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08-teo Teoría
Costos
Por el Ing. Horacio A. Ferrero
Ing. Fabian G. Casares
CÁTEDRA DE ORGANIZACIÓN DE LA PRODUCCIÓN
1- COSTOS
1.1- Definición
1.2- Necesidad de llevar Costos
1.3- Anatomía del Precio de Venta de un producto
1.4- Diagramas de Knoppel
1.5- Sistemas de costeo
1.6- Algunos aspectos interesantes del tema de Costos
1.7- Dumping
1.8- Cuadro de Resultados
1.9 – Centros de costos
1.10- Sistema ABC
INTRODUCCIÓN
El tema del costo de un producto, es la incógnita que todo empresario quiere conocer. El sabe
a cuanto vende su productos (o ha estudiado a cuánto lo venderá en un estudio de Mercado)
pero quiere, necesita saber cuánto le cuesta producirlo, porque en el fondo necesita saber
cuánto gana o cuánto pierde cada vez que vende una unidad de dicho producto.
Cuanto más gane, mejor. Más sólida será la posición de su empresa en el Mercado. Pero si
pierde, aunque le guste mucho fabricarlo, tendrá que:
- o revertir la situación
- o abandonar la producción, porque de lo contrario se arruinará.
Nuevamente aquí se juntan los conceptos de técnica y economía.
En el concepto capitalista de la sociedad actual, no tiene sentido producir si no es para obtener
un beneficio.
Es que sin beneficios, en el mundo capitalista, una empresa no puede existir, se funde.
Las únicas empresas que no necesitan dar utilidades para existir, son las empresas del Estado,
porque están sostenidas con los impuestos que pagan todos. Pero aún estas están cuestionadas
por los contribuyentes que cada vez mas, reclaman servicios eficientes y cuentas claras
1- DEFINICIÓN
Denomínese costo de un producto, a la sumatoria de los gastos que demanda la fabricación y
puesta en el mercado de una unidad de dicho producto.
Vale decir que el costo, es el mínimo precio al cual podría venderse, sin producir pérdidas en
la organización que lo produce.
La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo directo.
La suma de los tres elementos anteriores (MP + MOD + GGF) se llama Costo de
Fabricación.
La combinación de la mano de obra directa y los gastos de fabricación constituye el Costo de
conversión, llamado así porque es el costo de convertir las materias primas en productos
terminados.
Los rubros integrantes del precio de venta son los siguientes:
FÓRMULAS FUNDAMENTALES
CD + CF = CT (globales)
cd+ cf= ct (unitarios)
PV = CD + CF+ Be
5- DIAGRAMAS DE KNOPPEL O PUNTO DE EQUILIBRIO:
$ COSTOS
GLOBALES
PV.
CT Punto de
cobertura
CV
CF
COSTOS UNITARIOS
CF: costos fijos
CV: costos variables
CT: costos totales
P
ct
cv
cf
n Unidades producidas
Una empresa debe operar a un nivel superior a su punto de equilibrio para poder reponer su
equipo, distribuir sus dividendos y tomar providencias para su expansión.
Para comprenderlo mejor, veamos cuál es el concepto que encierra esta fórmula ?
Observemos bien que, al dividir la UB por el PV, obtengo los centavos por cada $ que vendo
de ese producto, que me sirven para pagar gastos fijos y generar beneficios.
Por supuesto que cuanto más grande sea la UB%, tanto más interesante es el producto para mi
empresa, y tanto más me conviene incrementar sus ventas.
Este razonamiento me permite comparar productos entre sí. Aquél que tenga mayor UB%,
será el más conveniente para mi empresa.
Recapitulando:
Nuestro industrial, que normalmente produce varios productos en su fabrica, quiere saber si
gana o pierde con la venta de cada producto, y cuanto gana o pierde por cada uno que vende.
7- DUMPING
¿Qué es el Dumping?
El Dumping es, en general, una situación discriminación internacional de precios, donde el
precio de un producto cuando es vendido en el país importador, es menor que el precio de ese
producto en el mercado del país exportador. Por esto, en los casos más simples, uno identifica
el Dumping simplemente comparando el precio en dos mercados. Sin embargo, la situación es
rara vez tan simple, y en la mayoría de los casos es necesario llevar a cabo una serie de
complicados pasos analíticos para determinar el precio apropiado en el mercado del país
exportador (conocido como el valor normal) y el precio apropiado en el mercado del país
importador (conocido como precio de exportación), para estar en condiciones de hacer una
comparación adecuada.
Según WTO World Trade Organization, “si un compañía exporta un producto a un precio más
bajo que el que tiene en su mercado doméstico, se está haciendo “dumping” con el producto.
Es competencia desleal? Las opiniones difieren , pero muchos gobiernos realizan acciones en
contra del Dumping para defender sus industrias domésticas.
El WTO permite a los gobiernos actuar contra el Dumping cuando haya daño genuino a la
competencia industrial doméstica. Para hacer esto, los gobiernos deben ser capaces de
demostrar que existe el Dumping, cuán extenso es el Dumping ( es decir, cuanto más bajo es
el precio de exportación con respecto al precio en el mercado doméstico) y demostrar que el
Dumping esta perjudicando a las otras industrias.
Las medidas anti Dumping solo se pueden aplicar si el Dumping esta perjudicando la
industria del país importador. Por esto, se debe llevar a cabo una investigación exhaustiva . La
investigación debe evaluar todos los factores económicos relevantes que tengan incidencia
sobre el estado de la industria en cuestión. Si la investigación demuestra que se está
realizando Dumping y que la industria doméstica se esta perjudicando, la compañía
exportadora deberá aumentar el precio hasta un nivel acordado de manera tal de evitar un
impuesto anti dumping de importación.
8- CUADRO DE RESULTADOS
CONCEPTOS VALORES
VENTAS BRUTAS
- Impuestos y otros gastos asociados (fletes...etc.)
= VENTAS NETAS
COSTOS DIRECTOS
- - Materias primas
- - Mano de obra directa
= UTILIDAD BÁSICA
GASTOS FIJOS
- - de Fábrica
- - de Administración
- - de Comercialización
= UTILIDAD BRUTA
- Impuestos a las Ganancias
= UTILIDAD NETA O BENEFICIO
9- CONCEPTO DE CENTRO DE COSTOS
En las fases del proceso contable de los costos indirectos intervienen los centros de costos.
Los centros de costos son unidades contables, es decir cuentas, sobre las cuales se acumulan
gastos. Un centro de costos puede abarcar una unidad organizativa tal como un departamento,
aunque no necesariamente ha de existir una vinculación entre centros de costos y unidades
organizativas físicamente identificables.
El concepto de centro de costos tiene origen en la necesidad facilitar la contabilización de los
costos indirectos y de aplicarlos equitativamente sobre los sectores o áreas productivas, los
cuales en última instancia son los que los “pagan” incorporándolos en el costo de los
productos.
Existen centros de costos de producción y centros de no producción o servicios. Los de
producción realizan alguna etapa del proceso de transformación; a través de ellos se
transforma tangiblemente el producto. Los centros de servicio actúan apoyando la actividad
productiva pero en ellos no se realiza nada de producción.
En una fábrica los centros de costos de producción se suelen corresponder con áreas que
realizan tareas específicas. Tal sería en una de confecciones: centro de costos corte de telas,
c.c. costura, c.c. tintorería y planchado, etc.
Los centros de costos de servicios, aun cuando no producen el producto objeto de la actividad
principal, realizan tareas que son necesarias para producir. Sin la ejecución de tales tareas la
producción podría resentirse en eficiencia o bien no podría realizarse.
Cuando se divide una fábrica en centros de costos surge el planteo de “cuan fina o gruesa”
debe ser hecha la división. Valen al respecto algunas reglas generales.
Se debe tener en cuenta que al aumentar el número de centros de costos, para una magnitud
fabril dada, crecerá proporcionalmente el trabajo de papeleo requerido por el procesamiento y
con seguridad eso añadirá costos indirectos, los que son netamente improductivos. Una
división demasiado gruesa no permitirá redistribuir equitativamente los gastos indirectos lo
cual conducirá a distorsionar los costos de ciertas actividades. Es necesario que haya
equilibrio
entre el propósito de hallar equidad en la redistribución de los gastos y el innecesario
crecimiento de los costos improductivos.
Otro hecho a tener en cuenta es que en todo centro de costos deberá haber una cierta
homogeneidad en cuanto a la naturaleza de las actividades, magnitud de las máquinas o
equipos que abarca, utilización de insumos, etc. Por ejemplo, no sería adecuado que en una
industria pyme de confecciones textiles se reunieran dentro de un mismo centro varias
máquinas de coser convencionales junto con una bordadora de veinticuatro colores. La
bordadora es una máquina muy costosa, de producción automatizada, sus insumos y
depreciaciones que son altas las deberían compartir las restantes máquinas de coser
convencionales y esto daría lugar a una fuerte distorsión de costos, resultando en apariencia
más bajos los costos de bordado y mucho más altos los de costura convencional.
Todo centro de costos deberá tener siempre un responsable, es decir una persona que se haga
cargo del control y seguimiento de los gastos, aceptar o rechazar los cargos y redistribuirlos
compartiéndolos con otros centros según corresponda.
Volviendo a la cuestión de los centros de servicios, en éstos se acumulan gastos que
corresponden a servicios efectivamente recibidos por los de producción. Mantenimiento de las
instalaciones generales de la planta, recepción y expedición de mercaderías, capacitación del
personal, etc. son típicos ejemplos.
Por motivos de orden contable, existen también centros de servicios – así denominados por
extensión – que no prestan servicios efectivos a los otros centros. Las depreciaciones,
impuestos, contribuciones, etc. se acumulan en estos centros para ser distribuidos finalmente
hacia los centros de producción.
Desde el punto de vista operativo el período convencional adoptado para la contabilización de
los gastos de cada centro de costos es el mes. Todos los centros de costos cierran cuentas
simultáneamente como es obvio. Luego de la fecha de corte los contables elaborarán la
información y darán los datos de cierre a los centros interesados y a toda la organización. No
obstante que los contables elaboren cifras, la responsabilidad de cada centro es mantener al
día la información de sus parámetros de gastos claves a fin de ejercitar el control. Por ello es
que en el nivel de las áreas operativas de taller se mantienen paneles informativos expuestos a
la vista de todos que contienen actualizados al día tales parámetros de gastos claves y se
exhiben
acompañados de otros datos de importancia para el curso de la gestión (aunque ya no
relacionados estrictamente con el costo).
El modelo de cálculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya que estos
son los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan mayoritariamente el
grado de productividad y eficacia en la utilización de los recursos, por eso un modelo de
costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que para
el orden empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en realidad
simboliza.
Segun Jhonson y Kaplan que los Sistemas de costos Basados en Actividades (ABC) no han
supuesto nada más, que la vuelta a los orígenes de la Contabilidad de Costos. Esta aseveración
se fundamenta en que la Contabilidad de Costos nació científicamente, pareja a la revolución
Industrial y como consecuencia de que la producción empezó a desarrollarse dentro de un
mismo recinto y bajo la supervisión directa del empresario.
La necesidad del empresario de conocer el desempeño en las distintas tareas que realizaba
para fabricar los productos, hizo que, en sus comienzos, la Contabilidad de Costos estuviese
dirigida principalmente a conocer las actividades que se desarrollaban en la organización.
La complejidad cada vez mayor de los procesos productivos y la falta de medios técnicos e
informáticos fueron los factores que provocaron que la Contabilidad de Costos se preocupase
cada vez menos de las actividades como núcleo del cálculo de costos y más de las diferentes
partes de la organización al frente de los cuales fueron apareciendo responsables de la gestión.
Justificándose así el auge tradicional de los costos por Departamentos.
¿QUÉ ES ABC?
El ABC (siglas en inglés de "Activity Based Costing" o "Costeo Basado en Actividades") se
desarrolló como herramienta práctica para resolver un problema que se le presenta a la
mayoría de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se
desarrollaron principalmente para cumplir la función de valoración de inventarios (para
satisfacer las normas de "objetividad, verificabilidad y materialidad"), para incidencias
externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos sistemas tradicionales
tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de gestión interna.
Por consiguiente, los gerentes de empresas que venden una variedad de productos toman
decisiones importantes sobre determinación de precios, composición de productos y
tecnología de procesos basándose en una información de costos inexacta e inadecuada.
Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso del "costeo" en el producto.
Los costos se remiten al producto porque se presupone que cada elemento del producto
consume los recursos en proporción al volumen producido. Por lo tanto, los atributos de
volumen del producto, tales como el número de horas de mano de obra directa, horas
máquina, cantidad invertida en materiales, se utilizan como "direccionadores" para asignar
costos indirectos.
Estos direccionadores de volumen, sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de
productos en forma de tamaño o complejidad. Tampoco hay una relación directa entre
volumen de producción y consumo de costos.
En contraste con esto, el modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupación
en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la
actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en
forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a través de su consumo
con el costo de los productos. Lo más importante es conocer la generación de los costos para
obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no añadan
valor.
Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos,
los que son ordenados de forma secuencial y simultanea, para así obtener los diferentes
estados de costo que se acumulan en la producción y el valor que agregan a cada proceso.
Los procesos se definen como "Toda la organización racional de instalaciones, maquinaria,
mano de obra, materia prima, energía y procedimientos para conseguir el resultado final". En
los estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los
procesos, a continuación se relacionan las más comunes:
Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de vista de eficiencia,
necesitan ser homogéneos para medirlos en funciones operativas de los productos.
Identificación de actividades
En el proceso de identificación dentro del modelo ABC se debe en primer lugar ubicar las
actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que en el
momento que se inicien operaciones, la organización tenga la capacidad de responder con
eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga.
El ABC es un valioso sistema que dirige los costos de una organización a los productos y
servicios. Estas organizaciones utilizan el ABC como un método para mejorar las operaciones
por la administración de los inductores de las actividades que generan el costo, para apoyar
mejores decisiones sobre líneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los
clientes, simular el impacto del mejoramiento de los procesos (Administración de Calidad
Total) utilizando la intermisión financiera y no financiera del ABC como un sistema de
medición.
El método ABC (Activity Based Costing) analiza las actividades de los departamentos
indirectos (de soporte) dentro de la organización para calcular el costo de los productos
terminados, analiza las actividades porque reconoce dos verdades simples pero evidentes:
No son los productos sino las actividades las que causan los costos.
Son los productos los que consumen las actividades
El método ABC consiste en asignar los gastos indirectos de fabricación a los productos
siguiendo los pasos descritos a continuación:
Identificando y analizando por separado las distintas actividades de apoyo que proveen los
departamentos indirectos
Asignando a cada actividad los costos que les corresponden creando asi agrupaciones de costo
homogéneas en el sentido de que el comportamiento de todos los costos de cada agrupación es
explicado por la misma actividad.
Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus respectivos costos agrupados,
entonces se deben encontrar las "medidas de actividad" que mejor expliquen el origen y
variación de los gastos indirectos de fabricación.
MEDIDAS DE ACTIVIDAD
Son medidas competitivas que sirven como conexión entre las actividades y sus gastos
indirectos de fabricación respectivos y que pueden relacionar también con el producto
terminado. Cada "medida de actividad" debe estar definida en unidades de actividad
perfectamente identificables.
Las medidas de actividad son conocidas como "COST DRIVERS", término cuya traducción
en castellano aproximada sería la de "origen del costo" porque son precisamente los "cost
drivers" los que causan que los gastos indirectos de fabricación varíen; es decir, mientras más
unidades de actividad del "cost driver" específico identificado para una actividad dada se
consuman, entonces mayores serán los costos indirectos asociados con esa actividad.
Como ejemplo de cost drivers se pueden mencionar"
Número de proveedores
Número de órdenes de producción hechas
Número de entregas de material efectuadas.
De esta manera, se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan demandado
más recursos organizacionales, y dejarán de existir distorsiones en el costo de los productos
causados por los efectos del promedio de un sistema tradicional de asignación de costos que
falla en estudiar las verdaderas causas del comportamiento de los gastos indirectos de
fabricación y que, por ello, los prorratea utilizando bases de asignación arbitrarias como las
horas de mano de obra directa.
El sistema tradicional no identificó, ni estudió, ni analizó las causas de fondo del origen y
variaciones de los gastos indirectos de fabricación.
El método ABC sostiene que cada renglón de los gastos indirectos de fabricación está ligado a
un tipo de actividad específica y es explicado por lo tanto por una "Medida de Actividad"
diferente. dicho de otro modo, lo que explica el comportamiento de los costos de los
departamentos indirectos (considerados la mayoría de ellos como fijos según el pensamiento
contable tradicional), son las distintas transacciones o actividades que consumen de ellos los
productos terminados en su elaboración.
Un segundo caso de aplicación del ABC es en compañías donde estén sometidas a fuertes
presiones de precios en el mercado y deseen conocer exactamente la composición del costo de
los productos ya que los sistemas tradicionales de gestión suelen incorporar los costos
indirectos de fabricación en función de volúmenes de unidades producidas o vendidas y por lo
tanto algunos de los productos pueden estar subvencionando el costo de otros y en definitiva
se pueden estar definiendo precios incorrectamente.
Un tercer caso en donde se pudiese aconsejar la implantación del ABC es en compañías que
posean una alta gama de productos con procesos de fabricación diferentes y en donde es muy
difícil conocer la parte proporcional de gastos indirectos afectada a cada producto.
Por último incluso se podría llegar a plantear la recomendación de implantación del ABC en
compañías con altos niveles de gastos estructurales y sometidas a grandes cambios
estratégicos -organizativos.