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Según Horngren (2012), el costo puede definirse como el sacrificio que se realiza para el logro
de un objetivo específico. Por lo general se mide en unidades monetarias; y es lo que se paga para la
adquisición de un bien o servicio.
2. Mano de obra (MO) Es el costo de la fuerza y habilidad humana que transforma la materia
prima en producto final.
En el cálculo del costo también se utiliza una tasa asociada al esfuerzo físico desplegado (tasa
horas hombre), la cual se valoriza en unidades monetarias para poder luego hallar el valor de
este recurso humano:
3. Costos Indirectos de fabricación (CIF) Son erogaciones (egresos) necesarias para lograr la
transformación (equipo, herramientas, fuerza motriz).
Para el cálculo del costo es común que muchos de los valores se asocien a la producción total
y no a cada producto o modelo en particular, por lo que se aplicaría la asignación de costos en
función a un parámetro determinado en cada área o departamento donde se incurre en este
costo general.
OBJETO DE COSTOS
Es aquello para lo cual se desea una medición separada de costos ($). Por ejemplo: un producto,
un servicio, un proyecto, un cliente, una categoría, una actividad, un departamento, un
programa, etc. La definición de un objeto de costos es variable: puede ser muy específica y
precisa, o puede ser muy general y vagamente delimitada.
Ejemplo:
SUPERVISOR DE PLANTA DE ASFALTOS: ¿Su sueldo es un costo directo o indirecto?
• Si el objeto de costos es el Departamento de Producción (planta), este será un costo DIRECTO.
• Si el objeto de costos es el producto elaborado, será un costo INDIRECTO.
• Costos semivariables o mixtos (tienen una parte fija –constante- y otra que varía
según el nivel de producción)
VARIABLE, FIJO = f (volumen de producción)
Notar que la clasificación relacionada con el volumen presenta una característica: COSTOS
VARIABLES (son variables a nivel agregado total, pero a nivel unitario se expresa como un valor
constante)
COSTOS FIJOS (son fijos a nivel agregado total, pero a nivel unitario varían de acuerdo con las
unidades producidas).
Otras clasificaciones de los costos que se deben conocer como referencia, son los costos por
áreas o departamentos, los costos primos (MP+MOD) y los costos de conversión (MOD + CIF).
La relación entre el costo unitario total, la utilidad unitaria y el precio de venta se determina
de la siguiente manera:
• El PRECIO DE VENTA es una variable definida generalmente por EL MERCADO, y depende
del número de empresas y de las condiciones económicas. Estas características no suelen ser
controladas por la misma empresa.
• El COSTO TOTAL UNITARIO está definido por los costos de la empresa, en función de los
recursos y la capacidad empresarial (eficiencia). Son características que si pueden ser
manejadas por la organización.
• La UTILIDAD UNITARIA es la diferencia entre el precio y el costo total unitario, considerando
que si es una diferencia positiva, hay ganancias, y si es negativa, hay pérdidas.
UTILIDAD = f (eficiencia de la empresa, competitividad del mercado)
• Difícilmente la empresa podrá determinar el costo y la utilidad, salvo cuando es monopolio. Por
tanto, los esfuerzos deben concentrarse en optimizar el costo, tal que el margen con respecto al
precio sea lo suficientemente atractivo como para seguir compitiendo en ese producto/línea/rubro.
PRIMO
COSTO
MATERIAL Los materiales que forman parte del producto, y el costo de los cuales pueden ser
DIRECTO calculados y cargados directamente al producto.
DE FABRICACION
+
(+) Inventario inicial productos en proceso
Variación de inventario de productos en
(-) Inventario final productos en proceso proceso
+
(+) Inventario inicial productos terminados
(-) Inventario final productos terminados Variación de inventario de productos
terminados
=
Costo de Ventas
(Costo de los productos vendidos)
=
Costo Total del Período
Utilidad de operación
Referencia:
Contabilidad de Costos un enfoque gerencial (2012) – pág. 39
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Depreciación:
Todos los bienes del activo fijo (con excepción de los terrenos urbanos) sufren depreciación, es decir, la
disminución del valor del activo fijo por uso u obsolescencia. Si la depreciación está en función de activos
fijos del área de planta, entonces su importe se registra como “costo” dentro del CIF, lo cual significa que
formará parte del costo de producción y por ende parte del costo del producto final, en cambio, si la
depreciación se da en activos fijos de las áreas de administración y ventas (No planta), entonces dicha
depreciación constituye un gasto del periodo y su registro se reflejará en el Estado de resultados.
(profesor Higinio)
Métodos de depreciación:
Existen dos métodos para estimar el costo/gasto por depreciación de los activos fijos tangibles:
a) Métodos lineales: el método de línea recta y el de unidades producidas. (visto en el curso de Gestión
Contable)
b) Métodos acelerados: el método de doble saldo decreciente y suma de años dígitos.
La depreciación de un año varía según el método seleccionado, pero la depreciación total a lo largo de la
vida útil del activo no puede ir más allá del valor de recuperación. Algunos métodos de depreciación dan
como resultado un costo/gasto mayor en los primeros años de vida del activo, lo cual repercute en las
utilidades netas del periodo.
(tomado de Contabilidad Financiera, Gerardo Guajardo, 6ta. Edición)
Ejemplo:
Suponga que se adquirió un vehículo de reparto para el área de ventas con un costo de S/ 230 000, que su
vida útil se estima en cinco años y su valor de rescate (valor residual o desecho) en S/20 000. La
depreciación anual se calcularía de la siguiente manera:
Observe que, en el último año, 40% de S/29 808 es igual a S/11 923.20 en lugar de los S/9 808 que se presenta
en el cuadro como depreciación. Es necesario mantener el valor de rescate de S/20 000 debido a que no
puede depreciarse el activo por debajo de su valor residual. Por lo tanto, debe ajustarse la depreciación del
último año de vida útil del activo, de tal manera que el importe total de la depreciación acumulada sea S/210
000 (S/230 000 – S/20 000). Con el ajuste del último año, la depreciación acumulada llegara a$210 000; es
decir, la parte del gasto que debe depreciarse a lo largo del periodo de cinco años.
(tomado de Contabilidad Financiera, Gerardo Guajardo, 6ta. Edición)
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Método de suma de los dígitos:
Este método asigna el gasto por depreciación con base en fracciones del costo calculadas a partir de la vida
útil del activo. Cada fracción usa la suma de los años como denominador y el número de años de vida útil
restante como numerador. Este irá descendiendo conforme pasen los años de vida útil del activo. A
diferencia del método de doble saldo decreciente, en este solo se considera la base a depreciar para el
cálculo del gasto por depreciación.
Retomando el ejemplo utilizado para el método del doble saldo decreciente, el cálculo del gasto por
depreciación de cada uno de los años se muestra en seguida:
Cálculo del denominador = 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
Para evitar sumar todos los dígitos y poder determinar de una manera sencilla el denominador, podemos
también operar con la siguiente fórmula: n*(n+1) / 2, donde n representa la cantidad de años. Si tomamos
el ejemplo anterior serían 5 años de depreciación, por lo tanto, la suma de sus dígitos sería 5*(5+1) / 2 =
15.
Base para el cálculo de la depreciación = S/230 000 – S/20 000 = S/210 000
(tomado de Contabilidad Financiera, Gerardo Guajardo, 6ta. Edición)
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Guía de ejercicios N° 1
CASO N° 1
La empresa textil Hilados Finos SAA., se dedica a fabricar conos de hilo de lana de oveja. El departamento de
costo, que aplica el método PEPS para sus inventarios, ha proporcionado los siguientes datos con respecto a
la producción del año 2019.
Producción
• Se inició la producción de 2 500 conos, los cuales fueron terminados. Por cada cono se requiere 1 kilo de
lana.
• El inventario inicial y final de productos en proceso fueron de S/ 35 700 y S/ 18 600 respectivamente.
Materiales directos
• Inventario inicial 1 000 kilos de lana compuesto de 2 lotes: el primer lote de 600 kilos de S/ 8 cada kilo y
el segundo lote de 400 kilos de S/ 9 cada kilo.
• Se compró en el año 2 000 kilos de lana a S/ 10 cada kilo.
Costos de conversión
• Mano de obra directa conformada por 2 trabajadores con un sueldo mensual de S/ 600 y perciben 2
sueldos adicionales –uno en julio y otro en diciembre- por gratificación.
• Mano de obra indirecta conformada por 2 trabajadores con un sueldo mensual de S/ 1 600 y perciben 2
sueldos adicionales –uno en julio y otro en diciembre- por gratificación.
• Otros costos indirectos de fabricación S/ 7 000 trimestrales.
• Materiales indirectos: El inventario inicial y final tenía un valor de S/ 600 y las compras fueron de S/ 750.
Productos terminados
• El inventario inicial de productos terminado era de 600 conos con un costo unitario de S/ 48, mientras
que el inventario final de productos terminados fue de 300 conos.
Se solicita para el año 2019:
Caso N° 4
Una empresa agrícola compra un tractor en S/840 000 el 1 de diciembre del 2018, el cual estuvo listo para
funcionar el 1 de enero del 2019. La gerencia administrativa ha determinado una vida útil de 6 años y un
valor de desecho equivalente al 20% del costo. Así mismo ha decidido depreciar el activo fijo utilizando el
método de depreciación acelerado de la suma de dígitos.
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CUADERNO DE TRABAJO N° 1 - ESTRUCTURA DE COSTOS
Para ser desarrollado por el alumno
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CASO N°1
La empresa "BBK SAC.", compañía que se dedica a la fabricación de Turbinas a Gas, y usted cuenta con la
siguiente información disponible al 31 de diciembre del 2014:
• Mano de obra directa (salario de operarios) pagada a una tasa de S/ 2,30 por hora en el
departamento de diseño; S/ 2,75 en el departamento de ingeniería y S/ 3,25 en el departamento
de ensamblado.
• El departamento de diseño trabajó 12 800 horas, el de ingeniería 13 500 horas y el de ensamblado 15 350
horas.
• Otra información relevante:
DETALLE S/.
Gastos administrativos 45 000
Impuesto a la propiedad sobre equipo de planta 6 500
Inventario de productos en proceso al 31.12.14 12 000
Costos por manejo de materiales en planta 35 000
Intereses por pagar al sistema financiero 35 000
Vigilancia de la planta (pago anual de outsourcing) 45 000
Gastos telefónicos de planta 15 000
Inventario de productos terminados al 01.01.14 35 000
Grasas y aceite para máquinas industriales 3 500
Supervisores de planta 55 000
Gastos de publicidad 40 000
Inventario material directo al 01.01.14 40 000
Materiales indirectos utilizados en planta 32 000
Facturación anual (ingresos por ventas) 1 610 000
Comisiones sobre ventas 35 000
Inventario material directo al 31.12.14 50 000
Sueldos del departamento de ventas 85 500
Inventario productos en proceso al 01.01.14 28 000
Inventario productos terminados al 31.12.14 18 000
Depreciación de equipos de planta 14 500
Materiales Directos comprados 22 000
Mano de obra indirecta diversa de producción 47 000
Costo alquiler de la planta 35 500
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CASO N°2
La empresa EXIM FABRICS presenta al 01 de enero del 2015 el siguiente Balance:
d) Determinar el costo unitario de producción en el período, si se sabe que se fabricaron 100 000 unidades
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CASO N°3 (EP 2014-1)
AMBROSIO SA, es una empresa industrial instalada en el país hace ya varios años.
Con la información que se detalla, Usted deberá preparar la información que se le solicita para fines
tributarios que la empresa deberá presentar a SUNAT.
• Las ventas totales del año 2014 fueron S/ 80 600 000.-
• La utilidad bruta del 2014 equivale al 60% de las ventas
• El inventario de productos en proceso al 1 de enero 2014 fue de S/ 7 250 000.-
• El inventario de productos en proceso al 31 de diciembre 2014 fue S/ 1 250 000.-
• El inventario de productos terminados al 1 de enero 2014 fue de S/ 4 000 000.-
• El inventario de productos terminados al 31 de diciembre 2014 fue S/ 3 060 000.-
• No hay inventarios de materias primas, pues todas las compras se consumen en la producción en el
periodo.
• Los costos indirectos de fabricación en el año fueron S/ 13 450 000.-
• La mano de obra directa equivale al 60% de los costos primos
• Los gastos administrativos fueron el triple de la utilidad antes de impuestos, pero solo la mitad de
los gastos de ventas.
• No se registraron gastos e ingresos financieros en el periodo.
SE SOLICITA:
a) Preparar el Estado de Resultados del año 2014 considere el 30% de Impuesto a la Renta.
Utilidad Neta: S/ 3 385 200
b) Elaborar el Estado de Costo de Producción, costo productos terminados y costo de ventas del 2014
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• Los sueldos del personal administrativo fueron de S/ 132 800
• La depreciación de los equipos del área administrativa fueron S/ 11 538
• El costo de la mano de obra indirecta fue de S/ 44 500
• Las comisiones de los vendedores fueron de S/ 0,65 por unidad vendida
• Se vendieron 350 000 unidades a un valor de venta unitario de S/ 5
Tomando la información que le ha sido detallada, se solicita para el año 2014 lo siguiente:
d) Elaborar el Estado de Resultados al 31.12.2014. Considere la tasa del 30% para el Impuesto a la Renta
CASO N° 5
Una empresa adquiere un vehículo Toyota para uso de la gerencia administrativa. El precio del vehículo es
de S/ 29 500 (incluye IGV). La gerencia de contabilidad ha decidido depreciar el vehículo por el método
acelerado de la suma de dígitos. Se sabe que el vehículo se depreciará en 5 años, y que su valor de desecho
será de S/ 5 000.
CASO N° 6
Una empresa adquirió una máquina envasadora por S/ 850 000. La máquina tiene una vida útil de 10 años y
un valor de desecho de S/100 000. La gerencia le solicita a usted lo siguiente:
a) Elabore la tabla de depreciación por el método de doble saldo decreciente.
b) Cuál será el valor en libros al término del año 6
Respuesta S/222 822,40
c) Cuál será la depreciación acumulada y su valor en libros al término del año 9
CASO N° 7
Una empresa adquiere una máquina extrusora por valor de S/ 85 000 con una vida útil de 8 años sin valor
residual para un proyecto de inversión, cuyo plazo de duración es de cinco años. Sabiendo que la máquina
se deprecia aceleradamente por el método de suma de dígitos, se solicita lo siguiente:
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