CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

CASOS PRÁCTICOS

I. OBJETIVO

El objetivo de estos ejercicios es facilitar el conocimiento, aprendizaje y discusión de cada

uno de los temas establecidos en Las normas internacionales de información financiera –
NIIF.

Así mismo, los participantes desarrollarán habilidades para determinar la forma en que
deben ser tratadas contablemente las situaciones reales que se les presente
familiarizándolos con la consulta y uso de la bibliografía.

II. ESTRUCTURA

Cada caso plantea un problema contable que debe ser resuelto tomando como base la
exposición efectuada por el facilitador y la lectura de la bibliografía. Así mismo, algunos
casos requieren la realización de cálculos matemáticos.

Su respuesta debe indicar la cita bibliográfica (No. de NIC NIIF y No. de párrafo) que la
sustenta así como su argumentación sobre la misma.

Use la bibliografía y en particular el libro de las NIIF emitido por el IASB.

Ninguna parte de esta publicación, puede ser reproducida, almacenada o transmitida

de manera alguna ni por ningún medio, ya sea eléctrico, químico, mecánico, óptico, de
grabación o de fotocopia, sin permiso previo del autor.
© 2022, Néstor Alberto Jiménez Jaimes

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NIC 27 NIIF 10 – CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Los siguientes son los saldos al 31 de diciembre de 2022 y 2023 de la compañía matriz
(M):

Cuentas 31/12/2022 31/12/2023

Activos
Efectivo y equivalentes de efectivo 4.597.800 6.329.000
Activos financieros CDT 30.000.000 31.100.000
Inversiones en subsidiaria 143.156.689 159.413.844
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 21.894.300 22.356.000
Inventarios 18.590.213 19.500.000
Propiedades, planta y equipo 27.500.000 29.800.000
Intangibles 1.132.000 1.050.000
Activos intangibles derechos de uso 28.530.000 2.134.000
Total activos 275.401.002 271.682.844

Cuentas 31/12/2022 31/12/2023

Pasivos
Obligaciones financieras 25.987.000 32.650.000
Obligaciones por arrendamientos 2.143.000 1.654.200
Pasivos por impuestos corrientes 12.845.600 13.400.000
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar 29.965.000 25.460.000
Beneficios a los empleados 12.654.390 10.500.000
Pasivos contingentes 1.200.000 1.200.000
Pasivo por impuestos diferidos neto 6.329.000 3.321.000
Total pasivos 91.123.990 88.185.200

Patrimonio
Capital suscrito y pagado 60.000.000 60.000.000
Reservas 30.000.000 30.000.000
Retenidas NIIF inicial 23.265.900 23.265.900
Retenidas 38.348.923 27.435.027
Resultado del año 32.662.189 42.796.717
Total patrimonio 184.277.012 183.497.644
Total pasivo y patrimonio 275.401.002 271.682.844

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 Cuentas 31/12/2022 31/12/2023
Ventas 223.578.000 250.407.360
Costo de ventas 134.146.800 145.321.800
Utilidad bruta 89.431.200 105.085.560
Gastos de administración 17.432.000 19.523.840
Gastos de ventas 28.900.000 32.368.000
Utilidad operacional 43.099.200 53.193.720
Ingresos financieros 4.600.000 5.152.000
Gastos financieros - 5.213.400 - 4.531.000
Otros ingresos 9.156.000 - 4.531.000
Ingreso Método de participación 4.156.689 21.257.155
Otros gastos - 3.954.300 - 4.531.000
Utilidad antes de impuestos 51.844.189 66.009.875
Impuesto de renta (corriente y diferido) 19.182.000 23.213.158
Utilidad neta 32.662.189 42.796.717
-
Los siguientes son los saldos de la compañía comprada (S) para efectos de consolidación:
30/06/2022 NIIF 3 31-dic-22 31-dic-23
Activos
Efectivo y equivalentes de efectivo 1.130.000 1.130.000 4.333.559 5.321.900
Activos financieros CDT 2.000.000 1.987.508 2.070.000 3.132.000
Activos financieros Acciones 62.400.000 100.620.000 99.543.000 98.542.100
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 550.000 478.559 6.754.300 22.354.000
Inventarios 1.340.000 1.629.167 15.637.600 27.429.000
Trabajos en curso 480.000 535.000 - -
Activos para la venta 120.000 117.000 117.000 -
Propiedades, planta y equipo 540.000 620.000 3.587.600 4.365.000
Intangibles 1 240.000 264.600 234.140 210.000
Marca - 338.272 340.459 270.500
Intangible acuerdos de venta 72.860 64.000 45.000
Activos intangibles derechos de uso 613.603 644.818 514.769 465.700
Intngible derecho de uso 8.631 6.734 4.320
Impuesto diferido -
Total activos 69.413.603 108.446.414 133.203.161 162.139.520

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 30/06/2022 NIIF 3 31-dic-22 31-dic-23
Pasivos
Obligaciones financieras 980.000 1.037.731 9.543.200 15.500.000
Obligaciones por arrendamientos 683.367 644.818 567.400 432.000
Pasivos por impuestos corrientes 456.000 456.000 4.132.000 6.138.000
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar 438.000 430.460 6.745.600 10.154.600
Beneficios a los empleados 632.000 632.000 1.132.000 1.500.000
Pasivos contingentes 0 150.000 150.000 150.000
Pasivo por impuestos diferidos neto 136.900 449.353 523.421 987.600
Total pasivos 3.326.267 3.800.362 22.793.621 34.862.200

Patrimonio
Capital suscrito y pagado 20.000.000 20.000.000 20.000.000 20.000.000
Reservas 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000
Retenidas NIIF inicial 12.348.000 12.348.000 12.348.000 12.348.000
Retenidas 15.534.271 15.534.271 15.534.271 24.502.825
Efecto combinación de negocios 38.558.715 38.558.715 38.558.715
Resultado del año 8.205.065 8.205.065 13.968.554 21.867.780
Total patrimonio 66.087.336 104.646.051 110.409.540 127.277.320
Total pasivo y patrimonio 69.413.603 108.446.413 133.203.161 162.139.520

Estado de resultados subsidiaria: 30/06/2022 31/12/2022 31/12/2023

Ventas 68.700.000 137.400.000 157.453.000

Costo de ventas 41.220.000 82.440.000 90.684.000
Utilidad bruta 27.480.000 54.960.000 66.769.000
Gastos de administración 6.870.000 20.658.600 22.724.460
Gastos de ventas 9.950.000 13.798.000 15.177.800
Utilidad operacional 10.660.000 20.503.400 28.866.740
Ingresos financieros 654.000 6.532.954 7.375.620
Gastos financieros - 1.497.000 - 2.010.000 - 2.211.000
Otros ingresos 521.000 3.365.600 3.702.160
Otros gastos - 1.454.035 - 1.765.400 - 1.941.940
Utilidad antes de impuestos 8.883.965 26.626.554 35.791.580
Impuesto de renta (corriente y diferido) 678.900 12.658.000 13.923.800
Utilidad neta 8.205.065 13.968.554 21.867.780

Las operaciones realizadas entre compañías en el año 2022 fueron las siguientes:

1. En enero de 2022 la compañía M le prestó servicios a la compañía S por $ 45.000.

2. El 15 de julio de 2022, la compañía M le vendió a la compañía BS unas máquinas por $

2.100.000 (costo bruto $ 1.300.000 y depreciación acumulada $ 800.000. La vida útil de la
maquina es de 10 años.

3. El 12 de noviembre de 2022 la compañía M le vendió a la compañía S unos inventarios

por $ 4.000.000 con un margen de utilidad del 45%. La compañía S vendió a terceros el
40% de dichas mercancías por $ 2.550.000.

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4. S le prestó servicios a M en agosto de 2022 por $ 1.500.000 incluido en ingresos de
actividades ordinarias.

5. Al 31 de diciembre de 2022, M tiene una cuenta por cobrar a S de $ 4.350.000 y S tiene

una cuenta por cobrar M de $ 1.925.000. Estas cuentas están en deudores comerciales y en
acreedores comerciales.

Las operaciones realizadas entre compañías en el año 2023 fueron las siguientes:

1. En enero de 2023 la compañía S le prestó servicios a la compañía M por $ 3.100.000.

2. En marzo de 2023, la compañía S le vendió a la compañía M unas máquinas por $

5.100.000 (costo bruto $ 10.000.000, depreciación acumulada $ 6.500.000). La tasa anual
de depreciación es del 10%. El comprador deprecia los activos por la vida remanente.

3. La compañía S en 2023 vendió por $ 3.300.000 el 50% del inventario comprado a la

matriz en 2022.

4. El 1 de noviembre de 2023 la compañía M le vendió a la compañía S unos inventarios

por $ 7.080.000 con un margen de utilidad del 47%. La compañía S de este inventario
vendió a terceros el 70% inventarios por $ 8.150.000.

7. Al 31 de diciembre de 2023, M tiene una cuenta por cobrar a S de $ 8.600.000. De otro

lado por otras operaciones S tiene una cuenta por cobrar M de $ 5.315.000. Estos saldos
están en deudores comerciales y acreedores comerciales.

8. S pagó dividendos a M.

Prepare las hojas de trabajo para la consolidación y el ESF y ERI consolidado de los años
2022 y 2023.

Material preparado por C.P. Néstor A. Jiménez J. Página 5 of 5