a 4% para productos básicos, 20%
18%
19% 19%

libros, medicamentos y prótesis, entre otros. Lo 15% 15%

16% 16%
17%

15%
que situaría su posición entre los países con IGV 10%
12% 12%
13% 13%

más bajos de la región. 10%

7%

5%

Por el contrario, Colombia se encuentra en medio 0%

de una controversial reforma tributaria que
Guatemala

Costa Rica

Venezuela
Nicaragua
Honduras

Argentina
Colombia
Paraguay

Uruguay
Ecuador
Panamá

México
Bolivia

Brasil

Chile
Perú
ampliará el número de productos gravados con el
IVA de 19%.

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 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
12

En cuanto a la técnica de imposición sobre el valor
agregado adoptada en el Perú para la aplicación
del IGV, este mecanismo resulta igual al empleado
en otros países, siendo preferido porque permite
cumplir con tres objetivos fundamentales de
recaudación:
1. Distribuir el riesgo de la percepción del tributo
entre los diversos agentes de la cadena de
producción y comercialización.
3. Obtener el pago fraccionado del impuesto sin
tener que esperar a que se produzca el consumo
final de los bienes o servicios.
Desde una perspectiva social, el IVA suele ser
considerado un tributo "regresivo". Esto debido
a que lo pagan todas las personas que hacen una
compra, sin importar su nivel socio-económico.

2. Exigir el pago del impuesto al vendedor de

los bienes o prestador del servicio en lugar del
consumidor, transfiriendo a este último la carga
económica del gravamen (lo cual supone una
reducción en el universo de los contribuyentes).

PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DEL IGV EN EL PERÚ

CARACTERÍSTICAS DETALLE

Es una carga fiscal financiada por las personas que adquieren un producto o un servicio, a través del precio
Grava el consumo
de compra como manifestación mediata de la capacidad contributiva.

Permite la traslación de la carga tributaria desde el vendedor y hacia el comprador.

Es un impuesto indirecto
Los contribuyentes del IGV sólo son recaudadores; quienes lo soportan son los consumidores finales.

Se aplica sólo sobre el valor agregado en cada etapa de la comercialización o distribución de los bienes y
Es un impuesto no acumulativo
servicios y no sobre el total del valor de venta.

Aplica el método del crédito

Bajo este método, el monto a pagar es la diferencia entre el impuesto recaudado de las ventas y el impuesto
sustractivo indirecto (o impuesto
que ha soportado por adquisiciones.
contra impuesto)

No relaciona directamente a las ventas con los insumos empleados ni considera los niveles de inventarios
Aplica la modalidad de base financiera
existentes al cierre del período fiscal dentro de la materia imponible.

Se aplica prácticamente a todas las etapas del ciclo de producción y distribución, desde el productor o
Es de carácter plurifásico
importador inicial hasta el consumidor final.

La cual asciende a 16%, pero se le adiciona un 2% por concepto del Impuesto de Promoción Municipal
Es un impuesto de tasa única
(IPM).

Por tanto, se gravan las importaciones, pero no se gravan las exportaciones. En el caso de la utilización de
Aplica el principio de imposición en el
servicios prestados por no domiciliados a favor de domiciliados, el domiciliado será el responsable directo del
lugar de destino
impuesto.

Excluye los servicios prestados por los Sólo se consideran como servicios afectos al IGV las prestaciones que una persona realiza para otra a cambio
contribuyentes de cuarta categoría de ingresos que se consideren rentas de tercera categoría, aun si estas no están afectas al impuesto a la renta.

No grava la de cesión en uso de bienes Siempre que el prestador (arrendador) genere ingresos que constituyan rentas de primera o de segunda
muebles e inmuebles categoría; es decir, siempre que el arrendador no realice conjuntamente actividad empresarial.

Permite el crédito fiscal para bienes El impuesto que ha incidido sobre la adquisición del bien será descontado en la medida que se generen ventas
de capital gravadas o exportaciones. El exceso de crédito fiscal debe ser arrastrado a los períodos siguientes.

Carece de un tramo de inafectación (o Para ser considerado sujeto del impuesto se requiere de habitualidad por parte de quienes no realizan
mínimo no imponible) actividad empresarial.

Los sujetos exonerados no aplican el Como no debitan, no trasladan el impuesto ni pueden solicitar la devolución del impuesto que les ha sido
IGV sobre el valor de sus ventas trasladado en sus adquisiciones de bienes o servicios.

Cede base imponible ante otros Por ejemplo, el Impuesto a los Casinos y Tragamonedas y el Impuesto a las Ventas de Arroz Pilado.
tributos Asimismo, cede base ante el Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS).

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DATO
Salvo el consumidor final, el resto de los
eslabones de la cadena comercial (fabricantes,
intermediarios, minoristas) pueden descontar
el impuesto de su factura impositiva. De este
modo, el IGV no incide en sus costos.
Tal es el alcance de este impuesto, dado que
es asumido por todos los ciudadanos en sus
operaciones diarias, que, en julio de 2020, el
Congreso consideró crear un sistema previsional
complementario a través de él.
Con el proyecto de ley "que permite la creación del
sistema previsional complementario por consumo
4077/2018” se buscaba que toda persona pudiese
acceder a una pensión con el solo hecho de exigir
el comprobante de pago al momento de adquirir
algún bien o servicio (previo registro voluntario
a un fondo de naturaleza pública e intangible
asociado a una “Cuenta Individual e Intangible -
CIP” en la SUNAT).
A dicha cuenta de carácter público y de beneficio
individual se le daría el 2% del IGV para cada
afiliado, siendo sostenible mediante los consumos
que se realizan de forma habitual, siempre que se
exija el comprobante de pago de la operación.
La propuesta establecía que las entidades
financieras, compañías de seguro, las AFP o las
administradoras de Fondos de Inversión (previa
licitación convocada por la Superintendencia de
Banca, Seguros y AFP - SBS) fueran los posibles
administradores de dichos aportes.
El objetivo del Congreso era reducir la evasión
tributaria y favorecer a millones de peruanos que
actualmente no gozan de fondo previsional.Sin
embargo, la propuesta no prosperó.
¿QUÉ BIENES/SERVICIOS GRAVA?
El IGV se aplica a todas las actividades, con
excepción de las exportaciones y una lista de
13
productos y operaciones consideradas exoneradas
y/o infectas, pero principalmente a cinco tipos de
operaciones:
1. La venta en el país de bienes muebles.
2. La prestación o utilización de servicios en el
país.
3. Los contratos de construcción.
4. La primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
5. La importación de bienes.
Para describir cada tipo de operación, primero
debe especificarse la naturaleza de las mismas. Así,
en el caso de la venta de bienes muebles, el artículo
3º del TUO de La Ley del Impuesto General a las
Ventas (Ley del IGV) define una venta como:
“Todo acto por el que se transfieren bienes a título
oneroso, independientemente de la designación que
se dé a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las
partes”.
Asimismo, el retiro de bienes [“que efectúe el
propietario, socio o titular de la empresa o la
empresa misma, incluyendo los que se efectúen
como descuento o bonificación, con excepción de
los señalados por esta ley y su reglamento”]; es decir,
los autoconsumos que realiza el contribuyente por
fuera de su actividad empresarial, se incluyen como
venta para efectos del IGV.
Por otra parte, las normas del IGV señalan que “se
considera que un bien mueble se encuentra en el
país y, por tanto, su transferencia da lugar al pago
del tributo, cuando está ubicado físicamente en el
territorio nacional”.
No obstante, en el marco de este tributo, existen
normas específicas de localización para los bienes
cuya inscripción, matrícula o patente se encuentra
en el Perú (y para los “intangibles” comprendidos
en el ámbito de aplicación del impuesto, prestación
o utilización de servicios en el país).
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 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
14

¿SABÍAS QUÉ?
Si eres trabajador
independiente y/o
dependiente y producto de
la determinación anual del
Impuesto a la Renta resulta
un saldo a favor, ya puedes
solicitar la devolución de
impuestos.

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En el caso de los servicios (prestados o utilizados
en el país), el artículo 3º del TUO define a los
servicios como:
“Toda prestación que una persona realiza para otra
y por la cual percibe una retribución o ingreso que se
considere renta de tercera categoría para los efectos del
Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este
último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero”.
Estando comprendidos también los intereses de
préstamos, los ingresos derivados de una cesión de
posición contractual o de una cesión de derechos y
en general, y cualquier otro ingreso que constituye
renta de tercera categoría que no corresponda a la
venta de bienes.
Del mismo modo, será un servicio prestado en el
país cuando “el sujeto que lo presta se encuentra
domiciliado en él [refiriéndose al país] para los
efectos del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el
lugar de celebración del contrato o del pago de
la retribución”. Por excepción, aquella prestación
de servicios considerada como exportación de
servicios estará fuera del alcance del impuesto.
1. Venta de bienes muebles en el país
En ese sentido, el IGV grava todas aquellas
transacciones que impliquen la transferencia
de bienes muebles ubicados en el país
(independientemente de la designación dada a
los contratos o negociaciones que originan la
operación, y de las condiciones pactadas por las
partes).
15
Dicha transferencia debe implicar la transmisión
del derecho de propiedad, sea a título oneroso
(compraventas, permutas, expropiaciones,
daciones en pago, adjudicaciones por remates, etc.)
o gratuito (retiro de bienes, o casos expresamente
excluidos de la aplicación del tributo). Así, se
necesita el cumplimiento de dos condiciones para
que se configure el supuesto gravado venta: la
primera, que exista una transferencia de propiedad;
la segunda, que la transferencia sea onerosa
DATO
La legislación define la transferencia del
derecho de propiedad como el poder jurídico
que permite usar, disfrutar, disponer y
reivindicar un bien.
En consecuencia, todas aquellas transacciones
que no conlleven la transferencia del derecho de
propiedad (transferencias fiduciarias, cesiones
temporales de bienes, entre otras operaciones)
no se encuentran comprendidas dentro de las
operaciones gravadas por el IGV.
Además, en el segundo párrafo del artículo 9º del
TUO se establece que las ventas [de bienes afectos]
efectuadas por sujetos que no realicen actividad
empresarial también estarán gravadas por el IGV,
en tanto sean habituales en dichas operaciones. La
habitualidad se calificará en base a la naturaleza,
características, monto, frecuencia, volumen y/o
periodicidad de las operaciones; para efectos de
este impuesto, se considera habitualidad para el
caso de la reventa de bienes afectos.
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16

Retiros de bienes no considerados para la
aplicación del impuesto:
• El retiro de insumos, materias primas y bienes
intermedios utilizados en la elaboración de los
bienes que produce la empresa.
• La entrega de bienes a un tercero para ser
utilizados en la fabricación de otros bienes que
la empresa le hubiere encargado.
• El retiro de bienes por el constructor para
ser incorporados a la construcción de un
inmueble.
• El retiro de bienes como consecuencia de la
desaparición, destrucción o pérdida de bienes,
debidamente acreditada conforme lo disponga
el Reglamento.
• El retiro de bienes para ser consumidos por
la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realización de las operaciones gravadas.
• Bienes no consumibles, utilizados por la propia
empresa, siempre que sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas y que
dichos bienes no sean retirados a favor de
terceros.
• El retiro de bienes para ser entregados a los
trabajadores como condición de trabajo,
siempre que sean indispensables para que
el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga mediante
Ley.
• El retiro de bienes producto de la transferencia
por subrogación a las empresas de seguros
de los bienes siniestrados que hayan sido
recuperados.

¿SABÍAS QUÉ?
Los retiros de bienes fueron incorporados dentro
del campo de aplicación del impuesto con la
finalidad de evitar la elusión. El IGV que grava el
retiro de bienes no es costo o gasto para efectos
del Impuesto a la Renta, ni crédito fiscal para el
adquiriente.

2. Prestación o utilización de servicios en el país

De acuerdo a la definición dada por la Ley del IGV,

las prestaciones de servicios comprenden a las
personas que realizan estas para otra(s) en el país
(donde esté domiciliado), y de la cual percibirán
un ingreso considerado renta de tercera categoría.

Dada la amplitud del concepto de “servicios”

contenido en la Ley, se estableció (tanto en la
doctrina nacional como en la jurisprudencia del
Tribunal Fiscal) que la “prestación” hace referencia
a las obligaciones de dar [o hacer] uno o más
servicios de naturaleza temporal; es decir, aquellas
que no supongan enajenación.

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Como el servicio se encuentra gravado bajo
el supuesto de venta de bienes, esta operación
comprende las obligaciones de hacer (excepto
los contratos de construcción que se rigen
por disposiciones específicas), así como a las
obligaciones de no hacer [siempre que las citadas
prestaciones generen rentas de tercera categoría];
es decir, abarca aquellas obligaciones que se
derivan de actividades empresariales.
Para el concepto de “servicios utilizados” es
necesario integrar dos elementos: el sujeto que
los presta y el lugar de utilización. Dicho lugar de
utilización será el país cuando aquel servicio sea
consumido o empleado en el territorio nacional.
La diferencia entre prestación y utilización de servicios
radica en el sujeto que los ejecuta. Un servicio es
prestado en el país cuando la persona que lo brinda
se encuentra domiciliada en el Perú, dicha persona
asume la condición de contribuyente del impuesto.
Mientras que la utilización de servicios se materializa
cuando la actividad es llevada a cabo por un sujeto no
domiciliado, pero el uso o consumo del servicio se
da en el territorio nacional. En este segundo caso, el
usuario del servicio será el contribuyente del impuesto.
DATO
La forma de determinar el lugar de utilización
de servicios en el país, para el caso de la
importación y la exportación de servicios, debe
ser la misma a fin de guardar coherencia.
17
3. Contratos de construcción
Los contratos de construcción pueden abarcar
distintos tipos de actividades (obras civiles o
de ingeniería, remodelaciones, instalaciones de
equipos dentro de una edificación, entre otros).
Sin embargo, a efectos de la Ley del IGV, se
considera como actividad de construcción aquella
señalada como “construcción” en la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de
las Naciones Unidas; por tanto, un contrato de
construcción será aquel contrato por el cual se
acuerda la realización de las actividades clasificadas
como construcción en la CIIU (según la Revisión
4 de la CIIU):
“SECCIÓN: F – CONSTRUCCIÓN
Esta sección comprende las actividades corrientes y
especializadas de construcción de edificios y obras
de ingeniería civil. En ella se incluyen las obras
nuevas, reparaciones, ampliaciones y reformas,
la erección in situ de edificios y estructuras
prefabricadas y también la construcción de obras
de carácter temporal.
[...] Esta sección abarca la construcción completa de
edificios (división 41), la construcción completa de
obras de ingeniería civil (división 42) y las actividades
especializadas de construcción, si se realizan sólo como
parte del proceso de construcción (división 43).”
Siendo así, deberán ser gravados los contratos
de construcción que se ejecuten en el territorio
nacional sin importar su denominación, sujeto,
lugar de celebración del contrato o de percepción
de los ingresos.
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18
4. Primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos
El IGV grava la primera venta de inmuebles
siempre que se realicen por los constructores de
los mismos; se debe gravar tanto la primera venta
del inmueble como la posterior que realicen la(s)
empresa(s) vinculada(s) a este constructor.
En el caso de esta operación, se presumirá la
habitualidad cuando el enajenante haya realizado la
venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un
período de doce meses. La habitualidad se aplicará a
partir de la segunda transferencia del inmueble.
DATO
De realizarse la venta de dos o más inmuebles
a través de un mismo contrato, la primera
transferencia corresponderá a la del inmueble
de menor valor.
Ya explicada la calificación de “habitual” para
la primera venta de inmuebles, se define como
constructor a cualquier persona que se dedique en
forma habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella.
Respecto a lo último, un inmueble habrá sido
construido parcialmente por un tercero cuando este
último haya construido alguna parte del inmueble
y/o asuma cualquiera de los componentes del
valor agregado de la construcción.
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
No obstante, en concordancia a lo establecido
en el literal B) del apéndice I del TUO de la Ley
del IGV, la primera venta del inmueble recién
construido que realicen los constructores del
mismo estará exonerada del tributo si valor de
venta de dicho inmueble no supera las 35 UIT (S/
154,000); siempre que sea destinada exclusivamente
a vivienda y cuente con la presentación de la
solicitud de Licencia de Construcción admitida
por la Municipalidad correspondiente (Ley N°
27157 y su reglamento).
Para el valor de venta, también se tomará en
cuenta que el valor del terreno equivale al 50% del
precio del inmueble. Por su parte, el IGV a pagar
se calcula en base al valor de la construcción; sin
tomar en cuenta, como base imponible del IGV, el
valor del terreno.
5. Importación de bienes
Uno de los propósitos de aplicar el IGV es gravar
las manifestaciones de riqueza a través del consumo
en el país. Por esa razón, internacionalmente se
opta por afectar [con este impuesto] los consumos
en el país.
En caso de operaciones internacionales
(compraventas y servicios), afectar los bienes y
servicios en el “país de consumo” y no en el “país
de origen” evita que se exporte el tributo en las
exportaciones.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
Así, en virtud del principio de imposición en el país
de destino, el IGV grava las operaciones realizadas
en el país o cuyos beneficios son consumidos en el
país (como en el caso de la utilización de servicios).
En ese sentido, el importador deberá gravar [el bien
o servicio importado] en el mercado consumidor
con los impuestos del propio país.
Por tanto, sin importar el sujeto que las haga y sin
requerir el criterio de habitualidad, se encuentran
gravadas las importaciones de bienes. Si el bien
es intangible y proviene del exterior, se aplicará
el impuesto teniendo en cuenta las reglas de uso
en el país.
¿SABÍAS QUÉ?
En las importaciones, el valor de la aduana
es determinado de acuerdo a la legislación
pertinente (junto con los derechos e impuestos
que afecten la importación).
19
Pese a ser una operación gravada, ni la Ley del
IGV ni su reglamento manejan un concepto de
importación de bienes; por tanto, se toma como
referencia la descripción de esta operación en la
Ley General de Aduanas (artículo 49):
La importación es el “régimen aduanero que
permite el ingreso de mercancías al territorio
aduanero para su consumo, luego del pago o
garantía según corresponda, de los derechos
arancelarios y demás impuestos aplicables, así
como el pago de los recargos y multas que
hubieren, y del cumplimiento de las formalidades
y otras obligaciones aduaneras. Las mercancías
extranjeras se considerarán nacionalizadas cuando
haya sido concedido el levante”.
La importación no solo está sujeta al control de
la Aduana, sino que también genera múltiples
obligaciones tributarias correspondientes a los
distintos tributos a los que está sujeta (derechos
arancelarios, IGV, ISC e IPM, entre otros).
Gravar la importación de bienes con una
imposición al consumo y los aranceles aduaneros
(los cuales tienen distintos objetivos) no resulta
incompatible, puesto que la actividad gravada es la
misma y reúne las mismas características.
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20
¿QUÉ BIENES/SERVICIOS NO ESTÁN
GRAVADOS POR EL IGV?
• El alquiler ni cualquier otra forma de cesión
para el usufructo de bienes muebles o
inmuebles, siempre que generen rentas de
primera o segunda categoría.
• El traspaso de bienes usados realizado por
personas naturales o jurídicas sin actividad
empresarial, a excepción de que sean habituales.
• Las transferencias que se realicen en caso de
reorganización de empresas.
• La compraventa de metales preciosos
monetarios (oro y plata), ni la adquisición o
importación de monedas, billetes, cospeles y
cuños realizados con el BCR.
• Los servicios que prestan las Administradoras
de Fondos de Pensiones Privadas.
• Los intereses y ganancias de capital generados
por los Certificados de Depósito del BCR, así
como los bonos emitidos por este.
• Los juegos de azar y apuestas, tales como
loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas
tragamonedas y otros aparatos electrónicos,
casinos de juego y eventos hípicos.
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
Además, el IGV no gravará la importación de:
• Bienes donados a entidades religiosas, no
podrán ser transferidos o cedidos durante
el plazo de cuatro (4) años contados desde
la fecha de la numeración de la Declaración
Única de Importación.
• Bienes de uso personal y menaje de casa que
se importen libres o liberados de derechos
aduaneros por dispositivos legales (hasta el
monto y plazo establecidos en los mismos, con
excepción de vehículos).
• Bienes con financiación de donaciones del
exterior, destinados a la ejecución de obras
públicas por convenios realizados conforme a
acuerdos bilaterales de cooperación técnica.
No están gravadas tampoco las transferencias
o importaciones de bienes y las prestaciones de
servicios que realicen:
• Las Instituciones Educativas Públicas o
Particulares, siempre que sean exclusivamente
para fines propios.
• Las Instituciones Culturales o Deportivas
referidas en el inciso c) del Artículo 18º y el
inciso b) del Artículo 19º de la Ley del Impuesto
a la Renta.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
21

• La importación o transferencia de bienes que

se efectúe a título gratuito a favor de Entidades
y Dependencias del Sector Público, excepto
empresas.

• La asignación de recursos, bienes, servicios

y contratos de construcción que efectúen las
partes contratantes de sociedades de hecho,
consorcios, joint ventures u otras formas
de colaboración empresarial (que no lleven
contabilidad independiente).

Asimismo, entre otras operaciones, las

exportaciones de bienes y servicios no se
encuentran gravadas por el IGV.

DATO
En el artículo 2, numeral 9 del Reglamento de
la Ley del IGV se señala que la transferencia
La exportación definitiva no está afecta a ningún
en el país de mercancía extranjera, ingresada
tributo.”
bajo los regímenes de Importación Temporal
o Admisión Temporal, no está gravada con el a. Siendo las principales características de una
impuesto. operación de exportación de bienes o servicios,
las siguientes:

b. Se prestan a título oneroso, lo cual debe

Las exportaciones
A efectos de la aplicación del tributo, el artículo 33
de la Ley del IGV señala que:
“Se considerará exportación de bienes, la venta de
bienes muebles que realice un sujeto domiciliado
en el país a favor de un sujeto no domiciliado,
independientemente de que la transferencia de
propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre
que dichos bienes sean objeto del trámite aduanero de
exportación definitiva.”
Mientras que el artículo 60º de la Ley General de
Aduanas define una exportación como: “un régimen
aduanero el cual permite la salida de un territorio
aduanero a las mercancías producidas nacionalmente
o nacionalizadas con el fin de ser consumidas o
utilizadas en el exterior.
demostrarse con el comprobante de pago
correspondiente.
c. El exportador es una persona domiciliada en el
país.
d. El adquirente del bien, usuario o beneficiario
del servicio será una persona no domiciliada en
el país.
e. El consumo del bien o de los servicios por
parte del no domiciliado tengan lugar en el
extranjero.
Dado que, tanto en el Perú como a nivel
internacional, se grava la venta de bienes y la
prestación de servicios en el país en el que serán
consumidos y no en el país de origen, la exportación
de bienes o servicios (así como los contratos de
construcción que se ejecuten en el exterior) no
estará afecta a ningún impuesto.

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22
En ese sentido, el IGV que paga el exportador
[en sus diferentes etapas de producción] podrá
ser restituido a través de una devolución o
compensación. La Ley del IGV da derecho a que el
impuesto pagado sea utilizado en forma de crédito
fiscal, siempre que corresponda a operaciones por
las que se deba pagar el tributo:
• Si el exportador efectúa únicamente
transacciones gravadas, tiene el derecho de
aprovechar o utilizar todo el crédito fiscal
generado en el proceso productivo.
• Si realiza operaciones gravadas y no gravadas,
el exportador podrá deducir el crédito fiscal
sólo de las compras que se destinaron a dichas
operaciones gravadas.
• Si no se puede discriminar o distinguir el
crédito fiscal de las operaciones gravadas y no
gravadas, debe deducirse proporcionalmente.
Caso especial: Los bienes intangibles
La legislación peruana no contempla una definición
específica para los bienes intangibles; la acepción
más cercana al tratamiento de un bien intangible la
da el artículo 884 del Código Civil, el cual establece
que “las propiedades incorporales se rigen por su
legislación especial”.
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
No obstante, el Código Civil comprende
indistintamente dentro de las categorías de muebles
e inmuebles a ciertos bienes que, en esencia, son
intangibles; como las concesiones para explotar
servicios públicos y las concesiones mineras
(considerados como inmuebles), y los derechos
patrimoniales de autor, de inventor, patentes,
nombres, marcas y otros similares (determinados
como bienes muebles).
Dejando lo anterior de lado, la ‘legislación especial’
referida por el Código Civil está compuesta por:
• El Decreto Legislativo 822 (Ley sobre el
Derecho de Autor), que comprende a las obras
literarias, artísticas y científicas.
• El Decreto Legislativo 823 (Ley de Propiedad
Industrial), que comprende a las invenciones y
signos distintivos.
• Adicionalmente, se incluye la Decisión 351
“Régimen Común sobre Derecho de Autor
y Derechos Conexos” y la Decisión 486
“Régimen Común sobre Propiedad Industrial”;
ambas acordadas por la Comunidad Andina de
Naciones (CAN) y de aplicación en el Perú.
En ese sentido, de acuerdo a mencionada
legislación, y tomando en cuenta las condiciones
que debía cumplir la “venta de bienes muebles en
el país” para considerarse operación gravada por
el tributo, la transferencia de bienes intangibles
estará gravada con el IGV en tanto suponga la
transmisión del derecho de propiedad de los
mismos y siempre que estos tengan la condición
de “bienes muebles” ubicados en el país.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
El problema que surge ante la primera condición es
que la transmisión del derecho de propiedad sólo
resulta aplicable en aquellos intangibles sobre los
cuales pueda ejercerse el derecho real; por ejemplo,
sobre los derechos patrimoniales de autor, de
patentes, nombres, marcas y otros similares.
Mientras que, en el caso de otros intangibles, como
el derecho de llave y similares, lo que se transfiere
sería la “titularidad”; ello debido a que el derecho
sobre los mismos surge de una relación de carácter
crediticio y no real.
Sin embargo, a falta de mayor exactitud de los
términos en la normativa peruana, para efectos
prácticos, el derecho de propiedad y su transferencia
serán considerados simplemente como el cambio en
el dominio del bien (que pase de un sujeto a otro).
Por tanto, siempre que la transferencia implique que
el nuevo propietario o titular adquiere las facultades
de uso, disposición y reivindicación sobre el bien
o derecho transferido (es decir, en la medida que
dicha operación suponga la transmisión definitiva
de la propiedad o titularidad del bien intangible) se
encontrará gravada con el IGV.
En contraparte, las transferencias o cesiones
temporales de uso, disfrute o explotación de
intangibles no se encontrarían gravadas por el IGV.
O al menos no bajo el criterio de “venta de un bien”.
¿SABÍAS QUÉ?
Aunque, aparentemente, las normas del IGV
no han pretendido gravar la transferencia de
cualquier bien intangible, sino únicamente la de
aquellos expresamente detallados en su Ley; en
la práctica, la inclusión de la frase “y similares”
ha generado controversia en cuanto al alcance
del tributo.
En cuanto a la territorialidad que exige la segunda
condición, el Reglamento de la Ley del IGV
resuelve las dudas que pudiera generar la ubicación
de un bien intangible en el inciso a), numeral 1
23
del artículo 2: “tratándose de bienes intangibles,
se consideran ubicados en el territorio nacional
cuando el titular y el adquirente se encuentran
domiciliados en el país”.
Entonces, para que surja la obligación tributaria
es necesario que tanto el transferente como el
adquirente tengan domicilio en el país. Sólo si ambos
(titular y adquirente) son sujetos domiciliados en
el Perú, según las normas de la Ley del Impuesto
a la Renta, se considerará la transferencia del bien
intangible como una operación gravada con el IGV.
Ahora que ya se explicaron las condiciones para que
la transferencia de un bien intangible sea gravada
como venta de bienes muebles, queda retomar
la aplicación del impuesto sobre las cesiones
temporales de explotación o uso de intangibles, las
cuales tomarían la forma de “servicios”.
Como se explicó previamente, para que un servicio
esté gravado por el IGV es necesario que exista el
pago de una retribución (como contraprestación
por la cesión del intangible) y que la misma califique
como renta de tercera categoría para fines del
Impuesto a la Renta. Tales condiciones necesarias
deben analizarse dentro de las dos formas que
puede tomar esta operación, como prestación de
servicios en el país y como utilización de servicios
en el país.
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24
Para el primer caso, la condición para que los
servicios prestados se encuentren gravados por
el IGV es que estos hayan sido efectuados por
sujetos domiciliados en el país según las normas
del Impuesto a la Renta.
Entonces, independientemente del lugar de
celebración del contrato o del pago de la
retribución, todas aquellas prestaciones que
impliquen la cesión temporal de explotación o uso
de intangibles estarán sujetas al pago del IGV si
el cedente es un sujeto domiciliado en el Perú y
obtiene rentas de tercera categoría.
Sin embargo, las cesiones temporales de intangibles
(excepto la cesión de obras audiovisuales, que
cuenta con norma específica) por parte de sujetos
domiciliados a favor de no domiciliados no se
encuentran gravadas con el IGV en la medida que
la explotación o uso de los mismos se verifique en
el exterior.
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
A su vez, este tipo de cesiones en realidad
constituyen una operación calificada como
servicios extraterritoriales (porque la prestación
del mismo y su utilización se dan íntegramente
en el exterior); las cuales, aunque inafectas del
impuesto, no permiten hacer uso del crédito
fiscal por las adquisiciones de bienes y servicios
vinculadas con dicha cesión.
Respecto al concepto de utilización de servicios, se
encontrarán gravadas todas aquellas operaciones
que impliquen la cesión temporal para la
explotación o uso de bienes intangibles otorgadas
por sujetos no domiciliados a favor de entes
domiciliados, y cuando los referidos bienes sean
utilizados o consumidos en el territorio nacional.
Bajo este concepto, el contribuyente del impuesto
es el mismo usuario del servicio, quien tendrá
derecho a utilizar el crédito fiscal en el período
tributario en el que efectivamente realice el pago
del tributo.
DATO
Puesto que todas aquellas formas de
explotación o cesión en uso de bienes
intangibles constituyen servicios, estarían
gravados con el IGV: los contratos de cesión
temporal de derechos patrimoniales de autor
para la explotación o reproducción de obras
literarias, artísticas o científicas; la cesión
temporal de marcas y demás signos distintivos;
la cesión en uso de patentes, invenciones,
tecnología y know how; los contratos de
licencia de uso que no suponen derecho
a la reproducción de la obra; entre otras
operaciones.
Finalmente, cabe señalar que para el caso de la
importación de bienes intangibles y servicios,
el IGV se aplica de acuerdo a las reglas de la
utilización de servicios en el país (los mismos que
ya se detallaron en el presente capítulo).
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
¿QUIENES SON LOS SUJETOS DEL
IMPUESTO? CONTRIBUYENTES DEL IGV
En las páginas iniciales de este documento se indicó
que todos los ciudadanos que realizan operaciones
comerciales de consumo pagan el IGV; es decir, los
consumidores de una economía, quienes adquieren
bienes y servicios, son los sujetos sobre los que
recae la carga fiscal. No obstante, esto es diferente
a señalar que los consumidores sean los sujetos del
impuesto; es decir, los contribuyentes que están
obligados al pago del impuesto frente a SUNAT.
El tributarista Walker Villanueva explicó, para el
diario Gestión, que el IGV tiene dos características
esenciales:
• "Principio de neutralidad", el cual señala
que todas las actividades del mercado están
obligadas a pagar el impuesto sin importar el
sujeto que realice esta actividad.
• "Impuesto empresarial", este indica que el
sujeto del impuesto puede ser [con carácter
general] cualquier entidad pública o privada,
tenga o no fines lucrativos, o empresariales. Lo
25
importante es que objetivamente se realice una
actividad empresarial.
Ante lo señalado, se entiende que [para este
impuesto] el contribuyente obligado al pago del
IGV es cualquier sujeto que realice actividad
empresarial. Sin embargo, esta obligación tiene un
sentido más complejo; por ejemplo, en el Impuesto
a la Renta, el contribuyente es el sujeto afecto al
tributo y el contribuyente del mismo (siendo la
SUNAT, la entidad recaudadora). Pero, en lo que
corresponde al IGV, el contribuyente del tributo
es en realidad un primer recaudador del mismo;
siendo la SUNAT el recaudador final.
¿SABÍAS QUÉ?
La generalidad del IGV significa que debe gravar
cualquier circulación de riqueza en la venta de
bienes y la prestación de servicios. Dado que
solo se grava con IGV la venta de bienes muebles,
la mayor circulación está en la prestación de
servicios.
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 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
26

¿Quiénes son los contribuyentes del IGV? Además, serán contribuyentes del IGV las personas
naturales o jurídicas, entidades de derecho público o
privado, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
que no realicen actividad empresarial, pero sí:
Efectúen ventas en el
país de bienes afectos,
en cualquiera de las
etapas del ciclo de
• Importen bienes afectos.
producción y
distribución.

Presten en el
• Realicen de manera habitual las demás
Importen
bienes afectos.
país servicios
afectados.
operaciones comprendidas dentro del ámbito
de aplicación del impuesto.
CONTRIBUYENTE
DEL IGV

Efectúen ventas Utilicen en el DATO

afectadas de país servicios
bienes
inmuebles.
prestados por no
domiciliados.
Para el importador de vehículos usados, se
considerará habitual la transferencia que
Ejecuten
contratos de efectúe antes de transcurrido un año de
constucción
afectos. numerada la Declaración Única de Aduanas
respectiva (o documentos que haga sus veces).

Conforme a lo que la Administración Tributaria ha ¿Cuándo nace la obligación de pagar el IGV?

publicado en su página web, serán contribuyentes
del IGV las personas naturales o jurídicas que:
• Presten, en el país, los servicios afectos al
impuesto.
• Utilicen, en el país, servicios prestados por no
domiciliados.
Teóricamente, en el artículo 2º del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, el nacimiento u
origen de la obligación tributaria se da cuando se
realiza el hecho previsto en la ley como generador
de dicha obligación; en el caso del IGV, la
obligación fiscal surge en el momento del devengo
de cada una de las diferentes operaciones afectas.

• Ejecuten contratos de construcción afectos al 1. En la venta de bienes: Entre la fecha en que se

impuesto.
• Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles.
• Importen bienes afectos al impuesto.
• Efectúen ventas de bienes afectos dentro del
país, en cualquiera de las etapas del ciclo de
producción y distribución.
También son contribuyentes del impuesto la
comunidad de bienes, los consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de
colaboración empresarial, que lleven contabilidad
independiente, de acuerdo con las normas que
señale el Reglamento de la Ley del IGV.
emita el comprobante de pago (de acuerdo a lo
que establezca el reglamento de comprobantes
de pago) o la fecha en que se entregue el bien,
lo que ocurra primero.
2. En el retiro de bienes: Entre la fecha en que se
emita el comprobante de pago (de acuerdo a lo
que establezca el reglamento de comprobantes
de pago) o la fecha del retiro del bien, lo que
ocurra primero.
3. En la prestación de servicios: Entre la fecha
en que se emita el comprobante de pago (de
acuerdo a lo que establezca el reglamento de
comprobantes de pago) o la fecha en que se
percibe la retribución, lo que ocurra primero.

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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
27

4. En los contratos de construcción: Entre la 7. Casos especiales:

fecha en que se emita el comprobante de pago
(de acuerdo a lo que establezca el reglamento En la práctica comercial se dan casos especiales
de comprobantes de pago) o la fecha de en los que no resulta fácil identificar el
percepción del ingreso, lo que ocurra primero. nacimiento de la obligación tributaria, algunos
de los cuales se detallarán a continuación.
5. La primera venta de inmuebles: La fecha de
percepción del ingreso, por el monto que se • Signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
perciba, sea parcial o total. derechos de llave, y similares: entre la fecha o
fechas de pago señaladas en el contrato y por los
6. En la importación: En la fecha que se solicita montos establecidos en él; en la fecha en que se
su despacho a consumo. perciba el ingreso por el monto percibido, total
o parcial, o cuando se emite el comprobante de
OPERACIÓN
NACIMIENTO DE LA conformidad con el reglamento, lo que ocurra
OBLIGACIÓN
primero.
• Emisión del comprobante de pago.
• Ventas realizadas por comisionistas: la obligación
Venta de Bienes
Muebles
• Entrega del bien. tributaria nace cuando los comisionistas (a
• Pagos parciales antes de la entrega del bien.
quienes se les entrega bienes) vendan los bienes
a terceros.
• Emisión del comprobante de pago.
Retiro de Bienes • Entrega de bienes en consignación: cuando el
Muebles
• Fecha de retiro. consignatario vende los bienes recibidos,
realizándose en ese momento todas las
• Emisión del comprobante de pago.
Prestación de operaciones de venta.
Servicios
• Percepción de la retribución.
• Pagos adelantados o anticipados: la entrega de dinero
• Anotación del comprobante de pago.
Utilización de en calidad de arras de retractación no origina
Servicios
• Pago de la retribución. el nacimiento de la obligación tributaria. La
• Emisión del comprobante de pago. obligación se origina:
Contratos de
Construcción
• Percepción del ingreso.
- Desde el momento en que exista la obligación
Primera Venta
• Fecha de percepción del ingreso. de entregar o transferir la propiedad del
de Inmuebles
bien, siempre que las arras no supere el 15%
Importación
• Cuando se solicita el despacho al del valor del bien.
consumo.

- De ser mayor el importe entregado como

arras surgirá la obligación sólo por el importe
total entregado.

¿SABÍAS QUÉ? - Si el importe recibido tiene la naturaleza de

El principio de devengo indica que los ingresos y arras confirmatorias, la obligación tributaria
gastos deben registrarse en el ejercicio en el que nace desde el momento de su percepción y
realmente se produjeron, independientemente
por el importe recibido.
de cuál sea la fecha en la que se cobren o
paguen. Este criterio fue determinado en el
• Servicios realizados por no domiciliados: entre la
artículo 57º del Decreto Legislativo Nº 1425.
fecha en que se anote el comprobante de pago
en el registro de compras o en la fecha que se
pague su retribución, lo que ocurra primero.

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 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
DATO
La fecha en que se percibe un ingreso es
aquella en la que se efectúa el pago o se pone a
disposición del acreedor, o aquella en la cual se
haga efectivo un documento de crédito, lo que
ocurra primero.
CÁLCULO DEL IMPUESTO
La Ley del IGV indica que el Impuesto a pagar
se determina mensualmente deduciendo del
Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal.
El procedimiento a seguir para realizar el cálculo
del impuesto se ilustra en el siguiente esquema:
IMPUESTO BASE TASA
BRUTO IMPONIBLE DEL IMPUESTO
IMPUESTO IMPUESTO CRÉDITO
A PAGAR BRUTO FISCAL
Conceptos necesarios para el cálculo del IGV
1. Base Imponible
La base imponible es el valor numérico sobre el
cual se aplica la tasa del tributo. Al ser, el IGV, un
impuesto compuesto por una serie de actividades
gravadas, la base imponible estará determinada
por:
• El valor de venta, en el caso de venta de los
bienes.
• El total de la retribución, en la prestación o
utilización de servicios.
• El valor de construcción, en los contratos de
construcción.
• El ingreso percibido en la venta de inmuebles,
con exclusión del valor del terreno.
29
• En las importaciones, el valor en aduana,
determinado con arreglo a la legislación
pertinente, más los derechos e impuestos que
afectan la importación, con excepción del IGV.
Para los primeros cuatro casos, debe entenderse
como valor de venta del bien, retribución por
servicios, valor de construcción o venta del bien
inmueble (según el caso), a la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente del bien, el usuario
del servicio o quien encarga la construcción.
Dicha suma estará integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago de los
bienes, servicios o construcción (incluyendo
los cargos que se efectúen por separado, aún
cuando se originen en la prestación de servicios
complementarios), en intereses devengados por el
precio no pagado o en gasto de financiación de la
operación.
Asimismo, los gastos realizados por cuenta del
comprador o usuario del servicio forman parte de
la base imponible cuando consten en el respectivo
comprobante de pago emitido a nombre del
vendedor, constructor o quien preste el servicio.
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30
2. Impuesto Bruto
El impuesto bruto [correspondiente a cada
operación gravada] es el monto resultante de aplicar
la tasa del impuesto sobre la base imponible. Es
decir, como se muestra en la imagen superior, para
hallar el impuesto bruto debe multiplicarse la base
imponible (correspondiente a la operación gravada
con el IGV realizada) por la tasa del tributo (18%).
DATO
El impuesto bruto correspondiente al
contribuyente por cada período tributario es la
suma de los Impuestos Brutos determinados
por las operaciones gravadas de ese período.
3. Impuesto a Pagar
Por su parte, el impuesto a pagar se determina
mensualmente deduciendo del impuesto bruto de
cada período el crédito fiscal correspondiente.
Solo en los casos de utilización de servicios en el
país prestados por sujetos no domiciliados y en la
importación de bienes, en los cuales el impuesto a
pagar es el impuesto bruto.
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
Crédito Fiscal
En nuestra legislación, el IGV es un impuesto
que se rige bajo el método de sustracción sobre
base financiera; esto es dentro de la modalidad
de “Impuesto contra Impuesto” (débito contra
crédito fiscal).
Operacionalmente, el crédito fiscal es el saldo o
resultado que se obtiene luego de restar el IGV de las
ventas con IGV de las compras. Conceptualmente, el
crédito fiscal es la compensación que SUNAT realiza
por el IGV que le corresponde pagar a la empresa en
sus compras respecto al que cobra en sus ventas.
Así, el crédito fiscal es el monto restado al pago del
IGV por los productos o insumos adquiridos. Por
ejemplo: si una empresa que realiza ventas por S/
1,000 debería pagar el 18% como IGV (S/ 180),
pero como sus compras ascienden a S/ 600 (por
los cuales se pagó un IGV de S/ 108), el IGV a
pagar se determina restando el IGV de las ventas
menos el IGV de las compras:
OPERACIÓN
IGV de ventas S/ 1,000 x 18% = 180
IGV de compras S/ 600 x 18% = 108
IGV por pagar 72
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
Sin embargo, solo se le otorga derecho a crédito
fiscal a las operaciones que cumplan con los
siguientes requisitos:
• Sean permitidos como gasto o costo de la
empresa.
• Se destinen a operaciones por las que se deba
pagar el impuesto.
• El IGV debe estar consignado por separado en
el comprobante de pago.
• Los comprobantes deben consignar el nombre
y número del RUC del emisor, este debe estar
ACTIVO y HABIDO.
• Que los comprobantes de pago hayan sido
anotados en el Registro de Compras (el cual
debe estar legalizado antes de su uso).
Reintegro del crédito fiscal
El reintegro del crédito fiscal se encuentra normado
en el artículo 22º del TUO, esta aplicación del
crédito fiscal se dispone para el caso de la venta de
bienes depreciables destinados a formar parte del
Activo Fijo (antes de transcurrido el plazo de dos
años de haber sido puestos en funcionamiento y
en un precio menor al de su adquisición).
La Ley del IGV señala que el tributo emplea la técnica
tipo consumo para el tratamiento de los bienes del
activo fijo, la cual permite deducir el íntegro del crédito
fiscal generado en la compra de bienes de capital (aun
si no hayan sido “integrados” a la producción).
¿SABÍAS QUÉ?
Esta norma busca limitar o desincentivar las
operaciones que busquen eludir o evadir el
impuesto vía la simulación de operaciones de
compra-venta de activo fijo. El plazo de dos años
se dispuso por considerarse el mínimo necesario
para que el activo sea “integrado a la producción
como componente de valor agregado”.
31
¿Cómo se paga el IGV? Declaración y Pago
del IGV
Las declaraciones y pagos del IGV se realizan de forma
mensual de acuerdo al último dígito del RUC del
contribuyente. Ante la característica no acumulativa
de este impuesto, todos los contribuyentes afectos
tienen que presentar su declaración jurada mensual
acorde al cronograma establecido por la SUNAT.
Sobre la declaración y pago del impuesto, el
tributarista Jorge Picón, socio del estudio Picón &
Asociados, señala que las empresas deben presentar
una declaración jurada sobre las operaciones
gravadas y exoneradas realizadas en el período
tributario del mes calendario anterior; en la cual se
dejará constancia del IGV mensual, del crédito fiscal
y, de ser el caso, del impuesto retenido o percibido.
La Administración Tributaria determina el monto
recaudado y las operaciones comerciales de una
empresa a través de esta constancia (la Declaración
Jurada). Además, la SUNAT dispone de diferentes
mecanismos para verificar el pago de impuestos,
como el cruce de información.
Por lo que se aconseja que cada empresario
disponga del orden de sus libros contables y
declaraciones juradas, y planificar financieramente
las operaciones futuras.
Igualmente, deberán determinar y pagar el
impuesto resultante o, si corresponde, determinar
el saldo del crédito fiscal que haya excedido al
impuesto del respectivo período.
Para el caso de los exportadores, la obligación es
presentar la declaración jurada, consignando en
ella los montos que consten en los comprobantes
de pago por exportaciones, independientemente
de si se hizo o no el embarque.
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Regímenes
del IGV
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Regímenes
del IGV
REGÍMENES DE RECUPERACIÓN Y
DEVOLUCIÓN DEL IGV
La naturaleza del IGV y su esquema de recaudación
constituyen dos ejes para garantizar que este tributo
grave únicamente el valor agregado que aporta
la empresa; sin embargo, con el fin de reintegrar
(o devolver) el crédito fiscal que le hubiera sido
transferido a las unidades productivas, la SUNAT
ha implementado una serie de mecanismos que
eviten la desaparición de las ventajas que brindan
las características del IGV.
Así, el Estado (a través de SUNAT) compensa al
contribuyente cuya actividad alcanza su retribución
en un periodo más largo; permitiéndole disponer
[de forma anticipada] del dinero que gastó en el
IGV de las compras y adquisiciones destinadas a
sus actividades, respaldando la realización de las
mismas y aliviando su carga fiscal.
Actividades económicas que requieren largos
periodos preoperativos para su gestación o
demandan la adquisición intensiva de bienes de
capital (como los proyectos de infraestructura, las
actividades mineras o de hidrocarburos) resultarían
inviables de no aplicarse estos beneficios tributarios.
En ese sentido, los distintos regímenes de
recuperación y devolución del IGV son
mecanismos que el Estado emplea para devolver, de
forma anticipada, el monto del impuesto gravado
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en las adquisiciones destinadas a bienes de capital,
desarrollo de proyectos, o el que le sea trasladado
al contribuyente durante la fase de exploración de
actividades mineras o de hidrocarburos (antes que
se inicie el desarrollo de operaciones gravadas).
RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV
Régimen Especial de Recuperación
Anticipada del IGV - LEY Nº 30296
Este régimen fue publicado dentro del Capítulo II
de la Ley Nº 30296 (el 30 de diciembre de 2014)
para establecer, de manera excepcional y temporal,
la devolución del crédito fiscal generado en las
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes
de capital nuevos.
El Régimen Especial de Recuperación Anticipada
del IGV tiene como objetivo fomentar la
adquisición, renovación o reposición de bienes de
capital.
Dentro de los alcances de este beneficio tributario,
se dispone la devolución anticipada del crédito
fiscal para los contribuyentes que importen y/o
adquieran localmente bienes de capital nuevos,
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siempre que sus niveles de ventas anuales sean de
hasta 300 UIT y realicen actividades productivas
[de bienes y servicios] gravadas con el IGV
o exportaciones. Además, deben encontrarse
inscritos en el REMYPE como microempresa o
pequeña empresa.
DATO
El crédito fiscal [objeto del régimen] será aquel
que no hubiese sido agotado como mínimo
en un periodo de tres (3) meses consecutivos
siguientes a la fecha de anotación en el registro
de compras.
En medio de la pandemia de COVID-19, mediante
Decreto Legislativo Nº 1463, se prorrogó hasta el
31 de diciembre del 2023 la vigencia del Régimen
Especial de Recuperación Anticipada del IGV;
además, se amplió su ámbito de aplicación para
promover la adquisición de bienes de capital a fin
de coadyuvar con la reactivación de la economía y
mitigar el impacto del aislamiento e inmovilización
social obligatorio en la economía nacional.
35
Decreto Legislativo N° 1463 - Artículo 3
Numeral 3.1: Excepcionalmente, hasta el 31 de diciembre de 2021,
podrán acogerse a este régimen aquellos contribuyentes del IGV cuyos
ingresos netos anuales sean mayores a 300 UIT pero hasta 2,300 UIT
y se encuentren acogidos al Régimen MYPE Tributario del Impuesto a
la Renta o al Régimen General del Impuesto a la Renta.
En el caso de los sujetos incorporados al régimen,
excepcionalmente serán aplicables dentro del
mencionado régimen las importaciones y/o
adquisiciones locales de bienes de capital nuevos
efectuadas desde el 01 de enero de 2020 hasta el 31
de diciembre de 2021.
Montos devueltos indebidamente: La SUNAT
establece que los contribuyentes que hayan gozado
indebidamente de este régimen de recuperación
anticipada deberán restituir el monto devuelto, en
la forma establecida por el reglamento.
Además, será de aplicación la Tasa de Interés
Moratorio y el procedimiento indicado en el
artículo 33 del Código Tributario, a partir de la
fecha en que se puso a disposición del solicitante
la devolución efectuada por la Administración
Tributaria; ello sin perjuicio de la aplicación de
las sanciones correspondientes establecidas en el
Código Tributario.
Régimen Especial de Recuperación
Anticipada del IGV - DL Nº 973
El Régimen Especial de Recuperación Anticipada
del IGV, establecido en el Decreto Legislativo
Nº 973 (10 de marzo de 2007), consiste en la
devolución del IGV que gravó las importaciones
y/o adquisiciones locales de bienes de capital
nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y
contratos de construcción realizadas en la etapa
preproductiva.
Siempre que los bienes derivados de estas
operaciones sean empleados por los beneficiarios
del régimen directamente en la ejecución del
compromiso de inversión del proyecto y que se
destinen a la realización de operaciones gravadas
con el IGV o a exportaciones.
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Pueden acogerse a este régimen las personas
naturales o jurídicas que realicen inversiones en
cualquier sector de la actividad económica que
genere rentas de tercera categoría (lo cual deberá
sustentarse ante la Agencia de Promoción de la
Inversión Privada – PROINVERSIÓN).
Requisitos esenciales para acogerse:
1. Tener un proyecto preoperativo que generará
renta de tercera categoría.
2. Tener una etapa preoperativa igual o mayor de
dos años.
3. Tener un compromiso de inversión no menor a
US$ 5 millones, salvo para el caso de proyectos
agrícolas en los que puede ser menor a este
importe.
¿SABÍAS QUÉ?
Tras cumplir estas condiciones básicas, los
inversionistas podrán iniciar un procedimiento
administrativo para ser calificados formalmente.
Este régimen permite un alivio financiero
que atenúa el efecto negativo generado por
la acumulación del impuesto durante etapas
preoperativas extensas.
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
La norma indica que se aprobará a las personas
naturales o jurídicas que califiquen como
beneficiarios para el goce del régimen, así como
los bienes, servicios y contratos de construcción
que otorgarán la Recuperación Anticipada del
IGV, para cada proyecto mediante Resolución
Ministerial del sector competente.
En ese sentido, deberá presentarse ante
PROINVERSIÓN una solicitud con carácter de
declaración jurada con la siguiente información:
a. Identificación del titular del proyecto y su
representante legal, de ser el caso.
b. El monto total del compromiso de inversión y
las etapas, tramos o similares, de ser el caso, en
que se efectuará este.
c. Descripción detallada del proyecto al que se
destinará la inversión.
d. El plazo en el que se compromete a realizar
el total de la inversión para la realización del
compromiso de inversión.
e. El cronograma de ejecución de la inversión
con la identificación de las etapas, tramos o
similares, de ser el caso.
f. El periodo de muestras, pruebas o ensayos, de
ser el caso.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
Delimitación de las etapas productiva:
Para los fines de este beneficio tributario, la etapa
preproductiva será el período comprendido desde
la fecha de suscripción del contrato o convenio
con el Estado u otorgamiento de autorización
conforme a las normas sectoriales y hasta la fecha
anterior al inicio de operaciones productivas
(siendo que constituye inicio de operaciones
productivas la explotación del proyecto).
En caso de proyectos particulares que no se
encuentran comprendidos dentro de lo antes
señalado, la etapa preproductiva iniciará desde la
fecha del inicio del cronograma de inversiones.
Por otra parte, se considerará que los beneficiarios
del régimen han iniciado la explotación del proyecto
cuando realicen la primera exportación de un bien
o servicio, o la primera transferencia de un bien
o servicio gravado con el IGV; así como cuando
perciban cualquier ingreso gravado con el IGV
(que constituya el sistema de recuperación de las
inversiones en el proyecto, incluidos los costos o
gastos de operación o el mantenimiento efectuado).
DATO
Para los proyectos que se sustentan en
contratos o convenios u otorgamiento de
autorizaciones al amparo de normas sectoriales
(primer caso) cada etapa, tramo o similar debe
establecerse de acuerdo con las obligaciones
asumidas en estos para la ejecución del
proyecto, en concordancia con lo dispuesto en
el numeral 5.3 del Decreto Legislativo Nº 973.
37
DEVOLUCIÓN DEL IGV
Al igual que el mecanismo de recuperación
anticipada, las devoluciones del IGV tienen el
propósito de aliviar la carga impositiva de los
contribuyentes. Generalmente, la devolución de
tributos se produce ante dos causas: por un pago
indebido del contribuyente o por un pago exceso
del mismo.
1. Devolución por pago indebido
El pago indebido es el pago que se realiza sin que
exista obligación de efectuarlo. Por ejemplo, esta
situación se da cuando una persona o empresa
paga por error un impuesto que no le corresponde
porque se equivocó en el código que identifica el
impuesto a pagar.
2. Devolución por pago en exceso
Un pago en exceso existe cuando, por error,
un contribuyente paga un monto mayor al que
corresponde por un tributo y período tributario
determinado.
Procedimiento de Devolución
La devolución se puede generar en tres ocasiones:
• Por una solicitud del interesado.
• Como consecuencia de un proceso de
verificación o fiscalización.
• Por un procedimiento contencioso tributario
que la SUNAT lo reconozca.
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38
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinación de la obligación tributaria suponen
un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles
(siempre que requieran de pronunciamiento
expreso de la SUNAT) para ser resueltas y
notificadas por la SUNAT.
Las resoluciones producidas por efecto de la
solicitud son reclamables. De no cumplirse el
plazo, el solicitante puede presentar un recurso
Procedente
20 días hábiles
SOLICITUD DE Procedente en Parte
DEVOLUCIÓN o Improcedente
Denegatoria Ficta
45 días hábiles
02 meses (*) o 09 meses (**)
Otras devoluciones del IGV
Asimismo, excepcionalmente, este beneficio
tributario es otorgado [por el Estado] a las empresas,
personas, entidades e instituciones que financien
o ejecuten programas, proyectos y/o actividades
de desarrollo (financiados por la Cooperación
Internacional No reembolsable), con el propósito
de impulsar su actividad (por encontrarse en un
sector fundamental para el país) y/o apoyarlas en
el desarrollo de la misma.
Devolución del IGV para Exportadores -
SFMB
Como se señaló en el capítulo anterior, las
exportaciones no se encuentran gravadas por el
IGV; por tanto, tomando en cuenta los impuestos
que los exportadores pagan al elaborar un producto
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
de reclamación argumentando denegatoria ficta
(es decir, ante la demora, se asume denegada su
solicitud).
En dicho escenario, el solicitante puede presentar
recurso de apelación para que el Tribunal Fiscal
resuelva su caso.
También puede apelar si su recurso de reclamación
no fue resuelto dentro del plazo legal
Tribunal
Fiscal
Procedente
15 días
Procedente en Parte Apelación
Reclamación
o Improcedente
Denegatoria Ficta
15 días
[a exportar] la SUNAT tiene previsto el régimen
tributario de la devolución del IGV.
Así, en el artículo 34° del TUO de la Ley del IGV e
ISC se establece que el monto del IGV consignado
en los comprobantes de pago correspondientes a
las adquisiciones de bienes, servicios, contratos
de construcción y las pólizas de importación dará
derecho a un Saldo a Favor del Exportador (SFE).
Tras la determinación del SFE, debe deducirse el
Impuesto Bruto del IGV (si lo hubiese). De quedar
un monto remanente a favor, este se denominará
Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB).
La compensación o devolución que surge del
SFMB tiene como límite un porcentaje equivalente
a la tasa del IGV, incluyendo el IPM, (es decir, 18%)
sobre las exportaciones realizadas en el período.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
DATO
Si el SFMB excede dicho límite, y/o no hubiese
sido aplicado o solicitado en el periodo
correspondiente, podrá ser arrastrado como SFE
a los meses siguientes.
Para hacer efectiva la devolución, los comprobantes
de pagos deben estar consignados en los registros
de compra y venta de la empresa, para ser declarados
en el periodo tributario que se esté solicitando.
Saldo a Favor Pagos a Saldo no
materia de Cuenta del IR, Compensado
Benefocio Regulación de (Devolución)
(SFMB) IR, Otros.
Devolución del IGV a los titulares de la
actividad minera – LEY Nº 27623
A través de la Ley N° 27623 se determina que los
titulares de concesiones mineras, referidos en el
Decreto Supremo Nº 014-92-EM, Texto Único
Ordenado de la Ley General de Minería, tendrán
derecho a la devolución definitiva del IGV que le
sea trasladado o que pague para la ejecución de sus
actividades durante la fase de exploración.
Para ello, los titulares de concesiones mineras
deberán cumplir con celebrar un Contrato de
Inversión en Exploración con el Estado (que será
suscrito por la Dirección General de Minería); el cual
será de adhesión, de acuerdo a un modelo aprobado
por resolución ministerial de Energía y Minas.
En cumplimiento del deber estatal de garantizar
[al titular de la actividad minera] la estabilidad de
este régimen de devolución, los cambios que se
produzcan en dicho régimen durante la vigencia
del Contrato de Inversión en Exploración
correspondiente no serán de aplicables.
39
Respecto a la devolución del IGV, esta comprende
al monto del tributo correspondiente a todas las
importaciones o adquisiciones de bienes, prestación o
utilización de servicios y contratos de construcción que
se utilicen directamente en la ejecución de actividades
de exploración de recursos minerales en el país.
Además, la devolución se podrá solicitar
mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha
de su anotación en el Registro de Compras; se
efectuará dentro de los 90 (noventa) días siguientes
de solicitada mediante nota de crédito negociable,
conforme a las disposiciones legales vigentes,
siempre y cuando el beneficiario se encuentre al
día en el pago de los impuestos a que esté afecto.
En caso contrario, el ente administrador del tributo
hará la compensación hasta donde alcance.
Finalmente, cabe señalar que, en diciembre del
2019, a un día de vencer el plazo del beneficio, se
impulsó un proyecto de ley que extendía el plazo
de aplicación de la devolución de impuestos para el
sector minero por 3 años (hasta el 2022).
Ello con el propósito de atraer inversiones en
exploración en minería e hidrocarburos al país,
en respuesta a que los porcentajes de la inversión
mundial que atrae el Perú son menores a los de
Chile (7% en 2018, comparado con 8% para la
exploración minera de Chile en el mismo periodo).
¿SABÍAS QUÉ?
Gracias al Decreto de Urgencia N° 021-2019, tanto
la Ley N° 27623 como la Ley N° 27624 tienen una
nueva vigencia hasta el 31 de diciembre de 2022.
Devolución del IGV para la exploración de
hidrocarburos – LEY Nº 27624
Complementando el régimen anterior, las empresas
que suscriban Contratos o Convenios referidos en
la Ley Nº 26221, Ley Orgánica de Hidrocarburos,
tendrán derecho a la devolución definitiva del IGV
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(así como cualquier otro impuesto al consumo) que
le sea trasladado o que paguen para la ejecución de
las actividades de exploración durante la fase de
exploración de los Contratos y para la ejecución de
los Convenios de Evaluación Técnica.
Las empresas que hubiesen suscrito dichos
Contratos o Convenios con anterioridad a la fecha
de entrada en vigencia de la Ley Nº 27624 tendrán
derecho a la devolución a partir de la fecha de
inicio del período exploratorio siguiente a aquel en
que se encuentren a la fecha de entrada en vigencia
de la presente Ley.
La devolución comprenderá al IGV y cualquier
otro impuesto al consumo que le sea trasladado,
siempre que corresponda a todas las importaciones
o adquisiciones de bienes, prestación o utilización
de servicios y contratos de construcción,
directamente vinculados a la exploración durante
la fase de exploración de los Contratos y para la
ejecución de los Convenios de Evaluación Técnica.
Esta devolución se podrá solicitar mensualmente a
partir del mes siguiente a la fecha de su anotación
en el Registro de Compras. Asimismo, se efectuará
dentro de los 90 (noventa) días siguientes de
solicitada, mediante nota de crédito negociable,
conforme a las disposiciones legales vigentes,
siempre y cuando el beneficiario se encuentre al
día en el pago de los impuestos a que está afecto;
en caso contrario, el ente administrador del tributo
hará la compensación hasta donde alcance.
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
DEVOLUCIÓN DEL IGV A TURISTAS - TAX
FREE
El año pasado, en medio de la crisis económica y
sanitaria producida por la pandemia de COVID-19,
el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF)
aprobó modificar el Capítulo XI del Reglamento
de la Ley del IGV, referente a la devolución de
impuestos a turistas.
Mediante el Decreto Supremo N° 226-2020-EF se
busca implementar la devolución a que se refiere el
artículo 76 del Decreto, el cual será de aplicación a
la venta de bienes adquiridos por turistas.
“La devolución a que alude el artículo 76 del Decreto
será de aplicación respecto del IGV gravado sobre
la venta de bienes adquiridos por el turista en los
Establecimientos Autorizados”, señala la norma en
su artículo 11-C.
Asimismo, en la normativa se recalca que sólo
darán derecho a la devolución las ventas gravadas
con el IGV cuyo nacimiento de la obligación
tributaria se produzca a partir del día siguiente hábil
en que opere la inscripción del Establecimiento
Autorizado en el Registro de Establecimientos
Autorizados.
Requisitos para que proceda la devolución del
IGV al turista
La norma en mención señala los siguientes
requisitos:
a. Que la adquisición de los bienes se haya
efectuado en un Establecimiento Autorizado y
dentro del plazo de permanencia del turista en
el territorio nacional.
b. Que la adquisición de los bienes esté sustentada
con la(s) factura(s) emitida(s) de acuerdo con
las normas sobre la materia. En este caso no
será requisito mínimo del comprobante de
pago el número de RUC del adquirente.
La(s) factura(s) que sustente la adquisición de los
bienes por los que se solicita la devolución no
podrá incluir operaciones distintas a éstas.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
La SUNAT podrá solicitar al turista la exhibición
de la(s) factura(s) vinculada a la(s) Constancia(s)
“TAX FREE” en el puesto de control habilitado.
c. Que el precio del bien no sea inferior a S/
100; debiendo cada comprobante de pago por
el que se emita la Constancia “TAX FREE”
incluir únicamente bienes por los que procede
solicitar la devolución.
d. Que el pago por la adquisición de los bienes
hubiera sido efectuado utilizando una tarjeta
de débito o crédito válida internacionalmente
cuyo titular sea el turista.
Se abonará el monto a devolver en la tarjeta de
débito o de crédito del turista cuyo número haya
sido consignado en su solicitud.
Mediante Resolución de Superintendencia la
SUNAT podrá fijar otra modalidad de devolución
siempre que permita verificar la entrega del
importe del reembolso al turista.
Tratándose de devoluciones efectuadas a través de
una Entidad Colaboradora, esta podrá cobrar al
turista una comisión por el servicio.
41
Reintegro Tributario de la Región Selva - LEY
N° 30401
El reintegro tributario de la región Selva es la
devolución del IGV que hace el Estado sobre
las compras que realizan los comerciantes de
dicha región a sujetos afectos del resto del país.
Se entiende que tal transacción tuvo como fin
que los bienes adquiridos sean comercializados
y consumidos en la misma región. Este régimen
comprendía sólo al departamento de Loreto.
De acuerdo con lo establecido por la Ley N°
30401, el beneficio del reintegro tributario se
prorrogó hasta el 31 de diciembre del 2018;
sin embargo, dicho año, el Congreso aprobó el
texto sustitutorio de la Ley de Promoción de
la Inversión y Desarrollo del departamento de
Loreto, la misma que deja sin efecto para esta
región el reintegro tributario del IGV para la selva
y la exoneración del IGV por la importación de
bienes que se destinen al consumo de la Amazonía
hasta el 31 de diciembre de 2028.
IGV JUSTO
El IGV Justo es un beneficio tributario dirigido
a las micro y pequeñas empresas (mypes),
permitiéndoles prorrogar el pago del IGV de un
período tributario hasta por tres meses; ello con
el propósito de facilitarles el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias y darles un incentivo para
la formalidad.
La Ley N° 30524 denominada Ley de Prórroga del
Pago del IGV para la Micro y Pequeña Empresa –
“IGV - JUSTO”, fue publicada el 13 de diciembre
del 2016 y se encuentra vigente desde marzo del
2017.
¿Quiénes pueden acogerse?
Las mypes bajo cualquiera de los regímenes
tributarios (NRUS, RER, RMT o Régimen
General) pueden prorrogar el pago del IGV
siempre que sus ventas anuales no superen las 1700
UIT, considerando el valor de la UIT aplicado al
ejercicio gravable anterior al período por el que se
ejerce la opción de prórroga.
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publicó el protocolo sobre el ejercicio de
la inspección del trabajo, para ello las
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43

Por ejemplo, para el pago del IGV del periodo Reglas de excepción para los contribuyentes
agosto 2021, que se declara en septiembre, se que inician actividades
puede prorrogar el pago hasta el vencimiento de la
declaración del período noviembre 2021. Inicia su actividad
En este caso, para calcular el límite
de ventas anuales se consideran
económica durante el año
todos los meses de ese año desde
Beneficios anterior
que inició aquella.

Inicia sus actividades

• Esta opción no genera intereses moratorios ni en el mismo año que No se exige el que cumpla con el
multas, salvo vencimiento del plazo prorrogado; corresponde el período a límite de ventas anuales.
sin embargo, no resta la obligación de realizar la prorrogar

Declaración Jurada en la fecha correspondiente

(según el Cronograma aprobado por SUNAT). Contribuyentes no comprendidos

• Las mypes indican si optan por la prórroga No pueden solicitar la prórroga del pago de IGV
marcando la opción que para tal efecto figure las mypes que:
en el formulario para la presentación de la
Declaración Jurada mensual del Impuesto •
Mantengan deudas tributarias exigibles
General a las Ventas. coactivamente mayores a 1 UIT.

Cálculo de las ventas anuales • Aquellas cuyo titular sea una persona natural
o socios que hubieran sido condenados por
Deben tomarse en cuenta los montos de las delitos tributarios.
ventas de los meses de enero a diciembre del año
anterior al período por el que se ejerce la opción de • Se encuentren en proceso concursal.
prórroga, según el régimen tributario:
• Incumplieron con presentar sus declaraciones
y/o efectuar el pago de sus obligaciones del
Sumatoria del monto de la casilla 301 del PDT
621 – IGV Renta Mensual o de los Formularios
IGV e Impuesto a la Renta al que se encuentren
RÉGIMEN
GENERAL,
Virtuales 621 de los meses de enero a diciembre, afectas, correspondientes a los doce (12)
RER Y
o de los meses en que hubiera realizado actividad períodos anteriores.
económica, del ejercicio gravable anterior
RMT al período por el que se ejerce la opción de
prórroga. - Salvo que regularicen pagando o fraccionando
dichas obligaciones en un plazo de hasta
noventa (90) días previos al acogimiento al
Sumatoria del monto de la casilla 507 de los beneficio de la prórroga del pago del IGV de
Formularios 1611 de los meses de enero a determinado período tributario.
diciembre o de los meses en que hubiera
NRUS realizado actividad económica, del ejercicio
gravable anterior al período por el que se ejerce
la opción de prórroga.

DATO
• Los intereses moratorios se aplican desde el
Para acceder a la prórroga del pago del IGV de día siguiente a la fecha de vencimiento del
todos los períodos del 2021, las ventas anuales de plazo prorrogado.
enero a diciembre del 2020 no deberán superar el • La opción de gozar del beneficio sólo opera
siguiente monto: si es que se efectúa hasta la fecha de
vencimiento para presentar la declaración
4.300 x 1.700 = 7,310.000 mensual de impuestos de acuerdo con el
Cronograma de Obligaciones Tributarias.
(*4.300 valor UIT del 2020)

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Detracciones,
Percepciones
y Retenciones
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Detracciones,
Percepciones
y Retenciones
RÉGIMEN DE DETRACCIONES DEL IGV

El sistema de detracciones, también denominado

como Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
(SPOT) es un mecanismo administrativo que ayuda
con la recaudación de determinados tributos y
consiste en la detracción o descuento que realiza el
comprador o usuario de un bien o servicio afecto a
dicho sistema, de un porcentaje del monto a pagar
por estas operaciones; para luego ser depositado
en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente
a nombre del vendedor o prestador del servicio.
Este utilizará los fondos depositados en su cuenta
del Banco de la Nación para realizar el pago de
tributos, multas y pagos a cuenta incluidos los
intereses moratorios y la actualización que se
realice de dichas deudas tributarias, conforme
a lo establecido en el Artículo 33º del Código
Tributario, que sean administradas o recaudadas
por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT).
Así, el sistema de detracciones se aplica a las
siguientes operaciones:
• Venta interna de bienes o prestación de
servicios.
• Servicio de transporte de bienes por vía
terrestre.
• Servicio de transporte público de pasajeros
realizado por vía terrestre.
• Operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado).
¿Cómo funciona el sistema de detracciones
del IGV en la venta de bienes?
1. El proveedor vende el bien gravado por
el Impuesto General a las Ventas (IGV)
comprendido en el Sistema.
2. El comprador detrae o descuenta del precio
de venta el porcentaje de detracción fijado
para el bien comprado. Dicho monto debe ser
depositado en la cuenta que previamente el
proveedor debe abrir en el Banco de la Nación.
3. Existen dos modalidades para hacer el depósito:
1) a través de internet por SUNAT virtual, o 2)
por ventanilla del Banco de la Nación.

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47

4. El proveedor debe anotar en la constancia Nº Definición Descripción Porcentaje

de depósito de la detracción, los datos de
• Azúcar de caña.
la factura emitida por la venta del bien y
de la guía de remisión correspondiente. • Demás azúcares de
caña.

5. El proveedor declara el IGV y paga • Azúcar de caña o de

el tributo con cargo a dicha cuenta de remolacha y sacarosa
Azúcar y refinada con adición de
detracciones. 1
melaza de caña aromatizantes.
10 %

• Demás azúcares
6. El comprador declara y paga el IGV, de caña o remolacha
según corresponda y deducirá el Crédito refinados en estado
Fiscal utilizando la factura y la constancia sólido.
de depósito como sustento. • Melaza de caña.

Mediante la Resolución de Superintendencia • Alcohol etílico sin

desnaturalizar con grado
Nº 183-2004/SUNAT se indicó la relación alcohólico volumétrico
de bienes y servicios afectos al sistema >= 80% Vol.
de detracciones. En este sentido, el 04 de 2 Alcohol etílico • Alcohol carburante. 10 %
abril de 2017 se publicó la Resolución de
Superintendencia Nº 246-2017/SUNAT • Alcohol etílico sin
desnaturalizar con grado
mediante la cual se incluyeron los siguientes alcohólico volumétrico
bienes: < 80% Vol

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48

Cuando el monto de la operación sea superior a S/ 700:

Nº Definición Descripción Porcentaje

• Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado: Truchas frescas o refrigeradas, excepto
hígados, huevas y lechas. Demás pescados salados sin secar ni ahumar o en salmuera.

• Huevas, lechas y desperdicios de pescado.

• Huevas y lechas de pescado, impropios para la alimentación humana.

Recursos
1 4% (1)
hidrobiológicos • Demás productos de pescado, crustáceos, moluscos e invertebrados acuáticos, no aptos para la alimentación.

• Se incluyen en esta definición los peces vivos, pescados no destinados al procesamiento de harina y aceite
de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos. Machas congeladas, secas, saladas o en
salmuera aptas para la alimentación.

• Los demás erizos de mar congelados, secos, salados o en salmuera aptos para la alimentación humana.

• Maíz duro amarillo.

• Harina de maíz amarillo duro.

• Grañones y sémola de maíz amarillo duro.

•"Pellets" de maíz amarillo duro.

Maíz amarillo
2 4%
duro • Granos aplastados de maíz amarillo duro.

• Demás granos trabajados de maíz amarillo duro.

• Germen de maíz amarillo duro entero, aplastado o molido.

• Sólo los salvados, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o de otros tratamientos del maíz amarillo
duro, incluso en "pellets".

• Arenas silíceas y arenas cuarzosas.

Arenas naturales de cualquier clase. Se excluyen las arenas metalíferas.
3 Arena y piedra Mármol y travertinos en bruto o desbastados. 10%
Gránulos, tasquiles (fragmentos) y polvo de piedras.
Castinas, piedras para la fabricación de cal o de cemento.

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49

Nº Definición Descripción Porcentaje

••Residuos
Residuosde
delalaindustria
industriadel
delalmidón
almidónyyresiduos
residuos ••Desechos
Desechosyydesperdicios
desperdiciosde
devidrio.
vidrio.
similares.
similares.
••Cenizas
Cenizasque
quecontengan
contenganmetal
metalprecioso
preciosooocompuestos
compuestos
••Heces
Hecesyydesperdicios
desperdiciosde
decervecerías
cerveceríasoode
dedestilería.
destilería. de
demetal
metalprecioso.
precioso.

••Tortas
Tortasyydemás
demásresiduos
residuossólidos
sólidosde
delalaextracción
extracciónde
de ••Desperdicios
Desperdiciosyydesechos
desechosde
defundición.
fundición.
aceite
aceitede
demaní.
maní.
••Lingotes
Lingotesde
dechatarra.
chatarra.
••Desperdicios
Desperdiciosde
detabaco.
tabaco.
••Desperdicios
Desperdiciosyydesechos
desechosde
decobre.
cobre.
••Desechos,
Desechos,recortes
recortesyydesperdicios
desperdiciosde
depolímeros
polímerosde
de
etileno.
etileno. ••Desperdicios
Desperdiciosyydesechos
desechosde
deníquel.
níquel.

••Desechos,
Desechos,recortes
recortesyydesperdicios
desperdiciosde
delos
losdemás
demás ••Desperdicios
Desperdiciosyydesechos
desechosde
dealuminio.
aluminio.
plásticos.
plásticos.
••Desechos
Desechosyydesperdicios
desperdiciosde
deplomo.
plomo.
••Desechos,
Desechos,desperdicios
desperdiciosyyrecortes
recortesde
decaucho
cauchosin
sin
endurecer,
endurecer,incluso
inclusoen
enpolvo
polvooogránulo.
gránulo. ••Desperdicios
Desperdiciosyydesechos
desechosde
decinc.
cinc.

••Caucho
Cauchoendurecido
endurecidoenencualquier
cualquierforma,
forma,incluyendo
incluyendo ••Desperdicios
Desperdiciosyydesechos
desechosde
deestaño.
estaño.
Residuos, desechos
desechosyydesperdicios.
desperdicios.
subproductos, ••Desperdicios
Desperdiciosyydesechos
desechosde
demagnesio.
magnesio.
desechos, ••Recortes
Recortesyydemás
demásdesperdicios
desperdiciosde
decuero
cuerooopiel,
piel,
recortes, preparados,
preparados,oodedecuero
cueroregenerado,
regenerado,no
noutilizables
utilizablespara
para ••Desechos
Desechosyydesperdicios
desperdiciosde
demanganeso.
manganeso.
4 desperdicios lalafabricación
fabricaciónde
demanufacturas
manufacturasde
decuero;
cuero;aserrín,
aserrín,polvo
polvo 15%
y formas yyharina
harinadedecuero.
cuero. ••Desperdicios
Desperdiciosyydesechos
desechosde
degermanio.
germanio.
primarias
derivadas de ••Pasta
Pastade
delínter
línterde
dealgodón.
algodón. ••Cermets
Cermetsyysus
susmanufacturas,
manufacturas,incluidos
incluidoslos
los
los mismos desperdicios
desperdiciosyydesechos.
desechos.
••Demás
Demásdesperdicios
desperdiciosyydesechos
desechosde
depapel
papeloocartón
cartónsin
clasificar.
sin clasificar. ••Desperdicios
Desperdiciosyydesechos
desechosde depilas,
pilas,baterías
bateríasde
depilas
pilasoo
acumuladores
acumuladoreseléctricos.
eléctricos.Pilas.
Pilas.
••Desperdicios
Desperdiciosde
dealgodón,
algodón,hilados.
hilados. Cuando
Cuandoelelproveedor
proveedorhubiera
hubierarenunciado
renunciadoaalala
exoneración
exoneracióncontenida
contenidaenenelelinciso
incisoA)
A)del
delApéndice
ApéndiceII
••Demás
Demásdesperdicios
desperdiciosde
dehilados.
hilados. de
delalaLey
LEydel
delIGV:
IGV:- -desperdicios
desperdiciosdedecáñamo
cáñamoenenbruto
bruto
ooenriado.
enriado.
••Estopas
Estopasde
dedesperdicios
desperdiciosde
delino.
lino.
• Desperdicios de de
• Desperdicios yute.
yute.
••Desperdicios
Desperdiciosde
defibras
fibrassintéticas.
sintéticas.
• Demás fibras
• Demás textiles
fibras deldel
textiles líber.
liber.
••Desperdicios
Desperdiciosde
defibras
fibrasartificiales.
artificiales.
• Residuos, subproductos,
• Residuos, subproductos, desechos, recortes
desechos, y
recortes
••Demás
Demástrapos,
trapos,cordeles,
cordeles,cuerdas
cuerdasyycordajes
cordajesde
de
desperdicios de aleaciones
y desperdicios de hierro,
de aleaciones acero,
de hierro, cobre,
acero,
materiales
materialestextiles
textilesen
endesperdicios
desperdiciosooen
enartículos
artículos
níquel, aluminio,
cobre, plomo, cinc,
níquel, aluminio, estaño
plomo, y/o
cinc, demás
estaño y/o
inservibles.
inservibles.
metales
demáscomunes.
metales comunes.
••Paneles,
Paneles,placas,
placas,losetas,
losetas,bloques
bloquesyyartículos
artículossimilares
similares
de
defibra
fibravegetal,
vegetal,paja
pajaooviruta.
viruta.

Carnes y Carne de bovino en canales o medias canales, fresca o refrigerada.

5 despojos 4%
comestibles (2) Demás despojos comestibles, congelados.

Harina, polvo
y “pellets”
de pescado,
crustáceos,
6 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos 4%
moluscos
y demás
invertebrados
acuáticos

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50

Nº Definición Descripción Porcentaje

• Flejes de madera, rodrigones hendidos, estacas de madera distinta de la de coníferas.

7 Madera 4%
• Madera densificada en bloques, tablas, tiras o perfiles.

• Minerales de oro y sus concentrados. • Cuando el proveedor hubiera renunciado a

la exoneración contenida en el inciso A) del
• Oro en las demás formas semilabradas. Apéndice I de la Ley del IGV:

• Oro para uso monetario. • Oro en polvo.

Oro gravado
8 10%
con el IGV(3)
• Amalgamas de oro. • Oro en las demás formas en bruto.

• Desperdicios y desechos de oro o de chapado

(plaqué), excepto de las barreduras que contengan
otro metal precioso.

Sólo el mineral metalífero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas
Minerales nacionales del Capítulo 26 de la Sección V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N.°
9 metálicos no 238-2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de 10%
auríferos un proceso de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definición a los minerales de oro y sus concentrados.

Bienes Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV. Se
10 exonerados del excluye de esta definición a los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas expresamente 1.5%
IGV en otras definiciones del presente anexo.

Se incluye: • Sólo la amalgama de oro.

• Oro en polvo. • Desperdicios y desechos de oro o de chapado,

excepto las barreduras que contengan otro metal
• Oro en las demás formas en bruto. precioso.
Oro y demás
minerales • La venta de bienes prevista en el inciso a) • Sólo el mineral metalífero y sus concentrados,
11 metálicos del numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley N.° escorias y cenizas comprendidos en las 1.5%
exonerados del 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en subpartidas nacionales del Capítulo 26 de la
IGV la Amazonía, y sus normas modificatorias y Sección V del Arancel de Aduanas aprobado por
complementarias, respecto de: el Decreto Supremo N.° 238-2011-EF, incluso
cuando se presenten en conjunto con otros
• Oro en las demás formas semilabradas. minerales o cuando hayan sido objeto de un
proceso de chancado y/o molienda.
• Oro para uso monetario.

• Grafito natural en polvo o en escamas. • Dolomita sin calcinar ni sintetizar, llama cruda.

• Grafito natural, excepto en polvo o en escamas. • Aglomerado de dolomita.

• Cuarzo. • Yeso natural, anhidrita.

• Creta. • Yeso fraguable.

• Sulfato de bario natural (baritina). • Cal viva.

• Harinas silíceas fósiles (kieselguhr, tripolita, • Cal hidráulica.

Minerales no
12 diatomita y demás tierras).
metálicos
• Esteatita natural, sin triturar ni pulverizar.
• Piedras pómez en bruto o en trozos irregulares
incluido la quebrantada (grava o bimskies). • Antracitas.

• Piedra pómez, excepto en bruto o en trozos • Carbón de retorta.

irregulares.
• Pizarra, incluyendo desbastada, troceada por
aserrado o de otro modo, en bloques.
• Alquitranes de hulla, lignito o turba y demás
alquitranes minerales.
• Criolita natural, quiolita natural. Óxidos de hierro
micáceos naturales.

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51

Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 082-2018/SUNAT, se incorporan en el Anexo 2 de la

Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, los bienes gravados con
el IGV por renuncia a la exoneración y el aceite de pescado, de acuerdo a lo siguiente:

Definición Descripción % desde el 01/04/201

Bienes
gravados con Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV, siempre
el IGV por que el proveedor hubiera renunciado a la exoneración del IGV. Se excluye de esta definición a los bienes 10%
renuncia a la comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del presente anexo
exoneración

Aceite de • Aceite de los demás pescados en bruto.

10%
pescado • Grasas y aceites de pescado y sus fracciones, refinados, excluidos los aceites de hígado.

Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 246-2017/SUNAT publicada el 04/10/2017 se incorpora

en el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.

Nº Definición Descripción Porcentaje

4 Caña de azúcar Caña de azúcar 10%

Mediante Resolución de Superintendencia Nº 130-2019, vigente a partir del 01 de agosto de 2019 se

incorpora la páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta, así como el plomo en el anexo
2 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT y normas modificatorias en lo siguiente:

Definición Descripción Porcentaje

Páprika y
otros frutos En trozos o rodajas:
de los géneros 10%
capsicum o Paprika (capsicum annuum,L)
pimienta

Plomo en bruto refinado.

Plomo Plomo en bruto con antimonio como el otro elemento predominante en peso. 15%
Demás plomo en bruto con otros elementos como el elemento predominante, excluyendo el antimonio.

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52
Operaciones exceptuadas
No se aplicará el sistema de detracciones si:
1. El monto de la operación es igual o menor a S/
700, salvo en los casos de los bienes descritos
en los numerales 6, 16, 19 y 21 del anexo 2.
2. Se emite comprobante de pago que no
permite sustentar crédito fiscal, saldo a favor
del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, así como
gasto o costo para efectos tributarios. Esto
no opera cuando el adquirente es una entidad
del Sector Público Nacional a que se refiere el
inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3. Se emite cualquiera de los documentos a que
se refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del
reglamento de Comprobantes de Pago, excepto
las pólizas emitidas por las bolsas de productos
a que se refiere el literal e) de dicho artículo.
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4. Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
¿Quiénes están obligados a realizar el depósito
a la cuenta de detracciones?
• En el caso de la venta de bienes están obligados
a realizar el depósito:
- En la venta gravada con IGV o la venta de
bienes exonerados de IGV cuyo ingreso
constituya renta de tercera categoría (renta
empresarial) para efectos del Impuesto a la
Renta (IR):
- El adquirente.
- El proveedor, cuando reciba la totalidad del
monto de la operación sin haberse acreditado
el respectivo depósito o cuando la venta sea
efectuado a través de la Bolsa de Productos.
• En el retiro considerado venta: El sujeto del
IGV.
Temporalidad para hacer el depósito
Tanto en la venta gravada con el IGV como en
la venta de bienes exonerados de dicho impuesto,
cuyo ingreso forme parte de la renta de tercera
categoría para efectos del Impuesto a la Renta:
1. Hasta la fecha de pago parcial o total al
proveedor o dentro del quinto día hábil del mes
siguiente a aquel en que se realice la anotación
del comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero, cuando el
obligado a realizar el depósito sea el adquirente.
2. Dentro del quinto día hábil siguiente de recibida
la totalidad del importe de la operación,
cuando el obligado a efectuar el depósito sea el
proveedor.
3. Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos
entrega al proveedor el importe contenido
en la póliza, cuando el obligado a efectuar el
depósito sea el proveedor.
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53

Notas:

(1) El porcentaje de 9% se aplicará cuando

el proveedor tenga la condición de titular del
permiso de pesca de la embarcación pesquera
que efectúa la extracción o descarga de los
bienes y figure como tal en el "Listado de
proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje
de 9%" que publique la SUNAT. En caso
contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.

Primer párrafo modificado por el Artículo

3º de la Resolución de Superintendencia Nº
343-2014/SUNAT publicada el 12/11/14 y
vigente a partir del 01/01/2015, cuyo texto es
el siguiente:

El porcentaje de 4% se aplica cuando el

proveedor tenga la condición de titular del
permiso de pesca de la embarcación pesquera
que efectúa la extracción o descarga de los
bienes y figure como tal en el "Listado de
proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje
de 4%" que publique la SUNAT; en caso
contrario, se aplica el porcentaje de 10%.

Dicho listado será elaborado sobre la base de
la relación de embarcaciones con permiso de
pesca vigente que publica el Ministerio de la
Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el
Artículo 14° del Reglamento de la Ley General
de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo
N° 012-2001-PE.
Dicho listado debe ser publicado por SUNAT
en su página web, hasta el último día hábil
de cada mes y tendrá vigencia a partir del
primer día calendario del mes siguiente. Para
determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto
obligado deberá verificar el listado publicado
por la SUNAT, vigente a la fecha en que se
deba realizar el depósito.
(2) Mediante la R.S. N° 019-2014/SUNAT
publicada el 23/01/2014, se incluyó este numeral.
Esta modificación entró en vigencia el 01 de marzo
de 2014 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo
nacimiento de la obligación tributaria del IGV se
produzca a partir de dicha fecha.
(3) Mediante la R.S. N° 249-2012/SUNAT
publicada el 30/10/2012, se sustituyó la
definición del presente numeral (Oro),
modificación que entró en vigencia el 1 de
noviembre de 2012 y es aplicable a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligación
tributaria del IGV se produzca a partir de dicha
fecha.
¿Cómo funciona el sistema de detracciones
del IGV en la prestación de servicios?
1. El prestador del servicio brinda sus servicios
gravados con el IGV que están comprendidos
en el sistema.
2. El usuario del servicio detrae o descuenta
del monto de la operación el porcentaje de
detracción fijado para el servicio adquirido.
Dicho monto deberá ser depositado en la
cuenta que previamente el prestador de
servicios debe abrir en las oficinas del Banco
de la Nación.

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54
3. Existen dos modalidades para hacer el depósito:
1) a través de internet por SUNAT virtual, o 2)
por ventanilla del Banco de la Nación.
4. El prestador del servicio debe anotar en la
constancia del depósito de detracción los datos
de la factura emitida por la prestación del servicio.
5. El prestador del servicio declara el IGV y paga el
tributo con cargo a dicha cuenta de detracciones.
Nº Definición Descripción
A lo siguiente, independientemente del nombre
que le asignen las partes:
a) Los servicios temporales, complementarios o
de alta especialización prestados de acuerdo a lo
Intermediación dispuesto en la Ley N° 27626 y su reglamento,
1 laboral y aprobado por el Decreto Supremo N° 003-2002-
tercerización TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los señalados en los artículos 11°
y 12° de la citada ley; a.2) No hubiera cumplido
con los requisitos exigidos por ésta para realizar
actividades de intermediación laboral; o,
Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión
en uso de bienes muebles e inmuebles. Para
Arrendamiento tal efecto se consideran bienes muebles a los
2 4%
de bienes definidos en el inciso b) del artículo 3° de la Ley
del IGV. Se incluye en la presente definición al
arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso
Mantenimiento
Al mantenimiento o reparación de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves comprendidos en
3 y reparación de
bienes muebles la definición prevista en el inciso b) del artículo 3° de la Ley del IGV.
A la estiba o carga, desestiba o descarga,
movilización y/o tarja de bienes. Para tal efecto se
entenderá por:
a) Estiba o carga: A la colocación conveniente y en
forma ordenada de los bienes a bordo de cualquier
medio de transporte, según las instrucciones del
usuario del servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en
forma ordenada de los bienes que se encuentran a
bordo de cualquier medio de transporte, según las
Movimiento de instrucciones del usuario del servicio.
4 3. Agentes de carga internacional
carga c) Movilización: A cualquier movimiento de los
bienes, realizada dentro del centro de producción.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se
cargan o descargan, o que se encuentren dentro
del centro de producción, comprendiendo la
anotación de la información que en cada caso se
requiera, tal como el tipo de mercancía, cantidad,
marcas, estado y condición exterior del embalaje y
si se separó para inventario. No se incluye en esta
definición el servicio de transporte de bienes, ni
los servicios a los que se refiere el numeral 3 del
Apéndice II de la Ley del IGV.
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6. El usuario declara y paga el IGV según
corresponda y deducirá el Crédito Fiscal
utilizando la factura y la constancia de depósito
como sustento.
El Anexo N° 3 de la Resolución de Superintendencia
N° 183-2004/SUNAT, está referido a la prestación
de servicio, siempre que la operación supere los S/
700 dentro de los cuales están sujetos a detracción
los siguientes:
Porcentaje
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez
le hayan sido destacados.
b) Los contratos de gerencia, conforme al artículo
193° de la Ley General de Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del
4% (1)
servicio dota de trabajadores al usuario del mismo,
sin embargo éstos no realizan labores en el centro
de trabajo o de operaciones de este último sino en
el de un tercero.
de bienes muebles dotado de operario en tanto
que no califique como contrato de construcción
de acuerdo a la definición contenida en el
numeral 9 del presente anexo. No se incluyen en
esta definición los contratos de arrendamiento
financiero.
10%
No están incluidos los servicios prestados por
operadores de comercio exterior a los sujetos que
soliciten cualquiera de los regímenes o destinos
aduaneros especiales o de excepción, siempre que
tales servicios estén vinculados a operaciones de
comercio exterior (*).
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas
navieras
2. Compañías aéreas
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rápida
6. Agentes de aduana.
(*)Exclusión aplicable a las operaciones cuyo
nacimiento de la obligación tributaria se produzca
a partir del 14.07.2012, según Tercera Disposición
Complementaria Final de la R.S. Nº 158-2012/
SUNAT publicada el 13/07/2012.
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55

Nº Definición Descripción Porcentaje

A cualquiera de las siguientes actividades i) Actividades de envase y empaque (7495).

comprendidas en la Clasificación Industrial
No están incluidos los servicios prestados por
Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones
operadores de comercio exterior a los sujetos que
Unidas - Tercera revisión, siempre que no estén
soliciten cualquiera de los regímenes o destinos
comprendidas en la definición de intermediación
aduaneros especiales o de excepción, siempre que
laboral y tercerización contenida en el presente
tales servicios estén vinculados a operaciones de
anexo:
comercio exterior (*).
a) Actividades jurídicas (7411).
Se considera operadores de comercio exterior:
b) Actividades de contabilidad, teneduría de libros
1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas
y auditoría; asesoramiento en materia de impuestos
navieras
(7412).
Otros servicios
5 2. Compañías aéreas 10%
empresariales c) Investigaciones de mercados y realización de
encuestas de opinión pública (7413). 3. Agentes de carga internacional
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en 4. Almacenes aduaneros
materia de gestión (7414).
5. Empresas de Servicio de Entrega Rápida
e) Actividades de arquitectura e ingeniería y
actividades conexas de asesoramiento técnico 6. Agentes de aduana.
(7421). (*)Exclusión aplicable a las operaciones cuyo
f) Publicidad (7430). nacimiento de la obligación tributaria se produzca
a partir del 14.07.2012, según Tercera Disposición
g) Actividades de investigación y seguridad (7492). Complementaria Final de la R.S. Nº 158-2012/
SUNAT publicada el 13.07.2012.
h) Actividades de limpieza de edificios (7493).

Al Mandato que tiene por objeto un acto u
operación de comercio en la que el comitente
o el comisionista son comerciantes o agentes
mediadores de comercio, de conformidad con el
Comisión
6 artículo 237° del Código de Comercio. Se excluye
mercantil de la presente definición al mandato en el que el
comisionista es:
a. Un corredor o agente de intermediación de
operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de
Valores. (Ver inciso i) del numeral 10 del presente
anexo).
b. Una empresa del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros.
10%
c. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que
solicite cualquiera de los regímenes, operaciones o
destinos aduaneros especiales o de excepción.

A aquel servicio mediante el cual el prestador
del mismo se hace cargo de todo o una parte del
proceso de elaboración, producción, fabricación
o transformación de un bien. Para tal efecto, el
usuario del servicio entregará todo o parte de las
materias primas, insumos, bienes intermedios o
cualquier otro bien necesario para la obtención
Fabricación de aquéllos que se hubieran encargado elaborar,
7 de bienes por producir, fabricar o transformar. Se incluye en la
encargo presente definición a la venta de bienes, cuando
las materias primas, insumos, bienes intermedios
o cualquier otro bien con los que el vendedor ha
elaborado, producido, fabricado o transformado
los bienes vendidos, han sido transferidos bajo
cualquier título por el comprador de los mismos.
No se incluye en esta definición:
a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega
únicamente avíos textiles, en tanto el prestador
se hace cargo de todo el proceso de fabricación
de prendas textiles. Para efecto de la presente
disposición, son avíos textiles, los siguientes
bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas,
elásticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos,
hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones,
cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, 10%
plataformas y cajas de embalaje.
b. Las operaciones por las cuales el usuario entrega
únicamente diseños, planos o cualquier bien
intangible, mientras que el prestador se hace cargo
de todo el proceso de elaboración, producción,
fabricación, o transformación de un bien. (Ver
inciso i) del numeral 10 del presente anexo).

Servicio de
A aquel servicio prestado por vía terrestre, por el cual se emita comprobante de pago que permita ejercer
8 transporte de 10%
el derecho al crédito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago.
personas

A los que se celebren respecto de las actividades comprendidas en el inciso d) del artículo 3° de la Ley del
Contratos de
9 IGV, con excepción de aquellos que consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o 4%
construcción
cesión en uso de equipo de construcción dotado de operario

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Nº Definición Descripción
A toda prestación de servicios en el país
comprendida en el numeral 1) del inciso c) del
artículo 3º de la Ley del IGV que no se encuentre
incluida en algún otro numeral del presente Anexo.
Se excluye de esta definición:
a)Servicios prestados por las empresas a que se
refiere el artículo 16 de la Ley Nº 26702 – Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, y normas modificatorias.
b)Servicios prestados por el Seguro Social de Salud
- ESSALUD.
c)Servicios prestados por la Oficina de
Normalización Previsional - ONP.
d)Servicio de expendio de comidas y bebidas en
establecimientos abiertos al público tales como
restaurantes y bares.
Demás e)Servicio de alojamiento no permanente, incluidos
servicios los servicios complementarios a éste, prestado al
10
gravados con el huésped por los establecimientos de hospedaje a
IGV que se refiere el Reglamento de Establecimientos
de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo Nº
029-2004-MINCETUR.
f)Servicio postal y el servicio de entrega Rápida.
g)Servicio de transporte de Bienes realizado por
vía terrestre a que se refiere la Resolución de
Superintendencia Nº 073-2006-SUNAT y normas
modificatorias.
h)Servicio de transporte público de pasajeros
realizado por vía terrestre a que alude
la Resolución de Superintendencia Nº
057-2007-SUNAT y normas modificatorias.
i)Servicios comprendidos en las Exclusiones
previstas en el literal a) del numeral 6 y en los
literales a) y b) del numeral 7 del presente Anexo.
j)Actividades de generación, transmisión y
distribución de la energía eléctrica reguladas en
la Ley de Concesiones Eléctricas aprobada por el
57
Porcentaje
Decreto Ley N.° 25844.
k)Servicios de exploración y/o explotación de
hidrocarburos prestados a favor de PERUPETRO
S.A. en virtud de contratos celebrados al amparo
de los Decretos Leyes N.os 22774 y 22775 y
normas modificatorias.
l)Servicios prestados por las instituciones de
compensación y liquidación de valores a las
que se refiere el Capítulo III del Título VIII del
Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado de
Valores, aprobado por el Decreto Supremo N.°
093-2002-EF y normas modificatorias.
ll)Servicios prestados por los administradores
portuarios y aeroportuarios.”
No están incluidos los servicios prestados por
operadores de comercio exterior a los sujetos que
soliciten cualquiera de los regímenes o destinos
aduaneros especiales o de excepción, siempre que
tales servicios estén vinculados a operaciones de
comercio exterior (*).
10%
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas
navieras
2. Compañías aéreas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rápida
6. Agentes de aduana.
(*)Exclusión aplicable a las operaciones cuyo
nacimiento de la obligación tributaria se produzca
a partir del 14.07.2012, según Tercera Disposición
Complementaria Final de la R.S. Nº 158-2012/
SUNAT publicada el 13.07.2012.
m)Servicio de espectáculo público y otras
operaciones realizadas por el promotor.
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 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
58

Se aumenta lo siguiente en el anexo 3:

Mediante Resolución de Superintendencia N° 071-2018/SUNAT, a partir del 01 de abril de 2018, los

siguientes servicios, contenidos en el Anexo 3 de la R.S. 183-2004/SUNAT, cuyo nacimiento de la
obligación tributaria del IGV se origine a partir de dicha fecha, estarán sujetos a la aplicación del 12%:

Nº Definición Descripción Porcentaje

A lo siguiente, independientemente del nombre a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su

que le asignen las partes: vez le hayan sido destacados.
a) Los servicios temporales, complementarios o b) Los contratos de gerencia, conforme al artículo
de alta especialización prestados de acuerdo a lo 193° de la Ley General de Sociedades.
dispuesto en la Ley N° 27626 y su reglamento,
Intermediación c) Los contratos en los cuales el prestador del
aprobado por el Decreto Supremo N° 003-2002-
1 laboral y servicio dota de trabajadores al usuario del mismo, 12%)
TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio:
tercerización sin embargo éstos no realizan labores en el centro
a.1) Sea distinto a los señalados en los de trabajo o de operaciones de este último sino en
artículos 11° y 12° de la citada ley; a.2) el de un tercero.
No hubiera cumplido con los requisitos
exigidos por ésta para realizar actividades de
intermediación laboral; o,

Mantenimiento
Al mantenimiento o reparación de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves comprendidos en
3 y reparación de 12%
la definición prevista en el inciso b) del artículo 3° de la Ley del IGV.
bienes muebles

A cualquiera de las siguientes actividades d) Actividades de asesoramiento empresarial y en

comprendidas en la Clasificación Industrial materia de gestión (7414).
Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones
e) Actividades de arquitectura e ingeniería y
Unidas - Tercera revisión, siempre que no estén
actividades conexas de asesoramiento técnico
comprendidas en la definición de intermediación
(7421).
laboral y tercerización contenida en el presente
anexo: f) Publicidad (7430).
Otros Servicios
3 12%
Empresariales a) Actividades jurídicas (7411). g) Actividades de investigación y seguridad (7492).
b) Actividades de contabilidad, teneduría de libros h) Actividades de limpieza de edificios (7493).
y auditoría; asesoramiento en materia de impuestos
(7412). i) Actividades de envase y empaque (7495).

c) Investigaciones de mercados y realización de

encuestas de opinión pública (7413).

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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
Nº Definición Descripción
A toda prestación de servicios en el país
comprendida en el numeral 1) del inciso c) del
artículo 3º de la Ley del IGV que no se encuentre
incluida en algún otro numeral del presente Anexo.
Se excluye de esta definición:
a).Los servicios prestados por las empresas a que
se refiere el artículo 16 de la Ley Nº 26702 – Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, y normas modificatorias.
b). Los servicios prestados por el Seguro Social de
Salud - ESSALUD.
Demás c).Los servicios prestados por la Oficina de
servicios Normalización Previsional - ONP.
10
gravados con el d).El servicio de expendio de comidas y bebidas
IGV en establecimientos abiertos al público tales como
restaurantes y bares.
e).El servicio de alojamiento no permanente,
incluidos los servicios complementarios a éste,
prestado al huésped por los establecimientos
de hospedaje a que se refiere el Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje, aprobado por
Decreto Supremo Nº 029-2004-MINCETUR.
f).El servicio postal y el servicio de entrega rápida.
g).El servicio de transporte de bienes realizado
por vía terrestre a que se refiere la Resolución de
Superintendencia Nº 073-2006-SUNAT y normas
modificatorias.
59
Porcentaje
h).El servicio de transporte público de
pasajeros realizado por vía terrestre a que
alude la Resolución de Superintendencia Nº
057-2007-SUNAT y normas modificatorias.
i).Servicios comprendidos en las Exclusiones
previstas en el literal a) del numeral 6 y en los
literales a) y b) del numeral 7 del presente Anexo.
j).Actividades de generación, transmisión y
distribución de la energía eléctrica reguladas en
la Ley de Concesiones Eléctricas aprobada por el
Decreto Ley N.° 25844.
k).Los servicios de exploración y/o explotación de
hidrocarburos prestados a favor de PERUPETRO
S.A. en virtud de contratos celebrados al amparo
de los Decretos Leyes N.os 22774 y 22775 y 12%
normas modificatorias(*).
l).Los servicios prestados por las instituciones
de compensación y liquidación de valores a las
que se refiere el Capítulo III del Título VIII del
Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado de
Valores, aprobado por el Decreto Supremo N.°
093-2002-EF y normas modificatorias.
ll).Los servicios prestados por los administradores
portuarios y aeroportuarios.”
m).El servicio de espectáculo público y otras
actividades realizadas por el promotor. (9) (14)
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60
Operaciones exceptuadas
El sistema de detracciones no se aplicará en los
siguientes casos:
a. El monto de la operación sea menor o igual a
S/ 700. c. Se emita cualquiera de los documentos a
b. Se emita el comprobante de pago que no
permite sustentar Crédito Fiscal, saldo a favor
del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, así como
Definición Descripción
i) Las administradoras privadas de fondos de pensiones
Los centros de inspección técnica vehicular a que se refiere el
numeral 4.1 del artículo 4° del Reglamento Nacional de Inspecciones
ii)
Técnicas Vehiculares, aprobado por el Decreto Supremo N.° 025-
2008-MTC y normas modificatorias.
Las empresas que prestan el servicio de transporte ferroviario
iii)
público de pasajeros.
Las empresas que prestan el servicio de transporte acuático de
iv)
mercancías en tráfico nacional, sea este marítimo fluvial o lacustre.
Las empresas que prestan el servicio de transporte aéreo de carga
v)
dentro de los límites del territorio nacional
Las empresas que prestan el servicio de transporte aéreo no regular
v)
de pasajeros y/o el servicio de transporte aéreo especial de pasajeros.
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
gasto o costo para efectos tributarios. Esto no
opera cuando el adquirente es una entidad del
sector público nacional incluida en el inciso a)
del Artículo 18° de la Ley del Impuesto a la
Renta.
que se refiere el inciso 6.1 del numeral 6 del
Artículo 4° del Reglamento de Comprobantes
de Pago o los sujetos indicados a continuación
emitan un comprobante de pago electrónico
por las operaciones que se señalan:
Porcentaje
Cualquiera
El servicio de inspección técnica vehicular a que se refiere
el numeral 4.5 del artículo 4° del Reglamento Nacional de
Inspecciones Técnicas Vehiculares.
El servicio de transporte ferroviario público de pasajeros. No
está incluido el servicio que usa vía férrea local.
El servicio prestado a partir de un contrato de transporte
marítimo, lacustre o fluvial de mercancías, por el cual se deba
emitir un conocimiento de embarque.
El servicio prestado a partir de un contrato de transporte aéreo
de carga, respecto del cual se deba emitir una carta de porte
aéreo.
El servicio de transporte aéreo no regular de pasajeros y
transporte aéreo especial de pasajeros.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
d. El usuario del servicio o quien encargue
la construcción tenga la condición de No
Domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
¿Quienes están obligados a realizar el depósito
a la cuenta de detracciones?
En el caso de los servicios señalados, están
obligados a realizar el depósito:
• El usuario del servicio.
• El prestador del servicio o quien ejecuta el
contrato de construcción, cuando reciba la
totalidad del importe de la operación sin
haberse acreditado el depósito respectivo.
Temporalidad para hacer el depósito
El depósito se debe realizar:
1. Hasta la fecha de pago parcial o total al
prestador del servicio o quien ejecuta el
contrato de construcción, o dentro del quinto
día hábil del mes siguiente a aquel en que se
efectúe la anotación del comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero, cuando el obligado a efectuar el
depósito sea el usuario del servicio o quien
encarga la construcción.
2. Dentro del quinto día hábil siguiente de recibida
la totalidad del importe de la operación,
cuando el obligado a efectuar el depósito sea
el prestador del servicio o quien ejecuta el
contrato de construcción.
61
¿Cómo funciona el sistema de detracciones en
la venta de inmuebles gravadas con el IGV?
Mediante la Resolución de Superintendencia
N° 022-2013/SUNAT se incluyó a la venta de
bienes inmuebles gravadas con el IGV dentro de
las operaciones que están sujetas al sistema de
detracciones.
Así, las operaciones que generen el nacimiento
de la obligación tributaria del IGV, están sujetas a
detracción del 4% sobre el importe de la operación
sin importar su monto.
¿Quienes están obligados a realizar el depósito
a la cuenta de detracciones?
a. El adquirente del bien inmueble cuando el
comprobante de pago que deba emitirse y
entregarse por la operación, conforme a las
normas sobre comprobantes de pago, permita
ejercer el derecho al Crédito Fiscal o sustentar
el gasto o costo para efectos tributarios.
b. El proveedor del bien inmueble cuando:
i. El comprobante de pago que deba emitirse
y entregarse por la operación, conforme a
las normas sobre comprobantes de pago,
no permita ejercer el derecho al Crédito
Fiscal ni sustentar gasto o costo para efectos
tributarios (autodetracción).
ii.
Reciba la totalidad del importe de la
operación sin haberse acreditado el depósito
respectivo.
Temporalidad para hacer el depósito
En la venta de inmuebles gravada con el IGV, el
depósito se debe realizar:
a. Hasta la fecha de pago parcial o total al
proveedor del bien inmueble dentro del quinto
día hábil del mes siguiente a aquel en que se
efectúe la anotación del comprobante de
pago en el Registro de Compra, lo que ocurra
primero, cuando el obligado a efectuar el
depósito sea el adquirente del bien inmueble.
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62
b. Hasta la fecha de pago parcial o total del
proveedor del bien inmueble cuando éste sea
el obligado a efectuar el depósito, conforme
a lo señalado en el acápite i) del inciso b) del
numeral 10.3 del Artículo 10 de la Resolución
de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT y
sus normas modificatorias (el comprobante de
pago no permita ejercer el derecho al crédito
fiscal ni sustentar el gasto o costo para efectos
tributarios).
c. Dentro del quinto día hábil siguiente de recibida
la totalidad del importe de la operación,
cuando el obligado a realizar el depósito sea
el proveedor del bien inmueble, conforme a
lo establecido en el acápite ii) del inciso b) del
numeral 10.3 del Artículo 10 de la Resolución
de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.
¿Cómo funciona el sistema de detracciones en
el transporte de bienes por vía terrestre?
A través de la Resolución de Superintendencia
N° 073-2006/SUNAT, aplicando las facultades
otorgadas por el Artículo 13° del TUO del Decreto
Legislativo N° 940 y normas modificatorias, se
incluye al transporte de bienes por vía terrestre
dentro de las operaciones sujetas al SPOT.
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
En este sentido, están sujetos a las detracciones
los servicios de transporte de bienes por vía
terrestre gravado con el IGV, siempre que el
importe de la operación o el valor referencial,
según corresponda, sea mayor a S/ 400. Hay que
tener en consideración que en los casos en que
el prestador del servicio de transporte de bienes
por vía terrestre subcontrate la realización total o
parcial del servicio, también estará sujeta al sistema
así como también las sucesivas subcontrataciones.
El sistema no incluye los servicios de transporte
de bienes realizados por la vía férrea, transporte
de equipaje de pasajeros cuando concurra con el
servicio de transporte de pasajeros y transporte de
caudales o valores.
Operaciones exceptuadas
El sistema no se aplicará siempre que:
a. Se emita comprobante de pago que no permita
sustentar el Crédito Fiscal, saldo a favor
del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, así como
gasto o costo para efectos tributarios. No
opera cuando el usuario es una entidad del
sector público nacional, conforme al inciso a)
del Artículo 18º de la Ley del Impuesto a la
Renta.
b. El usuario del servicio tenga la condición de
no domiciliado, conforme a los lineamientos
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Monto del depósito
Para determinar el monto del depósito se debe
tener en cuenta lo siguiente:
1. Cuando el servicio de transporte de bienes
sea realizado por la vía terrestre respecto del
cual corresponda la determinación de valores
referenciales conforme a lo establecido en
el Decreto Supremo Nº 010-2006-MTC y
normas modificatorias, el monto del depósito
resultará de aplicar el 4% sobre el importe
de la operación o el valor referencial, el que
resulte mayor.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
Este valor referencial se obtiene multiplicando
el valor por toneladas métricas, establecido en
las tablas de valores publicadas en el Decreto
Supremo Nº 010-2006-MTC y normas
modificatorias, por la carga efectiva de acuerdo
a la ruta a la que corresponde el servicio.
Conforme al Artículo 3º del Decreto Supremo
Nº 010-2006-MTC y normas modificatorias,
el monto del valor referencial no puede ser
inferior al 70% de la capacidad de carga útil
nominal del vehículo, para lo cual se deberá
verificar los valores expuestos en el Anexo III
del antes señalado decreto supremo.
Por otro lado, se debe determinar un valor
referencial preliminar por cada viaje a que se refiere
el inciso e) del Artículo 2º del Decreto Supremo
Nº 010-2006-MTC y normas modificatorias,
y por cada vehículo utilizado para la prestación
de servicio, siendo la suma de dichos valores
el valor referencial correspondiente al servicio
prestado que deberá tomarse en cuenta para la
comparación con el monto de la operación.
63
El monto de la operación y el valor referencial
serán consignados en el comprobante
de pago por el prestador del servicio. El
usuario del servicio determinará el monto
del depósito aplicando el porcentaje sobre el
que resulte mayor.
2. Cuando no existan valores referenciales o
cuando los bienes transportados en un mismo
vehículo correspondan a 2 o más usuarios, el
monto del depósito se determinará aplicando
el 4% sobre el importe de la operación.
Factor de retorno al vacío
Conforme al Artículo 4º del Decreto Supremo Nº
010-2006-MTC y normas modificatorias, al valor
referencial obtenido se le aplicará un factor de
1.4 cuando la ruta del servicio exceda los 200 km
virtuales y en los siguientes supuestos:
a. Contenedores llenos en un sentido y vacíos en
el otro sentido.
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64
b. Cargas peligrosas (explosivos y sus accesorios;
gases inflamables, no inflamables, tóxicos y
no tóxicos; líquidos inflamables; oxidantes
y peróxidos orgánicos; tóxicos agudos
(venenosos) y agentes infecciosos; radioactivos,
corrosivos, misceláneos y residuos peligrosos.
c. Cargas líquidas en cisterna.
d. Cargas a granel en tolvas con mecanismos de
descarga propio.
e. Furgones refrigerados.
¿Quienes están obligados a realizar el depósito
a la cuenta de detracciones?
a. El usuario del servicio.
b. El prestador del servicio, cuando reciba la
totalidad del importe de la operación sin
haberse acreditado el depósito respectivo,
sin perjuicio de la sanción correspondiente
al usuario del servicio que omitió hacer el
depósito estando obligado a realizarlo.
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
Temporalidad para hacer el depósito
En el transporte de bienes por vía terrestre el
depósito se realizará:
a. Hasta la fecha del pago parcial o total al
prestador del servicio o dentro del quinto
día hábil del mes siguiente a aquel en que se
anote el comprobante de pago en el Registro
de Compras, lo que ocurra primero, cuando el
obligado a efectuar el depósito sea el usuario
del servicio.
b. Dentro del quinto día hábil siguiente de recibida
la totalidad del importe de la operación,
cuando el obligado a realizar el depósito sea el
prestador del servicio.
¿Cómo funciona el sistema de detracciones en
el servicio de transporte público de pasajeros
realizado por vía terrestre?
A través de la Resolución de Superintendencia Nº
057-2007/SUNAT y modificatorias se incluyó en
el sistema al servicio público de pasajeros realizado
por vía terrestre para lo cual se tiene en cuenta la
cantidad de ejes de la unidad de transporte y si la
garita o punto de peaje cobra la tarifa por un solo
sentido o por ambos.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
Operaciones sujetas
Está sujeto al sistema de detracciones el servicio
de transporte público de pasajeros realizado por
vía terrestre, en la medida que el vehículo en el
cual es prestado dicho servicio transite por las
garitas o puntos de peaje señalados en el anexo de
la Resolución de Superintendencia Nº 057-2007/
SUNAT y modificatorias.
Se entiende como servicio de transporte público de
pasajeros realizado por vía terrestre a aquel que es
prestado en vehículos de la clase III de la categoría
M3 a que se refiere el Anexo I del Reglamento
Nacional de Vehículos aprobado por el Decreto
Supremo Nº 058-2003-MTC, siempre que dichos
vehículos tengan un peso neto igual o superior a
8.5 toneladas métricas y su placa de rodaje haya
sido expedida en el país.
Operaciones exceptuadas
El sistema de detracciones no se aplica en los
siguientes supuestos:
• No será aplicable al servicio de transporte de
personas prestado por vía terrestre por el cual
se emite comprobante de pago que permita
ejercer derecho a Crédito Fiscal del IGV
conforme al Reglamento de Comprobantes de
Pago, a que se refiere el numeral 8 del Anexo 3
65
de la Resolución de Superintendencia Nº 183-
2004/SUNAT.
Así, para aplicar esta excepción, los vehículos
que tengan las características resaltadas en el
Artículo 2 de la Resolución de Superintendencia
N° 057-2007/SUNAT y que sean destinados
exclusivamente al servicio de transporte de
personas a que se refiere el numeral 8 del
Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia
Nº 183-2004/SUNAT, deberán contar con los
medios de identificación que disponga el MTC.
Monto del depósito
El monto del depósito es determinado cada vez
que el vehículo transite por una de las garitas o
puntos de peaje, siendo calculado dicho monto de
acuerdo a lo siguiente:
a. S/ 2 por cada eje del vehículo, tratándose de
garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas
de peaje en ambos sentidos del tránsito.
b. S/ 4 por cada eje del vehículo, tratándose de
garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas
de peaje en un solo sentido del tránsito.
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66
Sujetos obligados y momento para realizar el
pago del depósito
En las operaciones sujetas al sistema, es el
transportista el obligado a pagar el monto del
depósito a la Administradora de Peaje, en el
momento que deba realizar el pago del peaje en las
garitas o puntos de peaje.
Para este efecto, el transportista proporcionará
la siguiente información a la Administradora de
Peaje:
a. Número de RUC, de contar con el mismo; y,
b. Número de placa de rodaje del vehículo.
El pago del monto del depósito por el transportista
se acreditará mediante la constancia de cobranza
proporcionada por la Administradora de Peaje para
que dicho sujeto sustente el servicio de transporte
público de pasajeros realizado por vía terrestre.
Adicionalmente, la constancia de cobranza podrá
ser incorporada en el mismo documento con el
cual se acredita el pago del peaje.
En cualquiera de los casos, la constancia de cobranza
deberá ser emitida en un original y una copia por
cada pago del monto del depósito que efectúe el
transportista. Dichos documentos corresponderán
al sujeto obligado y a la Administradora de Peaje,
respectivamente.
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
Asimismo, dicha constancia de cobranza debe
contener los siguientes requisitos:
a. Número de orden de quince caracteres,
de los cuales los dos primeros caracteres
corresponderán al código de identificación de
la Administradora de Peaje.
b. Nombre o razón social y número de RUC de la
Administradora de Peaje.
c. Número de RUC del transportista, de contar
con el mismo.
d. Número de placa de rodaje del vehículo
utilizado por el transportista para prestar el
servicio de transporte público de pasajeros
realizado por vía terrestre.
e. Monto cobrado en aplicación del sistema.
f. Fecha de la cobranza (dd/mm/aa).
g. Hora de la cobranza (hh:mm:ss).
Destinos de los montos depositados
Los depósitos efectuados serán exclusivamente
destinados al pago de deudas tributarias que tenga
el titular de la cuenta en calidad de contribuyente
o responsable.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
No se podrán utilizar los fondos de las cuentas
para el pago de obligaciones de terceros, en cuyo
caso se aplicarán las sanciones correspondientes.
¿Cómo funciona el sistema de detracciones en
las operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado)?
A través de la Resolución de Superintendencia
Nº 266-2004/SUNAT se establece la aplicación
del sistema de detracciones al IVAP, que grava la
primera venta en el territorio nacional del arroz
pilado.
Así, está sujeta al sistema la primera venta de
bienes gravadas con el IVAP, cuando el monto de
la operación sea mayor a S/ 700. En operaciones
con montos menores o iguales a dicha suma,
el sistema también se aplicará cuando por cada
unidad de transporte, la suma de los importes
de las operaciones correspondientes a los bienes
trasladados sea mayor a S/ 700.
Operaciones exceptuadas
No se aplica el sistema de detracciones cuando por
la operación se emita póliza de adjudicación por
los martilleros públicos o entidades que rematan
o subastan bienes por cuenta de terceros, a que se
refiere el inciso g) del numeral 6.1 del Artículo 4
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
67
Monto del depósito
El monto del depósito se determinará cuando se
aplique el porcentaje de 3.85% sobre el importe de
la operación.
¿Quienes están obligados a realizar el depósito
a la cuenta de detracciones?
Los sujetos obligados a realizar el depósito son:
a. El adquirente.
b. El proveedor, en los siguientes casos:
1. Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega
de bienes y la suma de los importes de las
operaciones correspondientes a los bienes
sean mayores a S/ 700. Esto se aplicará sin
perjuicio de que el proveedor haga el traslado
por cuenta propia o a través de un tercero.
2. Cuando reciba la totalidad del importe
de la operación sin haberse acreditado el
depósito respectivo. La presente obligación
no libera de la sanción que le corresponda
al adquirente que omitió hacer el depósito
habiendo estado obligado a efectuarlo.
3. Cuando la venta sea realizada a través de la
Bolsa de Productos.
c. El usuario del servicio de pilado, cuando retire
los bienes de las instalaciones del molino y en
consecuencia opere la presunción de primera
venta a que se refiere el Artículo 4 de la Ley del
IVAP.
Temporalidad para hacer el depósito
El depósito debe hacerse con anterioridad al retiro
de los bienes del molino o almacén, en este último
caso cuando el retiro se origine en una operación
de primera venta.
Liberación del fondo de detracciones
La finalidad del sistema de detracciones es generar
fondos para el pago de las deudas tributarias y de
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68
costas y gastos que correspondan a sujetos que
vendan bienes o presten servicios sujetos a al
mismo. En este sentido, la generación de fondos
se hacen a través de los depósitos que efectúan los
adquirentes o usuarios de dichos bienes y servicios,
en las cuentas bancarias que para tal efecto, se han
abierto en el Banco de la Nación.
En el caso de que los montos depositados
en las cuentas no se agotaran luego de que
hubieran sido destinados al pago de las deudas
antes mencionadas, serán considerados de libre
disponibilidad (devolución para el titular), proceso
que implica para esta persona, disponer de dichos
fondos sin limitación alguna.
Ingreso como recaudación
El ingreso como recaudación implica el movimiento
de los montos depositados en las cuentas de
detracciones en el Banco de la Nación hacia la
SUNAT. Dicha recaudación está destinada al pago
de la deuda tributaria del proveedor, para lo cual se
ha previsto que dicha imputación podrá realizarse
incluso respecto de las deudas cuyo vencimiento
sea posterior al depósito correspondiente.
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV
En este sentido, ingresarán como recaudación los
montos depositados cuando respecto del titular de
la cuenta se presente cualquiera de los siguientes
supuestos:
• Las declaraciones presentadas contengan
información no consistente con las operaciones
por las cuales se hubiera efectuado el depósito,
excluyendo las operaciones provenientes
del traslado de bienes fuera del Centro de
Producción o de cualquier zona geográfica que
goce de beneficios tributarios hacia el resto del
país, cuando dicho traslado no se origine en
una operación de venta.
• Tenga la condición de domicilio fiscal No
Habido de acuerdo con las normas vigentes.
• No comparecer ante la Administración
Tributaria o hacerlo fuera del plazo establecido
para ello, siempre que la comparecencia esté
vinculada con obligaciones tributarias del
titular de la cuenta.
• Incurrir en cualquiera de las infracciones
contenidas en el numeral 1 de los Artículos
174, 175, 176, 177 o 178 del Código Tributario.
Los montos ingresados como recaudación serán
utilizados por la SUNAT para cancelar las deudas
tributarias que el titular de la cuenta mantenga en
calidad de contribuyente o responsable.
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69

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV determinado mensualmente, las percepciones

El Régimen de Percepciones constituye un sistema
de pago adelantado del IGV, mediante el cual el
agente de percepción (vendedor o Administración
Tributaria) percibe del importe de una venta o
importación, un porcentaje adicional que tendrá
que ser cancelado por el cliente o importador
quien no podrá oponerse a dicho cobro.
que le hubieran realizado hasta el último día
del período al que corresponda la declaración,
asimismo de contar con saldo a favor podrá
arrastrarlos a períodos siguientes, pudiendo
compensarlos con otra deuda tributaria, o
solicitar su devolución si se hubiera mantenido
un monto no aplicado por un plazo no menor
de tres períodos consecutivos.

El cliente o importador a quien se realiza Funcionamiento del Régimen de Percepciones

la percepción, podrá deducir del IGV en una venta interna

Agente de Percepción
(Vendedor) Sujeto de Percepción
(Cliente)

FACTURA
Agrega a la factura del Registra la percepción del IGV
cliente el 2% sobre el en la “Sub cuenta IGV por
Valor de venta S/ 1,000.00 +
total de la opereación. aplicar” dentro de la cuenta IGV
IGV 180.00
Precio de Venta 1,180.00

Percepción 2% 23.60 +
Total a cobrar S/. 1,203.60

Registra la percepción en la cuenta Presenta Declaración Mensual PDT

“IGV percepciones por paga” y en el 621 y consigna y deduce del IGV las
Registro de Percepciones. Comprobante percepciones del período.
de percepción

Total a cobrar Importe Percepción

S/. 1,203.60 S/. 23.60

SUNAT
Presenta y Paga con PDT,
percepciones que le corresponde:
• PDT 697 - Venta interna de bienes.
• PDT 633 - Venta de combustibles.

Fuente: SUNAT

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71

Porcentajes de percepción

Nº Concepto Porcentaje aplicable

Combustibles líquidos derivados

1 1% sobre el precio de venta.
del petróleo.

a. 10% cuando el importador se encuentre, a la fecha que se realice la numeración de la DUA o DSI, en
alguno de los siguientes supuestos:
• Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
• La SUNAT le hubiere comunicado o notificado la baja de inscripción en el RUC y dicha condición
figure en los registros de la Administración Tributaria.
Bienes importados de manera • Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la
2
definitiva Administración Tributaria.
• No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.
• Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
b. 5%: cuándo el importador nacionalice bienes usados.
c. 3.5%: cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos indicados en los incisos a) y b).

Bienes incluidos en el Apéndice

3 1 de la Ley Nº 29173 y Decreto 2% sobre el precio de venta.
Supremo Nº 091-2013-EF

Operación por la que se emita

comprobante de pago que
permita ejercer el derecho
4 0.5% sobre el precio de venta.
a Crédito Fiscal y el cliente
(adquirente) sea designado
Agente de Percepción

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72
Designación y exclusión de agentes de
percepción
La designación de agentes de percepción, así
como la exclusión de algunos de ellos, se efectuará
mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministerio de Economía y Finanzas (MEF), con
opinión técnica de la SUNAT, los mismos que
actuarán o dejarán de actuar como tales, según el
caso, a partir del momento indicado en el Decreto
Supremo de designación o exclusión.
SUNAT debe entregar al agente de percepción el
“Certificado de Agente de Percepción” a fin de
facilitar la aplicación del presente Régimen. Dicho
documento tendrá validez en tanto no opere la
exclusión del sujeto como agente de percepción.
Los sujetos designados como agentes de
percepción efectuarán la percepción por los
pagos que les realicen sus clientes respecto de las
operaciones cuya obligación tributaria del IGV se
genere a partir de la fecha en que deban operar
como agentes de percepción.
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RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV
El Régimen de Retenciones es aquel por el cual
los sujetos designados por la Administración
Tributaria como agentes de retención deberán
retener parte del IGV que les corresponde pagar
a sus proveedores, para su posterior entrega al
fisco, de acuerdo a la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de
servicios o constructores) están obligados a
soportar la retención, pudiendo deducir los
montos que se les hubieran retenido contra el IGV
que les corresponda pagar o de ser el caso, solicitar
su devolución.
Responsabilidad del Agente de Retención
El agente de retención es el único responsable
ante la SUNAT cuando se realizó la retención y
es solidario cuando no cumplió con la retención
correspondiente, conforme a lo dispuesto en el
Artículo 18º del TUO del Código Tributario.
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73

Aplicación del régimen y operaciones

excluidas

El régimen de retenciones del IGV se aplica para:

• La venta de bienes.

• Primera venta de bienes inmuebles.

• Prestación de servicios.

• Contratos de construcción.

Todas estas operaciones deben estar gravadas con

el IGV y deben superar los S/ 700. En este sentido,
no es aplicable para las operaciones exoneradas e
inafectas del impuesto.

Operaciones excluidas

Nº Operación excluida Monto de la operación y porcentaje de

1 Operaciones exoneradas e inafectas. retención
Realizadas con proveedores que tengan la calidad de Buenos
2
Contribuyentes. El monto total de la operación gravada, es
Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de
la suma total que queda obligado a pagar el
3
Agentes de Retención. adquirente, usuario del servicio o quien encarga la
En operaciones en las que se emitan recibos por servicios
construcción, incluidos los tributos que graven la
4
públicos de luz o agua, boletos de aviación y otros documentos operación, incluyendo el IGV.
a los que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento
de Comprobantes de pago (documentos autorizados).
Cuando se trate de pagos parciales de las operaciones
En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets
o cintas emitidas por máquinas registradoras, respecto de
gravadas con el impuesto, el porcentaje de retención
5
las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal se aplicará sobre el monto de cada pago.
(consumidores finales).

En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales Para efectos del cálculo del monto de la retención,
no exista la obligación de otorgar comprobantes de pago,
6
conforme a lo dispuesto en el artículo 7° del Reglamento de en las operaciones realizadas en moneda extranjera,
Comprobantes de Pago. la conversión a moneda nacional se realizará al
En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones tipo de cambio promedio ponderado de venta,
7 Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones publicado por la Superintendencia de Banca y
– SPOT).
Seguros en la fecha de pago. En los días en los que
En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de
compra y pólizas de adjudicación. Estas operaciones seguirán
no se publique el tipo de cambio referido se debe
8
regulándose conforme lo dispuesto por el Reglamento de utilizar el último publicado.
Comprobantes de Pago.

Realizadas con proveedores que tengan la condición de El porcentaje de retención hasta febrero de 2014
Agentes de Percepción del IGV, según lo establecido en las
9 Resoluciones de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT y era del 6% del monto total de la operación.
189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias.
(Art. 5 literal h de la R.S. 037-2002/SUNAT)
No obstante, a través de la Resolución de
Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público Superintendencia Nº 033-2014/SUNAT, la tasa de
que tengan la condición de Agentes de Retención, cuando
10 dichas operaciones las efectúen a través de un tercero bajo la retención cambió al 3% del monto de la operación
modalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad y entró en vigencia el 01 de marzo de 2014.
u organismo público o privado.

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74

Funcionamiento de las retenciones del IGV El agente de retención deberá realizar la retención
en el momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectuó la
operación gravada con el IGV. En el caso en que el
Retiene el 3% del
pago se realice a un tercero, el agente de retención
CLIENTE
AGENTE DE
precio de venta.
PROVEEDOR
SUJETO
debe emitir y entregar el comprobante de retención
RETENCIÓN RETENIDO al proveedor. Tratándose de pagos parciales, la tasa
de retención se debe aplicar sobre el monto de
cada pago.

Declara en PDT Declara en el PDT También debe declarar el monto de las retenciones
626 y entrega 621, compensa o practicadas en el periodo y efectuará el pago
monto retenido. solicita devolución.
respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retención,
formulario virtual Nº 626. Vale decir que el agente
de retención debe presentar dicho PDT inclusive

SUNAT
cuando no haya practicado retenciones en el
periodo.

La declaración y pago se realizará de acuerdo

al cronograma para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.

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Exoneraciones
e Inafectaciones

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Exoneraciones
e Inafectaciones
EXONERACIONES

Las exoneraciones tributarias liberan al beneficiario

de la obligación de pagar tributos. Su carácter
temporal está consagrado en el Código Tributario.
Estas se otorgan mediante disposiciones con
rango de ley, con el objetivo de favorecer o
incentivar a algunos sectores de la economía,
regiones o actividades como parte de las estrategias
para reactivar la economía o simplemente para
compensar las condiciones que impiden la
competitividad en igualdad de condiciones. • Sólo vacunos para reproducción.

El cálculo del impacto de las exoneraciones • Camélidos Sudamericanos.

tributarias sobre el Tesoro Público se realiza
analizando el gasto tributario, es decir, los ingresos •
Pescados, crustáceos, moluscos y
que el Estado deja de recibir y los cuales estaban demás invertebrados acuáticos, excepto
destinados a financiar las políticas públicas. pescados destinados al procesamiento de
harina y aceite de pescado.
1. De acuerdo al TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo • Sólo: leche cruda entera.
al Consumo están exoneradas las siguientes
operaciones: • Semen de bovino.

a. La venta en el país o la importación de los • Cochinilla.

siguientes bienes:
• Caballos, asnos, mulos y burdéganos,
vivos y animales vivos de las especies
bovina, porcina, ovina o caprina.
• Sólo vacunos reproductores y vaquillonas
registradas con preñez certificada.
• Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y
bulbos tuberculosos, turiones y rizomas
en reposo vegetativo.
• Los demás esquejes sin erizar e injertos.
• Papas frescas o refrigeradas.

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79

• Tomates frescos o refrigerados. • Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso

desvainados, frescos o refrigerados.
• Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás
hortalizas aliáceas, frescos o refrigerados. •
Las demás legumbres, incluso
desvainadas, frescas o refrigeradas.
• Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos
y productos comestibles similares del • Alcachofas o alcauciles, frescas o
género brassica, frescos o refrigerados. refrigeradas.

• Lechugas y achicorias (comprendidas la • Espárragos frescos o refrigerados.

escarola y endivia), frescas o refrigeradas.
• Berenjenas, frescas o refrigeradas.
• Zanahorias, nabos, remolachas para
ensalada, salsifíes, apionabos, rábanos • Apio, excepto el apionabo, fresco o
y raíces comestibles similares, frescos o refrigerado.
refrigerados.
• Setas, frescas o refrigeradas.
•
Pepinos y pepinillos, frescos o
refrigerados. • Trufas, frescas o refrigeradas.

• Arvejas o guisantes, incluso desvainados, • Pimientos del género "Capsicum" o del

frescos o refrigerados. género "Pimienta", frescos o refrigerados.

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80

• Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) • Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos

y armuelles, frescas o refrigeradas. o secos.

• Aceitunas y las demás hortalizas (incluso • Uvas.

silvestre), frescas o refrigeradas.
• Melones, sandías y papayas, frescos.
• Arvejas o guisantes, secas desvainadas,
incluso mondadas o partidas. • Manzanas, peras y membrillos, frescos.

• Garbanzos secos desvainados, incluso • Damascos (albaricoques, incluidos los

mondados o partidos. chabacanos), cerezas, melocotones
o duraznos (incluidos los griñones y
•
Frijoles (frejoles, porotos, alubias, nectarinas), ciruelas y hendirnos, frescos.
judías) secos desvainados, aunque estén
mondados o partidos. • Fresas (frutillas) frescas.

• Lentejas y lentejones, secos desvainados, • Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-

incluso mondados o partidos. frambuesa, frescas.

• Habas, haba caballar y haba menor, • Grosellas, incluido el casís, frescas.

secas desvainadas, incluso mondadas o
partidas.
• Las demás legumbres secas desvainadas,
incluso mondadas o partidas.
• Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas
u otros frutos, frescos.
• Café crudo o verde.

• Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, • Té.

de salep, aguaturmas, batatas (camote)
y raíces y tubérculos similares ricos en • Jengibre o kion.
fécula o en inulina, frescos o secos,
incluso troceados o en "pellets"; médula
de sagú.

• Cocos, nueces del Brasil y nueces de

Marañón (Caujil).

• Bananas o plátanos, frescos o secos.

• Dátiles, higos, piñas (ananás), palta

(aguacate), guayaba, mangos, y
mangostanes, frescos o secos.

• Naranjas frescas o secas.

• Mandarinas, clementinas, wilkings e

híbridos similares de agrios, frescos o
secos.

• Limones y lima agria, frescos o secos.

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81

• Cúrcuma o palillo. • Sólo: guano de aves marinas (Guano de

las Islas).
• Trigo duro para la siembra.
• Los Demás: Abonos de origen animal
• Centeno para la siembra. o vegetal, incluso mezclados entre
sí o tratados químicamente; abonos
• Cebada para la siembra. procedentes de la mezcla o del tratamiento
químico de productos de origen animal o
• Avena para la siembra. vegetal.

• Maíz para la siembra. • Úrea para uso agrícola.

• Arroz con cáscara para la siembra. • Sulfato de Amonio.

• Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás. • Superfosfatos.

• Sorgo para la siembra. • Cloruro de Potasio con un contenido

de Potasio, superior o igual a 22% pero
• Mijo para la siembra. inferior o igual a 62% en peso, expresado
en Óxido de Potasio (calidad fertilizante).
• Quinua (chenopodium quinoa) para la
siembra. • Sulfato de potasio para uso agrícola.

• Las demás semillas y frutos oleaginosos, • Sulfato de Magnesio y Potasio.

semillas para la siembra.
• Abonos Minerales o Químicos con los
• Piretro o Barbasco. tres elementos fertilizantes: Nitrógeno,
Fósforo y Potasio.
• Orégano.
• Hidrogenoortofosfato de Diamonio
• Algarrobas y sus semillas. (Fosfato Diamónico)

• Raíces de achicoria, paja de cereales y • Dihidrogenoortofosfato de Amonio

productos forrajeros. (Fosfato Monoamónico), incluso
mezclado con el Hidrogenoortofosfato
• Achiote. de Diamonio (Fosfato Diamónico).

• Tara.

• Cacao en grano, crudo.

• Tabaco en rama o sin elaborar.

• Fosfatos de Calcio Naturales , Fosfatos

Aluminocalcios Naturales y Cretas
Fosfatadas, sin moler.

• Sólo: Nitratos de Potasio para uso

agrícola.

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82

• Sólo: abonos que contengan nitrato de
amonio y fosfatos para uso agrícola.
• Álbumes o libros de estampas y cuadernos
para dibujar o colorear, para niños.
• Lanas y pelos finos y ordinarios, sin
cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.
• Sólo : Algodón en rama sin desmotar.
• Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles
en rama o trabajadas, pero sin hilar,
estopas, hilachas y desperdicios.
b. La primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos, cuyo valor
de venta no supere las 35 UIT, siempre
que estos sean destinados exclusivamente
para viviendas y que cuenten con la
presentación de la solicitud de Licencia de
Construcción admitida por la Municipalidad
correspondiente, conforme a lo dispuesto
en la Ley Nº 27157 y su reglamento.
La importación de bienes culturales integrantes del
Patrimonio Cultural de la Nación que cuenten con
la certificación correspondiente expedida por el
Instituto Nacional de Cultura - INC.

• Oro para uso no monetario en polvo. La exportación de obras de arte originales y únicas
creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas
• Oro para uso no monetario en bruto. en el exterior.

• Sólo vehículos automóviles para 2. Servicios exonerados:

transporte de personas de un máximo de
16 pasajeros incluido el conductor, para
uso oficial de las Misiones Diplomáticas;
Oficinas Consulares; Representaciones
y Oficinas de los Organismos
Internacionales, debidamente acreditadas
ante el Gobierno del Perú, importados
al amparo de la Ley N° 26983 y normas
reglamentarias.
a. Servicio de transporte público de pasajeros
dentro del país, excepto el transporte público
ferroviario de pasajeros y el transporte aéreo.
Se incluye dentro de la exoneración al
transporte público de pasajeros del país al
servicio del Sistema Eléctrico de Transporte
Masivo de Lima y Callao.

• Solo: un vehículo automóvil usado

importado conforme a lo dispuesto por
la Ley N° 28091 y su reglamento.

• Sólo: vehículos automóviles para

transporte de personas, importados al
amparo de la Ley N° 26983 y normas
reglamentarias

• Solo camionetas pick-up ensambladas:

Diesel y gasolinera, de peso total con carga
máxima inferior o igual a 4,537 t, para
uso oficial de las Misiones Diplomáticas;
Oficinas Consulares; Representaciones
y Oficinas de los Organismos
Internacionales , debidamente acreditadas
ante el Gobierno del Perú, importados
al amparo de la Ley N° 26983 y normas
reglamentarias.

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b. Servicio de transporte de carga que se realice
desde el país hacia el exterior y el que se
realice desde el exterior hacia el país.
c.. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de música clásica, ópera, opereta,
ballet, circo y folclore nacional, calificados
como espectáculos públicos culturales por la
Dirección General de Industrias Culturales y
Artes del Ministerio de Cultura.
d. Servicios de expendio de comidas y bebidas
prestados en los comedores populares y
comedores de universidades públicas.
e. Las pólizas de seguro del Programa de
Seguro de Crédito para la Pequeña Empresa
a que se refiere el Artículo 1° del Decreto
Legislativo N.° 879.
f. La construcción y reparación de las Unidades
de las Fuerzas Navales y Establecimiento
Naval Terrestre de la Marina de Guerra del
Perú que efectúen los Servicios Industriales
de la Marina.
g.
Los intereses que se perciban, con
ocasión del cobro de la cartera de créditos
transferidos por Empresas de Operaciones
Múltiples del Sistema Financiero a que se
refiere el literal A del Artículo 16 de la Ley
Nº 26702, a las Sociedades Titulizadoras, a
los Patrimonios de Propósito Exclusivo o
a los Fondos de Inversión, a que se refiere
el Decreto Legislativo Nº 861 y el Decreto
Legislativo N° 862, según corresponda, y
que integran el activo de la referida sociedad
o de los mencionados patrimonios.
83
h. Los ingresos que perciba el Fondo
MIVIVIENDA por las operaciones de
crédito que realice con entidades bancarias
y financieras que se encuentren bajo la
supervisión de la Superintendencia de Banca
y Seguros.
i.
Los ingresos, comisiones e intereses
derivados de las operaciones de crédito que
realice el Banco de Materiales.
j. Los servicios postales destinados a completar
el servicio postal originado en el exterior,
únicamente respecto a la compensación
abonada por las administraciones postales
del exterior a la administración postal del
Estado Peruano, prestados según las normas
de la Unión Postal Universal.
k. Los ingresos percibidos por las Empresas
Administradoras Hipotecarias, domiciliadas
o no en el país, por concepto de ganancias
de capital, derivadas de las operaciones de
compraventa de letras de cambio, pagarés,
facturas comerciales y demás papeles
comerciales, así como por concepto de
comisiones e intereses derivados de las
operaciones propias de estas empresas.
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84
Inafectaciones
Están inafectos del IGV las siguientes operaciones:
• La exportación de bienes y servicios, así como
los contratos de construcción ejecutados en el
exterior.
• Los señalados en el Artículo 2º del TUO de la
Ley del IGV tales como:
- El arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles (solo en el caso de personas
naturales que constituyan rentas de primera
o segunda categoría).
- Transferencia de bienes usados que efectúen
las personas que no realicen actividades
empresariales.
- Transferencia de bienes en caso de
reorganización de empresas.
Transferencia de bienes de las instituciones
educativas.
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- Juegos de azar.
- Importación de bienes donados a entidades
religiosas.
- Importación de bienes donados en el
exterior.
- Importación de bienes de uso personal
y menaje de casa que se importen libres
o liberados de derechos aduaneros por
dispositivos legales y hasta el monto y plazo
establecidos en los mismos, con excepción
de vehículos.
-
Los servicios que presten las
Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y las empresas de seguros a los
trabajadores afiliados al Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones y
a los beneficiarios de éstos en el marco del
Decreto Ley N.° 25897.
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85

- La venta e importación de los medicamentos La renuncia se hará por la venta e importación

y/o insumos necesarios para la fabricación
nacional de los equivalentes terapéuticos que
se importan (mismo principio activo) para
tratamiento de enfermedades oncológicas,
del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados
de acuerdo a las normas vigentes.
Renuncia a la exoneración
Los contribuyentes podrán renunciar a la exoneración
optando por pagar el impuesto por el total de las
operaciones que realicen, de acuerdo a lo siguiente:
de todos los bienes que contiene el Apéndice
I y por única vez. A partir de la fecha en que se
haga efectiva la renuncia, no se podrá acoger
nuevamente a dicha exoneración.
Se puede utilizar como Crédito Fiscal el impuesto
acreditado en los comprobantes de pago de las
adquisiciones realizadas a partir de la fecha en que
se haga efectiva la renuncia.

Se debe presentar la solicitud de renuncia ante la

Administración Tributaria y esta se hará efectiva el
primer día del mes siguiente de aprobada la solicitud.

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